Examen Comptes

4.
3 Questionnaires de contrle interne
4.3.1 Questionnaire sur les ventes
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES VENTES
OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit). S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence). S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values. S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode. S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises.
tablissement et mise jour :Supervision : tabli par :______ le Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le _______ par _______ par _______ par _______ par le le le le
OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes
Fonctions
Personnel concern
1 2 3 4 5 6
Traitement des commandes Examen de la solvabilit des clients Facturation Contrle bon de livraison - facture Contrle commande - facture Tenue du journal des ventes 7 Vrification de la continuit des numros de factures comptabilises
8 9
Liste des bons de sortie non facturs Tenue des comptes clients
10 tablissement de la balance clients 11 Etablissement de la balance clients par anciennet de solde 12 Rapprochement balance clients - compte collectif 13 Centralisation des ventes 14 Dtermination des conditions de paiement 15 Relev des chques reus au courrier 16 Dtention des effets recevoir 17 Tenue du journal des effets recevoir 18 Inventaire des effets recevoir 19 Accs la comptabilit gnrale 20 Tenue du journal de trsorerie 21 mission d'avoirs
22 Approbation des avoirs 23 tablissement des relevs clients 24 Envoi des relevs aux clients 25 Comparaison des relevs avec les comptes 26 Comparaison de la balance clients avec les comptes individuels 27 Confirmation des comptes clients 28 Relance des clients 29 Prolongation des conditions de paiement 30 Accord d'escomptes 31 Autorisation de passer en pertes des crances 32 Dtention de la liste des clients passs en perte 33 Tenue des comptes dbiteurs divers 34 Expdition des produits finis 35 Surveillance des stocks
CONCLUSIONS :
OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
L'accs aux zones de stockage et d'expdition est-il suffisamment protg pour viter des :
a) expditions sans bon de livraison ? b) retours sans bon de retour ? ................................... Les bons d'expdition sont-ils : a) tablis sur des formulaires standard ? b) prnumrots ? ................................... Les bons de retour sont-ils : a) tablis sur des formulaires standard ? b) prnumrots ? ................................... Le service facturation vrifie-t-il la squence numrique : a) des bons de livraison ? b) des bons de retour ? pour s'assurer qu'il les reoit tous. ................................... Les factures et avoirs sont-ils des documents prnumrots ? ................................... Le numro des bons de livraison est-il rapproch des numros de factures pour s'assurer qu'il sont tous facturs ? ................................... Le numro des bons de retour est-il rapproch des numros d'avoirs ? ................................... Les bons de livraison sans facture et les bons de retour sans avoir font-ils l'objet d'un examen rgulier et de recherches ? ................................... Les quantits reues sont-elles rapproches des quantits factures pour viter les facturations partielles ? ................................... Les quantits retournes sont-elles rapproches des avoirs mis pour viter les avoirs partiels ? ...................................
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Le service comptable vrifie-t-il la squence numrique des factures pour s'assurer, avant comptabilisation, qu'il les a toutes reues ? ................................... Le service comptable vrifie-t-il la squence numrique des avoirs pour s'assurer qu'il les a tous reus ? ................................... Les listings danomalies font-ils lobjet dun suivi pour sassurer quelles sont toutes retraites ? ...................................
OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les expditions ne peuvent-elles tre faites qu'au vu d'un bon de commande accept ? ................................... S'assure-t-on de la concordance entre : a) les bons d'expdition et les marchandises expdies ? b) les bons de retour et les marchandises retournes ? ................................... Toute facture, pour tre mise, doit-elle tre prcde par un bon de livraison ? ................................... Tout avoir, pour tre mis, doit-il a) tre prcd par un bon de retour ou un bon de rclamation ? b) tre soumis l'autorisation d'un responsable ? ................................... Vrifie-t-on qu'il n'est pas mis : a) plusieurs factures pour la mme livraison ? b) plusieurs avoirs pour le mme retour ou la mme rclamation ? ................................... Vrifie-t-on que : a) la mme facture n'est pas enregistre plusieurs fois ? b) le mme avoir n'est pas enregistr plusieurs fois ? ................................... Les oprations diverses sur le journal des ventes et les comptes
clients doivent-elles tre : a) appuyes par des justificatifs ? b) approuves par une personne autorise ?
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les factures et avoirs sont-ils expdis directement aux clients par le service facturation ? ................................... La cration dun nouveau code client est-elle autorise ? ................................... Le fichier client est-il priodiquement vrifi ? ................................... Les anomalies dtectes par lordinateur sont-elles rgulirement analyses pour sassurer quelles sont correctement retraites ? ...................................
OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les tarifs prix sont-ils ? a) approuvs ? b) rgulirement mis jour ? c) diffuss tous les intervenants dans le processus de facturation ? d) correctement incorpors dans le fichier permanent ? ................................... Les conditions de remises, ristournes et autres rabais sontelles : a) approuves ? b) rgulirement mises jour ? c) diffuses tous les intervenants dans le processus de facturation ? d) correctement incorpores dans le fichier permanent ? ................................... L'accs au fichier prix : a) manuel b) informatique est-il protg ? ................................... Les calculs des factures et avoirs sont-ils vrifis (ou le logiciel rgulirement test) ? ................................... Les taux de T.V.A. utiliss sont-ils vrifis ? ................................... Les comptes clients sont-ils rgulirement lettrs et les carts analyss ?
................................... Les clients mauvais payeurs sont-ils : a) rgulirement identifis ? b) signals aux intervenants dans le processus de vente pour viter des expditions qui ne pourront pas tre encaisses ? c) relancs de faon systmatique ? d) remis au contentieux sur une base rgulire ? e) sortis (ou bloqus) du fichier informatique ?
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Existe-t-il une procdure de fixation de plafond de crdit ? Si oui, ces plafonds sont-ils : a) rgulirement actualiss ? b) incorpors aux fichiers informa-tiques ? c) compars avec les encours (y compris effets et commandes non livres) avant acceptation des commandes ? ................................... Est-il interdit de faire des expditions sans commandes pour viter le refus de livraison et les factures impayes ? ................................... L'insertion d'un nouveau client dans le fichier estelle ? a) autorise ? b) justifie par un document officiel prouvant l'existence du client ? c) vrifie aprs saisie dans le fichier informatique ? ................................... Les modifications du fichier client (notamment changement d'adresse) sont-elles : a) autorises ? b) appuyes par des documents officiels du client ?
a) b)
a) b)
a)
b)
................................... Une balance par anciennet de crance est-elle : rgulirement tablie ? exploite pour dterminer les provisions pour clients douteux ? ................................... La politique d'tablissement des crances douteuses est-elle : clairement dfinie ? suffisamment prudente ? ................................... Les crances passes en perte sont-elles soumises l'autorisation d'un responsable ? ................................... Lorsque des ventes sont effectues en devises trangres : les personnes charges de la comptabilisation sont-elles rgulirement informes des taux utiliser ? les montants concerns sont-ils facilement identifiables pour permettre l'actualisation des taux en fin de priode ?
OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Le service facturation s'assure-t-il qu'il reoit sans dlai : a) tous les bons de livraison ? b) tous les bons de retour ? ................................... Les factures et avoirs sont-ils mis sans dlais aprs rception des bons d'expdition et de retour ?
................................... La comptabilit s'assure-t-elle que les factures et avoirs mis lui sont transmis sans dlai ? ................................... Les factures et avoirs sont-ils comptabiliss sans dlai ? ................................... Les contrles raliss en 2 et 3 ci-dessus permettent-ils de s'assurer, en fin de priode, que les expditions, les facturations et le journal des ventes sont arrts la mme date ? ................................... Si certains de ces contrles sont raliss par informatique, les listings danomalies sont-ils rgulirement analyss ? ...................................
OBJECTIF DE CONTRLE : F - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Le service comptable dispose-t-il d'une liste jour des codes clients ? Cette liste est-elle cohrente avec le fichier informatique ? ................................... Les imputations portes sur les factures et avoirs sont-elles vrifies ? Y compris les imputations dans les statistiques ncessaires la prparation de l'annexe (analyse du chiffre d'affaires) et au calcul des charges connexes. ................................... Les comptes clients sont-ils rgulirement lettrs ? ................................... Les anomalies d'imputation ventuellement dtectes sont-elles (par informatique ou manuellement) : a) analyses ? b) soumises un responsable ? c) corriges ? ................................... La totalisation des journaux et balances est-elle vrifie ? ................................... Les balances auxiliaires sont-elles rapproches des journaux pour dtecter les ventuelles
erreurs de centralisation ? ................................... Envoie-t-on des relevs mensuels aux clients ? ................................... Si oui, les rclamations des clients sont-elles soumises une personne indpendante ? ...................................
4.3.2 Questionnaire sur les achats
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES ACHATS
OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit). S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de l'entreprise. S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus. S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrs dans la bonne priode. S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement imputs, totaliss et centraliss.
tablissement et mise jour :Supervision : tabli par :______ le _______ par le
Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le
_______ par _______ par _______ par
le le le
OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
Fonctions
Personnel concern
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Demandeurs d'achats tablissement des commandes Autorisation des commandes Rception Comparaison commande-facture Comparaison bon de rception-facture Imputation comptable Vrification de l'imputation comptable Bon payer
10 Tenue du journal des achats 11 Tenue des comptes fournisseurs 12 Rapprochement des relevs fournisseurs avec les comptes 13 Rapprochement de la balance fournisseurs avec le compte collectif 14 Centralisation des achats 15 Signature des chques 16 Envoi des chques 17 Acceptation des traites 18 Tenue du journal des effets payer 19 Tenue du journal de trsorerie 20 Annulation des pices justificatives 21 Accs la comptabilit gnrale 22 Suivi des avoirs
CONCLUSIONS :
OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Toutes les marchandises reues sont-elles enregistres : a) sur des documents standard ? b) prnumrots ? ................................... Tous les services reus sont-ils enregistrs : a) sur des documents standard ? b) prnumrots ? ................................... Toutes les marchandises retournes et les rclamations effectues sont enregistres sur des documents : a) standard ? b) prnumrots ? ................................... Le service comptable vrifie-t-il la squence numrique des : a) bons de rception ? b) bons de retour ou de rclamation pour s'assurer qu'il les reoit tous ? ................................... Le service comptable
tient-il un registre des rceptions et des retours ou rclamations pour lesquels les factures et avoirs n'ont pas t reus ? ................................... Ce registre : a) fait-il l'objet d'une revue particulire pour identifier la cause des retards ? b) sert-il valuer les provisions pour factures et avoirs recevoir ? ................................... Le journal des achats est-il rapproch de la liste des rception retours ou rclamations pour s'assurer que toutes les factures et tous les avoirs sont comptabiliss ? ...................................
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les produits affrents aux achats (ristournes) sont-ils identifis au fur et mesure des rceptions pour permettre de vrifier que : a) les avoirs sont reus ? b) les avoirs sont comptabilits ? ................................... Les charges affrentes aux achats (frais de transport) sont-elles identifies au fur et mesure des rceptions pour permettre de vrifier que : a) les factures sont reues ? b) les factures sont comptabilises ? ................................... Lorsque les factures et avoirs sont envoys dans les services pour contrle, le service comptable garde-t-il la trace de ces envois ? a) pour suivre les retours ? b) identifier les factures non enregistres ? ................................... Les comptes fournisseurs sont-ils rgulirement rapprochs : a) du compte gnral ? b) des relevs fournisseurs ? ................................... Lorsque le systme prvoit le rejet d'oprations non conformes, ces rejets sont-ils : a) lists ?
b) suivis pour vrifier qu'ils sont tous recycls ? ...................................
OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de l'entreprise.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les factures et avoirs reus ne peuvent-ils tre enregistrs que s'ils sont rapprochs d'un bon de rception, retour ou rclamation ? (ou autre justificatif pour les services). ................................... Les bons de rception, retour ou rclamation sont-ils accrochs aux factures et avoirs pour viter leur utilisation multiple ? ................................... Les factures et avoirs enregistrs sont-ils annuls pour viter leur enregistrement multiple ? ................................... Les doubles de factures et avoirs sont-ils identifis ds rception pour viter leur comptabilisation ? ................................... La comptabilisation de duplicata est-elle interdite ou soumise autorisation particulire ? ................................... Les factures et avoirs sont-ils rapprochs des bons de livraison, de retour ou rclamation et des bons de commande pour viter les erreurs de facturation ? ...................................
La liste des fournisseurs autoriss est-elle rgulirement mise jour et contrle ? ................................... Le fichier fournisseur est-il rgulirement rapproch de la liste tablie en 7 ? ................................... L'ouverture d'un nouveau compte fournisseur est-elle soumise autorisation ? ................................... Existe-t-il une liste des personnes habilites engager la socit (ventuellement avec des plafonds) ? ................................... Les oprations diverses relatives aux oprations d'achat sont-elles soumises autorisation avant enregistrement ? ...................................
OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les factures et avoirs reus sont-ils vrifis quant aux : a) quantits ? b) prix unitaires ? c) calculs ? d) TVA ? e) autres dductions ou charges ? ................................... Si ces contrles sont
faits par informatique, les rejets font-ils lobjet dun suivi ? ................................... L'valuation des provisions pour factures et avoirs recevoir estelle : a) vrifie par une personne indpendante de celle qui l'tablit ? b) rapprochs des factures et avoirs rels ultrieurement ? ................................... Lorsque des achats sont effectus en devises trangres : a) les personnes charges de la comptabilisation sont-elles rgulirement informes des taux utiliser ? b) les montants concerns sont-ils facilement identifiables pour permettre l'actualisation des taux en fin de priode ? ................................... Les bons de commande non honors sont-ils : a) chiffrs ? b) totaliss ? pour valuer les engagements de la socit. ...................................
OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes, sont enregistrs dans la bonne priode
QUESTIONS
COMMENTAIRES
a) b) c) d)
En fin de priode, la comptabilit utilise-t-elle : la liste des bons de livraison non facturs ? la liste des bons de retour et de rclamation dans avoir ? la liste des factures connexes (frais de transport) ? la liste des produits affrents aux achats (voir B8) ? pour valuer les provisions pour factures et avoirs recevoir. ................................... La comptabilit est-elle informe des derniers numros de squence des documents cidessus pour pouvoir vrifier la cohrence des dates d'arrts ? ................................... L'apurement des provisions ainsi constates d'une priode sur l'autre estelle vrifie par une personne indpendante ? ................................... Pour les charges rcurrentes (loyers, assurances...) sassuret-on que le montant pass en charge correspond la priode ? ................................... Pour les charges spcifiques (publicit, honoraires...) la comptabilit a-t-elle les
moyens : a) d'obtenir les informations ncessaires l'valuation des provisions ? b) au contrle du bien-fond des montants concerns ? ...................................
OBJECTIF DE CONTRLE : F - S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement imputs, totaliss et centraliss.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les personnes charges d'imputer les factures disposent-elles a) d'une liste des codes fournisseurs ? b) d'un plan comptable ? c) de rgles d'imputation prcises (notamment pour ce qui concerne la distinction entre charges et immobilisations et la rcupration de la TVA) ? ................................... Ces documents sont-ils rgulirement mis jour ? ................................... Vrifie-t-on que ces mises jours sont diffuses et utilises par les personnes charges des imputations ? ................................... Les imputations donnes sur les factures et avoirs sontelles vrifies de faon indpendante ? Y compris les imputations en comptabilit analytique et celles servant aux analyses ncessaires la prparation de l'annexe et au calcul de charges et produits connexes.
................................... Si ces contrles sont faits par informatique, le retraitement des rejets est-il vrifi ? ................................... Les relevs reus des fournisseurs sont-ils rgulirement rapprochs des comptes individuels ? Si oui, les carts identifis sont-ils : a) analyss ? b) corrigs ? ................................... Les comptes fournisseurs sont-ils rgulirement lettrs et analyss pour identifier les erreurs d'imputation ventuelles ? ................................... Les erreurs dceles sont-elles : a) soumises un contrle indpendant ? b) corriges ? ................................... La totalisation des journaux d'achats estelle rgulirement vrifie (ou le logiciel test) ? ................................... La balance fournisseur est-elle rgulirement rapproche du GrandLivre ? Si des carts sont constats, sont-ils immdiatement analyss et corrigs ?
4.3.3 Questionnaire sur les encaissements
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE RECETTES
OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit). S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de l'entreprise. S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode. S'assurer que les recettes enregistres sont correctement values. S'assurer que toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et centralises.
tablissement et mise jour :Supervision : tabli par : ________le Mis jour par______le Mis jour par______le Mis jour par______le _________par _________par _________par _________par le le le le
Fonctions
Personnel concern
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtention des chques reus des clients Autorisation d'avance aux employs Dtention des carnets de chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Signature des chques Annulation des pices justificatives
10 Envoi des chques 11 Tenue du journal de trsorerie 12 Liste des chques reus au courrier 13 Dpts en banque des chques ou espces 14 Tenue des comptes clients 15 Tenue des comptes fournisseurs 16 mission d'avoirs 17 Approbation des avoirs 18 Rception des relevs bancaires 19 Prparation des rapprochements de banque 20 Comparaison de la liste des chques reus au courrier avec les bordereaux de remise en banque et avec le journal de trsorerie 21 Accs la comptabilit gnrale 22 Tenue du journal des ventes 23 Prparation des factures clients
CONCLUSIONS :
OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
L'ouverture du courrier, les titres de paiement reus sont-ils : a) isols du reste du courrier ? b) enregistrs ? c) transmis directement au service trsorerie ? ....................................... Les rglements sont-ils enregistrs dans les comptes clients partir des avis de paiement et non des titres de paiement eux-mmes ? ....................................... Les titres de paiement reus sont-ils remis en banque quotidiennement ? ....................................... Le montant des titres de paiement remis la banque est-il rgulirement rapproch ? a) du total enregistr en 1 ? b) du total des rglements enregistrs au crdit des comptes clients ? ....................................... Pour les recettes en espces, sont-elles : a) enregistres sur des pices de caisse standard et prnumrotes ?
b) enregistres au fur et mesure dans le journal de caisse ? c) rapproches des espces en caisse ? ....................................... Les anomalies dtectes lors des rapprochements de banques sont-elles : a) analyses ? b) soumises autorisation ? c) corriges ? ....................................... Les soldes des clients en retard de paiement font-ils l'objet de recherches rgulires afin de vrifier que ces retards ne sont pas dus au non-enregistrement de recettes ? ....................................... Les effets remis l'escompte sont-ils : a) comptabiliss ? b) rapprochs rgulirement avec la banque ? .......................................
