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CIRCULAR TECNICA NIF-09-A NORMA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN PROYECTOS DE INFRAESTRUCTURA PRODUCTIVA DE LARGO PLAZO

1.

PRESENTAClON

Debido a la adopcin de diversos Instrumentos de inversin encaminados al desarrollo de infraestructura productiva, operados a partir de 1996 por las entidades paraestatales del Sector Pblico Federal, se hizo necesario en ese ao emitir un mecanismo de ragistro y control contable contenido en la Circular Tcnica NIF-09, misma que ha sido revisada y actualizada considerando tanto los avances logrados en materia de finanzas pblicas como la experiencia en el desarrollo de los mismos proyectos, dando lugar a la emisin de la presente Circular Tcnica. En este contexto, y considerando que el Decreto por el que se reforma y adiciona el Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal seala que:
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En diciembre de 1995, el Congreso de la Unin modific las leyes de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Publico Federal y General de Deuda Publica, a efecto de proveer un marco jurdico adecuado para las operaciones de financiamiento de proyectos de infraestructura que formen parte de programas prioritarios en los que el pago de las mismos se liga directamente al flujo de recursos que la comercializacin de los bienes y servicios de los propios proyectos generan; Dicha reforma busco reconocer de manera ms adecuada el impacto real que produce en los presupuestos de las entidades pblicas el esquema propio de dichos financiamientos asl como establecer las bases para que su registro contable refleje de manera adecuada el tipo de obligaciones que tales entidades asumen; Al respecto, el articulo 18 de la Ley General de Deuda Pblica fue adicionado para establecer que se considerarn como pasivo directo, los pagos correspondientes a los vencimientos del ejercicio corriente y el que la sigue en tanto que el resto se considerar como pasivo contingente, atendiendo a las caracteristicas con que, conforme al desarrollo de cada proyecto, el pago vaya siendo exigible hasta su finiquito total.

Las Secretarias de Hacienda y crdito Pblico y de Contralora y Desarrollo Administrativo emiten - en el ambito de sus respectivas atrbuciones la presente Norma para el tratamiento Contable de las Inversiones en Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo Plazo (PIDIREGAS).

1 II. CONCEPTUALIZACIN

Los Proyectos de infraestructura Productiva de Largo Plazo son aquellas inversiones que realiza el Sector Pblico Federal bajo control presupuestario directo, con financiamiento privado de largo plazo para constituir activos generadores de ingresos, cuyo impacto y registro del ejercicio del gasto se difiere en los subsecuentes ejercicios fiscales, de acuerdo con lo establecido en el tercer prrafo del Articulo 18 de la Ley General de Deuda Pblica y segundo prrafo del Artculo 30 de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal. I I I . CARACTERISTICAS Las caractersticas de estas Inversiones se contemplan en las diversas disposiciones legales y otras presupuestarias y contables vigentes bajo el rubro proyectos de infraestructura productiva de largo plazo. lV. ALCANCE Y OBLIGAT0RIEDAD La Norma es aplicable a las entidades paraestatales del Sector Pblico Federal sujetas a control presupuestario directo, y regula el tratamiento contable que esas entidades deben dar a las inversiones objeto de le presente, cuya ejecucin involucre el financiamiento y construccin por parte de entes de carcter privado. V.
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. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mxicanos Art. 27, Prrafo 6 Ley Orgnica de a Administracin Pblica Federal Arts. 31, Fraccs. XIV, XV, XVI y XVIII y 37 Fracc. IX
Ley Federal de las Entidades Paraestatales Art. 58, Fraccs. I y II

MARCO LEGAL Y TECNICO

Ley General de Deuda Pblica


Art. 18

. Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal


Arts. l3,30y42
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Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal Arts. 20, 21, 38-A, 38-B, 84, 85 y 108-A Decreto que deroga y reordena diversas disposiciones de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. Art. 5 Transitorio (DOF 21-11-92)
Reglamentos Interiores de las Secretaras de Hacienda y Crdito Pblico, y de

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y Desarrollo Administrativo 2

Disposiciones en materia presupuestaria que emite Ia Secretara de Hacienda y CrditoPblico. Manual del Sistema Integral de Contabilidad Gubernamental. Subsistema del Sector Paraestatal.

