ATIVOS INTANGVEIS- CPC 04 Objetivo O objetivo do presente Pronunciamento Tcnico o de definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que

e no so abrangidos especificamente em outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos. Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel, nos termos do presente Pronunciamento, a entidade avalia qual elemento mais significativo. Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo intangvel ao longo da sua vida til. Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano patrimonial aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por desvalorizao. Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. Perda por desvalorizao o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel (Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos). Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Vida til o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou (b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo. Identificao

A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel advm de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. Benefcio econmico futuro. Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por conseguinte, a maioria dos gastos subseqentes provavelmente so efetuados para manter a expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel existente, e no atendem definio de ativo intangvel, tampouco aos critrios de reconhecimento do presente Pronunciamento. Alm disso, dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente a determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto, somente em raras ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo intangvel. Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se: (a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e (b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana. A entidade deve avaliar a probabilidade de gerao dos benefcios econmicos futuros utilizando premissas razoveis e comprovveis que representem a melhor estimativa da administrao em relao ao conjunto de condies econmicas que existiro durante a vida til do ativo. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo. Nesse ltimo caso, o custo financeiro deve ser capitalizado no valor do ativo. Mensurao do valor justo de ativo intangvel

Adquirido em combinao de negcios Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana. Quando, para as estimativas utilizadas na avaliao do valor justo de ativo intangvel, existir uma gama de resultados possveis, com diferentes probabilidades, a incerteza passa a fazer parte da determinao do valor justo. Nesses casos em que o valor justo individual de cada ativo do grupo no puder ser medido com segurana, o adquirente deve reconhecer um grupo de ativos como um nico ativo separadamente do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Os preos de mercado cotados em mercado ativo oferecem uma estimativa confivel do valor justo de ativo intangvel. Na apurao desse valor, a entidade deve considerar o resultado de operaes recentes com ativos similares. O custo de ativo intangvel mensurado pelo valor justo a no ser que (a) a operao de permuta no tenha natureza comercial ou (b) o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido no possa ser mensurado com segurana. O ativo adquirido mensurado dessa forma mesmo que a entidade no consiga dar baixa imediata ao ativo cedido. Se o ativo adquirido no for mensurvel ao valor justo, seu custo determinado pelo valor contbil do ativo cedido. A operao de permuta tem natureza comercial se: (a) a configurao (ou seja, risco, oportunidade e valor) dos fluxos de caixa do ativo recebido for diferente da configurao dos fluxos de caixa do ativo cedido; (b) o valor especfico para a entidade de parcela das suas atividades for afetado pelas mudanas resultantes da permuta; e a diferena em (a) ou (b) for significativa em relao ao valor justo dos ativos permutados. Ativo intangvel gerado internamente Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para o reconhecimento, devido s dificuldades para:

(a) identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios econmicos futuros esperados; e (b) determinar com segurana o custo do ativo. Em alguns casos no possvel separar o custo incorrido com a gerao interna de ativo intangvel do custo da manuteno ou melhoria do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente ou com as operaes regulares (do dia-dia) da entidade. Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende aos critrios de reconhecimento, a entidade deve classificar a gerao do ativo: (a) na fase de pesquisa; e/ou (b) na fase de desenvolvimento. Fase de pesquisa Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Para demonstrar como um ativo intangvel gerar provveis benefcios econmicos futuros, a entidade avalia os benefcios econmicos a serem obtidos por meio desse ativo com base nos princpios do Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Custo de ativo intangvel gerado internamente. O custo de ativo intangvel gerado internamente que se qualifica para o reconhecimento contbil nos termos deste Pronunciamento se restringe soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangvel atende os critrios de reconhecimento . O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos de custos diretamente atribuveis: (a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo intangvel; (b) custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo intangvel; taxas de registro de direito legal; e

(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel. Os seguintes itens no so componentes do custo de ativo intangvel gerado internamente: (a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso; (b) ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes do ativo atingir o desempenho planejado; e gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo. Exemplo: Uma entidade est desenvolvendo novo processo de produo. A entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor contbil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor recupervel ($ 1.900). Nesse caso, esse gasto (includo no custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de aquisio. Em alguns casos so incorridos gastos para gerar benefcios econmicos futuros entidade, sem a aquisio ou criao de ativo intangvel ou outros ativos passveis de serem reconhecidos. No caso do fornecimento de servios, a entidade reconhece o gasto como despesa quando recebe os servios. Despesas anteriores no reconhecidas como ativo Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data subseqente. Caso um ativo intangvel seja contabilizado com base no mtodo de reavaliao, todos os ativos restantes da sua classe devem ser registrados utilizando o mesmo mtodo, exceto quando no existir mercado ativo para tais itens. Mtodo de custo

Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda acumulada (Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos). Para efeitos de reavaliao nos termos do presente Pronunciamento, o valor justo deve ser apurado em relao a um mercado ativo. A reavaliao deve ser realizada regularmente para que, na data do balano, o valor contbil do ativo no apresente divergncias relevantes em relao ao seu valor justo. Se um ativo intangvel for reavaliado, a amortizao acumulada na data da reavaliao deve ser: (a) atualizada proporcionalmente variao no valor contbil bruto do ativo, para que esse valor, aps a reavaliao, seja igual ao valor reavaliado do ativo; ou (b) eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando-se o valor lquido pelo valor reavaliado do ativo. Se o valor justo de ativo intangvel reavaliado deixar de poder ser apurado em relao a um mercado ativo, o seu valor contbil deve ser o valor reavaliado na data da ltima reavaliao em relao ao mercado ativo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda por desvalorizao. O fato de j no existir mercado ativo para o ativo intangvel reavaliado pode indicar que ele pode ter perdido valor, devendo ser testado de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Se o valor justo do ativo puder ser determinado em relao a um mercado ativo na data de avaliao posterior, o mtodo de reavaliao deve ser aplicado a partir dessa data. Se o valor contbil de ativo intangvel aumentar em virtude de reavaliao, esse aumento deve ser creditado diretamente conta prpria do patrimnio lquido. No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado quando se

tratar da reverso de decrscimo de reavaliao do mesmo ativo anteriormente reconhecido no resultado. Se o valor contbil de ativo intangvel diminuir em virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no resultado. O valor total pode ser realizado com a baixa ou a alienao do ativo. Entretanto, uma parte da reavaliao pode ser realizada enquanto o ativo usado pela entidade; nesse caso, o valor realizado ser a diferena entre a amortizao baseada no valor contbil do ativo e a amortizao que teria sido reconhecida com base no custo histrico do ativo. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado Muitos fatores so considerados na determinao da vida til de ativo intangvel, inclusive: (a) a utilizao prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser gerenciado eficientemente por outra equipe de administrao; (b) os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas sobre estimativas de vida til de ativos semelhantes, utilizados de maneira semelhante; obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo; (d) a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de mercado para produtos ou servios gerados pelo ativo; (e) medidas esperadas da concorrncia ou de potenciais concorrentes; (f) o nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios econmicos futuros do ativo e a capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel; (g) o perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou similares para a sua utilizao, tais como datas de vencimento dos arrendamentos/locaes relacionados; e (h) se a vida til do ativo depende da vida til de outros ativos da entidade.

A vida til de ativo intangvel deve levar em considerao apenas a manuteno futura exigida para mant-lo no nvel de desempenho avaliado no momento da estimativa da sua vida til e capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Podem existir tanto fatores econmicos como legais influenciando a vida til de ativo intangvel. Ativo intangvel com vida til definida Perodo e mtodo de amortizao O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Nesses casos, a amortizao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte do valor contbil dos estoques. Valor residual Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangvel com vida til definida zero, a no ser que: (a) haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida til; (b) exista mercado ativo para ele e: (c) o valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo. Um valor residual diferente de zero implica que a entidade espera a alienao do ativo intangvel antes do final de sua vida econmica.