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils, ds l'ouverture du courrier, complts au nom de l'entreprise ? ....................................... Lorsque des encaissements sont effectus par des reprsentants, livreurs... , ces personnes sont-elles tenues : a) d'tablir des reus prnumrots ? b) de transmettre ces recettes immdiatement la socit ou la banque ? ....................................... Des contrles sont-ils priodiquement raliss pour s'assurer que les fonds collects en 10 sont rgulirement remis en banque. .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de l'entreprise.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les oprations diverses passes au crdit des comptes clients sont-elles : a) soumises autorisation avant comptabilisation ? b) revues par une personne indpendante ? ....................................... Les avis de paiement sontils annuls aprs comptabilisation pour viter les enregistrements multiples ? ....................................... Les rglements enregistrs au crdit des comptes clients sont-ils rapprochs des montants effectivement encaisss par la banque ? ....................................... L'chancier des effets recevoir est-il : a) rgulirement rapproch du montant pass au crdit des comptes clients ? b) analys par identifier les dates d'chances anormales ? Ces dates font-elles l'objet d'explication ? ....................................... Les effets retournes impays sont-ils : a) immdiatement redbits au compte client ? b) soumis un responsable ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les virements de fonds sont-ils enregistrs simultanment sur les comptes concerns ? Sinon, vrifie-t-on que le compte virements de fonds est rgulirement apur ? ....................................... Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ? ....................................... En fin de priode, la comptabilit s'assure-t-elle qu'elle a enregistr : a) tous les rglements reus dans la priode ? b) uniquement ceux-l ? ....................................... Les recettes enregistres par la banque et non par la socit, dceles par les rapprochements de banque, sont-elles enregistres sur la priode ? ....................................... Les reports d'chance sont-ils : a) autoriss par une personne ind-pendante ? b) communiqus la comptabilit ? c) enregistrs sur l'chancier ds qu'ils sont accords ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que toutes les recettes enregistres sont correctement values.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les carts constats entre les rglements reus et les factures sont-ils : a) analyss ? b) corrigs rapidement ? c) soumis autorisation ? ....................................... Les effets en portefeuille sont-ils rgulirement totaliss et rapprochs : a) de l'chancier ? b) du compte gnral ? ....................................... Les rglements reus en devis sont-ils rapprochs des montants effectivement encaisss par la banque ? Les diffrences de change ventuelles sont-elles immdiatement enregistres ? .......................................
4.3.4 Questionnaire sur les dcaissements
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE DEPENSES
OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit). S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l'entreprise. S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode. S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values. S'assurer que toutes les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises.
tablissement et mise jour :Supervision : tabli par : ________le Mis jour par______le _________par _________par le le
Mis jour par______le Mis jour par______le
_________par _________par
le le
Fonctions
Personnel concern
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Tenue de la caisse Dtention de titres Dtention des chques reus des clients Autorisation d'avance aux employs Dtention des carnets de chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Signature des chques Annulation des pices justificatives
10 Envoi des chques 11 Tenue du journal de trsorerie 12 Liste des chques reus au courrier 13 Dpts en banque des chques ou espces 14 Tenue des comptes clients 15 Tenue des comptes fournisseurs 16 mission d'avoirs 17 Approbation des avoirs 18 Rception des relevs bancaires 19 Prparation des rapprochements de banque 20 Comparaison de la liste des chques reus au courrier avec les bordereaux de remise en banque 21 Accs la comptabilit gnrale 22 Tenue du journal des ventes 23 Prparation des factures clients 24 Mise jour du fichier permanent
CONCLUSIONS :
OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les titres de paiement mis sont-ils prnumrots : a) chques ? b) traites ? c) autres ? ....................................... Les titres de paiement vierges (y compris les supports informatiques) sont-ils correctement protgs ? ....................................... La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle (liasses manuelles ou informatiques) : a) enregistre ? b) rapproches des journaux correspondants ? ....................................... Les titres de paiements mis sont-ils comptabiliss dans l'ordre numrique ? ....................................... La squence numrique des titres de paiement sur le journal de trsorerie estelle vrifie ? .......................................
Les prlvements automatiques sont-ils enregistrs ds leur chance ? ....................................... Les paiements en espces sont-ils : a) saisis sur des pices de caisse prnumrotes ? b) enregistrs dans l'ordre de ces pices ? ....................................... Pour les fournisseurs qui envoient des relevs, les rglements mis sont-ils rapprochs des relevs ? Les carts sont-ils : a) analyss ? b) corrigs ? ....................................... Si des tats danomalies sont produits par linformatique, sont-ils rgulirement analyss par une personne indpendante ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l'entreprise.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les duplicatas de titres de paiement sont-ils systmatiquement annuls pour viter les doubles comptabilisations. ....................................... Les pices justificatives des titres de paiement sont-elles annules aprs paiement pour viter les doubles rglements.? par le signataire ? ....................................... Les titres de paiement sont-ils transmis aux bnficiaires directement par le signataire (et non le demandeur) ? ....................................... Les signataires s'assurent-ils, au moins pas sondage, que les titres de paiement correspondent aux pices justificatives jointes ? ....................................... Les journaux de trsorerie sont-ils contrls pour identifier les doubles comptabilisations ? ....................................... Les soldes de comptes fournisseurs sont-ils analyss rgulirement pour identifier les doubles rglements ? ....................................... Les oprations diverses passes au dbit des comptes fournisseurs ou sur le journal de trsorerie sont elles :
a) accompagnes de pices justificatives ? b) soumises l'autorisation d'un responsable ? ....................................... Les tats danomalies produits par linformatique sont-ils rgulirement analyss par une personne indpendante ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
En fin de priode, la comptabilit est-elle informe des derniers numros de titres de paiement utiliss ? ....................................... La comptabilit s'assure-telle que tous les titres de paiements mis sur la priode ont t comptabiliss ? ....................................... Les rapprochements de banque sont-ils revus par un responsable pour s'assurer que toutes les critures significatives passes par la banque et pas par l'entreprise sont apures avant la clture des comptes ? ....................................... La comptabilit est-elle informe des derniers numros de pices de caisse de la priode ? ....................................... La comptabilit vrifie-telle que toutes les pices de caisse de la priode ont t saisies ? ....................................... Les espces en caisse sontelles physiquement contrles et rapproches du livre de caisse en fin de priode ? ....................................... Les comptes bancaires sont-ils crdits :
a) au jour de l'chance pour les effets ? b) au jour de leur mission pour les chques ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les souches des titres de paiement sont-elles rapproches par une personne indpendante de celle qui les a mis : a) des justificatifs ? b) de l'original ? ....................................... Les dductions effectues lors du paiement (acompte, escompte...) sont-elles : a) signales la comptabilit ? b) comptabilises immdiatement ? ....................................... Les personnes charges d'enregistrer les paiements en devises disposent-elles de listes de taux de change jour ? ....................................... Les diffrences de change sur rglement sont-elles rgulirement enregistres ? .......................................
4.3.5 Questionnaire sur les stocks
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES STOCKS
OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit). S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit). S'assurer que les stocks enregistrs sont correctement valus.
Fonctions
Personnel concern
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Magasin Rception Expdition Tenue de fiches de stocks en quantits Tenue de l'inventaire permanent Responsable de l'inventaire physique Rapprochement inventaire physique - inventaire permanent Approbation des ajustements aprs inventaire Rapport sur les stocks obsoltes, inutilisables, etc.
10 Autorisation de cession des stocks dtriors ou inutiliss 11 Rapprochement comptabilit gnrale/ analytique 12 Dfinition des prix de revient 13 Comparaison prix de revient/prix de vente
CONCLUSIONS :
OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les mouvements de stocks suivants sont-ils saisis sur des documents standards au moment o ils ont lieu : a) rception ? b) transferts vers la production ? c) transferts inter-ateliers ? d) transferts de la production vers les magasins de produits finis ? e) expditions ? f) autres mouvements ( prciser) ? ....................................... S'ils existent : a) ces documents sont-ils prnumrots ? b) sont-ils utiliss pour mettre jour les fiches de stocks ? c) sont-ils utiliss pour mouvementer le stock thorique ? ....................................... La squence numrique de ces documents est-elle utilise pour : a) vrifier s'ils sont tous transmis aux personnes charges d'enregistrer les mouvements ? b) vrifier que tous les mouvements sont enregistrs ? .......................................
Les quantits en stocks figurant : La comptabilit : a) sur les fiches de stock ? b) dans le stock thorique sont-elles rgulirement rapproches des existants physiques ? ....................................... Les stocks suivants sont-ils identifis rgulirement : a) stocks dtriors ? b) stocks prims ? ....................................... Si oui, les informations correspondantes sont-elles saisies immdiatement : a) sur les fiches de stocks ? b) dans le stock thorique ? ....................................... Si les contrles ci-dessus sont faits par informatique, les rapports danomalies font-ils lobjet dun contrle permettant de sassurer quelles sont toutes retraites ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les conditions de stockage permettent-elles d'viter : a) les dtriorations ? b) l'accs par des personnes non autorises ? ....................................... Les stocks suivants sontils compts physiquement au moins une fois par an ? a) matires premires et fournitures ? b) travaux en cours ? c) produits finis ? d) autres stocks ( prciser ) ? ....................................... Si l'inventaire est ralis en une seule fois, les procdures d'inventaire sont-elles fiables (voir questionnaire spcial) ? ....................................... Si des inventaires tournants sont effectus : a) existe-t-il un programme qui permet de suivre l'avancement des comptages ? b) les procdures utilises permettent-elles de s'assurer que tous les stocks d'un mme produit sont compts en une seule fois ? c) les mouvements physiques et comptables sont-ils arrts simultanment pour chaque produit compt ? .......................................
Les quantits comptes sont-elle rapproches des quantits thoriques ? ....................................... Les carts ventuels sontils : a) expliqus ? b) enregistrs sur les fiches de stocks aprs autorisation par un responsable ? ....................................... Les stocks dtenus par des tiers sont-ils : a) suivis sur des fiches de stocks distinctes ? b) contrls rgulirement ? ....................................... Les stocks dtenus pour le compte de tiers sont-ils : a) isols ? b) confirms rgulirement avec les tiers ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que les stocks enregistrs sont correctement valus.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Des fiches de production sont-elles utilises pour suivre et contrler le stade d'avancement des travaux en cours ? ....................................... Les cots de production de stocks incorporent-ils : a) les charges directes ? b) les charges indirectes ? ....................................... Si les charges indirectes sont imputes : a) sont-elles justifies ? b) les clefs de rpartition utilises sont-elle ralistes ? ....................................... Les charges imputes la production sont-elles rapproches de la comptabilit gnrale ? ....................................... Cots standard Les cots standard sont-ils : a) dtermins sur la base des formules de fabrication ? b) tablis en tenant compte de conditions normales d'activit ?
c) compars avec les fiches de fabrication (surtout pour les nouveaux produits) ? d) mis jour annuellement ? ....................................... Les carts entre cots standards et cots rels sont-ils : a) saisis rgulirement ? b) analyss ? c) communiqus la direction ? d) rintgrs, si ncessaire, la valeur des stocks pour obtenir le cot de production rel ? .......................................
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Autres mthodes Les cots de production et d'acquisition utiliss sontils : a) dtermins sur des documents vrifiables ? b) vrifis rgulirement par une personne indpendante ? ....................................... Toutes mthodes Des contrles de cohrence sont-ils rgulirement effectus sur les donnes suivantes : a) marge brute par produit ou famille de produits ? b) valeur relative des diffrentes composantes du cot de production ou d'acquisition ? ....................................... Les anomalies ventuelles dtectes lors de ces contrles de cohrence, sont-elles : a) analyses ? b) corriges aprs accord d'un responsable ? ....................................... Dprciations La politique de dprciation des stocks est-elle : a) clairement dfinie ? b) raliste compte tenu des conditions
d'exploitation des stocks ? ....................................... Cette politique couvre-telle : a) les stocks dtriors ? b) les stocks rotation lente ? c) les stocks marge insuffisante ? ....................................... Le systme de suivi des stocks permet-il d'identifier rgulirement : a) les stocks dtriors ? b) les stocks rotation lente ? c) les stocks marge insuffisante ? ....................................... Autres Le systme de suivi des stocks permet-il d'identifier les stocks en provenance d'autres socits du groupe ?
4.3.6 Questionnaire sur la paye
GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE PAIE - PERSONNEL
OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit). S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels. S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus. S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et centraliss.
Fonctions
Personnel concern
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Approbation des entres ou sorties de personnel Dtermination des niveaux de rmunrations Autorisation des primes Mise jour du fichier permanent Approbation des heures travailles Prparation de la paie Vrification des calculs Approbation finale de la paie aprs sa prparation Prparation des enveloppes de paie
10 Distribution des enveloppes 11 Signature des chques ou virements de salaires 12 Rapprochement de banque du compte bancaire rserv aux salaires 13 Centralisation de la paie 14 Dtention des dossiers individuels du personnel 15 Comparaison priodique du journal de paie avec les dossiers individuels 16 Autorisation d'acomptes ou avances
CONCLUSIONS :
OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit).
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les salaires sont-ils rgls sur un compte bancaire distinct ? Si oui, l'apurement de ce compte est-il rgulirement vrifi par une personne indpendante de la paie ? ....................................... Existe-t-il une liste : a) des diffrentes retenues effectuer sur les salaires (rgimes sociaux) ? b) des primes et avantages divers accords au personnel ? Si oui, ces listes prcisentelles la priodicit des rglements ? Sont-elles utilises pour provisionner les charges correspondantes ? ....................................... Si ces donnes sont incluses dans le fichier permanent informatique, le fichier est-il rgulirement mis jour ? ....................................... Les diffrentes charges sont-elles rapproches des bases rgulirement ? .......................................
Le total du journal des salaires est-il rapproch avec celui du mois prcdent et l'cart expliqu ? ....................................... Lorsque l'entreprise se substitue aux rgimes sociaux pour le paiement de prestations, celles-ci sont-elles identifies afin de permettre le suivi de leur rcupration ? ....................................... S'assure-t-on que toutes les modifications aux donnes permanentes de la paie sont saisies ? ....................................... Les informations ncessaires pour le calcul des congs pays restant : a) sur la priode antrieure b) sur la priode en cours sont-elles tenues par le service paie ? ....................................... Le service paie a-t-il les moyens de vrifier : a) qu'il est inform de toutes les absences ? b) qu'elles sont toutes rpercutes sur les salaires ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Existe-t-il un fichier du personnel contenant, pour chaque employ : a) photo ? b) spcimen de signature ? c) situation de famille ? d) date d'engagement ? e) dtail des rmunrations et retenues effectuer ? f) contrat de travail ?
g) pensions et indemnits dues ? ....................................... Les oprations suivantes sont-elles soumises l'autorisation d'un responsable : a) embauche ? b) renvoi ? c) modification de salaire ? d) octroi de prt ? ....................................... Les donnes permanentes du fichier informatique paie sont-elles rgulirement rapproches du fichier individuel ? .......................................
L'accs au fichier du personnel est-il protg : a) fichier manuel ? b) rapprochs de la liste du personne ? ....................................... Les modifications au fichier servant la prparation de la paie sont-elles : a) identifies ? b) approuves par un responsable ? ....................................... Les donnes variables, telles que les heures supplmentaires, les commissions... sont-elles approuves par un responsable avant : a) saisie ? b) paiement ? QUESTIONS COMMENTAIRES
Le total des heures payes est-il rapproch avec le total des heures travailles ? ....................................... Les comptes d'avances, prts... sont-ils rgulirement : a) confirms avec les bnficiaires ? b) rapprochs de la liste du personne ? particulier ? ....................................... Lorsque des salaires sont pays en espces : a) vrifie-t-on l'identit du bnficiaire ?
b) les salaires non rclams font-ils l'objet d'un contrle ? ....................................... Lorsque les salaires sont pays par virement, exiget-on un relev d'identit bancaire pour toute modification des coordonnes bancaires ? ....................................... Si des salaires sont pays des tiers autres que l'employ, exige-t-on une procuration crite ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
Les fiches de paie fontelles l'objet d'un contrle indpendant, au moins par sondage, permettant de vrifier que les bases et taux utiliss sont corrects de mme que les calculs ? ....................................... Les charges connexes aux salaires sont-elles priodiquement rapproches des bases ? ....................................... Le chiffre d'affaires servant de base aux commissions est-il rapproch du chiffre d'affaires comptable ? ....................................... Les provisions pour charges payer sur salaires sont-elles rapproches des charges relles ? ....................................... Si des comparaisons sont faites par ordinateur, les variations anormales dtectes font-elles lobjet de recherches et de correction ? .......................................
OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et centraliss.
QUESTIONS
COMMENTAIRES
L'imputation des critures de charges et produits relatifs la paie fait-elle l'objet d'un contrle indpendant ? ....................................... Ce contrle porte-t-il sur les imputations en : a) comptabilit gnrale ? b) comptabilit analytique ? ....................................... La totalisation du journal de paie est-elle priodiquement contrle ou le logiciel test ? ....................................... Les livres suivants sont-ils tenus jour : a) livre de paie cot et paraph ? b) livre d'entres et sorties de personnel ? c) livre de main-d'uvre trangre ? ....................................... Si les contrles sont faits par informatique, les rejets font-ils lobjet dun suivi pour vrifier leur retraitement ? .......................................
4.4 Questionnaire de comtrle des comptes
COMPTE DE RESULTAT - CHARGES (SECTION C) Diligences "Examen" et "Audit"
Revue analytique n-1/n __ Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice prcdent des charges figurant dans le compte de rsultat (exploitation, hors achats consomms, et financier). Enquter sur les comptes qui prsentent une variation suprieure KMRO. ou %. Comparer galement chaque catgorie de charges en fonction du pourcentage des ventes et enquter sur les variations inattendues (ou l'absence de variations attendues). Revue analytique n/budget __ S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par rapport au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs. Analyse des postes __ Si la revue analytique fait ressortir des carts inexpliqus sur les charges externes, prparer ou obtenir une analyse des comptes suivants et obtenir le cas chant les documents justificatifs pour les lments dont les montants sont suprieurs ceux spcifis (pour les charges d'impt et taxes, de personnel et financires, cf sections R et T/ pour les dpenses immobilisables, cf section D et E)): a. b. c. d. e. Ventilation du rsultat __ Vrifier que la distinction est correctement opre entre charges d'exploitation, financires et exceptionnelles. Pour les charges exceptionnelles suprieures KMRO....., prparer ou obtenir une analyse des comptes, et obtenir le documents justificatifs Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants : Honoraires - suprieurs KMRO. Loyers - suprieurs KMRO. Cotisations - suprieures KMRO. Publicit - montants suprieurs KMRO.. Vrifier que le rattachement aux campagnes a t correctement ralis.
__
COMPTE DE RESULTAT : PRODUITS (SECTION C)
Diligences "Examen" et "Audit"

