Ecole Suprieure des Affaires

Rue du Collge, 8 5000 Namur

Initiation au systme dinformation comptable Les socits

Notions de TVA et de Fiscalit

2011 2012

M. FIEVET Y. MINE

Table des matires Chapitre 1 : le bilan 1.1 lentreprise 1.2 les relations de lentreprise avec les tiers 1.3 cration de lentreprise 1.4 description du bilan 1.5 signification du bilan Chapitre 2 : le rsultat de lentreprise 2.1 produits, charges, bnfices 2.2 description du compte de rsultats Chapitre 3 : obligations comptables des entreprises 3.1 principes gnraux 3.2 livres et documents 3.2.1 les obligations des petites entreprises 3.2.2 les obligations des grandes entreprises 3.3 le livre journal 3.4 le livre des comptes ou grand livre Chapitre 4 : la comptabilit simplifie 4.1 aperu succinct de la tva 4.2 les diffrents taux 4.3 comptabilisation des taxes 4.4 les facturiers 4.4.1 le facturier dentre, ou journal des achats 4.4.2 le facturier de sortie, ou journal des recettes Chapitre 5 : notions gnrales de comptabilit en partie double 5.1 fonctionnement 5.1.1 obligations lgales 5.1.2 organisation pratique 5.1.3 rgles gnrales 5.2 technique des comptes 5.3 classement des comptes 5.4 plan comptable simplifi Chapitre 6 : oprations courantes 6.1 les documents courants 6.1.1 la facture 6.1.2 la note de crdit 6.2 oprations dachat 6.2.1 enregistrement des notes de crdit 6.3 oprations de vente 6.4 oprations financires 6.4.1 les garanties 6.4.2 le crdit de caisse 6.4.3 le crdit descompte 6.4.4 les oprations temprament 6.4.5 le crdit hypothcaire 6.4.6 le leasing

Chapitre 7 : les relations de lentreprise 7.1 clients et fournisseurs 7.2 tva 7.3 emprunts et charges financires 7.4 les frais de personnel 7.5 relations avec les entreprises Chapitre 8 : clture des comptes annuels 8.1 principes gnraux 8.2 amortissements 8.3 variations des stocks 8.3.1 mthode PMP 8.3.2 mthode FIFO 8.3.3 mthode LIFO 8.4 rgularisations 8.5 autres 8.6 tablissement des comptes annuels Chapitre 9 : lecture critique des comptes annuels 9.1 lactif 9.2 le passif 9.3 comptes de rsultats 9.4 enseignements du bilan 9.5 les masses bilantaires 9.6 le fonds de roulement 9.7 le besoin en fonds de roulement Chapitre 10 : les socits 10.1 la constitution des socits 10.2 le plan financier 10.2.1 dispositions lgales 10.2.2 contenu 10.3 les statuts de la socit 10.4 lattestation bancaire 10.5 les apports 10.6 immatriculation au Registre de Commerce 10.7 la dnomination de la socit 10.8 le sige de la socit 10.9 lobjet de la socit 10.10 le capital 10.11 la souscription du capital 10.12 la libration du capital 10.13 le fonctionnement de la socit 10.13.1 lassemble gnrale 10.13.2 la convocation lassemble gnrale 10.13.3 la tenue de lassemble gnrale 10.13.4 les pouvoirs de lassemble gnrale 10.13.5 les administrateurs et les grants 10.13.6 la nomination des administrateurs et des grants 10.13.7 les pouvoirs des administrateurs et des grants 10.13.8 les commissaires

Chapitre 11 : les diffrents types de socits 11.1 la SA Socit Anonyme 11.1.1 constitution de la SA 11.1.2 le fonctionnement de la SA 11.2 la SNC Socit en Nom Collectif 11.2.1 administration de la socit 11.2.2 dissolution de la socit 11.3 la Socit en Commandite Simple 11.3.1 administration de la socit 11.4 la Socit en Commandite par Actions 11.4.1 administration de la socit 11.5 la SPRL Socit Prive Responsabilit Limite 11.5.1 constitution de la SPRL 11.5.2 fonctionnement de la SPRL 11.6 la SC Socit Cooprative 11.6.1 constitution de la SC 11.6.2 fonctionnement de la SC Chapitre 12 : le passage en socit 12.1 opportunit de passer en socit 12.2 pistes possibles pour exercer une activit 12.2.1 indpendant en personne physique 12.2.2 association de fait 12.2.3 passer en socit 12.3 considrations fiscales 12.4 inconvnients de passer en socit 12.5 avantages passer en socit Chapitre 13 : comptabilit informatique Chapitre 14 : la TVA 14.1 concept de lassujetti 14.2 petites entreprises 14.3 obligations de lassujetti 14.4 listing annuel tva 14.5 rgime forfaitaire 14.5.1 mcanisme 14.5.2 bases forfaitaires 14.5.3 conditions dadmission au forfait 14.5.4 secteurs ou la forfait peut tre pratiqu 14.6 Lacquisition intracommunautaire Chapitre 15 : lments de fiscalit 15.1 structure du systme fiscal belge 15.2 lIPP Impt des Personnes Physiques 15.3 la dclaration 15.4 taxation par prcomptes 15.5 versements anticips 15.6 schma gnral dimposition 15.6.1 revenus immobiliers 15.6.2 revenus mobiliers 15.6.3 revenus professionnels 15.6.4 avantages en nature 15.6.5 les profits 15.7 revenus imposables distinctement

15.8 dpenses donnant droit une rduction dimpt 15.8.1 frais professionnels 15.8.2 personnes charge 15.8.3 limites maximales des dductions 15.9 dcumul des revenus 15.10 calcul de limpt 15.11 lISOC Impt des Socits 15.12 socits assujetties lISOC 15.13 base de calcul de limpt 15.14 montants dductibles 15.15 calcul de lISOC 15.16 limpt des personnes morales 15.17 base de limpt des personnes morales Chapitre 16 : autres taxes 16.1 les accises 16.2 les cotaxes 16.3 droits denregistrement, dhypothque et de greffe Chapitre 17 : les incoterms Chapitre 18 : introduction la logistique Chapitre 19 : le SEPA

CHAPITRE 1 : LE BILAN

1.1 L'entreprise. Dfinition de lentreprise : Groupement de personnes hirarchis qui met en uvre des ressources pour produire des richesses conformment des objectifs qui relvent de diffrentes motivations (profit, recherche ). Crer une entreprise exige des moyens financiers et/ou matriels, apports en premier lieu par le crateur, cet apport personnel est appel capital. Ce capital peut galement tre apport par des actionnaires extrieurs : pouvoirs publics investisseurs privs socits

Ce capital peut consister : en une somme d'argent que le crateur met la disposition de son affaire; mais aussi, ventuellement, en immeuble (un local commercial), matriel, mobilier, stock de marchandises qu'il possdait avant de lancer son affaire ; c'est ce capital que l'entrepreneur entend faire fructifier; il dsire galement le rcuprer lorsquil cessera ses activits, major dun bnfice.

Le chiffre daffaire gnr par lentreprise doit couvrir tous les cots de production ; cest le seuil de rentabilit. A ce stade, les actionnaires ne reoivent aucun dividende. 1.2 Les relations de lentreprise avec les tiers.

Ce schma prsente le rle de la comptabilit gnrale et cerne les relations de lentreprise avec les tiers et notamment les flux financiers existants. La base de la comptabilit gnrale est constitue de documents tablis de faon contradictoire et donc probablement corrects. Dfinition de la comptabilit La comptabilit est une technique denregistrement et de classement selon un plan adapt, de faits conomiques, juridiques et financiers qui se produisent dans une entit conomique et influencent, ou risquent dinfluencer la composition et/ou le niveau de son patrimoine. Elle est organise dans le but de fournir des informations de gestion. Elle informe mais ne gre pas.

1.3 Cration de lentreprise

Lors de la cration de l'entreprise, son propritaire apporte un capital qui se matrialise sous la forme d'argent ou de biens; ce qui permet de dresser le bilan de dpart de l'entreprise.

Exemple : un boulanger cre sa propre affaire, sous le nom de Au bon pain et apporte une somme d'argent de 20.000 , qu'il dpose sur un compte en banque ouvert au nom de "Au bon pain"; ce qui donne le bilan initial suivant :
Actif IX Disponible Passif 20000

20000 I Capital

Total

20000 Total

20000

Le bilan est un tableau deux volets, dont la partie gauche est appele actif, et la partie droite passif. l'actif du bilan regroupe les avoirs et les crances, le passif du bilan comporte le capital et toutes les dettes de l'entreprise.
Actif avoirs crances Total actif Emploi des ressources Passif capitaux dettes .= Total passif .= Ressources

Le passif montre donc les ressources et sources de financement de l'entreprise, tandis que l'actif explique comment les ressources sont employes, quelles fins elles sont utilises.

Vu que les diverses utilisations des ressources sont forcment quivalentes cellesci, il en dcoule que l'actif et le passif seront toujours gaux. ACTIF DU BILAN = PASSIF DU BILAN
1.4 Description du bilan Le bilan est un document standardis et impos par la loi; pour les socits, le bilan doit rpondre une prsentation impose, reprenant 10 rubriques l'actif et 10 rubriques au passif. Voici les rubriques les plus courantes dans la comptabilit des PME.
Actif III Immo corporelles VI Stocks VIII Crances un an au plus IX Disponible Passif I Capital IV Rserves VIII Dettes plus d'un an IX Dettes un an au plus

Total

Total

Actif les immobilisations corporelles (III) sont essentiellement constitues par les terrains & btiments les installations, machines & outillages le matriel roulant le mobilier dtenus par l'entreprise (ou pris en leasing) les stocks (VI) comprennent les matires premires, approvisionnements, marchandises et produits finis les crances un an au plus un an maximum - (VII) reprennent les montants dus l'entreprise par ses clients, ainsi que par tout autre dbiteur (associ, fisc, ...), et qui doivent tre payes avant la fin de l'exercice comptable le disponible regroupe les sommes se trouvant en compte bancaire, en C.C.P. et en caisse

Passif

le capital (I) est l'apport personnel du propritaire de l'entreprise; dans les socits, il s'agit des apports raliss par les diffrents associs les rserves (IV) constituent dans les socits (sprl, sa, scrl) un prolongement du capital; elles proviennent de la non-distribution aux associs d'une partie du bnfice; en particulier, la rserve lgale, impose par la loi, se constitue par un prlvement de 5 % sur le bnfice annuel, jusqu' atteindre 10 % du capital souscrit; les dettes reprennent tout ce que l'entreprise doit ses banquiers, fournisseurs, au fisc, la TVA, son personnel et sont classes en deux catgories : celles qui viennent chance dans les 12 mois (dettes un an au plus (IX)), celles qui viennent chance au-del de cette priode (dettes plus d'un an (VIII)).

1.5 Signification du bilan. Reprenons l'exemple de l'entreprise Au bon pain Le boulanger avait cr son affaire par un apport en banque de 20.000 Euros Avec son argent, il s'quipe de matriel pour 8.000 Euros et de mobilier pour 3.500 Euros, en payant ses fournisseurs au comptant; aprs ces oprations, son nouveau bilan se prsentera comme suit :
Actif III Immo. Corporelles matriel mobilier IX Disponible Total Passif 20000

11500 I Capital 8000 3500 8500 20000 Total

20000

le capital n'a pas chang (le boulanger n'a rien apport de plus, ni rien repris); la structure de l'actif a t modifie : moins d'argent en banque, apparition du matriel et du mobilier; le total du bilan reste inchang, car il n'y a pas de ressources nouvelles. Observez la disposition du bilan : les rubriques principales sont numrotes en chiffres romains (toujours les mmes), et certaines rubriques sont dtailles (immobilisations corporelles, par exemple); prenez l'habitude de toujours prsenter vos bilans selon ce schma.

Le boulanger achte maintenant un stock de produits de base, pour un montant de 1.500 Euros; son fournisseur accepte qu'il paie dans 6 semaines; il a donc maintenant une dette vis--vis de ce fournisseur et le bilan devient :

Actif III Immo. Corporelles matriel mobilier VI Stock IX Disponible Total

11500 I Capital 8000 3500 IX Dette un an au plus 1500 fournisseur 8500 21500 Total

Passif 20000 1500 1500

21500

L'actif et le passif ont augment car les ressources ont augment sous la forme dune dette envers un fournisseur. Le total est le rsultat de laddition des valeurs comprises dans les grandes catgories (chiffres romains). Les valeurs telles que celles de Matriel et Mobilier sont lexplication de la ventilation des postes lintrieur du point III. Ces valeurs ne sont pas comptes 2 fois. Le bilan d'une entreprise donne un instantan de sa situation patrimoniale un moment dtermin. Lvolution des circonstances conomiques dans lesquelles lentreprise volue fait donc que sa situation patrimoniale change en permanence au rythme des recettes et des dpenses quelle rencontre. Toutes les entreprises dressent leur bilan une fois par an, aprs inventaire, la fin de l'exercice comptable qui dure normalement une anne. L'entrepreneur peut tirer des situations bilantaires tous les trimestres ou tous les mois pour savoir o il en est. Pour enregistrer les modifications des postes du bilan durant l'exercice comptable, il faut tenir un systme de comptes qui sont des fiches reprsentant chacune une rubrique du bilan et sur lesquelles on enregistre les modifications apportes cette rubrique en cours d'exercice, cest--dire tous les mouvements internes, toutes les entres et toutes les sorties.

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Vocabulaire de base actif, passif; ressources, emplois; bilan, exercice comptable, inventaire. crances: ce que l'on vous doit; vous tes le crancier, et la personne qui vous doit de l'argent est votre dbiteur. dettes: ce que vous devez vos cranciers; vous tes le dbiteur patrimoine: votre patrimoine est compos de vos avoirs propres, de vos crances car cest de largent qui vous est d et de vos dettes car ce sont des choses dont vous disposez et que vous navez pas encore payes. immobilisations corporelles, stocks, disponible, capital, rserves.

EXERCICES

1/ Classez ces diffrentes valeurs en actif ou en passif. Cochez la colonne adquate Actif Caisse Capital Caution tlphone Chque payer Client qui doit encore payer CCP Dividendes payer Emprunt auprs dune banque Fournisseur que lon doit encore payer Garantie locative Marchandise en stock Mobilier de bureau Ordinateur Voiture x x x x x x x x x x x x x x Passif

2/ Etablissez le bilan partir des donnes suivantes : Immeuble : 15.000 voiture : 850 fournisseurs que lon doit encore payer : 650 camionnette : 1.200 caisse : 120 ccp : 500 emprunt la banque : 7.000 capital : 10.020 3/ Mme exercice utilisez les numros de rubriques - Immeuble : - Capital : - Stock march. : - Fournisseurs : - Banque Dexia : 30.000 25.000 9.000 1.200 3.150 - Clients - Prt hypothcaire : - Mobilier : - Banque Fortis. : 1.800 22.000 3.500 750

Note : un prt hypothcaire est un prt long terme (10 25 ans) destin la construction ou l'achat d'un immeuble.

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4/ Cherchez la valeur du capital et tablissez le bilan - Stock march. : - Fournisseurs : - Mobilier : 2.245 975 1.960 - Banque : - Matriel : - Impt payer : 1.690 6.190 1.110

5/ Bilan de dpart
Actif IX Disponible Passif 10000 5625

15625 I Capital VIII Dettes plus d'un an

Total

15625 Total

15625

Les oprations suivantes ont t effectues : - achat de matriel pour 6.250 , paiement l'aide du disponible; - achat d'un stock de marchandises pour 940 , le fournisseur fait crdit; - remboursement de 625 du prt, l'aide du disponible. Dressez le nouveau bilan.

6/ Cration de la socit InfoNamur. Faites les bilans successifs et observez ce qui change dun tat lautre, ensuite, passez les critures et soldez les comptes. 1 janvier : apport en nature de A, immeuble de valeur 500.000 apport en espces de B : 300.000 apport en espces de C : 150.000 dpt de 400.000 sur le compte bancaire interne de lentreprise achat dun vhicule doccasion pour 20.000 au garage G. Paiement dans les 15 jours achat de mobilier H pour 5.000 paiement de G par banque le fournisseur H accorde un dlai de paiement de 1 an

15 janvier : 1 fvrier :

10 fvrier : 15 fvrier : 1 avril :

7/ Cration de la socit Garage ABC. Faites les bilans successifs et observez ce qui change dun tat lautre. 1 juillet : apport en nature (mobilier) de X pour 12.000 apport en espces de Y pour 200.000 apport en espces de 100.000 achat dun immeuble de 51.000 Z

2 juillet :

12

4 juillet : 5 juillet : 12 juillet : 15 juillet :

dpt de 290.000 sur le compte bancaire de la socit paiement de Z par la banque achat dun vhicule pour 42.000 chez W W accorde un dlai de paiement de 5 mois

9/ Complter le tableau

dbite / crdite Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. Si le compte de .. capital caisse immeubles caisse banque fournisseurs dette financire fournisseurs matriel roulant mobilier dette long terme banque augmente, augmente, augmente, diminue augmente, augmente, augmente, diminue augmente, augmente, augmente, diminue on le on le on le on le on le on le on le on le on le on le on le on le car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de car c'est un compte de

actif / passif passif actif actif actif actif passif passif passif actif actif passif actif

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CHAPITRE 2 : LE RESULTAT DE L'ENTREPRISE.

2.1 Produits, charges, bnfice A/ L'objectif normal de toute entreprise est de faire du profit qui permet l'entrepreneur de se rmunrer pour son travail, et pour le capital qu'il a investi. Pour raliser ce profit, l'entrepreneur va vendre des biens ou prester des services un prix qui lui permet de couvrir ses propres achats et ses frais de toute nature. Ces diffrentes oprations sont enregistres par le compte de rsultats, appel aussi compte dexploitation.

B/ On enregistre dans les produits tout montant provenant d'une opration ayant ou devant engendrer une recette pour l'entreprise : vente de marchandises, prestation de services (main-d'oeuvre), intrts encaisss sur des placements d'argent, ... Attention ne pas confondre produits et recettes 1/ je vends des marchandises un client : j'enregistre un produit (et une crance) = flux "physique"; 2/ le client me paie : j'enregistre une recette (et j'annule la crance) = flux "financier"

C/ On enregistre dans les charges tout montant provenant d'une opration ayant ou devant engendrer une dpense (ou une perte de recette, ou d'actif) pour l'entreprise : achat de marchandises, de services, frais gnraux, salaires du personnel, taxes, frais financiers. Attention ne pas confondre charges et dpenses 1/ j'achte des marchandises un fournisseur : j'enregistre une charge (et une dette) = flux "physique" 2/ je paie mon fournisseur : j'enregistre une dpense (et j'annule la dette) = flux "financier"

2.2 Description du compte rsultat BENEFICE = PRODUITS - CHARGES

On peut prsenter le compte de rsultats de la manire suivante : I II VENTES ET PRESTATIONS (chiffre d'affaires) + CHARGES D'EXPLOITATION (cot des ventes) -

achats & variations des stocks frais gnraux (services et biens divers) rmunrations et charges sociales amortissements & rductions de valeurs charges diverses

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III

RESULTAT D'EXPLOITATION

IV

PRODUITS FINANCIERS +

V.

CHARGES FINANCIERES -

IX. X.

RESULTAT BRUT impts sur le bnfice -

= RESULTAT NET le chiffre d'affaires [CA] est constitu par le total des ventes et prestations de l'entreprise (ne pas confondre chiffre d'affaires et bnfice); les achats reprennent les matires premires, approvisionnements et marchandises; les frais gnraux reprennent essentiellement le loyer des btiments professionnels; l'entretien courant des btiments; l'lectricit, le chauffage, l'eau; les frais de bureau; les frais de dplacements (voiture, ); les frais de publicit; les frais de rception (restaurant) les honoraires des experts (comptables, avocat); les commissions

les rmunrations et chartes sociales reprennent les salaires, primes et avantages verss au personnel salari de l'entreprise, ainsi que les cotisations de scurit sociale (ONSS, assurance-loi, ...) payes par l'employeur; les amortissements consistent en la prise en charge de l'usure de l'immobilis les charges diverses reprennent les taxes (taxes communales, par ex.), les amendes les charges financires reprennent les intrts pays sur les emprunts, les frais bancaires, les escomptes, ...

Le bnfice net de l'entreprise appartient son propritaire; celui-ci (ou ceux-ci, s'il s'agit d'une socit) doit donc dcider de son affectation. Vu que lentreprise est redevable de ses rsultats envers ses propritaires, laffectation du rsultat comportera la prsence dun compte de dettes. Cette dette sera en augmentation si il y a bnfice et en diminution si il y a perte.

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L'entrepreneur peut s'attribuer le bnfice qui lui revient, (dette de l'entreprise envers son propritaire); il peut aussi dcider d'affecter le bnfice en rserve (au moins la rserve lgale, ensuite dautres rserves volontaires), ou en bnfice report (cf impts, prcaution envers des frais venir).

Ainsi, quelle que soit l'affectation, le bnfice fera toujours partie du passif du bilan.

Si l'entreprise ralise une perte, l'entrepreneur peut prendre diverses dcisions : combler cette perte l'aide de moyens personnels; absorber la perte par diminution de son capital (!!! pas sous le plancher requis si socit); reporter la perte dans le bilan, en attendant des jours meilleurs; dans ce cas, la perte figure aussi au passif, sous la rubrique PERTE REPORTEE. On peut reporter une perte lexercice comptable suivant via lcriture suivante : 140 perte reporte (cpte de dette en diminution) 100000 790 perte reporter (cpte de produit en augmentation) 100000

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CHAPITRE 3 : OBLIGATIONS COMPTABLES DES ENTREPRISES 3.1 Principes gnraux. La loi oblige les entreprises tenir une comptabilit, mais adapte leurs besoins. Il est vident que les obligations comptables du commerant indpendant seront moins exigeantes que celles de la P.M.E. ou de la grande entreprise. Notre lgislation distingue diffrentes catgories d'entreprises : Classification europenne 1) PME Par PME au sens europen applicable partir du 1er janvier 2005, il faut entendre: * la micro entreprise est une petite entreprise: 1) dont l'effectif d'emploi compte moins de 10 travailleurs; 2) et dont: a) soit le chiffre d'affaires annuel n'excde pas 2.000.000 euros; b) soit le total du bilan annuel n'excde pas 2.000.000 euros. * la petite entreprise est l'entreprise: 1) dont l'effectif d'emploi compte au moins 10 travailleurs et moins de 50 travailleurs; 2) et dont: a) soit le chiffre d'affaires annuel n'excde pas 10.000.000 euros; b) soit le total du bilan annuel n'excde pas 10.000.000 euros. * la moyenne entreprise est l'entreprise: 1) dont l'effectif d'emploi compte au moins 50 travailleurs et moins de 250 travailleurs; 2) et dont: a) soit le chiffre d'affaires annuel n'excde pas 50.000.000 euros; b) soit le total du bilan annuel n'excde pas 43.000.000 euros. Types d'entreprises prendre en compte pour le calcul de l'effectif et des montants financiers. En ce qui concerne le calcul des seuils viss ci-dessus, on distingue 3 types d'entreprises en fonction du type de relations qu'elles entretiennent avec d'autres entreprises en termes de participation au capital et de droit de vote (le plus lev des 2 taux tant pris en compte); il s'agit de: - l'entreprise autonome, si elle: * n'a pas de participation de 25% ou plus dans une autre entreprise; * n'est pas dtenue directement 25% ou plus par une entreprise ou un organisme public, ou conjointement par plusieurs entreprises lies ou organismes publics, part quelques exceptions; 17

Remarque: Une entreprise est considre comme autonome si le seuil de 25% est atteint ou dpass, lorsqu'on est en prsence des catgories d'investisseurs suivants ( condition que ceux-ci ne soient pas lis avec l'entreprise demanderesse): - socits publiques de participation, socits de capital risque, personnes physiques ou groupes de personnes physiques ayant une activit rgulire d'investissement en capital risque ("business angels") qui investissent des fonds propres dans des entreprises noncotes en bourse, pourvu que le total de l'investissement desdits "business angels" dans une mme entreprise n'excde pas 1.250.000 euros; - universits ou centres de recherche but non lucratif; - investisseurs institutionnels, y compris fonds de dveloppement rgional. * n'tablit pas de comptes consolids et n'est pas reprise dans les comptes d'une entreprise qui tablit des comptes consolids et n'est donc pas une entreprise lie. - l'entreprise partenaire d'une autre entreprise, si: * possde une participation comprise entre 25% et moins de 50% dans celle-ci; * cette autre entreprise dtient une participation comprise entre 25% et moins de 50% dans l'entreprise demanderesse; * l'entreprise demanderesse n'tablit pas de comptes consolids reprenant cette autre entreprise et n'est pas reprise par consolidation dans les comptes de celle-ci ou d'une entreprise lie cette dernire. - l'entreprise est lie, si elle: * fait partie d'un groupe; * est tenue d'tablir des comptes consolids ou est reprise par consolidation dans une autre entreprise. 2) Grande entreprise Par grande entreprise, il faut entendre celle qui ne rpond pas la dfinition de la PME au sens europen, c'est--dire: 1 dont l'effectif d'emploi est gal ou suprieur 250 travailleurs; 2 ou dont: a. le chiffre d'affaires annuel excde 50.000.000 euros; b. et le total du bilan annuel excde 43.000.000 euros; 3 ou qui est dtenue hauteur de 25% ou plus du capital ou des droits de vote par une entreprise ou conjointement par plusieurs entreprises remplissant une des conditions dfinies aux points 1 et 2.

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Classification nationale Sont des socits dotes de la personnalit juridique : Grandes entreprises au regard du Code des socits : Les entreprises dont la moyenne annuelle du nombre de travailleurs occups excde 100 personnes ou les entreprises qui dpassent plus d'un des critres ci-aprs : moyenne annuelle du nombre de travailleurs occups: 50 ; chiffre d'affaires annuel (hors tva): 7 300 000 EUR ; total du bilan: 3 650 000 EUR. Le schma complet doit tre utilis par les grandes entreprises. Trs petites entreprises au regard du Code des socits : En vertu de larticle 5 de la loi, sont considres comme trs petites entreprises, les entreprises rpondant cumulativement aux critres suivants : il doit sagir de personnes physiques qui sont des commerants, de socits en nom collectif ou en commandite simple ; le chiffre daffaires, sans la T.V.A., du dernier exercice ne peut excder 500.000,00 EUR ou 620.000,00 EUR pour celles vendant des hydrocarbures gazeux ou liquides destins la propulsion des vhicules automobiles circulant sur la voie publique.(stations de distribution dessence). Comme les autres entreprises, ces trs petites entreprises doivent tenir une comptabilit approprie leur exploitation (article 2 de la loi). Cependant elles disposent de la possibilit de tenir une comptabilit simplifie pour autant que toutes les oprations soient inscrites sans retard, de manire fidle et complte, et par ordre chronologique, dans au moins trois journaux : le journal de trsorerie : un livre financier o sont inscrits les mouvements des liquidits en espces et en compte; les prlvements autres que pour lexploitation; les soldes journaliers en espces ; le journal dachats : un livre des oprations dachat, dimportations et de prestations reues o sont inscrits les montants dats et les modes de paiement qui sy rapportent ; le journal des ventes : lorsquune entreprise vend des marchandises, elle est tenue dtablir une facture et de linscrire dans le livre des ventes. Lors du paiement, il se produit une inscription dans le journal de vente et dans le journal de trsorerie. Le livre des ventes contient galement les notes de crdit qui sont des documents mis lorsque le commerant a tabli une facture errone, effectu une livraison non justifie,. Une fois par an au moins, ces entreprises sont galement tenues dtablir un inventaire de tous les avoirs, crances, dettes et obligations, de mme que de toutes les ressources affectes lexploitation. Concrtement, linventaire doit contenir les lments suivants :

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le stock ; toutes les dettes de lentreprise ; les avoirs ; les fonds propres ; les disponibilits en caisse et en banque ; les autres avoirs de lentreprise tels que les machines, les btiments,

Petites entreprises au regard du Code des socits : Il sagit dentreprises dotes de la personnalit juridique et nayant pas au cours du dernier exercice cltur, dpass plus dune des limites suivantes: nombre de travailleurs occups, en moyenne annuelle 50 ; chiffre daffaires annuel, sans la taxe sur la valeur ajoute, 7.300.000 EUR ; total du bilan: 3.650.000 EUR sauf si le nombre de travailleurs occups en moyenne annuelle dpasse 100. Lorsque pour lexercice prcdant, une entreprise na pas dpass les critres susmentionns, elle sera considre comme une petite entreprise pendant lexercice en cours et cela, mme si, pour lexercice actuel, elle ne rpond plus aux critres imposs. Lorsque lentreprise peut tre considre comme une petite entreprise, elle peut tablir et publier ses comptes annuels selon le schma abrg et nest pas oblige dtablir un rapport de gestion. Les petites socits cotes ne peuvent plus choisir dtablir leurs comptes annuels et de les publier selon un schma abrg ; - les petites socits cotes sont dornavant tenues dtablir un rapport de gestion et de le dposer la BNB

Exemples : classez les entreprises suivantes : 1. 2. 3. 4. artisan plombier, CA 4 70.997 boulanger en SA, 2 ouvriers, CA 223.104 pompiste, CA 570.155 garagiste en SPRL, CA 7.400.000 , bilan 3.700.000 entreprise entreprise entreprise entreprise

3.2 Livres et documents Les pices justificatives. la tenue de la comptabilit s'effectue partir de pices justificatives; celles-ci sont, par exemple : une facture reue d'un fournisseur; une facture tablie pour un client; un extrait de compte bancaire; un relev de caisse; une feuille de paie tablie pour un ouvrier; un dcompte d'impt; un inventaire des stocks; un tableau d'amortissement; ...

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Ces pices justificatives sont transcrites dans des livres, par ordre chronologique, fidlement et sans retard (c.--d. le plus vite possible), puis classes.

Une comptabilit est "normalement" constitue de journaux comptables, c'est dire que tout document comptable doit tre affect dans un journal. Les journaux comptables font partie des documents obligatoires. Chaque type de journal correspond diffrentes natures de documents comptables. 1. Des journaux de ventes vous permettant d'enregistrer des factures clients 2. Des journaux d'achats vous permettant d'enregistrer des factures fournisseurs 3. Des journaux d'od pour les oprations diverses ne jouant pas sur les comptes de tiers 4. Des journaux financiers pour les oprations de rglements clients et/ou fournisseurs 5. Des journaux d'OD spciales permettant la gestion des critures automatiques de clture ou de rouverture, de rapprochements automatiques entre factures et avoirs et acomptes

3.2.1 Les obligations des petites entreprises Une petite entreprise peut se contenter d'une comptabilit simplifie, et doit disposer des livres et documents suivants : un facturier d'entre, qui reprend les donnes des diffrentes factures des fournisseurs, avec indication de la date, du libell, des montants achets, de la tva (dductible ou pas voir le fascicule de tva), et du paiement (date - montant mode) un facturier de sortie, qui reprend les factures mises par l'entreprise, avec indication de la date, du libell, des montants facturs (ventils par taux de tva), de la tva, des autres taxes, et du paiement un livre financier, reprenant les mouvements journaliers des comptes bancaires, du c.c.p. et de la caisse, avec pour celle-ci indication du solde un livre des inventaires, reprenant l'inventaire annuel, ainsi qu'une valuation des rubriques du bilan; il doit tre complt par des tableaux d'amortissement pour les investissements en outre, les indpendants non soumis au forfait doivent tenir un journal des recettes, reprenant les ventes au comptant (sans facture); cette formalit est exige par le code tva. Cette comptabilit, dcrite au chapitre suivant, est de moins en moins pratique par les spcialistes. En effet, tant trs peu dtaille, elle ne peut tre un vritable outil de gestion de l'entreprise. Nanmoins, elle constitue la base du systme pour la rdaction des documents fiscaux, dclaration TVA en particulier.

3.2.2 Les obligations des grandes entreprises. Une grande entreprise doit tenir une comptabilit dite complte, en partie double, comprenant au moins, outre les facturiers, le journal des recettes et le livre des inventaires

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un livre-journal, qui reprend par ordre chronologique les enregistrements de toutes les pices justificatives; un grand-livre des comptes, qui reprend les mouvements de chacun des comptes (rubriques) du bilan ou du rsultat en outre, ces entreprises doivent prsenter leurs comptes en fin d'exercice, sous la forme d'un document lgal comprenant un compte de rsultat; un bilan; une annexe au bilan, qui en dtaille les rubriques. De plus, les socits doivent dposer la centrale des bilans de la banque nationale de commerce le compte de rsultat, le bilan et l'annexe; une mention de ce dpt est publie au Moniteur Belge. Les grandes socits sont tenues de dposer le compte de rsultats en version intgrale. Forme des livres. Diffrentes mesures sont prvues pour assurer l'inaltrabilit des critures dans les livres lgaux. Ces mesures sont : la cote, consistant numroter en continu toutes les pages d'un livre, avant utilisation le visa, consistant inscrire sur la page de garde du livre certaines mentions : titre du livre, n dans la srie, nombre de pages, le paraphe, consistant parapher chaque page du livre. Ces oprations sont normalement effectues par le Greffe du Tribunal de Commerce. Ainsi, tous les livres sont cots et identifis (ex. : sprl Durant, journal des achats, n 3); le livre-journal, ou les 3 livres de la comptabilit simplifie sont viss; il en va de mme pour le livre des inventaires; lorsque ces livres sont tenus sur des feuilles mobiles, chacune d'elles doit tre cote, puis notes du nom de l'entreprise et de la fonction du livre, et enfin paraphe; ces feuilles sont enliasses aprs usage. Aujourd'hui, la plupart des comptabilits sont informatises. Les logiciels informatiques vendus sur le march permettent d'enregistrer les donnes comptables dans les facturiers, les journaux et les comptes, puis d'effectuer la centralisation au centralisateur. La loi autorise ces pratiques, condition de garantir l'inaltrabilit des donnes. La comptabilit sera donc imprime sur des feuilles mobiles, qui seront soit traites comme expliqu ci-dessus, soit colles dans des registres. Les livres et les pices doivent tre conservs 10 ans.

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3.3 Le livre journal Document lgal dans lequel on enregistre toutes les oprations de lentreprise. Les inscriptions se font dans lordre chronologique et au jour le jour (au moins une fois par mois). Toute criture doit sappuyer sur une pice justificative . Il est divis en 8 colonnes ; n opration, date, n compte dbit, n compte crdit, n document, compte + libell, dbit et crdit.

3.4 Le livre des comptes ou grand livre Document lgal dans lequel on enregistre toutes les oprations de lentreprise. Les inscriptions se font ici selon leur nature. Sortes de comptes : davoir de dettes de charge de produits spcifiques lentreprise (clients et fournisseurs)

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CHAPITRE 4 : LA COMPTABILIT SIMPLIFIE

4.1 Aperu succinct de la tva La tva est une taxe la consommation acquitte par paiements fractionns. Elle frappe les livraisons de biens et les prestations de service faites par un assujetti dans le cadre de ses activits professionnelles. Elle est calcule opration par opration en fonction de la base imposable et du taux en vigueur. Elle est porte en compte au client, sur la facture et sparment du prix. La base imposable se calcule remise dduite. Sont repris dans la base imposable : Les frais de transport et les assurances Les emballages perdus Ne sont pas repris dans la base imposable : Les frais demballage cautionns ou consigns Les sommes pouvant tre dduites du prix titre descompte Les rductions de prix la vente Les intrts pour paiement tardif La tva en elle-mme

4.2 Les diffrents taux 6% : biens de premire ncessit (alimentation, eau) 12 % : certains biens (abonnements tv payantes, margarine) 21% : tous les autres biens Lassujetti bnficie du rgime des dductions ; c--d quil reoit des tva de ses clients et en paie ses fournisseurs lors de ses achats. Lassujetti verse ltat pour une priode donne un solde gal la diffrence entre le montant total des taxes dues sur les ventes (tva reues) et montant total des tva qui ont grev les dpenses professionnelles consacres lexercice de son activit (tva verses). Lassujetti doit remplir et transmettre ladministration de la tva une dclaration priodique (mois, trimestre ou anne). Il paiera la diffrence entre la tva due et la tva dductible Ladministration paiera la diffrence entre la tva dductible et la tva due Le montant final doit correspondre avec le solde du compte courant admin tva. 4.3 Comptabilisation des taxes La tva sera comptabilise sparment des biens et services quelle frappe. Lors des achats, la tva sera dductible (rcuprable) et sera un avoir pour lentreprise. Lors des ventes, elle sera due ltat et sera une dette.

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Comptes utiliss : Tva dues 451000 tva due sur ventes 451040 tva due sur note de crdit reue tva dductibles 411100 tva dductible ou rcuprer 411130 tva dductible sur note de crdit envoye

en fin de priode, les comptes de regroupement sont : si tva payer > tva dductible => dette pour lentreprise et choix dun compte de dettes vis-vis de ladministration : 451200 compte courant admin tva si tva payer < tva dductible => crance pour lentreprise et choix dun compte davoir : 4111200 compte courant admin tva Exemple Facturation dune marchandise taxe 21%, critures chez le vendeur et chez lacheteur Marchandise : M Quantit : 10 P. unit. 10.000 E cher le vendeur 400003 700003 451100 client vente marchandise M tva payer (due) 121.000 100.000 21.000

chez lacheteur 604001 411000 440001 achat marchandise M tva rcuprer fournisseur 100.000 21.000 121.000

Exercice 10 Facturation dune marchandise taxe 12%, critures chez le vendeur et chez lacheteur Marchandise M Quantit : 50 P.unit. : 5.000 Frais de transport : 1.000 cher le vendeur 400003 700003 451100 client vente marchandise M tva payer (due) 281.120 251.000 30.120

chez lacheteur 604001 411000 440001 achat marchandise M tva rcuprer fournisseur 251.000 30.120 281.120

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4.4 les facturiers Les facturiers sont des documents qui reprennent les donnes manant des factures reues par l'entreprise pour ses diffrents achats (facturier d'entre), soit mises par l'entreprise lors de ses ventes et prestations (facturier de sortie). Ces documents sont importants, surtout en matire de TVA; correctement tenus, ils permettent de remplir la dclaration de TVA avec rigueur et facilit. Art 15 2 : "les inscriptions relatives la comptabilit s'appuient sur des pices justificatives, dates et conserves, selon le cas, en original ou en copie. Les inscriptions dans les registres sont faites sans retard, par ordre de dates, sans blanc ni lacune; en cas de rectification, l'criture primitive doit rester lisible; les totaux de chaque page sont reports en haut de la page suivante". 4.4.1 Facturier d'entre ou journal des achats. Pour certaines professions fonctionnant au forfait tva , le facturier d'entre doit suivre un modle prcis. Pour les autres, le facturier doit reprendre les indications suivantes n de rfrence de la facture (attribue par l'assujetti); date de la facture; nom du fournisseur; montant total de la facture; montant net (hors tva, mais y compris tva non-dductible) de l'achat, avec ventilation : marchandises, frais gnraux, investissements; montant de la tva dductible; montant des tva dues en rgime cocontractant (art. 20 ) montant des tva reportes pour importations ce; montant des achats cocontractants et des importations ce; indication de la date du paiement, du mode (caisse, c.c.p., barque, ...) et du montant; ces indications peuvent toutefois tre portes directement sur les factures, ou sur les fiches fournisseur.

4.4.2 Facturier de sortie ou journal des recettes. Le facturier de sortie doit reprendre les indications suivantes n de rfrence de la facture; date de la facture; nom du client; montant total de la facture; ventilation de la base taxable par taux de TVA, y compris pour les oprations exonres; TVA due l'tat; pour le paiement, mme procd que ci-dessus.

Pour ce qui est des notes de crdit ventuelles, il est prfrable de tenir des feuilles particulires, plutt que de les inscrire dans les facturiers. Toutefois, cette dernire pratique est tolre, dans ce cas, l'criture se fait en rouge, ou est prcde de la mention CR.

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CHAPITRE 5 : NOTIONS GENERALES DE COMPTABILITE EN PARTIE DOUBLE.

