Analise de Demonstracoes Contabeis P STN Area Contabil Aula 01

Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01
AULA 01: 2. DEMONSTRAO FINANCEIRA DE ACORDO COM OS ART. 176 A 188 DA LEI N. 6.404/1976 E ALTERAES POSTERIORES. APRESENTAO Ol, meus amigos. Como esto?! com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para mais uma aula do curso de Anlise das Demonstraes Contbeis para o concurso de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional (STN). Vejamos os tpicos j vistos do nosso edital: Anlise de demonstraes contbeis. 1. Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis de acordo com a Deliberao CVM n. 675, de 13/12/2011. 2. Demonstrao Financeira de acordo com os art. 176 a 188 da Lei n. 6.404/1976 e alteraes posteriores. 3. Avaliao de investimentos em coligadas e controladas de acordo com os art. 248 a 250 da Lei n. 6.404/1976 e Instruo CVM n. 247, de 27/3/1996 (texto consolidado) e alteraes posteriores. 4. Anlise do retorno sobre o capital empregado: componentes do retorno sobre o capital empregado, retorno sobre o ativo, alavancagem financeira e retorno sobre o patrimnio lquido. Economic Value Aded EVA (Lucro Residual). Ebit. Ebitda. Indicadores. Anlise da lucratividade: anlise da formao do resultado, anlise da Receita, anlise dos custos dos produtos vendidos/servios prestados, anlise das despesas e anlise da variao. Indicadores. 5. Anlise de liquidez: anlise do fluxo de caixa, anlise do ciclo operacional e anlise do ciclo financeiro. Indicadores. Anlise da estrutura de capital e da solvncia. Indicadores e medidas de solvncia. Anlise horizontal e vertical. Anlise da rentabilidade. A equao de DuPont e seus componentes: margem operacional e giro do ativo operacional, anlise da formao da margem operacional. Anlise da qualidade do lucro lquido. Anlise de tendncias. Grupos de comparao. Limitaes da anlise por indicadores. 6. Administrao Financeira: Anlise de Investimentos (fluxo de caixa descontado, playback e payback descontado, VPL Valor Presente Lquido, TIR Taxa Interna de Retorno). Estrutura de capital. Custo de capital (taxa mnima de atratividade, custo mdio ponderado de capital WACC e modelo de precificao de ativos CAPM). Captao de recursos prprios e de terceiros de longo prazo. Leasing financeiro. Leasing Operacional. Risco, retorno e custo de oportunidade. Capital de giro (natureza e financiamento). Avaliao de Empresas e metodologia de avaliao (mtodos de mltiplos de mercado, fluxo de caixa descontado, taxa de crescimento, perpetuidade e valor de mercado). Hoje, veremos os tpicos seguintes:
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Aula 01 20/01/2013. 2. Demonstrao Financeira de acordo com os art. 176 a 188 da Lei n. 6.404/1976 e alteraes posteriores. Esperamos que estejam gostando do curso. Nossos e-mails, para dvidas, so: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter cincia do que est se passando no curso. isso! Vamos comear a nossa batalha?! Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

DEMONSTRAO FINANCEIRA DE ACORDO COM OS ART. 176 A 188 DA LEI N. 6.404/1976 (TEXTO ATUALIZADO). Bem, este tpico, ser tratado de modo singular. Optaremos, nesta aula, por explanar os dispositivos de lei que so citados no edital e, adicionalmente, apresentar a estrutura de cada uma das demonstraes contbeis ou trazer uma pequena explicao sobre os temas. Se quisssemos, poderamos expor aqui todos os detalhes de cada uma das demonstraes contbeis, todas as peculiaridades inerentes a cada uma delas, todos os pontos minuciosamente. Todavia, pensamos que uma aula neste modo no seria proveitosa para vocs, haja vista a proximidade do concurso e a extenso que teria. apenas uma anlise de relao custo benefcio. Assim, conheceremos hoje as seguintes demonstraes contbeis: Balano patrimonial; Demonstrao do resultado do exerccio; Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados; Demonstrao dos fluxos de caixa; Demonstrao do valor adicionado;
Quem quiser estudar cada uma destas demonstraes amide, deve procurar um material que trate da contabilidade geral como um todo. Ok? Aqui, teremos como pressuposto que j h um certo entendimento da disciplina, nem que seja pequeno. Vamos aos estudos!
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ANLISE DA LEI 6.404/76 Vamos estudar a seguir os artigos 176 a 188 da Lei 6404/76, porquanto a grande probabilidade, do modo como est o edital, de que o assunto caia literalmente. Todavia, como j dito, no s lei nos ateremos. Apresentaremos tambm a estrutura e o essencial sobre cada uma das demonstraes contbeis, sem esgotar o assunto, haja vista que levaramos, tranquilamente, mais de 500 pginas para esmiuar o assunto pormenorizadamente. DEMONSTRAES FINANCEIRAS DISPOSIES GERAIS Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Pois bem. Desse excerto, muitas questes so cobradas em concursos. As sociedades por aes podem ser do tipo aberta (quando comercializam ttulos e valor mobilirios no mercado) e fechadas (quando no o fazem). As demonstraes contbeis so diferentes conforme estejamos frente a um ou outro tipo societrio. COMPANHIA ABERTA FECHADA X X X X X X X X PL > 2 MI
DEMONSTRAO CONTBIL Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Alguns aspectos merecem destaque. 1) Nas companhias abertas, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados pode estar contida dentro da DMPL. 2) A DMPL no consta como sendo obrigatria pela Lei 6.404/76. Todavia, o CPC 26 (Apresentao das demonstraes contbeis) arrolou esta demonstrao dentre aquelas que fazem parte do conjunto das demonstraes contbeis de uma entidade. Tal meno levou o FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societria, a considerar que, a partir da edio do Pronunciamento Contbil, a DMPL passa a ser obrigatria a todos os tipos societrios. No sabemos ainda como as outras bancas cobraro este assunto. Mas a ESAF j elaborou uma questo na qual incluiu a DMPL entre as demonstraes obrigatrias (veja a questo 10, na pgina 53 desta aula). 3) A Demonstrao de origens e aplicaes de recursos, a DOAR, deixou de ser obrigatria com as modificaes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638 e 11.941. Vamos analisar duas questes da ESAF: (ESAF/AFRFB/2009) A Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizaes, determina que, ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situao do patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio, a diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e demonstrao do valor adicionado. c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e, se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. e) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Comentrios
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A resoluo desta questo est contida na Lei das SAS, artigo 176, in verbis: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) A DOAR (demonstrao de origem e aplicaes de recursos) no mais obrigatria. Decorem este artigo. de extrema relevncia! Questo praticamente certa como questo terica em boa parte dos concursos. Gabarito E. Agora, a outra questo, do concurso de Auditor de 2012: (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) O conjunto completo das demonstraes contbeis exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas. b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente a todos os tipos de entidade. c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de servios, e de Resultado Abrangente, se instituio financeira. d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo. e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o Relatrio de Impacto Ambiental. Gabarito D Analisamos esta questo com maiores detalhes, na pg. 53. Mas chamamos a ateno para o seguinte: a primeira questo fala na Lei 6.404/76; a segunda, nas Normas Brasileiras de Contabilidade.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Portanto, devemos considerar a seguinte demonstrao obrigatria: Lei 6404/76 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA) Normas Brasileiras de Contabilidade ou Pronunciamentos do CPC ou expresso equivalente Demonstraes da Mutao do Patrimnio Lquido (DMPL). Continuemos... Art. 176 (...) 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5o As notas explicativas devem: I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e IV indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o );
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 7o A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3o deste artigo. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) ESCRITURAO Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. Comentrio: O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (LSA, art. 175, pargrafo nico). Ao trmino do exerccio, as companhias devem fazer com que sejam publicadas as suas demonstraes contbeis. Assim, se a companhia foi constituda regularmente e a data do trmino foi fixada em 31 de maro, o exerccio social ter a durao de 01 de abril a 31 de maro. Imagine-se que esta sociedade foi instituda em 01 de janeiro de X0. Vejam que a lei no determinou se o primeiro exerccio social dever durar apenas 3 meses ou se, alternativamente, poder durar pelo perodo de 15 meses. No h exigncia, outrossim, de que o exerccio social se inicie em 01 de janeiro e termine em 31 de dezembro. Todavia, por questes fiscais, muito difcil que na prtica as sociedades adotem data diversa. Mas, repetimos, para concursos, o exerccio pode comear e terminar em qualquer dia do ano. Cuidado, igualmente, com questes que dizem ser a durao do exerccio social de 12 meses. Juridicamente falando, 12 meses e 1 ano so termos distintos. Segundo o artigo 176, pargrafo primeiro, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Assim, as demonstraes contbeis do exerccio social de 2012 devero demonstrar tambm os valores de 2011. Tudo isso para atender finalidade bsica da contabilidade, que sabemos ser o fornecimento de informaes aos diversos usurios. Ainda, de acordo com o artigo 176: 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A finalidade de tal dispositivo de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis, evitando que o excesso de detalhes prejudique o entendimento. Deste modo, as contas Aplicao em certificado bancrio e Aplicao em fundo de renda fixa podem ser agrupada em uma nica conta chamada aplicaes financeiras. Vejam que h tambm a exigncia que no se ultrapasse 10% do valor do respectivo grupo. Portanto, se no exemplo, as aplicaes somassem o valor de R$ 10.000,00 e o ativo circulante montasse a R$ 50.000,00, no poderamos agrupar, pois houve quebra do limite estabelecido pela lei. Ainda com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio. Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assemblia-geral. Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro da forma que estabelecerem, pressupondo-se que a assemblia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir aprovar a destinao. As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio (LSA, art. 176, pargrafo quarto). As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados (LSA, art. 177, 4). Vejam que este inciso estabelece que as demonstraes financeiras so assinadas por CONTABILISTA legalmente habilitado (e no contador). A expresso contabilista abrange tanto o tcnico em contabilidade, como o bacharel em cincias contbeis.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 SEO III - BALANO PATRIMONIAL GRUPO DE CONTAS Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; II passivo no circulante; e III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Comentrios: No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia (LSA, art. 178). Item intuitivo, que prescreve a necessidade de uma companhia agrupar os seus itens de maneira organizada, segundo os elementos que registrem. Os bens e direitos no ativo, obrigaes no passivo e capital prprio no patrimnio lquido. Costumamos definir o ativo como sendo os bens e direitos da empresa. Essa definio bastante til para fins de classificao contbil. Mas h outra definio que consta no CPC 00 (R1) Pronunciamento Conceitual Bsico: Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Vamos analisar rapidamente:
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 1. Recurso controlado pela entidade: o controle, e no a propriedade jurdica, determinante para a definio do ativo. Assim, o arrendamento financeiro, no qual os bens pertencem ao arrendador, mas ficam sob controle do arrendatrio, devem ser contabilizados como ativo. 2. Como resultado de eventos passados: O ativo resultado de algo que j ocorreu. Ou seja, a inteno de comprar estoques, ou de vender estoques com lucro, no atende definio de ativo. 3. E do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade: Essa a parte mais importante para caracterizar um item como ativo. No basta controlar ou construir um bem. No basta j ter efetuado alguma ao passada, como a compra de um equipamento. Para caracterizar um ativo, necessrio que o bem resulte em futuros benefcios econmicos para a empresa. O teste de recuperabilidade destina-se a comprovar que os ativos iro gerar benefcios futuros (pelo uso ou pela venda) em valor superior ao seu registro contbil. Do contrrio, ajusta-se o valor do ativo. Exemplo: vamos considerar um ativo contabilizado pelo valor contbil de R$ 100.000,00, e que tenha valor de uso de R$ 90.000,00 e valor lquido de vendas de R$ 80.000,00. Como o benefcio futuro que ir gerar de R$ 90.000,00 (devemos considerar o maior entre o valor em uso e o valor lquido de venda), o valor do ativo dever ser ajustado para constar na contabilidade pelo valor apurado (R$ 90.000,00). D Despesa com teste de recuperabilidade 10.000 C Teste de recuperabilidade (retificadora Ativo) 10.000 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Assim, vejam que o ativo disposto em ordem decrescente do grau de liquidez. A liquidez se refere expectativa de converso em dinheiro de um bem ou direito. Desta forma, comearemos a expor as conta no ativo pela maior conversibilidade em dinheiro, ou seja, pela conta caixa, que j representa o prprio numerrio. Em seguida, classificaremos a conta bancos, aplicaes financeiras de liquidez imediata e assim por diante, at a conta terrenos ou outra que tenha baixssima liquidez. A ESAF abordou este tema da seguinte forma no concurso para Tcnico da Receita Federal de 2003: No ativo, as contas sero dispostas em ordem
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. O item est incorreto, pois, pelo que expusemos acima, as contas so classificadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Vejam que o ativo se divide em: 1) Ativo circulante; e 2) Ativo no circulante. O Passivo costuma ser definido como as obrigaes da empresa para com terceiros. O pronunciamento CPC 00 (R1) fornece a seguinte definio: Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. 1. Obrigao presente da entidade: gastos previstos e/ou esperados no constituem passivos. Por exemplo, se uma empresa de aviao tem a previso de trocar os motores de uma aeronave dentro de 2 anos, ao custo de R$200.000,00, isto no constitui um passivo, pois no obrigao presente. Dentro de dois anos, a empresa pode vender o avio e no realizar a troca dos motores. 2. Derivada de eventos j ocorridos: eventos futuros no constituem passivo. Ainda que o pagamento seja feito em data posterior, o evento que origina o passivo j deve ter ocorrido. 3. Cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. O passivo dever ser liquidado com recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Lembra da definio de Ativo? Pois , os recursos capazes de gerar benefcios econmicos so os Ativos da empresa. Assim, o Passivo ser liquidado atravs da entrega de Ativos (dinheiro, duplicatas a receber, outros bens ou mercadorias, etc). A maneira mais comum atravs do pagamento do passivo em dinheiro. Mas tambm pode ocorrer a liquidao de um passivo com a entrega de mercadoria, ou de qualquer outro ativo. O Patrimnio Lquido normalmente caracterizado como o dinheiro dos scios aplicado na empresa. Para o pronunciamento CPC 00 (R1) patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Vamos continuar com o estudo da Lei das S.A.s:
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 ATIVO Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Comentrio: Comecemos pelo ativo circulante. Segundo a Lei 6.404: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; As disponibilidades so elementos que representam dinheiro ou nele possam ser convertidos de forma imediata, como a conta caixa, bancos conta movimento. Os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente podem ser REAIS ou PESSOAIS. Os reais representam os bens (estoques de matrias-
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 primas, produtos acabados, em elaborao). Os pessoais representam os direitos (clientes, adiantamentos a fornecedores, ICMS e recuperar). Essa realizao dita pela lei se d pelo consumo ou venda destes bens. As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (tambm chamadas despesas antecipadas) so despesas que foram pagas pela empresa com antecedncia. Por exemplo, se a sociedade alfa paga uma despesa de seguro, em 01.12.2010, que se refere ao exerccio de 2011, no valor de R$ 1.200,00, registrar o fato como despesa antecipada, do seguinte modo: D Seguros a vencer 1.200,00 (+ Ativo Circulante) C Caixa 1.200,00 (- Ativo Circulante) Assim, j em 2011, ms a ms, no perodo a que se referir a parcela do seguro, iremos lanar: D Despesas de seguros 100,00 (- Resultado = Despesa) C Seguros a vencer 100,00 (- Ativo) Mas por que, professor, lana como seguro a vencer e no como despesa?! Tudo em homenagem ao princpio da competncia. Vejamos agora o ativo no circulante... O ativo no circulante composto por: 1 2 3 4 ativo no circulante realizvel a longo prazo; investimentos; imobilizado; intangvel.
Segundo a Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), o ativo no circulante realizvel a longo prazo composto por: a) direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; b) direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou scios), ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto (atividade) da companhia. Como exemplo do item a. O balano elaborado ao trmino do exerccio social, vamos supor, 31.12.2010. O exerccio social seguinte 2011. Os direitos a receber em 2012
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 e exerccios posteriores so classificados no ANC RLP. Esses direitos tambm podem ser reais (animais em criao ou bens que exijam longo perodo de produo) ou pessoais (duplicatas a receber). Quanto ao item b, deve-se ficar atento para que os trs requisitos sejam atendidos, a espcie do direito, a operao ser no usual e pessoa ligada (devedor). Caso no se perfaam o crdito deve ser classificado conforme o prazo.
CONDIES A Coligadas, controladas NO USUAL
DIREITO DERIVADO DE Venda
NEGCIO
Adiantamento Emprstimo
Diretores, administradores, scios Acionistas ou participantes do lucro
Continuando... Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; Portanto, neste subgrupo classificam-se as participaes permanentes em outras sociedades, isto , aqueles investimentos em sociedades cujo carter no seja o especulatrio. Esses investimentos podem ser avaliados por dois mtodos (a serem estudados adiante): o mtodo de custo e o mtodo da equivalncia patrimonial. Ainda, so classificveis como ativo no circulante investimentos os direitos que no sejam classificveis em outros grupos. Os exemplos clssicos a serem levados para a prova so: obras de arte, casas e edificaes mantidas para aluguel e terrenos. Ainda diz a lei das SAs: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, veculos. A regra a classificao de bens de propriedade da companhia. Bens locados no satisfazem, em regra, o critrio para serem classificados como ativo. Faz-se necessria somente mais uma explicao. Sobre o trecho destacado da questo: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE OPERAES QUE TRANSFIRAM COMPANHIA OS BENEFCIOS, RISCOS E CONTROLE DESSES BENS, devem ser classificados no grupo de contas (...) Trata-se esta ltima parte de bens que no so de propriedade da empresa juridicamente, como os bens objetos de leasing. O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: o leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade. Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e benefcios? O tema est prescrito no CPC 06 (R1), que dispe sobre o arrendamento mercantil. O leasing financeiro contabilizado no ativo da arrendatria. O leasing operacional lanado como despesa, conforme o regime de competncia. Por ltimo, temos o ativo intangvel... O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos dizer, em linguajar simples, que os intangveis SO AQUELES ATIVOS QUE NO TM EXISTNCIA FSICA. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido. Segundo a lei 6.404...