Revue analytique n-1/n __ Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice prcdent des ventes (par ligne de produits, famille, etc.) et des autres comptes de produits. Enquter sur les comptes dont les variations sont suprieures KMRO. ou %. Revue analytique n/budget __ S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par rapport au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs. Produits exceptionnels __ Examiner les pices justificatives des produits exceptionnels suprieurs KMRO. et vrifier le bien-fond de la constatation du profit. Subvention __ Pour les montants suprieurs KMRO....,vrifier le bien-fond de la constatation du profit (clause suspensive, corrlation avec la charge engage....). Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants sur les produits de l'exercice :
Pour mmoire : les ristournes clients et l'volution de la marge sont traits en section G
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES : (SECTION D)
Diligences "Examen"
Tableau des mouvements __ Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes d'immobilisations incorporelles et des amortissements correspondants. Frais d'tablissement __ Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs KMRO......) des frais d'tablissement. Noter la politique de capitalisation et d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence des mthodes. Vrifier que ces frais ne comprennent que des frais de constitution, de premier tablissement et d'augmentation ou de transformation du capital. Vrifier que les frais sont amortis sur un dlai qui n'excde pas cinq ans. Frais de recherche et de dveloppement __ Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs KMRO......) des frais de recherche et dveloppement. Noter la politique de capitalisation et d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence des mthodes. Vrifier que les projets en cause sont nettement individualiss, leur cot distinctement tabli, et qu'ils ont de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale. Vrifier que les frais sont amortis sur un dlai qui n'excde pas cinq ans. Fonds de commerce - (Cession - Acquisition) __ Vrifier que les montants suprieurs KMRO..... comptabiliss en fonds de commerce au cours de l'exercice sont appropris. Juger du bien-fond d'un amortissement, notamment si le fonds commercial ne bnficie pas d'une protection juridique lui donnant une valeur certaine. En cas de cession, examiner pour les montants suprieurs KMRO..... l'acte de cession et vrifier l'inexistence de clauses (jouissance, transfert de proprit, ...) s'opposant au dgagement sur l'exercice du rsultat de cession. Logiciels __ Vrifier, au titre de l'exercice, que seules les dpenses de logiciels relatives des logiciels usage interne (ou usage externe utiliss comme moyen d'exploitation) sont enregistres en immobilisations incorporelles, et cela pour les montants suprieurs KMRO...... Vrifier le respect des conditions d'inscription l'actif. Pointer avec les pices justificatives. Vrifier le calcul des amortissements d'un point de vue comptable et fiscal.
__
Brevets marques __ Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs de l'exercice (suprieurs KMRO......) des brevets, marques, etc. S'ils incorporents les frais de dpt, apprcier le risque fiscal eu gard la jurisprudence.
__
Comparer les valeurs nettes comptables suprieures KMRO..... avec les prvisions de revenus correspondantes. Juger du bien-fond du rythme d'amortissement choisi et envisager les provisions ncessaires.
Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :
Diligences complmentaires "Audit"