5.1 fonctionnement de la comptabilit double 5.1.1 Obligations lgales En vertu des dispositions lgales, les entreprise soumises la comptabilit en partie double doivent : sur base de pices justificatives * tenir un livre-journal * tablir des comptes adapts un plan comptable minimum normalis pcmn grand livre des comptes tablir annuellement un inventaire complet selon des rgles d'valuation stipules par la loi ; dresser des comptes annuels internes (bilan, compte de rsultats et annexe) conformment aux schmas dfinis par l'Arrt Royal; pour les SA, SPRL, SCRL, (...), dposer les comptes annuels la Centrale des Bilans de la Banque Nationale de Belgique (BNB). L'application de ces dispositions implique, au niveau de la tenue des comptes, un double travail, puisque chaque opration doit tre transcrite deux fois une fois dans le livre-journal; une fois dans les comptes (minimum 2 comptes). Le travail est donc fastidieux, et les risques d'erreur dus au recopiage sont vidents.

5.1.2 Organisation pratique Les comptables ont donc cherch des mthodes pratiques pour s'viter ce lourd travail. C'est ainsi qu'a t dveloppe la technique des journaux auxiliaires. L'ide est la suivante : les oprations dune entreprise peuvent tre classes en 4 groupes : 1. 2. 3. 4. les achats; les ventes; les oprations financires; les autres, dites oprations diverses (OD); ex. : amortissements, imputation des salaires, ...

On va donc tenir non pas un, mais 4 journaux, appels ,journaux auxiliaires 1. 2. 3. 4. le journal des achats (= facturier d'entre); le journal des ventes (= facturier de sortie + ventes comptant); le(s) journal(aux) financier(s) :journal de caisse, journal de banque, ... le journal des OD.

Dans ce systme, chaque pice est enregistre dans le journal auxiliaire correspondant. Priodiquement (mois, quinzaine, semaine, voire plus frquemment encore), les totaux de ces journaux sont retranscrits dans le livre-journal (appel centralisateur) et dans les comptes. Cette opration s'appelle la centralisation.

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5.1.3 Rgles gnrales L'arrt royal du 8 octobre 1976 (modifi) impose que la comptabilit soit tenue en respectant un certain nombre de principes gnraux continuit de l'entreprise (going concern) : ce principe fondamental signifie que lentreprise ayant une dure de vie illimite, elle est un lment volutif long terme, les rgles d'valuation seront donc mises en oeuvre dans une perspective de continuit des activits de l'entreprise ; permanence des mthodes comptables : toutes les oprations de mme nature seront traites de manire identique, de manire aboutir des situations fiables et comparables ; interdiction de compensation: quelques exceptions prs, toute compensation entre actif et passif ou entre charge et produit est INTERDITE ; spcialit de l'exercice ( matching principle ) : les produits et les charges sont enregistres au moment de leur acquisition ou de leur engagement ; en outre, les charges et les produits doivent tre rattachs l'exercice o elles (ils) sont ns ; ainsi, les pertes ventuelles ayant pris naissance au cours de l'exercice doivent tre prises en compte, mme si elles sont connues aprs la date de clture ; principe de prudence: c'est l'application du principe selon lequel le pessimisme est plus sage que loptimisme; donc seuls les bnfices raliss la date de clture peuvent tre acts ; par contre, il sera tenu compte des risques prvisibles et des pertes ventuelles qui sont ns durant l'exercice ou des exercices antrieurs, mme si ces risques ne sont connus qu'aprs la date de clture (mais avant la date laquelle on tablit les comptes dfinitifs) ; les dprciations (exemple : amortissements) seront toujours prises en compte, que l'exercice soit bnficiaire ou dficitaire. image fidle : les comptes annuels (bilan, rsultat) doivent donner une image fidle du patrimoine et des rsultats de l'entreprise ; ils indiqueront, la date de clture de l'exercice, la nature et le montant des avoirs et droits, des dettes, obligations, engagements et moyens propres de l'entreprise, d'une part, et la nature et le montant de ses charges et produits, d'autre part, le tout valu avec prudence, sincrit et bonne foi . 5. 2 technique des comptes Nous avons vu, lors de l'approche lmentaire du bilan et du compte de rsultats, que toute opration conomique modifie le patrimoine de l'entreprise (c'est--dire un ou plusieurs postes bilantaires), et/ou induit des produits et des charges, lments du rsultat. Il serait bien entendu fastidieux de dresser un nouveau bilan et/ou un nouveau rsultat aprs chaque opration; c'est pourquoi l'volution des diffrentes rubriques du bilan et du compte de rsultats sera suivie par l'enregistrement des oprations sur des fiches appeles comptes.

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LES COMPTES Linstrument permettant denregistrer les modifications dun poste du bilan est un compte. Cet outil enregistre tous les mouvements de cet lment entre 2 bilans.

On y enregistre la situation initiale ainsi que toutes les augmentations et toutes les diminutions subies par le compte durant la priode concerne. Chaque fois que 1 E entre dans la socit, en sort ou change de compte, on ralise une criture qui concerne au moins 2 comptes, pour acter cet vnement. Dans un compte, on travaille toujours par addition. On y trouve 2 colonnes, une pour les augmentations et une pour les diminutions (on ajoute une diminution). La colonne de gauche concerne les dbits et celle de droite les crdits.
Compte Si actif .= avoirs Dbit augmentation .+ .diminution augmentation passif .= dettes .diminution .+ Crdit

Pour les comptes dactif (davoir) et de charge, on enregistre les augmentations au dbit et les diminutions au crdit ; pour les comptes de passif (dettes) et de produits, on enregistre les augmentations au crdit et les diminutions au dbit. Un compte est un tableau reprsentant un poste du bilan ou du compte de rsultat, et comportant deux colonnes, celle de gauche est appele dbit (D), et celle de droite crdit (C). On peut galement y trouver la date de lopration, un numro dordre (interne), le numro et le libell du compte. Exemple de fiche
date n op. n cpte libell D C

Dans la pratique, nous reprsenterons ces fiches de la manire suivante

D C

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Il existe 4 catgories de comptes : 1/ Actif et passif qui sont des comptes de bilan Les comptes d'actif reprennent les rubriques figurant l'actif du bilan; ils sont dbits des augmentations; crdits des diminutions. D + C -

Les comptes de passif reprennent les rubriques figurant au passif du bilan; ils sont crdits des augmentations; dbits des diminutions. D C +

2/ Charges et Produits qui sont des comptes de rsultats Les comptes de charges sont dbits des charges; D crdits des ventuelles diminutions de charges. + Les comptes de produits sont crdits des produits; D dbits des ventuelles diminutions de produits. Dbit des augmentations diminutions charges diminutions de produits C + Crdit des diminutions augmentations diminutions de charges produits C -

Comptes de : Actif Passif Charges Produits

Exemple : un entrepreneur cre son entreprise, en apportant lui-mme 100.000 (= son capital), reprsent par un dpt quivalent en compte bancaire. Son bilan de dpart s'exprime donc comme suit

ACTIF PASSIF ----------------------------------------------------------------------------------------DISPONIBLE 100.000 CAPITAL 100.000 TOTAL 100.000 TOTAL 100.000

Les comptes correspondant ce bilan sont les suivants

D 100000 Banque C D Capital 100000 C

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et les inscriptions au livre journal sont

date libell banque capital * ouverture des comptes * D 100000 100000 C

Le compte BANQUE COMPTE COURANT est dbit de 100.000 , et le compte CAPITAL est crdit de la mme somme. Ceci est la rgle absolue en comptabilit :

Quand on dbite un compte, il faut en crditer un (ou plusieurs) autres pour un mme montant total, de manire a ce que les dbits galent toujours les crdits. Dans le journal, nous avons crit le compte dbit, puis , puis le compte crdit, ainsi que les montants, suivis d'un libell explicatif. Lentrepreneur s'quipe de matriel pour 8000 , et de mobilier pour 3500 (il reoit une facture [1]) en payant le fournisseur l'aide d'un chque (il reoit un extrait de compte [2]); les comptes se prsentent comme suit (en gras, les sommes primitives)
D 100000 SD 88500 Banque 11500 [2] SC 100000 C D Capital 100000 C

D 8000 [1] SD 8000

Matriel

D 11500 [2]

Fournisseur 11500 [1]

D [1] 3500 SD 3500

Mobilier

Inscriptions au livre journal

date Libell matriel mobilier fournisseur .- facture n ., du fournisseur .. forunisseur banque .- extrait banque n. 11500 11500 D 8000 3500 11500 C

Commentaires a) lors de la rception de la facture du fournisseur, on a pass l'criture (1) : dbit des comptes MATRIEL et MOBILIER (comptes d'actif qui augmentent), et crdit du compte

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FOURNISSEUR, signalant la dette vis--vis de ce dernier (compte de passif [dette] qui augmente); b) lors de la rception de l'extrait de compte bancaire indiquant le paiement, on passe l'criture (2) : crdit du compte BANQUE CC (compte d'actif qui diminue), et dbit du compte FOURNISSEUR (suppression de la dette; compte de passif qui diminue);

Remarquez que les comptes ne sont mouvements que lorsque la pice justificative (facture, extrait de compte) a t reue; en fin d'exercice (anne), on calcule les soldes des comptes en faisant la diffrence: entre D et C (comptes d'actif et charge); on obtient alors un SOLDE DEBITEUR (SD); entre C et D (compte de passif et de produit); on obtient alors SOLDE CREDITEUR (SC);
Actif III Immo corporelles matriel mobilier IX Disponible Passif 100000

11500 I Capital 8000 3500 88500

Total

100000 Total

100000

Il est quelquefois difficile de bien distinguer dbit et crdit, et donc mouvementer correctement les comptes. Quelques trucs peuvent tre utiles, dont celui-ci : l'entreprise tant un lieu o entrent et d'o sortent des valeurs, on peut, pour construire la comptabilit, utiliser la convention suivante ENTRE DE VALEUR = DBIT SORTIE DE VALEUR = CRDIT

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5.3 le classement des comptes La lgislation comptable prvoit que les entreprises doivent tenir leurs comptes selon certaines rgles strictes, conformes au plan comptable minimum normalis (PCMN). Ce plan dtaille les intituls des diffrents comptes utiliss, et les classe selon un systme de numrotation trs prcis. Chaque compte est donc identifi par un nom et un numro. Le PCMN distingue diffrentes classes de comptes Comptes de patrimoine (bilan) CLASSE 1 : fonds propres (capital, rserves, ...) et emprunts plus d'un an CLASSE 2 : immobilisations (immeuble, matriel, mobilier, ...) CLASSE 3 : Stocks CLASSE 4 : crances un an au plus (clients, ...), et dettes un an au plus (fournisseurs, TV A, fisc, personnel ...) CL ASSE 5 : disponible (banque, caisse, ...) Comptes de rsultats CLASSE 6 : charges CLASSE 7: produits Comptes hors bilan CLASSE 0 : comptes d'ordre et d'engagements CLASSE 9 : comptabilit analytique Le premier chiffre d'identification du compte indique la classe laquelle il appartient; l'ensemble des deux premiers permet de localiser la rubrique dans le bilan ou le rsultat. Les comptes des cinq premires classes constituent les comtes de patrimoine (bilan), ceux des classes 6 & 7, les comptes de rsultats. L'entreprise doit adapter le plan comptable ses besoins, par exemple en crant les souscomptes ncessaires.

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5.4 PLAN COMPTABLE http://www.becompta.be/ PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE CLASSE 1. FONDS PROPRES, PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ET DETTES A PLUS D'UN AN 10 CAPITAL 100 Capital souscrit ou capital personnel 1000 Capital non amorti 1001 Capital amorti 101 Capital non appel 109 Compte de l'exploitant 1090 Oprations courantes 1091 Impts personnels 1092 Rmunrations et autres avantages 11 PRIMES D'EMISSION 12 PLUS-VALUES DE REEVALUATION 120 Plus-values de rvaluation sur immobilisations incorporelles 1200 Plus-values de rvaluation 1201 Reprises de rductions de valeur 121 Plus-values de rvaluation sur immobilisations corporelles 1210 Plus-values de rvaluation 1211 Reprises de rductions de valeur 122 Plus-values de rvaluation sur immobilisations financires 1220 Plus-values de rvaluation 1221 Reprises de rductions de valeur 123 Plus-values de rvaluation sur stocks 124 Reprises de rductions de valeur sur placements de trsorerie 13 RESERVES 130 Rserve lgale 131 Rserves indisponibles 1310 Rserve pour actions propres 1311 Autres rserves indisponibles 132 Rserves immunises 133 Rserves disponibles 1330 Rserve pour rgularisation de dividendes 1331 Rserve pour renouvellement des immobilisations 1332 Rserve pour installations en faveur du personnel 1333 Rserves libres 14 BENEFICE REPORTE (ou PERTE REPORTEE) 15 SUBSIDES EN CAPITAL 150 Montants obtenus 151 Montants transfrs aux rsultats 16 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 160 Provisions pour pensions et obligations similaires 161 Provisions pour charges fiscales 162 Provisions pour grosses rparations et gros entretiens 163 169 Provisions pour autres risques et charges 164 Provisions pour srets personnelles ou relles constitues l'appui de dettes et d'engagements de tiers 165 Provisions pour engagements relatifs l'acquisition ou la cession d'immobilisations 166 Provisions pour excution de commandes passes ou reues 167 Provisions pour positions et marchs terme en devises ou positions et marchs terme en marchandises

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168 Provisions pour garanties techniques attaches aux ventes et prestations dj effectues par l'entreprise 169 Provisions pour autres risques et charges 1690 Pour litiges en cours 1691 Pour amendes, doubles droits, pnalits 1692 Pour propre assureur 1693 Pour risques inhrents aux oprations de crdits moyen ou long terme 1695 Provision pour charge de liquidation 1696 Provision pour dpart de personnel 1699 Pour risques divers 17 DETTES A PLUS D'UN AN 170 Emprunts subordonns 1700 Convertibles 1701 Non convertibles 171 Emprunts obligataires non subordonns 1710 Convertibles 1711 Non convertibles 172 Dettes de location-financement et assimils 1720 Dettes de location-financement de biens immobiliers 1721 Dettes de location-financement de biens mobiliers 1722 Dettes sur droits rels sur immeubles 173 Etablissements de crdit 1730 Dettes en compte 17300 Banque A 17301 Banque B 17302 Banque C 17303 Banque D 1731 Promesses 17310 Banque A 17311 Banque B 17312 Banque C 17313 Banque D 1732 Crdits d'acceptation 17320 Banque A 17321 Banque B 17322 Banque C 17323 Banque D 174 Autres emprunts 175 Dettes commerciales 1750 Fournisseurs : dettes en compte 17500 Entreprises apparentes 175000 Entreprises lies 175001 Entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 17501 Fournisseurs ordinaires 175010 Fournisseurs belges 175011 Fournisseurs C.E.E. 175012 Fournisseurs importation 1751 Effets payer 17510 Entreprises apparentes 175100 Entreprises lies 175101 Entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 17511 Fournisseurs ordinaires 175110 Fournisseurs belges 175111 Fournisseurs C.E.E. 175112 Fournisseurs importation

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176 Acomptes reus sur commandes 178 Cautionnements reus en numraires 179 Dettes diverses 1790 Entreprises lies 1791 Autres entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 1792 Administrateurs, grants, associs 1794 Rentes viagres capitalises 1798 Dettes envers les coparticipants des associations momentanes et en participation 1799 Autres dettes diverses 18 COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES CLASSE 2. FRAIS D'ETABLISSEMENT. ACTIFS IMMOBILISES ET CREANCES A PLUS D'UN AN 20 FRAIS D'ETABLISSEMENT 200 Frais de constitution et d'augmentation de capital 2000 Frais de constitution et d'augmentation de capital 2009 Amortissements sur frais de constitution et d'augmentation de capital 201 Frais d'mission d'emprunts et primes de remboursement 2010 Agios sur emprunts et frais d'mission d'emprunts 2019 Amortissements sur agios sur emprunts et frais d'mission d'emprunts 202 Autres frais d'tablissement 2020 Autres frais d'tablissement 2029 Amortissements sur autres frais d'tablissement 203 Intrts intercalaires 2030 Intrts intercalaires 2039 Amortissements sur intrts intercalaires 204 Frais de restructuration 2040 Cot des frais de restructuration 2049 Amortissements sur frais de restructuration 21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 210 Frais de recherche et de dveloppement 2100 Frais de recherche et de mise au point 2108 Plus-values actes sur frais de recherche et de mise au point 2109 Amortissements sur frais de recherche et de mise au point 211 Concessions, brevets, licences, savoir-faire, marques et droits similaires 2110 Concessions, brevets, licences, savoir-faire, marques, etc... 2118 Plus-values actes sur concessions, brevets, etc... 2119 Amortissements sur concessions, brevets, etc... 212 Goodwill 2120 Cot d'acquisition 2128 Plus-values actes 2129 Amortissements sur goodwill 213 Acomptes verss 22 TERRAINS ET CONSTRUCTIONS 220 Terrains 2200 Terrains 2201 Frais d'acquisition sur terrains 2208 Plus-values actes sur terrains 2209 Amortissements et rductions de valeur 22090 Amortissements sur frais d'acquisition 22091 Rductions de valeur sur terrains 221 Constructions 2210 Btiments industriels 2211 Btiments administratifs et commerciaux 2212 Autres btiments d'exploitation

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2213 Voies de transport et ouvrages d'art 2215 Constructions sur sol d'autrui 2216 Frais d'acquisition sur constructions 2218 Plus-values actes 22180 Sur btiments industriels 22181 Sur btiments administratifs et commerciaux 22182 Sur autres btiments d'exploitation 22184 Sur voies de transport et ouvrages d'art 2219 Amortissements sur constructions 22190 Sur btiments industriels 22191 Sur btiments administratifs et commerciaux 22192 Sur autres btiments d'exploitation 22194 Sur voies de transport et ouvrages d'art 22195 Sur constructions sur sol d'autrui 22196 Sur frais d'acquisition sur constructions 222 Terrains btis 2220 Valeur d'acquisition 22200 Btiments industriels 22201 Btiments administratifs et commerciaux 22202 Autres btiments d'exploitation 22203 Voies de transport et ouvrages d'art 22204 Frais d'acquisition des terrains btir 2228 Plus-values actes 22280 Sur btiments industriels 22281 Sur btiments administratifs et commerciaux 22282 Sur autres btiments d'exploitation 22283 Sur voies de transport et ouvrages d'art 2229 Amortissements sur terrains btis 22290 Sur btiments industriels 22291 Sur btiments administratifs et commerciaux 22292 Sur autres btiments d'exploitation 22293 Sur voies de transport et ouvrages d'art 22294 Sur frais d'acquisition des terrains btis 223 Autres droits rels sur des immeubles 2230 Valeur d'acquisition 2238 Plus-values actes 2239 Amortissements 23 INSTALLATIONS, MACHINES ET OUTILLAGE 230 Installations 2300 Installations btiments industriels 2301 Installations btiments administratifs et commerciaux 2302 Installations btiments d'exploitation 2303 Installations voies de transport et ouvrages d'art 2300 Installation d'eau 2301 Installation d'lectricit 2302 Installation de vapeur 2303 Installation de gaz 2304 Installation de chauffage 2305 Installation de conditionnement d'air 2306 Installation de chargement 231 Machines 2310 Division A 2311 Division B 2312 Division C 237 Outillage

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2370 Division A 2371 Division B 2372 Division C 238 Plus-values actes 2380 Sur installations 2381 Sur machines 2382 Sur outillage 239 Amortissements 2390 Sur installations 2391 Sur machines 2392 Sur outillage 24 MOBILIER ET MATERIEL ROULANT 240 Mobilier 2400 Mobilier 24000 Mobilier des btiments industriels 24001 Mobilier des btiments administratifs et commerciaux 24002 Mobilier des autres btiments d'exploitation 24003 Mobilier oeuvres sociales 2401 Matriel de bureau et de service social 24010 Des btiments industriels 24011 Des btiments administratifs et commerciaux 24012 Des autres btiments d'exploitation 24013 Des oeuvres sociales 2408 Plus-values actes 24080 Plus-values actes sur mobilier 24081 Plus-values actes sur matriel de bureau et service social 2409 Amortissements 24090 Amortissements sur mobilier 24091 Amortissements sur matriel de bureau et service social 241 Matriel roulant 2410 Matriel automobile 24100 Voitures 24105 Camions 2411 Matriel ferroviaire 2412 Matriel fluvial 2413 Matriel naval 2414 Matriel arien 2418 Plus-values sur matriel roulant 24180 Plus-values sur matriel automobile 24181 Idem sur matriel ferroviaire 24182 Idem sur matriel fluvial 24183 Idem sur matriel naval 24184 Idem sur matriel arien 2419 Amortissements sur matriel roulant 24190 Amortissements sur matriel automobile 24191 Idem sur matriel ferroviaire 24192 Idem sur matriel fluvial 24193 Idem sur matriel naval 24194 Idem sur matriel arien 25 IMMOBILISATION DETENUES EN LOCATION-FINANCEMENT ET DROITS SIMILAIRES 250 Terrains et constructions 2500 Terrains 2501 Constructions 2508 Plus-values sur emphytose, leasing et droits similaires : terrains et constructions

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2509 Amortissements et rductions de valeur sur terrains et constructions en leasing 251 Installations, machines et outillage 2510 Installations 2511 Machines 2512 Outillage 2518 Plus-values actes sur installations, machines et outillage pris en leasing 2519 Amortissements sur installations, machines et outillage pris en leasing 252 Mobilier et matriel roulant 2520 Mobilier 2521 Matriel roulant 2528 Plus-values actes sur mobilier et matriel roulant en leasing 2529 Amortissements sur mobilier et matriel roulant en leasing 26 AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 260 Frais d'amnagements de locaux pris en location 261 Maison d'habitation 262 Rserve immobilire 263 Matriel d'emballage 264 Emballages rcuprables 268 Plus-values actes sur autres immobilisations corporelles 269 Amortissements sur autres immobilisations corporelles 2690 Amortissements sur frais d'amnagement des locaux pris en location 2691 Amortissements sur maison d'habitation 2692 Amortissements sur rserve immobilire 2693 Amortissements sur matriel d'emballage 2694 Amortissements sur emballages rcuprables 27 IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS ET ACOMPTES VERSES 270 Immobilisations en cours 2700 Constructions 2701 Installations, machines et outillage 2702 Mobilier et matriel roulant 2703 Autres immobilisations corporelles 271 Avances et acomptes verss sur immobilisations en cours 28 IMMOBILISATIONS FINANCIERES 280 Participations dans des entreprises lies 2800 Valeur d'acquisition (peut tre subdivis par participation) 2801 Montants non appels (idem) 2808 Plus-values actes (idem) 2809 Rductions de valeurs actes (idem) 281 Crances sur des entreprises lies 2810 Crances en compte 2811 Effets recevoir 2812 Titres revenu fixes 2817 Crances douteuses 2819 Rductions de valeurs actes 282 Participations dans des entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 2820 Valeur d'acquisition (peut tre subdivis par participation) 2821 Montants non appels (idem) 2828 Plus-values actes (idem) 2829 Rductions de valeurs actes (idem) 283 Crances sur des entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 2830 Crances en compte 2831 Effets recevoir 2832 Titres revenu fixe 2837 Crances douteuses

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2839 Rductions de valeurs actes 284 Autres actions et parts 2840 Valeur d'acquisition 2841 Montants non appels 2848 Plus-values actes 2849 Rductions de valeur actes 285 Autres crances 2850 Crances en compte 2851 Effets recevoir 2852 Titres revenu fixe 2857 Crances douteuses 2859 Rductions de valeur actes 288 Cautionnements verss en numraires 2880 Tlphone, tlefax, tlex 2881 Gaz 2882 Eau 2883 Electricit 2887 Autres cautionnements verss en numraires 29 CREANCES A PLUS D'UN AN 290 Crances commerciales 2900 Clients 29000 Crances en compte sur entreprises lies 29001 Sur entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 29002 Sur clients Belgique 29003 Sur clients C.E.E. 29004 Sur clients exportation hors C.E.E. 29005 Crances sur les coparticipants (associations momentanes) 2901 Effets recevoir 29010 Sur entreprises lies 29011 Sur entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 29012 Sur clients Belgique 29013 Sur clients C.E.E. 29014 Sur clients exportation hors C.E.E. 2905 Retenues sur garanties 2906 Acomptes verss 2907 Crances douteuses ( ventiler comme clients 2900) 2909 Rductions de valeur actes ( ventiler comme clients 2900) 291 Autres crances 2910 Crances en compte 29100 Sur entreprises lies 29101 Sur entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 29102 Sur autres dbiteurs 291020 .................... 291021 .................... 2911 Effets recevoir 29110 Sur entreprises lies 29111 Sur entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 29112 Sur autres dbiteurs 2912 Crances rsultant de la cession d'immobilisations donnes en leasing 2917 Crances douteuses 2919 Rductions de valeur actes CLASSE 3. STOCK ET COMMANDES EN COURS D'EXECUTION 30 APPROVISIONNEMENTS - MATIERES PREMIERES 300 Valeur d'acquisition

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309 Rductions de valeur actes 31 APPROVISIONNEMENTS ET FOURNITURES 310 Valeur d'acquisition 3100 Matires d'approvisionnement 3101 Energie, charbon, coke, Mazout, essence, propane 3102 Produits d'entretien 3103 Fournitures diverses et petit outillage 3104 Imprims et fournitures de bureau 3105 Fournitures de services sociaux 3106 Emballages commerciaux 31060 Emballages perdus 31061 Emballages rcuprables 319 Rductions de valeur actes 32 EN COURS DE FABRICATION 320 Valeur d'acquisition 3200 Produits semi-ouvrs 3201 Produits en cours de fabrication 3202 Travaux en cours 3205 Dchets 3206 Rebuts 3209 Travaux en association momentane 329 Rductions de valeur actes 33 PRODUITS FINIS 330 Valeur d'acquisition 3300 Produits finis 339 Rductions de valeur actes 34 MARCHANDISES 340 Valeur d'acquisition 3400 Groupe A 3401 Groupe B 3402 Groupe C 349 Rductions de valeur actes 35 IMMEUBLES DESTINES A LA VENTE 350 Valeur d'acquisition 3500 Immeuble A 3501 Immeuble B 3502 Immeuble C 351 Immeubles construits en vue de leur revente 3510 Immeuble A 3511 Immeuble B 3512 Immeuble C 359 Rductions de valeurs actes 36 ACOMPTES VERSES SUR ACHATS POUR STOCKS 360 Acomptes verss ( ventiler ventuellement par catgorie) 369 Rductions de valeur actes 37 COMMANDES EN COURS D'EXECUTION 370 Valeur d'acquisition 371 Bnfice pris en compte 379 Rductions de valeur actes CLASSE 4. CREANCES ET DETTES A UN AN AU PLUS 40 CREANCES COMMERCIALES 400 Clients 4007 Rabais, remises, ristournes accorder et autres notes de crdit tablir 4008 Crances rsultant de livraisons de biens (associations momentanes) 401 Effets recevoir

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4010 Effets recevoir 4013 Effets l'encaissement 4015 Effets l'escompte 402 Clients, crances courantes, entreprises apparentes, administrateurs et grants 4020 Entreprises lies 4021 Autres entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 4022 Administrateurs et grants d'entreprise 403 Effets recevoir sur entreprises apparentes et administrateurs et grants 4030 Entreprises lies 4031 Autres entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 4032 Administrateurs et grants de l'entreprise 404 Produits recevoir (factures tablir) 405 Clients : retenues sur garanties 406 Acomptes verss 407 Crances douteuses 408 Compensation clients 409 Rductions de valeur actes 41 AUTRES CREANCES 410 Capital appel, non vers 4100 Appels de fonds 4101 Actionnaires dfaillants 411 T.V.A. rcuprer 4110 T.V.A. due 4111 T.V.A. dductible 4112 Compte courant administration T.V.A. 4118 Taxe d'galisation due 412 Impts et versements fiscaux rcuprer 4120 4124 Impts belges sur le rsultat 4125 4127 Autres impts belges 4128 Impts trangers 414 Produits recevoir 416 Crances diverses 4160 Associs (compte d'apport en socit) 4161 Avances et prts au personnel 4162 Compte courant des associs en S.P.R.L. 4163 Compte courant des administrateurs et grants 4164 Crances sur socits apparentes 4166 Emballages et matriel rendre 4167 Etat et tablissements publics 41670 Subsides recevoir 41671 Autres crances 4168 Rabais, ristournes, remises obtenir et autres avoirs non encore reus 417 Crances douteuses 418 Cautionnements verss en numraires 419 Rductions de valeur actes 42 DETTES A PLUS D'UN AN ECHEANT DANS L'ANNEE 420 Emprunts subordonns 4200 Convertibles 4201 Non convertibles 421 Emprunts obligataires non subordonns 4210 Convertibles 4211 Non convertibles 422 Dettes de location-financement et assimiles 4220 Financement de biens immobiliers 4221 Financement de biens mobiliers

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423 Etablissements de crdit 4230 Dettes en compte 4231 Promesses 4232 Crdits d'acceptation 424 Autres emprunts 425 Dettes commerciales 4250 Fournisseurs 4251 Effets payer 426 Cautionnements reus en numraires 429 Dettes diverses 4290 Entreprises lies 4291 Entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 4292 Administrateurs, grants, associs 4299 Autres dettes 43 DETTES FINANCIERES 430 Etablissements de crdit. Emprunts en compte terme fixe 431 Etablissements de crdit. Promesses 432 Etablissements de crdit. Crdits d'acceptation 433 Etablissements de crdit. Dettes en compte courant 439 Autres emprunts 44 DETTES COMMERCIALES 440 Fournisseurs 4400 Entreprises apparentes 44000 Entreprises lies 44001 Entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 4401 Fournisseurs ordinaires 44010 Fournisseurs belges 44011 Fournisseurs CEE 44012 Fournisseurs importation 4402 Dettes envers les coparticipants (associations momentanes) 4403 Fournisseurs - retenues de garanties 441 Effets payer 4410 Entreprises apparentes 44100 Entreprises lies 44101 Entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation 4411 Fournisseurs ordinaires 44110 Fournisseurs belges 44111 Fournisseurs CEE 44112 Fournisseurs importation 444 Factures recevoir 446 Acomptes reus 448 Compensations fournisseurs 45 DETTES FISCALES, SALARIALES ET SOCIALES 450 Dettes fiscales estimes 4501 4504 Impts sur le rsultat 4505 4507 Autres impts en Belgique 4508 Impts l'tranger 451 T.V.A. payer 4510 T.V.A. due 4511 T.V.A. dductible 4512 Compte courant administration T.V.A. 4518 Taxe d'galisation due 452 Impts et taxes payer 4520 4524 Autres impts sur le rsultat 4525 4527 Autres impts et taxes en Belgique

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45250 Prcompte immobilier 45251 Impts communaux payer 45252 Impts provinciaux payer 45253 Autres impts et taxes payer 4528 Impts et taxes l'tranger 453 Prcomptes retenus 4530 Prcompte professionnel retenu sur rmunrations 4531 Prcompte professionnel retenu sur tantimes 4532 Prcompte mobilier retenu sur dividendes attribus 4533 Prcompte mobilier retenu sur intrts pays 4538 Autres prcomptes retenus 454 Office National de la Scurit Sociale 4540 Arrirs 4541 1er trimestre 4542 2me trimestre 4543 3me trimestre 4544 4me trimestre 455 Rmunrations 4550 Administrateurs, grants et commissaires (non rviseurs) 4551 Direction 4552 Employs 4553 Ouvriers 456 Pcules de vacances 4560 Direction 4561 Employs 4562 Ouvriers 459 Autres dettes sociales 4590 Provision pour gratifications de fin d'anne 4591 Dparts de personnel 4592 Oppositions sur rmunrations 4593 Assurances relatives au personnel 45930 Assurance loi 45931 Assurance salaire garanti 45932 Assurance groupe 45933 Assurances individuelles 4594 Caisse d'assurances sociales pour travailleurs indpendants 4597 Dettes et provisions sociales diverses 46 ACOMPTES RECUS SUR COMMANDES 47 DETTES DECOULANT DE L'AFFECTATION DES RESULTATS 470 Dividendes et tantimes d'exercices antrieurs 471 Dividendes de l'exercice 472 Tantimes de l'exercice 473 Autres allocataires 48 DETTES DIVERSES 480 Obligations et coupons chus 481 Actionnaires - capital rembourser 482 Participation du personnel payer 483 Acomptes reus d'autres tiers moins d'un an 486 Emballages et matriel consigns 488 Cautionnements reus en numraires 489 Autres dettes diverses 49 COMPTES DE REGULARISATION ET COMPTES D'ATTENTE 490 Charges reporter ( subdiviser par catgorie de charges) 491 Produits acquis 4910 Produits d'exploitation

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49100 Ristournes, rabais obtenir 49101 Commissions obtenir 49102 Autres produits d'exploitation (redevances par exemple) 4911 Produits financiers 49110 Intrts courus et non chus sur prts et dbits 49111 Autres produits financiers 492 Charges imputer ( subdiviser par catgorie de charges) 493 Produits reporter 4930 Produits d'exploitation reporter 4931 Produits financiers reporter 499 Comptes d'attente 4990 Compte d'attente 4991 Compte de rpartition priodique des charges 4999 Transferts d'exercice CLASSE 5. PLACEMENTS DE TRESORERIE ET DE VALEURS DISPONIBLES 50 ACTIONS PROPRES 51 ACTIONS ET PARTS 510 Valeur d'acquisition 511 Montants non appels 519 Rductions de valeur actes 52 TITRES A REVENUS FIXES 520 Valeur d'acquisition 529 Rductions de valeur actes 53 DEPOTS A TERME 530 De plus d'un an 531 De plus d'un mois et un an au plus 532 D'un mois au plus 539 Rductions de valeur actes 54 VALEURS ECHUES A L'ENCAISSEMENT 540 Chques encaisser 541 Coupons encaisser 55 ETABLISSEMENTS DE CREDIT. 550 559 Comptes ouverts auprs des divers tablissements, subdiviser en : ...... 0 Comptes courants ...... 1 Chques mis ...... 9 Rductions de valeur actes 56 OFFICE DES CHEQUES POSTAUX 560 Compte courant 561 Chques mis 57 CAISSES 570 577 Caisses - espces ( 0 - centrale ; 7 - succursales et agences) 578 Caisses - timbres ( 0 - fiscaux ; 1 - postaux) 58 VIREMENTS INTERNES CLASSE 6. - CHARGES 60 APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES 600 Achats de matires premires 601 Achats de fournitures 602 Achats de services, travaux et tudes 603 Sous-traitances gnrales 604 Achats de marchandises 605 Achats d'immeubles destins la revente 608 Remises, ristournes et rabais obtenus sur achats 609 Variations de stocks 6090 De matires premires 6091 De fournitures

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6094 De marchandises 6095 D'immeubles destins la vente 61 SERVICES ET BIENS DIVERS 610 Loyers et charges locatives 6100 Loyers divers 6101 Charges locatives (assurances, frais de confort, ...) 611 Entretien et rparation (fournitures et prestations) 612 Fournitures faites l'entreprise 6120 Eau, gaz, lectricit, vapeur 61200 Eau 61201 Gaz 61202 Electricit 61203 Vapeur 6121 Tlphone, tlgrammes, tlex, tlfax, frais postaux 61210 Tlphone 61211 Tlgrammes 61212 Tlex et tlfax 61213 Frais postaux 6122 Livres, bibliothque 6123 Imprims et fournitures de bureau (si non comptabilis au 601) 613 Rtributions de tiers 6130 Redevances et royalties 61300 Redevances pour brevets, licences, marques, accessoires 61301 Autres redevances (procds de fabrication) 6131 Assurances non relatives au personnel 61310 Assurance incendie 61311 Assurance vol 61312 Assurance autos 61313 Assurance crdit 61314 Assurances frais gnraux 6132 Divers 61320 Commissions aux tiers 61321 Honoraires d'avocats, d'experts, etc ... 61322 Cotisations aux groupements professionnels 61323 Dons, libralits, ... 61324 Frais de contentieux 61325 Publications lgales 6133 Transports et dplacements 61330 Transports de personnel 61331 Voyages, dplacements, reprsentations 6134 Personnel intrimaire 614 Annonces, publicit, propagande et documentation 6140 Annonces et insertions 6141 Catalogues et imprims 6142 Echantillons 6143 Foires et expositions 6144 Primes 6145 Cadeaux la clientle 6146 Missions et rceptions 6147 Documentation 615 Sous-traitants 6150 Sous-traitants pour activits propres 6151 Sous-traitants d'associations momentanes (coparticipants) 6152 Quote-part bnficiaire des coparticipants 61700 Personnel intrimaire et personnes mises la disposition de l'entreprise

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61800 Rmunrations, primes pour assurances extralgales, pensions de retraite et de survie des administrateurs, grants et associs actifs qui ne sont pas attribues en vertu d'un contrat de travail 62 REMUNERATIONS, CHARGES SOCIALES ET PENSIONS 620 Rmunrations et avantages sociaux directs 6200 Administrateurs ou grants 6201 Personnel de direction 6202 Employs 6203 Ouvriers 6204 Autres membres du personnel 621 Cotisations patronales d'assurances sociales 6210 Sur salaires 6211 Sur appointements et commissions 622 Primes patronales pour assurances extralgales 623 Autres frais de personnel 6230 Assurances du personnel 62300 Assurances loi, responsabilit civile, chemin du travail 62301 Assurance salaire garanti 62302 Assurances individuelles 6231 Charges sociales diverses 62310 Jours fris pays 62311 Salaire hebdomadaire garanti 62312 Allocations familiales complmentaires 6232 Charges sociales des administrateurs, grants et commissaires 62320 Allocations familiales complmentaires pour non salaris 62321 Lois sociales pour indpendants 62322 Divers 624 Pensions de retraite et de survie 6240 Administrateurs et grants 6241 Personnel 625 Provision pour pcule de vacances 6250 Dotations 6251 Utilisations et reprises 63 AMORTISSEMENTS, REDUCTIONS DE VALEUR ET PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 630 Dotations aux amortissements et aux rductions de valeur sur immobilisations 6300 Dotations aux amortissements sur frais d'tablissement 6301 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles 6302 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 6308 Dotations aux rductions de valeur sur immobilisations incorporelles 6309 Dotations aux rductions de valeur sur immobilisations corporelles 631 Rductions de valeur sur stocks 6310 Dotations 6311 Reprises 632 Rductions de valeur sur commandes en cours d'excution 6320 Dotations 6321 Reprises 633 Rductions de valeur sur crances commerciales plus d'un an 6330 Dotations 6331 Reprises 634 Rductions de valeur sur crances commerciales un an au plus 6340 Dotations 6341 Reprises 635 Provisions pour pensions et obligations similaires 6350 Dotations

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6351 Utilisations et reprises 636 Provisions pour grosses rparations et gros entretiens 6360 Dotations 6361 Utilisations et reprises 637 Provisions pour autres risques et charges 6370 Dotations 6371 Utilisations et reprises 64 AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION 640 Charges fiscales d'exploitation 6400 Taxes et impts directs 64000 Taxes sur autos et camions 6401 Taxes et impts indirects 64010 Timbres fiscaux pris en charge par la firme 64011 Droits d'enregistrement 64012 T.V.A. non dductible 6402 Impts provinciaux et communaux 64020 Taxe sur la force motrice 64021 Taxe sur le personnel occup 6403 Taxes diverses 641 Moins-values sur ralisations courantes d'immobilisations corporelles 642 Moins-values sur ralisations de crances commerciales 643 648 Charges d'exploitations diverses 649 Charges d'exploitation portes l'actif au titre de restructuration 65 CHARGES FINANCIERES 650 Charges des dettes 6500 Intrts, commissions et frais affrents aux dettes 6501 Amortissements des agios et frais d'mission d'emprunts 6502 Autres charges de dettes 6503 Intrts intercalaires ports l'actif 651 Rductions de valeur sur actifs circulants 6510 Dotations 6511 Reprises 652 Moins-values sur ralisation d'actifs circulants 653 Charges d'escompte de crances 654 Diffrences de change 655 Ecarts de conversion des devises 656 Frais de banques, de chques postaux 657 Commissions sur ouvertures de crdit, cautions, avals 658 Frais de vente des titres 66 CHARGES EXCEPTIONNELLES 660 Amortissements et rductions de valeur exceptionnels 6600 Sur frais d'tablissement 6601 Sur immobilisations incorporelles 6602 Sur immobilisations corporelles 661 Rductions de valeur sur immobilisations financires 662 Provisions pour risques et charges exceptionnels 663 Moins-values sur ralisation d'actifs immobiliss 6630 Sur immobilisations incorporelles 6631 Sur immobilisations corporelles 6632 Sur immobilisations dtenues en location-financement et droits similaires 6633 Sur immobilisations financires 6634 Sur immeubles acquis ou construits en vue de la revente 664 668 Autres charges exceptionnelles 664 Pnalits et amendes diverses 665 Diffrence de charge