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os direitos que tenham por objeto BENS INCORPREOS destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade. A Lei 6.404/76 menciona o fundo de comrcio adquirido entre os intangveis. Cabe aqui uma explicao. O fundo de comrcio adquirido o Goodwill, que ocorre quando uma empresa compra uma participao em outra empresa pagando um valor acima do valor justo. Ocorre que o Goodwill, no balano individual da compradora, deve ficar classificado em Investimento. No balano consolidado, a sim o Goodwill (ou o fundo de comrcio adquirido) fica classificado no Intangvel. Vamos detalhar um pouco mais a contabilizao do Goodwill. Na empresa adquirente, a aquisio ser contabilizada em trs sub-contas: Valor patrimonial, Mais Valia e Goodwill. Exemplo: A Cia A adquire 100% da Cia B por $12.000. Na data da aquisio, o valor contbil da Cia B era de $8.500 e o valor justo dos ativos identificveis e passivos assumidos era de $10.000. Clculo do Goodwil:
Valor justo do montante transferido (-) Valor justo dos ativos identificveis e dos passivos assumidos (=) Goodwill 12.000 (10.000) 2.000
Contabilizao do investimento na Cia A: D - Investimentos em controladas Valor patrimonial Mais Valia Goodwill Total do investimento C Caixa 8.500 1.500 2.000 12.000. 12.000
Observao: no balano individual, aparece apenas o valor do investimento: 12.000. Mas a Mais Valia e o Goodwill devem ser controlados em sub-contas.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 No balano consolidado, a Mais Valia eliminada contra os ativos e passivos que a originaram; e o Goodwill transferido para o Ativo Intangvel. A Mais Valia realizada conforme a realizao dos ativos e passivos; o Goodwill no amortizado, deve apenas ser submetido ao Teste de Recuperabilidade. Bem, vamos em frente. O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei 11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado. Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo nocirculante. Falemos agora sobre o ciclo operacional... Segundo o pargrafo nico do artigo 179 da Lei das SAs: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Um primeiro aspecto digno de nota que esta disposio vale tanto para o ativo como para o passivo. O ciclo operacional de uma empresa industrial o prazo que a empresa leva para comprar matria-prima, produzir, vender e receber. Para uma empresa comercial, o prazo mdio entre a aquisio de mercadorias, venda e recebimento dos clientes. Vamos explicar esta situao por meio de uma questo abordada em 2009, pela FCC, para o concurso de Analista Judicirio do TRT 3 regio: (FCC/Analista Judicirio/TRT 3 regio/2009) A empresa A uma indstria e produz mquinas especiais, cujo processo demora 400 dias. Estas mquinas so adquiridas para comercializao pela empresa B que leva aproximadamente 20 dias para comercializ-las, 40 dias para receber o valor das vendas realizadas a prazo, e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. A empresa C cliente da empresa B e utiliza as mquinas especiais em suas operaes. Com base nestas informaes, as mquinas especiais sero classificadas nas empresas A, B e C, respectivamente, no (A) ativo circulante, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (B) ativo circulante, no ativo no-circulante e no ativo realizvel a longo prazo. (C) ativo realizvel a longo prazo, no ativo circulante e no ativo imobilizado. (D) ativo realizvel a longo prazo, no ativo realizvel a longo prazo e no ativo imobilizado.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (E) ativo realizvel a longo prazo, no ativo imobilizado e no ativo realizvel a longo prazo Comentrios Empresa A: Demora 400 dias para produzir. Portanto, seu ciclo operacional ser maior que o exerccio social, e as mquinas produzidas ficaro no Ativo Circulante. Empresa B: Demora 20 dias para comercializar, 40 para receber o valor das vendas e 30 dias para pagar as mquinas adquiridas. Portanto, tudo ocorre a custo prazo, nesta empresa. Ativo Circulante. Empresa C: Utiliza as mquinas em suas operaes. Ativo Imobilizado. O gabarito, portanto, a letra a. Em qualquer dessas situaes, o exerccio social continua a ser de um ano. Em 31 de dezembro de 2011 (data de trmino do exerccio social), uma fbrica de navios, por exemplo, cujo ciclo operacional seja de 2 anos, dever classificar todas as obrigaes e direitos que vencerem at 31 de dezembro de 2013 como de curto prazo. A partir deste momento que haver que se falar em longo prazo. Repetimos, porm, que o exerccio social continua a ter a durao de um ano. Mais um esclarecimento se faz necessrio... Para a classificao em circulante ou no circulante, devemos considerar o prazo de 12 meses a partir da data da publicao do balano. A redao confusa do artigo 179, I, da Lei das S.A.s pode levar interpretao de que, no caso de balano com data de publicao de 30 de junho de 2010, por exemplo, tudo o que seria realizado at o trmino do exerccio seguinte, ou seja, at 31.12.2011, ficaria no circulante. Essa interpretao est errada, pois a teramos valores realizveis ou exigveis em 18 meses constando no Ativo Circulante ou no Passivo Circulante. A interpretao correta aparece no pronunciamento CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis: ATIVO CIRCULANTE 66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; (b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado; (c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou (d) caixa ou equivalente de caixa (...) Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulante. PASSIVO CIRCULANTE 69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios: (a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; (c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou (d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano. Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes. Tambm os valores realizveis resultantes de vendas, adiantamentos ou emprstimos a coligadas ou controladas, diretores, acionistas, ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia, ficam classificados no Ativo no circulante, ainda que o vencimento ocorra, digamos, em um ms. Continuando... PASSIVO EXIGVEL Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. O passivo exigvel basicamente pode ser dividido em passivo circulante e no circulante. Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Como exemplo de obrigaes temos: Impostos a pagar, proviso para contingncias, salrios a pagar, ICMS a recolher, proviso para IR, FGTS a recolher, duplicatas a pagar, fornecedores, entre outros.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 PATRIMNIO LQUIDO Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Comentrios: O Patrimnio Lquido constitudo das seguintes contas: PATRIMNIO LQUIDO ANTES LEI 11.638/07 APS LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09 Capital Social Capital Social (-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar Reserva de Capital Reserva de Capital Reserva de Lucro Reserva de Lucro Reserva de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial + - Lucro ou Prejuzo Acumulado (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Antes das alteraes na contabilidade, a Reserva de Prmio na Emisso de Debntures e a Reserva de Doaes e Subvenes eram classificadas como Reserva de Capital. Assim, no entravam na Demonstrao do Resultado do Exerccio e no tinham nenhum impacto sobre o lucro da empresa. Atualmente, tais valores transitam pelo Resultado do Exerccio. Com isso, aumenta o lucro da empresa, o que poderia resultar em imposto de renda e CSLL a maior. Para no prejudicar as empresas, a Lei 11.941/2009 estabelece que as empresas podem constituir Reserva de Prmio na Emisso de debntures e Reserva de Incentivos Fiscais, deixando de distribuir dividendos e de pagar IR sobre esses valores. Agora, essas reservas so consideradas Reservas de Lucro, pois transitaram pelo resultado do exerccio. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Comentrios: Apresentamos abaixo um quadro resumindo os critrios de avaliao do Ativo: Avaliao Contabilizao 1 Instrumentos financeiros Juros e rendimentos: resultado; Derivativos Valor justo valor justo: resultado Destinados negociao Juros e rendimentos: resultado Valor justo imediata valor justo : resultado Juros e rendimentos: resultado Disponveis para venda Valor justo valor justo: Ajuste Avaliao Patrimonial futura (PL) "custo Mantidos at o vencimento amortizado" juros e rendimentos : resultado "pela curva" 2 - Recebveis comuns de transaes normais Valores originais (-) proviso perdas (-) ajuste a valor presente Ex. Clientes, contas a receber, impostos a recuperar, adiantamentos, etc. Obs: continuam contabilizados como antes, a nica alterao o ajuste a valor presente, quando relevante 3 Estoques Custo ou mercado, dos dois o menor. ATIVO NO CIRCULANTE 4- Ativo Realizvel a Longo Prazo Igual ao ativo circulante, mas o ajuste a valor presente obrigatrio. Lei 6404 / 76 art. 183 VIII: os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante (Lei 11.638/2007) 5 - Investimento Em coligadas e Equivalncia controladas (influncia Resultado Patrimonial significativa) Custo, menos Outros investimentos (sem proviso para influncia significativa) perdas permanentes 6 - Imobilizado
ATIVO CIRCULANTE
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 custo aquisio (-) depreciao acumulada Teste de recuperabilidade : Resultado (-) recuperabilidade 7 - Intangvel Custo aquisio (-) amortizao acumulada Teste de recuperabilidade : Resultado (-) recuperabilidade Texto da Lei das S.A.s: 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. Comentrio: Trata-se do Teste de Recuperabilidade ou Impairment Test. A empresa deve comparar o valor contbil (valor original menos depreciao acumulada) e comparar com os benefcios futuros que o ativo trar para a empresa. Um ativo pode gerar benefcio futuro atravs do uso ou atravs da venda. Comparamos o maior desses valores com o valor contbil. Se o valor recupervel for menor, a empresa deve reconhecer uma perda, da seguinte forma: D Resultado (Teste de recuperabiidade) C Conta retificadora do Ativo: Ajuste recuperabilidade. para perdas por teste de
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Comentrio:
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 As mercadorias fungveis so as commodities (caf, soja, suco de laranja, e outras). Essas mercadorias possuem cotao na bolsa de mercadorias. Como podem ser negociadas pela cotao do dia, ficam registradas na contabilidade no pelo custo, mas pela cotao da bolsa, menos as despesas previstas para a negociao (comisso, frete, etc). Exemplo: Uma empresa comprou 10 toneladas de soja em gro pelo valor de R$ 10.000,00. No fechamento do balano, a cotao da soja na bolsa de mercadorias era de R$ 1.200,00 por tonelada. As 10 toneladas que a empresa adquiriu valem R$ 12.000,00, na data do fechamento. Nesse caso, a empresa deve contabilizar: D Estoque de soja C Ajuste ao valor de mercado (resultado) 2.000 2000
Se o cotao fosse de R$ 900,00 por tonelada, com o valor total de R$ 9.000 para as 10 toneladas, o lanamento seria: D Ajuste ao valor de mercado (resultado) C Estoque de soja 1.000 1.000
CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. CRITRIOS DE AVALIAO EM OPERAES SOCIETRIAS Art. 184-A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios. As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor presente.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de $60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao como segue: D Mquinas (pelo valor presente, no Imobilizado) D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) C Financiamentos (Passivo) 45.489 14.511 60.000
(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos sem essa diviso para fins didticos). Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a incluso dos encargos financeiros. A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como despesa financeira, por competncia. A planilha de controle fica assim: Ano 1 2 3 4 5 Valor 45.489 38.038 29.842 20.826 10.908 Juros 10% 4.549 3.804 2.984 2.083 1.091 Pagamento 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 Total 38.038 29.842 20.826 10.908 1
O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos. Prossigamos... SEO IV - DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Comentrios: A DLPA demonstra o dividendo por ao do capital social. Distinga-se da DRE que demonstra o lucro ou prejuzo por ao do capital. Vamos l! A DLPA pode ser includa na DMLP. Vejam que a lei afirma que o que pode ocorrer a incluso da primeira na segunda e no a substituio de uma por outra. Esta questo recorrente em provas e no podemos errar! O CESPE foi categrico ao fazer esta afirmao na prova para Contador do TST, concurso realizado em 2008, com a seguinte redao (item correto): Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. A estrutura da DLPA hoje, conforme o que foi dito lei, basicamente a seguinte...