Distribution de dividendes __ Vrifier que les frais de constitution sont amortis avant toute distribution de dividende. De mme, vrifier qu'il n'est pas procd une distribution de dividendes tant que les "frais de premier tablissement", "frais d'augmentation de capital", "frais de recherche et de dveloppement", ne sont pas apurs, sauf s'il existe des rserves libres suffisantes pour couvrir le montant non encore amorti.
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (SECTION E)
Diligences "Examen"
Tableau des mouvements __ Prparer ou obtenir un tableau des immobilisations corporelles et des amortissements comprenant (par catgorie) les lments suivants : a. b. c. d. e. f. g. __ Valeurs brutes : soldes de dbut et de fin d'exercice. Acquisitions. Cessions et retraits. Autres mouvements (par exemple, transferts). Cumul des amortissements l'ouverture et la clture (et des provisions pour dprciation le cas chant). Dotations aux amortissements (et aux provisions pour dprciation le cas chant). Reprises sur amortissements (et provisions pour dprciation le cas chant) du fait des retraits et cessions.
S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits sur le compte du grand livre.
Acquisitions
__ Pour les acquisitions dont le montant est suprieur KMRO et les acquisitions qui ont les caractristiques suivantes : , examiner les pices justificatives (contrats d'acquisition, factures de fournisseurs) et s'assurer que les montants sont immobiliss en conformit avec les principes comptables gnralement admis. Juger si les dures de vie estimes attribues aux acquisitions sont appropries.
Production d'immobilisations
__ S'assurer que l'entreprise immobilise ses productions d'immobilisations.Pour les montants suprieurs KMRO......., s'assurer que les cots imputs sont corrects et en particulier, le cas chant, les frais financiers.
Retraits et cessions
__ Pour les retraits et cessions d'immobilisations dont la valeur nette comptable est suprieure KMRO. et les mouvements qui ont les caractristiques suivantes : , examiner les pices justificatives (factures de vente, contrats, procs-verbaux de destruction) et vrifier les critures comptables correspondantes. Vrifier le calcul des plus et moins-values et notamment qu'en cas de cession d'une construction, le terrain est bien sorti de l'actif.
__
Charges d'entretien - Elments constitutifs du prix de revient