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669 Charges exceptionnelles transfres l'actif en frais de restructuration 67 IMPOTS SUR LE RESULTAT 670 Impts belges sur le rsultat de l'exercice 6700 Impts et prcomptes dus ou verss 6701 Excdent de versements d'impts et prcomptes port l'actif 6702 Charges fiscales estimes 671 Impts belges sur le rsultat d'exercices antrieurs 6710 Supplments d'impts dus ou verss 6711 Supplments d'impts estims 6712 Provisions fiscales constitues 672 Impts trangers sur le rsultat de l'exercice 673 Impts trangers sur le rsultat d'exercices antrieurs 68 TRANSFERTS AUX RESERVES IMMUNISEES 69 AFFECTATION DES RESULTATS 690 Perte reporte de l'exercice prcdent 691 Dotation la rserve lgale 692 Dotation aux autres rserves 693 Bnfice reporter 694 Rmunration du capital 695 Administrateurs ou grants 696 Autres allocataires CLASSE 7. - PRODUITS 70 CHIFFRE D'AFFAIRES 700 707 Ventes et prestations de services 700 Ventes de marchandises 7000 Ventes en Belgique 7001 Ventes dans les pays membres de la C.E.E. 7002 Ventes l'exportation 701 Ventes de produits finis 7010 Ventes en Belgique 7011 Ventes dans les pays membres de la C.E.E. 7012 Ventes l'exportation 702 Ventes de dchets et rebuts 7020 Ventes en Belgique 7021 Ventes dans les pays membres de la C.E.E. 7022 Ventes l'exportation 703 Ventes d'emballages rcuprables 704 Facturations des travaux en cours (associations momentanes) 705 Prestations de services 7050 Prestations de services en Belgique 7051 Prestations de services dans les pays membres de la C.E.E. 7052 Prestations de services en vue de l'exportation 706 Pnalits et ddits obtenus par l'entreprise 708 Remises, ristournes et rabais accords 7080 Sur ventes de marchandises 7081 Sur ventes de produits finis 7082 Sur ventes de dchets et rebuts 7083 Sur prestations de services 7084 Mali sur travaux facturs aux associations momentanes 71 VARIATION DES STOCKS ET DES COMMANDES EN COURS D'EXECUTION 712 Des en cours de fabrication 713 Des produits finis 715 Des immeubles construits destins la vente 717 Des commandes en cours d'excution 7170 Commandes en cours - Cot de revient

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71700 Cot des commandes en cours d'excution 71701 Cot des travaux en cours des associations momentanes 7171 Bnfices ports en compte sur commandes en cours 71710 Sur commandes en cours d'excution 71711 Sur travaux en cours des associations momentanes 72 PRODUCTION IMMOBILISEE 720 En frais d'tablissement 721 En immobilisations incorporelles 722 En immobilisations corporelles 723 En immobilisations en cours 74 AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION 740 Subsides d'exploitation et montants compensatoires 741 Plus-values sur ralisations courantes d'immobilisations corporelles 742 Plus-values sur ralisations de crances commerciales 743 749 Produits d'exploitation divers 743 Produits de services exploits dans l'intrt du personnel 744 Commissions et courtages 745 Redevances pour brevets et licences 746 Prestations de services (transports, tudes, etc...) 747 Revenus des immeubles affects aux activits non professionnelles 748 Locations diverses caractre professionnel 749 Produits divers 7490 Bonis sur reprises d'emballages consigns 7491 Bonis sur travaux en associations momentanes 75 PRODUITS FINANCIERS 750 Produits des immobilisations financires 7500 Revenus des actions 7501 Revenus des obligations 7502 Revenus des crances plus d'un an 751 Produits des actifs circulants 752 Plus-values sur ralisations d'actifs circulants 753 Subsides en capital et en intrts 754 Diffrences de change 755 Ecarts de conversion des devises 756 759 Produits financiers divers 756 Produits des autres crances 757 Escomptes obtenus 76 PRODUITS EXCEPTIONNELS 760 Reprises d'amortissements et de rductions de valeur 7600 Sur immobilisations incorporelles 7601 Sur immobilisations corporelles 761 Reprises de rductions de valeur sur immobilisations financires 762 Reprises de provisions pour risques et charges exceptionnelles 763 Plus-values sur ralisation d'actifs immobiliss 7630 Sur immobilisations incorporelles 7631 Sur immobilisations corporelles 7632 Sur immobilisations financires 764 Autres produits exceptionnels 77 REGULARISATIONS D'IMPOTS ET REPRISES DE PROVISIONS FISCALES 771 Impts belges sur le rsultat 7710 Rgularisations d'impts dus ou verss 7711 Rgularisations d'impts estims 7712 Reprises de provisions fiscales 773 Impts trangers sur le rsultat 79 AFFECTATION AUX RESULTATS

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790 Bnfice report de l'exercice prcdent 791 Prlvement sur le capital et les primes d'mission 792 Prlvement sur les rserves 793 Perte reporter 794 Intervention d'associs (ou du propritaire) dans la perte CLASSE 0. DROITS ET ENGAGEMENTS HORS BILAN 00 GARANTIES CONSTITUEES PAR DES TIERS POUR COMPTE DE L'ENTREPRISE 000 Cranciers, bnficiaires de garanties de tiers 001 Tiers constituants de garanties pour compte de l'entreprise 01 GARANTIES CONSTITUEES POUR COMPTE DE TIERS 010 Dbiteurs pour engagements sur effets 011 Cranciers d'engagements sur effets 0110 Effets cds par l'entreprise sous endos 0111 Autres engagements sur effets en circulation 012 Dbiteurs pour autres garanties personnelles 013 Cranciers d'autres garanties personnelles 02 GARANTIES REELLES CONSTITUEES SUR AVOIRS PROPRES 020 Cranciers de l'entreprise, bnficiaires de garanties relles 021 Garanties relles constitues pour compte propre 022 Cranciers de tiers, bnficiaires de garanties relles 023 Garanties relles constitues pour compte de tiers 03 GARANTIES RECUES 030 Dpts statutaires 031 Dposants statutaires 032 Garanties reues 033 Constituants de garanties 04 BIENS ET VALEURS DETENUS PAR DES TIERS EN LEUR NOM MAIS AUX RISQUES ET PROFITS DE L'ENTREPRISE 040 Tiers, dtenteurs en leur nom mais aux risques et profits de l'entreprise de biens et de valeurs 041 Biens et valeurs dtenus par des tiers en leur nom mais aux risques et profits de l'entreprise 05 ENGAGEMENTS D'ACQUISITION ET DE CESSION D'IMMOBILISATION 050 Engagements d'acquisition 051 Cranciers d'engagements d'acquisition 052 Dbiteurs pour engagements de cession 053 Engagements de cession 06 MARCHES A TERME 060 Marchandises achetes terme - recevoir 061 Cranciers pour marchandises achetes terme 062 Dbiteurs pour marchandises vendues terme - livrer 063 Marchandises vendues terme - livrer 064 Devises achetes terme - recevoir 065 Cranciers pour devises achetes terme 066 Dbiteurs pour devises vendues terme 067 Devises vendues terme - livrer 07 BIENS ET VALEURS DE TIERS DETENUS PAR L'ENTREPRISE 070 Droits d'usage long terme 0700 Sur terrains et constructions 0701 Sur installations, machines et outillage 0702 Sur mobilier et matriel roulant 071 Cranciers de loyers et redevances 072 Biens et valeurs de tiers reus en dpt, en consignation, ou faon 073 Commettants et dposants de biens et valeurs 074 Biens et valeurs dtenus pour compte ou aux risques et profits de tiers

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075 Cranciers de biens et valeurs dtenus pour compte de tiers ou leurs risques et profits 09 DROITS ET ENGAGEMENTS DIVERS

Exercice 11 (ne met en jeu que des comptes de patrimoine) Je cre une SPRL avec un capital de 50000 , et un emprunt de 8000 remboursable en 5 ans. Ces montants ont t dposs sur un compte en banque. Mes premires oprations sont les suivantes : achat de matriel pour 10000 ; le fournisseur est pay par virement bancaire; achat d'une camionnette pour 8000 ; le fournisseur accepte un dlai de paiement d'un mois; retrait de 500 la banque pour crer une caisse. Etablissez le bilan initial; ouvrez les comptes, et indiquez les mouvements; tirez les soldes et dressez le bilan final,

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CHAPITRE 6 : OPERATIONS COURANTES

Dans la comptabilit d'une entreprise, il y a des oprations qui reviennent tout le temps : ce sont les achats, les ventes et les paiements; il faut y incorporer les problmes lis la TVA, puisque celle-ci est prsente dans les achats et les ventes. Nous allons dcrire ici leur enregistrement dans les comptes. 6.1 Les documents courants 6.1.1 la facture Ce qui fait quun document est vraiment une facture tient la prsence dune srie de mentions lgales. Il est prudent dimprimer ses conditions gnrales de vente au dos de ses factures . Celles-ci dcrivent notamment les dlais de paiement, la comptence des tribunaux en cas de litige, La FACTURE constitue le document de base de nombre d'oprations commerciales. Elle se compose de deux parties: l'EN-TETE et le CORPS. L'EN-TETE comporte un certain nombre de mentions relatives l'entreprise son nom ou sa raison sociale; le mot facture un n dordre interne son adresse, n de tlphone, de fax, d'e-mail; ses numros de RC, TVA, de compte(s) en banque; le lieu et la date de rdaction de la facture; l'identification complte du client (y compris son n TVA ventuel) ; le n de la facture (dans l'ordre du facturier) ainsi que le terme facture des indications ventuelles relatives au mode de transport, au paiement, ... Expdition non franco : frais d'envoi charge de l'acheteur; franco domicile : envoi charge du vendeur; franco gare de destination : envoi charge du vendeur jusqu' la gare la plus proche du domicile de l'acheteur. Paiement au grand comptant : ds rception du bien; au comptant : bref dlai (quelques jours); x jours de date : x jours aprs la date de facturation; x jours de vue : x jours aprs la rception de la facture; x jours fin de mois : x jours aprs la fin du mois de facturation. Le CORPS reprend les diffrents calculs effectus pour aboutir au total payer quantit et nature des marchandises ou services; indication du prix unitaire et du prix global par article; prix total hors TVA, par taux; rductions ventuelles ou majorations de prix; escompte commercial ventuel (= rduction pour paiement anticip); frais annexes : transport, assurances, emballages, ...

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 TVA, par taux et au total. Rgles applicables pour dterminer la base imposable la TVA ELEMENTS INCLUS DANS LA BASE IMPOSABLE A LA TVA - le PRIX des marchandises, DIMINUE de toutes les rductions : rabais, remises, ristournes, bon poids, . - le COUT DU TRANSPORT, pour autant que le fournisseur le porte en compte au client (application du taux le plus bas des marchandises transportes); - les COUTS ANNEXES. assurances, emballages non repris (voyez ci-dessous). ELEMENTS EXCLUS DE LA BASE IMPOSABLE - l'escompte, mme si le client n'en bnficie pas (systme discutable et d'ailleurs contest) - les intrts pour paiement tardif; - les cautions pour emballage, savoir la diffrence entre le prix factur et le prix auxquels ils sont repris (voyez ci-dessous). En fait, il faut distinguer deux cas: emballages consigns ou non, si le contrat de vente prvoit que les emballages seront rembourss, leur montant ne doit pas tre soumis la TVA, mme si le client les conserve ultrieurement; Si le contrat prvoit un remboursement partiel, la. diffrence entre le prix factur et le prix de reprise fait partie de la base; si le contrat ne prvoit rien, ou pas de reprise, le cot des emballages est inclus dans la base. Ayant la base imposable, il suffit d'y appliquer la REGLE DE CALCUL. La rgle gnrale est la suivante : ON MULTIPLIE LA BASE IMPOSABLE A LA TVA PAR LE TAUX Il reste ensuite arrondir le montant obtenu, s'il comporte plus de deux dcimales: 6.1.2 la note de crdit Cest un document trs semblable la facture, mais sur lequel la mention Note de crdit remplace Facture . Tous les autres renseignements repris ci-dessus doivent sy trouver.

6.2 oprations d'achat L'entreprise achte en gnral 3 catgories de biens et de services ceux qui constituent des investissements (matriel, mobilier, ...) ceux qu'elle va revendre comme tels ou aprs transformation (marchandises, matires premires) ceux qui constituent des frais gnraux

Les biens d'investissement sont enregistrs dans des comptes d'immobilis (classe 2), lors de la rception de la facture.

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 reu la facture 10/01 du fournisseur H, achat de matriel pour 650 , TVA 21 % (136,50 ), au total 786,50
D 2300 Matriel 650,00 C D 411 tva dduct 136,50 C D 4400 fournisseur C 786,50

reu la facture 25/01 du garage G, achat d'une voiture, 20000 , TVA 21 (4200 ), au total 24200
D 2410 Mat roulant C 22100 D 411 tva dduct 2100 C D 4400 fournisseur C 24200

La TVA n'est dductible qu' 50 % (2100 ); la TVA non dductible s'ajoute au 20000 dans le compte MAT.ROULANT

TOUTE OPERATION D'ACHAT AVEC FACTURE PASSE PAR LE COMPTE FOURNISSEUR, QUE LE PAIEMENT SOIT COMPTANT OU PAS.

Les achats de marchandises sont enregistrs dans les comptes 60 (et non dans le stock au bilan; celui-ci dcoule de l'inventaire et n'est mouvement que lors de celui-ci); reu la facture du fournisseur D, achats de marchandises pour 1200 , TVA 21 % (252 ), soit 1452 .
D 6040 achats 1200 C D 411 tva dduct 252 C D 4400 fournisseur C 1452

Les achats de biens et services divers s'enregistrent dans des comptes 61 reu la facture de lUNERG, consommation d'lectricit, 145 , plus TVA 21 % (30,45 ), soit 175,45 .
D 6120 lectricit C 145,00 D 411 tva dduct 30,45 C D 4400 fournisseur C 175,45

DANS UNE OPERATION D'ACHAT, ON CREDITE LE FOURNISSEUR, ON DEBITE LA TVA DEDUCTIBLE (normalement) ET UN COMPTE 2 OU 6

Lorsque l'on se trouve en prsence de fournisseurs importants, il y a lieu de tenir une fiche de compte leur nom, tout en mouvementant le compte fournisseur. La fiche du fournisseur

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est appele compte particulier (compte de tiers), tandis que le compte fournisseur est le compte centralisateur. . Pour les fournisseurs qui ne sont pas importants, on tient alors un compte particulier dnomm fournisseurs divers.

6.2.1 Enregistrement des notes de crdit La note de crdit est en quelque sorte le contraire dune facture. La facture vous enjoint de payer, la note de crdit vous dispense de le faire ou vous procure une remise partielle du montant que vous avez ou que vous devez payer. Une note de crdit reue d'un fournisseur peut notamment signifier un retour de marchandises (non conformes, dtriores) une remise, une ristourne, un rabais, ..., accord hors facture critures retour de marchandises : il faut corriger le compte dans lequel elles ont t imputes lors de leur entre (6040) ; exemple : NC de 100 plus TVA 21 % (21 ), soit 121
D 6040 achats 100 C D 4515 tva due sur NC C 21 D 4400 fournisseur C 121

ristournes, ... : on utilise le compte 6080 RRR obtenus ; exemple : idem

D 6080 RRR obtenus C 100 D 4515 tva due sur NC C 21 D 4400 fournisseur C 121

Dans le compte de rsultats, le solde (crditeur) du 6080 viendra en dduction de la rubrique achats . Enregistrement des notes de crdit A/ retour de marchandises : NC 100 + tva 21% (21 ), soit un total de 121
D 4000 clients 121 C D 4516 tva dd s/ nc C 21 D 7000 chiffre affaire C 100

B/ ristourne exemple : idem.

D 4000 clients 121 C D 4516 tva dd s/ nc C 21 D 7080 RRR accords C 100

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6.3 oprations de vente Les ventes d'une entreprise peuvent tre de deux types : soit elles font l'objet d'une facture adresse au client, soit elles s'effectuent sans facture (on dit : au comptant). L'criture d'une vente s'effectue comme suit : ma facture n 3 au client A, vente de marchandises pour 456 , plus TVA 21% (95,76 ), soit 551, 76
D 4000 clients 551,76 C D 451 tva due 95,76 C D 7000 chiffre affaire C 456,00

Les ventes au comptant passent par le livre des recettes, lequel est totalis avant d'tre transcrit de la mme manire dans les comptes. Toutefois, il est plus que recommand de passer par un compte CLIENTS, notamment pour des raisons de concordance des montants de la dclaration TVA.

DANS UNE OPRATION DE VENTE, ON DBITE LE CLIENT, ET ON CRDITE TVA DUE (normalement) ET UN COMPTE 7 (CH AFF).

Quand on se trouve en prsence de clients importants, il y a lieu de tenir une fiche de compte leur nom, tout en mouvementant le compte CLIENTS. La fiche du client est appele compte particulier (compte de tiers), tandis que le compte gnral clients est le compte centralisateur. pour les clients qui ne sont pas importants et qui paient comptant, on tient alors un compte particulier dnomm clients divers.

6.4 oprations financires Les oprations financires concernent essentiellement les comptes banque & caisse. Ces comptes sont : dbits des augmentations (paiements reus); crdits des diminutions (paiements effectus). Exemples : a) Extrait de compte bancaire n xx, reu paiement du client A : 551,76 .
D 5500 banque 551,76 C D 4000 clients C .(551,76) 551,76

b) Extrait de compte bancaire n xy, virement fournisseur, 212.47

D 5500 banque C 212,47 D 4400 fournisseur C .(212,47) 212,47

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c) Pice de caisse n n, achat d'une carte de soutien une association 5 (sans facture)
D 5700 caisse 5,00 C D 6170 frais reprsent C 5,00

Les comptes financiers ne sont mouvements que sur base de pices justificatives : extrait de compte et pice de caisse. Il est interdit de mouvementer le compte banque sous prtexte que l'on a tir un chque ou effectu un virement; il faut attendre l'extrait.

Les comptes financiers fonctionnent rgulirement entre eux : transfert de la caisse la banque, d'un compte en banque vers un autre, ... Etant donn le dcalage dans la rception des pices justificatives, il faut utiliser un compte transitoire, appel virements internes 5800. Exemples : transfert de caisse banque, 2500

(1) le 10/02 : pice de caisse constatant le retrait; (2) le 14/02: extrait de compte constatant le dpt.
D 5700 caisse C 2500 (1) D 5800 virements int C 2500 (1) 2500 (2) D 5500 banque 2500 (2) C

transfert de banque caisse, 500 (1) le 25/03 : pice de caisse constatant lentre d'argent ; (2) le 01 /04 : extrait de compte constatant le retrait.

D 5700 caisse 500 (2)

D 5800 virements int C 500 (1) 500 (2)

5500 banque 500 (1)

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Exercice 12 : dressez le bilan de dpart, puis passez les critures. Toutes les valeurs sont en .

Situation de dpart : Immeuble : 300.000 Fournisseur A : 3000 Fournisseur D : 2000 Stock X : 10.000 Stock Y : 5.000 Client R : 6000 Banque : 90.000 Capital : ? ? ? ? 10/12 : on prend 2.000 pour les mettre en caisse 11/12 : on achte du matriel informatique au fournisseur B pour 1.000 tva 21% 13/12 : on reoit la facture de P pour lentretien des bureaux : 800 tva 6% 15/12 : on vend au client L, 300 units de X 11 lunit il y a 100 de frais de transport tva 21% 20/12 : on achte la firme V, 300 units de X 8,5 lunit (tva 21%) et des marchandises Y (tva 6%) pour 5.500 (10 la pice), emballages perdus pour y, 20 transport pour lensemble : 250 21/12 : on vend, au client D, 250 units de Y 12 il y a 1 emballage cautionn pour 150 tva 6% 21/12 : rception extrait bancaire actant le paiement du fournisseur B 22/12 : on adresse une note de crdit L pour lui accorder une ristourne de 50 sur les marchandises X 22/12 : on reoit une note de crdit de V pour retour de 100 marchandises X et 50 marchandises Y 24/12 : extrait bancaire pour paiements de L et V 25/12 : on achte D, 400 units de Y 85 pice il y a un emballage consign de 200 tva 6% 26/12 : note de crdit de D pour retour demballages

6.4.1 Les garanties sur les oprations financires Toute opration de crdit entrane un risque: celui de l'insolvabilit future du dbiteur. Le banquier limite ce facteur risque par une analyse plus ou moins dtaille de la solvabilit de l'entrepreneur; il va accrotre sa scurit en exigeant des garanties ou, en termes juridiques, des SURETES. Nous pouvons dfinir celle-ci comme un moyen par lequel le prteur conforte sa crance, normalement avec l'accord du dbiteur ou d'un tiers. Toute sret suppose donc un contrat, ou l'existence d'un texte lgal; elle est toujours l'accessoire d'une crance. On distingue deux grandes catgories de srets: les srets REELLES, qui portent sur les biens et sont de trois ordres : lhypothque, le gage, le privilge les srets PERSONNELLES qui portent sur l'engagement d'une personne, physique ou morale, de rembourser le crdit en cas de dfaillance du dbiteur : c'est le CAUTIONNEMENT ou l'AVAL.

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A / L'hvpothque est un droit rel tabli sur un bien immobilier titre de garantie d'un engagement. Elle confre son dtenteur le droit de faire vendre l'immeuble concern en cas de dfaut de paiement du dbiteur. L'hypothque est obligatoirement constitue par un acte notari; elle est transcrite dans le Registre du Conservateur des Hypothques, qui est un agent du Ministre des Finances. Une prise d'hypothque fait l'objet d'un impt, appel droit d'hypothque. La dure de l'hypothque est de 30 ans. L'hypothque est coteuse, mais constitue une bonne garantie. Le propritaire de l'immeuble n'en est pas dpossd, mais ne peut le vendre sans accord des cranciers. L'opration qui radie l'inscription s'appelle la main leve. B/ Le gage sur fonds de commerce est une garantie classique dans le domaine des affaires. Le fonds de commerce comprend les biens corporels (matriel, stocks, crances) et incorporels (droit de bail, clientle, enseigne, ...). Ce gage est consenti sans dpossession, le commerant continuant exploiter son affaire normalement. L'acte de gage est enregistr et inscrit au Bureau des Hypothques; il est valable 10 ans. Le gage (ou nantissement) est un contrat par lequel le dbiteur remet son crancier ou un tiers un bien meuble pour garantir sa dette. Par bien meuble, on entend notamment les bijoux, les titres, les effets de commerce, les polices d'assurance, ... Le bien mis en gage n'est restitu qu'aprs apurement de la dette. Si le dbiteur ne respecte pas son engagement, le crancier aura le droit de faire vendre le bien gag par autorit de justice et de se faire payer sur le prix de vente. C/ Le privilge est un droit de prfrence que la loi accorde certains cranciers.

D/ Le CAUTIONNEMENT est un contrat par lequel une personne, appele LA CAUTION, s'engage envers le crancier lui payer tout ou partie de ce que le dbiteur lui doit, au cas o celui-ci ne respecterait pas ses engagements. Ce contrat prvoit gnralement la solidarit avec le dbiteur. Ce principe est important car la caution renonce au droit de discussion; le crancier ne doit pas prouver l'insolvabilit du dbiteur avant de poursuivre la caution. Lorsqu'elles sont plusieurs, les cautions s'engagent solidairement entre elles; cela signifie que le crancier peut exiger d'une des cautions le montant total de la dette.

6.4.2 Le crdit de caisse Le CRDIT DE CAISSE, appel aussi avance en compte courant, ou facilits de caisse, ou encore crdit par dcouvert, est un CONTRAT par lequel la banque autorise son client RENDRE SON COMPTE COURANT DBITEUR, dans des limites et pour une dure dtermines. Habituellement, ce crdit est consenti sous la forme d'avance en compte courant, avec la stipulation que le compte du client peut prsenter un solde dbiteur d'un montant maximum, correspondant la LIGNE DE CRDIT; il est normalement stipul que le solde du compte doit redevenir positif dans un certain dlai, ou certains intervalles.

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Le crdit de caisse est commode et souple; il est certainement le mieux adapt une gestion efficace de la trsorerie, mais ... Le cot du crdit de caisse est particulirement lev; il y a cela deux raisons: la premire est que le banquier ne reoit, en contrepartie de ce crdit, aucun actif mobilisable; il ne peut donc se refinancer; la seconde est que le banquier doit rester trs liquide vis--vis de ces crdits, puisque le dbiteur peut tirer n'importe quand sur son compte. En fait, un crdit de caisse oblige le banquier rester liquide, sans contrepartie lui permettant de restaurer cette liquidit; il en fait donc payer le cot au client ! Sur le plan pratique, le dbiteur sera tenu de payer des intrts, calculs au jour le jour sur le montant du dpassement, partir du taux de base auquel s'ajoute une marge variable, et galement une commission de 0,25 % 0,5 % trimestriels sur le plafond autoris (au-del en cas de dpassement), mme si le crdit n'est pas utilis. Les dpassements de plafonds sont pnaliss par un sur-taux qui peut atteindre 6 %. Cela fait du crdit de caisse le plus coteux de ceux qui sont mis disposition de l'entreprise; pour cette raison, il ne devrait intervenir dans la gestion de la trsorerie que pour raliser des ajustements ponctuels, et de faibles montants, ou, si l'on prfre, pour affiner des ajustements raliss l'aide d'autres crdits.

6.4.3 Le crdit d'escompte La lettre de change. Lorsqu'un fournisseur de marchandises accorde un dlai de paiement son client, il peut tirer une LETTRE DE CHANGE, encore appele TRAITE, par laquelle il oblige le dbiteur, qui accepte, s'acquitter de sa dette une poque dtermine (souvent quelques mois). Le mcanisme de la lettre de change est intressant pour le crancier-bnficiaire, et ce deux points de vue au moins d'une part, sur le plan financier, il peut dcider soit 1. d'attendre l'chance de la traite 2. de l'endosser, afin d'teindre une dette 3. de l'ESCOMPTER auprs d'un organisme financier, auquel cas il reoit son argent anticipativement; d'autre part, sur le plan juridique, il dispose d'une arme dissuasive en cas de refus soit d'acceptation, soit de paiement du dbiteur : c'est le PROTET, dress par un huissier de justice, et publi au journal des Protts, dsignant ainsi publiquement le mauvais dbiteur, le privant de crdit. Au niveau du crdit lui-mme, on distingue le CRDIT D'ESCOMPTE-CDANT (ou ordinaire), et le CRDIT D'ESCOMPTE-FOURNISSEUR. Dans le CRDIT D'ESCOMPTE-CDANT, le tireur de la lettre (le crancier = le fournisseur) de change passe avec sa banque un contrat par lequel elle accepte l'escompte un montant dtermin de traites et pour autant que le tir (le dbiteur, le client) soit sa convenance; le tireur doit supporter les frais de ce crdit, appels AGIOS. Dans le CRDIT D'ESCOMPTE-FOURNISSEUR, c'est le tir (le dbiteur) de la lettre de change qui demande sa banque un crdit d'escompte en faveur du tireur (crancier); et c'est donc le tir (le client) qui supporte les agios.

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Le crdit d'escompte s'effectue toujours sauf bonne fin ; cela signifie que si, l'chance, le tir ne paie pas la banque, celle-ci se retourne sur son client. Cela provient du mcanisme de l'endossement : le dernier bnficiaire d'une traite peut, si le tir ne remplit pas ses engagements, se retourner contre le tireur et les diffrents endossataires de la traite, qui sont dbiteurs solidaires. De mme, l'aval est toujours caution solidaire du tir. Le crdit d'escompte commercial est scurisant pour le banquier, car: il est accord sauf bonne fin ; il permet un clatement des risques, puisqu'il n'y a pas un seul dbiteur (lentreprise), mais plusieurs (les diffrents tirs). Ce type de crdit prsente galement des avantages pour l'entreprise, essentiellement par le fait qu'il se situe dans la ligne de la tradition commerciale du crdit-client ; en outre, il est moins cher que le crdit de caisse, et s'obtient en gnral plus aisment. Toutefois, il n'est pas sans inconvnients, car il manque de souplesse, l'entrepreneur n'tant pas matre de la dure des effets ni de leur montant. 6.4.4 Les oprations temprament. Les crdits temprament couvrent des oprations prives ou professionnelles, court et moyen terme; ils sont caractriss par un paiement priodique constant, comprenant le remboursement du capital et des intrts. Il existe deux grandes catgories d'oprations temprament: - le prt temprament; - la vente temprament. Le prt temprament est dfini comme tant tout contrat de crdit quelle que soit sa qualification ou sa forme, aux termes duquel une somme d'argent ou un autre moyen de paiement est mis la disposition d'un consommateur qui s'engage rembourser le prt par versements priodiques (deux suffisent) . La vente temprament est dfinie comme tant tout contrat de crdit quelle que soit sa qualification ou sa forme, qui doit normalement comporter acquisition de biens meubles corporels ou prestations de service et dont le prix s'acquitte par versements priodiques, en trois paiements au moins, acompte non compris . La dure maximum des financements privs est rgle par la loi, celle des financements professionnels n'excde, en gnral, pas 5 ans. 6.4.5 Le crdit hypothcaire Le crdit hypothcaire est un crdit long terme (10 30 ans) destin financer des acquisitions immobilires, et qui est garanti par un bien immobilier. Les organismes financiers prtent sur base de la valeur vnale du bien, c'est--dire sur la valeur en cas de vente force estime par un expert. Il existe diffrentes formules de prt hypothcaire, dont la plus courante reste celle o les remboursements s'effectuent par annuits constantes; chaque annuit comprend les intrts

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et le remboursement en capital (principal). Au fil des annes, la part des intrts diminue tandis que celle du remboursement en capital augmente. Le prt est garanti non seulement par une hypothque, mais galement par une assurance solde restant d , qui interviendra en cas de dcs de l'emprunteur. Il est galement possible de raliser ce type d'emprunt auprs d'une compagnie d'assurance, sur base d'une police d'assurance-vie. En principe, l'annuit est fixe une fois pour toutes au dpart; elle dpend du montant de l'emprunt, du taux appliqu, et de la dure. A titre d'exemple, un emprunt de 25.000 en 20 ans 7 % donne une annuit d'environ 2.360 . Mais certains organismes introduisent dans leur contrat une clause de rvision (quinquennale, par exemple), s'autorisant par l revoir le taux (avec un plafond) au terme d'une certaine priode. Il y a l un danger non ngligeable pour l'emprunteur. Les contrats prvoient galement une clause de remploi : en cas de remboursement anticip de la part de l'emprunteur, il lui est rclam une indemnit de ddit (ex.: 3 mois d'intrt) pour rupture de contrat. Les organismes financiers affichent en gnral un taux plancher ( partir de ...); le taux rellement appliqu dpendra de facteurs tels que la qualit de l'emprunteur, le montant de l'emprunt par rapport la valeur vnale de l'immeuble, le systme adopt (taux fixe taux variable).

6.4.6 Le leasing Le leasing, appel aussi location-financement, ou encore parfois crdit-bail, est un systme de financement destin aux investissements professionnels. Le mcanisme est le suivant: l'entreprise dsireuse d'investir, mais ne souhaitant ni s'autofinancer, ni emprunter, va s'adresser une entreprise de financement spcialise; celle-ci commande le bien, selon les spcifications de l'investisseur, et paie la facture. L'investisseur va alors acquitter un loyer, qui est calcul de telle manire que le bien est entirement rembours, intrts compris, sur sa dure de vie conomique. Dans le contrat figure en gnral une clause d'option d'achat (max. 15 %); cette clause permet au locataire de racheter le bien au terme du contrat, une valeur fixe ds le dpart (par exemple 5 % du prix), appele valeur rsiduelle. Si le locataire ne lve pas cette option, la socit de leasing reprend le bien, puisqu'il en reste jusque l, le lgitime propritaire. Le leasing constitue un moyen pratique de financer des investissements, mais il est plus onreux qu'un emprunt classique, ce qui prsente un certain dsavantage. Les avantages du leasing peuvent tre rsums comme suit la socit de leasing s'occupe en gnral de toutes les formalits d'achat, ce qui, pour certains investissements, constitue un gain de temps apprciable; la socit de leasing restant propritaire du bien, ce financement n'exige pratiquement aucune garantie, contrairement au crdit classique; sur le plan fiscal, les loyers sont considrs comme des charges dductibles, et la TVA est rcuprable; cela permet d'amortir des biens dans des dlais plus courts que ceux qui sont admis traditionnellement; le leasing sera donc intressant pour du matriel volution technologique rapide;

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 enfin l'option d'achat permet d'acqurir des biens encore en bon tat une valeur intressante et connue ds le dpart. II existe de multiples formes de contrats de leasing; ainsi, on peut associer un leasing un contrat d'entretien de type omnium , qui permet une gestion efficace du matriel acquis.

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CHAPITRE 7 : LES RELATIONS DE L'ENTREPRISE.

Ce chapitre dcrit sommairement les relations de l'entreprise avec les tiers (clients, fournisseur, banques, administrations, personnel), ainsi qu'avec son (ses) propritaire(s). L'essentiel est de bien comprendre l'impact de ces oprations tant sur le patrimoine de l'entreprise que sur son compte rsultat. 7.1 Clients et fournisseurs Une bonne gestion ncessite la tenue de comptes particuliers clients, pour chaque client un tant soit peu important. En consquence : Toute opration de vente tel client se traduira non seulement par un dbit du compte 400 clients (dnomm compte gnral clients ou encore compte centralisateur clients), mais galement par un dbit du compte particulier de ce client.

Ex.: vente de marchandises au client DUBOIS, 250 E plus 21% TVA (52,50 E) = 302,50 E
D 7000 chif aff 250 C D 4511 tva due 53 C D 4000 clients 303 C

D 4001 client D 303

Toute opration de paiement de la part d'un client se traduira par un crdit du compte 4000 CLIENTS et du compte particulier de ce client. En ralit, il n'y a pas dbit ou crdit de deux comptes, car le compte particulier du client n'est qu'un sous-compte du centralisateur (on parle galement de compte extra-comptable). Dans les comptabilits informatises, on mouvemente toujours (et uniquement) le compte particulier du client, et le centralisateur est automatiquement mouvement de ce montant. Rgulirement, on tire une balance clients, qui indique ce que chaque client doit. Cette balance peut galement montrer des situations anormales , comme par exemple un client crditeur (un client qui on doit de l'argent). On peut galement tirer, dans une comptabilit informatise, une balance ge clients, c'est-dire une balance qui indique les clients en retard de paiement par rapport aux chances prvues. Cette balance permet d'effectuer les rappels ncessaires. Le dveloppement vu ci-dessus s'applique galement la comptabilit fournisseur.

Lorsque l'entreprise facturait un client, le montant total de la facture tait inscrit au compte "4000 CLIENT" (et au compte particulier du client, si celui-ci existe). Il y reste aussi longtemps que le client n'a pas honor sa dette. Mais que se passe-t-il lorsque le client tarde

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 payer, ou mieux, lorsque le vendeur se rend compte qu'il ne paiera pas (faillite, par exemple). Ces faits doivent bien entendu tre constats dans la comptabilit, soit ds que l'on est au courant, soit lors de l'inventaire annuel. Partons d'un exemple, pour illustrer les diffrents cas possibles : nous avons factur un client des marchandises pour un montant de 1.000 , plus TVA 21 % (210 ), soit au total 1.210

Cas 1 : le client se rvle totalement et dfinitivement incapable de payer : la perte est constate par le compte 6420 MOINS-VALUE SUR RALISATION DE CRANCES COMMERCIALES

D 4000 clients .(1210) 1210

D 6420 m/v clients C 1000

D 4118 tva rec/rgul C 210

La perte de la crance reprsente pour l'entreprise une CHARGE; remarquez que la TVA, qui avait t verse l'tat lors de la facturation, va tre rcupre (compte 41).

Cas 2 : le client fait des difficults pour payer. a) Cela signifie que malgr plusieurs rappels, le client ne paie toujours pas, promet, ..., sans que l'on puisse dire s'il est ou non capable de payer. on dit que le client est DOUTEUX, ce que l'on va constater par une criture comptable
D 4000 clients .(1210) 1210 C D 4070 clients douteux C 1210

Notez qu'aucune perte n'est encore enregistre. Elle ne pourra l'tre, comme dans le cas 1, que lorsque lincapacit de payer est dfinitivement constate. b) Lorsqu'il est constat qu'une partie de la crance ne pourra probablement pas tre rcupre (cas d'une faillite, par exemple), il appartient au gestionnaire d'oprer un ajustement de la crance par une rduction de valeur, c'est--dire acter en charge au compte de rsultat la perte probable sur cette crance (ex. : 40%). Cela s'effectue par une criture un compte de rduction d'actif dnomm 4090 RDUCTION DE VALEUR ACTE SUR CLIENTS.
D 6340 dot rv s/ client C 484 D 4090 r/v sur client C 484

Remarquez que la crance d'origine (1210) figure toujours au compte 4070 ; par contre, on inscrira au bilan la valeur nette de la crance, savoir (1210-484) = 726 c) Le cas de ce client finira par tre rgl, en bien ou en mal. Supposons que ce client verse pour solde de tout compte 800 E. Il faut d'abord calculer le solde TVA de cette opration

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part de la TVA comprise dans le paiement : 800*21/121 = 138,84 TVA rcuprer par rgularisation: 210 - 138,84 = 71,16 Donc J'ai reu 800 La TVA me rembourse 71,16 TOTAL 871,16 Alors que la crance nette, suite la RV, vaut 726 J'ai donc rcupr 145,16 en plus que mon estimation, montant que je dois inscrire en rsultat (crdit) dans le compte 6341 REPRISE DE RV SUR CREANCES COMMERCIALES A UN AN AU PLUS. Je dois galement annuler dans ma comptabilit les comptes correspondant ce client, soit les 4070 et 4090.
D 4070 clients douteux C 1210,00 1210,00 D 5500 banque 800,00 C D 4090 r/v sur client C 484,00 484,00 D 6341 reprise rv s/ cl C 145,16 D 4118 tva rec/rgul C 71,16

Supposons maintenant que le client ne verse que 400 ; calculons la rgularisation TVA : Part de la TVA comprise dans le paiement : 400*21/121 = 69,42 TVA rcuprer par rgularisation : 210 - 69,42 = 140,58 Donc : J'ai reu 400 La TVA va me rembourser 140,58 Alors que ma crance nette vaut 726

TOTAL 540,58

J'ai donc perdu 185,42 (en plus que la RV dj acte), montant que je dois acter en perte dans le compte 6420 MOINS-VALUES SUR RALISATION DE CRANCES COMMERCIALES
D 4070 clients douteux C 1210,00 1210,00 D 5500 banque 400,00 C D 4090 r/v sur client C 484,00 484,00 D 6420 m/v clients C 185,42 D 4118 tva rec/rgul C 140,58

Autre compte utilis dans les relations avec les clients : 4010 effets recevoir. Au dbit de ce compte, on inscrira la valeur des lettres de change acceptes par les clients. La plupart des auteurs pratiquent de la manire suivante : enregistrement classique de la facture, dans un premier temps ; enregistrement de la lettre de change, ensuite. Exemple : facture un client, 1.000 plus TVA 21,% (210 c) (1) ; ce client accepte une lettre de change (2).
D 4000 clients C 1210 (1) 1210 (2) D 4010 effet recevoir C 1210 (2) D 451 tva due C 210 (1) D 7000 chiffre affaire C 1000 (1)

Il existe un compte correspondant au passif : 4410 EFFETS A PAYER.

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7.2 La TVA La situation normale d'une entreprise est d'tre dbitrice vis--vis de la TVA, c'est--dire de devoir de largent enfin de priode (mois ou trimestre). 451 411 TVA due TVA rcuprer

Tous les comptes TVA dues et dductibles sont donc solds, leur total tant transfr au compte 4510 TVA A PAYER. Le solde de celui-ci exprime le montant d par l'entrepreneur la TVA. Il doit bien entendu correspondre exactement au rsultat final de la dclaration. Si ce compte prsente un solde dbiteur, il sera son tour transfr au compte 4110 TVA A RECUPERER.

