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Contedo
1 Questes Propostas, Resoluo e Gabarito .......................................................................... 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 Questo 01 Estrutura da DRE ..................................................................................... 1 Questo 02 Estrutura da DRE ..................................................................................... 3 Questes 3 Participaes Societrias ......................................................................... 3 Questo 4 Fatos Posteriores ...................................................................................... 5 Questo 5 Avaliao de ativo financeiro .................................................................... 7 Questo 6 Avaliao do Ativo Imobilizado ................................................................. 7 Questo 07 Anlise de balano .................................................................................. 9 Questo 08 Anlise de Balano ................................................................................ 10 Questo 09 Avaliao de ativos ............................................................................... 11 Questo 10 DFC ........................................................................................................ 11
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1
Qual o resultado operacional em cada um dos anos, em milhares de reais? (A) 2008 = 14.000 ; 2007 = 18.000 (B) 2008 = 16.000 ; 2007 = 17.000 (C) 2008 = 17.000 ; 2007 = 16.000 (D) 2008 = 18.000 ; 2007 = 14.000 (E) 2008 = 18.000 ; 2007 = 17.000
RESOLUO
Para resoluo da presente questo, necessrio inicialmente completar a DRE apresentada no enunciado, nos termos abaixo:
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2007 56.000 36.000 12.000 8.000 -29.000 -15.000 -12.000 -2.000 27.000 -13.000 -4.500 -6.500 -2.000 2.000 1.500 500 16.000 16.000 -4.000 -2.880 9.120 0,91
Est sendo pedido o resultado operacional nos anos de 2008 e 2007. De acordo com a memria de clculo acima, os valores so 17.000 e 16.000, conforme alternativa C.
GABARITO
1-C
RESOLUO
Partindo-se da DRE antes apresentada, basta identificar as linhas de Resultado de participao em coligadas e controladas, cujos valores relativos a 2008 e 2007 so 500 e 500 conforme alternativa A.
GABARITO
2-A
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% SALDO DA CONTA PARTICIPAO INVESTIMENTOS 20% 300.000 80% 575.000 20% 1.520.000 40% 368.000 25% 360.000 30% 5.400.000 20% 73.000 25% 312.000
Composto por
Resultado positivo lquido de equivalncia patrimonial Resultado positivo Resultado negativo
RESOLUO
Para resoluo da presente questo, necessrio considerar que todos os investimentos estejam sujeitos equivalncia patrimonial. A partir dessa premissa, possvel calcular os resultados positivos e negativos em participaes societrias, por aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, conforme tabela a seguir:
PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA A B C D E F G H INVESTIDA 1.800.000 800.000 8.000.000 1.000.000 2.000.000 18.500.000 300.000 1.200.000 % 20% 80% 20% 40% 25% 30% 20% 25% SALDO DA CONTA Sa l do a jus ta do di ferena ga nhos perda s 300.000 575.000 1.520.000 368.000 360.000 5.400.000 73.000 312.000 360000 640000 1600000 400000 500000 5550000 60000 300000 60.000 65.000 80.000 32.000 60.000 65.000 80.000 32.000 PARTICIPAO INVESTIMENTOS
140.000 140.000 150.000 150.000 -13.000 -12.000 502.000 527.000 13.000 12.000 25.000
Pelo que est acima exposto, o resultado de equivalncia patrimonial seria de R$ 502.000,00, formado por ganhos de R$ 527.000,00 e perdas de R$ 25.000,00 conforme alternativa D.
GABARITO
3-D
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(B) Constatar que no h nada a fazer nos saldos do balano, pois o fato ocorreu no ano seguinte.
(E) na ordem de 50% do saldo do cliente. Constituir proviso para crditos de liquidao duvidosa, na ordem de 50% do saldo do cliente.