X1 Saldo do incio do exerccio (s se for prejuzo acumulado) (+/-) Ajustes de exerccios anteriores (+) Reverso de reservas de lucros do perodo (+) Lucro lquido do exerccio (-) Transferncia para reservas de lucros a) Reserva Legal b) Reserva Estatutria c) Reservas para contingncias d) Reserva de reteno de lucros e) Reserva de lucros a realizar f) Reserva de incentivos fiscais g) Reserva Especial de dividendo obrigatrio no distribudo h) Reserva especfica de prmio na emisso de debntures (-) Dividendos propostos (-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social X0
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(-) Dividendos intermedirios Saldo no fim do perodo
Explanemos sobre cada um dos itens a seguir. Saldo do incio do perodo Vimos que a demonstrao que se destina a apurar o lucro ou prejuzo do exerccio a demonstrao do resultado do exerccio. Todavia, esse resultado do exerccio integra o chamado capital prprio e deve, pois, ser transferido para o patrimnio lquido. A transferncia do lucro ou prejuzo do exerccio se d para conta lucro ou prejuzos acumulados do PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as modificaes contbeis recentes, no mais poder reter lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados no pode mais constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento da demonstrao. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados, essa sim pode subsistir ao trmino do exerccio, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, conseqentemente, um lucro lquido do exerccio de R$ 1.000.000,00. Isto significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas).
DEMONSTRAO DO RESULTADO Despesas Receitas 500.000,00 1.500.000,00
1.000.000,00 (LLEX)
Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferncia se dar assim. D Lucro lquido do exerccio C Lucros acumulados 1.000.000,00 1.000.000,00
Contudo, este valor dever ser todo distribudo, seja para o aumento do capital social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituio de reservas de lucros. Caso, todavia, a situao seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuzo.
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DEMONSTRAO DO RESULTADO Despesas Receitas 1.500.000,00 500.000,00
1.000.000,00
Nesta hiptese, a transferncia se dar do seguinte modo: D Prejuzos acumulados (PL) C Prejuzo lquido do exerccio Ajustes de exerccios anteriores Segundo a Lei 6.404/76: Art. 186. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Ademais, tal assunto est tratado no CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Temos de saber discernir entre as polticas contbeis, estimativas contbeis e retificao de erro. Seno vejamos, de acordo com o CPC 23: Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao de demonstraes contbeis. Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto, no so retificaes de erros. Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que: (a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos; e 1.000.000,00 1.000.000,00
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis. Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes. As polticas so mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-se escolha da base de avaliao, das regras que a entidade ir usar para elaborao das suas demonstraes contbeis. Assim, alterao na poltica contbil configura uma mudana na forma de avaliao, em virtude de alterao em princpios, bases, convenes, regras ou prticas especficas aplicadas. Por exemplo, mudar do PEPS para o Custo Mdio Ponderado para a avaliao de estoques uma mudana de poltica contbil. A mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos. Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na ltima informao disponvel. Passado algum tempo, novas informaes esto disponveis, mais atualizadas, que podem evidenciar a necessidade de alterar a estimativa anterior. Nesse sentido, uma reviso de estimativa no retificao de erro. No houve erro na estimativa anterior, que foi feita com a melhor informao ento disponvel. Por exemplo, uma empresa estima que um veculo ter vida til de seis anos, com valor residual de XX. Aps trs anos de uso, a empresa verifica que o veculo est sendo utilizado em condies mais severas, e que ir durar cinco anos, em vez de seis. Trata-se de uma mudana de estimativa, que vale para aquele veculo em particular. E no retificao de erro. A estimativa inicial (feita com as informaes da poca) no est errada. impossvel acertar exatamente o desgaste de todos os ativos da empresa. Portanto, alteraes posteriores so mudanas de estimativa, e no correo de erros. importante ressaltar que sero realizadas apenas as alteraes de estimativas que sejam relevantes, que possam afetar a deciso do usurio. Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que estava disponvel que ou poderia ser razoavelmente obtida. Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Vale ressaltar ainda a diferena entre aplicao retrospectiva e aplicao prospectiva. Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil, como se essa poltica tivesse sido sempre aplicada. Refere-se portanto a ajustes de transaes e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda o mtodo de avaliao de estoques, de PEPS para custo mdio ponderado, deve ajustar o estoque inicial, como se j utilizasse o custo mdio ponderado no final do exerccio anterior. Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento do efeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente: (a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e (b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodos corrente e futuro afetados pela mudana. Podemos adiantar que as alteraes nas Polticas Contbeis devem ter aplicao retrospectiva, a no ser que isso seja impraticvel. As alteraes nas Estimativas Contbeis devem ser aplicadas de forma prospectiva. E quanto correo de erros: A) Erros materiais (que podem alterar a deciso dos usurios das demonstraes contbeis) devem ser ajustados de forma retrospectiva; B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter aplicao retrospectiva. Ento, supondo que tenha sido feita erroneamente a contabilizao de uma despesa de juros, cujo valor correto monta a R$ 100.000,00, mas fora contabilizada por R$ 1.000.000,00. O lanamento para correo deve ser feito diretamente conta de lucros ou prejuzos acumulados. Quando do lanamento original (o incorreto): D Despesa de juros (resultado) C Juros a pagar (passivo) Pela correo do erro, lanaremos: 1.000.000 1.000.000
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 D Juros a pagar (passivo) C Lucros ou prejuzos acumulados (PL) 900.000 900.000
Vejam que os juros no podem ser lanados na DRE no exerccio posterior, pois no fazem parte das despesas daquele perodo. A correo se d diretamente na conta lucros ou prejuzos acumulados. Reverso da reserva de lucros Quando da constituio de uma reserva de lucros, o lanamento : D Lucros ou prejuzos acumulados C Reserva de lucro Pela reverso, todavia, o lanamento exatamente o contrrio: D Reserva de lucro C Lucros ou prejuzos acumulados Resultado apurado no exerccio J dissemos acima que o resultado do exerccio apurada na DRE, podendo ser lucro ou prejuzo. Caso seja prejuzo, h uma ordem de prioridade para que haja a absoro deste dficit no balano, a saber: Art. 189. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Devemos ainda conjugar esse dispositivo com o seguinte: Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); Portanto, o prejuzo do exerccio assim absorvido: 1 2 3 4 Lucros acumulados; Reservas de lucros; Reserva legal; Reservas de capital (facultativamente).
