GPA DE CINCIAS SOCIAIS E APLICADAS BACHARELADO EM CINCIAS CONTBEIS

CENTRO UNIVERSITRIO DE VRZEA GRANDE GRUPO DE PRODUO ACADMICA DE CINCIAS SOCIAIS E APLICADAS CURSO DE BACHARELADO EM CINCIAS CONTBEIS DISCIPLINA DE PLANEJAMENTO E ESTRUTURA DE CUSTOS EMPRESARIAIS

Planejamento e Estrutura de Custos Empresariais

Professor Esp.: Tlio Marcel Figueiredo

Planejamento e Estrutura de Custos Empresariais Prof. Esp. Tlio Marcel Figueiredo

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Plano de Ensino
Disciplina: Planejamento e Estrutura de Custos Empresariais Carga Horria: 60 h, sendo 30 tericas e 30 prticas Professor: Esp. Tlio Marcel Figueiredo Ementa: Introduo Contabilidade de Custos. Terminologia contbil usada na Contabilidade de Custos. A estrutura conceitual bsica da Contabilidade aplicada a custos. A classificao e a nomenclatura da Contabilidade de Custos. Custos diretos e indiretos. Custos fixos e variveis. Custos primrios e de transformao. Custos para avaliao de estoque e sua contabilizao. Custeamento direto e por absoro. Centros de custos e departamentalizao. Critrios de apropriao e rateio dos custos de: material, mo-de-obra e gastos de produo. rea de conhecimento - aplicao no currculo: Esta disciplina prope aos participantes o conhecimento da Contabilidade de Custos de forma a capacit-lo a classificar, apurar e interpretar as informaes de custos de produo de bens ou servios no exerccio da funo de Contabilista. Categorias conceituais: 1 Custos, despesas. 2 Resultado; 3 Estoques;

Objetivos da disciplina:
Entender o papel da contabilidade de custos na gerao de informaes relevantes ao processo decisrio, evidenciando os principais aspectos conceituais; Aplicar as noes da contabilidade de custos nas empresas industriais; Determinar o custo de um produto ou servio, decorrente de uma atividade empresarial.

Exigncias prvias de conhecimentos e habilidades: Conhecimentos de contabilidade geral; Noes de Contabilidade Comercial Conhecimento de matemtica fundamental razo e proporo. Padres mnimos de desempenho: Domnio dos conhecimentos de custos: Separao de custos, despesas, perdas, investimentos e gastos. Apurao do custo da produo; Levantar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de uma empresa industrial.
Contedos Programticos:
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Definio Terminologia Princpios Contbeis aplicados a custos Custos Diretos e Custos Indiretos Aplicao de custos ao produtos Departamentalizao Anlise dos critrios de rateio Custos fixos e Custos variveis Aplicao do custeio direto/varivel

Metodologias, tcnicas e recursos de ensino:

Aulas expositivas; debates em sala de aula; exerccios propostos; leitura e interpretao de textos; simulaes de casos; trabalhos em grupos. Avaliao: 1 Bimestre: N1 = P(0.5) + IA (0.5) 2 Bimestre: N2 = P(0.5) + IA (0.5) MS: (N1+N2)/2, MS 7.00 aprovado, 0 < MS >7.00 Prova Final, MS= O (zero) reprovado. PF: (MS + PF)/2, PF 5.00 aprovado, PF < 5.00 reprovado

Bibliografia:

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2010.