VI. NORMATIVIDAD El tratamiento. contable y presupuestario aplicable a los Proyectos de infraestructura Productiva de Largo Plazo se sujetara a las siguientes reglas: 1. Definicin Para los efectos de esta Norma, se entender por
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Pasivo total al precio de los activos recibidos materia del contrato. Activo Total: a la contraparte del Pasivo Total, que corresponde al valor del bien recibido. Pasivo Legal: al pasivo correspondiente a dos aos que establece el Artculo 18 de la Ley General de Deuda Pblica. Activo Provisional: a la contraparte del Pasivo Legal.

Pasivo Real: al pasivo cuyo vencimiento corresponde al ao en curso.

de la inversin.
2. Valuacin

Activo Real: a la contraparte del Pasivo Real, que camprende nicamente el importe

Los proyectos implican el incremento de activos, as como el cumplimiento de compromisos y garantias respecto de su ejecucin establecidos en los contratos. Al recibirse las obras materia de los contratos a satisfacin de la entidad, se registrar en cuentas de orden el Pasivo Total (cuy monto deber Incluir todos los gastos capitalizables derivados de la etapa de construccin que constituyan el precio total del bien). Los montos relativos a tos activos y pasivos que conforme a la presente Norma se vayan registrando en las cuentas de balance correspondientes, se disminuirn en Ias mismas cantidades de las cuentas de orden.
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La valuacin de los intereses por financiamiento a partir de que las obras materia de los contratos sean recibidas, se efectuar en caso necesario con base en estimaciones derivadas de la tabla de amortizacin especfica registrada enIa Direccin General de Crdito Pblico. Los Intereses proyectados para aos futuros debern utilizarse para efectos de formulacin de los estados proforma a que se hace referencia en la presente Norma.
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El clculo y registro de las depreciaciones, actualizaciones, primas de seguros, garantias variaciones cambiarias y otros accesorios relativos al activo, pasivo o resultados, debe realizarse considerando el importe total da las obras recibidas, distinguiendo la parte que corresponde a los valores representados en las cuentas de orden y en las de balance, en los terminos que seala la presente Norma y dems disposiciones legales y normativas de carcter presupuestario y contable. 3. Tratamiento presupuestario Para efectos presupuestarios, se debern acatar las disposiciones que regulan el ejercicio del gasto pblico y dems ordenamientos aplicables, emitidos por la Secretera de Hacienda y Crdito PbIico. 4. Registro contable En la etapa de construccin de estos proyectos, la entidad utilizar las cuentas de orden que considere necesarias para registrar los diferentes aspectos del proceso de dicha construcin que le sea conveniente controlar, hasta la entrega del activo por parte del ente privado. A partir de la entrega de las obras materia del contrato recibidas a satisfaccin por la entidad, se proceder de la siguiente manera: A. Primer ao.

a) Compromiso total: En cuentas de orden se registrar contablemente el Pasivo Total que corresponde al valor del bien, con carcter de contingente. La operacin descrita no tendr efecto presupuestario. Conforme a los trminos que a continuacin se especifican, de las cuentas de orden citadas se cancelarn los importes correspondientes que se constituirn como pasivos, que para los fines de la presente Norma se denominan Real y Legal. b) Deuda por dos aos Contablemente se crear un pasivo por dos aos por el compromiso del ao en curso y por el del ao siguiente, compensado con un activo de carcter provisional EI pasivo exigible en el ao corriente se registrar como Pasivo Real. El pasivo exigible en el ao siguiente, se conservar como Pasivo Legal para efectos de lo que seala el Artculo 18 de fa Ley General de Deuda Pblica. Como contrapartes de los pasivos Real y Legal, se registraran, respectivamente, el Activo Real y el Activo Provisional. Unicamente el registro del ao en curso ser el que tendr efecto presupuestario en el gasto pblico.