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A ESAF abordou este tema em uma questo muito interessante, para Contador da ENAP, nos idos de 2006. Analisemos: (ESAF/Contador/ENAP/2006) A empresa Setas e Cetceos S/A, em primeiro de janeiro apresentava patrimnio lquido de R$ 105.000,00, constitudo de: Capital Social Reserva Legal Lucros Acumulados Soma do Patrimnio Lquido 100.000,00 3.000,00 2.000,00 105.000,00
Ao fim do mesmo exerccio social esse patrimnio lquido somava apenas R$ 99.000,00, em decorrncia de prejuzo lquido apurado no exerccio. Em face do fato acima citado, o aludido patrimnio lquido deve ser apresentado no balano como segue: (a) Capital Social Reserva Legal Lucros Acumulados Prejuzos Soma do Patrimnio Lquido (b) Capital Social Reserva Legal Prejuzos Acumulados Soma do Patrimnio Lquido (c) Capital Social Lucros Acumulados Prejuzos Soma do Patrimnio Lquido (d) Capital Social Prejuzos Acumulados Soma do Patrimnio Lquido (e) Capital Social Soma do Patrimnio Lquido Comentrios Primeiro, se esvaem os lucros acumulados, no montante de R$ 2.000,00. Depois, esgotamos a reserva legal, no montante de R$ 3.000,00. Contudo, vejam que ainda temos de reduzir R$ 1.000,00, para se atingir o valor de R$ 99.000,00 que a questo informou. Assim, este valor ficar registrado conta de prejuzos acumulados. No devemos reduzir o capital social. 100.000,00 3.000,00 2.000,00 (6.000,00) 99.000,00 100.000,00 3.000,00 (4.000,00) 99.000,00 100.000,00 2.000,00 (3.000,00) 99.000,00 100.000,00 (1.000,00) 99.000,00 98.000,00 98.000,00
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 O PL ficar assim: Capital Social Prejuzos Acumulados Soma do Patrimnio Lquido Gabarito D. Transferncia para reserva de lucros As reservas de lucros que podem ser constitudas a partir de existncia de lucro no exerccio so: a) Reserva Legal b) Reserva Estatutria c) Reservas para contingncias d) Reserva de reteno de lucros e) Reserva de lucros a realizar f) Reserva de incentivos fiscais g) Reserva Especial de dividendo obrigatrio no distribudo h) Reserva especfica de prmio na emisso de debntures Pela constituio: D Lucros acumulados C Reservas de lucros Dividendos Segundo a Lei das Sociedades por Aes: Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) Portanto, a regra a distribuio de dividendos ao final de cada exerccio social, pelo lanamento seguinte: D Lucros acumulados (PL) C Dividendos a pagar (passivo) Parcela do lucro incorporada ao capital Uma parte do lucro lquido pode ser incorporada ao capital social. O lanamento o que se segue: D Lucros acumulados 100.000,00 (1.000,00) 99.000,00
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 C Capital Social SEO V DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. A demonstrao do resultado do exerccio, que apura o lucro ou prejuzo obtido no exerccio, tem a estrutura seguinte: ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) (-) IPI sobre faturamento bruto Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta (-) Dedues da receita bruta Devolues e cancelamento de vendas Abatimentos sobre vendas Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais Impostos e contribuies sobre vendas e servios (ICMS, ISS, PIS, COFINS) Ajuste a valor presente sobre clientes Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida (-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. Est. final) Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (-) Despesas operacionais Com vendas Administrativas Gerais Financeiras lquidas (despesas financeiras receitas financeiras) Outras despesas operacionais + Outras receitas operacionais Resultado operacional lquido/Lucro ou prejuzo operacional lquido (-) Outras despesas (antigas despesas no operacionais) + Outras receitas (antigas receitas no operacionais) (-) Despesa com proviso para CSLL Resultado antes do Imposto de Renda (-) Despesa com proviso para Imposto de Renda Resultado aps o Imposto de Renda e antes das participaes (-) Participaes estatutrias sobre o lucro Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Fundo de assistncia/previdncia a empregados Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
SEO VI - DEMONSTRAES DOS FLUXOS DE CAIXA E DO VALOR ADICIONADO Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: a) das operaes; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos; II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. Comentrio: O primeiro aspecto importante sobre a DVA, que devemos ressaltar, a obrigatoriedade apenas para as companhias abertas. Grave-se: as companhias fechadas esto dispensadas da elaborao da DVA.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A Lei 6.404/76 no estabelece um modelo exato de demonstrao do valor adicionado a ser seguida, apenas explica que deve evidenciar, no mnimo, o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. DVA TEM O ESCOPO DE EVIDENCIAR A RIQUEZA GERADA PELA ENTIDADE, BEM COMO SUA DISTRIBUIO. Com efeito, a DVA presta informaes aos agentes econmicos interessados na empresa, como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Os dados para sua elaborao so extrados a partir da demonstrao do resultado. Mas, o que vem a ser valor adicionado? A definio pode ser encontrada no corpo da Resoluo do CFC, que prope: Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. Analisemos a seguir um modelo de demonstrao do valor adicionado... DESCRIO 1 - Receitas 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 20X1 20X0
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - Valor adicionado bruto (1-2) 4 Retenes: exausto Depreciao, lquido amortizao produzido e
5 - Valor adicionado entidade (3-4)
pela
6 - Valor adicionado recebido em transferncia 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) 8 - Distribuio do valor adicionado (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 - Remunerao direta 8.1.2 - Benefcios 8.1.3 - F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 - Federais 8.2.2 - Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 - Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 - Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 - Juros sobre o capital prprio 8.4.2 - Dividendos 8.4.3 - Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 8.4.4 - Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao) A DFC est regulamentada no CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa, e o importante para a prova de vocs saber que ela serve para demonstrar as variaes de caixa e equivalentes de caixa da empresa. Informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da entidade de utilizao desses fluxos de caixa. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca de sua ocorrncia e do grau de certeza de sua gerao. Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa. As variaes de caixa e equivalente caixa so evidenciadas em no mnimo trs fluxos: - Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que no so de investimento e tampouco de financiamento. - Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa. - Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no capital de terceiros da entidade.
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QUESTES COMENTADAS 1. (ESAF/AFRFB/2009) Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizaes, determina que, ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situao do patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio, a diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e demonstrao do valor adicionado. c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e, se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. e) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Comentrios A resoluo desta questo est contida na Lei das SAS, artigo 176, in verbis: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A DOAR (demonstrao de origem e aplicaes de recursos) no mais obrigatria. Decorem este artigo. de extrema relevncia! Questo praticamente certa como questo terica em boa parte dos concursos. Gabarito E.
2. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Aponte abaixo a opo que contm uma assertiva incorreta. a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade. c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados. d) Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo. e) Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial. Comentrios A questo versa sobre o CPC 00. Vamos analis-la! Os elementos da contabilidade relacionados mensurao da posio financeira e patrimonial da empresa so: ativo, passivo e patrimnio lquido. Por seu turno, os elementos da contabilidade relacionados mensurao do desempenho na DRE so as receitas e as despesas. O CPC trouxe importantes definies que, alm de serem levadas como conhecimento bsico para o estudo da contabilidade, devem estar na ponta da lngua para o concurso que vocs prestaro, so elas: a) Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade (LETRA A EST CORRETA); b) Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos (LETRA B EST CORRETA);
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 c) Patrimnio Lquido: o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos (LETRA C EST INCORRETA, GABARITO DA QUESTO). Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal. Assim, por exemplo, no caso do arrendamento financeiro, a essncia e a realidade econmica so que o arrendatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida til, como contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por esse direito um valor prximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento financeiro d origem a itens que satisfazem a definio de um ativo e um passivo e, portanto, so reconhecidos como tais no balano patrimonial do arrendatrio. Falemos agora sobre os Ativos!! A entidade geralmente usa os seus ativos na produo de mercadorias ou prestao de servios capazes de satisfazer os desejos e necessidades dos clientes. Tendo em vista que essas mercadorias ou servios podem atender aos seus desejos ou necessidades, os clientes se dispem a pagar por eles e contribuir assim para o fluxo de caixa da entidade. Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo (A letra d est correta); dessa forma, as patentes e direitos autorais, por exemplo, so ativos, desde que deles sejam esperados benefcios econmicos futuros para a entidade e que eles sejam por ela controlados. No mesmo diapaso, o CPC 00 dispe que 57. Muitos ativos, por exemplo, contas a receber e imveis, esto ligados a direitos legais, inclusive o direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, o direito de propriedade no essencial; assim, por exemplo, um imvel objeto de arrendamento um ativo, desde que a entidade controle os benefcios econmicos provenientes da propriedade. Embora a capacidade de uma entidade controlar os benefcios econmicos normalmente seja proveniente da existncia de direitos legais, um item pode satisfazer a definio de um ativo mesmo quando no h controle legal. Por exemplo, o know-how obtido por meio de uma atividade de desenvolvimento de produto pode satisfazer a definio de ativo quando, mantendo o know-how em segredo, a entidade controla os benefcios econmicos provenientes desse ativo. Portanto, a letra e est igualmente correta. O nosso gabarito mesmo a letra c.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Gabarito C. 3. (ESAF/ATRFB/2009) No balano de encerramento do exerccio social, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, compondo os seguintes grupos: a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e intangvel. b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e ativo diferido. e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido. Comentrios Segundo a Lei 6.404/76: Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Logo, gabarito letra c. Gabarito C.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 4. (ESAF/ATRFB/2009) Em relao ao encerramento do exerccio social e composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa. a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Comentrios Vejamos a redao da Lei 6.404/76: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, OS DIREITOS REALIZVEIS NO CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 O gabarito da questo, portanto, reproduzindo a literalidade da Lei 6.404, a letra a. Gabarito A.