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CAPTULO I Neste captulo, abordaremos os seguintes assuntos: O que Contabilidade de Custos; Terminologia em Contabilidade de Custos. 1 - O que Contabilidade de Custos A CONTABILIDADE DE CUSTOS a rea da cincia contbil que estuda os gastos referentes produo de bens e servios. Abrange a Contabilidade de Servios e a Contabilidade Industrial. No Brasil, a Contabilidade de Custos refere-se, essencialmente, Contabilidade Industrial. A Contabilidade de Custos (Contabilidade Industrial) aplica-se ao departamento de produo das empresas, tendo como objetivo controlar os diversos gastos envolvidos na fabricao dos produtos, tais como, Mo-de-Obra Direta e Indireta, Materiais Diretos (MatriasPrimas, Embalagens e Insumos) e Gastos Gerais de Fabricao, tambm chamados de Custos Indiretos de Fabricao (energia eltrica, depreciao e aluguis da fbrica, entre outros). A Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de adaptao s empresas industriais dos critrios da Contabilidade Geral ou Financeira utilizados com sucesso no controle do patrimnio das sociedades comerciais. Enquanto na Contabilidade Geral ou Financeira busca-se o controle do patrimnio da empresa como um todo, na Contabilidade de Custos o objetivo imediato a avaliao de estoques e do resultado. Com o crescimento das empresas e o conseqente distanciamento dos administradores, a Contabilidade de Custos passou a ser vista como um importante instrumento de auxlio da funo gerencial. Surgiu, assim, a denominada Contabilidade Gerencial. Esse novo ramo da contabilidade, que tem como finalidade o fornecimento de informaes necessrias ao controle e tomada de deciso pelos administradores, por ser relativamente novo, ainda carece de aperfeioamentos, cabendo reforar a importncia de adaptaes dos critrios da Contabilidade de Custos para o bom desempenho dessa nova funo gerencial.
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2 - Terminologia em Contabilidade de Custos. Gastos So os sacrifcios necessrios obteno de um bem ou servio. Representam desembolsos imediatos ou a promessa de desembolsos futuros. Os gastos tm um sentido amplo, abrangendo investimentos, custos ou despesas.

Investimentos: so os gastos que tm como contrapartida

um ativo; Custos: so os gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios; Despesas: representam os bens ou servios consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Os gastos relativos aos demais departamentos, como os de Venda e Administrativo so considerados despesas.

Gastos

Custos Despesas Investimentos

Desembolso Representa o pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. No se confunde com o gasto, uma vez que podem ocorrer em momentos distintos. Exemplo: Em uma compra a prazo, o gasto se d quando da transferncia da propriedade do bem, ocorrendo o desembolso no momento do pagamento. Perda Representa um bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria. Exemplos: Obsoletismo de estoque, perdas com incndio. Assim como as despesas, as perdas vo diretamente conta de resultado. Mais frente estabeleceremos a diferena entre perdas normais e anormais.
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Exemplificando:

Exemplificao: 1. O gasto referente aquisio de matrias-primas representa um investimento, tendo em vista que, enquanto estiver estocada, compor o ativo (estoques) da empresa. Como exemplo, determinada sociedade adquire matrias-primas no valor de R$ 1.000,00. Lanamento:

2. Supondo que 20% da matria-prima estocada seja incorporada ao processo de fabricao de um produto. Nesse momento, a matria prima incorporada produo do bem ser contabilizada como custo.

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Efetua-se, assim, o registro a crdito da conta Matrias-Primas e a dbito da conta Produtos em Elaborao (o valor transferido da conta Matrias-Primas para a conta Produtos em Elaborao).

Vejamos agora o esquema representativo de um gasto que transita pela fase de investimento, at se tornar despesa: 1. Aquisio de material de escritrio no valor de R$ 400,00.

2. Consumo do material de escritrio. Nesse momento, registra-se o valor do material consumido a crdito na conta Material de Escritrio e a dbito na conta de Despesa (o valor transferido da conta Material de Escritrio para a conta de Despesa).

Exerccios de Reviso 1 - Identificar os itens a seguir relacionados como: I - Investimentos C - Custos D - Despesas ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Salrios do departamento administrativo Seguros das mquinas da fbrica Salrios dos operrios da fbrica diretamente ligados produo Salrios dos operrios da fbrica encarregados da limpeza Aquisio de Matrias-Primas Consumo das Matrias-Primas na produo Comisses de Vendas Fretes e Seguros sobre Vendas Aquisio de Equipamentos Seguros dos Equipamentos da fbrica
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( ) Aquisio de Embalagens ( ) Embalagens consumidas ( ) Juros Passivos ( ) Aquisio de material de escritrio ( ) Material de escritrio da administrao consumido no perodo ( ) Energia eltrica da sede da sociedade ( ) Energia eltrica da fbrica ( ) Depreciao dos mveis e utenslios do departamento administrativo ( ) Encargos sociais dos operrios da fbrica Captulo II Neste captulo, abordaremos os seguintes assuntos: Custo das Mercadorias Vendidas - CMV Custos Diretos e Indiretos Custos Fixos e Variveis Custo de Produo do Perodo 1- Custos: conceitos e classificaes A palavra Custo pode ser usada com vrios significados. Os Custos podem ser classificados como Ativos (Custo dos Produtos em Elaborao, Custo dos Produtos Acabados, Custo de Aquisio de mercadorias) ou, impropriamente, como Despesas (Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidos), entre outras classificaes. Trataremos, a seguir, de algumas das mais importantes classificaes existentes. 2 - Custo das Mercadorias Vendidas - CMV Aplicvel em empresas comerciais (aquelas que operam na compra e venda de mercadorias). O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) equivale ao valor que foi pago na aquisio das mercadorias que foram vendidas. Apropriam-se ao custo de aquisio das mercadorias todos os gastos necessrios sua obteno, tais como fretes, seguros, armazenagem e tributos cumulativos. O Custo das mercadorias vendidas obtido pela frmula: CMV = EI + C EF Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas C = Compras de mercadorias do Perodo EI = Estoque Inicial de mercadorias
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GPA DE CINCIAS SOCIAIS E APLICADAS BACHARELADO EM CINCIAS CONTBEIS EF = Estoque Final de mercadorias