__ Examiner les justificatifs des montants figurant dans les comptes de charges d'entretien et rparations suprieurs KMRO. dans le but de vrifier si certains montants n'auraient pas d tre immobiliss. Comparer les soldes des comptes d'entretien et de rparations de l'exercice avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les variations inattendues (ou sur l'absence de variations attendues). Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du prix de revient des immobilisations (revue des honoraires d'architecte suprieurs KMRO......., des taxes locales d'quipement suprieures KMRO......, des dpenses de logiciels suprieures KMRO.......).
__
Immobilisations en cours
__ S'assurer pour les montants suprieurs KMRO........ que les actifs ne sont pas mis en service. Comparer les cots avec les budgets.
Dotations aux amortissements/permanence mthode

__ Effectuer des procdures d'examen analytique pour vrifier les dotations aux amortissements : a. Comparer les amortissements et dotations aux amortissements par rapport aux immobilisations brutes et vrifier qu'il n'y a pas de changements par rapport l'exercice prcdent. Vrifier le caractre raisonnable des comptes d'amortissements en tenant compte des soldes de l'exercice prcdent, de l'incidence des acquisitions et cessions et des taux par catgorie.
b.
Amortissements drogatoires
__ Vrifier que le calcul des amortissements drogatoires est conforme la lgislation fiscale et que les montants correspondants sont enregistrs en provisions rglementes.
Fiscalit
__ S'assurer par test du respect de la lgislation fiscale en matire de rcupration de T.V.A., amortissements, cession, et plus et moins-values par revue d' oprations individuelles de chaque nature suprieures KMRO....... Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :
Contrle physique
__ Envisager des contrles physiques pour certaines immobilisations significatives slectionnes et s'assurer que leur valeur comptable n'est pas infrieure leur valeur actuelle.
Privilges, nantissements
__ Examiner les procs-verbaux, conventions et autres documents (par exemple, confirmations des banques et des organismes financiers) pour mettre en vidence d'ventuels privilges, engagements, hypothques, garanties, et limitations aux droits de proprit ou d'utilisation sur les immobilisations corporelles.
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (SECTION F)
Diligences "Examen"
Mouvements __ Comparer les soldes de l'exercice avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les variations inattendues (ou sur l'absence de variations attendues). Classification des titres __ Vrifier la correcte classification entre titres de participation, titres immobiliss de l'activit de portefeuille, autres titres immobiliss et valeurs mobilires de placement. Prts __ Slectionner les octrois de prts de l'exercice suprieurs KMRO. ou qui prsentent les caractristiques suivantes : et les rapprocher des contrats et autres pices justificatives. Risques sur les filiales __ Slectionner les titres suprieurs KMRO. pour vrifier l'estimation de leur valeur d'usage et juger du bien-fond d'une provision pour dprciation en effectuant les travaux suivants : a. Etablir un tableau regroupant l'engagement total vis--vis de la filiale (titres, avances, prts, comptes recevoir ou payer, cautions ou garanties donnes). Obtenir les comptes annuels les plus rcents et copie des rapports des commissaires aux comptes. Calculer la valeur mathmatique de l'action. Tenir compte le cas chant des non-valeurs. Obtenir la valeur boursire pour les titres cots, si le march est significatif. A partir de ces informations et d'autres informations sur le futur de la filiale, juger de la ncessit d'une provision pour dprciation. S'il existe des cautions ou garanties donnes ou si la responsabilit n'est pas limite la mise en capital, juger du bien-fond de la comptabilisation d'une provision pour risques.
b. c. d. e. f.
Conversion en devises __ S'assurer que les crances et prts libells en devises sont convertis au taux de clture et que les risques latents sont provisionns.
Revenu des titres __ Vrifier, par rapprochement avec les AG des socits concernes, que tous les revenus de titres ont t comptabiliss (montants individuels suprieurs
KMRO....), et ce sur le bon exercice en fonction de leur fait gnrateur (dividendes, quote-part de rsultat dans une socit de personnes).
Lgislation fiscale __ S'assurer que la lgislation fiscale est respecte : Vrifier le respect des rgles fiscales concernant les taux d'intrts. Vrifier la rintgration dans la dtermination du rsultat fiscal du profit de change non ralis dans le cas d'une hausse des cours des devises, pour les crances et les prts effectus en devises trangres. Vrifier que les moins-values long terme sont portes sur l'imprim 2059C. Vrifier que la dclaration 2561 des revenus de capitaux mobiliers a t effectue. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Confirmation __ Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.
Conventions rglementes
__ Relever les oprations (caution, garantie, compte-courant, ...) pouvant tre incluses dans le champ d'application des conventions rglementes
Tableau des filiales et participations

__ S'assurer que linformation requise par les textes est satisfaisante.
Rapport gnral/de gestion

Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans le rapport gnral et de gestion.
Pour mmoire : M).
Confirmation rciprocit comptes Groupe (section
STOCKS ET EN COURS (SECTION G) 1. INVENTAIRE PHYSIQUE/COMPILATION Diligences "Examen"

Mode de dtermination des stocks __ Prendre connaissance des mthodes de dtermination des quantits en stock la clture de l'exercice (inventaire permanent ou inventaire physique). Arithmtique __ Vrifier par test l'exactitude arithmtique de la compilation des stocks en contrlant les multiplications et les additions.

Instructions d'inventaire __ Revoir et apprcier le caractre adquat des instructions et autres documentations relatives aux comptages des stocks et l'enregistrement des mouvements de stocks aux alentours de la date d'inventaire.
Assistance inventaire __ Au , assister la prise d'inventaire des stocks afin de s'assurer que : a. le personnel du client applique les instructions d'inventaire physique ; b. les produits exclure de l'inventaire (produits sans valeur, produits ne correspondant pas des stocks, produits appartenant des tiers) sont soit exclus des comptages, soit compts et enregistrs avec prcision, avec une mention claire de leur statut ; c. les produits appartenant au client ou des tiers, mais dont le client est responsable, sont compts et relevs avec prcision ; d. les tiquettes, feuilles ou cartes de comptage sont correctement contrles. Test comptage __ Effectuer des tests sur les comptages du client (du physique vers les enregistrements des comptages et vice versa) sur au moins (concentrer les sondages sur les lments de forte valeur). Relever des informations suffisantes pour pouvoir ultrieurement rapprocher les tests de comptage de la compilation des stocks. Enregistrer des informations relatives aux tiquettes, feuilles ou cartes utilises, partiellement utilises, inutilises ou annules, afin d'tre en mesure de dtecter des lments ventuellement ajouts sur l'tat final des stocks. Documents sur sparation exercice __ Examiner les bons d'expdition, de rception et les stocks concerns, le cas chant, afin d'identifier les numros des derniers documents utiliss et de relever les autres informations ncessaires pour le contrle ultrieur de la
sparation des exercices dans les comptes (obtenir copie des documents si ncessaire). Confirmation stocks __ Confirmer, la date de l'inventaire physique, les stocks dtenus par des tiers et ceux dtenus par le client pour le compte de tiers. Assister la prise d'inventaire des stocks dtenus par les tiers si ces stocks sont significatifs. Dtection stocks obsoltes, rotations lentes, ... __ Par enqute et observation, documenter l'existence possible de stocks obsoltes, endommags, rotation lente ou excdentaires. Questionnaire inventaire physique __ Remplir le questionnaire de contrle de l'inventaire physique. Rapprochement tests comptage/compilation __ Rapprocher de la compilation des stocks les tests de comptage, les confirmations et, si ncessaire, les enregistrements des comptages faits par le client (par exemple, les tiquettes, les feuilles ou les cartes de comptage). Justification des quantits __ Pour les lments suprieurs KMRO. figurant sur l'tat final des stocks et pour les lments avec les caractristiques suivantes : ............................. .................................................. (et lments complmentaires si appropri), rapprocher les quantits des tiquettes d'inventaire ou des autres documents supports des comptages.
Inventaire physique/inventaire permanent __ Revoir le rapprochement de la compilation de l'inventaire physique avec les comptes du grand-livre et, le cas chant, avec l'inventaire permanent. Enquter sur les diffrences importantes (suprieures F.) et sur les lments inhabituels. S'assurer que les comptes du grand-livre et l'inventaire permanent ont t correctement ajusts pour correspondre l'inventaire physique. Inventaire dcal __ Si l'inventaire physique a lieu une date antrieure celle de la clture, faire le suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de clture de la faon suivante : a. b. Revoir le suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de clture et enquter sur les lments inhabituels. Envisager des comptages des stocks nouveaux dont la valeur est suprieure KMRO. et de ceux qui ont connu entre les dates d'inventaire et de clture une variation suprieure F. ou %. Tester les documents justificatifs pour les achats dont le montant est suprieur KMRO (et faire des tests complmentaires pour autres achats si appropri) comptabiliss entre les dates d'inventaire et de clture.
__ __
__
c.
__
d.
Tester les documents justificatifs des sorties de stock suprieures KMRO. (et faire des tests complmentaires pour autres sorties de stock si appropri) intervenues entre les dates d'inventaire et de clture. ... ...
__ __
e. f.
2. SEPARATION stocks)
DES
EXERCICES
(clients,
fournisseurs,