c) Amortizacin por un ao Se cancelar el pasivo por lo amortizado en el ao, contra los recursos del techo presupuestario autorizado de la entidad, de acuerdo con la tabla de amortizacin registrada en la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Direccin General de Crdito Pblico. igualmente, se cubrirn los intereses exigibles en ese ao derivados del pago del financiamiento. Contablemente, cada ao se trasladar del Activo Provisional al Activo Real el importe de los bienes recibidos, cuyo Pasivo Real ha sido cubierto. Por el registro de la colocacin del Pasivo Real, la amortizacin del capital y el pago de intereses, se afectarn presupuestalmente los renglones correspondientes a dichos conceptos. Por el registro del Activo Real se ejercer el presupuesto en la partida correspondiente de inversin. Al efectuarse los pagos se debern identificar claramente lo correspondiente a la inversin y a los costos del financiamiento. B. Aos subsecuentes. Las cuentas de orden que muestren el pasivo contingente se irn disminuyendo hasta su cancelacin total por el importe que se vaya convirtiendo en Pasivo Legal. En los trminos sealados en el punto anterior se incrementar el Pasivo Legal compensado con un Activo Provisional, por lo correspondiente al ao, excepto en el ltimo ejercicio. Contablemente se trasladar del Activo Provisional al Activo Real el Importe de los bienes pagados, se amortizar el pasivo y se cubrirn los intereses.
C. Finiquito del contrato por pago total.

Una vez cubiertos los pagos pactados, deber quedar registrado totalmente el activo definitivo en las cuentas correspondientes, incorporando a su valor cualquier otro activo que forme parte del bien recibido. Las cuentas de orden y balance utilizadas en las etapas previas con carcter transitorio quedarn canceladas. D. Cuentas de Orden Presupuestarias El registro en la contabilidad de las operaciones presupuestarias ser como sigue conforma al Manual del Sistema Integral de Contabilidad Gubernamental: Por los Financiamientos autorizados se afectarn las cuentas "Presupuesto de Ingresos por Recibir" y "Presupuesto de Ingresos Autorizado". En la colocacin de los financiamientos se emplearn las cuentas "Presupuesto de Ingresos Devengado*, Presupuesto de Ingresos por Recibir" y Presupuesto de resos Cobrado.
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Por las autorizaciones y ampliaciones al presupuesto se afectarn las cuentas Presupuesto de Egresos por Ejercer y "Presupuesto de Egresos Autorizado". Por el presupuesto comprometido derivado del registro del Activo Real, o del pago de intereses, se utilizarn las cuentas "Presupuesto de Egresos Comprometido" y "Presupuesto de Egresos por Ejercer" Por el presupuesto ejercido se emplearn las cuentas "Presupuesto de Egresos Ejercido" y "Presupuesto de Egresos Comprometido" Por al pago real se afectarn las cuentas "Presupuesto de Egresos Pagado" y "Presupuesto de Egresos Ejercido". E. Otros aspectos de registro a) registros correspondientes a la etapa de construccin que comprenden bsicamente los costos y gastos inherentes a la construccin, la porcin capitalizable de intereses y el efecto de las eventuales fluctuaciones tanto del costo del proyecto como de ndole cambiaria sern nicamente de carcter informativo por lo que las cuentas de orden donde se hayan controlado debern cancelarse totalmente a la recepcin de cada una de las obras.
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b) El registro de la depreciacin se deber efectuar por los activos objeto del contrato recibidos a satisfaccin, al momento en que stos entren en operacin, de acuerdo con el mtodo que la entidad estime ms adecuado, de conformidad con las disposiciones de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en la materia, diferenciando las porciones de la depreciacin que corresponden a los activos reales, a los provisionales y a los reflejados en cuentas de orden. c) De igual manera, las primas de seguros que cubra la entidad por el total de los activos contenidos en estos proyectos, debern afectar los resultados de los ejercicios en que se devenguen. d) Las variaciones cambiarias debern llevarse a los resultados del ejercicio en que se presenten. e) Las adaptaciones, mejoras y reparaciones mayores que aumenten el valor del bien, las reconstrucciones as como las bajas de los activos derivados de estos proyectos, debern registrarse por separado de la obra, a excepcin de aquellos que estn estipulados en los contratos de proyectos autorizados. f) Todas las cuentas derivadas de la aplicacin de esta Norma que se incorporen en los catlogos de las entidades debern ser autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de conformidad con lo establecido en el Captulo IV del Manual del Sistema Integral de Contabilidad Gubernamental - Subsistema del Sector Paraestatal. 5. Presentacin y revelacin. Dentro de los estados financieros dictaminados de cierre de ejercicio y sus notas, las entidades revelarn ampliamente el monto y naturaleza de cada proyecto. 6