A despesa de amortizao de ativo intangvel ser zero enquanto o valor residual subseqente for igual ou superior ao seu valor contbil. Reviso do perodo e do mtodo de amortizao O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida til definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio. Caso a vida til prevista do ativo seja diferente de estimativas anteriores, o prazo de amortizao deve ser devidamente alterado. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa de sua vida til inadequada. Com o decorrer do tempo, o padro dos benefcios econmicos futuros gerados pelo ativo intangvel que se espera ingressem na entidade pode mudar. Ativo intangvel com vida til indefinida Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. 108. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida til indefinida comparando o seu valor recupervel com o seu valor contbil: (a) anualmente; e (b) sempre que existam indcios de que o ativo intangvel pode ter perdido valor De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a reviso da vida til de ativo intangvel de indefinida para definida um indicador de que o ativo pode j no ter valor. Assim, a entidade deve testar a perda de valor do ativo em relao ao seu valor recupervel, de acordo com o referido Pronunciamento, reconhecendo a eventual desvalorizao como perda. Recuperao do valor contbil - Perda por reduo ao valor recupervel de ativos Para determinar se um ativo intangvel j no tem valor, a entidade aplica o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor contbil do ativo. A diferena entre o valor nominal da remunerao e seu valor presente deve ser reconhecida como receita de juros pela fluncia do prazo, refletindo o rendimento do valor a receber. Essa divulgao pode resultar de alteraes: (a) na avaliao da vida til de ativo intangvel: (b) no mtodo de amortizao; ou nos valores residuais. (i) a data efetiva da reavaliao; (ii) o valor contbil dos ativos intangveis reavaliados; e (iii) o diferencial entre o valor contbil dos ativos intangveis reavaliados e o valor desses mesmos ativos se utilizado o mtodo de custo. . O saldo da reavaliao, relacionada aos ativos intangveis, no incio e no final do perodo, indicando as variaes ocorridas no perodo e eventuais restries distribuio do saldo aos acionistas; e os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos ativos. COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 04 Ativo Intangvel Exemplos ilustrativos Estes exemplos acompanham, mas no fazem parte do Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel. Avaliao da vida til de ativo intangvel A seguinte orientao proporciona exemplos sobre a determinao da vida til de ativo intangvel de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04. Cada um dos exemplos seguintes descreve um ativo intangvel adquirido, os fatos e as

circunstncias que envolvem a determinao da sua vida til e o reconhecimento subseqente baseado nessa determinao. A patente seria amortizada durante os cinco anos de vida til para a entidade, com um valor residual igual ao valor presente de 60% do valor justo da patente na data em que foi adquirida. Anlises da procura e dos fluxos de caixa suportam esses pressupostos. INTERPRETAO TCNICA DO CPC 04 ATIVO INTANGVEL CUSTO COM STIO PARA INTERNET (WEBSITE) (Correlao: SIC Interpretation 32) Questo 1. Uma entidade pode incorrer em gastos internos com o desenvolvimento e funcionamento do seu prprio stio para internet (web site) para acesso interno ou externo Desenvolvimento da concepo grfica inclui o desenho do aspecto grfico das pginas web. Desenvolvimento de contedos inclui a criao, compra, preparao e transferncia de informao, seja de natureza textual ou grfica, no website, antes da concluso do desenvolvimento do website. Por exemplo: (a) a fase do planejamento semelhante em natureza fase da pesquisa descrita nos itens 65 a 67 do Pronunciamento Tcnico CPC 04. O gasto incorrido nessa fase deve ser reconhecido como despesa no momento em que for incorrido. O gasto incorrido nessa fase deve ser reconhecido como despesa quando incorrido, a menos que cumpra os critrios de reconhecimento enunciados no item 18 do Pronunciamento Tcnico CPC 04. 10. Um website que seja reconhecido como ativo intangvel nos termos do item 8 desta Interpretao deve ser mensurado aps o reconhecimento inicial aplicando-se os requerimentos estipulados nos itens 72 a 87 do Pronunciamento Tcnico CPC 04. A melhor estimativa da vida til de um website deve ser curta. Apndice da Interpretao Tcnica do Pronunciamento Tcnico CPC 04

Este apndice apenas ilustrativo e no faz parte da Interpretao. de ativo imobilizado. Desenvolvimento do contedo - criao, aquisio, preparao (por exemplo, criao de ligaes e identificao de cdigos) e transferncia de informao, seja de natureza textual ou grfica, no web site, antes da concluso do desenvolvimento do web site. De outro modo, reconhecer como despesa quando incorrido, a menos que o dispndio possa ser diretamente atribudo preparao do web site para funcionar da forma pretendida pela administrao, e que o web site satisfaa os critrios de reconhecimento do Pronunciamento Tcnico CPC 04. registro do web site em sistemas de pesquisa. cpia de segurana dos dados. reviso da segurana do acesso. anlise da utilizao do web site. Avaliar se satisfaz a definio de ativo intangvel e os critrios de reconhecimento definidos no item 18 do Pronunciamento Tcnico CPC 04, caso em que o gasto reconhecido como valor do ativo do web site.