5. (ESAF/AFTN/1998) No dia primeiro do ms quatro a firma Violetas S/A demonstrou a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido R$ R$ R$ R$ 2.300,00 2.300,00 2.300,00 2.300,00
Durante o referido ms, a empresa executou e contabilizou diversas partidas contbeis, chegando ao ltimo dia com a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido R$ R$ R$ R$ 1.100,00 4.800,00 3.400,00 2.500,00
No perodo no houve aumento de capital por subscrio e integralizao de aes novas. Diante destas informaes, podemos dizer que a Violetas S/A, no ms de abril acima referido, apurou a) b) c) d) e) perdas de R$ 1.200,00, como mostra a reduo do Ativo Circulante perdas de R$ 1.100,00, como mostra o aumento do Passivo Circulante ganhos de R$ 200,00, como mostra o aumento do Patrimnio Lquido ganhos de R$ 1.300,00, como mostra o aumento do ativo total nem ganhos nem perdas j que o patrimnio permanece balanceado
Comentrios Situao inicial ATIVO Circulante 2.300 No circulante 2.300 TOTAL 4.600 Situao final ATIVO Circulante 1.100 PASSIVO Circulante 3.400 PASSIVO Circulante 2.300 PL 2.300 TOTAL 4.600
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 No circulante 4.800 TOTAL 5.900 PL 2.500 TOTAL 5.900
Vejam que o PL aumentou de R$ 2.300 para R$ 2.500. Tal fato evidencia alterao no valor de R$ 200,00, o que pode ter ocorrido por ganhos, como lucro no perodo. Gabarito C.
6. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto afirmar que a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real. Comentrios a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. O item est incorreto. O ativo compreende os bens e direitos. b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. A ESAF considerou o item como incorreto, pois, aparentemente, tratou a expresso passivo, como sinnimo de passivo total, ou seja, passivo exigvel mais patrimnio lquido. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. Este foi o gabarito dado pela banca. Os direitos reais compreendem os direitos diretamente sobre coisas, como estoques, veculos, mquinas. Os direitos pessoais so direitos sobre relaes, no campo do direito obrigacional, como
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 duplicatas a receber, notas fornecedores, entre outros. promissrias a receber, adiantamento a
Somando o conjunto de direitos reais e pessoais, teremos encontrado o valor do ativo total. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. O item est incorreto. O capital social somente a frao de recursos investidos pelos scios. O montante de recurso aplicado no patrimnio o ativo. O ativo corresponde s aplicaes de recursos, provenientes de terceiros (passivo exigvel) ou de recursos prprios (patrimnio lquido). e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real. O item est incorreto. Em regra, o valor do ativo difere do passivo, haja vista que existe tambm a aplicao de recursos prprios nas atividades empresariais. De acordo com a equao fundamental da contabilidade: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO. Gabarito B. 7. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) As demonstraes financeiras obrigatrias so as seguintes: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa. e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. Comentrios SUGESTO DE RECURSO
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Segundo a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Ainda, o mesmo artigo dispe em seu pargrafo sexto que: 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Portanto, analisemos. O balano patrimonial, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados e a demonstrao do resultado do exerccio so obrigatrias para todas as companhias, quer abertas, quer fechadas. Veja-se que a demonstrao do valor adicionado obrigatria somente para as companhias abertas, como frisa o artigo 176, caput, V. Para as companhias fechadas facultativa a elaborao da DVA. Nada trouxe o caput do artigo 176 sobre a apresentao da DFC, contudo, o pargrafo sexto apresentado acima salienta que para as companhias fechadas com PL menor do que 2 milhes na data do balano a sua apresentao facultativa. Agora, vejamos a questo. A alternativa apontada como correta pela banca diz: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Assevere-se que a alternativa que a banca considerou que a demonstrao do valor adicionado apresentada somente em alguns casos, mas no fez a restrio para a DFC. Ocorre que o simples fato de a opo para as companhias fechadas com PL menor do que 2 milhes apresentarem sua escolha o Fluxo de Caixa constar de um inciso do artigo, no desnatura como norma jurdica. Assim, do mesmo que a DVA apresentado somente em alguns casos (opcionalmente) a DFC tambm o . Portanto, a nosso ver, no h assertiva correta na questo, sendo o caso de anulao. Gabarito preliminar: A Gabarito definitivo: No acatado pela banca. 8. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo correta. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. Comentrios SUGESTO DE RECURSO Comentemos item a item. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos casos de
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (LSA, art. 175, pargrafo nico). Ao trmino do exerccio, as companhias devem fazer com que sejam publicadas as suas demonstraes contbeis (as que citamos acima). Assim, se a companhia foi constituda regularmente e a data do trmino foi fixada em 31 de maro, o exerccio social ter a durao de 01 de abril a 31 de maro. Imagine-se que esta mesma sociedade foi instituda em 01 de janeiro de X0. Vejam que a lei no determinou se o primeiro exerccio social dever durar apenas 3 meses ou se, alternativamente, poder durar pelo perodo de 15 meses. No h exigncia, igualmente, de que o exerccio social se inicie em 01 de janeiro e termine em 31 de dezembro. Todavia, por questes fiscais, muito difcil que na prtica as sociedades adotem data diversa. Mas, repetimos, para concursos, o exerccio pode comear e terminar em qualquer dia do ano. Item incorreto. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. De acordo com o artigo 176: 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". A finalidade de tal dispositivo de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis, evitando que o excesso de detalhes prejudique o entendimento. Deste modo, se temos as contas aplicao em certificado bancrio e aplicao em fundo de renda fixa, podemos agrupar tudo em uma nica conta chamada aplicaes financeiras. Item incorreto. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio (a ser estudada oportunamente). Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assemblia-geral. Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro da forma que lhes aprouverem, pressupondo-se que a assemblia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir ratificar a destinao. Item correto. d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. Segundo o artigo 187 da Lei 6.404: 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Temos dois tipos de receitas que so registradas de acordo com o regime de competncia: - as ganhas e realizadas (financeiramente): por exemplo, uma venda de mercadoria vista. - as ganhas mas no realizadas: por exemplo, uma venda de mercadoria a prazo. Pois bem, ao afirmar que "sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo" a questo est correta, pois estas receitas so, sim, registradas. O mesmo vale para as despesas. Com espeque no regime de competncia, devemos registrar as despesas independentemente de pagamento. Todavia,
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 mesmo as despesas que sejam pagas devem ser registradas, j que o norte para o princpio de competncia o perodo e no a entrada ou sada de dinheiro em caixa. Portanto, a nosso ver, essa alternativa tambm est correta e seria o caso de anulao. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. O item est incorreto, posto que novos lanamentos na reserva de reavaliao foram proibidos com as modificaes ocorridas na contabilidade pelas Lei 11.638 e 11.941. Gabarito C. Gabarito definitivo: No acatado pela banca. 9. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) De conformidade com a legislao societria atualizada, os saldos existentes em 31.12.2008, no Ativo Diferido, poderiam ser a) integralmente baixados para as contas de Despesas No Operacionais, quando no apresentassem condies de recuperao e realocados a outros ativos, quando fosse o caso. b) realocados de acordo com a sua natureza e finalidade a outro grupo do ativo e reclassificados como Ajustes de Exerccios Anteriores, caso no fosse possvel realizar esta realocao em bases confiveis. c) reclassificados para uma conta transitria de Ajustes de Converso, para aqueles que pudessem ser identificados em bases confiveis e o excedente, se fosse o caso, estornados contra a conta de Ganhos/Perdas de itens Descontinuados. d) alocados a outro grupo de contas, de acordo com a sua natureza, ou permanecer no ativo sob esta classificao at a completa amortizao, desde que sujeito anlise de imparidade. e) transferidos integralmente para a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, deduzido da avaliao do valor recupervel. Comentrios Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo, nos seguintes termos:
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Eram contas classificadas no diferido: Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; Gastos com reorganizao societria; Gastos com reestruturao; Gastos pr-operacionais.
Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte do diferido: 1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e 2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09). Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial. No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido. Com fulcro na MP 449: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183. Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de recuperabilidade. Segundo a Lei das S.As, com sua redao antiga: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. O lanamento para a amortizao : D Despesa com amortizao (Despesa) C Amortizao acumulada (Redutora do ativo diferido) Caso a opo seja pela baixa com contrapartida na conta lucros acumulados, faremos: D Lucros acumulados (Patrimnio Lquido) C Ativo diferido (Ativo) Ainda, de acordo com o mesmo artigo, pargrafo 3, os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. Gabarito, portanto, letra D. Gabarito D. 10. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) O conjunto completo das demonstraes contbeis exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas. b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente a todos os tipos de entidade. c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de servios, e de Resultado Abrangente, se instituio financeira. d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo. e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o Relatrio de Impacto Ambiental. Comentrios Dissemos durante a aula:
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Pois bem. Desse excerto, muitas questes so cobradas em concursos. As sociedades por aes podem ser do tipo aberta (quando comercializam ttulos e valor mobilirios no mercado) e fechadas (quando no o fazem). As demonstraes contbeis so diferentes conforme estejamos frente a um ou outro tipo societrio. COMPANHIA ABERTA FECHADA X X X X X X X X PL > 2 MI
DEMONSTRAO CONTBIL Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao dos Fluxos de Caixa Demonstrao do Valor Adicionado Alguns aspectos merecem destaque.
