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Ingresos acumulables, ingresos no acumulables y no ingresos de las Personas Morales

C.P. Jos Alfredo Ramrez Garca

mo se califican los diversos ingresos que se presentan en la declaracin anual cuando son acumulables; cundo no lo son; cundo la ley los excluye de la calidad de ingresos y los consejos para su control, son algunos de los puntos que aborda este trabajo, que ser de gran ayuda para que el lector evite omisiones o acumulaciones indebidas. Presentacin Inicia el ao 2006 y con l la preparacin del cierre del ejercicio fiscal, las declaraciones informativas, la elaboracin de los papeles de trabajo, etc. Como es bien conocido tanto por los contadores como por los contribuyentes, al final del ejercicio se deber hacer una revisin minuciosa de las obligaciones fiscales segn su rgimen y cumplir con los requisitos que para los ingresos y las deducciones se establecen en la legislacin fiscal. De forma enunciativa, se revisarn en primer lugar las obligaciones que tienen las Personas Morales, entre las que se encuentran: a) Llevar contabilidad, de conformidad con el Artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin ( CFF)

b) Expedir comprobantes por las actividades que realicen, tal como lo mencionan los Artculos 29 y 29-A del mismo CFF c) Expedir constancias de pagos al extranjero d) Formular el estado de situacin financiera y levantar el inventario e) Efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual f) Hacer la declaracin del ejercicio g) Presentar declaraciones informativas h) Presentar las declaraciones por medios electrnicos, entre otros Posteriormente se revisar qu tipo de ingresos se obtuvieron en el ejercicio y si son acumulables o no, de conformidad con la Ley del Impuesto Sobre la Renta ( LISR). El ingreso fiscal es el concepto ms importante para el Impuesto Sobre la Renta ( ISR). De acuerdo con Haig y Simons, se entiende por ingreso la suma

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ARTCULOS

algebraica del consumo de una persona ms la acumulacin o el cambio de valor de su patrimonio durante un periodo determinado. Introduccin A partir de esta definicin del concepto de ingreso, en este trabajo revisaremos algunos puntos importantes para el cierre del ejercicio de las Personas Morales en lo que respecta a los ingresos acumulables, ingresos no acumulables y los no ingresos a fin de contar con un panorama ms amplio de dicho conceptos para efectos de la declaracin anual. Desarrollo De manera general, en las disposiciones fiscales especficamente la LISR explicitan cules se consideran ingresos acumulables, entre los que se encuentran: Ingresos acumulables 1. Ingresos en efectivo, bienes, servicios, crdito o de cualquier otro tipo 2. Ajuste anual por inflacin acumulable 3. Ingresos de establecimientos en el extranjero 4. Ingresos estimados por la autoridad 5. Ganancia derivada de transmisin de propiedad de bienes por pagos en especie

10. Recuperacin de prdidas por seguros y fianzas 11. Indemnizacin de seguros de hombres clave 12. Gastos a favor de terceros sin comprobacin, entre otros Ingresos no acumulables 1. Remesas de oficina central (sucursales) 2. Dividendos percibidos de otras Personas Morales residentes en Mxico 3. Cuando la deuda perdonada es mayor a la prdida, la diferencia es un ingreso no acumulable, de conformidad con el Artculo 16-bis de la misma Ley. No ingresos 1. Aumento de capital 2. Pago de la prdida por sus accionistas 3. Primas por la colocacin de acciones A fin de ilustrar el procedimiento para la determinacin del ISR y ubicar en qu parte se encuentran los ingresos acumulables que son parte de nuestro tema, agregamos el siguiente esquema: Ingresos acumulables Menos: Deducciones autorizadas Menos: Prdidas fiscales Menos: Anticipos de rendimientos de Sociedades y Asociaciones Civiles Igual a: Resultado fiscal Por: Tasa de impuesto ( 30%) Igual a: ISR determinado Menos: Reducciones Igual a: ISR del ejercicio Menos: Pagos provisionales Igual a: ISR a pagar

6. Mejoras en beneficio del arrendador 7. Ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos, terrenos, ttulos valor, partes sociales o aportaciones de participacin patrimonial