Exemplo: Determinada sociedade adquire mercadorias pelo valor de R$ 2.000,00. Estas mercadorias sero contabilizadas como estoques, classificadas no ativo circulante ou realizvel a longo prazo, dependendo se a inteno da sociedade a de alienar estes bens a curto ou a longo prazo, respectivamente. Posteriormente, a sociedade aliena integralmente estas mercadorias a prazo pelo valor de R$ 5.000,00. No momento em que ocorre a alienao, ser dada baixa nos estoques, j que estes so transferidos a terceiros. Nesse momento, os estoques so transformados em despesas (custo dos produtos vendidos). Ento teremos a seguinte sequncia de lanamentos, supondo a inexistncia de impostos:

3 Custo dos Produtos Vendidos CPV Da mesma forma que o Custo das Mercadorias Vendidas-CMV est para as firmas comercias o Custo dos Produtos Vendidos-CPV esta para as empresas industriais. Na verdade neste custo agregado todos os gastos incorridos at a produo de um bem, tais como mo-de-obra direta, matrias primas, fretes sobre materiais primas. A frmula para obteno dos custos dos produtos vendidos ser vista mais adiante.
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3 - Classificao dos custos: Custos Fixos e Variveis Custos Fixos So os custos que independem do volume de produo. Os custos classificados nesta categoria no variam em relao quantidade produzida. Exemplos: Aluguel da Fbrica, Seguro da Fbrica, Imposto Predial, Depreciao das Mquinas. Custos Fixos Unitrios So os custos fixos divididos pela quantidade de produtos fabricados.

Os Custos Fixos Unitrios variam na razo inversa da quantidade de unidades produzidas, tendo em vista que os Custos Fixos totais (CF) no variam com a quantidade produzida. Exerccio: Considerando que em uma indstria os Custos Fixos sejam no montante de R$ 20.000,00. No perodo 1, foram produzidas 400 unidades e no perodo 2 a produo foi de 500 unidades. Determinar o Custo Fixo Unitrio em cada um dos perodos citados. Soluo:

Custos Variveis So aqueles que variam de forma diretamente proporcional quantidade produzida. Exemplos: Materiais Diretos (Matrias-Primas, Embalagens e Insumos), Mo-de-Obra Direta, Energia Eltrica (embora no varie na mesma proporo da quantidade produzida). ATENO! Para que a Mo-de-Obra seja considerada um Custo Varivel preciso que seja identificada a quantidade de horas gastas para a produo de cada produto. Calcula-se o Custo da Mo-de-Obra Direta, multiplicando-se o nmero de horas trabalhadas para cada produto pelo valor pago pela hora. O tempo de Mo-de-Obra no
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identificado diretamente a cada produto considerado Custo Indireto ou Custo Fixo. ATENO!! Regra geral, os Custos Fixos so tambm Custos Indiretos. A exceo a esta regra quando a indstria produz apenas um produto. Neste caso, os Custos Fixos sero considerados Custos Diretos. No entanto, um custo pode ser varivel e ao mesmo tempo indireto como o caso da cola utilizada na fabricao de mveis. A cola custo indireto, pois difcil estabelecer a quantidade exata gasta em cada unidade, e ao mesmo tempo custo varivel, pois varia de acordo com a quantidade produzida. Outro exemplo de Custo Varivel e Indireto o da energia eltrica. Custo Varivel pois aumenta em funo da quantidade produzida e Indireto pois no se sabe exatamente quanto cada produto demandou de energia, sendo, portanto, apropriado aos produtos de acordo com algum critrio de rateio. Custos Variveis Unitrios Correspondem aos Custos Variveis Totais divididos pela quantidade produzida. ATENO Enquanto os Custos Variveis totais (CV) variam em relao quantidade produzida, os Custos Variveis Unitrios (CVU) no se alteram, pois o aumento dos Custos Variveis Totais compensado pelo aumento da quantidade das unidades produzidas. Exemplificao: Supondo que para a fabricao de cada unidade de um produto, mesas, por exemplo, incorram os seguintes gastos:

Materiais Diretos e Mo-de-Obra Direta so custos Variveis. Quanto maior a quantidade de mesas fabricadas, maiores sero tais custos. No entanto, para cada unidade produzida, o valor dos Materiais Diretos e da Mo-de-Obra empregados sero os mesmos, ou seja, R$ 10 e R$ 20, respectivamente. Exerccio: Considerando que em determinada indstria os Custos Fixos correspondem a R$ 1.000,00 e os Custos Variveis Unitrios de determinado produto correspondem a R$ 10,00, os Custos Variveis Totais e os Custos Fixos Unitrios teriam o seguinte comportamento:
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O quadro preenchido fica assim:

3 Classificao dos custos: Custos diretos e indiretos Custos Diretos So os custos identificados de forma direta no produto fabricado. So apropriados aos produtos sem a necessidade de rateios. Exemplos: 1. Materiais Diretos (Matrias-Primas e Embalagens) consumidos. 2. Mo-de-Obra Direta. Os Materiais Diretos da produo so relativos aos gastos com matrias primas, embalagens e outros insumos diretamente identificados nos produtos fabricados. Exemplo: Determinada indstria de mveis arcou com os seguintes gastos de Materiais Diretos para fabricar 5.000 mesas de escritrio, em determinado perodo contbil: Madeira R$ 70.000
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Estruturas de metal R$ 40.000 Frmica R$ 10.000 Tintas/Verniz R$ 2.000 Parafusos R$ 1.000 Embalagens R$ 7.000 Total de Materiais Diretos R$ 130.000

Custos Indiretos So os custos no identificados de forma direta nos produtos fabricados. So apropriados aos produtos por meio de rateios ou estimativas (veremos mais adiante sobre rateios).

Exemplos: Aluguel da fbrica; Energia eltrica consumida no departamento de produo; Salrios de operrios que trabalham na produo de mais de um produto sem que haja o apontamento das horas trabalhadas; Salrios dos operrios que no trabalham diretamente na fabricao dos produtos (manuteno, limpeza, segurana); Salrios dos supervisores; Depreciao dos equipamentos ATENO! Se ocorrer a produo de um nico produto, todos os custos sero considerados diretos.

Exercci0 de Reviso 2 - Identificar os itens a seguir relacionados, considerando um departamento que fabrica mais de um produto, caso se tratem de: 1. Custos Diretos; 2. Custos Indiretos; 3. Despesas; ( ) Seguros das mquinas da fbrica ( ) Mo-de-obra direta ( ) Contribuio previdenciria da mo-de-obra direta a cargo do empregador ( ) Salrios dos operrios da fbrica encarregados da manuteno
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( ( ( ( ( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) ) ) ) ) )

Horas-extras da mo-de-obra direta Seguros dos Equipamentos da fbrica Matrias-Primas consumidas na produo Embalagens utilizadas na produo Material de escritrio da administrao consumido no perodo Energia eltrica da sede da sociedade Energia eltrica da fbrica Encargos sociais referentes a mo-de-obra direta. Material indireto IPTU da sede

4 Encontrando os custos O objetivo principal de Contabilidade de Custos e encontrar os custos incorridos na produo de bens ou servios. So eles: Custo da Produo do Perodo CPP, Custo dos Produtos em Elaborao e Custo dos Produtos Vendidos. Por hora, neste Captulo, abordaremos apenas os Custo da Produo do Perodo CPP.