B. Las garantias, gravmenes o restricciones y otras contingencias, relacionadas con los activos involucrados en el desarrollo de los Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo plazo se detallarn en una nota especfica en los estados financieros.
C. Las obligaciones evidenciadas a travs de contratos legalmente establecidos

representan compromisos adquiridos que necesariamente deben divulgarse en notas a los estados financieros cuando se conviertan en adiciones importantes a los activos fijos.
D. Las entidades no consolidarn su informacin financiera con los entes privados

(tales como constructoras, fideicomisos u otros actos o contratos anlogos) con los que pacten el financiamiento, la construccin u otras obligaciones semejantes, materia de un contrato correspondiente a un Proyecto de Infraestructura Productiva de Largo Plazo; sin embargo, es necesario que las entidades revelen en notas a sus estados financieros el detalle especfico y claro de las obligaciones y compromisos que hayan asumido respecto del manejo, administracin y control de los proyectos. E. Es necesario que las entidades revelen en notas a sus estados financieros la cuantificacin del precio del activo mas el costo financiero estimado del proyecto, de manera que sea posible observar su ejecucin y avances y, principalmente, que se tenga un punto de comparacin para el costo que finalmente se pague, lo cual facilitar una evaluacin objetiva sobre desempeo financiero de cada proyecto en relacin con lo previsto. relacin F. A partir de que se reciban las obras materia de los contratos, las entidades debern elaborar estados financieros proforma proyectados al cierre del ejercicio que muestren el comportamiento de los ingresas y egresos atribuibles a los PIDIREGAS, para su comparacin con los que muestren los resultados observados. Esta prctica se efectuar en cada uno de los ejercicios anuales subsecuentes hasta el finiquito del contrato por pago total.

VII. INTERPRETACION Para los efectos administrativos que procedan respecto de esta Norma, se estar a lo que resuelva la Secretara da Hacienda y Crdito Pblico.
VIII. VIGENCIA

La presente Norma deja sin efecto la Circular Tcnica NIF-09 Norma para el Tratamiento Contable de las Inversiones en Proyectos de Infraestructura Productiva con Impacto Presupuestal Diferido en las Entidades Paraestatales de la Administracin Pblica Federal emitida en julio de 1996, as como al oficio circular No. 307-A-264 del 12 de julio del misma ao difundido por las entonces direcciones generales de Politica Presupuestal y de Contabilidad Gubernamental y es aplicable para la preparacin de los estados financieros a partir del ejercicio de 1998.

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IX. TRANSITORIO. Las entidades que se encuentren en la ejecucin de Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo Plazo autorizados hasta 1998, cuyo financiamiento involucre la creacin de instrumentos jurdicos como vehculos financieros, debern concluir la regularizacin de su financiamiento con cargo a dichos instrumentos, a ms tardar el 15 de diciembre de 1999.

El Subsecretario de Normatividad y Control de la Gestin Pblica

El Subsecretario de Hacienda y Crdito Pblico de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.