Impts et versements anticips Le bnfice des indpendants est soumis l'impt des personnes physiques (IPP), et celui des socits l'impt des socits (ISOC). Compte tenu du systme fiscal en vigueur, les revenus d'une anne ne sont dclars et taxs que l'anne suivante. Cette situation entrane deux obligations : l'entreprise doit, sur base de ses comptes annuels, calculer et PREVOIR l'impt qu'elle devra ultrieurement verser; elle doit effectuer, quatre fois sur l'anne (pour les 10 avril, 10 ,juillet, 10 octobre et 20 dcembre), des VERSEMENTS ANTICIPES d'impt, chacun gal 1/4 de l'impt estim. En cas d'absence ou d'insuffisance de versement, une majoration est applique l'impt final.

Exemple : une entreprise s'attend devoir payer, sur les revenus de l'anne en cours, un impt de 16.000 ; conformment aux prescriptions lgales, elle effectue 4 versements anticips de 4.000 chacun. Au terme de l'anne, une fois connu son revenu final, elle s'aperoit que l'impt sera de 17.000 .
D 6700 impts & VA C (1) 4.000 (2) 4.000 (3) 4.000 (4) 4.000 (5) 1.000 SD 17.000 D 5500 banque C 4.000 (1) 4.000 (2) 4.000 (3) 4.000 (4) D 4500 impt estim C 1.000(5)

Les critures (1) (4) correspondent aux versements anticips. En fin d'exercice, lentreprise estime donc son impt total 17.000 ; comme elle a dj pay 16.000 , elle sait qu'elle recevra un supplment de 1.000 verser. Ces 1.000 constituent une dette, qui sera crite au compte 4500 dettes fiscales estimes , dont le solde se retrouvera parmi les dettes un an au plus, au passif du bilan.

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Lorsqu'elle recevra son avertissement extrait de rle, le comptable transfrera le montant du 4500 au 4520 impt a payer, en rgularisant par rapport au montant rel. Tous les impts constituent une charge (classe 6), et viennent en dduction du bnfice brut dans le compte de rsultat.

7.3 Emprunts & charges financires Lors de sa cration, ou plus tard, pour faire face son dveloppement, l'entreprise a besoin de fonds; une partie de ses fonds proviendra souvent d'emprunts, contracts auprs d'organisme financiers. Ces emprunts peuvent tre classs en deux catgories : long terme (ceux dont le remboursement s'effectue en plus d'une anne), et court terme. Ces emprunts figurent au passif du bilan, les premiers au poste VIII Dettes plus d'un an, les seconds au poste IX Dettes un an au plus. Lors d'un emprunt long terme, l'emprunteur reoit de la banque un tableau d'amortissement du prt, qui est un tableau indiquant les diffrentes dates et montants de remboursement et de paiement des intrts. Exemple : emprunt de 10.000 , taux 10 %, remboursables en 5 ans, amortissement constant.
Fin anne 1 2 3 4 5 Remboursement 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 10.000 Intrts 1.000 800 600 400 200 3.000 Total payer 3.000 2.800 2.600 2.400 2.200 13.000

Dans ce systme, chaque anne, l'emprunteur rembourse 1/5 du capital emprunt, et paie les intrts, qui sont de 10 % du capital restant rembourser.

Ecritures Un entrepreneur emprunte 10.000 auprs d'une banque, qui lui les verse sur un compte; il faut donc enregistrer dune part le mouvement du compte bancaire (+ 10.000), et la dette de l'entreprise; puisque l'entrepreneur doit rembourser 2.000 dans un an, et le reste plus tard,
D 5500 banque 10000 C D 1730 det fin LTerm C 8000 D 4230 det fin c term C 2000

il faudra sparer la dette court terme de celle long terme Remarquez que les intrts ne sont jamais comptabiliss au dbut du prt. A la fin de la premire anne, l'entrepreneur rembourse 2.000 et paie galement 1.000 d'intrts, soit au total 3.000 , le tout par virement de son compte bancaire.
D 5500 banque 3000 C D 4230 det fin c term C .(2000) 2000 D 6500 intrts 1000 C

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Alors que le remboursement (2.000 ) est une diminution de la dette, les intrts constituent une CHARGE (classe 6). Toutes les charges financires (intrts, escomptes de traites, frais financiers pays aux banques) s'enregistrent dans les comptes 65.

Toujours la fin de cette premire anne (et des suivantes aussi), il faut reclasser la dette; en effet, des 8.000 que l'entrepreneur devait long terme, 2.000 sont payer en fin d'anne, et deviennent donc court terme ( un an au plus). D'o une nouvelle criture comptable:
D 4230 det fin c term C 2000 D 1730 det fin LTerm C .(8000) 2000

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Synthse de ces oprations dans les comptes, sur l'anne:

D 5500 banque C 10000 (1) 3000 (2) D 4230 det fin c term C 2000 (2) 2000 (1) 2000 (3) D 1730 det fin LTerm C 2000 (3) 8000 (1) D 6500 intrts 1000 (2) C

(1) emprunt des 10.000 la banque, dont 2.000 rembourser en fin d'anne; (2) fin d'anne: remboursement de 2.000 et paiement des intrts (1.000 e);. (3) reclassement des dettes: constatons que 2.000 des 8.000 restants sont rembourser dans un an.

Exercice 13 Vous empruntez une banque une somme de 18.000 , remboursable en 6 ans, intrt 9 % l'an. Dressez le tableau de remboursement, passez l'criture lors de l'emprunt, puis celle du premier paiement.

7.4 Les frais de personnel. 1. La gestion administrative du personnel est une matire d'une complexit extrme, en constante volution. C'est la raison pour laquelle de trs nombreuses entreprises confient cette gestion des organismes spcialiss appels secrtariats sociaux 2. Les documents dlivrs par ceux-ci permettent ensuite l'enregistrement comptable des charges salariales et assimiles. L'exemple que nous donnons ici est par consquent extrmement simplifi. Lorsqu'un travailleur est engag, l'employeur indique au contrat d'emploi le salaire brut, exprim soit mensuellement (employs), soit par heure (ouvriers). Ce salaire est en gnral impos par une convention collective sectorielle et dpend de l'ge et du niveau de qualification du travailleur. Sur ce salaire brut, l'employeur va, au moment du calcul mensuel, prlever deux montants: le premier, fix par la loi, et calcul en % du salaire brut, est destin l'ONSS (Office National de Scurit Sociale); le taux actuel est de 13,07 % (sur 108 % du brut pour les ouvriers) ; le second est calcul sur le solde (= brut imposable), et est fonction des taux d'imposition sur le revenu. Le Ministre des Finances fournit des tableaux de calcul (prcompte professionnel). Ces montants seront ensuite verss aux administrations respectives.

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salaire brut 13,07 % ONSS ___________________________ = brut imposable prcompte professionnel ___________________________ = net a payer De son ct, l'employeur doit faire face plusieurs charges supplmentaires: il doit galement verser une cotisation patronale onss, pour couvrir intgralement son employ (pensions, allocations familiales, - maladies, accidents de travail, ... ); il doit prvoir (on dit provisionner ) les congs pays, et ventuellement, les 13e mois ou prime de fin d'anne; il doit souscrire une assurance-loi (couverture en terme de responsabilit civile); il doit assumer ventuellement un certain nombre de frais, tels que: remboursement des frais de transport, vtements professionnels, service de mdecine du travail, cantine,

salaire brut + onss patronale + provisions (congs pays, 13e mois) + assurance-loi + frais divers ___________________________________________ = salaire-cot Salaires, charges sociales et autres cots relatifs au personnel s'enregistrent en charge dans les comptes 62 et en dettes dans les comptes 45. Exemple : un employ rmunr 1.500 brut/mois. Le taux d'ONSS patronale est de 35%, celui de la provision pour pcule de vacances 1,8 %, et de l'assurance-loi est de 30 . L'employ reoit une prime de fin d'anne de 1.200 brut. L'employeur rembourse 50 e/mois de frais de transport.
Employ Brut . - ONSS imposable . - provision pcule Net 1500 196,05 1303,95 298,7 1005,25 Cot 2475 Brut ONSS Provision pcule Provision prime Assur-loi Frais Patron .+ .+ .+ .+ .+ .+ 1500 525 270 100 30 50

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Le tableau ci-dessus, donne un aperu des cotisations patronales et personnelles dues pour l'occupation de travailleurs manuels et intellectuels (taux en vigueur au 1er trimestre 2005). La provision de 13 % pour pcule de vacances vaut pour les employs; pour les ouvriers, elle est de 9,6 % des 108 % du salaire brut. En effet, la cotisation ONSS patronale est plus leve parce qu'elle prvoit le P. V.

Structure des comptes 6202 6210 6220 6230 6231 rmunrations employs cotisations patronales assurance-loi provision P. V . provision prime 4530 4540 4550 4558 4560 4590 prcompte payer GNSS payer Net payer primes payer P. V. payer assurance-loi payer

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Charges D 6202 rmunrations C 1500 D

Dettes 4550 net payer C 1005,25 50

D 4530 prco payer C 298,70 D 6210 ONSS patron C 525 D 4540 ONSS payer C 196,05 525 D 4590 ass-loi payer C 30,00 D 4560 PV payer C 270,00

D 6220 assurance-loi C 30 D 6230 provision PV C 270 D 6231 prov prime C 100 D 6290 frais divers C 50

D 4558 prime payer C 100,00

Lors du paiement effectif du travailleur, ainsi que des administrations concernes, les comptes de la classe 4 sont solds, par le crdit d'un compte financier. 7.5 Relations avec les propritaires Cas de l'entreprise individuelle. Le patrimoine de l'indpendant en personne physique se confond avec celui de l'entreprise. Le compte de l'exploitant (compte PCMN 109) enregistre les versements et les prlvements du chef d'entreprise, faits titre permanent. Il s'agit pratiquement de modifications du capital de l'entreprise. D'ailleurs, en fin d'exercice, le solde du compte 109 est transfr au compte 100 capital. Quant aux avances momentanes du chef d'entreprise et ses retraits pour besoins personnels, ils seront consigns dans un compte personnel de classe 4 (crances et dettes un an au plus).

Cas de l'entreprise socitaire. Dans l'entreprise socitaire (SA, SPRL, SCIIRL, ...), le patrimoine de la socit est distinct de celui des associs. Il est frquent que la socit reoive des avances financires de la part des associs ou qu'elle paie des frais pour leur compte. Dans le premier cas, les avances des associs sont consignes au crdit d'un compte de dettes (48 dettes diverses). Dans le second, les crances de la socit sur des associs sont dbits au compte 416 associs . Notons encore qu'en socit, les modifications du capital font l'objet de procdures lgales prcises et complexes, et ce notamment parce qu'il s'agit d'un changement aux statuts, c'est--dire au contrat entre les associs.

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Exemples un associ reoit une avance de 2000 e de la socit

D 5500 banque 2000 C D 4160 associ 2000 C

un associ avance 5000 e la socit

D 5500 banque 5000

4890 av. d'assoc C 5000

75

CHAPITRE 8 : CLOTURE DES COMPTES ANNUELS

(Travaux de fin d'exercice) 8.1 Principes gnraux 1) Arriv au terme de l'exercice comptable, il faut calculer le rsultat dgag par l'entreprise, et tablir le bilan. Avant cela, un certain nombre d'oprations de vrification et de rgularisation sont indispensables, afin de s'assurer que la comptabilit reflte bien la ralit de la situation, et donc, que le bilan sera fiable. La loi sur les comptes annuels des entreprises impose d'ailleurs un inventaire annuel. Faire un inventaire, ce n'est pas seulement compter les marchandises en stock, mais c'est aussi examiner l'ensemble des immobiliss, des crances et des dettes de l'entreprise afin de s'assurer que les chiffres donns par la comptabilit correspondent bien la ralit physique; si tel n'est pas le cas, il faut oprer les rectifications ncessaires.

2.a) La premire opration, purement arithmtique, consiste calculer pour chaque compte du Grand-Livre les totaux des dbit et crdit, et en tirer le solde. On tablit aussi une balance provisoire des comptes, tableau reprenant pour chaque compte le total du dbit, le total du crdit et le solde, dbiteur ou crditeur.

On tablit galement une balance des comptes particuliers clients et une balance des comptes particuliers fournisseurs.

b) Il est alors procd l'inventaire gnral, les principales oprations tant : valuation des immobiliss (frais d'tablissement, immobilisations incorporelles et corporelles); application des amortissements (en fonction des tableaux) et d'ventuelles rductions de valeur et/ou de plus-values inventaire des stocks, et rectification des comptes de stock en consquence inventaire des crances (analyse de la balance CLIENTS), constatations d'ventuelles pertes ou de crances douteuses, et rductions de valeur ; on valuera galement les crances libelles en devises, et on appliquera les moins-values ventuelles; inventaire de caisse, et correction ventuelle; rapprochement de la situation des comptes banque et des extraits de comptes; inventaire des dettes (et analyse de la balance fournisseurs); transfert des dettes plus d'un an vers les dettes un an au plus de celles qui choient dans l'anne; valuation des dettes libelles en devises et ajustement; analyse des charges et rattachement des charges l'exercice comptable auquel elles doivent rellement tre imputes; idem avec les produits ;

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Amortissements. Les immobilisations acquises par l'entreprise perdent de leur valeur au fil du temps; ceci est comprhensible: le matriel, le mobilier, la voiture que vous achetez aujourd'hui n'aura plus la mme valeur dans un an ou deux. Il faut donc constater cette perte de valeur dans la comptabilit par un amortissement.

Cet amortissement s'effectue en principe sur une base annuelle, la condition tant que le bien se trouve dans le patrimoine de l'entreprise au 31 dcembre. Exemple : le 3 septembre N, achat d'une camionnette, 15.000 , (plus TVA 21%, soit 3.150 , mais qui est dductible), amortissement en 5 ans, soit 20 % par an. Tableau Amortissement 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Somme amortie 3.000 6.000 9.000 12.000 15.000 Valeur rsiduelle 12.000 9.000 6.000 3.000 0

N N+1 N+2 N+3 N+4

Ecritures lors de l'achat

D 2410 Mat roulant C 15000

D 411 tva dduct 3150

4400 fournisseur C 18150

la fin de chaque anne, jusqu'en N + 4

D 2419 amort/mat roul C 3000 D 6302 amortiss 3000 C

Notez que les comptes d'amortissement (classe 2) ont le mme numro que le compte d'immobilis, sauf qu'ils se terminent par le chiffre 9. L'amortissement est une charge (classe 6), qui influence donc le rsultat final; remarquez que l'amortissement est obligatoire, mme si l'entreprise fait des pertes. Au bilan, on inscrira la diffrence entre le solde du compte 2410 et celui du 2419, soit 12.000e, valeur qui apparat d'ailleurs la premire ligne du tableau d'amortissement, dans la colonne valeur rsiduelle. Aprs N + 4, la valeur sera 0, mme si la camionnette est toujours utilise; les deux comptes, 2410 et 2419, figureront toujours au Grand Livre l'un avec un SD de 15.000, l'autre avec un SC de 15.000. Ce n'est que lorsque la camionnette sera vendue (ou limine du patrimoine de l'entreprise) qu'ils disparatront. NOTEZ

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 que si le bien concern doit tre mis hors d'usage avant la fin de la dure prvue d'amortissement, il y aura lieu d'acter un amortissement exceptionnel via le compte 6602. Exemple : fin N + 3 la camionnette est mise hors d'usage., alors qu'il reste 6000 amortir:
D 6602 amort except C 6000 D 2419 amort/mat roul C 6000

que les biens qui ne s'amortissent pas, comme les terrains, peuvent faire l'objet de rductions de valeurs (compte 6309).

Exercice 14 Vous achetez du matriel professionnel pour un montant de 3000 , plus TVA 21% (630 ). L'amortissement s'effectuera en 6 ans. Passez les critures lors de l'achat, puis la fin de la 1 anne ; Quelle somme figurera dans le bilan la fin de la 3 anne ?

8.3 Variations des stocks 1. Nous avons vu au cours des chapitres prcdents que tous les achats de marchandises taient comptabiliss dans un compte de classe 6 (charge), et toutes les ventes dans un compte de classe 7 (produit). En outre, il est tenu un compte de STOCK (classe 3), qui figure au bilan, et qui montre la valeur d'inventaire des marchandises. Cet inventaire est en principe ralis une fois l'an, et act au livre des inventaires. C'est cette opration que nous allons maintenant nous intresser. Le problme numro 1 est au-del de l'inventaire physique, de valoriser le stock. L'A.R. du 8 octobre 1976 prvoit quatre mthodes possibles le prix individuel (pice par pice), cette mthode n'est applicable que lorsque le stock est limit et compos de bien trs diffrents; le prix moyen pondr (PMP); la mthode FIFO (First in, First out); la mthode L IFO (Last in, First out). Voyons ces trois dernires mthodes, par l'exemple. Un exemple illustrera la pratique de ces trois dernires mthodes. Un commerant vend des chemises bleues classiques. Voici le dtail de ses achats et ventes de dcembre. Son stock de dpart tant suppos nul 1 /12 : achat : 100 chemises 18,75 /pice 1 au 10;12 : vente : 70 chemises 11 / 12 : achat: 120 chemises 19,25 /pice 16 au 20/ 12 : vente : 90 chemises 21 /12 achat : 60 chemises 20,25 /pice 21 au 31 vente : 50 chemises Stock au 31/12 = 70 chemises

78

8.3.1 Mthode PMP (1.379)

DATE

ACHATS

VENTES nombre

STOCK val totale 1.875 562,5 2.872,50 1.149 2.364 1.379

val unitaire 18,75 18,75 19,15 19,15 19,7 19,7

1-dc 1 au 10 11-dc 11 au 20 21-dc 21 au 31

100 x 18,75 = 1.875 70 x 18,75 120 x 19,25 = 2.310 90 x 19,15 60 x 20,25 = 1.215 50 x 19,70

100 30 150 60 120 70

8.3.2 Mthode FIFO (1.407,50)

DATE ACHATS VENTES nombre 1-dc 1 au 10 11-dc 11 au 20 21-dc 21 au 31 60 x 20,25 = 1.215 50 x 19,25 100 x 18,75 = 1.875 70 x 18,75 120 x 19,25 = 2.310 30 x 18,75 + 60 x 19,25 100 30 30 . +120 60 60 . +60 10 . + 60 STOCK val totale 1.875 562,5 562,5 2.310 1.155 1.155 1.215 192,5 1.215 val unitaire 18,75 18,75 18,75 19,25 19,25 19,25 20,25 19,25 20.25

8.3.3 Mthode LIFO (1.342 50)

DATE

ACHATS

VENTES nombre

STOCK val totale 18,75 18,75 18,75 19,25 18,75 19,25 18,75 19,25 20,25 18,75 19,25 20,25

val unitaire 1.875 562,5 562,5 2.310 562,5 577,5 562,5 577,5 1.215 562,5 577,5 202,5

1-dc 1 au 10 11-dc 11 au 20 21-dc

100 x 18,75 = 1.875 70 x 750 120 x 19,25 = 2.310 80 x 19,25 60 x 20,25 = 1.215

21 au 31

50 x 20,25

100 30 30 120 30 30 30 30 60 30 30 10

Dans le Grand Livre de l'entreprise, au compte 3400 STOCK , figure la valeur du dernier inventaire (fin de l'anne dernire). Arriv en fin d'exercice comptable, on va procder au nouvel inventaire, pour ajuster le compte de stock; trois cas peuvent se prsenter: ou le stock n'a pas chang (rare), et aucune criture n'est passer; ou le stock a augment; ou le stock a diminu, 79

et il faut passer les critures correspondantes.

Soit une entreprise qui dbute un exercice avec un stock de 2.500 ; durant l'anne, elle a achet des marchandises pour 22.500 , et a vendu pour 46.500 . 1er cas : l'inventaire de fin d'exercice montre un stock de 4.000 ; cela signifie qu'une partie des marchandises achetes dans l'anne n'ont pas t vendues, alors qu'elles ont t comptabilises en charge; il faut donc corriger les chiffres, faute de quoi le compte de rsultat ne sera pas correct. Ecritures [entre (), la situation initiale des comptes]
D 3400 stocks .(2500) 1500 SD 4000 6040 achats .(22500) SD 22500 C C D 6094 var stock C 1500 SC 1500 D 7000 chiffre affaire C .(46500) SC 46500

2 cas : l'inventaire de fin d'exercice montre un stock de 500 ; cela signifie que toutes les marchandises achetes dans l'anne ont t vendues, mais qu'en outre, pour raliser le chiffre daffaire de 46.500 , il a fallu puiser dans le stock; il faut donc corriger les chiffres, faute de quoi le compte de rsultat ne sera pas correct :

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Ecritures [entre (), la situation initiale des comptes]

D 3400 stocks C .(2500) 2000 SD 500 6040 achats .(22500) SD 22500 C D 6094 var stock 2000 SD 2000 D 7000 chiffre affaire C .(46500) SC 46500 C

Le solde du compte 6094 (solde dbiteur) viendra s'ajouter au compte d'achats

8.4 Rgularisations.

Nous avons vu que tant l'actif qu'au passif du bilan figurait un poste RGULARISATIONS. Ces rgularisations dcoulent de l'application du principe d'annualit, qui veut que les charges et les produits soient rattachs l'exercice o ils sont ns. Le plan comptable a prvu quatre comptes de rgularisation: 490 charges reporter 491 produits acquis 492 charges imputer 493 produits reporter ACTIF ACTIF PASSIF PASSIF

Utilisation : a) charges reporter : a. Supposons que l'entreprise ait fait imprimer en dcembre N des prospectus publicitaires pour 1.500 , distribuer durant le premier trimestre, N + 1. Lorsqu'elle a reu la facture (1500 + 21% TVA(315)), elle a enregistr la charge; toutefois, cette charge ne doit pas affecter l'anne N, mais l'anne N + 1 . Fin dcembre N, on va donc oprer une rgularisation; les 1.500 figureront l'actif du bilan, poste X, et seront dbits en charges ds l'ouverture des comptes en N + 1 . lors de la rception de la facture
D 61** publicit 1500 C D 4512 tva dduct 315 C D 4400 fournisseur C 1815

au 31 dcembre
D 61** publicit .(1500) 1500 C D 490 ch reporter C 1500

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 lors de la rouverture des comptes en( N + 1) :

D 61** publicit 1500 C D 490 ch reporter C .(1500) 1500

b. Supposons que l'entreprise ait plac, le 1er dcembre N, 20.000 pour 3 mois, au taux de 6 %. Fin fvrier N + I elle touchera donc 300 d'intrts, qui se rpartissent pour 1/3 l'anne N et 2/3 lanne N + 1. Pour respecter le principe d'annualit, elle doit, fin dcembre, acter dans ses produits 100 e d'intrts (qu'elle n'a pas encore reu), puisque ceux-ci sont affrents l'anne N. au 31 dcembre N
D 491 produits acquis C 100 D 7500 intrts 100 C

lors du paiement des intrts, fin fvier N +1

D 491 produits acquis C .(100) 100

7500 intrts 300

D 5500 banque 300

solde N + 1 = 200 8.5 Quelques autres critures L'examen de la balance clients peut faire apparatre, dans l'un ou l'autre compte particulier, un solde crditeur (c'est--dire un client auquel on doit de l'argent). Exemple pour une entreprise ou trois clients sont en compte. Balance clients N client 400.001 400.002 400.003 Nom Dubois SPRL ABC Van Laer SD 3202 1407 4609 SC

148 148

Le compte centralisateur clients prsente alors un solde de (4609 - 148) = 4461. Prsenter ce solde au bilan n'est pas correct, car on compense deux crances et une dette sur des personnes diffrentes, ce qui n'est pas autoris. Il y a lieu de transfrer la dette vis--vis du client Van Laer au passif du bilan, sous la rubrique Dettes un an au plus - Dettes commerciales.

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4000 clients C .(4609) 148 148

D 440* cl crditeurs C 148

Le raisonnement est identique avec les fournisseurs : tout solde dbiteur doit tre transfr l'actif sous la rubrique <.< Crances un an au plus - Crances commerciales .

Lorsqu'en fin d'exercice, un compte bancaire prsente un solde crditeur (c'est--dire ngatif, il doit tre transfr au passif sous la rubrique Dettes un an au plus - Dettes financires .
D 5500 banque .(250) 250 C D 433 dette financ C 250

Cette situation est bien le reflet de la ralit : (entreprise est endette de 250 vis--vis de sa banque. Ds la rouverture des comptes, au dbut de l'anne suivante, on passera l'criture inverse, pour ramener les 250 au crdit du compte 5500.

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8.6 tablissement des comptes annuels Une fois ces travaux termins, il faut dterminer le rsultat de l'entreprise, en suivant le schma lgal. Il appartient l'entrepreneur d'estimer son impt (IPP ou ISOC) partir de son bnfice brut, des dpenses non admises et d'ventuelles latences fiscales, et de le comparer aux prcomptes et versements anticips imputables. La diffrence sera acte en dettes (supplment estim payer) ou en crances (surplus recevoir). Ce qui se produit par une criture dettes estimes
D 6701 excdent VA C x D 4120 impt rcup C x

Crances estimes
D 6700 impt x C D 4500 dette fisc est C x

Le montant de l'impt soustrait du bnfice brut donne le bnfice net, dont il faut dcider de l'affectation. Ce bnfice peut tre utilis: pour combler des pertes antrieures; pour rmunrer l'entrepreneur ou les associs; pour augmenter le capital; pour constituer une rserve lgale (obligatoire dans les SPRL, SA, SCRL) : 5 ,% du bnfice net, jusqu' concurrence de 10 % du K; : pour constituer d'autres rserves.

La structure des comptes utiliser est 6920 6921 6930 6940 6950 Dot. la rserve lgale Dot. aux autres rserves Bnfice reporter Rmunration du capital Administrateurs - grants 1300 1330 1400 4710 4720 Rserve lgale Rserve disponible Bnfice report Dividendes Tantimes

Ainsi, l'affectation est une opration qui se traduit par un jeu d'critures comptables reprsentant les affectations et prlvements. Supposons une entreprise qui a ralis un bnfice net de 75.000 ; 3.750 doivent tre placs en rserve lgale ; 7.500 rmunrent le capital, 31.000 vont chacun des deux grants et le solde 1.750 est reporter.
D 6920 dot rs lgale C 3750 D 6930 bn reporter C 1750 D 6940 rmun capital C 7500 D 6950 admin - grant C 62000 D 1300 rserve lgale C 3750 D 1400 bn report C 1750 D 4710 dividendes C 7500 D 4720 tant grant A C 31000 D 4721 tant grant B C 31000

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Tantimes : part du bnfice net attribue aux administrateurs d'une socit aprs les versements lgaux et statutaires aux rserves. L'intgralit du bnfice affecter se retrouve ainsi au passif du bilan ( = dettes envers les associs), alors que le compte de rsultats est sold.

Toutes les critures d'affectation tant termines, on dresse alors la balance dfinitive. Il suffit alors de reprendre l'ensemble des comptes de bilan (classes 1 5) pour tablir le bilan final et l'annexe.

n l xxx 5xxx 6xxx & 7xxx

intitul COMPTES DE BILAN BILAN COMPTES DE RESULTAT RESULTAT TOTAL GENERAL

TD

TC

SD

SC

TD =

TC

TSD =

TSC

TD = TGD =

TC TGC

TSD = TGSD

TSC TGSC

Puisque, dans cette balance, au sous-total bilan TSD = TSC, l'actif sera bien gal au passif . Rappelons qu' l'actif du bilan n'apparaissent que des valeurs nettes.

en immobilis : valeur des immobiliss - amortissements ; en stocks : valeur de stocks - rductions de valeur ; en crances : valeur des crances - rductions de valeur.

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CHAPITRE 9 : LECTURE CRITIQUE DES COMPTES ANNUELS

Le bilan - description complte. Avant d'analyser un bilan, il est impratif de savoir quoi correspondent ses diffrentes rubriques. 9.1 Lactif Poste I : les frais d'tablissement : il s'agit de frais qui ont t engags lors de la constitution de l'entreprise, et qui ont t ports l'actif du bilan (on dit : activs ) plutt que d'tre imputs en charge immdiatement. De cette faon, ils seront amortis au maximum sur 5 ans. Ces frais se retrouvent essentiellement dans les socits et comprennent par exemple les frais de notaire, d'enregistrement, d'tude de march, ... Poste II : les immobilisations incorporelles : on retrouve essentiellement sous cette rubrique l'acquisition d'un bien immatriel, tel un brevet, une licence ou un droit de franchise et le goodwill *, en cas de reprise d'une entreprise existante. * Goodwill ou survaleur ou cart d'acquisition : cest la fraction de la diffrence de premire consolidation subsistant aprs la rvaluation des actifs de la filiale. Cet cart d'acquisition, s'il est positif, apparatra comme une immobilisation incorporelle d'un type particulier qui devra tre amortie, linairement, sur une dure qui s'tale dans la pratique entre 5 et 40 ans, avec une concentration autour de 10 20 ans.

Poste III : les immobilisations corporelles, qui comprennent les terrains et les constructions, les installations et les machines, le gros outillage, le mobilier, le matriel roulant; notez que la valeur des immobilisations qui figure au bilan est nette, c'est--dire amortissements dj dduits (idem pour les frais d'tablissement) Poste IV : les immobilisations financires, il s'agit de la valeur des participations que l'entreprise dtient dans une ou plusieurs autres, de mme que les crances sur ces mmes entreprises. On en rencontre peu dans les P.M.E. Figure galement ici la valeur des cautions verses par l'entreprise (par exemple, caution locative) Poste V : les crances plus d'un an, qui reprsentent les montants payer par les dbiteurs (clients, associs, ...), dont lchance excde 12 mois. CES CINQ POSTES CONSTITUENT LES ACTIFS IMMOBILISES.

Poste VI : les stocks, matires premires, produits fins, marchandises, ... dont la valeur est dtermine par l'inventaire. Poste VII : les crances un an au plus, qui reprsentent les montants payer par les dbiteurs, dont l'chance n'est pas suprieure 12 mois. Poste VIII : les placements de trsoreries, sommes places en banque sur des comptes intrt, ou dans d'autres formes de placements.

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Poste IX : le disponible, argent possd par lentreprise sur ses comptes bancaires, en caisse, ... Poste X : les rgularisations d'actif CES CINQ POSTES CONSTITUENT LES ACTIFS CIRCULANTS.

9.2 Le passif Poste I : le capital, savoir l'apport personnel de l'entreprise ou des associs (socit). Poste II: les primes d'mission. La prime dmission est la diffrence entre la valeur nominale d'une obligation et son prix d'mission. Par exemple, une prime dmission sera dduite dun prix de souscription pour tenir compte de la non-attribution dintrts pour une certaine priode. Poste III : les plus-values de rvaluation, qui correspondent des plus-values actes sur les immobilisations corporelles. Poste IV : les rserves, qui proviennent de bnfices laisss la disposition de l'entreprise. Parmi elles, la rserve lgale, obligatoire dans les SA, SPRL, SCRL. Poste V : le bnfice (ou perte) report, il s'agit de bnfices laisss la disposition de l'entreprise, et non mis en rserve; une perte peut galement tre reporte (le montant est affect du signe -). Poste VI : les subsides en capital, obtenus des pouvoirs publics lors d'investissements. Poste VII : les provisions pour risques et charges, prleves sur le bnfice pour courir des risques ou des charges futures, nettement circonscrites, et certaines ou probables.

CES SEPT POSTES CONSTITUENT LES FONDS PROPRES.

Poste VIII : les dettes plus d'un an, sommes dues par l'entreprise ses cranciers (banque, fournisseurs, ...), dont l'chance excde 12 mois.

CE POSTE VIII AJOUTE AUX SEPT PRECEDENTS DONNE LES CAPITAUX PERMANENTS.

Poste IX : les dettes un an au plus, sommes dues par l'entreprise ses cranciers (banque, fournisseurs, fisc, TVA, ONSS, ...), dont l'chance n'excde pas 12 mois. Poste X : les rgularisations de passif. CES DEUX POSTES CONSTITUENT LES DETTES A COURT TERME.

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9.3 Le compte de rsultat - description complte Le compte de rsultat (appel aussi compte d'exploitation) est tabli en reprenant les comptes des classes 7 et 6 de la comptabilit, savoir les produits et les charges. Il permet, en dduisant les charges des produits de dterminer le rsultat (bnfice ou perte) ralis par l'entreprise. Pour rappel, on classe essentiellement en produits: le chiffre d'affaires les intrts perus certains produits spciaux plus-value). et en charges: les achats et les variations de stock (matires premires, marchandises) les frais gnraux; les salaires et charges sociales les amortissements, les provisions, les rductions de valeurs; les intrts pays les charges financires certaines pertes spciales (ex. : revente de matriel avec moins-value) produits d'exploitation; produits financiers; produits exceptionnels (ex. : revente de matriel avec

charges d'exploitation

charges charges exceptionnelles

La tentation est grande de ne considrer que le rsultat final donn par ce compte d'exploitation. Or, une analyse attentive de celle-ci peut amener d'intressantes rflexions quant la manire dont s'est form ce rsultat. C'est la raison pour laquelle le rsultat final constitue l'aboutissement d'un calcul en 3 tapes: on calcule le rsultat d'exploitation, reflet des oprations quotidiennes de l'entreprise; on corrige ce rsultat d'exploitation du rsultat financier (souvent ngatif, vu les charges d'intrts dues l'endettement), pour arriver au rsultat courant; ce dernier doit tre son tour corrig des phnomnes exceptionnels, pour obtenir enfin le rsultat brut. Ainsi peut-on analyser chacun des rsultats partiels.

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COMPTES DE RSULTATS I II Ventes et prestations (Chiffre d'affaires) Cots des ventes et prestations A. 1. Achats 2. Variations de stocks + -

B. Services et biens divers C. Rmunrations et charges sociales D. Amortissements, provisions et rductions de valeurs E. Charges d'exploitation diverse

III RSULTAT D'EXPLOITATION =

IV V VI. VII VIII

Produits financiers Charges financires RSULTAT COURANT = Produits exceptionnel Charges exceptionnelles

+ -

+ -

IX. RSULTAT BRUT = X Impts sur le rsultat -

RESULTAT NET =

9.4 Que nous enseigne le bilan ? Il est possible dextraire de nombreux renseignements du bilan, par une technique appele analyse de bilan.

En principe, les comptes annuels fournissent une image fidle et reprsentative de l'entreprise. Toutefois, les comptes doivent tre lus d'un il critiques, car certains piges peuvent fausser lanalyse les erreurs de calcul, frquentes, et difficiles redresser, dans la mesure o les comptes annuels sont un tableau synthtique; les fraudes: destines amliorer fictivement l'image de l'entreprise : surestimation des stocks, absence de rductions de valeur, amortissements insuffisants, ... destines dprcier fictivement cette image : vente en noir , exagration des amortissements, ..., essentiellement dans le but d'luder l'impt.

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Ces fraudes sont difficiles dtecter, en particulier lorsque l'on connat mal l'entreprise. Quoi qu'il en soit, les risques de dformation sont nombreux, par exemple. rubrique clients : quelle est la solvabilit de ces clients ? rubrique stocks : quelle est la valeur marchande relle des stocks ? rubrique matriel roulant : quelle est la nature exacte de ce matriel ? II faut bien garder l'esprit que les comptes annuels ne reprsentent que la partie merge d'une ralit qui chappe souvent l'analyste, moins qu'il ne connaisse physiquement lentreprise ; la prudence s'impose donc.

9.5 Les masses bilantaires La structure du bilan telle qu'expose ci-dessus, ne doit rien au hasard; au contraire, nous remarquons que: les rubriques de lactif sont classes selon un ordre croissant de LIQUIDITE, c--d laptitude tre transformes en argent liquide plus ou moins rapidement. les rubriques du passif sont classes selon un ordre croissant D'EXIGIBILITE

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Nous pouvons examiner ces notions dans un tableau bilantaire qui contient quatre masses (les chiffres indiquent les postes reprendre pour le calcul de chaque masse).

Les actifs immobiliss sont des biens acquis pour fonctionner en tant dtenus de faon permanente (immeubles, machines, vhicules). Les actifs circulants sont des actifs grande liquidit : Ralisables : doivent encore tre transforms (stocks, clients) Disponible : comptes vue, comptes terme, caisse Les capitaux permanents comprennent le capital, les rserves et le bnfice report. Ce tableau montre quil faut un quilibre entre ces diffrentes masses; notamment, l'entreprise doit gnrer suffisamment de liquidits pour faire face ses dettes court termes. Si la masse des dettes court terme venait dpasser celle des actifs circulants, lentreprise ne serait plus en mesure dassurer ses paiements, mme si elle disposait dune masse norme dactifs fixes. Ceux-ci ne peuvent en effet pas tre raliss rapidement et/ou leur ralisation compromettrait la capacit de production de lentreprise.

9.6 Fonds de roulement Un des quilibres fondamentaux est que les ressources permanentes (capitaux permanents) doivent tre suprieures aux emplois immobiliss (actifs fixes). Pourquoi? Je dispose pour crer mon entreprise de fonds propres pour 10.000 . Etant donn que mes investissements ncessaires en matriel et mobilier s'lvent 16.000 , je vais emprunter auprs de mon banquier. mais si je n'emprunte que les 6.000 qui me manquent, comment vais-je acqurir un stock de marchandises de dpart, et comment vais-je pouvoir payer mes premires charges (loyer, ...) avant que mon affaire commence tourner ?

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La rponse est en soi simple: il faut que j'estime le stock ncessaire, et les liquidits indispensables pour dmarrer mon entreprise, et emprunter plus de 6.000 . par exemple, si j'estime 1.000 , le stock et 3.000 la liquidit, j'emprunterai 10.000 ma banque. ces 4.000 supplmentaires constituent le fonds de roulement.

2. Reprenons notre schma bilantaire

Les capitaux permanents (fonds propres plus ce que j'emprunte au banquier) sont suprieurs aux actifs fixes, et couvrent aussi une partie des actifs circulants. Autre manire de voir la situation : les actifs circulants comprennent les stocks, dont la vente va procurer de l'argent; les clients en compte, qui vont bientt payer; le disponible, qui est de l'argent, sont suprieurs aux dettes court terne, payer prochainement. En principe, je disposerai donc d'assez d'argent liquide pour faire face mes dettes.

Le FONDS DE ROULEMENT NET (FRN) peut tre calcul de deux faons: soit par le HAUT du bilan frn = capitaux permanents - actifs fixes soit par le BAS du bilan -> frn = actifs circulants - dettes a court terme

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Ce dernier mode de calcul est surtout intressant chez les indpendants, qui, faute d'un bilan structur, ont souvent une mauvaise connaissance des termes de la 1re formule. Exemple : supposons qu'aprs son dmarrage, le bilan de l'entreprise se prsente comme suit :
III immo corp VI stocks VII crances IX disponible 16000 I capital 2000 VIII dettes plus d'un an 1500 1000 IX dettes un an au plus 20500 10000 9000 1500 20500

Les masses bilantaires sont :

Actifs fixes 16000 Capitaux permanents 19000

Actifs circulants

4500 Dettes court terme 1500

FRN = 3.000 (4.500 1.500) l'entreprise doit bientt payer 1.500 e (DCT); elle dispose dj de 1.000 e (disponible); des clients vont galement bientt la payer et elle va couler au moins une partie de son stock. Elle sera donc l'aise pour faire face sa dette.

Que faire quand une entreprise n'a pas (assez) de FRN? Pour y rpondre, voyons les lments essentiels qui influencent le FRN: La valeur des capitaux permanents apport nouveau en capital; emprunts long terme ; rinvestissement du bnfice : mise en rserve, report nouveau. La valeur des immobilisations acquisitions cessions (= revente, dsinvestissement) amortissements Ainsi, lorsqu'une entreprise manque de FRN, il faut souvent passer par une restructuration financire pour assurer sa survie; c'est--dire agir sur les capitaux permanents.

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Au contraire, un FRN trop important n'est pas ncessairement le signe d'une bonne sant financire; en effet, cette situation peut indiquer soit une mauvaise utilisation des capitaux permanents; soit des actifs circulants trop importants, notamment en termes de stock (surstockage). Il ne faut pas confondre FRN et liquidits; avoir un FRN n'est pas ncessairement synonyme d'argent en caisse; le FRN reprsente de l'actif circulant; Une extension des affaires ncessite un FRN plus important. Le FRN est un premier instrument de mesure de la solidit financire de l'entreprise Quel doit tre le montant du FRN, pour assurer l'quilibre financier de l'entreprise ?

Lorsque vous tablirez un business plan, vous devez veiller organiser le financement de votre entreprise de faon dgager ds le dpart un FRN suffisant.