En liaison avec le contrle de la sortie, et de l'entre effective en stocks, vrifier la correcte sparation des exercices pour :
Ventes Les ...... dernires livraisons de l'exercice Les ...... premires livraisons de l'exercice suivant. Les factures du mois de ........ et de ........ suprieures KMRO.........
Achats Les ..... derniers bons de rception de l'exercice. Les ..... derniers bons de retour. Les ..... premires rceptions de l'exercice suivant. Les factures du mois de ..... et de ..... suprieures KMRO ........ Avoirs - Rabais/remises/ristournes clients __ Vrifier l'exercice d'imputation des avoirs mis aprs la date de clture en examinant ceux dont les montants sont suprieurs KMRO. mis au cours de la priode allant de la date de clture au , ainsi que les avoirs qui ont les caractristiques suivantes : ..................................................................... S'informer de l'existence ventuelle d'avoirs non mis concernant l'exercice examin. S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender l'ensemble des rabais/remises et ristournes accords par les clients. Effectuer une revue analytique des remises accordes durant l'exercice et des remises restant des la cloture (individuel par client et global). Contrler, pour les montants restants ds suprieurs KMRO..... la correcte valuation de la ristourne payer.
__
__
Avoirs - Rabais/remises/ristournes Fournisseurs __ __ Revoir les avoirs suprieurs KMRO........... reus aprs la clture. S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender l'ensemble des rabais/remises et ristournes accords par les fournisseurs.
3. COUT D'ENTREE Diligences "Examen" et "Audit"

Arithmtique compilation __ Vrifier, le cas chant, les calculs et les additions des tats des stocks. Revue analytique : catgorie stock __ Rcapituler les stocks par catgorie et faire une comparaison avec les exercices prcdents. Enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements attendus). Revue analytique marge et taux de rotation a. Comparer les marges brutes de l'exercice (par mois, par tablissement et par ligne de produits....) avec celles de l'exercice prcdent et expliquer les variations. Calculer la rotation des stocks. La comparer avec celle des exercices prcdents et expliquer les variations.
b.
Test cot d'entre __ Valider, par entretien, que la mthode de valorisation des stocks dcrite dans le dossier permanent est celle applique la cloture de l'exercice. Vrifier par sondage que la mthode de valorisation utilise est cohrente avec la politique du client et la mthode utilise l'exercice prcdent et qu'elle est conforme aux principes comptables gnralement admis : a) b) c) Pour les matires premires, controler........ Pour les En cours ...... Pour les Produits finis.........
__
Diligences optionnelles "Examen" et "Audit"

Revue analytique cot unitaire
__
Comparer les cots unitaires des lments en stocks avec ceux des exercices prcdents. Enquter sur tout changement important et/ou tendance inhabituelle.
Revue analytique coefficient frais gnraux __ Comparer les rapports entre la main d'uvre directe et les frais gnraux de production et les matires premires utilises en production au cours de l'exercice avec les mmes rapports dans les stocks de clture. Comparer galement ces lments avec ceux de l'exercice prcdent.
Ecart standard/rel __ Examiner les comptes d'carts sur standard dont les soldes sont suprieurs KMRO....... Apprcier la ncessit d'ajuster les calculs et les additions des tats des stocks.
4. DEPRECIATION DES STOCKS Diligences "Examen" et "Audit"

Valeur de march Vrifier, pour les montants individuels suprieurs KMRO..... ou prsentant les caractristiques suivantes.............. que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation : a) b) c) matires : comparer avec le prix de remplacement produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot de transformation produits finis : comparer le prix de vente prvisionnel ou rel de l'exercice suivant
Exhaustivit __ Apprcier le caractre adquat des provisions pour dprciation des stocks excdentaires, obsoltes, rotation lente ou endommags en effectuant les travaux suivants : a. Rapprocher les lments identifis lors de l'inventaire physique comme tant excdentaires, obsoltes ou rotation lente de l'tat des stocks dprcis prpar par le client. Slectionner les lments en stocks de valeur suprieure KMRO. et/ou les stocks ayant les caractristiques suivantes : ................................... partir de l'tat des stocks de clture, pour identifier des stocks ventuellement excdentaires, obsoltes ou rotation lente. Comparer les quantits en stocks avec les lments suivants, selon leur disponibilit : 1) Quantits vendues ou consommes au cours de l'exercice. 2) Quantits produites au cours de l'exercice. 3) Prvisions de ventes en quantits.
b.
4) Autres : ... c. Dterminer si des stocks potentiellement excdentaires et/ou obsoltes ont t vendus aprs la clture, et quelles conditions ces ventes ont t ralises. S'assurer que les produits dprcis l'exercice prcdent, et qui sont toujours en stocks, sont inclus dans la provision pour dprciation de fin d'exercice. Comparer par rapport l'exercice prcdent les provisions sur stocks, les mises au rebut et les charges correspondantes. Comparer les mises au rebut de l'exercice, en pourcentage des stocks et en pourcentage du cot des ventes, celles de l'exercice prcdent. Enquter sur les variations inattendues.
d.
e.
Obligations fiscales __ S'assurer
que
la
lgislation
fiscale
est
respecte,
CLIENTS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION H)
Diligences "Examen"
Classification/non compensation __ Obtenir la balance des comptes clients et enquter sur les soldes inhabituels, les soldes crditeurs et les comptes qui pourraient ne pas tre des crances d'exploitation, ou dont la classification en crances clients peut ne pas tre correcte (par exemple, crances sur le personnel). Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale __ Pointer le solde de la balance auxiliaire des comptes clients avec le solde du compte collectif clients du grand-livre. Crances douteuses __ Obtenir ou tablir un tableau de variation des provisions pour crances douteuses au cours de l'exercice. Obtenir les documents justificatifs pour les montants suprieurs KMRO. comptabiliss en pertes sur crances irrcouvrables au cours de l'exercice, en vrifier le bien-fond ainsi que celui de la reprise ventuelle de provision. Comparer les ratios de rotation des comptes clients et/ou de dure moyenne de recouvrement avec ceux des exercices prcdents. Evaluer le caractre adquat des provisions pour crances douteuses en procdant de la manire suivante : a. Slectionner, sur la balance par anciennet des crances, les crances suprieures KMRO ainsi que celles suprieures KMRO. qui sont chues depuis plus de jours, ainsi que les comptes prsentant les caractristiques suivantes : ................. Slectionner galement tout compte prsentant un risque lev d'erreur (en fonction de l'exprience des annes antrieures). Pour ces comptes slectionns, discuter de leur recouvrabilit avec le responsable du crdit clients ou avec tout autre responsable et vrifier leurs dires en examinant les dossiers des clients ou les autres pices justificatives. Conclure sur le caractre adquat de la provision.
__ __
b. c.
d.
Analyse des comptes individuels

__ Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une analyse de leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de livraison....- sur les factures impayes).
Effets recevoir
__ __ Vrifier le solde avec l'inventaire du portefeuille. Si les effets recevoir n'ont pas t inclus dans la procdure de confirmation directe, vrifier qu'ils ont t honors par la suite partir des relevs bancaires pour les montants suprieurs KMRO....... Evaluer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays.
__
Conversion en devises
__ Vrifier que les crances libelles en devises sont converties, sauf couverture, en francs au taux de clture et contrler les comptes d'carts de conversion.
Lgislation fiscale
__ S'assurer que la lgislation fiscale est respecte en matire de provisions pour crances douteuses, de rcupration de la T.V.A. sur les crances irrcuprables, d'carts de conversion. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Circularisation __ Au .......... procder la confirmation directe des soldes clients, effets recevoir et effets escompts non chus de la faon suivante : a. b. c. Slectionner les lments cls Slectionner un chantillon reprsentatif d'autres comptes l'aide de la table de risque d'audit Vrifier les informations sur les demandes de confirmation avec les comptes auxiliaires. Envoyer les demandes et prparer les statistiques des confirmations. Rapprocher les rponses aux confirmations avec la balance et demander au client de justifier les diffrences. Enquter sur les justifications de montants suprieurs KMRO......... et sur d'ventuelles justifications inhabituelles. Envoyer des relances pour toutes les demandes de confirmation directe restes sans rponse. Examiner les encaissements postrieurs, les bons d'expdition, les contrats de vente et les autres pices justificatives pour vrifier la
d.
e. f.
validit des crances sans rponse la demande de confirmation ou avec des rponses insatisfaisantes. g. h. Rcapituler les rsultats de la procdure de confirmation. Au cas o la circularisation a t faite avant la clture, examiner la cohrence de l'volution du compte collectif clients avec les flux de vente et d'encaissements et s'assurer qu'il n'existe pas de nouveaux comptes significatifs.
AUTRES CREANCES : (SECTION I)