1) Nas companhias abertas, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados pode estar contida dentro da DMPL. 2) A DMPL no consta como sendo obrigatria pela Lei 6.404/76. Todavia, o CPC 26 (Apresentao das demonstraes contbeis) arrolou esta demonstrao dentre aquelas que fazem parte do conjunto das demonstraes contbeis de uma entidade. Tal meno levou o FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societria, a considerar que, a partir da edio do Pronunciamento Contbil, a DMPL passa a ser obrigatria a todos os tipos societrios. No sabemos ainda como as outras bancas cobraro este assunto. Mas a ESAF, nesta questo, incluiu a DMPL como obrigatria.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 3) A Demonstrao de origens e aplicaes de recursos, a DOAR, deixou de ser obrigatria com as modificaes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638 e 11.941. Assim, a demonstrao de fluxos de caixa e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido esto arroladas como parte do conjunto completo das demonstraes contbeis, embora no sejam obrigatrios, segundo a Lei 6.404/76, para todos os tipos societrios. Gabarito D.
11. (ESAF/CGU/Analista de Finanas e Controle/2008) Com base nos critrios de avaliao de ativos e passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opo que corresponde seqncia correta. I . Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, sero avaliados, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor. II. Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. III. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: Depreciao, Amortizao e Exausto. IV. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. V. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. A) B) C) D) E) V,V,F,F,F V,V,V,F,V F,F,V,F,F V,F,F,V,V F,V,V,V,V
Comentrio: Vamos analisar as alternativas: I FALSA. Conforme a lei 6404, as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, sero avaliadas pelo seu valor justo,
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda. Faltou incluir na assertiva. II VERDADEIRA. Lei 6404/76: VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) III - VERDADEIRA. Cpia da lei 6404/76. Na poca em que a questo foi elaborada, ainda havia o Ativo Diferido. A redao atual da lei 6404/76 a seguinte: 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. IV VERDADEIRA. Novamente, cpia da lei 6404/76: III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V VERDADEIRA. Lei 6404/76: 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Lembramos que as mercadorias fungveis so as commodities (caf, suco de laranja, soja, etc). Como possuem cotao na bolsa de mercadoria, ficam avaliadas pela cotao da bolsa (valor de mercado). Gabarito E
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 12. (ESAF/AFRFB/2002) Da leitura atenta dos balanos gerais da Cia. Emile, levantados em 31.12.01 para publicao, e dos relatrios que os acompanham, podemos observar informaes corretas que indicam a existncia de: Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00 Capital Social no valor de R$ 5.000,00 Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00 Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00 Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00 Capital a Realizar no valor de R$ 1.500,00 Capital Investido no valor de R$ 8.000,00 Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00 Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00 Prejuzo Lquido do Exerccio no valor de R$ 1.000,00 A partir das observaes acima, podemos dizer que o valor do Capital Prprio da Cia. Emile de a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ 5.500,00 5.000,00 4.000,00 3.500,00 3.000,00
Comentrios Vamos l! Sobre esta parte de contas, temos um tipo de exerccio que ser tambm muito recorrente, que saber o que significa a conta. Como essa questo apresentada no AFRFB 2002. Vejam que ela pede o valor do capital prprio. E o que estamos afirmando ser o capital prprio? Nada mais nada menos do que o nosso Patrimnio Lquido. Das contas apresentadas, compem o PL somente: PATRIMNIO LQUIDO Capital Social (-) Capital a Realizar Capital Realizado (-) Prejuzos acumulados Total 5.000,00 (1.500,00) 3.500,00 (500,00) 3.000,00.
Os prejuzos acumulados correspondem ao lucro que tnhamos no exerccio anterior R$ 500,00, subtrado dos R$ 1.000,00 que tivemos no presente exerccio, o que resulta em R$ - 500,00.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00 Ativo circulante Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00 Ativo no circulante (exceto o realizvel a LP) Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00 Obrigao = Passivo exigvel Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00 o valor que est previsto no estatuto ou contrato social para que haja aumento do capital social sem haver alterao do estatuto/contrato. No contabilizvel. Capital Investido no valor de R$ 8.000,00 Ativo total. Gabarito E. 13. (ESAF/ACE/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras,deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e asoutras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e aproviso para o imposto. Comentrios Segundo a Lei 6.404/76: SEO V - Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Analisemos, assim, item a item (A DRE discriminar): a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. O item est incorreto. Os abatimentos concedidos que so registrados como deduo da receita bruta, alm dos impostos sobre vendas (e no pelo saldo a recolher). Este o gabarito. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. Item correto. Art. 187, II. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. Item correto. Art. 187, III. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Item correto. Art. 187, IV. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. Item correto. Art. 187, V. Gabarito A. 14. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 24/2011) Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas: (A) Ativo Imobilizado. (B) Disponvel. (C) Ativo Intangvel.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (D) Investimentos. (E) Estoques. Comentrios O ativo (bens e direitos da empresa) se subdivide basicamente em: circulante e no circulante. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Assinale-se que so do imobilizado apenas bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou exercidos com essa finalidade. Os incorpreos passam a integrar o ativo intangvel. Exemplos de ANC Imobilizado: terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos. Integram o custo de aquisio do imobilizado os gastos com matria-prima, fretes, seguros, comisses, desembarao, impostos no recuperveis, carga, descarga, montagem. Excluem-se os tributos recuperveis. Com base no item IV, do artigo 179 da Lei 6.404/76 exposto acima, percebemos que o nosso gabarito a LETRA A. Faz-se necessrio somente mais uma explicao. Sobre o trecho destacado da questo: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas (...) Trata-se esta ltima parte de bens que no so de propriedade da empresa juridicamente, como os bens objetos de leasing. Portanto, o gabarito da nossa questo a letra A. Gabarito A.
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15. (FCC/Analista Judicirio/TRF 4/2011) De conformidade com as Normas Internacionais de Contabilidade, so grupos do Balano Patrimonial: (A) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Diferido, Ativo Imobilizado e Exigvel a Longo Prazo. (B) Ativo Imobilizado, Ativo Intangvel, Ativo Diferido e o Patrimnio Lquido. (C) Realizvel de Longo Prazo, Diferido, Investimentos, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (D) Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (E) Passivo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo Circulante, Imobilizado, Intangvel e Investimentos. Comentrios: A antiga estrutura do balano patrimonial era a seguinte: Ativo 1) Ativo Circulante 2) Ativo Realizvel a Longo Prazo 3) Ativo Permanente 3.1 Investimentos 3.2 Imobilizado 3.3 Diferido Passivo 1) Passivo Circulante 2) Passivo Exigvel a Longo Prazo 3) Resultado de Exerccios Futuros 4) Patrimnio Lquido
Com a reestruturao, foram extintos o grupo Ativo Permanente, Resultado de Exerccios Futuros e Ativo Diferido, e foi criado o sub-grupo Ativo Intangvel. Nova estrutura do balano: Ativo 1) Ativo Circulante 2) Ativo No Circulante 2.1 Realizvel a Longo Prazo 2.2 Imobilizado 2.3 Intangvel 2.4 Investimentos Passivo 1) Passivo Circulante 2) Passivo no circulante 3) Patrimnio Lquido
Vamos analisar as alternativas (observao: a questo no distingue entre grupo e subgrupo). (A) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Diferido, Ativo Imobilizado e Exigvel a Longo Prazo.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Alternativa INCORRETA, no existe mais o Ativo Diferido. (B) Ativo Imobilizado, Ativo Intangvel, Ativo Diferido e o Patrimnio Lquido. Alternativa INCORRETA, no existe mais o Ativo Diferido. (C) Realizvel de Longo Prazo, Diferido, Investimentos, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. Alternativa INCORRETA, no existe mais o Ativo Diferido. (D) Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. Alternativa INCORRETA, no existe mais a denominao de Ativo Permanente. (E) Passivo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo Circulante, Imobilizado, Intangvel e Investimentos. Alternativa CORRETA. Gabarito E.
16. (FCC/Nossa Caixa/Contador/2011) So demonstraes obrigatrias para todos os tipos de sociedades por aes: (A) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados e do Resultado do Exerccio. (B) Balano Patrimonial e a Demonstrao do Valor Adicionado. (C) Demonstrao dos Fluxos de Caixa e o Balano Patrimonial. (D) Demonstrao do Valor Adicionado e a Demonstrao do Lucro ou Prejuzo do Exerccio. (E) Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. COMENTRIOS: Mais uma questo literal da lei 6404/76. Confira: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Assim, as companhias fechadas no esto obrigadas divulgao da Demonstrao do Valor Adicionado; e as companhias fechadas com PL inferior a dois milhes no esto obrigadas divulgao da Demonstrao do Fluxo de Caixa. Gabarito A.