9.7 Le besoin en fonds de roulement (BFR) Le besoin en fonds de roulement est li au financement du cycle d'exploitation. Ce cycle comprend en fait deux types de mouvements : PHYSIQUES achat de marchandises, ou de matires premires, stockage, fabrication, vente, service aprs-vente, ... FINANCIERS traduisant les consquences financires des mouvements physiques, acomptes verss et reus, paiement des fournisseurs, des salaires, des taxes et impts, encaissements des ventes, ... On conoit bien qu'il existe rgulirement des dcalages entre les dcaissements et les encaissements, dus l'existence des phases de stockage, aux mcanismes de crdit (clients et fournisseurs), la priodicit de certaines obligations (loyer, salaires, ONSS, TVA, impts, ...). A certaines priodes, les encaissements ne suffiront pas financer les dcaissements, d'autres, il n'y aura pas de problme. Pour couvrir les dcalages entre les dcaissements et les encaissements, l'entreprise doit disposer d'une trsorerie suffisante.

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Nous remarquons que le BFR dpend essentiellement de trois lments : le crdit fournisseur, qui agit positivement; le crdit client; le dlai de stockage, agissant tous deux ngativement.

Les entreprises l'ont d'ailleurs bien compris : alors qu'elles essaient d'obtenir les meilleures conditions de leurs fournisseurs, elles tentent de rduire leurs stocks au minimum (voire parfois 0 : just-in-time ) et les facilits de paiement qu'elles accordent leurs clients; cette politique contribue en effet rduire le BFR au strict minimum. Notion du just-in-time (ou flux tendu) : possder un stock de marchandises cote cher, environ 25% (variable selon la nature du stock) de la valeur de ce stock chaque anne. Ce cot norme est compos de diffrents postes : Acquisition ou location, entretien, chauffage, assurances, des lieux de stockage Assurance du stock en lui-mme Salaires du personnel dentretien et de manutention Pertes invitables dues lobsolescence et aux accidents de manipulation ou autres La solution semble simple : ne plus dtenir que le stock strictement ncessaire au bon fonctionnement de lentreprise et ne recevoir la livraison suivante que quand cest indispensable, cest--dire juste temps just-in-time pour ne pas interrompre le processus de fabrication. Ainsi, certaines entreprises sont livres chaque jour et possdent seulement de quoi travailler le lendemain. Cette mthode permet de rduire les cots de stockage pratiquement nant mais prsente deux inconvnients directs : Le moindre retard de livraison interrompra lactivit de lentreprise La multiplication des rotations de livraison augmente gnralement le prix dachat des marchandises En outre, cette mthode a augment considrablement la circulation des camions de livraison, impliquant un surcrot de pollution, dembouteillages et daccidents. L'approche JIT a t lance dans les annes 70 par le constructeur automobile Toyota. L'limination du gaspillage et la capacit de raction sont les piliers du JIT. Quand cette ide est applique la chane de production et au-del aux fournisseurs, on s'approche de la production en continu, puisque la commande adresse au fournisseur est suivie d'une rception immdiate. En fin de compte, les matires premires entrent dans la chane logistique la suite de la demande du client. D'o le nom de systme remorque . L'ide est de n'avoir rien de plus que le stock minimal et de fabriquer juste ce qu'il faut la demande et pas avant. Concrtement, cela peut se traduire par une livraison par heure de pices identiques en petites sries. Les camionnettes de livraison apportant juste le ncessaire pour l'heure de production venir et livrant directement la chane de montage. Pour illustrer la mthode de fabrication synchronise, on peut prendre l'exemple d'un constructeur automobile japonais, Nissan. A chaque fois qu'un vhicule entre en fabrication dans son site de production de Washington, une tiquette code envoie un message un fabricant de tapis 3 kilomtres de l, pour lui commander l'une de ses 120 garnitures intrieures pour automobiles. L, le tapis demand est slectionn, dcoup et charg sur un camion en suivant la mme squence que la voiture sur la chane. La livraison est ensuite effectue directement sur la chane.

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Exemple : Un entrepreneur ralise un chiffe d'affaires annuel de 121.680 e, pour des achats de marchandises d'un montant de 49.500 e. Son stock est en moyenne de 20 jours. Il paie ses fournisseurs 30 jours et ses clients le rglent 35 jours. Quel est son BFR ? a) Il doit financer son stock (au prix d'achat) 49.500 x 20 j = 2.750 e -----------------360J Cela signifie que la valeur moyenne de son stock est de 2.750 e.

b) il doit financer son crdit clients (au prix de vente) 121.680 x 35 j = 11.830 e -------------------360 J Cela signifie que son encours moyen client est de 11.830 e.

c) Il est financ par le crdit que lui accorde ses fournisseurs (au prix d'achat) 49.500 x 30 j = 4.125 e ----------------360 j Cela signifie qu'il doit en moyenne ce montant ses fournisseurs,

Son BFR sera Financement du stock + Financement des clients - Financement par le fournisseur = 10.455 E

2.750 e 11.830 e - 4.125 e

Exercice : faites le calcul s'il parvient rduire son stock 10 jours et le paiement de ses clients 25 jours [R : 5.700 e]. Remarque importante: dans cet exemple, nous avons nglig, dans un souci de simplification, le BFR engendr par les frais gnraux et les salaires. Si l'entrepreneur dispose d'un FRN suffisant, il pourra couvrir son BFR; dans le cas contraire, il devra faire appel au crdit.

Le BFR dpend essentiellement des secteurs dans lequel volue l'entreprise; ainsi, dans la grande distribution, le BFR sera faible, car les stocks ont une rotation rapide, le crdit clients est pratiquement inexistant et le crdit fournisseur est important. Par contre, plus le cycle d'exploitation est long, plus le BFR sera important (financement du stockage et de la fabrication). Une entreprise industrielle a donc souvent un BFR plus important qu'une entreprise commerciale. Nous remarquons toutefois que:

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le BFR peut varier d'une priode lautre (variations saisonnires, notamment); le BFR varie avec le chiffre d'affaires, une augmentation de celui-ci entranant un accroissement des stocks, et, en principe, des crances; une augmentation du prix de revient (matires premires, salaires, ...) accrot le BFR.

La diffrence entre le FRN et le BFR se retrouve au niveau de la trsorerie.

TRESORERIE = FRN - BFR

Par consquent, si FRN > BFR, la trsorerie sera positive; si FRN < BFR, la trsorerie sera ngative, ce qui obligera l'entreprise recourir un crdit appropri et prendre des mesures pour renforcer FRN et/ou diminuer BFR. Pour atteindre un bon quilibre financier, il faut tenter de rapprocher le plus possible le FRN du BFR; idalement le FRN devrait tre gal ou lgrement suprieur au BFR.

Pour cela l'entrepreneur peut agir sur l'un et/ou l'autre, de la manire suivante action sur le FRN : (+) autofinancement (c'est--dire : mise d'une partie des bnfices disposition de l'entreprise); accroissement des dettes plus d'un an (emprunt); augmentation du capital; dsinvestissement (cession d'immobiliss).

actions sur le BFR : (-) accroissement de la rotation des stocks; accroissement de la rotation clients (les faire payer plus vite); rduction de la rotation fournisseur (en obtenant de meilleures conditions de paiement).

Le chef d'entreprise doit se donner un volant de trsorerie suffisant au dpart; celui-ci permet d'assurer les premires chances jusqu' ce que les encaissements assurent la couverture des dcaissements. Le mode de financement du BFR aura en outre des rpercussions sur le prix de revient et la rentabilit; s'il est assur par du crdit bancaire, il faudra en effet tenir compte des charges d'intrts.

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CHAPITRE 10 : LES SOCIETES

10.1 La constitution des socits

La constitution d'une socit passe ncessairement par un acte de constitution contenant notamment l'ensemble de ses caractristiques. Les fondateurs devront cependant procder certaines formalits et accomplir certaines dmarches avant de signer cet acte. tout d'abord tablir un projet de statuts reprenant les caractristiques de la socit (forme, objet, capital, etc.). tablir un plan financier* et le remettre au notaire avant la signature de l'acte de constitution (il s'agit en fait d'un plan prvisionnel des besoins et des ressources de la socit pour les deux premiers exercices sociaux). remettre au notaire une attestation bancaire de nature tablir que les fonds destins la libration du capital de la socit sont effectivement mis la disposition de celle-ci. Le capital de la socit peut tre constitu par des apports en espces et/ou par des apports en nature. Ce n'est que lorsque ces formalits auront t remplies par les futurs associs que l'acte de constitution de la socit pourra tre sign par les fondateurs et le notaire qui procde ensuite l'enregistrement de l'acte (il le dpose en fait chez le receveur de l'enregistrement qui procde lui-mme l'enregistrement de l'acte et peroit le droit d'enregistrement d l'tat). Lorsque l'acte revient de l'enregistrement, le notaire effectue le dpt au greffe du Tribunal de Commerce comptent de lexpdition de l'acte ainsi que d'un extrait de l'acte reprenant les mentions fixes par la loi et destin tre publi au Moniteur Belge. Le notaire remettra enfin la socit les expditions de l'acte de constitution afin de permettre au(x) reprsentant(s) de celle-ci de procder l'inscription de la socit la banque Carrefour (http://economie.fgov.be/fr/entreprises/BCE/) et la T.V.A.

10.2 Le plan financier 10.2.1 Dispositions lgales Le lgislateur (code des socits) exige que les fondateurs d'une Socit Anonyme (SA), d'une Socit Prive Responsabilit Limite (SPRL) - y compris uni personnelle, ou d'une Socit Cooprative Responsabilit Limite (SCRL) dposent chez le notaire, lors de la constitution de la socit, un plan financier, "dans lequel ils justifient le montant du capital social". Ce texte lgal, malheureusement trs succinct, a t explicit par la jurisprudence. En ralit, le plan financier constitue une prvision budgtaire tablie sur base du programme d'action que les fondateurs se proposent de mettre en uvre.

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 Ce plan mentionne les moyens financiers prvus par les fondateurs en vue de garantir la viabilit de la socit pendant les deux premires annes de son existence" (Tribunal de Commerce de Bruxelles, 8 avril 1986, Revue Pratique des Socits, 1986, p. 166). Le plan financier est donc, outre une justification du capital, un budget tabli sur deux ans, dater de la constitution de la socit. Ses objectifs sont clairs : les fondateurs doivent dmontrer qu'ils ont tudi les besoins de la socit constituer avec tout le srieux qui s'impose.

Le nombre croissant de faillites est partiellement la consquence de la constitution htive d'entreprise, en particulier socitaires. Les tiers-cranciers doivent tre protgs de l'inconscience, voire du manque de scrupule de certains fondateurs. Le plan financier est en principe rdig par les fondateurs de la socit; en pratique, vu la complexit de cette matire, il est conseill de s'adresser un spcialiste, tel un expert comptable, qui aidera les fondateurs dans leurs estimations budgtaires. Le plan financier est remis au Notaire le jour de la constitution de la socit. Celui-ci vrifie sa prsence (mais non son contenu ou son exactitude !) et le conserve dans le dossier de la socit. Outre son importance en matire de prvision financire, le plan engage dans certains cas la responsabilit des fondateurs de la socit. Le code stipule en effet que les fondateurs sont tenus solidairement "(...) des engagements de la socit dans une proportion fixe par le juge, en cas de faillite prononce dans les trois ans de la constitution, si le capital social tait lors de la constitution manifestement insuffisant pour assurer l'exercice normal de l'activit projete pendant une priode de deux ans au moins".

Cet article est important, car il prcise le rle lgal du plan financier: a) si la socit concerne fait faillite dans les trois ans de sa constitution, le Tribunal peut demander au notaire de lui soumettre le plan; b) s'il est prouv que le capital social (capital propre apport par les fondateurs) tait insuffisant pour assurer l'exercice normal de l'activit projete (c'est la raison pour laquelle un budget et une comptabilit sont ncessaire), le juge peut exiger des fondateurs qu'ils paient une partie de faillite, voire mme le tout. Exemple : Une socit (SPRL) avait t cre en 1980 avec un capital de 250.000 F (capital minimum admis cette poque). Aprs examen du plan financier, le Tribunal a estim qu'un capital de 2.000.000 F et t ncessaire. Il a condamn les fondateurs payer 1.750.000 F (coin. Bruges, 12 mars 1981, RPS 1982, p. 43). Les indpendants "personnes physiques" et les autres socits ne sont pas tenues lgalement d'tablir un plan financier. Mais il parait vident que se lancer dans l'aventure "entreprise" sans rflexion et sans plan relve de l'inconscience. Voil pourquoi toute cration d'entreprises ncessite l'tablissement d'un business plan. 10.2.2 Contenu L'IEC (Institut des Experts-Comptables) et l'IPC (Institut professionnel des Comptables) ont labor des modles de plan financier. Celui de l'IPC est particulirement bien adapt une petite entreprise. Le plan doit d'abord justifier le capital de l'entreprise.

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Cela ncessite : a) la description de l'activit projete (programme d'action des fondateurs); b) l'estimation du volume d'activit raisonnablement raliste, permettant de prvoir le chiffre d'affaires; c) l'tablissement des prvisions de rentabilit de l'entreprise, ncessaires sa viabilit. A partir de l s'labore la structure financire de l'entreprise, fonction de six lments principaux: Montant des quipements acqurir. 1. btiment, matriel, mobilier, matriel roulant; 2. rythme d'amortissement. Constitution du stock. 1. composition du stock; 2. rotation moyenne des produits; 3. dlais et cadences de livraison. Crdit clients (dpend du chiffre d'affaires). Liquidits ncessaires au dpart. Combien de ressource faut-il et comment les runir? 1. fonds propres que les associs apportent; 2. crdits long terme; 3. crdits court terme, dont fournisseurs.

10.3 Les statuts de la socit Les statuts prcisent notamment les rgles qui rgissent le fonctionnement de la socit ainsi que les rapports avec les tiers, les rapports entre associs eux-mmes, les pouvoirs de ses reprsentants, etc. La loi prvoit ainsi que les statuts doivent ainsi contenir les dispositions relatives :

La forme de la socit La dnomination de la socit La dure de la socit Le sige social L'objet social Le capital de la socit Les titres de la socit La reprsentation de la socit Les rgles de fonctionnement de la socit La dissolution et la liquidation de la socit

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Cette numration n'est pas exhaustive car le contenu des statuts peut varier selon la forme de socit que les futurs associs ont dcid de constituer (la loi dtermine pour chaque type de socit les mentions obligatoires que l'acte de constitution et les statuts devront contenir et les rgles que la socit devra observer). Les statuts peuvent tre modifis par l'assemble gnrale des associs des conditions de prsence et de majorit fixes par la loi et, ventuellement, par les statuts, dans les limites fixes par la loi. Aprs une modification des statuts, la socit a l'obligation de procder une coordination des statuts (ce qui revient dposer au greffe du Tribunal de commerce un document qui reprendra l'ensemble des statuts tels qu'ils se prsentent aprs la modification). 10.4 L'attestation bancaire Les fondateurs doivent fixer le montant du capital de la socit au moment de sa constitution. Ils doivent en outre librer ce capital (ou une partie de ce capital). La loi impose d'ouvrir un compte spcial auprs d'une banque et d'y verser le montant du capital qu'ils s'engagent librer. L'institution financire devra par consquent remettre aux fondateurs une attestation prcisant le montant du versement, le nom de la socit constituer ainsi que le nom des fondateurs qui versent les fonds librer. Cette attestation devra tre remise au notaire charg de recevoir l'acte de constitution. Aprs l'accomplissement de toutes les formalits de constitution, le notaire remettra aux fondateurs une autre attestation, par laquelle il certifiera que l'acte de constitution a t sign, et dpos au tribunal de commerce. Il y prcisera qui sont les reprsentants de la socit qui peuvent engager la socit.

10.5 Les apports Les fondateurs ne sont pas tenus d'apporter de l'argent au moment de la constitution de la socit : ils peuvent parfaitement apporter un bien dtermin (il s'agit alors d'un apport en nature et non plus d'un apport en espces). En principe, tout ce qui peut tre valu conomiquement peut tre apport une socit (exemples : immeuble, matriel de bureau, crances, marques ou brevets, fonds de commerce, etc.). Les fondateurs doivent toutefois tablir un rapport dans lequel ils justifient l'intrt que peut reprsenter ce bien pour la socit. Ils engagent d'ailleurs leur responsabilit s'il s'avre que la valeur du bien apport est manifestement exagre et si la stabilit de la socit est mise en pril.

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Avant la constitution de la socit, les fondateurs doivent par consquent demander un rviseur d'entreprises de dcrire en dtail chaque bien qui est apport en nature et d'tablir un rapport sur le mode d'valuation du bien.

10.6 L'immatriculation la Banque Carrefour La Banque-carrefour des entreprises, modernisation du registre de commerce, attribue chaque entreprise et chaque commerant un numro didentification unique. Elle contient le numro de chaque entreprise ainsi que des donnes didentification de bases correspondantes (nom, adresse, raison sociale,). Grce ce numro unique, les entreprises ne devront plus effectuer plusieurs fois les mmes formalits auprs dadministrations diffrentes. Lchange dinformation entre ces administrations se fera via la Banque-carrefour. Toute personne a le droit de le consulter gratuitement pour savoir par exemple si une autre entreprise n'a pas dj la mme dnomination que celle que l'on souhaite adopter ou pour savoir si la personne avec laquelle on souhaite collaborer n'a pas t dclare en faillite. Toutes les socits qui souhaitent exercer une activit commerciale doivent demander une immatriculation la Banque-carrefour. Elles doivent plus prcisment s'inscrire au greffe du Tribunal de commerce du lieu o se trouve leur sige social. Si la socit dispose de plusieurs siges d'exploitation, elle devra se faire immatriculer dans tous les arrondissements o elle exercera ses activits commerciales. Ce sont les reprsentants de la socit (grants ou administrateurs) qui doivent demander l'immatriculation. La demande d'immatriculation doit contenir la dnomination exacte de la socit, le sige social, l'objet social et les activits commerciales qu'elle exercera, la date du dbut des activits, le nom et les pouvoirs de ses reprsentants ainsi que le numro d'un compte financier. Si la socit modifie son objet et ses activits commerciales, elle devra galement modifier son immatriculation la Banque-carrefour. Elle devra galement le faire si elle s'tend gographiquement (cration de nouveaux siges d'exploitations ou d'agences dans d'autres arrondissements). La socit gardera son immatriculation pendant toute la dure de son existence, elle ne pourra en demander la radiation quaprs la clture de sa liquidation. Les frais de constitution dune socit Un droit denregistrement de 0,5 % de la valeur des apports. Une T.V.A. est prleve sur la valeur des actions que le fondateur reoit en change de lapport de biens. Un droit de timbre est peru par feuille ltablissement de lacte constitutif par le notaire. Linscription la Banque Carrefour par lintermdiaire des Greffes du tribunal de commerce. Le contrle et le rapport du rviseur pour les apports en nature doivent tre indemniss en fonction de leur importance et de leur degr de difficult. 102

Le plan financier peut tre tabli par les fondateurs. Dans ce cas, seuls les frais de dpt des pices auprs du notaire sont acquitter. Si ce plan est tabli en collaboration avec un expert-comptable, celui-ci devra videmment aussi tre indemnis. Les honoraires du notaire sont calculs sur la base du capital souscrit. Les frais de publication au Moniteur belge. 10.7 La dnomination de la socit Une socit doit pouvoir tre identifie: elle porte donc un nom qui permet de l'individualiser. Le choix du nom d'une S.P.R.L. ou d'une S.A. est libre: la socit peut reprendre le nom d'associs, l'objet de son activit, ou tout autre nom. Le nom de la socit sera prcd ou suivi de sa forme juridique, soit compltement (ex : socit anonyme), soit en abrg (ex : SA). Pour viter toute confusion, il faudra naturellement veiller lui donner un nom qui n'a pas encore t choisi par une autre socit ou entreprise et viter galement de choisir une dnomination qui ressemblerait trop celui d'une autre socit ou entreprise. Si le nom a dj t choisi et si une confusion est possible, la socit ou l'entreprise qui utilisait dj le nom pourraient en effet exiger une modification de la dnomination de la nouvelle socit et celle-ci devra immdiatement modifier ses statuts afin de satisfaire cette demande (le premier utilisateur du nom pourrait mme rclamer des dommagesintrts la nouvelle socit ...). Les fondateurs doivent donc se renseigner sur l'existence ventuelle d'une autre entreprise qui porterait le mme nom.

10.8 Le sige de la socit Le sige de la socit peut se dfinir comme le lieu de son principal tablissement. En principe, le sige de la socit ne peut tre une simple boite aux lettres: il doit en effet tre tabli l'endroit de sa direction administrative. Une socit n'a qu'un seul sige social mais elle peut avoir plusieurs siges d'exploitation et/ou plusieurs agences. Le sige social peut naturellement faire l'objet d'un transfert qui devra tre publi au Moniteur belge.

10.9 L'objet de la socit L'objet d'une socit dsigne en fait l'activit que les associs souhaitent exercer ensemble. La loi impose aux fondateurs de reprendre la dsignation prcise de l'objet social. Il suffit en fait de dterminer quelle est l'activit commerciale ou industrielle ou l'activit civile que la socit va exercer. 103

Les socits ne peuvent exercer une activit qui n'entre pas dans leur objet social mais elles peuvent tendre ou modifier leur objet (ce qui suppose une modification de ses statuts).

10.10 Le capital Le capital d'une socit reprsente l'ensemble des apports que les associs mettent la disposition de cette socit. Les sommes ou les valeurs que les associs s'engagent remettre la socit forment le capital souscrit tandis que celles que les associs ont remises la socit reprsente le capital libr. Le capital reprsente donc ce que les fondateurs ont dcid de mettre en commun afin de permettre la socit de fonctionner et de remplir les objectifs fixs lors de sa constitution. Les fondateurs reoivent en contrepartie des parts ou actions de la socit dont le nombre est calcul en fonction de ce qu'ils ont apport. Il ne faut pas confondre le capital avec l'actif de la socit : le capital est d'ailleurs repris au passif de la socit dans la comptabilit puisqu'il reprsente ce que les associs ont apport et ce qu'ils pourront ds lors rcuprer lors de la liquidation de la socit.

Une socit ne peut fonctionner que si elle dispose d'un minimum de moyens. La loi a par consquent fix un montant minimum pour le capital des socits. Il est actuellement fix : S.A. et S.C.A : un minimum de 61.500 intgralement souscrit et un capital libr de 1/4 avec un minimum de 61.500 EUR S.P.R.L. : un minimum de 18.550 . Capital libr : 1/5 me avec un minimum de 6.200 (12.400 pour la SPRLU). S.C.R.L. : un minimum de 18.550 . Capital libr :1/4 avec un minimum de 6.200 . 10.11 La souscription du capital Lors de la constitution de la socit, les statuts prcisent quel est le montant du capital de cette socit. Ce montant doit tre fix en fonction des besoins de la socit et des minima imposs par la loi pour chaque type de socit. Chacun des fondateurs de la socit s'engagent apporter celle-ci le capital ainsi mentionn dans les statuts : ils souscrivent ainsi au capital et ils obtiennent en contrepartie de leur apport des actions ou des parts de la socit.

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Le capital de la socit doit bien sr tre intgralement souscrit la constitution de la socit : le montant du capital dtermin dans les statuts de la socit doit en effet correspondre la somme des engagements des fondateurs.

10.12 La libration du capital La libration du capital peut se dfinir comme l'excution des engagements pris par les souscripteurs : il s'agit donc du paiement effectif des apports en espces ou de la remise effective des apports en nature. Lorsque les parts de la socit ont t souscrites en espces, elles sont libres par un versement en espces. Ces fonds doivent tre dposs sur un compte spcial ouvert auprs d'une institution financire qui fournira cette occasion une attestation bancaire Lorsque les parts de la socit ont t souscrites en nature, l'apport est mis la disposition de la socit qui en devient la propritaire. La libration du capital peut tre totale ou partielle mais les minima prvus par la loi doivent tre respects.. En cas de libration partielle du capital, les souscripteurs doivent verser le solde au moment fix par les statuts ou par l'assemble gnrale. A dfaut, c'est le grant ou le conseil d'administration qui pourra fixer le moment de ce versement.

10.13 Le fonctionnement Une socit fonctionne par l'intermdiaire de ses organes : 1) l'assemble gnrale 2) les administrateurs et les grants 3) les commissaires

10.13.1 L'assemble gnrale

L'assemble gnrale regroupe l'ensemble des associs ou des actionnaires des socits. Elle a les pouvoirs les plus tendus pour tous les actes qui intressent la socit. La loi prcise que toutes les socits (mme les S.P.R.L.U. qui ne comprennent qu'un seul associ) doivent tenir au moins une assemble gnrale par an : c'est l'assemble gnrale ordinaire.

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Lorsque l'intrt de la socit le commande, les grants ou les administrateurs de la socit (ou les associs ou les actionnaires si les conditions prvues par la loi sont remplies) peuvent convoquer l'assemble gnrale : c'est l'assemble gnrale extraordinaire. 10.13.2 La convocation l'assemble gnrale

Il faut naturellement avertir les associs ou les actionnaires de la tenue de l'assemble gnrale et les inviter y participer pour faire valoir leur point de vue, ce qui suppose une convocation par les reprsentants de la socit (le grant ou le conseil d'administration) ou aux commissaires-rviseurs. Ils peuvent la convoquer ds qu'ils l'estiment ncessaire mais ils doivent la convoquer si les actionnaires reprsentant au moins 20 % du capital social leur demandent de le faire. L'assemble gnrale doit tre convoque en respectant une procdure qui varie selon la nature des titres :

Si tous les titres sont nominatifs, les convocations peuvent tre adresses au moins 8 jours avant la tenue de l'assemble, par lettre recommande la poste. S'il existe des titres au porteur, il n'y a forcment pas moyen de contacter tous leurs titulaires : il faudra alors les convoquer par voie de publication dans la presse (si certaines actions sont nominatives, les convocations seront galement envoyes par lettre ordinaire aux actionnaires concerns).

Les convocations l'assemble gnrale doivent contenir les mentions suivantes :

L'identification de la socit La date et le lieu de l'assemble gnrale La dtermination de l'ordre du jour les autres renseignements ncessaires ou utiles

10.13.3 La tenue de l'assemble gnrale

L'assemble gnrale fonctionne de la manire suivante: 1) Une liste de prsence est tablie (ce qui permettra de vrifier si le nombre minimum requis par la loi pour pouvoir se constituer valablement est atteint). 2) L'assemble lit un bureau comprenant gnralement un prsident, un secrtaire et deux scrutateurs (il s'agit surtout de vrifier le respect de toutes les formalits et de rgler les problmes susceptibles de surgir au cours de l'assemble).

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3) Le prsident expose l'ordre du jour (il s'agit du relev des sujets qui seront abords lors de l'assemble) 4) L'assemble vrifie si le nombre minimum de prsence est atteint et si elle est valablement constitue 5) Elle dlibre sur les points figurant l'ordre du jour en respectant l'ordre tabli. 6) Elle passe au vote pour accepter ou refuser les propositions formules : les dlibrations ne sont adoptes que si elles sont acceptes par une majorit dtermine 7) Tout ce qui a t dit ou dcid lors de l'assemble gnrale est consign dans un procsverbal

10.13.4 Les pouvoirs de l'assemble gnrale

De manire gnrale, l'assemble dispose des pouvoirs les plus tendus pour faire ou ratifier les actes de la socit. Ainsi, certains actes doivent ncessairement tre soumis l'assemble gnrale des associs ou des actionnaires :

l'approbation des comptes annuels les modifications des statuts les nominations, rvocations et remplacements des administrateurs et des grants

10.13.5 Les administrateurs et les grants

Il va de soi que l'on ne peut charger l'assemble gnrale de la ralisation de tous les actes ncessaires l'exercice de l'activit de la socit. Celle-ci doit en pratique agir par l'intermdiaire de reprsentants pour de nombreux actes (signature de contrats, rapports avec les clients et les fournisseurs, reprsentation en justice ...). Les socits sont ainsi administres par un ou plusieurs grants (ex : la S.P.R.L.) ou par un ou plusieurs administrateurs (ex : la S.A.). Lorsque la socit est gre par plusieurs administrateurs, ceux-ci se runissent au sein d'un conseil d'administration. Le conseil d'administration peut dlguer une partie de ses pouvoirs en ce qui concerne la gestion journalire : l'un de ses membres (l'administrateur-dlgu) ou un tiers (le directeur gnral).

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10.13.6 La nomination des grants et des administrateurs

C'est l'assemble gnrale qui nomme, remplace et rvoque les grants et les administrateurs. Le mandat peut tre gratuit ou rmunr.

10.13.7 Les pouvoirs des grants et des administrateurs

Les grants et les administrateurs sont censs accomplir tous les actes ncessaires ou utiles la ralisation de l'objet social, l'exception de ceux qui sont rservs par la loi l'assemble gnrale. Ils ont galement pour mission de reprsenter la socit en justice.

10.13.8 Les commissaires

Le commissaire a pour mission de contrler la situation financire, les comptes annuels et la rgularit des oprations constater dans les comptes selon les lois sur les socits commerciales et les statuts. Il est obligatoirement choisi parmi les membres de l'Institut des Rviseurs d'Entreprises. Le commissaire est nomm par l'assemble gnrale pour une dure de 3 ans. Dans les S.A., les S.C.A., les S.P.R.L. et les S.C., un commissaire doit ncessairement tre dsign lorsque la socit dpasse l'un des seuils suivants :

chiffre d'affaires annuel de 7.300.000 E bilan de 3.650.000 E 50 personnes occupes en moyenne

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CHAPITRE 11 : LES DIFFERENTS TYPES DE SOCIETES

11.1 La socit anonyme La S.A. est une forme de socit qui est principalement axe sur lapport de capital par les associs. Cest pourquoi on lappelle aussi socit de capitaux . Les actions dune S.A. sont gnralement au porteur et, partant, cessibles sans limitation, sous rserve dune disposition statutaire expresse qui limiterait la cessibilit des actions. La socit anonyme est celle que contractent plusieurs personnes qui s'engagent verser une mise dtermine et qui ne sont tenues des dettes de la socit que dans la mesure de leurs apports. La responsabilit des associs est donc limite au montant de leur mise. 11.1.1 La constitution de la S.A Les conditions de fond sont les suivantes : 1) un capital minimum de 61.500 E 2) la souscription intgrale du capital 3) la libration intgrale du capital minimum 4) la libration du quart de chaque action (ainsi les associs dune socit constitue au capital de 300.000 doivent librer au minimum 75.000 ) 5) un minimum de 2 actionnaires 6) les actions correspondant en tout ou en partie des apports en nature doivent tre entirement libres dans un dlai de cinq ans dater de la constitution de la socit.

Les conditions de forme sont les suivantes : 1) un acte notari 2) le respect de la lgislation sur l'emploi des langues 3) l'acte constitutif doit contenir les mentions requises par la loi :

la forme et la dnomination de la socit la dtermination de l'objet social la dsignation du sige social la dure de la socit le montant du capital social et de la partie libre

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le montant du capital autoris les rgles d'administration et de contrle de la socit le nombre, les conditions de cessibilit et les droits des actions reprsentatives du capital le nombre, les conditions de cessibilit et les droits des parts bnficiaires la forme des actions la spcification et la rmunration des apports en nature l'identit des fondateurs la cause et la consistance des avantages particuliers attribus aux fondateurs les frais de constitution le nom de l'organisme dpositaire des apports librer en numraire les mutations titre onreux relatives aux immeubles apports les charges grevant les biens apports les conditions de ralisation des options apportes la socit

11.1.2 Le fonctionnement de la S.A.

A - L'assemble gnrale

L'assemble gnrale regroupe l'ensemble des associs ou des actionnaires des socits. Elle a les pouvoirs les plus tendus pour tous les actes qui intressent la socit. La loi prcise que la S.A. doit tenir au moins une assemble gnrale par an : c'est l'assemble gnrale ordinaire. Lorsque l'intrt de la socit le commande, les administrateurs de la socit (ou les actionnaires si les conditions prvues par la loi sont remplies) peuvent convoquer l'assemble gnrale : c'est l'assemble gnrale extraordinaire. Il faut naturellement avertir les associs ou les actionnaires de la tenue de l'assemble gnrale et les inviter y participer pour faire valoir leur point de vue, ce qui suppose une convocation par le conseil d'administration. Les administrateurs peuvent la convoquer ds qu'ils l'estiment ncessaire mais ils ont l'obligation de le faire si les actionnaires reprsentant au moins 20 % du capital social leur demandent de le faire. L'assemble gnrale doit tre convoque en respectant une procdure qui varie selon la nature des titres :

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Si tous les titres sont nominatifs, les convocations peuvent tre adresses au moins 8 jours avant la tenue de l'assemble, par lettre recommande la poste. S'il existe des titres au porteur, il n'y a forcment pas moyen de contacter tous leurs titulaires : il faudra alors les convoquer par voie de publication dans la presse (si certaines actions sont nominatives, les convocations seront galement envoyes par lettre ordinaire aux actionnaires concerns). Les convocations l'assemble gnrale doivent contenir les mentions suivantes : L'identification de la socit La date et le lieu de l'assemble gnrale La dtermination de l'ordre du jour les autres renseignements ncessaires ou utiles

L'assemble gnrale fonctionne de la manire suivante: 1) Une liste de prsence est tablie (ce qui permettra de vrifier si le nombre minimum requis par la loi pour pouvoir se constituer valablement est atteint). 2) L'assemble lit un bureau comprenant gnralement un prsident, un secrtaire et deux scrutateurs (il s'agit surtout de vrifier le respect de toutes les formalits et de rgler les problmes susceptibles de surgir au cours de l'assemble). 3) Le prsident expose l'ordre du jour (il s'agit du relev des sujets qui seront abords lors de l'assemble) 4) L'assemble vrifie si le nombre minimum de prsence est atteint et si elle est valablement constitue 5) Elle dlibre sur les points figurant l'ordre du jour en respectant l'ordre tabli. 6) Elle passe au vote pour accepter ou refuser les propositions formules : les dlibrations ne sont adoptes que si elles sont acceptes par une majorit dtermine 7) Tout ce qui a t dit ou dcid lors de l'assemble gnrale est consign dans un procsverbal De manire gnrale, l'assemble dispose des pouvoirs les plus tendus pour faire ou ratifier les actes de la socit. Ainsi, certains actes doivent ncessairement tre soumis l'assemble gnrale des associs ou des actionnaires :

l'approbation des comptes annuels

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les modifications des statuts les nominations, rvocations et remplacements des administrateurs et des grants ...

B - Le conseil d'administration La socit anonyme est reprsente par un conseil d'administration nomm lors de la constitution de la socit ou au cours d'une assemble gnrale. Il doit comprendre au moins 3 membres (il n'y a pas de maximum). Le nombre d'administrateurs peut toutefois tre exceptionnellement limit 2 lorsque la socit ne comprend que 2 actionnaires. Si le nombre d'administrateurs passe sous ce minimum, les autres administrateurs doivent convoquer le plus tt possible une nouvelle assemble gnrale pour le remplacer. En rgle gnrale, les administrateurs choisissent un prsident qui reoit le plus souvent les missions suivantes : prsider l'assemble gnrale des actionnaires convoquer le conseil d'administration lorsque l'intrt de la socit l'exige signer les procs-verbaux des dcisions du conseil

On lui reconnat traditionnellement une voix prpondrante en cas d'galit des voix au cours d'une dlibration du conseil. Le conseil d'administration doit runir la majorit des administrateurs pour pouvoir dlibrer valablement. Il peut se runir priodiquement (aux dates prvues l'avance) ou sur convocation. Il doit en tous les cas de runir ds que l'un des administrateurs le souhaite. Si un administrateur ne peut pas tre personnellement prsent au moment de la runion, il peut se faire reprsenter par procuration (mais le mandataire doit lui aussi tre administrateur de la socit). Les dcisions du conseil d'administration sont prises la majorit des voix, sauf si les statuts prvoient expressment une majorit plus large.

Le conseil d'administration dispose de tous les pouvoirs ncessaires pour grer et reprsenter la socit : il peut en effet accomplir tous les actes de gestion l'exception de ceux que la loi rserve l'assemble gnrale. Il reprsente en outre la socit pour tous les actes et en justice. Il est noter que le conseil d'administration de la S.A. peut parfaitement dlguer une partie de ses pouvoirs un administrateur-dlgu (si le dlgu est lui-mme administrateur) ou un directeur gnral (si le dlgu est un tiers).

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Les administrateurs sont responsables l'gard de la socit de tous les actes qu'ils accomplissent en excution du leur mandat et de toutes les fautes qu'ils peuvent commettre. C'est toutefois la socit qui devra assumer toutes les consquences de ces fautes puisqu'ils agissent comme organes de celle-ci. Si l'assemble gnrale dsire sanctionner un administrateur, elle peut le rvoquer et, le cas chant, procder son remplacement. En cas de faillite de la socit, le curateur peut poursuivre personnellement les administrateurs en cas de faute grave et caractrise.

C - Les commissaires Le commissaire a pour mission de contrler la situation financire, les comptes annuels et la rgularit des oprations, constater dans les comptes selon les lois sur les socits commerciales et les statuts. Il est obligatoirement choisi parmi les membres de l'Institut des Rviseurs d'Entreprises. Le commissaire est nomm par l'assemble gnrale pour une dure de 3 ans. Un commissaire doit ncessairement tre dsign lorsque la socit dpasse l'un des seuils suivants : chiffre d'affaires annuel de 7.300.000 E bilan de 3.650.000 E 50 personnes occupes en moyenne

11.2 La socit en nom collectif La socit en nom collectif est une vritable socit de personnes, que contractent des associs responsables et solidaires et qui a pour objet social dexercer une activit civile ou commerciale sous une dnomination sociale. Il sagit dune pure socit de personnes, ce qui signifie : que la socit est dissoute par la mort dun associ ; que les associs ne peuvent vendre ou offrir leur part sans laccord des autres associs ; que toute dcision doit tre prise lunanimit Les associs sont solidaires pour tous les engagements de la socit, encore quun seul des associs ait sign, pourvu que ce soit sous la dnomination sociale. La faillite de la SNC entrane la faillite des associs. Seuls les noms des associs peuvent figurer dans la raison sociale. Les associs peuvent choisir librement la dnomination sociale et peuvent engager des poursuites au cas o une autre socit porterait le mme nom ou un nom prtant confusion. Le sige social de la socit doit tre prcis dans lacte de constitution.

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La constitution rgulire dune SNC sopre par la rdaction dun acte sous seing priv, qui est enregistr. Tous les documents commerciaux manant de cette socit doivent mentionner quil sagit dune SNC. Dans ce cas, la SNC est fiscalement soumise limpt des socits. Dans lhypothse contraire -une SNC peut toujours exister sans reconnaissance crite - il ny a pas en matire dimpts, dexistence dune socit et les bnfices seront ds lors imposs au titre des personnes physiques.

Ce type de socit est particulirement intressant comme forme de coopration entre professions librales qui, dontologiquement, ne peuvent jamais bnficier de la responsabilit limite. Avantages : la constitution de la socit ne ncessite gnralement pas dacte notari ; les actions ntant pas transmissibles unilatralement, le caractre ferm de la socit est garanti au maximum ; en raison de la responsabilit personnelle des associs, la loi se dsintresse de la consistance du capital, pour lequel aucun minimum nest requis; lapport des associs peut consister en du travail. Inconvnients : la responsabilit solidaire des associs ; les documents commerciaux doivent faire mention quil sagit dune SNC ; la faillite de la socit entrane la faillite des associs. Exemple : agence de banque 11.2.1 L'administration de la socit Si le grant est dsign dans les statuts de la socit, il ne peut tre rvoqu sauf stipulation contraire ou cause lgitime. S'il n'est pas dsign dans les statuts, il ne peut tre nomm, remplac et rvoqu qu' l'unanimit (sauf si le pacte social prvoit la majorit). S'il n'y a aucun grant, les associs sont censs s'tre donn rciproquement le pouvoir de grer la socit. Le grant dispose d'un pouvoir de gestion exclusive : les associs ne peuvent intervenir dans le cadre de cette gestion. 11.2.2 La dissolution de la socit La socit finit de plein droit : l'expiration du terme prvu par l'extinction de la chose ou la consommation de la ngociation

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par l'interdiction, la dconfiture ou le dcs de l'un des associs par la volont de l'un des associs si le contrat de socit a t conclu pour une dure indtermine.