Variations __ Comparer les soldes de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements attendus). Analyse __ Si la revue analytique fait apparatre des carts inexpliqus, analyser les montants suprieurs KMRO........ composant le solde et les valider l'aide des justificatifs. Recouvrabilit
___
Vrifier que les provisions pour dprciation des dbiteurs divers couvrent de faon adquate les risques de non-recouvrement des crances : Obtenir les mouvements au cours de l'exercice de la provision pour dprciation des dbiteurs divers. Vrifier, l'aide de pices justificatives (bordereau de production la masse, avis de redressement judiciaire), le caractre opportun de la provision. Vrifier les calculs et s'assurer que le taux de provision est suffisant. Rechercher les montants anciens, soit par une revue de la balance par anciennet des crances ou par retard de rglement, soit par une revue des comptes individuels suprieurs KMRO....... S'assurer qu'il n'y a pas d'autres montants qui auraient d tre provisionns. S'assurer que les montants provisionns sont bien hors taxes.
Avances au personnel __ S'assurer que les avances individuelles suprieures KMRO..... ont t attribues du personnel toujours employ. Conversion en devises __ Pour les crances libelles en devises, s'assurer que celles-ci sont correctement converties en francs franais au taux de clture. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :
Pour mmoire T.V.A. rcuprable (section T) Crances groupe (section M) Compte courant dbiteur (section M)
DISPONIBILITES : (SECTION J)
Diligences "Examen"
Rapprochements bancaires __ Obtenir du client les tats de rapprochement bancaires et effectuer les travaux suivants : a. b. c. Pointer le solde selon le client avec le solde du grand-livre. Pointer le solde selon la banque avec la confirmation et le relev bancaire. Pour les lments comptabiliss par la socit et non par la banque, vrifier l'apurement sur les relevs postrieurs (montants suprieurs KMRO.). Pour les lments comptabiliss par la banque et non par la socit (montants suprieurs KMRO....), rechercher les raisons de la noncomptabilisation ainsi que les contreparties, et proposer les ajustements ou reclassifications ncessaires. Analyser les montants anciens (suprieurs KMRO ..... et plus de ... jours) et l'apurement postrieur des mouvements rcents et importants (suprieurs KMRO.....) ou inhabituels en rapprochement. Tester l'exactitude arithmtique des tats de rapprochement.
d.
e.
f.
Non compensation __ Vrifier qu'il n'y a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs pour les comptes pour lesquels il n'existe pas d'accord de compensation, et que les soldes crditeurs sont regroups avec les concours bancaires courants dans le poste "Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit". Caisse __ __ S'assurer par test que le solde de caisse n'a pas t crditeur durant l'exercice. S'assurer de l'inexistence d'un solde anormalement lev. Virements internes __ S'assurer que ces comptes sont solds en fin d'exercice. Confirmation (diligence optionnelle) __ Procder une demande de confirmation des disponibilits au ......
Attentes spcifiques du client
__
Effectuer les contrles suivants :
Diligences
Intrim __ __ __
complmentaires "Audit"
Vrifier que les tats de rapprochements bancaires sont tablis priodiquement. Tester leur exactitude. S'interroger sur les consquences rsultant, le cas chant, de l'autorisation de signature accorde au responsable comptable. Final
__
Obtenir confirmation des signataires autoriss, intrts ou autres frais concernant l'exercice et non encore dbits.
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT : (SECTION J)
Diligences "Examen"
Classification __ Vrifier la classification entre titres de participation et valeurs mobilires de placement. Tableau des mouvements __ Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice. Valeur l'arrt des comptes __ Pour les lignes suprieures KMRO....., s'assurer que les moins-values latentes ont t comptabilises et qu' contrario les plus-values latentes n'ont pas t constates. Cession __ Sur l'chantillon suivant....................vrifier si la rgle utilise (FIFO, cot moyen pondr) est conforme aux principes comptables adopts prcdemment par l'entreprise. Obligations fiscales __ __ S'assurer que pour les titres d'OPCVM, les plus-values latentes ont t retenues dans le rsultat fiscal. S'assurer que les produits de placement revenus fixes sont imposs selon la rgle des intrts courus. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Circularisation __ Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.
COMPTE DE REGULARISATION ACTIF : (SECTIONS K )
Diligences "Examen"
Charges rpartir __ Vrifier que les montants suprieurs KMRO....... enregistrs dans ce compte correspondent soit des charges diffres, c'est--dire enregistres au cours de l'exercice mais qui se rapportent des productions dtermines venir et rentables, soit des frais d'acquisition des immobilisations (droits de mutation, honoraires, frais d'actes), soit des frais d'mission d'emprunts, soit enfin exceptionnellement l'talement d'une charge exceptionnelle dans le temps. Juger du bien-fond de l'talement dans le temps de ces charges. Vrifier que la politique suivie est applique de faon constante. Vrifier que leur amortissement direct est aussi rapide que possible et, dans tous les cas, effectu en cinq ans maximum. Charges constates d'avance __ Pour les comptes suprieurs KMRO. et pour ceux qui ont vari de plus de KMRO. ou de % par rapport l'exercice prcdent, vrifier les calculs des montants figurant en comptes de rgularisation actif (et examiner les documents justificatifs si ncessaire). Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :
Ecarts de conversion __ Les diligences sont incluses dans les sections concernes.

__ __
GROUPE ET ASSOCIES : (SECTION M)
Diligences "Examen" 1. DIRIGEANTS

Rmunrations __ __ Vrifier la conformit des rmunrations des dirigeants avec les dcisions du conseil ou de l'assemble. S'assurer si un versement de dividendes n'est pas plus favorable qu'un complment de salaires. Dduction des charges sociales Comptes courants d'associs __ __ __ __ S'assurer de l'accord de l'associ sur la position de son compte. Vrifier le calcul des intrts pour les montants individuels suprieurs KMRO...... Vrifier la dductibilit fiscale des intrts. Compte courant dbiteurs S'assurer qu'il n'y a pas dans les dbiteurs divers des membres du conseil d'administration ou du directoire et des directeurs gnraux. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :
2. GROUPE
__ Obtenir les accords de rciprocit des crances rattachs, autres crances, dettes financires, comptes clients et fournisseurs.

Compte courant dbiteur __ Apprcier l'opportunit de rvler le fait au Procureur. Conventions rglementes __ Relever les facturations pour les socits du Groupe (redevances, tudes, frais de sige, ...)
RELEVE DES ENGAGEMENTS HORS BILAN : (SECTION 0)
Diligences "Examen"
Conseils d'administration __ Examiner les procs-verbaux des assembles et conseils et relever les : Crdit-bail __ Examiner les contrats de crdit-bail Effets escompts non chus __ Vrifier le montant des effets escompts non chus (confirmation bancaire). Engagements de retraite __ Vrifier le montant des engagements de retraite : utiliser la feuille de travail spcialise ( faire prparer par l'entreprise). Interview __ S'informer auprs de la Direction de l'existence ventuelle d'autres engagements reus ou donns. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants : Cautions, Abandons de crance avec clause de retour meilleure fortune.

__ Contrler l'exhaustivit des oprations en examinant les procs-verbaux des assembles et conseils.
CAPITAUX PROPRES : (SECTION P)
Diligences "Examen"
Mouvements __ Obtenir un tableau des mouvements des comptes de capitaux propres au cours de l'exercice. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels. Procs-verbaux d'assemble __ Revoir les procs-verbaux et autres documents justificatifs des oprations et les descriptions des oprations qui ont affect les comptes de capitaux propres au cours de l'exercice. Vrifier en particulier l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent avec le procs-verbal de l'assemble gnrale ordinaire et s'assurer que cette affectation est conforme aux dispositions lgales et statutaires. Subventions __ Pour les subventions, pointer celles reues suprieures KMRO...... avec les dcisions d'attribution et titres de paiement. S'assurer de la permanence des mthodes quant leurs modalits de rintgration en rsultat. S'assurer du respect des obligations mises la charge des entreprises en contrepartie. Examiner les consquences de la cession des immobilisations finances par des subventions. Provisions rglementes __ Obtenir un tableau des mouvements des provisions rglementes par nature. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels. Pointer les dotations et les reprises avec le compte de rsultat. Vrifier que les provisions ont t constitues en conformit avec les rgles fiscales. S'assurer que la socit remplit les conditions ouvrant droit la constitution de ces provisions. Vrifier leur mode de calcul et leurs modalits de rintgration.
__ __
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : (SECTION Q)
Diligences "Examen"
Mouvements __ Obtenir un tableau des mouvements de l'exercice. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent, les soldes de clture et les mouvements avec le grand-livre et les comptes annuels. Exhaustivit risque __ __ __ Procder un entretien avec la direction sur l'existence de litiges ou de risques en cours. Rconcilier les honoraires d'avocat avec les dossiers concerns et les provisions constitues. S'assurer, en liaison avec les travaux raliss dans d'autres sections, que tous les risques ont fait l'objet d'une provision (provisions pour pertes terminaison , pour pertes sur contrats signs restant excuter, provisions pour pertes de change, provisions pour redressements fiscaux, contentieux personnel, provisions pour pertes sur engagements contracts avec des clients ou des fournisseurs ...). Vrifier les lments de base ayant servi l'valuation des provisions et porter une apprciation sur les jugements du client. Provision garantie __ Examiner avec le client les politiques et procdures utilises en matire de garantie. Evaluer le caractre adquat du modle d'estimation de la provision pour garantie utilis par le client et s'assurer par tests de l'exactitude de son application. Provision retraite __ Pour les provisions pour pensions et retraites, vrifier leur calcul en fonction des obligations lgales ou contractuelles de la socit. Apprcier le mode de calcul et les hypothses retenues pour la dtermination de la provision. Provision restructuration __ Dtecter partir des procs-verbaux des conseils d'administration et comits d'entreprise de l'exercice les provisions devant tre comptabilises. Obligations fiscales __ Apprcier le caractre dductible des provisions constitues.

Circularisation __ Procder une demande de renseignements auprs des avocats et conseils extrieurs relative aux affaires qui leur sont confies (nature, valuation du risque, honoraires, etc.). Juger le bien-fond des valuations des provisions comptabilises en fonction des rponses reues.
DETTES FINANCIERES : (SECTION R)
Diligences "Examen"
Mouvements __ Prparer ou obtenir un tableau des mouvements des dettes financires au cours de l'exercice, comportant une description des dettes financires (date d'origine, nature des dettes, chance, valeur nominale, taux d'intrt, modalits de remboursement) et une analyse des mouvements en principal et intrts concerns (solde d'ouverture, augmentation, remboursement ou paiement, solde de clture). Rapprocher avec les tableaux de remboursement. Nouveaux contrats d'emprunts __ Obtenir et examiner les copies des nouveaux contrats d'emprunt ainsi que de ceux en cours pour lesquels nous n'avons pas de copie dans nos dossiers. Vrifier les montants, conditions, engagements, garanties et autres clauses pertinentes relatives aux dettes financires. Indexation/taux variable __ S'assurer que l'indexation du taux a t applique et faite en conformit avec le contrat : vrifier les calculs. Charges payer __ Tester le calcul des intrts pays et provisionns pour les montants individuels suprieurs KMRO...... et rapprocher les montants de la balance gnrale. Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des charges financires en multipliant le taux d'intrt moyen par le niveau moyen d'endettement. Conversion en devises __ __ S'assurer que l'emprunt a t comptabilis au taux de clture. S'assurer qu'une provision a t comptabilise pour tenir compte des pertes latentes.

Confirmation banques __ Procder une demande de confirmation auprs des organismes bancaires et exploiter les rponses reues.
conformit de soldes existence garantie affecte aux emprunts
Emission d'obligations __ S'assurer que les conditions d'mission d'obligations sont respectes.
Pour mmoire
__ __ Dettes groupes (section M) Comptes courants d'associ (section M)
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION S)
Diligences "Examen"
Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale __ Pointer le solde de clture des comptes fournisseurs et comptes rattachs avec le grand-livre et les comptes annuels. Pointer le solde des comptes fournisseurs et effets payer figurant au bilan avec la balance fournisseurs ou, ventuellement, avec le total de l'chancier fournisseurs et celui des effets payer. Non compensation __ S'assurer de la non-compensation des soldes dbiteurs et crditeurs dans la prsentation du bilan. Exhaustivit passif __ Comparer le ratio de rotation de l'exercice avec celui des exercices prcdents. Commenter les carts constats. Effectuer une recherche des passifs non enregistrs sur la priode allant de la date de clture ........... Pour effectuer la recherche des passifs non enregistrs, examiner les dcaissements postrieurs la clture suprieurs KMROet mouvementant les comptes d'achats et fournisseurs Fournisseurs dbiteurs __ Enquter sur les soldes dbiteurs suprieurs KMRO....... et apprcier la ncessit de les dprcier. Charges payer __ __ Obtenir un tat des factures non parvenues. Faire une revue analytique n/n1. Contrler par test les lignes suprieures .................... Faire le lien avec l'inclusion de ces charges aux stocks. Conversion en devises __ S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et vrifier la comptabilisation des diffrences de change en comptes d'carts de conversion.
__
Analyse des comptes individuels

__ Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une analyse de leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de livraison....- sur les factures impayes).