17. (FCC/AFRE/RO/2010) Para atender s necessidades de informaes de usurios da contabilidade, o Balano Patrimonial possui uma estrutura prpria em que as contas contbeis so classificadas em grupos e subgrupos. Em relao a este assunto, considere: I O terreno onde funciona o estacionamento para os funcionrios da empresa um Ativo Imobilizado. II Os ttulos do tesouro nacional com vencimento em oito anos, mas disponveis para venda pela empresa, devem ser classificados no Ativo Circulante. III As aes de outras empresas, cuja inteno da administrao vend-las em at 3 anos, devem ser classificadas em Investimentos. IV O valor do adiantamento a fornecedores de matria-prima pode ser classificado como Ativo Circulante. V As subvenes governamentais para investimentos so consideradas Reserva de Capital. Est correto o que se afirma APENAS em: a) III e V; b) I e II; c) I, II e IV; d) II, III e IV; e) II, IV e V.
Comentrios Vamos direto ao teor da lei das S.As: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Passemos s assertivas. I O terreno onde funciona o estacionamento para os funcionrios da empresa um Ativo Imobilizado. A banca considerou que este terreno est sendo utilizado para as atividades de manuteno da empresa. Item correto. II Os ttulos do tesouro nacional com vencimento em oito anos, mas disponveis para venda pela empresa, devem ser classificados no Ativo Circulante. Neste caso se trata de aplicao financeira disponvel para venda. O prazo de 8 anos irrelevante. O que devemos considerar que a empresa mantm a aplicao como disponvel para venda, devendo avali-la a valor justo (LSA, art. 183, a). Item correto. III As aes de outras empresas, cuja inteno da administrao vend-las em at 3 anos, devem ser classificadas em Investimentos. Errado. Se houver inteno de venda a longo prazo, a classificao deve ser feita em Ativo Realizvel a Longo Prazo. Para classificarmos como Investimentos, a inteno deve ser de permanncia. IV O valor do adiantamento a fornecedores de matria-prima pode ser classificado como Ativo Circulante. O item est correto tambm segundo o artigo 175, I, classificamos no ativo circulante as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (chamadas de despesas antecipadas, que o caso da nossa questo). V - As subvenes governamentais para investimentos so consideradas Reserva de Capital. Errado. Com as mudanas provenientes das Leis 11.638 e 11.941, passaram a figurar como conta de resultado. Posteriormente, a empresa poder constituir reserva de lucro especfica, com o valor da subveno, para no pagar Imposto de Renda. O gabarito, portanto, a letra c. Gabarito C.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (ESAF/AFRFB/2009) Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizaes, determina que, ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situao do patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio, a diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: a) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. b) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e demonstrao do valor adicionado. c) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. d) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; e, se companhia aberta, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. e) balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. 2. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) Aponte abaixo a opo que contm uma assertiva incorreta. a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade. c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados. d) Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo. e) Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 3. (ESAF/ATRFB/2009) No balano de encerramento do exerccio social, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, compondo os seguintes grupos: a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e intangvel. b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo imobilizado; e ativo diferido. e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido. 4. (ESAF/ATRFB/2009) Em relao ao encerramento do exerccio social e composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa. a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. 5. (ESAF/AFTN/1998) No dia primeiro do ms quatro a firma Violetas S/A demonstrou a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante R$ 2.300,00 R$ 2.300,00 R$ 2.300,00
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Patrimnio Lquido R$ 2.300,00
Durante o referido ms, a empresa executou e contabilizou diversas partidas contbeis, chegando ao ltimo dia com a seguinte situao patrimonial: Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido R$ R$ R$ R$ 1.100,00 4.800,00 3.400,00 2.500,00
No perodo no houve aumento de capital por subscrio e integralizao de aes novas. Diante destas informaes, podemos dizer que a Violetas S/A, no ms de abril acima referido, apurou a) b) c) d) e) perdas de R$ 1.200,00, como mostra a reduo do Ativo Circulante perdas de R$ 1.100,00, como mostra o aumento do Passivo Circulante ganhos de R$ 200,00, como mostra o aumento do Patrimnio Lquido ganhos de R$ 1.300,00, como mostra o aumento do ativo total nem ganhos nem perdas j que o patrimnio permanece balanceado
6. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto afirmar que a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real. 7. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) As demonstraes financeiras obrigatrias so as seguintes: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa. e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. 8. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo correta. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. 9. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) De conformidade com a legislao societria atualizada, os saldos existentes em 31.12.2008, no Ativo Diferido, poderiam ser a) integralmente baixados para as contas de Despesas No Operacionais, quando no apresentassem condies de recuperao e realocados a outros ativos, quando fosse o caso. b) realocados de acordo com a sua natureza e finalidade a outro grupo do ativo e reclassificados como Ajustes de Exerccios Anteriores, caso no fosse possvel realizar esta realocao em bases confiveis. c) reclassificados para uma conta transitria de Ajustes de Converso, para aqueles que pudessem ser identificados em bases confiveis e o excedente, se fosse o caso, estornados contra a conta de Ganhos/Perdas de itens Descontinuados. d) alocados a outro grupo de contas, de acordo com a sua natureza, ou permanecer no ativo sob esta classificao at a completa amortizao, desde que sujeito anlise de imparidade. e) transferidos integralmente para a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, deduzido da avaliao do valor recupervel.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 10. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) O conjunto completo das demonstraes contbeis exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas. b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente a todos os tipos de entidade. c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de servios, e de Resultado Abrangente, se instituio financeira. d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo. e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o Relatrio de Impacto Ambiental. 11. (ESAF/CGU/Analista de Finanas e Controle/2008) Com base nos critrios de avaliao de ativos e passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opo que corresponde seqncia correta. I . Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, sero avaliados, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor. II. Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. III. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: Depreciao, Amortizao e Exausto. IV. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. V. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. A) B) C) D) E) V,V,F,F,F V,V,V,F,V F,F,V,F,F V,F,F,V,V F,V,V,V,V
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 12. (ESAF/AFRFB/2002) Da leitura atenta dos balanos gerais da Cia. Emile, levantados em 31.12.01 para publicao, e dos relatrios que os acompanham, podemos observar informaes corretas que indicam a existncia de: Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00 Capital Social no valor de R$ 5.000,00 Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00 Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00 Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00 Capital a Realizar no valor de R$ 1.500,00 Capital Investido no valor de R$ 8.000,00 Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00 Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00 Prejuzo Lquido do Exerccio no valor de R$ 1.000,00 A partir das observaes acima, podemos dizer que o valor do Capital Prprio da Cia. Emile de a) b) c) d) e) R$ R$ R$ R$ R$ 5.500,00 5.000,00 4.000,00 3.500,00 3.000,00
13. (ESAF/ACE/MDIC/2012) Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras,deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e asoutras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e aproviso para o imposto. 14. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 24/2011) Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, devem ser classificados no grupo de contas: (A) Ativo Imobilizado. (B) Disponvel.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (C) Ativo Intangvel. (D) Investimentos. (E) Estoques. 15. (FCC/Analista Judicirio/TRF 4/2011) De conformidade com as Normas Internacionais de Contabilidade, so grupos do Balano Patrimonial: (A) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Diferido, Ativo Imobilizado e Exigvel a Longo Prazo. (B) Ativo Imobilizado, Ativo Intangvel, Ativo Diferido e o Patrimnio Lquido. (C) Realizvel de Longo Prazo, Diferido, Investimentos, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (D) Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Passivo No Circulante. (E) Passivo No Circulante, Passivo Circulante, Patrimnio Lquido, Ativo Circulante, Imobilizado, Intangvel e Investimentos. 16. (FCC/Nossa Caixa/Contador/2011) So demonstraes obrigatrias para todos os tipos de sociedades por aes: (A) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados e do Resultado do Exerccio. (B) Balano Patrimonial e a Demonstrao do Valor Adicionado. (C) Demonstrao dos Fluxos de Caixa e o Balano Patrimonial. (D) Demonstrao do Valor Adicionado e a Demonstrao do Lucro ou Prejuzo do Exerccio. (E) Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao dos Fluxos de Caixa. 17. (FCC/AFRE/RO/2010) Para atender s necessidades de informaes de usurios da contabilidade, o Balano Patrimonial possui uma estrutura prpria em que as contas contbeis so classificadas em grupos e subgrupos. Em relao a este assunto, considere: I O terreno onde funciona o estacionamento para os funcionrios da empresa um Ativo Imobilizado. II Os ttulos do tesouro nacional com vencimento em oito anos, mas disponveis para venda pela empresa, devem ser classificados no Ativo Circulante. III As aes de outras empresas, cuja inteno da administrao vend-las em at 3 anos, devem ser classificadas em Investimentos. IV O valor do adiantamento a fornecedores de matria-prima pode ser classificado como Ativo Circulante. V As subvenes governamentais para investimentos so consideradas Reserva de Capital.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Est correto o que se afirma APENAS em: a) III e V; b) I e II; c) I, II e IV; d) II, III e IV; e) II, IV e V.
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Anlise das Demonstraes Contbeis para AFC/STN - 2013 Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
GABARITO E C C A C B A C D D E E A A E A C
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Analise de Demonstracoes Contabeis P STN Area Contabil Aula 01

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5 - Valor adicionado entidade (3-4)

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