RESOLUO
Esta questo trata de um evento ocorrido posteriormente ao fechamento do exerccio e se refere a uma situao de falncia, que enseja perda no recebimento de crditos. A resoluo da presente questo, portanto, demanda o conhecimento das regras de reconhecimento de (1) provises e (2) eventos subseqentes ao balano. Os critrios de registro de provises esto consignados no corpo da Norma e Procedimento de Contabilidade n 22 (NPC n 22), do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - Ibracon, de 3 de outubro de 2005, no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias passivas e contingncias ativas. Quanto aos eventos subseqentes ao balano, temos que as regras a ele atinentes esto no (IAS 10), introduzido no Brasil pelo Pronunciamento tcnico CPC 24. Vejamos cada um dos referidos textos: I - NPC 22: 6. ... (ii) Uma proviso um passivo de prazo ou valor incertos. O termo proviso tambm tem sido usado no contexto de contas retificadoras, como depreciaes acumuladas, desvalorizao de ativos e ajustes de valores a receber.
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Contabilidade Bancria Cosif BACEN Analista rea 3 10. Uma proviso deve ser reconhecida quanto: - uma entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como conseqncia de um evento passado; - provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e - o montante da obrigao pode ser estimado com suficiente segurana. Cotejando os conceitos acima com o caso apresentado no enunciado, resta claro que a perda de aproximadamente 80% dos valores a receber dever ser obrigatoriamente suportado pela companhia e que isso ter efeito no fluxo de recursos (que deixaro de ser recebidos). Essa perda provvel e tem valor estimvel com segurana portanto, dever ser reconhecida uma proviso. Com isso, podemos concluir que o contador dever reconhecer IMEDIATAMENTE uma proviso. Ocorre que essa proviso no pode ser reconhecida retroativamente, somente a partir da informao sobre a falncia do cliente. Assim, devemos perquirir o tratamento desse evento subseqente em relao s demonstraes financeiras do perodo anterior. II Pronunciamento Tcnico CPC n. 24 10. A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subseqentes que so indicadores de condies que surgiram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes. 11. um exemplo de evento subseqente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no origina ajustes o declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo compreendido entre o final do perodo contbil a que se referem as demonstraes e a data de autorizao de emisso dessas demonstraes. O declnio do valor de mercado no se relaciona normalmente condio dos investimentos no final do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, a entidade no ajusta os valores reconhecidos para os investimentos em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa necessitar dar divulgao adicional conforme o item 21. Cotejando os conceitos acima com o caso apresentado no enunciado, resta claro que a perda de aproximadamente 80% dos valores a receber esto relacionadas com a falncia do cliente, que somente ocorreu aps o final do exerccio a que se referem as demonstraes. Assim, no h possibilidade de alterao das demonstraes, cabendo entretanto divulgao do fato (em notas explicativas). Pelo que foi acima exposto: - o contador dever constituir proviso; - o administrador dever divulgar o fato em nota explicativa. Portanto, resta correta a alternativa C. Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior Pgina 6
GABARITO
4-C
Qual a forma correta do registro contbil, em reais, do ajuste ao valor de mercado? (A) D - Ttulos e valores mobilirios 175.000 C - Ajuste de avaliao patrimonial 175.000 (B) D - Ttulos e valores mobilirios 75.000 C - Ajuste de avaliao patrimonial 75.000 (C) D - Ttulos e valores mobilirios 100.000 C - Lucros com TVM 100.000 (D) D - Ttulos e valores mobilirios 175.000 C - Lucros com TVM 175.000 (E) D - Prejuzos com TVM 100.000 C - Ttulos e valores mobilirios 100.000
RESOLUO
Os ttulos disponveis para a venda tm seu valor atualizado pela cotao de mercado, em contrapartida de ajustes de avaliao patrimonial. A tabela abaixo apresenta a apurao desse ajuste:
qua nti da d cus to e mdi o 100.000 150.000 200.000 80.000 400.000 3,00 4,00 2,50 4,00 2,00 va l or de va l or tota l merca do de merca do 3,20 4,50 2,00 4,00 2,20 320.000,00 675.000,00 320.000,00 880.000,00
400.000,00 - 100.000,00
O lanamento o seguinte:
D = Ttulos e valores mobilirios C = a Ajuste de avaliao patrimonial 75.000 Pelo que foi acima exposto, verifica-se que a alternativa correta a de letra B.