11.3 La socit en commandite simple Nous n'examinerons ici que les particularits de cette forme de socit : les principes gnraux du droit des socits lui sont applicables. La socit en commandite simple comprend deux groupes d'associs : 1) les commandits (associs) : ils s'occupent de la gestion et sont indfiniment et solidairement responsables de toutes les dettes de la socit. Le grant doit tre un commandit. 2) les commanditaires (associs) : ils ne sont pas responsables au-del de leurs apports (cet apport est appel la commandite ) et ne peuvent pas intervenir dans la gestion. S'ils s'impliquent quand mme dans la gestion, leur responsabilit devient gale celle des commandits. La loi ne fixe pas de capital minima. Les parts des commanditaires sont personnelles et incessibles (ce qui n'est pas le cas dans les S.C.A.).

11.3.1 L'administration de la socit Le grant ne peut en aucun cas tre un commanditaire. Pour le reste, les rgles sont les mmes que pour la socit en nom collectif : Si le grant est dsign dans les statuts de la socit, il ne peut tre rvoqu sauf stipulation contraire ou cause lgitime. S'il n'est pas dsign dans les statuts, il ne peut tre nomm, remplac et rvoqu qu' l'unanimit (sauf si le pacte social prvoit la majorit). S'il n'y a aucun grant, les associs sont censs s'tre donn rciproquement le pouvoir de grer la socit. Le grant dispose d'un pouvoir de gestion exclusive : les associs ne peuvent intervenir dans le cadre de cette gestion. Pour le reste, la S.C.S. est soumise aux principes gnraux du droit des socits. 11.4 La socit en commandite par actions La SCA est celle que contractent un ou plusieurs associs responsables et solidaires, que lon nomme commandits, avec un ou plusieurs associs qui nengagent quune mise dtermine, que lon nomme commanditaires. Les commanditaires reoivent en change de leurs apports des actions au porteur. Dans la pratique, les associs commandits sont toujours dirigeants de la socit.

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La socit en commandite simple comprend deux groupes d'associs : 1) les commandits : ils sont indfiniment et solidairement responsables de toutes les dettes de la socit. Les dirigeants de la socit doivent faire partie de cette catgorie. 2) les commanditaires (bailleurs de fonds actionnaires) : ils ne sont pas responsables audel de leurs apports. La SCA se compose dau moins deux actionnaires dont lun doit tre au moins commandit et lautre commanditaire ; Les grants doivent tre mentionns dans lacte constitutif ; ils sont toujours responsables en tant que fondateurs de la socit ; La responsabilit des commanditaires se limitent leurs apports ; celle des commandits porte titre principal sur les dettes de la socit ; Le dirigeant ou le grant peut tre une personne physique ; Les grants sont toujours des associs lis titre principal ; En cas de changement de statut, laccord des grants est toujours exig (droit de veto); Le dirigeant dune SCA dispose galement dun droit de veto lencontre de toutes oprations relatives aux intrts de la socit par rapport aux tiers (cest--dire toutes les oprations qui peuvent rduire le nantissement de la socit lgard des tiers, par exemple la distribution des dividendes) ; La SCA se termine par suite du dcs du grant, moins quil en soit mentionn autrement dans les statuts. La plupart du temps un successeur est dsign statutairement ; La SCA peut mettre des actions au porteur ; Les actions sont ngociables librement. Au 1er janvier 2002, le capital minimum dune SCA a t fix 61.500 . Les avantages de la SCA sont la responsabilit des commanditaires leur apport personnel et les actions qui peuvent tre au porteur, donc cessibles. Cette forme de socit est indique pour la succession. Inconvnients : responsabilit illimite des commandits pour toutes les dettes rdaction dun acte notari obligations comptables en matire de publication comptabilit en partie double.

11.4.1 L'administration de la socit La grance appartient aux associs dsigns dans les statuts de la socit.

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Le nombre de grants n'est pas prcis par la loi. Le(s) grant(s) exerce(nt) les pouvoirs qui lui sont reconnus par les statuts ou, en cas de silence, par les dispositions relatives aux S.A. L'assemble gnrale ne peut quant elle agir sans le concours et le consentement des grants qui supportent toute la responsabilit de l'entreprise. On applique donc aux actionnaires les rgles des S.A. (sous quelques rserves) tandis que l'on se rapporte aux rgles de la S.N.C. pour les commandits. Pour le reste, la S.C.A. est soumise aux principes gnraux du droit des socits.

11.5 La socit prive responsabilit limite Nous n'examinerons ici que les particularits de cette forme de socit : les principes gnraux du droit des socits lui sont applicables. La socit prive responsabilit limite est constitue par une ou plusieurs personnes qui n'engagent que leurs apports et o les droits sociaux ne sont transmissibles que sous certaines conditions. Sauf dispositions contraires des statuts, les socits prives responsabilit limite sont constitues pour une dure illimite. Si une dure est fixe, l'assemble gnrale peut dcider, dans les formes prescrites pour la modification des statuts, la prorogation pour une dure limite ou illimite. La dissolution de la socit dure limite ou illimite peut tre demande en justice pour de justes motifs. En dehors de ce cas, la dissolution de la socit ne peut rsulter que d'une dcision prise par l'assemble gnrale dans les formes prescrites pour la modification des statuts. En cas de dcs de l'associ unique et dfaut de tout successible, la succession sera acquise l'Etat et la socit sera dissoute de plein droit. 11.5.1 La constitution de la S.P.R.L. Les conditions de fond sont les suivantes : 1) un capital minimum de 18.550 intgralement souscrit 2) la souscription intgrale du capital 3) la libration d'un montant minimum de 6.200 4) la libration du cinquime de chaque action avec un minimum de 6.200 (12.400 pour la SPRLU). 5) les parts sociales ou parties de parts sociales correspondant des apports en nature doivent tre entirement libres 6) au moins deux associs, sauf sil sagit dune SPRLU

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7) Acte de constitution authentique Responsabilits : Les fondateurs sont tenus solidairement envers les intresss, malgr toute stipulation contraire : 1 de toute la partie du capital qui ne serait pas valablement souscrite ainsi que de la diffrence ventuelle entre le capital minimum requis et le montant des souscriptions; 2 de la libration effective du capital et des parts, ainsi que de la partie du capital dont ils sont rputs souscripteurs 4 de la rparation du prjudice qui est une suite immdiate soit de la nullit de la socit, , soit de la survaluation manifeste des apports en nature 5 des engagements de la socit dans une proportion fixe par le juge, en cas de faillite, prononce dans les trois ans de la constitution si le capital social tait, lors de la constitution, manifestement insuffisant pour assurer l'exercice normal de l'activit projete pendant une priode de deux ans au moins. Dans une sprl, les parts sont toujours nominatives et cessibles seulement dans certaines limites. La SPRLU est une SPRL qui prsente quelques caractristiques propres : elle peut tre constitue par une personne physique unique; la responsabilit limite ne vaut que pour la premire SPRLU fonde sauf sil hrite dune autre SPRLU; lorsque le grant qui est la fois associ unique a un intrt oppos celui de la socit dans une opration, il doit tablir un rapport motiv qui sera dpos en mme temps que les comptes annuels; lassoci doit tenir un registre des dcisions prises en tant qu assemble gnrale ; en cas de dcs de lassoci, les hritiers, lgataires ou usufruitiers exercent les droits affrents aux parts sociales recueillies. Dans une S.P.R.L.U., le seul associ-fondateur a toutes les parts en proprit. En tant quassoci unique, il dcide de faon entirement libre de la cession des parts. 11.5.2 Le fonctionnement de la S.P.R.L.

A - L'assemble gnrale

L'assemble gnrale regroupe l'ensemble des associs ou des actionnaires des socits. Elle a les pouvoirs les plus tendus pour tous les actes qui intressent la socit.

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La loi prcise que la S.P.R.L. doit tenir au moins 1 assemble gnrale par an : c'est l'assemble gnrale ordinaire. Lorsque l'intrt de la socit le commande, le grant de la socit (ou les actionnaires si les conditions prvues par la loi sont remplies) peut convoquer l'assemble gnrale : c'est l'assemble gnrale extraordinaire. Il faut naturellement avertir les associs ou les actionnaires de la tenue de l'assemble gnrale et les inviter y participer pour faire valoir leur point de vue, ce qui suppose une convocation par le grant. Le grant peut la convoquer ds qu'il l'estime ncessaire mais il a l'obligation de le faire si les actionnaires reprsentant au moins 20 % du capital social lui demandent de le faire. Les convocations peuvent tre adresses au moins 8 jours avant la tenue de l'assemble, par lettre recommande la poste.

B - L'identification de la socit

La date et le lieu de l'assemble gnrale La dtermination de l'ordre du jour les autres renseignements ncessaires ou utiles

L'assemble gnrale fonctionne de la manire suivante: 1) Une liste de prsence est tablie (ce qui permettra de vrifier si le nombre minimum requis par la loi pour pouvoir se constituer valablement est atteint). 2) L'assemble lit un bureau comprenant gnralement un prsident, un secrtaire et deux scrutateurs (il s'agit surtout de vrifier le respect de toutes les formalits et de rgler les problmes susceptibles de surgir au cours de l'assemble). 3) Le prsident expose l'ordre du jour (il s'agit du relev des sujets qui seront abords lors de l'assemble) 4) L'assemble vrifie si le nombre minimum de prsence est atteint et si elle est valablement constitue 5) Elle dlibre sur les points figurant l'ordre du jour en respectant l'ordre tabli. 6) Elle passe au vote pour accepter ou refuser les propositions formules : les dlibrations ne sont adoptes que si elles sont acceptes par une majorit dtermine 7) Tout ce qui a t dit ou dcid lors de l'assemble gnrale est consign dans un procsverbal De manire gnrale, l'assemble dispose des pouvoirs les plus tendus pour faire ou ratifier les actes de la socit.

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Ainsi, certains actes doivent ncessairement tre soumis l'assemble gnrale des associs ou des actionnaires :

l'approbation des comptes annuels les modifications des statuts les nominations, rvocations et remplacements des administrateurs et des grants ... C - La grance La socit prive responsabilit limite est reprsente par un ou plusieurs grants nomm(s) lors de la constitution de la socit ou l'occasion d'une assemble gnrale. Chaque grant peut accomplir tous les actes ncessaires ou utiles la ralisation de l'objet social l'exception de ceux que la loi rserve l'assemble gnrale. Il reprsente la socit pour tous les actes et en justice Les statuts peuvent limiter les pouvoirs de gestion des grants en rservant l'assemble gnrale le pouvoir de prendre certaines dcisions. Ces limitations ne sont pas opposables aux tiers mais le grant qui ne les respecte pas engage sa responsabilit vis--vis de la socit.

D - Les commissaires Le commissaire a pour mission de contrler la situation financire, les comptes annuels et la rgularit des oprations constater dans les comptes selon les lois sur les socits commerciales et les statuts. Il est obligatoirement choisi parmi les membres de l'Institut des Rviseurs d'Entreprises et est nomm par l'assemble gnrale pour une dure de 3 ans. Un commissaire doit ncessairement tre dsign lorsque la socit dpasse l'un des seuils suivants : chiffre d'affaires annuel de 7.300.000 E bilan de 3.650.000 E 50 personnes occupes en moyenne

11.6 La socit cooprative Il existe deux types de socits coopratives : responsabilit limite (S.C.R.L.) responsabilit illimite (S.C.R.I.). La socit cooprative se compose d'associs dont les apports sont variables et dont les parts ne peuvent tre cdes un tiers.

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Cette forme de socit prsente deux caractristiques essentielles : 1) la variabilit des associs et des apports : la cooprative est une socit "ouverte"

2) la cessibilit strictement limite des droits sociaux : les parts ne peuvent tre cdes ou transmises qu'aux personnes nominalement dsignes dans les statuts ou faisant partie de l'une des catgories que ceux-ci dterminent et qui remplissent les conditions requises par la loi ou les statuts pour devenir associs. Les statuts doivent prciser si la responsabilit des associs de la socit cooprative est limite ou illimite. Lorsque la socit cooprative a opt pour la responsabilit illimite, les associs rpondent personnellement et solidairement des dettes sociales et elle porte le nom de socit cooprative responsabilit illimite; lorsqu'elle a opt pour la responsabilit limite, les associs ne sont passibles des dettes sociales que jusqu' concurrence de leurs apports et elle porte le nom de socit cooprative responsabilit limite. Les parts dune socit cooprative ne peuvent tre cdes des tiers que : lorsque ces tiers sont nominativement dsigns dans les statuts ou lorsquils entrent dans les catgories dtermines par les statuts et lorsquils remplissent les conditions lgales ou statutaires requises pour tre associs. Lagrment de linstance comptente est requis pour pouvoir statuer valablement. En cas de runion de toutes les actions en une main lintrieur dune socit cooprative, celle-ci est dissoute de plein droit.

11.6.1 La constitution de la S.C. Les conditions de fond sont les suivantes : 1) un capital minimum de 18.500 (plan financier) 2) la souscription intgrale du capital 3) la libration d'un montant minimum de 6.200 E 4) la libration du quart de chaque part 5) 3 associs minimum

L'acte constitutif peut tre sous seing priv (un acte notari n'est donc pas ncessaire), sauf s'il s'agit d'une S.C.R.L. ou si l'un des associs apporte un immeuble.

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11.6.2 Le fonctionnement de la S.C.

A - Les associs Ce sont les statuts qui fixent les rgles relatives l'admission, la dmission et l'exclusion des associs. Les statuts dsignent galement l'organe habilit trancher ces questions : l'assemble gnrale, le conseil d'administration ou un autre organe. A dfaut de dispositions statutaires, la dcision appartient l'assemble gnrale, sans recours possible. L'admission est constate par l'apposition de la signature de l'associ sur le registre spcial que doit tenir toute S.C. : c'est en effet par l'inscription sur ce registre que l'on devient membre d'une cooprative. Ce livre doit tre vis, cot et paraph. Il doit mentionner sur la premire page l'acte constitutif de la socit. La dmission est possible dans les 6 premiers mois de l'anne sociale (elle est constate par une mention dans le registre des associs). Cette dmission entrane la possibilit de procder un retrait de parts. L'exclusion ne peut quant elle tre dcide que pour de justes motifs ou pour toute autre cause indique dans les statuts. Elle est normalement prononce par l'assemble gnrale, sauf si les statuts en disposent autrement. L'associ dont l'exclusion est demande doit tre invit faire connatre ses observations par crit (mais il peut demander tre entendu). Toute dcision d'exclusion doit tre motive et un procs-verbal de cette dcision doit tre dress. Une copie de ladite dcision doit par ailleurs tre adresse par recommand l'associ dans les 15 jours. Enfin, l'exclusion doit faire l'objet d'une mention dans le registre de la socit.

On devient membre de la cooprative par l'inscription dans le registre. La preuve des droits de l'associ est constitue par un titre nominatif. Les parts sont cessibles des associs dans les conditions prvues par les statuts. Elles ne peuvent tre cdes ou transmises des tiers, si ce n'est ceux qui sont nominalement dsigns dans les statuts ou ceux qui font partie de l'une des catgories dfinies par ces statuts et qui remplissent les conditions lgales ou statutaires (l'agrment de l'organe comptent pour statuer sur l'admission des associs est requis en pareil cas).

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Les parts d'une S.C. responsabilit illimite et solidaire reprsentant les apports effectifs ne consistant pas en numraire ne peuvent tre cdes que 10 jours aprs le dpt des deuximes comptes annuels qui suivent sa cration. B - L'assemble gnrale La plus grande libert est laisse aux fondateurs en ce qui concerne l'organisation des pouvoirs et le fonctionnement de l'assemble. La loi prcise en effet que l'acte constitutif indique les droits des associs, le mode de convocation, la majorit requise pour la validit des dlibrations et le mode de vote. A dfaut de dispositions statutaires sur ces points, tous les associs peuvent voter, chaque part donnant droit une voix. Les convocations se font au moins 15 jours l'avance par lettre recommande signe par le grant ou les administrateurs. Pour le reste, ce sont les rgles de la S.A. qui sont applicables. C - L'administration C'est nouveau la plus grande latitude qui est laisse aux fondateurs sur ce point. Il leur est en effet loisible de confier l'administration de la cooprative un grant ou un ou plusieurs administrateurs. En cas de silence sur la question dans les statuts, la socit est gre par un administrateur dsign par l'assemble gnrale. Les pouvoirs du grant ou des administrateurs sont normalement dtermins par les statuts. Si ceux-ci sont muets, l'administrateur est investi de l'ensemble des pouvoirs de gestion : il pourra donc accomplir tous les actes ncessaires ou utiles la ralisation de l'objet social. Il va par ailleurs de soi que la socit est reprsente par le grant ou les administrateurs pour tous ses actes et en justice.

D - Les commissaires Le commissaire a pour mission de contrler la situation financire, les comptes annuels et la rgularit des oprations constater dans les comptes selon les lois sur les socits commerciales et les statuts. Il est obligatoirement choisi parmi les membres de l'Institut des Rviseurs d'Entreprises. Le commissaire est nomm par l'assemble gnrale pour une dure de 3 ans. Un commissaire doit ncessairement tre dsign lorsque la socit dpasse l'un des seuils suivants :

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chiffre d'affaires annuel de 7.300.000 E bilan de 3.650.000 E 50 personnes occupes en moyenne

Rsum des caractristiques des formes de socits les plus rpandues :

Annexe : Contenu de lacte constitutif

Pour une S.P.R.L.
la forme juridique et la dnomination; la dsignation prcise de lobjet social; la dsignation des associs; la dure de la socit : dtermine ou indtermine; le montant du capital souscrit ainsi que le montant de la partie libre de ce capital; le nombre et la valeur nominale des parts ainsi que, le cas chant, les conditions particulires qui limitent leur cession;

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linstitution bancaire dpositaire des apports librer en numraire; en ce qui concerne les apports en biens immeubles : les mutations titre onreux pendant les cinq annes prcdentes; les conditions auxquelles ces mutations ont t opres; les charges hypothcaires ou les nantissements grevant les biens apports; les conditions auxquelles est subordonne la ralisation des droits apports en option; en ce qui concerne les apports en nature : la spcification de chaque apport; le nom de chaque apporteur; le nom du rviseur et les conclusions de son rapport; les autres conditions ventuelles auxquelles lapport est fait; la dsignation des personnes autorises administrer et engager la socit; le dbut et la fin de lexercice; ventuellement le jour et lheure de lassemble annuelle appele statuer sur les comptes annuels; la cause et la consistance des avantages particuliers attribus chacun des fondateurs; le montant total, au moins approximatif, des frais, dpenses et rmunrations ou charges qui incombent la socit.

Pour une S.A.

la forme juridique et la dnomination; la dsignation prcise de lobjet social; la dsignation prcise du sige; la dure de la socit lorsquelle nest pas illimite; le montant du capital souscrit ainsi que le montant de la partie libre de ce capital; le cas chant, le montant du capital autoris; les rgles, dans la mesure o elles ne rsultent pas de la loi, qui dterminent le nombre et le mode de dsignation des membres des organes chargs de la reprsentation lgard des tiers, de ladministration et, le cas chant, de la gestion journalire, de la surveillance et du contrle ainsi que la rpartition des comptences entre ces organes; en ce qui concerne les actions reprsentatives du capital le nombre et la valeur nominale; ou le nombre seul pour les actions mises sans valeur nominale; les conditions particulires ventuelles qui limitent leur cession;

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sil existe plusieurs catgories dactions les mmes indications pour chaque catgorie; les droits attachs chaque catgorie; en ce qui concerne les parts bnficiaires le nombre de parts; les droits attachs ces parts; les conditions particulires qui limitent leur cession; la forme nominative ou au porteur des actions, ou leur dmatrialisation; ainsi que toutes les autres dispositions relatives leur conversion qui diffrent de celles que la loi fixe; en ce qui concerne les apports autres quen numraire la spcification de chaque apport; le nom de chaque apporteur; le nom du rviseur et les conclusions de son rapport; le nombre et la valeur nominale des actions ou, dfaut de valeur nominale, le nombre dactions mises en contrepartie de chaque apport; les autres conditions ventuelles auxquelles lapport est fait; la cause et la consistance des avantages particuliers attribus chaque fondateur; le montant total des frais, dpenses et rmunrations ou charges qui incombent la socit; lorganisme dpositaire des apports librer en numraire; en ce qui concerne les apports en biens immeubles : les mutations titre onreux pendant les cinq annes prcdentes ainsi que les conditions auxquelles elles ont t faites; les charges hypothcaires ou les nantissements grevant les biens apports; les conditions auxquelles est subordonne la ralisation des droits apports en option.

Pour une S.C.R.L. et une S.C.R.I.

la forme juridique et la dnomination; le sige et lobjet de la socit; la dsignation prcise des associs; la dsignation des apports et le montant de la part fixe du capital; la spcification de chaque apport en nature; en ce qui concerne les apports en nature : le nom de chaque apporteur; le nom du rviseur et les conclusions de son rapport; le nombre et la valeur nominale des parts mises en contrepartie;

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les autres conditions ventuelles auxquelles lapport est fait; la dure de la socit; les conditions dadmission, de dmission et dexclusion des associs et les conditions de retrait des versements; ladministration et le contrle : la nomination et la rvocation des grants, administrateurs et commissaires; ltendue de leur pouvoir; la dure de leur mandat; les droits des associs; le mode de convocation; la majorit requise pour la validit des dcisions; le mode de scrutin; le mode de rpartition des bnfices et des pertes; le montant du capital souscrit ainsi que le montant de la partie libre de ce capital.

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CHAPITRE 12 : LE PASSAGE EN SOCIETE

12.1 Quelle est l'opportunit de passer en socit ? Souvent, le passage en socit est dcrit comme une solution fiscalement avantageuse qu'il faudrait adopter sans rflchir. Le passage en socit est pourtant une solution complexe. Les matires qui doivent entrer en ligne de compte sont comme les pices d'un puzzle : chacune d'entre elles ont leur importance et sont indispensables - citons notamment les droits comptable, commercial, fiscal et social. Dans la plupart des cas, il est vrai, le passage en socit des professions librales et des dirigeants d'entreprise permet de dfiscaliser et dsocialiser leurs revenus professionnels, tout en optimisant les diffrentes formes de rmunration possibles. 12.2 Trois pistes sont possibles pour entamer l'exercice d'une activit en personne physique (indpendant) par une association de fait par le passage en socit 12.2.1 Indpendant L'entreprise individuelle est la forme la plus simple pour commencer l'exercice d'une activit : aucun capital minimum n'est ncessaire et les formalits accomplir sont rduites. La personne physique qui exerce une activit en nom propre est soumise la scurit sociale des travailleurs indpendants. Le fonctionnement de l'entreprise individuelle est galement simple : l'entrepreneur dispose des pleins pouvoirs pour diriger son entreprise, il n'a pas rendre compte de sa gestion, ni mme publier ses comptes annuels. L'entrepreneur prend seul les dcisions, ce qui lui permet de ragir rapidement. Il dispose de la totalit des bnfices. La comptabilit est simplifie. L'inconvnient majeur de l'exercice d'une activit en nom propre est l'existence d'une responsabilit illimite sur ses biens propres, mobiliers et immobiliers, prsents et futurs pour payer les dettes de l'entreprise. 12.2.2 Association de fait Plusieurs indpendants autonomes (au minimum deux) tablissent une collaboration commerciale pour exercer, d'une manire durable et ostensible, une activit en commun. L'AF n'a pas d'identit propre et ne peut ni conclure d'engagements ni possder de biens propres. En outre, les associs sont tenus solidairement sur leur patrimoine propre. Par contre, les obligations juridiques, fiscales et comptables sont rduites nant. L'association de fait suppose la runion de moyens pour atteindre un but dtermin ou pour exercer une activit donne ; l'association ne dispose cependant pas de la personnalit juridique et les rsultats sont rpartis entre les associs (transparence fiscale). La responsabilit des associs est bien videmment illimite.

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Exemples : socit interne, socit momentane Dans le prolongement des associations de fait, les socits responsabilit illimite pour tout ou partie des associs sont souvent cres pour des raisons successorales ou pour faciliter la sortie d'une indivision immobilire (la sortie d'indivision ncessite simplement un change de parts sociales)

12.2.3 Passage en socit Plusieurs motivations expliquent la constitution d'une socit responsabilit limite la diffrence du taux de taxation des socits par rapport aux personnes physiques, la volont de collaborer dans un cadre lgal, la volont de modifier sa situation en matire de cotisations sociales, la limitation du risque financier; la prennit de l'entreprise.

12.3 Considrations fiscales Trs souvent, la constitution d'une socit correspond la recherche d'un avantage fiscal. L'avantage le plus apparent est celui qui rsulte de la diffrence de taux entre impt des personnes physiques (I.P.P.), d'une part, et impt des socits (I. Soc.), d'autre part.

Taux de l'impt des personnes physiques Pour l'exercice d'imposition 2011 (revenus 2010), les barmes d'imposition l'impt des personnes physiques sont les suivants : Les premiers 7.900 De 7.900 11.240 De 11.240 18.730 De 18.730 34.330 A partir de 34.330 25 % 30% 40% 45% 50%

Avant d'effectuer le calcul de l'impt, un montant non imposable est calcul. Ce montant doit tre compt sur les tranches des revenus le plus bas. Il se monte pour l'exercice d'imposition 2011 (revenus 2010) 6.430 . Si le revenu imposable ne dpasse pas 23 900 euros, le montant de base de la quotit du revenu exempte dimpt est major 6 690 euros.

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En plus de l'impt des personnes physiques, vous devez payer une taxe communale additionnelle. Celle-ci varie en fonction de la commune o vous habitez. Le forfait en IPP exercice 2010, revenus 2009 1 pour les rmunrations des travailleurs :

a) 28,7 % de la premire tranche de 5.190 EUR b) 10 % de la tranche de 5.190 EUR 10.310 EUR c) 5 % de la tranche de 10.310 EUR 17.170 EUR d) 3 % de la tranche excdant 17.170 EUR 2 3 pour les rmunrations des dirigeants d'entreprise : 5 %; les rmunrations des conjoints aidants: 5 %;

Le forfait ne peut, en aucun cas, dpasser 3.590 EUR pour l'ensemble des revenus d'une mme catgorie. En ce qui concerne les rmunrations des travailleurs, le forfait est major, pour tenir compte des frais exceptionnels qui rsultent de l'loignement du domicile par rapport au lieu de travail, d'un montant dtermin suivant une chelle fixe par le Roi. Majoration de la quotit du revenu exempte dimpt 1 enfant: 1.370 euros 2 enfants: 3.520 euros 3 enfants: 7.880 euros 4 enfants : 12.750 euros Supplment de chaque enfant de moins de trois ans pour les contribuables qui ne dclarent pas de frais de garde : 510 euros Toute autre personne charge: 1.370 euros Revenu professionnel imputable (coefficient matrimonial): 9.280 euros Epargne pension: 870 euros Primes dassurance-vie et amortissements de capital: 2.080 euros Crdit logement, dduction hypothcaire pour habitation propre et unique : Dduction de base: 2.080 euros Dduction releve 10 premires annes : 690 euros Majoration pour trois enfants charge ou plus : 70 euros

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Le dcompte final dun salaire est le suivant : brut X 0,1307 = ONSS mensuel brut ONSS mensuel = imposable imposable prcompte professionnel = net

Taux de limpt des socits Disposition lgale : art. 215 CIR A partir de lexercice dimposition 2004, le taux nominal de l'ISOC est fix 33 % (plus 3% de cotisation spciale dite CCC, soit 33,99%).

Lorsque le revenu imposable n'excde pas 322.500,00 EUR, l'impt est toutefois fix comme suit : Taux rduits : 1 sur la tranche de 0 25.000 EUR : 24,25 % (plus 3% de cotisation spciale dite CCC, soit 24,98 %) 2 sur la tranche de 25.000 EUR 90.000 EUR : 31 % (plus 3% de cotisation spciale dite CCC, soit 31,93 %) 3 sur la tranche de 90.000 EUR 322.500 EUR : 34,50 % (plus 3% de cotisation spciale dite CCC, soit 35,54 %) 322.500 et plus : 33,99 % Pour bnficier de ce tarif rduit, une socit doit satisfaire aux conditions suivantes : Le bnfice distribu de la socit ne peut pas dpasser 13% du capital libr au dbut de lexercice. La socit doit avoir attribu au moins un de ses dirigeants une rmunration de 36.000 minimum (exercice d'imposition 2011). Lorsque le revenu imposable est infrieur 36.000 , la socit doit attribuer au moins un de ses dirigeants une rmunration qui ne peut tre infrieure son revenu imposable. La comparaison de ces deux barmes montre que l'on atteint rapidement un taux marginal de taxation de 45% en personne physique, alors que lIPP est nettement moins lev. Mais il faut tenir compte des quotits exemptes en IPP. Volont de collaborer dans un cadre lgal Plusieurs personnes dsirant travailler ensemble prfreront savoir quoi ils s'engagent avant de commencer. Le Code des socits prvoit en ses dispositions diffrents lments destins les garantir et les prserver; la constitution d'une socit s'inscrit donc dans une perspective rassurante.

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Considrations sociales Les administrateurs ou grants des S.A., S.P.R.L. et S.C. sont assujettis au statut social des indpendants : titre principal lorsque ce mandat est exerc l'exclusion de tout autre activit professionnelle, titre complmentaire, en cas d'exercice concomitant d'une autre activit professionnelle ouvrant un droit la pension lgale dans un autre rgime de scurit sociale. La limitation du risque financier La cration d'une socit, dote de la personnalit juridique, responsabilit limite, peut mettre le patrimoine personnel de l'indpendant l'abri de certains risques. En effet, la responsabilit des associs d'une socit anonyme, d'une socit prive responsabilit limite ou d'une socit cooprative est limite concurrence de leur apport. La perte maximale qu'ils encourent correspond donc au capital qu'ils ont souscrit. La prennit de l'entreprise La transmission des parts socit facilite la cession de l'entreprise au bnfice des hritiers ou d'un repreneur ventuel. Il est en effet plus facile de partager le capital d'une socit qu'une entreprise en nom personnel.

Lisser sa rmunration En cas d'exercice d'une activit en personne physique, une augmentation du bnfice entranera un accroissement de l'impt sur les revenus avec, ensuite, un rajustement ( la hausse) des cotisations sociales. Si, cette poque, les bnfices d'un indpendant ont chut, il devra avoir mis de l'argent de ct pour pouvoir faire face ces charges. Avec une socit soumise l'impt sur les socits, la rmunration personnelle d'un dirigeant d'entreprise peut rester stable au fil des annes. Lorsque les rsultats de la socit sont plus faibles, on retirera un mme salaire ; on distribuera par contre par exemple moins de dividendes. Ceci peut tre ralis en prlevant des sommes sur les bnfices non distribus des exercices prcdents. Aspects salariaux Les indpendants ne sont jamais soumis un quelconque rgime de modration salariale ; les socits sont par contre concernes. 12.4 Inconvnients du passage en socit Le principal inconvnient de l'existence d'une socit est qu'il exige une administration plus complexe et, par l, plus coteuse tant pour les frais de constitution, de fonctionnement et de liquidation de la socit. Il faut relativiser

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En personne physique Les indpendants maris souscrivent souvent un contrat de mariage en sparation de biens. En cas de problme, le patrimoine propre du conjoint ne peut en principe pas tre saisi. De plus, les personnes qui exercent une activit commerciale sont plus exposes (lorsqu'un client ne paie pas, il n'est pas toujours vident que l'indpendant paie ses propres fournisseurs), dans la mesure o on les compare aux prestataires de services. Inversement, les professions librales (qui ont pour objet une prestation de services caractre intellectuel) devront payer essentiellement leurs dettes sociales et fiscales, d'une part, et les sommes qui rsultent de litiges ventuels (la responsabilit professionnelle est cependant souvent couverte par une assurance ad hoc, cf. p.ex. les experts-comptables, les comptables agrs ou les mdecins). En socit Les fondateurs de la socit sont tenus d'tablir et de dposer un plan financier chez le notaire instrumentant, ds la constitution de celle-ci. Si la socit fait faillite dans les trois ans, et qu'il apparat que le capital tait manifestement insuffisant que pour permettre une activit normale pendant deux ans au moins compter de la constitution, les fondateurs peuvent tre condamns combler l'insuffisance d'actif. 12.5 Avantages du passage en socit L'attrait fiscal de la cration d'une socit est une savante alchimie de diffrents paramtres.

1/ Economie d'impts et de cotisations sociales Les fiscalistes conseilleront la constitution d'une socit ds qu'un indpendant ralise des bnfices importants. En effet, ces derniers sont soumis dans un premier temps aux cotisations sociales et ensuite l'impt des personnes physiques (I.P.P.). Dans le pire des cas, ces prlvements atteindront 16,7% x 1,047 (cotisations sociales avec frais de gestion) + 55% x 1,085 (I.P.P. + centimes additionnels) = 77% ! La constitution d'une socit permet de rpartir les bnfices ou profits entre : la personne physique, devenue dirigeant d'entreprise ; seuls ces revenus sont sujets des cotisations sociales d'indpendants ; la socit, qui ne paie pas de lois sociales, et qui bnficie du taux rduit de l'impt des socits Exemple (BEF) Bnfice indpendant = 1.500.000 Cotisations sociales (calcules 17%) : (255.000) I.P.P. (clibataire, sans enfant) : (455.000) Montant net: 790.000(1) Ou: Bnfice indpendant : 600.000 Cotisations sociales (calcules 17%) : (102.000) I.P.P. (clibataire, sans enfant) : (100.000) Montant net : 398.000 (2)

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Et Bnfice socit : 900.000 Cotisations sociales : 0 I. Soc. (361.530) (taux plein, c. . d. cas le plus pessimiste) Montant net: 538.470 (3) Total (2) + (3) : 398.000 + 538.470 = 936.470 BEF, ce qui donne une conomie par rapport au cas (1) d'un montant de 936.470 - 790.000 = 146.470 BEF mme si celles-ci sont plafonnes 2.756.223 BEF (anne 2000)

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Chapitre 13 : Popsy

Voir syllabus ddi.

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CHAPITRE 14 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

IMPOTS SUR LA CIRCULATION JURIDIQUE DES BIENS. Ces impts relvent de l'administration de la taxe sur la valeur ajoute, de l'enregistrement et des domaines et comprennent essentiellement la taxe sur la valeur ajoute, les taxes assimiles au timbre, les droits d'enregistrement et les droits de timbre.

TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE La T.V.A. est un impt sur les biens et services qui est support, en dfinitive, par le consommateur final et qui est peru par tapes successives, savoir chaque transaction dans le processus de production et de distribution. Etant donn qu' chaque stade du processus de production et de distribution la taxe paye sur les inputs peut tre dduite, seule la valeur ajoute est taxe ce stade. La T.V.A. est donc une taxe unique la consommation, qui est acquitte au moyen de paiements fractionns. La T.V.A. est un impt proportionnel sur le prix de vente hors T.V.A.. Les taux appliqus peuvent toutefois varier suivant la nature du bien ou du service tax. 14.1 Concept de lassujetti Les assujettis la T.V.A. constituent un maillon essentiel dans la perception de la T.V.A.. Ils portent en compte une T.V.A. sur les ventes leurs clients et peuvent, d'autre part, dduire de cette T.V.A. perue sur leurs ventes, la T.V.A. frappant leurs propres achats et investissements. ils ne versent donc au Trsor que la diffrence (la taxe sur la valeur ajoute par eux). Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activit conomique, d'une manire habituelle et indpendante, titre principal ou titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de service vises par le code de la T.V.A., quel que soit le lieu o s'exerce l'activit conomique.

Assujetti occasionnel Quiconque effectue une activit conomique bien dfinie peut tre considr comme assujetti occasionnel. Il sagit entre autres : de la vente de btiment neuf ; de la vente de vhicule neuf. Assujetti sans droit de dduction Il sagit dassujettis qui en principe ne posent pas dactes pour lesquels ils ont droit une dduction de T.V.A. sur leurs achats, acquisitions et importations. Il sagit entre autres : de certaines professions librales : notaires, avocats inscrits au barreau belge et les huissiers de justice; des professions mdicales : mdecins, dentistes, kinsithrapeutes ;

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des institutions mdicales. Ces assujettis qui ne peuvent porter en compte de T.V.A. pour leurs oprations, sont nanmoins tenus de : de satisfaire la T.V.A. lorsquils acquirent des marchandises dautres Etats membres tenir un livre o ils inscrivent les factures et les documents en rapport avec les activits pour lesquelles ils sont redevables de la T.V.A. . Ne sont pas tenus de sidentifier la TVA : - lassujetti exempt qui neffectue que des oprations exemptes par lart 44 du Code de la TVA ne lui ouvrant aucun droit dduction. - lassujetti occasionnel vis au Code de la TVA art 8 et 8 bis pour la vente occasionnelle de btiments neufs et de moyens de transports neufs.

Rgimes particuliers. Tenant compte du fait que lapplication du rgime normal de la TVA pourrait entraner des difficults pour les petites entreprises, certains rgimes particuliers sont prvus, en vue dallger les obligations fiscales. Ces rgimes sont cependant facultatifs; lassujetti peut toujours opter pour le rgime normal.

* Le rgime forfaitaire : - applicable aux entreprises dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 750.000 (hors TVA), qui traitent principalement avec des particuliers et qui exercent leur activit dans certains secteurs. * Le rgime de la franchise : - applicable aux petites entreprises qui ralisent un chiffre daffaires annuel qui nexcde pas 5.580,00 . Ces petites entreprises sont dispenses de la plupart des obligations fiscales qui incombent normalement aux assujettis la TVA. Pour bnficier de ce rgime, il est obligatoire de se prsenter loffice de contrle de la TVA dont on relve. * Le rgime applicable aux exploitations agricoles : - applicable aux exploitants agricoles dont lactivit est limite celle de producteur agricole. * Le rgime dimposition de la marge : - applicable aux biens doccasion, aux objets dart, de collection ou dantiquit.

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14.2 Petites entreprises Rgime de la franchise pour les petites entreprises Les petites entreprises dont le chiffre d'affaires est infrieur 5 580 euros par an peuvent bnficier d'un rgime de franchise de TVA. Les entreprises franchises ne peuvent pas percevoir la TVA sur leurs factures, ni dduire la TVA sur leurs acquisitions et elles ne sont pas soumises au dpt de dclarations priodiques. Lexonration de T.V.A. nest pas dapplication sur : la vente de btiments neufs et de vhicules neufs dans le cadre de leur activit conomique ; les oprations effectues par les agriculteurs soumis au rgime particulier pour certaines entreprises agricoles ; les oprations qui bnficient du rgime spcial des tabacs fabriqus ainsi que les oprations relevant de la pche ; les oprations effectues par des assujettis qui ne sont pas domicilis en Belgique. Entreprises agricoles Les entreprises agricoles ne sont pas soumises aux obligations en matire de facturation de dclaration et de paiement de la taxe, l'exception des obligations rsultant de leurs acquisitions intracommunautaires dpassant le seuil de 11 200 euros (hors TVA). Le rgime particulier est dapplication aux agriculteurs qui exercent les activits suivantes : agriculture gnrale, culture de lgumes, de fruits, de fleurs, de champignons, de semences , de plants, de raisins ; levages ; ppinires ; forestires. Oprations imposables Livraison de biens Par biens, il faut entendre les biens corporels, c'est--dire llectricit, le gaz, la chaleur et le froid ainsi que les droits rels autres que le droit de proprit, donnant leur titulaire un pouvoir d'utilisation sur les biens immeubles.

Services Un service est toute manipulation qui nimplique pas la livraison physique dun bien au sens de larticle 18 du code de la T.V.A. Seulement quelques services mentionns explicitement constituent un travail matriel ou intellectuel, dont : le travail faon : il est dfini comme la fabrication ou lassemblage dun bien meuble par un entrepreneur au moyen de matires et dobjets que son cocontractant lui a confis cette fin la mise disposition de marchandises (except les biens immobiliers) ; la mise disposition dun garage pour vhicules ou dun espace pour marchandises ; la fourniture dun logement meubl ou dun emplacement de camping ; la fourniture de nourriture et de boisson ;

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loctroi dun droit dentre dans des installations culturelles, sportives ; les services relatifs la tldistribution, la tlcommunication et la radiodistribution ; la mise disposition de supports publicitaires.