8. Ganancia de fusin o escisin de sociedades y en reduccin de capital 9. Recuperacin de crditos incobrables

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Una vez que se hayan determinado los ingresos y las deducciones autorizadas, la diferencia entre ellos da el resultado fiscal, el cual podr ser diminuido por las prdidas fiscales pendientes de amortizar. Posteriormente se deber calcular el ISR aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio 2005 la tasa de 30%. Acumulacin de ingresos La acumulacin de los ingresos para efectos de las Personas Morales, de acuerdo con la legislacin, ser por la totalidad de los ingresos que tengan en el ejercicio. Por ello es importante especificar cundo o en qu fechas se debe considerar que los ingresos se obtienen para su acumulacin, conforme a lo siguiente. En el caso de enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipos Para efectos del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, lo que suceda primero: Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones Cuando las contraprestaciones sean exigibles a favor de quien efecte dicho otorgamiento Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestacin pactada En el caso de ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en que se

consume el plazo de prescripcin o en el mes en que se cumpla el plazo a que se refiere el prrafo segundo de la fraccin XVI del Artculo 31 de esta Ley. Por otra parte, para efectos de los ingresos de contratos de arrendamiento financiero, as como en los casos de enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, se podr optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo. En el caso de que el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio nicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el mismo, segn sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a plazo, o los d en pago, deber considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin en pago. Por ltimo, la ley tambin especifica que los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarn acumulables los ingresos a partir de la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo contrario, se considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Ingresos acumulables Son ingresos acumulables, entre otros, los que menciona el Artculo 17 de la LISR, tales como: la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio, crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio las Personas Morales residentes en el pas, incluidos los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.
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Otro ingreso que menciona este mismo Artculo es el ajuste anual por inflacin acumulable, el cual obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. De igual forma, el Artculo 20 considera ingresos acumulables adems de los sealados en otros artculos de esta Ley los siguientes: Los ingresos determinados de manera presuntiva por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie. Tomando como ingreso el valor que conforme al avalo tenga el bien en la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie, menos las deducciones que para el caso de enajenacin permite esta Ley. Es importante hacer mencin que, tratndose de mercancas as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, se acumular el total del ingreso, y el valor del costo de lo vendido se determinar conforme a lo dispuesto en la seccin Del Costo de lo Vendido de la Ley. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que queden a beneficio del propietario, considerando el ingreso obtenido al trmino del contrato y el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme avalo. La ganancia por la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito. La ganancia obtenida que se derive de la fusin o escisin de sociedades, as como la que provenga de reduccin de capital o liquida38
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cin de sociedades mercantiles residentes en el extranjero en las que el contribuyente sea socio o accionista. Cabe decir que, en los casos de fusin o escisin, no se considerar ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos cuando se cumplan los requisitos del Artculo 14-B del CFF . Tambin en los casos de reduccin de capital o liquidacin de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, la ganancia se determinar conforme a lo dispuesto en la fraccin V del Artculo 167 de esta Ley. Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por incobrable. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin para resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. Pero en el caso de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularn nicamente los efectivamente cobrados. Ingresos no acumulables Una vez que se ha establecido lo que se debe entender por ingresos acumulables, se debe revisar

la parte contraria. Con base en la misma LISR, sta especifica que no sern acumulables para los contribuyentes: La remesa que obtengan las Personas Morales residentes en el extranjero, de la oficina central de dicha Persona Moral o de otro establecimiento de su propiedad. Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras Personas Morales residentes en Mxico. Sin embargo, es importante aclarar que estos ingresos incrementarn la renta gravable para efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades ( PTU). La diferencia existente, cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las prdidas fiscales pendientes de disminuir, en el caso de contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, segn el cual podrn disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos las prdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Todo esto en los trminos de la Ley de Concursos Mercantiles. Por ltimo, en los casos de fusin o escisin de sociedades no se considerar ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos cuando se cumplan los requisitos establecidos en el Artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin. No ingresos Por ltimo, para efectos del presente trabajo, se debe mencionar lo que la LISR considera como no ingresos. De forma muy precisa, el Artculo 17 menciona que no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por:

Aumento de capital Pago de la prdida por sus accionistas Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad Utilizar el mtodo de participacin para valuar sus acciones Los ingresos que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital Una vez que se han identificado los diferentes tipos de ingresos que sirven para efectos de la declaracin anual, se debe hacer una verdadera clasificacin de los mismos a fin de evitar omisiones o acumulaciones indebidas, las cuales podran tener considerables consecuencias fiscales. Tambin es importante llevar un debido control de las cuentas de los diferentes ingresos existentes a travs de registros contables, los cuales no se pueden hacer a un lado debido a la importancia que merece la contabilidad, ya que gracias a ella se pueden clasificar, procesar y controlar los diversos tipos de ingresos y deducciones que afectan la base fiscal. Conclusin Es importante dedicar un tiempo para revisar todos estos aspectos fiscales sobre las actividades de las Personas Morales durante 2005, ya que influirn en el resultado final del ejercicio y, por tanto, en el monto de impuestos que se debe declarar y en el coeficiente de utilidad para el siguiente ejercicio. Tambin ser importante revisar que las obligaciones corporativas estn al da: libro de registro de socios o accionistas, libro de actas de asamblea de socios o accionistas, as como todos aquellos conceptos que son importantes para un buen cierre fiscal y, por consiguiente, para una correcta presentacin de la declaracin anual.

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