GABARITO
5-B
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25 10 10 5 10 5
Considerando que no ocorreram aquisies no ano seguinte, qual das formas abaixo INCORRETA para apresentar, em reais, os saldos do prximo balano? Custo Depreciao Valor de Aquisio Acumulada lquido (A) Edificaes 10.000.000 (2.400.000) 7.600.000 (B) Mveis e utenslios 1.000.000 (300.000) 700.000 (C) Instalaes 800.000 (240.000) 560.000 (D) Veculos 500.000 (100.000) 400.000 (E) Equipamentos 1.200.000 (360.000) 840.000
RESOLUO
Para resoluo da questo, basta: - calcular o encargo de depreciao do perodo sobre o valor de aquisio de cada imobilizado; - som-lo o encargo depreciao acumulada anterior, para calcular a depreciao acumulada ao final do exerccio; e - apurar a diferena entre o custo de aquisio e a depreciao acumulada do final do exerccio, para calcular o valor lquido. Lembrando que terrenos no esto sujeitos depreciao, apresentamos a seguir a memria de clculo dos valores acima referidos.
depre ci a depre ci a o o enca rgo a cumul a d a cumul a d a a nteri or a fi na l 0 0 0 -400000 -2.000.000 -2400000 -100000 -80000 -100000 -120000 -400000 -200.000 -160.000 -100.000 -240.000 -400.000 -300000 -240000 -200000 -360000 -800000 va l or l qui do fi na l 2.000.000 7.600.000 700.000 560.000 300.000 840.000 1.200.000
i tem
cus to de a qui s i o 2.000.000 10.000.000 1.000.000 800.000 500.000 1.200.000 2.000.000 17.500.000
vi da ti l (a nos )
ta xa
terrenos edi fi ca es Mvei s e utens l i os Ins ta l a es Vecul os Equi pa mentos Proces s a mento de da dos
-4.300.000 13.200.000
Pelo que est acima exposto, verifica-se que a assertiva incorreta a de letra D.
GABARITO
Luiz Eduardo Santos e Heitor Lima Jnior Pgina 8
Qual a liquidez corrente em cada ano? (A) 2008 = 1,20 ; 2007 = 1,22 (B) 2008 = 1,20 ; 2007 = 1,59 (C) 2008 = 1,22 ; 2007 = 1,20
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RESOLUO
Por liquidez corrente, entende-se a razo entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante: ( ) Ativo Circulante (/) Passivo Circulante (=) Liquidez Corrente Aplicando este conceito aos dados da questo, temos: 2008 ( ) Ativo Circulante 2007
626.000,00 458.100,00
(/) Passivo Circulante 427.223,00 288.046,00 (=) Liquidez Corrente 1,47 1,59
Pelo que est acima exposto, verifica-se que a alternativa correta a de letra E.
GABARITO
7-E
RESOLUO
O ndice de endividamento (tambm denominado endividamento geral) definido pela seguinte relao: ( ) Passivo Exigvel (Passivo Circulante + Passivo no-circulante)
(/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo no-circulante) (=) ndice de Endividamento Geral Aplicando esse conceito aos dados do enunciado, temos: 2008 ( ) Passivo Exigvel (Passivo Circulante + Passivo no-circulante) (/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo no-circulante) 2007
657.223,00 468.046,00
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Contabilidade Bancria Cosif BACEN Analista rea 3 796.000,00 575.000,00 (=) ndice de Endividamento Geral 0,83 0,81
Pelo que est acima exposto, verifica-se que a alternativa correta a de letra E.
GABARITO
8-E
RESOLUO
Trata-se da aplicao do critrio do registro pelo valor original: um elemento entra no patrimnio pelo valor transacionado com terceiros. Ora, na construo, o valor que gasto corresponde no somente aquisio de insumos, mas tambm os acessrios necessrios a essa aquisio (ex. frete, seguro) que incluem tambm os juros pagos no financiamento dessas aquisies, durante a obra. Dessa forma, o valor dos juros deve ser incorporando ao custo da obra, no ativo no circulante (Edificaes em Andamento), at a concluso da obra conforme alternativa E.
GABARITO
9-E
RESOLUO
Esse o conceito mais bsico de DFC, o da segregao das atividades em operacional, de investimentos e de financiamentos conforme alternativa A.
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GABARITO
10 - A
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