Agences de voyages Pour l'application de la T.V.A., les activits des agences de voyages sont classes en trois catgories en fonction de leur nature : catgorie 1 : les activits consistant fournir des prestations directement et par ses propres moyens. catgorie 2 : les activits consistant intervenir en qualit de courtier ou de mandataire au nom et pour le compte de prestataires de services qui proposent par exemple des services de transport ou d'htellerie catgorie 3 : les autres activits (par ex, les cas o les hteliers et autres prestataires de services ne facturent pas directement leur prix au voyageur, mais bien l'agence de voyages ; ou encore, les cas o une agence de voyages vend en qualit d'intermdiaire les services d'un voyagiste rsidant l'tranger).

Exonrations Les personnes qui exercent une activit exempte de T.V.A. ou pour laquelle elles ne sont pas assujetties, peuvent s'associer en un groupement indpendant dans le but de rpartir entre les membres les frais des services associatifs. Ces services sont exempts de T.V.A.. Concrtement, il peut s'agir par exemple d'une association d'hpitaux qui ensemble louent leurs appareils mdicaux. Trois conditions sont lies cette exemption de T.V.A. : les services doivent tre directement ncessaires l'exercice de l'activit exonre des membres; les groupements peuvent seulement rclamer des membres, le remboursement de leur juste quote-part dans les dpenses collectives de ces services; l'exonration ne peut conduire des distorsions de concurrence. Les restitutions de la T.V.A. Le Code T.V.A. prvoit 7 cas de restitution : trop de T.V.A. paye lorigine ; une rduction de prix a t accorde un co-contractant ; les emballages sont retourns le contrat a t rompu avant que les marchandises ne soient livres ou le service prest ; le contrat a t annul ou dissous ; la marchandise a t restitue dans les 6 mois de la livraison ; le recouvrement du prix est totalement ou partiellement perdu. En cas dannulation ou de dissolution de contrat, la T.V.A. est toujours rembourse. En cas de rupture, la T.V.A. originelle est seulement rembourse dans 2 cas, savoir lorsque le contrat est rompu avant que les marchandises ne soient livres ou les services prests et lorsque le bien est renvoy endans les 6 mois. En cas de faillite ou de liquidation, la T.V.A.

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peut tre rembourse sur base dune attestation individuelle du curateur ou du liquidateur, do il ressort que lentreprise recevra un dividende

14.3 Obligations de lassujetti Dclaration relative l'activit professionnelle. Lorsqu'une personne commence une activit qui lui confre la qualit d'assujetti la T.V.A., elle doit au pralable en faire la dclaration l'office de contrle de la T.V.A. dont elle relve. La dclaration doit tre introduite pralablement au dbut de lactivit conomique. La dclaration de commencement dactivit ne doit pas tre introduite lorsque lactivit conomique ne donne pas lieu dduction La comptence territoriale de l'administration de la T.V.A. est, depuis le 1er janvier 1996, pour les personnes physiques, fixe en fonction de leur domicile et non plus en fonction de leur sige d'exploitation, lorsque les deux adresses diffrent. Le numro d'identification T.V.A. Depuis le 1er janvier 1993, l'attribution d'un numro d'identification la T.V.A. est reprise dans le code. Etant donn que l'identit des parties concernes par une opration taxable est importante pour dterminer dans quel Etat membre la T.V.A. est exigible (cf livraisons et services), chaque numro d'identification la T.V.A. doit dsormais tre prcd des initiales de L'Etat membre qui accorde le numro d'identification. Pour la Belgique, le numro didentification consiste en les lettres BE suivies de 10 chiffres L'introduction de la dclaration priodique la T.V.A Les assujettis qui ont droit la dduction, sont tenus de dposer des dclarations priodiques la TVA. Par le biais de la dclaration priodique la TVA, l'assujetti fait notamment connatre l'administration : * le montant des oprations effectues avec la clientle (oprations la sortie) et la TVA due sur ces oprations * le montant des oprations ralises avec les fournisseurs (oprations l'entre) et la TVA due et dductible sur ces oprations Le but de la dclaration est de dgager la diffrence entre les taxes dues et les taxes dductibles. Dclaration mensuelle En principe, tout assujetti doit dposer une dclaration mensuelle la TVA qui doit tre introduite au plus tard le 20e jour du mois qui suit le mois civil auquel elle se rapporte. Le paiement ventuel de la TVA doit s'effectuer dans le mme dlai que l'introduction de la dclaration. Au plus tard le 24e jour du mois de dcembre, tout assujetti doit verser un acompte sur la taxe due pour les oprations du mois de dcembre. Le montant de l'acompte est gal la taxe due pour les oprations effectues entre le 1er et le 20 dcembre de l'anne en cours.

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Le montant de l'acompte peut aussi tre fix forfaitairement sur la base de la taxe due pour les oprations du mois de novembre de l'anne en cours. Dclaration trimestrielle L'assujetti, l'exception de celui qui effectue des livraisons d'huile minrales, ne peut remettre qu'une dclaration par trimestre condition : * que son chiffre d'affaire annuel, hors TVA, ne dpasse pas 500 000 euros * qu'il paie un acompte gal au tiers des taxes qui taient dues pour le trimestre civil prcdent La dclaration doit tre introduite pour chaque trimestre civil, au plus tard le 20e jour du mois qui suit le trimestre civil auquel elle se rapporte. Le paiement du solde de la TVA doit s'effectuer dans les mmes dlais. L'acompte doit tre pay au plus tard le 20e jour du 2e ou du 3e mois de chaque trimestre civil. Dclaration lectronique L'introduction de la dclaration lectronique se fait obligatoirement via l'application Intervat. L'identification se fait au moyen de la carte d'identit lectronique ou au moyen d'un certificat digital (Global Sign, Isabel ou Certipost). Certains assujettis sont nanmoins dispenss de cette obligation : les petits dtaillants dont le chiffre d'affaires annuel ne dpasse pas 5.580 ; les exploitants agricoles soumis au rgime agricole particulier pour l'ensemble de leur activit; les assujettis sans droit dduction. Demande de restitution Demande expresse et mandat bancaire (cocher la case) Rgularit dans le paiement et le dpt Priode (fixe par l'administration) et montant suffisant Si le crdit d'impt (de l'anne prcdente) est suprieur 12.390 Si titulaire d'une autorisation spciale Toutes les conditions doivent tre remplies simultanment Remarques La dclaration est dposer mme s'il n'y a eu aucune opration Si le dpt est tardif
o o

amende fiscale taxation d'office

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non remboursement d'un crdit d'impt

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L'arrt royal du 31 janvier 2007 a marqu la fin de la traditionnelle dclaration "papier" la TVA. Une disparition en 3 tapes: 1. depuis le 1er juillet 2007, la dclaration lectronique est obligatoire pour les assujettis dont le chiffre d'affaires HTVA excdait 50 millions d'euros en 2005 (environ 2.000 socits); 2. le 1er fvrier 2008, l'obligation a t largie tous ceux qui devaient introduire une dclaration mensuelle (environ 20.000 socits); 3. depuis le 1er janvier 2009, l'obligation concerne aussi les assujettis dposant une dclaration trimestrielle, partir de celle du 1er trimestre 2009 ( introduire avant le 20 avril). Ils devront introduire lectroniquement, non seulement cette dclaration et les suivantes, mais aussi, ds le 1e juillet 2009, le listing clients et le relev intracommunautaire. Les 2 premires tapes ont surtout proccup les professionnels du "chiffre", les comptables internes ou les bureaux externes, car elles ne ciblaient que les entreprises d'une certaine taille (moins de 10% des assujettis). Par contre, la 3e tape concerne pratiquement tous les assujettis, y compris les indpendants titre complmentaire ne bnficiant pas du rgime spcial de franchise *, donc un grand nombre d'indpendants introduisant eux mmes leurs dclarations trimestrielles.
Le rgime de la "franchise" est possible (jamais obligatoire) pour les petites entreprises (indpendants ou socits), dont le chiffre d'affaires annuel ne dpasse pas 5.580 . Ce rgime a pour objectif de simplifier la tche des assujettis au niveau des formalits TVA accomplir. 1. Il faut reprendre des indications prcises sur les factures de sortie (ventes). Les factures dlivres pour des livraisons de biens ou des prestations de services ne peuvent faire apparatre la taxe, et doivent porter la mention: "Petite entreprise soumise au rgime de franchise de la taxe, TVA non applicable". La facturation se fait donc toutes taxes incluses. 2. L'assujetti est dispens de tenir des facturiers. La petite entreprise sous rgime de franchise est dispense de la tenue des facturiers d'entre et de sortie, mais elle doit cependant conserver les factures et documents suivant un ordre de srie ininterrompu de classement. 3. La tenue dun journal des recettes journalires est exige. Les recettes doivent tre inscrites globalement au jour le jour dans le journal des recettes journalires, comme n'importe quel autre assujetti. 4. Il y a une dispense de dclarations TVA: les assujettis qui bnficient du rgime de la franchise sont dispenss de la rdaction des dclarations TVA priodiques. Si ces facilits sont apprciables, cet allgement des contraintes administratives a galement pour consquence que l'entreprise qui profite du rgime de la franchise ne peut pas dduire la TVA concernant les achats des biens ou des services achets ou utiliss pour raliser le chiffre d'affaires.

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Depuis plusieurs annes, l'administration fiscale propose une application informatique permettant d'introduire lectroniquement les dclarations priodiques la TVA: Intervat.
http://minfin.fgov.be/portail2/fr/e-services/intervat/index.htm http://minfin.fgov.be/portail2/fr/e-services/intervat/faq/index.htm

Cette application a t largie, de sorte qu'il est aussi possible de dposer par cette voie les relevs intracommunautaires et les listings clients. L'introduction des donnes peut s'effectuer de 2 manires: 1. un encodage manuel, 2. un transfert de fichiers informatiques sous le format XML. La signature manuscrite n'tant plus possible, l'authentification du dclarant doit s'effectuer au moyen d'une signature lectronique. Il existe plusieurs types de signature lectronique, caractriss surtout par des degrs de fiabilit diffrents. Actuellement l'administration fiscale exige une signature lectronique lie un certificat numrique de "classe 3", qui doit tre install sur l'ordinateur. Les certificats de classes infrieures, tels que ceux dcerns sur de nombreux sites Internet, ne sont pas accepts. Actuellement en Belgique, 3 entreprises ont obtenu des autorits publiques les agrments pour dcerner des certificats de ce type : Certipost, Isabel et Globalsign. Ces certificats ont un cot, souvent sous la forme d'une redevance (licence annuelle, de l'ordre de quelques dizaines d'euros par an).
Pour les dclarations TVA, l'administration fiscale n'accepte pas actuellement que l'authentification du dclarant se fasse suivant un mot de passe et un token (un jeu alatoire de codes), systme pourtant trs simple et gratuit qui a t trs largement adopt pour les dclarations annuelles sur les revenus.

14.4 Le listing annuel des clients assujettis Avant le 31 mars de chaque anne, l'assujetti est tenu de remettre une liste reprenant chaque assujetti auquel il a livr des biens ou fourni des services au cours de l'anne civile prcdente, en mentionnant chaque fois le montant total des oprations et le montant total des T.V.A. portes en compte. Lacheteur/assujetti sans droit dduction ne doit pas tre mentionn sur ce listing Tous les assujettis la T.V.A., y compris les agriculteurs au forfait, l'exclusion des assujettis exonrs en application de l'article 44 (mdecins, notaires, coles, hpitaux, etc...) sont tenus de dposer le listing annuel national. En principe, les petites entreprises franchises (assujettis dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas ou 5.577,60 ) doivent aussi dposer un listing annuel.

Facture lectronique Les assujettis qui souhaitent obtenir une autorisation individuelle de lAdministration de la T.V.A. pour appliquer le systme EDI Electronic Data Interchange sont tenus dintroduire un dossier comportant au moins les mentions ou descriptions suivantes : le nom, la dnomination sociale et le numro didentification du demandeur la T.V.A. ;

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le type dautorisation (factures dentre et/ou sortie) ; la confirmation que la facture lectronique contient toutes les mentions lgales obligatoires ; la description de lavis et de la mise en page ; le mode darchivage et la description du systme darchivage; en matire de protection : la faon dont des garanties sont donnes concernant, notamment, lauthenticit des avis, le caractre immuable, la non-rpudiation, lidentification du(des) cocontractant(s), lintgrit du systme ; le type de rseau ; une description succincte du systme informatique (interne) et des flux dinformation ; une numration des pices mises disposition lors dun contrle et la forme sous laquelle elles le sont ; un relev de la documentation disponible ; la planification et la procdure dinstauration de la facturation lectronique La comptabilit. Tous les assujettis la T.V.A. doivent tenir une comptabilit qui reflte l'application exacte de la T.V.A. et qui en permet le contrle. Les assujettis sans droit de dduction en sont exempts. Tous les assujettis concerns par des services exonrs en rapport avec des oprations financires et d'assurance doivent tenir une comptabilit T.V.A. intgrale. Les principaux documents tenir sont : le facturier d'entre; le facturier de sortie; le journal des recettes. le tableau des biens d'investissement. la tenue des comptes clients. le registre de restitution Toute comptabilit doit comprendre au moins les 3 premiers livres. Les 3 autres livres doivent tre tenus pour certaines oprations. Les diffrents taux de tva : Le taux de TVA applicable dpend de la nature de l'activit exerce. Le taux normal est de 21%. La loi a toutefois dfini un certain nombre de catgories de biens et de services auxquels s'appliquent des taux plus avantageux de 0%, 6% et 12%. Le tarif de 0% - qui est en fait une exemption de tva - s'applique aux cigarettes, aux assurances, aux frais de notaire, aux journaux Le tarif de 6% s'applique la livraison des biens suivants : animaux vivants; produits vgtaux; denres alimentaires (sauf entre autres margarine, caviar, certains crustacs, coquillages et mollusques); distribution d'eau;

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produits pharmaceutiques; livres et certains priodiques; oeuvres d'art originales, objets de collection et antiquits (uniquement pour importation de certaines oeuvres d'art bien prcises, certains objets de collection et antiquits bien prcis ainsi que pour certaines livraisons et acquisitions intracommunautaires d'ouvres d'art bien prcises dans certaines conditions); vhicules automobiles pour transport de personnes invalides; cercueils; certains appareils mdicaux et remdes; livraisons de biens pour institutions finalit sociale ; ainsi qu'aux services suivants : services agricoles; transport de personnes; entretien et rparation de certains biens mentionns ci-dessus; institutions culturelles, sportives ou de loisirs; droits d'auteur, ralisation de concerts et de spectacles; htels; campings; services d'entreprises de pompes funbres; certaines interventions portant sur des habitations prives de plus de 5 ans; certaines interventions portant sur des habitations prives de personnes handicapes et des institutions pour personnes handicapes; des services rendus par des institutions finalit sociale; quelques autres services. Le taux de 6% s'applique de manire temporaire : aux travaux immobiliers et certaines interventions portant sur des habitations prives de plus de 5 ans (dans certaines conditions); la rparation de vlos; la rparation de chaussures et articles de maroquinerie; la rparation et la retouche de vtements et linge de maison. Le tarif de 12% s'applique la livraison de: phytopharmacie margarine 146

pneus et de chambres air pour roues de machines agricoles et de tracteurs, certains combustibles solides (entre autres charbon, lignite et coke), les chanes de tlvision payantes le logement social sont soumis au taux de 12% . Oprations exonres de TVA : Les exemptions peuvent tre scindes en deux groupes : activits qui sont exonres de TVA et qui permettent ceux qui effectuent ces activits de dduire la TVA sur les biens et services qui leur ont t livrs (par exemple en cas d'exportation). activits exemptes, dont les exonrations reposent principalement sur des considrations sociales et culturelles, mais qui ne permettent pas ceux qui exercent ces activits de dduire la TVA sur les biens et services qui leur sont livrs (par exemple des services prests par des notaires, avocats, hpitaux, tablissements d'enseignement, etc.). 14.5 Le rgime forfaitaire

14.5.1 Mcanisme Le mcanisme du forfait est le suivant : la base imposable va tre dtermine par une valuation effectue partir des entres ou des prestations. La raison en est la suivante: les dtaillants vendent ou prestent en gnral au comptoir , sans facture (en tout cas, sans obligation d'en dlivrer). Ds lors, ils devraient porter leurs recettes au journal ad hoc, pour pouvoir les dclarer; mais cela pose problme, dans la mesure o les ventes s'effectuent par petites quantits de nombreux clients; on a donc voulu supprimer ce journal des recettes, afin de faciliter la gestion de ces entreprises, et la tche des agents de l'Administration chargs du contrle. En l'absence d'un journal des recettes, on dterminera les ventes de ces entreprises partir de bases forfaitaires tablies par l'administration, en accord avec les groupements professionnels concerns. 14.5.2 Les bases forfaitaires Le forfait est un lment de tarification, dfini lavance et indpendant des quantits consommes ou produites. Le forfait a pour but de dterminer les recettes du commerant sans que celui-ci ne doive tenir un livre de recettes journalier. Cela lui simplifie donc la tche. L'assujettissement au rgime de forfait n'est pas automatique, l'assujetti qui dsire choisir ce rgime doit le mentionner dans la "dclaration du commencement d'activit". L'avantage le plus immdiat est l'absence d'obligation de la tenue d'un livre de recettes journalier dtaill. Les commerces de dtail non soumis ce rgime doivent en effet se plier

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 cette obligation souvent fastidieuse, mme avec une caisse enregistreuse (laquelle n'est pas obligatoire, mais vite beaucoup de soucis en cas de contrle fiscal). La plus grande difficult des assujettis soumis au rgime du forfait consiste clater adquatement les achats de biens et services dans les diffrents groupes tablis par l'Administration (qui permettent de calculer les forfaits). Deux autres inconvnients majeurs existent encore : 1. Lorsque l'activit dgage des pertes, elles ne sont pas dductibles. 2. Le forfait est un rgime o l'assujetti est en effet cens (sauf preuve contraire comme l'tablissement d'un inventaire) avoir vendu tous les biens qui lui ont t livrs. La TVA est, de ce fait, exigible immdiatement sur le prix de vente prsum.

Il existe trois mthodes pour dterminer la base imposable: partir des marges bnficiaires brutes (fixes par Arrt Royal), que l'on additionne au montant des achats hors T.V.A.. Cette mthode est applique aux dtaillants, dont le chiffre d'affaires imposable consiste principalement en livraison de biens. Les marchandises sont rparties en groupes, et, pour chaque groupe, on fixe un coefficient tabli sur base du bnfice brut moyen pris par les dtaillants; les coefficients rsultent de donnes collectes dans tout le pays par l'Administration et par les groupements professionnels; c'est sur base de ces donnes que le Collge des forfaits tablit les moyennes nationales; partir des rendements normaux estims par produits, en fonction de leur nature. Cette mthode est applique dans des secteurs d'activit o le chiffre d'affaires dpend du rendement de matires premires ou de produits achets ou imports (boulangerie, boucherie, ...); partir des prestations prsumes, dtermines forfaitairement. Cette mthode est applique dans les petites entreprises fournissant principalement des services; le chiffre d'affaires est alors obtenu en multipliant le nombre prsum d'heures ou de jours de travail effectus par l'assujetti par la rmunration horaire ou la recette journalire prsume.

14.5.3 Conditions d'admission au forfait. Ce rgime est un rgime simplifi applicable sa demande, tout assujetti qui remplit les conditions suivantes : * lassujetti doit tre une personne physique (indpendant), une SNC ou une SPRL ; * le chiffre daffaires hors TVA ne peut excder 750.000 ; * au minimum 75 % du chiffre daffaires ne doit pas ncessiter la dlivrance dune facture. Ce minimum requis de 75% peut tre ramen 60% dans certains cas particuliers ; * une base forfaitaire doit exister pour le secteur d'activit concern (voire liste plus bas). Les assujettis ce rgime ne sont pas soumis lobligation dtablir un livre journalier et le chiffre daffaires servant dassiette pour la collecte de la TVA est dtermin forfaitairement (la TVA est calcule sur base des achats et on prsume que tout ce qui a t achet sera immdiatement vendu; il est cependant possible transmettre l'administration fiscale un inventaire des invendus en fin dexercice afin de procder un ajustement).

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Remarques : * si un mme assujetti exerce plusieurs activits conomiques, il y a lieu d'additionner les chiffres d'affaires raliss dans les diffrentes activits; * si plusieurs assujettis exercent des activits conomiques en indivision ou en association, il y a lieu de prendre en considration le chiffre d'affaires total de ces activits, ralis en commun; Il existe des forfaits pour les secteurs d'activit suivants : * Bouchers-charcutiers * Boulangers et boulangers-ptissiers * Cafetiers * Coiffeurs * Cordonniers * Dtaillants en chaussures * Dtaillants en produits laitiers, crmiers et laitiers ambulants * Dtaillants en poisson et poissonniers ambulants * Dtaillants en alimentation gnrale * Dtaillants en gibiers et volaille * Dtaillants en produits du tabac * Dtaillants en produits textiles divers et en maroquinerie * Dtaillants en quincaillerie et en outillage * Dtaillants en journaux et priodiques * Droguistes * Exploitants de friteries * Forains * Glaciers * Libraires * Marchands de chaussures * Marchands de journaux * Mdecins avec dpt de mdicaments * Pharmaciens * Poissonniers * Poissonniers ambulants L'assujetti peut opter pour le rgime normal, condition d'en avertir son contrleur par recommand avant le 15 mars; l'option prend cours le 1er avril, et lie l'assujetti pour 2 ans. L'assujetti forfaitaire n'est pas dispens de tenir un facturier de sortie, o il classera les factures qu'il a d dlivrer compte tenu de la lgislation en vigueur. De mme, s'il fournit des produits non prvus au forfait, il doit tenir, pour ceux-l uniquement, un journal des recettes.
Calcul du chiffre daffaires: situations particulires Si un mme assujetti exerce plusieurs activits conomiques (par ex. boulanger et picier) plusieurs assujettis exercent des activits conomiques en indivision ou en association des poux exercent sparment une activit conomique (par ex. mari cafetier et pouse picire) Alors il y a lieu d'additionner les chiffres d'affaires raliss dans les diffrentes activits; il y a lieu de prendre en considration le chiffre d'affaires total de ces activits, ralis en commun; il y a lieu de considrer distinctement le chiffre d'affaires ralis par chacun des poux, quel que soit le rgime matrimonial.

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14.6 Lacquisition intracommunautaire AI = Achat de bien par un assujetti un autre assujetti faisant partie d'un autre pays de l'UE LI = Vente de biens par un assujetti un autre assujetti faisant partie d'un autre pays de l'UE 3 Conditions pour avoir une AI ou une LI 1. Dplacement physique de bien - pas de prestation de services ! 2. entre 2 assujettis la TVA 3. faisant partie de 2 tats membres de l'UE Document : Facture tablie par le vendeur SANS TVA et avec la mention : " exempt de TVA en vertu de l'article 39bis" AI (acheteur) Principe du pays de destination Il doit sacquitter de la Tva son administrateur local sur base de la facture Compte de dette (451 TVA due sur AI) Il peut rcuprer la TVA dans la mesure de lusage professionnel du bien LI (vendeur) Principe du pays de destination Il ne doit pas reprendre la TVA sur la facture mais mentionner exempt de TVA en vertu de larticle 39bis

Si l'acheteur est non assujetti acheteur Principe du pays dorigine Lacheteur est non assujetti = particulier Aucune criture chez le particulier vendeur Principe du pays dorigine

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CHAPITRE 15 : ELEMENTS DE FISCALITE

15.1 Structure du systme fiscal belge L'impt peut tre comme "un prlvement effectu par les pouvoirs publics, sur les ressources des personnes existant sur le territoire". Personnes assujetties l'impt L'impt des personnes physiques est d par les habitants du royaume, c'est--dire par les personnes qui ont tabli en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune. Sauf preuve contraire, sont considres comme ayant en Belgique leur domicile ou le sige de leur fortune, toutes les personnes physiques inscrites au Registre National. Sont galement assujettis l'impt des personnes physiques : les agents diplomatiques belges et les agents consulaires de carrire belges accrdits l'tranger ainsi que les membres de leur famille vivant sous leur foyer; les autres membres de missions diplomatiques belges et les autres membres du personnel consulaire de carrire belge, en poste l'tranger, ainsi que les membres de leur famille vivant leur foyer, non compris les fonctionnaires consulaires honoraires; les autres fonctionnaires, reprsentants et dlgus de l'Etat belge ou d'une des subdivisions politiques ou d'un organe belge de droit public, qui possdent la nationalit belge et qui exercent leurs activits l'tranger dans un pays o ils ne sont pas rsidents permanents. Ne sont pas assujettis l'impt des personnes physiques : les agents diplomatiques trangers et les agents consulaires de carrire trangers accrdits en Belgique ainsi que les membres de leur famille vivant leur foyer; sous condition de rciprocit, les autres membres des missions diplomatiques trangres et les autres membres du personnel consulaire de carrire tranger en poste en Belgique sous condition de rciprocit, les fonctionnaires, agents, reprsentants et dlgus d'Etats trangers, qui nexercent pas leur fonction dans le cadre dune activit industrielle ou commerciale. Dans notre pays, les impts & taxes sont prlevs par ltat Fdral; les Rgions; les Communauts ; les Provinces; les Communes. On distingue traditionnellement les IMPOTS DIRECTS (sur le revenu ou la fortune), et les IMPOTS INDIRECTS (sur la dpense).

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Les IMPOTS DIRECTS prlevs par lEtat Fdral sont: L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP), qui frappe l'ensemble des revenus des personnes physiques ayant leur domicile fiscal en Belgique (c'est--dire l'argent que nous gagnons, vous et moi); L'IMPOT DES SOCIETES (Isoc), frappant l'ensemble des revenus des socits ayant leur domicile fiscal en Belgique (c'est--dire essentiellement les BENEFICES des socits); L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM), qui concerne essentiellement certains revenus des ASBL; L'IMPOT DES NON-RESIDENTS (INR), qui frappe les revenus BELGES des personnes physiques et morales ayant leur domicile fiscal l'tranger. Les IMPOTS INDIRECTS prlevs par ltat Fdral sont: LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE (TVA) (taxe la consommation); LES DROITS D'ENREGISTREMENT, sur la vente de biens immobiliers (12,5 % au taux normal), sur le capital des socits (0,5 %), LES DROITS D'HYPOTHEQUE, LES DROITS DE SUCCESSION ET DE DONATION, LES DROITS DE GREFFE ET DE TIMBRES, LES DROITS DE DOUANES, frappant certaines importations; LES DROITS D'ACCISES, frappant l'importation, la fabrication ou la vente de certains produits : carburants, tabacs, alcools, eaux et huiles minrales, ...; LA TAXE DE PATENTE (dbit de boissons alcoolises) et LA TAXE D'OUVERTURE (dbit de boissons fermentes). Les Rgions (Bruxelloise, Flamande, Wallonne) sont galement dotes d'un pouvoir fiscal, qui leur permet de lever des impts dans des matires non encore utilises par l'tat. En outre, les pouvoirs locaux, savoir les PROVINCES et les COMMUNES, sont libres de crer et de lever des impts, dans certaines limites; ces pouvoirs locaux se financent d'abord par des ADDITIONNELS des impts nationaux (sur l'immobilier, sur l'IPP [communes uniquement]), puis par un ensemble de taxes, sur les chevaux, la force motrice, le personnel occup, les vitrines, les enseignes lumineuses, ... Cette liste est loin d'tre exhaustive, l'imagination tant, dans ce domaine en tout cas, au pouvoir ! 15.2 L'IPP Impt des Personnes Physiques Le Code des Impts (ciR) distingue quatre grandes catgories de revenus, pour les personnes physiques les revenus immobiliers, provenant de la proprit foncire; les revenus mobiliers, provenant essentiellement du placement de capitaux ou de l'pargne; les revenus professionnels ou de remplacement, provenant d'une activit professionnelle de salari ou d'indpendant, ou encore d'indemnits (chmage, mutuelle, ...) ou de pensions; les revenus divers (exemple le plus courant : les rentes alimentaires). Notre systme d'impt sur le revenu des personnes est bas sur quatre grands principes: la PROGRESSIVITE de l'impt; la GLOBALISATION des revenus; la PERCEPTION par voie de PRECOMPTES; la PERSONNALISATION de l'impt. 152

a) La PROGRESSIVITE de l'impt: plus le revenu d'une personne est lev, plus elle paie proportionnellement d'impts. b) La GLOBALISATION signifie qu'en principe, Tous les revenus de la personne, quelle que soit leur origine, sont pris en compte. Ainsi, un salari, travaillant pour un patron, et tant indpendant aprs ses heures, se verra additionner la fois son salaire et ses bnfices en vue de la taxation; de mme; s'il possde une maison, le revenu de cet immeuble sera additionn aux deux premiers. Exception ce principe : les revenus mobiliers et divers, taxs le plus souvent des taux particuliers.

c) La PERCEPTION par voie de PRECOMPTES se situe dans la logique de l'organisation du systme. Ainsi, le calcul de l'impt sur les revenus de l'anne n (ex : 2000) ne sera tabli qu'en n+1 (ex.: 2001); pour viter une perte d'argent ltat, et galement pour viter au contribuable de mauvaises surprises en fin d'anne, ce dernier est tenu de payer une AVANCE d'impt, appele PRECOMPTE (ou VERSEMENT ANTICIPE dans le cas des indpendants). Lorsque l'administration calculera l'impt dfinitif, elle dduira de celui-ci les prcomptes, pour trouver le solde que le contribuable doit payer (ou recevoir !).

d) La PERSONNALISATION de l'impt signifie que lors du calcul de l'impt, il est tenu compte de la situation personnelle et familiale du contribuable; ainsi, des diminutions d'impt son consenties aux mnages un seul revenu, aux chmeurs, aux retraits, aux invalides, aux contribuables ayant des personnes charges, ... 15.3 La dclaration. Le contribuable est tenu de dposer l'Administration une dclaration d'impt qui lui est en principe fournie par l'Administration, dans le courant du 2 trimestre de l'anne. Toutefois, si tel n'est pas le cas, le contribuable doit le rclamer au plus tard le 1er juin. La dclaration doit rentrer au Contrle pour la date prvue, (mentionne sur le document), la limite que se fixe l'administration tant en gnral le 30 juin. Le directeur rgional peut accorder des dlais. La dclaration doit tre certifie exacte, date et signe (chacun des poux doit signer). L'absence de dclaration, ou le dpt d'une dclaration entache d'un vice de forme (incomplte, non signe, ...) peut entraner la taxation d'office.

Le formulaire de dclaration comporte 2 parties: la partie I, destine tous les contribuables; la partie II, destine aux indpendants, aux dirigeants d'entreprise (administrateurs et grants de socits), et aux titulaires de professions librales. Chaque mnage doit rentrer une dclaration. Un mnage peut tre compos d'une personne isole, ou d'un couple mari, avec ou sans enfant(s) charge, ou encore, par exemple d'un

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divorc avec enfant. Par contre, deux personnes vivant en concubinage devront remplir deux dclarations distinctes. Une notion importante dans ce contexte est celle de personne charge. Peuvent tre personne charge du contribuable: les ascendants directs et ceux de son conjoint; les descendants directs et ceux de son conjoint; les enfants (totalement ou principalement charge); les collatraux jusqu'au 2` degr; les personnes qui ont eu prcdemment le contribuable charge, condition: de faire partie du mnage du contribuable au 1/1; de ne pas disposer de ressources nettes imposables suprieures 1.884 ; de ne pas avoir peru de revenus qui constituent une charge pour le contribuable. Le contribuable bnficie, pour les personnes charge, de rductions d'impt. Comment remplir la dclaration? En mme temps que votre dclaration fiscale, vous recevez un document prparatoire la dclaration qui sert de brouillon. Par scurit, remplissez tout d'abord ce document en vous aidant ventuellement de la brochure jointe intitule "Explications - Pour vous aider remplir la partie 1 de votre dclaration limpt des personnes physiques". Depuis cet exercice d'imposition (2009), la dclaration officielle ne comporte plus de codes pr-imprims. Vous devez donc reporter vous-mmes les codes 4 chiffres, suivi du nombre de contrle deux chiffres et enfin ct le montant dclarer (qui doit tre align droite; les deux dernires cases servant uniquement aux centimes).

Si pas de centimes, inscrire "00"

Si vous devez inscrire un "pourcentage", alignez-le droite; les deux dernires cases servant uniquement aux centimes. Si vous devez indiquer un pourcentage rond (sans centimes), inscrivez "00" dans les deux dernires cases.

Lorsque vous devez inscrire un nombre, alignez-le droite, en laissant les deux cases aprs la virgule vides.

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Pour inscrire une "date", vous devez l'aligner droite mais sans utiliser les deux espaces aprs la virgule et dans le format JJMMAAAA (J=Jour; M=Mois; A=Anne)

Lorsque vous devez cocher une case, inscrivez une croix (X) dans la case gauche de la virgule, en laissant les deux cases prvues pour les centimes vides.

Les parties rserves aux informations complmentaires (sous forme de texte) se trouvent sur la quatrime face de la dclaration. Celles-ci sont classes par cadre. Vrifier que vos donnes personnelles (en premire page) sont toujours correctes. Il est possible de les modifier dans les cases prvues cet effet. Datez et signez la dclaration dans les espaces prvus. Si vous compltez une dclaration commune, vous devez signer chacun le formulaire. Le document prparatoire (partie 1) est subdivis en douze cadres. Les cadres I et II doivent tre remplis par tout le monde; ils concernent respectivement des renseignements d'ordre gnral; tels que modification ou premire communication de votre compte bancaire et renseignements d'ordre personnel et charges de famille. Les autres cadres sont remplir selon votre situation; ils correspondent : Cadre III: Revenus de biens immobiliers Cadre IV: Traitements, salaires, allocations de chmage, indemnits lgales de maladieinvalidit, revenus de remplacement et prpensions Cadre V: Pensions Cadre VI: Rentes alimentaires perues Cadre VII: Pertes antrieures et dpenses dductibles Cadre VIII: Intrts et amortissements en capital d'emprunts et primes d'assurance-vie individuelles donnant droit un avantage fiscal Cadre IX: Dpenses donnant droit des rductions d'impt Cadre X: Crdit d'impt pour l'acquisition d'actions du Fonds Arkimedes Cadre XI: Versements anticips relatifs l'exercice d'imposition 2009 Cadre XII: Comptes l'tranger

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15.4 Taxation par prcomptes 15.4.1 Le revenu cadastral Le revenu cadastral est un revenu forfaitaire fix par l'Administration du cadastre, de l'enregistrement et des domaines (Secteur Cadastre). Le revenu cadastral (R.C.) constitue la base pour la perception du prcompte immobilier et pour la dtermination des revenus immobiliers imposables l'Impt des Personnes Physiques. Tout propritaire d'immeuble est suppos bnficier d'un revenu. Ce revenu n'est pas ais valuer; Pour contourner cette difficult, l'administration fixe elle-mme les revenus immobiliers: c'est le REVENU CADASTRAL (R.C.). Le R.C. est le revenu moyen normal net qu'un immeuble procure son propritaire au cours d'une anne, c.--d. la valeur locative moyenne du bien immeuble l'poque de rfrence. Nette, parce que la valeur locative brute est diminue des charges fixes forfaitairement 40% pour un immeuble bti et 10% pour un immeuble non bti. Pour quelqu'un qui va habiter sa propre maison, on ne peut pas parler de prix de location. Le R.C. de l'habitation sera alors fix en comparant celle-ci un ensemble d'immeubles de rfrence. Les RC sont indexs chaque anne.

15.4.2 Le revenu cadastral index Depuis la loi du 28/12/1990 le revenu cadastral (R.C.) pris en considration notamment en matire d'enrlement du prcompte immobilier et pour votre dclaration d'impt est le revenu cadastral adapt l'indice des prix la consommation, c.--d. le revenu cadastral index. Cette adaptation est ralise l'aide du coefficient qui est obtenu en divisant la moyenne des indices des prix de l'anne qui prcde celle des revenus par la moyenne des indices de prix des annes 1988 et 1989. A CHAQUE IMMEUBLE CORRESPOND UN REVENU CADASTRAL Tout propritaire d'immeuble va devoir chaque anne acquitter un impt appel PRECOMPTE IMMOBILIER, qui se calcule en pourcentage du revenu cadastral, et rsulte de l'addition de trois taux: le taux fix par la RGION (1,25 % en Wallonie); le taux fix par la PROVINCE (17,375 % Namur); le taux fix par la cote (36,25 % Namur). Ainsi, le propritaire d'un bungalow sis Namur, et dont le RC index est de 1.240 , paiera un prcompte immobilier de 1.240 * 54.875%, soit 680,15 . Si ce propritaire a des enfants charge, il pourra obtenir une rduction. Le prcompte est en principe une avance sur l'impt d; ce n'est toutefois pas le cas du prcompte immobilier, qui est confisqu par les pouvoirs publics autres que l'tat fdral. C'est pourquoi le propritaire subira, ultrieurement et via sa dclaration fiscale, un second impt au profit de l'tat.

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Ainsi que nous l'avons soulign plus haut, la dclaration relative un exercice fiscal concerne les revenus de l'anne prcdente. L'tat ne pouvant attendre un an (ou plus) ses recettes fiscales, il va donc faire payer au contribuable des avances d'impt, dnommes PRCOMPTES d'une part, VERSEMENTS ANTICIPES d'autre part.

15.4.3 Le prcompte immobilier Le prcompte immobilier est un impt rgional sur les biens immobiliers situs en Belgique. Cet impt est calcul un taux du revenu cadastral index. Ce taux diffre en fonction de la situation de l'immeuble. Le taux du prcompte immobilier comprend le taux de base et les additionnels provinciaux et communaux. Ce sont les Rgions qui sont comptentes pour modifier le taux de base et les exonrations en matire de prcompte immobilier. En Rgion bruxelloise, le taux de base est fix 1,25%, un taux quivalent s'appliquant par ailleurs au matriel et outillage. Ces taux sont majorer dans chacun des cas des centimes additionnels provinciaux et communaux. Ainsi, si le taux de base est de 1,25%, 3.000 centimes additionnels gnreront un taux complmentaire de 37,5% : le taux global du prcompte immobilier sera donc de 38,75%. Le montant des centimes additionnels exig peut varier chaque anne de commune commune et de province province, car il est fix tous les ans par les conseils communaux et provinciaux. Le prcompte immobilier est d chaque anne pour une priode imposable allant du 1er janvier au 31 dcembre par : le propritaire (personne qui le bien appartient) ; lusufruitier (personne qui a le droit de disposer dun bien comme sil en tait propritaire et den recueillir les fruits, condition de conserver ce bien en bon tat) ; lemphytote (personne qui prend un bail long terme 27 99 ans) ;

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le superficiaire (personne qui a le droit driger, suite un acte enregistr, des btiments, des constructions ou des plantations sur un terrain appartenant une autre personne) ; le possesseur (personne qui se comporte comme le propritaire du bien et en recueille les fruits, quil soit de bonne ou de mauvaise foi). Le prcompte immobilier ne peut jamais tre mis charge du locataire. Le prcompte immobilier est gal un pourcentage (taux) du revenu cadastral index du bien immeuble. Ce pourcentage varie en fonction de la Rgion, de la province et de la commune o se situe le bien. Pour avoir droit la rduction pour enfants charge, vous devez, au 1er janvier de l'exercice d'imposition, avoir au moins 2 enfants en vie dont l'un au moins est encore votre charge. L'occupant (propritaire ou locataire) obtient une rduction de 125 euros pour chaque enfant non handicap charge. Pour avoir droit la rduction pour personnes handicapes charge, vous devez, au 1er janvier de l'exercice d'imposition, avoir votre charge une personne handicape qui est atteinte 66% au moins d'une insuffisance ou diminution de capacit physique ou psychique du chef d'une ou plusieurs affections, constates avant l'ge de 65 ans. L'occupant (propritaire ou locataire) obtient une rduction de 250 euros pour chaque personne handicape charge, y compris le conjoint ou le cohabitant lgal.