Custo de Produo do Perodo-CPP a totalidade de custos incorridos na produo durante determinado perodo de tempo. composto por trs elementos: materiais diretos; mo-de-obra direta; e custos indiretos de fabricao. Materiais Diretos Consumidos (MD) referem-se a todo material que se integra ao produto acabado e que possa ser includo diretamente no clculo do custo do produto. o caso da madeira nos mveis ou do tecido nas camisas. Portanto, so considerados materiais diretos: - Matria-Prima; - Insumos Secundrios; - Material de Embalagem Mo-de-Obra Direta (MOD) o custo de qualquer trabalho executado no produto alterando a forma e natureza do material de
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que se compe. Inclui o gasto total (salrios + encargos) com a mode-obra aproprivel diretamente ao produto. Custo Indireto de Fabricao (CIF) ou Gastos Gerais de Fabricao ou Despesas Indiretas de Fabricao so os outros demais custos necessrios operao da fbrica, porm genricos demais para serem lanados diretamente aos produtos. o caso de: - Materiais Indiretos; - Mo-de-Obra indireta; - Energia Eltrica; - Seguro e Aluguel da Fbrica; - Depreciao de Mquinas;

Assim, o custo de produo do perodo pode ser obtido pela frmula:

CPP = MD + MOD + CIF

Custo Primrio (CP) o custo da matria-prima mais o custo da mo-de-obra direta: CP = MD + MOD OBS: Alguns autores tambm chamam o custo primrio de custo direto, por somente possuir custos diretos. Porm, sabemos que, caso a empresa produza somente um tipo de produto, todos os seus custos sero diretos, e portanto no valeria a igualdade entre custo direto e custo primrio. Custo De Transformao (CT) representa o gasto para transformar a matria prima utilizada no produto final CT = MOD + CIF

Exerccios de Reviso

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1. (ESAF) Observe as informaes abaixo, extradas da escriturao de uma empresa industrial, relativas a um determinado perodo de produo. - Materiais requisitados do almoxarifado: Diretos R$ 300.000,00 Indiretos R$ 50.000,00 - Mo-de-Obra apontada: Direta R$ 200.000,00 Indireta R$ 30.000,00 - Aluguel da Fbrica R$ 40.000,00 - Seguro da Fbrica R$ 20.000,00 - Depreciao das mquinas R$ 60.000,00 O custo de fabricao, o custo primrio e o custo de transformao tm, respectivamente, os valores de: a) R$ 700.000,00; R$ 500.000,00; R$ 400.000,00; b) R$ 580.000,00; R$ 500.000,00; R$ 120.000,00; c) R$ 700.000,00; R$ 580.000,00; R$ 230.000,00; d) R$ 500.000,00; R$ 580.000,00; R$ 400.000,00; e) R$ 580.000,00; R$ 350.000,00; R$ 230.000,00.

4.2 Rateio Rateio o mtodo pelo qual costuma de distribuir aos produtos fabricados os custos indiretos, pois estes, no so facilmente identificveis a cada produtos. O rateio tambm pode ser entendido como uma estimativa de gasto de uma determinada item de produo (energia eltrica) a cada prododuto. Exemplificao Supondo que determinada indstria fabrique os produtos A e B e tenha apurado os seguintes custos na produo de seus estoques.

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Sabendo-se que a sociedade utiliza a distribuio dos valores relativos Mo-de-Obra Direta como base para o rateio dos Custos Indiretos de Fabricao, identificar o custo total de cada produto. Soluo: Passo 1- Calcular o CIF total:

Passo 2 Estabelecer os percentuais de Mo-de-Obra Direta para os Produtos (A) e (B):

Passo 3 - Ratear os CIF em funo do percentual da MOD de cada produto:

Passo 4 Calcular o custo de fabricao de cada produto:

Exemplo 4.
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1. (ESAF) Assinale a alternativa correta. a) Material Direto + Mo-de-Obra Direta = Custo de Fabricao; b) Mo-de-Obra Direta + Gastos Gerais de Fabricao = Custo Primrio; c) Material Direto + Gastos Gerais de Fabricao = Custo Total; d) Mo-de-Obra Direta + Custo Primrio = Custo Total; e) Custo Primrio + Gastos Gerais de Fabricao = Custo de Fabricao.

3. Supondo que determinada indstria fabrique os produtos A e B e tenha apurado os seguintes custos na produo de seus estoques. Custos Valores Materiais Diretos (Produto A)................. Materiais Diretos (Prod.B) ..................... Mo-de-Obra Direta (Prod.A)................. Mo-de-Obra Direta (Prod.B) ................ Imposto Predial da Fbrica ................... Energia Eltrica da Fbrica ................... Aluguel da Fbrica ................................

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

6.000,00 2.000,00 14.000,00 6.000,00 700,00 1.300,00 3.000,00

Sabendo-se que a sociedade utiliza a distribuio dos valores relativos Mo-de-Obra Direta como base para o rateio dos Custos Indiretos de Fabricao, identificar o custo de produo de cada produto de cada produto.

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