Confirmation __ Au ................, procder une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets payer (y compris les fournisseurs d'immobilisations) suprieurs KMRO.............. et des comptes qui ont les caractristiques suivantes : ....................................................................... Demander au client de rapprocher les rponses des soldes des comptes auxiliaires. Enquter sur les justifications pour les montants en rapprochement suprieurs KMRO........... ainsi que sur les justifications qui semblent inhabituelles.
__
DETTES FISCALES, SOCIALES ET AUTRES DETTES : (SECTION T)
Diligences "Examen"
DADS/salaires __ Pour les charges de personnel, obtenir le rapprochement entre le montant des salaires enregistrs en comptabilit gnrale pendant l'anne civile, celui figurant sur la dclaration annuelle des salaires et celui figurant sur le livre de paie, et le contrler. Corroborer l'volution de la masse salariale avec l'volution des effectifs et les augmentations de salaires. Commission, honoraires, ... __ Rapprocher les comptes de commissions, honoraires avec les sommes dclares Revue analytique __ Faire une feuille de travail rcapitulative des dettes fiscales, sociales et autres dettes, ainsi que des charges fiscales et sociales. La pointer au grandlivre et aux comptes annuels. Comparer les soldes de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements attendus).Pour les anomalies releves, appliquer la suite du programme de travail. Organismes sociaux __ Pour les variations inexpliques par la revue analytique, rapprocher les montants dus aux organismes sociaux des dclarations. a. b. Vrifier avec les pices justificatives les montants suprieurs KMRO. et en vrifier l'apurement sur l'exercice suivant. Vrifier que des montants anormalement anciens ne figurent pas en compte. Demander des explications sur les retards de paiements et valuer les intrts de retard. c. S'assurer que les principaux types de charges rptitives de par leur nature ont fait l'objet, le cas chant, d'une provision en charges payer. Faire une revue des dcaissements postrieurs la clture de l'exercice et des factures reues postrieurement la clture et d'un montant suprieur KMRO. afin de s'assurer qu'il n'existe pas de charges payer qui auraient d tre comptabilises la clture de l'exercice.
d.
Dettes fiscales
__
Pour les variations inexpliques par la revue analytique obtenir les diffrents avis bordereaux ou dclarations - S'assurer du respect des obligations fiscales. S'assurer en matire de taxe professionnelle que le plafonnement en fonction de la valeur ajoute a t appliqu. Congs pays Vrifier par vraisemblance le calcul de la provision pour congs pays et des charges sociales sur congs pays. S'assurer qu'il a t tenu compte des congs pays non pris, que la provision ne prend pas en compte du personnel parti, des mandataires sociaux, que le taux de charges sociales est cohrent. Primes/commissions sur salaires
__
__
__
Vrifier les calculs des commissions payer pour les montants individuels suprieurs KMRO....... Les rapprocher des plans de commissions et pointer les bases utilises avec la comptabilit. Vrifier si des primes verses sur l'exercice suivant concernent l'exercice. Participation
__
__
Vrifier, si l'entreprise entre dans le champ d'application des textes rglementant la participation, les bases et calculs de la participation. Intressement
__
Examiner la convention collective ou, le cas chant, l'accord d'entreprise ou l'accord d'intressement afin de dterminer les droits des salaris, en matire d'intressement. Calcul impt socit
__
Examiner le rapprochement du rsultat comptable et du rsultat fiscal pour le calcul de l'impt sur les socits. (Voir diligences en section X) et contrler l'IS avec le bordereau avis. Obligations fiscales
__
Vrifier que les dclarations fiscales obligatoires ont t dposes dans les dlais.
Contrle fiscal __ Si la socit a subi un contrle fiscal au cours de l'exercice ou si un contrle fiscal est en cours, vrifier les provisions ventuellement constitues et dterminer s'il y a lieu de constituer des provisions complmentaires (pnalits, intrts de retard, redressements contests).
Dficits fiscaux __ En cas de rsultat fiscal dficitaire, vrifier les possibilits d'utilisation de report en arrire et report en avant. Vrifier les calculs correspondants. T.V.A. __ __ Obtenir ou effectuer un rapprochement entre les dclarations de TVA et la comptabilit sur l'exercice. S'assurer que la socit respecte la rglementation en vigueur en matire de T.V.A. (rgle de dduction, prorata d'assujettissement, rgles de territorialit). Pointer le montant de la TVA due avec la dclaration du dernier mois de l'exercice. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :
__

Privilges, nantissements __ Vrifier que les inscriptions du Trsor Public, de la CNSS correspondent des dettes comptabilises par l'entreprise. Non dclaration T.V.A. __ Au cas o le solde du compte T.V.A. collecte correspond la non dclaration volontaire de T.V.A., apprcier l'opportunit de rvler le fait .
DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL : (SECTION X)
__
Procder la dtermination du rsultat fiscal en rassemblant sous cette section, et l'appui du calcul, le dtail justifi des rintgrations et dductions effectues, notamment sans que cette liste soit exhaustive :
__
S'assurer que l'entreprise utilise les encouragements fiscaux dont elle peut bnficier, par exemple et sans que cette liste soit exhaustive :
4.4.1 Questionnaire de fin de mission
Client : Exercice : Fait par / Date : QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION Rfrence :
1. Une note de synthse gnrale de la mission a t tablie reprenant : a. b. c. d. Les vnements importants de l'activit. Les faits marquants de la mission. Les points restant voquer avec le client. Les conseils proposer (organisation et informatique, outils de gestion, conseils juridiques, fiscaux ou sociaux, perspectives moyen terme, ...).
2. Tous les points en suspens sont boucls et il a t rpondu toutes les notes de revue. 3. Les dcisions prises lors du rendez-vous avec le client et les dernires critures sont documentes au dossier et approuves par l'associ. 4. Nous avons vrifi la concordance : entre nos feuilles de travail et la plaquette, entre la plaquette et la liasse fiscale.
5. Une lecture finale des comptes annuels par examen critique de leur cohrence a t effectue et nous sommes en mesure d'expliquer les volutions par rapport l'exercice prcdent et/ou au budget. 6. Pour les cycles significatifs, nous avons examin les procdures de contrle et d'enregistrement comptable des oprations et n'avons pas dcel de risque lev susceptible de mettre en question la rgularit et l'exhaustivit des enregistrements comptables (achats, ventes, trsorerie, paye, ...). 7. Nous n'avons pas dcel d'lments remettant en cause : la permanence des mthodes, la continuit d'exploitation, l'indpendance des exercices, le principe de prudence.
8.
Nous avons discut avec le client des perspectives de l'exercice suivant et de son budget N + 1 et n'avons pas dtect d'vnements importants postrieurs la clture de l'exercice et qui pourraient remettre en question la physionomie des comptes annuels et/ou la continuit d'exploitation. L'Annexe contient les informations significatives strictement ncessaires pour complter l'image fidle des comptes annuels (utiliser le questionnaire de conformit comme une checklist documentaire. Il n'est pas ncessaire de remplir formellement ce questionnaire).
9.
10. Notre dossier de travail contient les lments pour rpondre sans difficult un contrle fiscal ou social, au minimum : 11. 12. 13. le contrle des bases dclares pour la T.V.A. et la taxe sur les salaires, les taux et bases utiliss pour les charges sociales les conditions requises pour la dductibilit des provisions de toute nature
5.
Feuilles de travail
5.1 Contrle interne

5.1.1 Analyse des contrles
Risque potentiel Contrle identifi
Le contrle est utile

Objectif daudit
OUI Exhaustivit
NON
Matrialis OUI N
Existence
Rattachement
5.1.2 Incidence des risques identifis
1Toute rponse "Non" doit faire l'objet d'un commentaire annexe.
Faiblesse identifie
Risque potentiel
Incidence sur les comptes annuels
Procdure de cont compensatoire

Examen Comptes

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Examen Comptes

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

4.

3 Questionnaires de contrle interne

4.3.1 Questionnaire sur les ventes

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES VENTES

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes

4.3.2 Questionnaire sur les achats

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES ACHATS

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par :______ le _______ par le

_______ par _______ par _______ par

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

b) suivis pour vrifier qu'ils sont tous recycls ? ...................................

4.3.3 Questionnaire sur les encaissements

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE RECETTES

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

4.3.4 Questionnaire sur les dcaissements

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE DEPENSES

Mis jour par______le Mis jour par______le

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

4.3.5 Questionnaire sur les stocks

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES STOCKS

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

4.3.6 Questionnaire sur la paye

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE PAIE - PERSONNEL

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

4.4 Questionnaire de comtrle des comptes

COMPTE DE RESULTAT - CHARGES (SECTION C) Diligences "Examen" et "Audit"

COMPTE DE RESULTAT : PRODUITS (SECTION C)

Diligences "Examen" et "Audit"

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES : (SECTION D)

Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

IMMOBILISATIONS CORPORELLES (SECTION E)

Charges d'entretien - Elments constitutifs du prix de revient

Dotations aux amortissements/permanence mthode

Diligences complmentaires "Audit"

IMMOBILISATIONS FINANCIERES (SECTION F)

Diligences complmentaires "Audit"

Tableau des filiales et participations

Rapport gnral/de gestion

Pour mmoire : M).

Confirmation rciprocit comptes Groupe (section

STOCKS ET EN COURS (SECTION G) 1. INVENTAIRE PHYSIQUE/COMPILATION Diligences "Examen"

Diligences complmentaires "Audit"

Diligences "Examen" et "Audit"

3. COUT D'ENTREE Diligences "Examen" et "Audit"

Diligences optionnelles "Examen" et "Audit"

4. DEPRECIATION DES STOCKS Diligences "Examen" et "Audit"

Obligations fiscales __ S'assurer

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION H)

Analyse des comptes individuels

Diligences complmentaires "Audit"

AUTRES CREANCES : (SECTION I)

Diligences "Examen" et "Audit"

Attentes spcifiques du client

Effectuer les contrles suivants :

VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT : (SECTION J)

Diligences complmentaires "Audit"

COMPTE DE REGULARISATION ACTIF : (SECTIONS K )

Diligences complmentaires "Audit"

GROUPE ET ASSOCIES : (SECTION M)

Diligences "Examen" 1. DIRIGEANTS

Diligences complmentaires "Audit"

RELEVE DES ENGAGEMENTS HORS BILAN : (SECTION 0)

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par : le _ par le

___ par _ par _____ par

Mis jour parle Mis jour parle