15.4.4 Prcompte mobilier Un revenu mobilier est celui que procure le placement de capitaux ou la location de biens mobiliers: intrts sur comptes bancaires, obligations, fonds publics; dividendes d'actions ou de parts dans des socits (SPRL, SA, SCRL, ...) Les contribuables n'apprcient en gnral pas l'impt sur les fruits de leur pargne, d'autant plus que cette pargne rsulte normalement d'un revenu professionnel dj tax. Ils vont donc user de "ficelles", lgales ou non, afin d'viter l'impt: placement l'tranger, dans des "paradis fiscaux" (lgal; ce qui est illgal, c'est "d'oublier" de dclarer les intrts !); recours des produits bancaires, belges ou trangers, ne produisant pas de revenus taxables (lgal =* SICAV). Le systme actuel est le suivant : le bnfice d'un revenu mobilier peru en Belgique se voit impos, lors du paiement d'un PRECOMPTE MOBILIER de 15 % sur les titres revenus fixes (comptes bancaires, obligations, bons de caisse, ...); 25 % sur les dividendes. Ce PRM est libratoire, cela signifie qu'une fois qu'il l'a acquitt, le contribuable n'est plus tenu de dclarer les revenus concerns (On parle de revenu dclaration facultative; le contribuable peut les dclarer; en pratique il est conseill de ne pas le faire, sauf bien sr si le contribuable y a avantage; ce sera le cas si son taux moyen d'imposition est infrieur au

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taux du prcompte). Par contre le contribuable doit dclarer tous les revenus qui n'ont pas subi le PRM. Signalons enfin que les livrets d'pargne bnficient d'une immunisation sur 1.730 d'intrts calculer par mnage. 15.4.5 Prcompte professionnel Toute personne qui travaille sous contrat d'emploi peroit un salaire, en gnral calcul selon des barmes fixs par les conventions collectives de travail (CCT). Par salaire, il faut entendre: la rmunration brute normale; les primes, le pcule de vacances; les avantages en nature (ex. : voiture de socit utilise titre priv); Sur le salaire brut est d'abord prleve une cotisation de scurit sociale, actuellement 13.07%. Le solde constitue le brut imposable, sur lequel l'employeur va prlever au bnfice du fisc un PRECOMPTE PROFESSIONNEL. Ce prcompte dpend du montant du revenu et du nombre d'enfants charge que supporte le travailleur. Afin de remplir sa dclaration fiscale, le contribuable recevra de son employeur une fiche 281.10, reprenant l'ensemble de ses rmunrations et de ses prcomptes pour l'anne. Les dirigeants d'entreprise (grants, administrateurs) sont galement soumis au PP. 15.4.6 Impact des prcomptes En attente de l'impt global, les diffrents revenus sont assujettis des prcomptes, imputables sur l'impt dfinitif. 15.4.6.1 Prcompte immobilier Indexation du revenu cadastral La non rvaluation priodique gnrale des revenus cadastraux par le biais d'une prquation gnrale a t compense, dans une certaine mesure, pour le trsor public par l'indexation des revenus cadastraux partir de l'anne de revenus 1991. Cette indexation s'opre en multipliant le revenu cadastral par un coefficient. Aprs application de ce coefficient, on arrondit la centaine suprieure ou infrieure selon que le chiffre des dizaines atteint cinq ou non. Le revenu cadastral index s'applique aussi bien au calcul de l'impt des personnes physiques qu'au calcul du prcompte immobilier. Pour l'exercice d'imposition 2010, le coefficient d'indexation du revenu cadastral s'lve 1,5461. Revalorisation du revenu cadastral Lorsquun dirigeant dentreprise donne un immeuble bti (dont il est propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire ou usufruitier) en location sa socit ou association, le revenu locatif quil peroit est requalifi en un revenu professionnel si ce revenu locatif excde 5/3 du revenu cadastral revaloris. Le coefficient de revalorisation du revenu cadastral pour lexercice dimposition 2011 est fix 3,87.

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Le taux du prcompte immobilier s'lve 1,25% du revenu cadastral pour les biens immobiliers situs en Rgion wallonne et en Rgion de Bruxelles -Capitale (0,8% pour les habitations sociales). Pour les biens situs en Rgion flamande, il est de 2,5% (1,6% pour les habitations sociales). Globalement le prcompte immobilier atteint en moyenne 30 40% du revenu cadastral. A ct des cas de remise ou de rduction de prcompte immobilier en raison entre autres d'un revenu cadastral infrieur 743,68 (non-index) ou d'enfants charge, il existe dans les diffrentes rgions un rgime spcifique pour ce qui concerne la possibilit de rduction en fonction de l'improductivit des biens immobiliers. 15.4.6.2 Prcompte mobilier Le prcompte mobilier est un pourcentage qui est retenu sur le Revenu mobilier. Il existe une exonration du prcompte mobilier pour la premire tranche des revenus de carnets de dpt. Pour les personnes physiques, le prcompte mobilier est libratoire c'est--dire que le contribuable n'est plus tenu de mentionner ses revenus mobiliers dans sa dclaration fiscale. Le taux de prcompte mobilier appliqu sur le revenu mobilier diffre en fonction de la source. Le taux de prcompte mobilier appliqu sur les intrts est de : * 15% pour les intrts de titres mis depuis le 1er mars 1990 * 25* pour les intrts de titres mis avant le 1er mars 1990 Le taux de prcompte mobilier appliqu sur les dividendes est de : * 15% pour les actions ou parts mises par appel public l'pargne partir du 1er janvier 1994 * 15% pour les actions ou parts mises partir du 1er janvier 1994 la suite d'apports en capitaux et qui, depuis leur mission, ont fait l'objet soit d'une inscription nominative chez l'metteur, soit d'un dpt dcouvert auprs d'un intermdiaire financier * 25% pour les autres actions et parts * 10% pour les boni de liquidation Le prcompte mobilier est libratoire depuis le 1.1.1984 tant entendu que le contribuable peut toujours, nonobstant ce caractre libratoire, dclarer ses revenus l'impt des personnes physiques pour bnficier d'un ventuel rgime plus favorable.

15.4.6.3 Prcompte professionnel Celui-ci est prlev sur les traitements, salaires, rentes, pensions, etc....Il est calcul, nonobstant qu'il s'agisse de rmunrations mensuelles ou de pensions, en 4 tapes : dtermination du revenu annuel brut; conversion du revenu annuel brut en revenu annuel net; calcul de l'impt annuel; calcul du prcompte professionnel (sur un impt annuel augment de 6% pour les taxes communales et d'agglomration, et de 2% pour l'impt complmentaire de crise)

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Depuis le 1er fvrier 1999, le prcompte professionnel est d : par les personnes physiques ou morales rsidants en Belgique et qui versent des rmunrations, pensions, rentes ou allocations, indpendamment qu'elles soient payes ou accordes en Belgique ou l'tranger; par les non-rsidents qui versent des rmunrations, pensions, rentes ou allocations, indpendamment qu'elles soient payes ou accordes en Belgique ou l'tranger, condition qu'il s'agisse de frais professionnels dductibles de leurs revenus imposables en Belgique; sur les rmunrations accordes ou payes l'tranger des non-rsidents par des rsidents ou des non-rsidents; sur les rmunrations accordes ou payes l'tranger des habitants du Royaume par des non-rsidents; sur les pensions, rentes et allocations accordes ou payes l'tranger des habitants du Royaume ou des non-rsidents par des rsidants ou des non-rsidents. Aucun prcompte professionnel nest redevable sur les rmunrations des tudiants dans le cadre dun contrat crit de travail dtudiant, pour lequel la mise au travail durant les mois de juillet, aot et septembre nexcde pas un mois et ce condition que pour ces rmunrations aucune cotisation en excution de la lgislation sur la scurit sociale ne soit exigible, except la cotisation de solidarit. Pour les rmunrations des travailleurs salaris, le prcompte professionnel est vers par le dbiteur des revenus imposables en fonction d'un barme align sur l'I.P.P. et tenant compte des charges de famille et des charges professionnelles forfaitaires. On dtermine d'abord le revenu annuel brut en dduisant les retenues effectues en excution de la lgislation sociale ou d'un statut lgal ou rglementaire assimil. Le revenu annuel brut est ensuite transform en revenu annuel net imposable en le diminuant des charges professionnelles forfaitaires. Dans une 3me tape, on dtermine l'impt de base l'aide de l'unique barme repris cidessous: Pour l'exercice d'imposition 2010 (revenus 2009, les barmes d'imposition l'impt des personnes physiques sont les suivants :

Les premiers 7.900 De 7.900 11.240 De 11.240 18.730 De 18.730 34.330 A partir de 34.330

25 % 30% 40% 45% 50%

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Pour rappel, avant d'effectuer le calcul de l'impt, un montant non imposable est calcul. 15.5 Les versements anticips Les versements anticips concernent les bnfices des indpendants et ceux des socits, ainsi que les revenus des professions librales. Pratiquement, l'indpendant doit effectuer 4 VERSEMENTS ANTICIPES (VA) par an, et ce pour les 10 avril, 10 juillet, 10 octobre et 20 dcembre. Thoriquement, chaque VA doit tre gal au quart de 109% de l'impt estim sur le bnfice de l'anne. VA thorique =109% de l'impt estim / 4 Si l'indpendant n'effectue pas de VA, ou pas assez, il se verra pnalis. Le taux de pnalit est gal au taux des avances de la Banque Nationale de Belgique (BNB) au 1/1, multipli par un coefficient: 3 au 10/4, 2.5 au 10/7, 2 au 10/10 et 1.5 au 20/12. Exemples (en ) 1. Le taux de la BNB est de 6%, et le contribuable a un impt final ( 109%) de 40.000. II a vers chaque date prvue 10.000 de VA. taux moyen de pnalit: (18 + 15 + 12 + 9)/4 = 13.5% pnalit pour celui qui ne verse aucun VA: 40.000 * 13.5% = 5.400 Chaque versement annule la pnalit, donc: 10/4: 10.000 * 18% = 1800 10/7: 10.000 * 15% = 1500 10/10: 10.000 * 12% = 1200 20/ 12: 10.000 * 9% = 900 TOTAUX 40.000 5400 Le contribuable a bien pay les 40.000 et a annul la pnalit de 5400

2. Mme exemple, mais le contribuable a effectu les versements suivants: 10/4: 8.000 * 18% = 1440 10/7: 8.000 * 15% = 1200 10/10: 10.000 * 12% = 1200 20/12: 10.000 * 9% = 900 TOTAUX 36.000 4740 Le contribuable a pay trop peu (4.000 ); son dcompte va donc s'tablir comme suit: impt: 40.000 - 36.000 = 4000 pnalit: (5400 - 4740) * 90% = 594 A payer 4594 Diverses stratgies sont possibles, compte tenu du fait que lorsque le contribuable verse trop, il peut bnficier de bonifications. Les exemples ci-dessus montre l'importance d'effectuer les VA. Notez que les indpendants en premire installation sont dispenss de VA pendant 3 ans.

15.6 Schma gnral d'imposition 15.6.1 Revenus immobiliers Les revenus immobiliers sont les revenus qui proviennent de biens immobiliers. Vous devez, pour chaque bien immobilier, dclarer le revenu cadastral (R.C.) qui lui a t attribu.

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Les revenus de biens immobiliers doivent tre dclars par: * le propritaire; * le possesseur; * l'emphytote; * le superficiaire; * l'usufruitier; Par contre, le nu-propritaire d'un immeuble ne doit pas le dclarer. Montant imposable : Le revenu cadastral (R.C.) est un lment important pour la dtermination de limpt d sur les revenus immobiliers ; il est cens reprsenter le revenu moyen normal net de limmeuble aux prix de lanne ayant servi de rfrence. Dans le cas de la maison dhabitation, le revenu imposable est le revenu cadastral index, mais il est gnralement diminu dune dduction pour habitation. La base imposable est constitue du revenu cadastral index major de 40 % lorsquil sagit dimmeubles : qui ne sont pas donns en location (autres que la maison dhabitation) ; qui sont donns en location des personnes physiques qui ne les affectent pas lexercice dune activit professionnelle ; qui sont donns en location des personnes morales qui ne sont pas des socits en vue de les mettre disposition soit dune personne physique pour occupation exclusivement des fins dhabitation. Lorsque limmeuble est affect totalement ou partiellement par le propritaire lexercice de son activit professionnelle, le revenu cadastral correspondant nest pas imposable en tant que revenu immobilier : il est cens tre compris dans les revenus de lactivit professionnelle.

Des exonrations et rductions du revenu cadastral sont accordes dans certains cas Si un contribuable ou un occupant, ne poursuivant aucun but de lucre, affecte, soit l'exercice public d'un culte ou de lassistance morale laque, soit l'enseignement, soit l'installation d'hpitaux, d'hospices, de cliniques, de dispensaires, de maisons de repos, de homes de vacances pour enfants ou personnes pensionnes, ou d'autres oeuvres analogues de bienfaisance. Le revenu cadastral est rduit dans une mesure proportionnelle la dure et l'importance de l'inoccupation, de l'inactivit ou de l'improductivit de revenus; lorsqu'un bien immobilier bti, non meubl, est rest totalement inoccup et improductif de revenus pendant au moins nonante jours dans le courant de l'anne :

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dans le cas o la totalit du matriel et de l'outillage, ou une partie de ceux-ci reprsentant au moins 25% de leur revenu cadastral est reste inactive pendant au moins 90 jours dans le courant de l'anne; dans le cas o la totalit soit d'un bien immobilier bti, soit du matriel et de l'outillage, ou une partie de ceux-ci reprsentant au moins 25% de leur revenu cadastral, est dtruite. Le contribuable est tenu de dclarer les revenus de ses diffrentes proprits; la dtermination de la base taxable dpend de l'affectation de celles ci : a) l'habitation propre du contribuable dclarer : RC Base taxable : le propritaire occupant bnficie d'un abattement, qui a pour effet de ramener, dans de nombreux cas, la base taxable 0. b) les locaux professionnels propres du contribuable A dclarer : RC Base taxable : nulle c) les immeubles lous titre priv (ou 2de rsidence) dclarer : RC Base taxable : RC index * 1,40 d) les immeubles lous titre professionnel A dclarer : RC et loyer brut Base taxable : le loyer moins les charges, savoir le plus petit des montants suivants : loyer * 40 RC*2/3*3,15 Les intrts hypothcaires sont dductibles des revenus immobiliers imposables.

15.6.2 Revenus mobiliers

En rgle gnrale les dividendes, revenus de bons de caisse, dpts d'argent, obligations et autres titres revenu fixe subissent le prcompte mobilier lors de leur encaissement : de tels revenus ne doivent pas ncessairement tre dclars. Doivent tre dclars : les revenus d'origine trangre qui ont t directement perus l'tranger; les revenus des livrets d'pargne ordinaire les revenus de capitaux affects dans des socits coopratives agrs ainsi que les revenus allous ou attribus par des socits finalit sociale les autres revenus qui ne sont pas soumis au prcompte tels que les revenus des rentes viagres ou des rentes temporaires. Le contribuable n'est pas oblig de dclarer les revenus mobiliers qui ont subi la retenue du prcompte mobilier libratoire. Par contre, il est tenu de dclarer les autres (donc, y compris 173

les revenus perus l'tranger); ceux-ci seront en principe taxs distinctement, soit 15 %, soit 25 %. 15.6.3 Revenus professionnels Les revenus professionnels sont les revenus qui proviennent, directement ou indirectement, d'activits de toute nature, savoir : les bnfices; les rmunrations; les profits; les bnfices ou profits d'une activit professionnelle antrieure; les pensions, rentes et allocations en tenant lieu.

Les rmunrations. Seule subsiste une distinction entre : les rmunrations des travailleurs; les rmunrations des dirigeants d'entreprise.

Les rmunrations des travailleurs sont toutes rtributions des personnes tombant sous la lgislation relative aux contrats de louage de travail ou sous un statut lgal ou rglementaire analogue. Si, en rgle gnrale, les revenus de remplacement sont imposables, certains transferts sociaux sont exonrs. Il s'agit du minimex, des allocations familiales lgales, des allocations de naissance et des primes d'adoption lgales, des allocations qui sont octroyes aux handicaps charge du Trsor et en excution de la lgislation y relative, des pensions de guerre. Les allocations mensuelles octroyes des indpendants faillis et insolvables dans le cadre de l'assurance sociale en cas de faillite, sont imposables au titre de revenus de remplacement4. Les rmunrations des dirigeants dentreprise : sont celles alloues out attribues une personne physique qui : exerce un mandat dadministrateur, de grant, de liquidateur ou des fonctions analogues exerce au sein de la socit une activit ou une fonction dirigeante de gestion journalire, dordre commercial, technique ou financier, en dehors dun contrat de travail.

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Les revenus qui sont imposables titre de rmunrations de dirigeant d'entreprise, comprennent notamment : les tantimes, jetons de prsence, moluments et toutes autres sommes fixes ou variables alloues par des socits, les rmunrations proprement dites, les indemnits et les avantages de toute nature;

La base taxable des revenus d'indpendant est obtenue comme suit: A titre de frais professionnels sont dductibles les frais que le contribuable a faits ou supports durant la priode imposable en vue d'acqurir ou de conserver des revenus imposables et dont il justifie la ralit et le montant au moyen de documents probants, ou, quand cela n'est pas possible, par tous les moyens de preuve admis par le droit commun, sauf le serment. Toutefois, certaines dpenses ne sont pas admises Totalement : impts, amendes, vtements non spcifiques; 25 % : frais de voiture (sauf carburants et intrts; 50 % : frais de restaurant, de rception et de cadeaux d'affaires (liste non exhaustive) L'indpendant pourra attribuer un maximum de 30 % de ses revenus professionnels son conjoint aidant, pour autant que celui-ci ait effectivement aid et n'ait pas bnfici de revenus professionnels propres > 9.741 .

Dpenses dductibles Sont dductibles des revenus du contribuable (liste non exhaustive) a) les rentes alimentaires verses, raison de 80 % de leur montant; b) b) les libralits attribues des organismes agrs; c) les frais de garde des enfants de moins de 3 ans, raison de 80 % de leur montant, avec une limite de 11 /jour. 15.6.4 Avantages en nature Les rmunrations comprennent galement les avantages de toute nature obtenus en raison ou l'occasion de l'exercice de l'activit professionnelle. Les travailleurs sont donc notamment imposables sur les avantages en nature qu'ils reoivent de leur employeur. Constituent notamment des avantages imposables, la disposition gratuite d'une habitation, la fourniture gratuite de chauffage, de l'lectricit et de vtements, les prts avantageux, l'utilisation gratuite d'un vhicule..

Titres repas Depuis le 1er avril 1998, les titres -repas sont considrs comme des avantages sociaux exonrs dans le chef du travailleur dans la mesure o certaines conditions sont remplies.

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Utilisation dune voiture de socit Depuis le 1er janvier 1995, lutilisation dune voiture de socit est imposable mme lorsque le bnficiaire verse une indemnit correspondant au cot rel de la voiture utilise. Le calcul de cet avantage rsulte de la multiplication du nombre de kilomtres rellement parcourus (dplacement domicile-lieu de travail et autres dplacements) par le forfait correspondant (0,15 au km). Si le nombre de kilomtres annuellement parcourus est infrieur 5000, on considre nanmoins quun minimum de 5000 kilomtres servira de base au calcul de lavantage de toute nature. Prts hypothcaires Pour les prts hypothcaires taux fixe conclus en 2000, le taux de rfrence est fix 5,75 % pour le calcul de lavantage de toute nature rsultant de ces prts bon march, lorsque le prt est assorti dune assurance mixte et 6,5%. Pour les prts taux variable, il y a lieu de consulter les index de rfrence qui sont publis la fin de chaque mois au moniteur belge

15.6.5 Les profits Les profits sont tous les revenus d'une profession librale, charge ou office et tous les revenus d'une occupation lucrative qui ne sont pas considrs comme des bnfices ou des rmunrations. Bnfices et profits d'une activit professionnelle antrieure

revenus obtenus ou constats en raison ou l'occasion de la cessation complte et dfinitive de l'entreprise ou de l'exercice d'une profession librale, revenus qui sont obtenus ou constats postrieurement la cessation et qui proviennent de l'activit professionnelle antrieure ; pensions, rentes et allocations en tenant lieu 15.7 Revenus imposables distinctement Certains revenus professionnels doivent tre mentionns sparment par le travailleur parce qu'ils sont imposs un taux spcial. Il s'agit : du pcule de vacances anticip (qui sera soumis au taux affrent lensemble des autres revenus imposables) des arrirs de rmunrations dont le paiement tardif est d aux pouvoirs publics ou l'existence d'un litige des bnfices ou profits d'une activit professionnelle antrieure

Revenus exonrs.

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La loi numre une srie d'allocations et d'indemnits qui sont exonres vu leur caractre social ou culturel. Des allocations de naissances, allocations familiales et primes dadoption lgales lesquelles sont totalement exonres. Sous certaines conditions, les titres-repas. D'autres lments sont partiellement exonrs, notamment les indemnits alloues aux travailleurs en remboursement de leurs frais de dplacement.

15.8 Dpenses donnant droit rduction d'impt Certaines dpenses donnent droit des rductions d'impt, calcules soit au taux marginal, dans le cas de certains prts hypothcaires, soit au taux moyen spcial. Ce dernier se dfinit comme le rapport entre l'impt dEtat, calcul sans tenir compte des personnes charge, et le revenu qui a servi de base au calcul. Ces dpenses sont (liste non exhaustive) les amortissements de prts hypothcaires (plus la prime d'assurance solde restant d), avec un plafond pour le prt et un plafond absolu pour la base de la dduction; les primes d'assurance vie, avec un maximum pour la base de la dduction, en outre, le cumul des remboursements de prt hypothcaire et des primes d'assurance-vie ne peut excder ce mme plafond; les montants verss dans le cadre de l'pargne pension avec un maximum les intrts de prts hypothcaires, dans la. mesure o ils excdent la partie utilise en dduction des revenus immobiliers, et uniquement dans le cas de construction neuve ou de rnovation lourde. Tout contribuable a droit une quotit du revenu exempte d'impt. Ce montant varie en fonction de la situation familiale de celui-ci. Cette exemption est calcule sur les tranches de revenus les plus bas, commencer par celle de 25%, puis de 30% et ainsi de suite. Une premire tranche de revenus est exonre dimpt. A partir de lanne 2004 (exercice dimposition 2005), la tranche de revenus exonre dimpt est identique pour les isols et pour les conjoints. A compter de lexercice dimposition 2005, les cohabitants lgaux sont totalement assimils aux contribuables maris sur le plan de limpt des personnes physiques

Les intrts notionnels Dduction pour capital risque ou "intrts notionnels": La dduction fiscale pour capital risque est une dduction dintrts fictifs (dits intrts notionnels) calculs sur base des fonds propres dune socit et qui peuvent tre dduits de faon plafonne de la base imposable de celle-ci. Objectifs recherchs: Rduire la discrimination entre le financement des socits par fonds de tiers et le financement par fonds propres: une entreprise qui se finance par crdits bancaires peut dduire de sa base taxable les intrts lis ce type de financement mais par contre une

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entreprise qui se finance grce ses fonds propres na pas la possibilit de dduire de sa base taxable ce qu'elle reverse ses actionnaires. Soutenir les centres de dcisions et les centres de coordination en Belgique en leur offrant une mesure fiscale favorisant leurs rsultats, de manire les retenir sur le territoire belge. On dduit de la base imposable de l'impt des socits un montant quivalent une rentabilit fictive des capitaux propres. Le pourcentage de la dduction sera fix chaque anne en fonction du taux des obligations linaires long terme de lEtat belge, avec un plafond de 6,5 % (7 % pour les petites socits qui bnficient dun taux augment de 0,50 %).

15.8.1 Frais professionnels

Charges professionnelles forfaitaires exercice 2011 revenus anne 2010 * tranche de * tranche de * tranche de * au-del de 0 5190 10310 17170 5190 10310 17170 28,7% du revenu 10% du revenu 5% du revenu 3% du revenu

Plafond des charges professionnelles forfaitaires : 3.590 . De plus, un complment de charges professionnelles forfaitaires peut tre accord uniquement au travailleur pour lequel, au 1er janvier, la distance entre son domicile et son lieu de travail est dau moins 75 kilomtres. Pour une distance du domicile au lieu de travail de 75 100 km, le forfait complmentaire slve 75 . Si elle est de 101 125 km, le forfait complmentaire slve 125 . Si elle est suprieure 125 km, le forfait complmentaire est de 175 . Pour les rmunrations des dirigeants dentreprise et des conjoints aidants, des charges forfaitaires sont accordes concurrence de 3 % de la base de calcul (3 % du montant brut des revenus diminu des cotisations dues en excution de la lgislation sociale), avec un maximum de 2.150 pour lexercice dimposition 2011 (revenus de 2010).

Les frais professionnels dductibles sont Les rmunrations du personnel y compris les charges y affrentes (charges sociales, cotisations patronales..), dans le chef de l'employeur. Sont considres comme frais professionnels, les cotisations patronales verses dans le cadre de l'assurance complmentaire contre la vieillesse et le dcs. Les primes d'assurance

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contre les risques divers que le contribuable encourt dans l'exercice de sa profession ( l'exclusion de primes d'assurance qui couvrent l'assur uniquement contre les accidents corporels). Les loyers et des charges locatives affrents aux immeubles ou parties d'immeubles affects l'exercice de l'activit professionnelle et tous les frais gnraux rsultant de leur entretien, chauffage, clairage, etc. Les frais "financiers" notamment les intrts des capitaux emprunts des tiers et engags dans l'exploitation tels que les intrts d'emprunts pays pour les versements anticips d'impt, ainsi que toutes charges, rentes ou redevances analogues relatives l'exploitation. Les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations ou honoraires, gratifications, rtributions ou avantages de toute nature qui, pour les bnficiaires constituent des bnfices ou des profits caractre professionnel. Les frais de voiture les frais de voiture, l'assurance, l'amortissement, l'entretien, les rparations et la taxe doivent tre prouvs l'aide de pices justificatives, tandis que le cot du carburant peut tre dtermin forfaitairement sur la base du kilomtrage. Ces frais professionnels relatifs l'usage de voitures, voitures mixtes et minibus ne sont dductibles qu' concurrence de 75 % de leur montant.

A partir du 1er janvier 2006 Nouvelle dfinition fiscale des camionnettes. En Belgique, les vhicules principalement destins au transport de marchandises bnficient dun rgime fiscal plus favorable que les voitures, voitures mixtes et minibus. Lvolution technique et certaines lacunes dans le droit interne et europen ont permis doffrir sur le march belge des vhicules qui, moyennant quelques adaptations techniques, bnficient (comme vhicules utilitaires) dun rgime fiscal plus favorable qui ne leur est pas destin. Il est donc ncessaire dintroduire une dfinition fiscale. La dfinition fiscale scarte de la dfinition technique retenue par les services comptents du SPF Mobilit et Transport en ce qui concerne le rapport longueur de lespace de chargement/empattement. Pour le SPF Finances, cette longueur doit atteindre au moins 50 % de lempattement, alors quelle doit atteindre 30 % pour le SPF Mobilit et Transport. Les vhicules de type pickup seront, quelle que soit leur configuration, toujours traits fiscalement comme des camionnettes. Pour ce qui concerne les vhicules de type camionnette, les conditions techniques auxquelles ils doivent satisfaire pour bnficier du traitement fiscal avantageux diffrent selon leur configuration.

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Pour les camionnettes cabine simple (range unique de siges) : - lespace de chargement doit tre spar de celui rserv aux passagers par une cloison dune hauteur minimale de 20 cm ou par le dossier de lunique range de sige. - en outre, la longueur de cet espace de chargement, mesur dans laxe longitudinal du vhicule, doit atteindre au moins 50 % de la longueur de lempattement et tre pourvu, sur toute sa surface, dun plancher horizontal fixe exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou ceintures de scurit complmentaires. Les camionnettes cabine double (deux ranges de siges): - outre quil doit tre satisfait au rapport de 50 % plateau de chargement/empattement et la prsence dun plancher horizontal fixe exempt de tout point dattache pour des banquettes, siges ou ceintures de scurit complmentaires sur toute la surface de chargement, lespace de chargement doit imprativement tre totalement spar, sur toute la largeur et hauteur de lespace intrieur, au moyen dune cloison rigide, inamovible et indivisible, de lespace rserv aux passagers. La vrification des caractristiques techniques propres la dfinition fiscale des vhicules viss sera exerce dans les stations de contrle technique o chaque vhicule utilitaire (tant neuf que doccasion) doit tre prsent avant sa mise en circulation. Les vhicules immatriculs comme camionnette dans la rglementation de la DIV qui ne rpondent pas aux conditions prcites seront ds lors considrs comme des voitures particulires et imposs fiscalement comme tels. Les frais de dplacement du domicile au lieu de travail depuis l'exercice d'imposition 1993, les frais de dplacement du domicile un lieu de travail fixe effectus en voiture, sont fixs forfaitairement 0,15 (6 BEF) par kilomtre parcouru. Seul le lieu de travail fixe est exig; l'irrgularit ventuelle qui survient lors des dplacements est sans importance. Le forfait est galement d'application dans les cas o le contribuable exerce son activit en deux endroits diffrents. Ce forfait ne peut tre accord au contribuable que si le vhicule en question : soit est sa proprit; soit est immatricul son nom; soit est mis sa disposition de faon permanente ou habituelle en vertu d'un contrat de location ou de leasing; soit appartient son employeur ou sa socit et que l'avantage ventuel dcoulant de l'utilisation de ce vhicule est tax dans son chef. Les amortissements il s'agit de dprciations dues l'usure ou au caractre vtuste de l'quipement. Ces amortissements sont considrs comme des frais professionnels dans la mesure o ils sont bass sur la valeur d'investissement ou de revient. Ils doivent tre ncessaires et correspondre une dprciation rellement survenue pendant la priode imposable. L'amortissement ne peut tre appliqu quen ce qui concerne les immobilisations corporelles telles que l'outillage (outils, mobilier,...) et les btiments professionnels, les immobilisations incorporelles (telles que brevets, licences,...) ainsi que les frais d'tablissement. En rgle gnrale, on considre comme normaux les pourcentages d'amortissements suivants : btiments commerciaux : 3% bureaux commerciaux : 3%

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Btiments industriels : 5% mobilier (matriel et machines de bureau) : 10% installations, machines et outils : 10% matriel roulant, garage : 20% appareil lectronique et informatique : 20% petit outillage : 33% Le contribuable peut, sous certaines conditions, tre autoris pratiquer le double amortissement linaire Il est nanmoins possible d'appliquer dans certains cas le rgime de l'amortissement dgressif. L'amortissement dgressif est la prise en charge d'un investissement tal sur une priode donne de faon prendre plus en charge au dbut que la fin. L'amortissement annuel est calcul de manire dgressive ou dcroissante en appliquant un taux fixe la valeur restant amortir ou valeur rsiduelle. Conditions Vous devez expressment signifier votre choix d'amortir d'une manire dgressive la place de linaire. Pour cela il vous faut joindre un formulaire la dclaration aux impts sur les revenus. La premire anne, vous amortissez en appliquant un taux fixe n'excdant pas le double du taux d'amortissement linaire la valeur d'investissement de l'immobilisation. En outre, l'annuit de l'amortissement ne peut excder 40 % de la valeur d'investissement. Les annes suivantes, vous appliquez ce taux fixe la valeur rsiduelle, c--d. la valeur d'investissement diminue des investissements admis jusqu' la fin de la priode imposable antrieure. Ds que l'annuit, calcule sur base de ce taux fixe appliqu la valeur rsiduelle, n'excde plus l'annuit linaire, vous pouvez sans aucune formalit opter pour le rgime linaire. Mthode de calcul: 1re phase :
o o

La valeur de l'investissement (10.000 ) La dure de l'amortissement (4 ans)

2e phase
o

Le pourcentage de l'amortissement (on va amortir en quatre ans, 1 / 4 = 0,25 => le taux de base sera donc de 25%) La valeur de l'amortissement = (valeur nette comptable de la priode prcdente * le pourcentage d'amortissement*2 )

Pour la premire anne (10.000 * 0,40 = 4.000 ) ou on utilise 40% car l'amortissement ne peut excder 40 % de la valeur d'investissement

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Pour la deuxime anne (6.000 * 0,50 = 3.000 ) ou on utilise 50% car double du taux d'amortissement linaire Pour la troisime anne (10.000 * 0,25 = 2.500 ) on repasse sur base de l'amortissement linaire car le rsultat de l'amortissement dgressif est infrieur celui de l'amortissement linaire Valeur comptable nette en fin dexercice 6.000,00 3.000,00 500,00 0,00

Anne 1 2 3 4 Avantages

Valeur comptable au dbut de l'exercice 10.000,00 6.000,00 3.000,00 500,00

Annuit d'amortissement 4.000,00 3.000,00 2.500,00 500,00

Amortissements cumuls 4.000,00 7.000,00 9.500,00 10.000,00

Par cette mthode d'amortissement dgressif, les amortissements dductibles titre de frais professionnels sont plus levs durant les premires priodes imposables que par la mthode d'amortissement linaire, et la dure normale d'amortissement sera en gnrale plus courte que la dure normale d'utilisation.

Les cotisations sociales ce sont celles que le contribuable est tenu de verser dans le cadre du statut social des travailleurs indpendants, telles que les cotisations pour la pension normale et complmentaire lgale des indpendants, pour l'assurance obligatoire contre la maladie (gros risques), pour les allocations familiales et pour l'assurance libre contre les petits risques. Les impts, taxes et prcomptes. En principe les impts qui frappent les revenus imposables ne sont pas admis en frais professionnels. Quelques exceptions drogent ce principe, notamment : le prcompte immobilier affrent un immeuble ou partie d'immeuble affect l'exercice de l'activit professionnelle la taxe de circulation sur les vhicules automobiles qui sont affects l'exercice de la profession, notamment l'Eurovignette Les frais de restaurant, de rception et de rclame ne sont dductibles qu' concurrence de la moiti. Exception lavantage des reprsentants du secteur alimentaire. Lorsquils ont des frais de restaurant et quils prouvent que, dans lexercice de leur activit professionnelle, ils sont ncessaires dans leurs relations clients fournisseurs, ils sont entirement dductibles en tant que frais professionnels. Les frais de restaurant sont galement entirement dductibles lorsquils ont trait des manifestations organises en faveur du personnel (St Nicolas, nouvel-an, nol ou une fte patronale).

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Les frais de rclame et de publicit, des frais de correspondance et de tlphone. Les articles publicitaires sont intgralement dductibles, condition que : les dpenses soient ralises pour des objets, gadgets et articles utilitaires qui en premier lieu sont des rclames ; quils soient destins une large diffusion (donc pas pour une catgorie limite de clients ou de relations daffaires) ; quils aient une faible valeur pour le bnficiaire ; quils soient frapps de la dnomination de lentreprise. Les frais vestimentaires relatifs aux vtements de travail rglementaires imposs ou aux vtements spciaux obligatoires, ncessaires ou d'usage. 15.8.2 Quotient conjugal - conjoint aidant Le quotient conjugal est destin attnuer la charge fiscale des mnages dans lesquels un seul des conjoints bnficie de revenus professionnels. Il consiste octroyer "fictivement" 30 % des revenus professionnels nets imposables du conjoint qui travaille celui qui ne bnficie pas de revenus professionnels sans pouvoir excder 9.280 pour lexercice dimposition 2010. Attribution au conjoint aidant Les indpendants qui sont aids par leur conjoint peuvent attribuer celui-ci une quote-part de leur revenu professionnel. Sont considrs comme conjoint aidant ceux qui nexercent aucune activit professionnelle ni ne bnficie de prestations sociales ouvrant des droits propres des prestations dans un rgime obligatoire de pension, dallocations familiales et dassurance maladie-invalidit au moins gales celles du statut social des travailleurs indpendants. La quote-part des revenus est attribue condition que le conjoint aide effectivement. Elle doit correspondre la rmunration normale des prestations fournies. Elle est limite, en principe, 30 % des revenus nets de lindpendant, sauf preuve du contraire. Les avantages de lattribution dune quote-part au conjoint aidant tiennent la taxation spare des revenus professionnels des poux. Il est noter que dans ce cas, le conjoint aidant est galement redevable des versements anticips. Lexcdent des VA de lun des conjoints est report sur lautre.

15.8.3 Dductions : limites maximales des dpenses dductibles Les dpenses suivantes peuvent tre dduites de l'ensemble des revenus nets des diffrentes catgories, sous certaines conditions et dans les limites fixes, dans la mesure o elles ont t effectivement payes au cours de la priode imposable:

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1 80% des rentes, rgulirement payes par le contribuable des personnes auxquelles il doit des aliments conformment au Code civil ou au Code judiciaire et qui ne font pas partie de son mnage, ainsi que 80% des capitaux tenant lieu de telles rentes; 2. 80% des rentes ou des rentes complmentaires dues par le contribuable mais qui sont payes aprs la priode imposable au cours de laquelle elles sont dues suite une dcision judiciaire qui en a fix ou augment le montant avec effet rtroactif; 3. Rmunration d'un employ de maison - Montant minimum de la rmunration : 3.460 - Montant maximum de la dduction : 7.070 4. De 80 100 % des frais de garde, par enfant de moins de trois ans charge du contribuable, la condition que la garde soit effectue par une institution agre, des parents d'accueil indpendants ou une crche reconnue. La dduction maximale est de 11,20 par jour et par enfant de moins de 12 ans (ou 18 en cas de handicap lourd). 5.les libralits d'au moins 40,00 faites une srie d'institutions reconnues par l'Etat et ayant un but scientifique, culturel, social ou humanitaire. L'ensemble de ces libralits n'est toutefois dductible qu' concurrence de 500.000,00 6. les intrts d'emprunts hypothcaires contracts pour une dure minimum de 10 ans, en vue: soit de la construction ou de l'acquisition l'tat neuf d'une habitation sise en Belgique constituant la seule habitation en proprit; soit de la rnovation totale ou partielle d'une habitation sise en Belgique 7. les montants pays par des fonctionnaires au Trsor en raison d'un cumul d'activits;

Dpenses non-dductibles 1) dpenses ayant un caractre personnel : telles que le loyer et les charges locatives des immeubles ou parties d'immeubles qui ne sont pas affects la profession, les frais d'entretien du mnage, les frais d'instruction et les frais exposs pour la garde des enfants. 2) amendes, confiscations, pnalits; except pour les amendes proportionnelles infliges en matire de T.V.A. (absence de paiement, paiement tardif,..) 3) avantages sociaux (il est fait exception cette rgle pour un certain nombre d'avantages collectifs); 4) la partie des intrts qui dpasse le taux pratiqu sur le march 5) 25 % des dpenses professionnelles affrentes l'utilisation de voitures, voitures mixtes et minibus, l'exception de celles affrentes la consommation de carburant, aux frais de financement d'une voiture et aux frais de tlphonie; 6) 50 % de la quotit professionnelle des frais de restaurant, de rception et de cadeaux d'affaires (sauf exceptions); 7) les impts sur les revenus imposables

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8) les intrts, redevances pour concession, de lusage de brevets dinvention, indemnits payes pour prestations de services un holding tabli l'tranger, qui y bnficie d'un rgime fiscal de faveur; 9) frais de vtements professionnels non spcifiques et le montant qui est rembours ce titre des tiers; 10) toutes autres dpenses ou charges pour autant qu'elles excdent manifestement et de manire draisonnable les besoins professionnels ou ne sont pas prouves selon la loi ; 11) la cotisation spciale de scurit sociale.

Abattement immeuble personnel Abattement forfaitaire Le contribuable a droit un abattement forfaitaire sur le revenu cadastral de limmeuble quil occupe personnellement des fins dhabitation. Il slve pour lexercice dimposition 2012 4.737 major de 395 pour le conjoint et pour toute autre personne charge. Si lensemble des revenus nets du contribuable nexcde pas 33.230 (exercice dimposition 2012), labattement forfaitaire est major de la moiti de la diffrence entre le RC de lhabitation et labattement. Labattement ordinaire et complmentaire ne peut excder le montant du revenu cadastral index. Immunisation d'intrts d'pargne On appelle compte d'pargne ordinaire un compte qui satisfait aux conditions permettant de bnficier d'une immunisation fiscale des intrts Les premiers 1730 d'intrts ne sont pas soumis au prcompte mobilier de 15%. Au-del, ils sont soumis au prcompte de 15%. Ce montant immunis augmente chaque dbut d'anne. Forfait kilomtrage voiture Ces frais professionnels se montent 0,15 (forfait) par kilomtre parcouru. Le forfait de 0,15 euros s'applique exclusivement aux dplacements effectus entre le domicile et le lieu fixe de travail, c'est--dire le lieu o est exerce, organise, dirige ou administre une activit professionnelle. Il peut s'agir d'un bureau, d'une usine, d'un atelier, d'un magasin, d'un cabinet, etc. Si vous n'effectuez pas de dplacements "domicile-lieu de travail" avec ce vhicule d'entreprise mais uniquement des dplacements privs, le nombre minimum lgal prendre en considration s'lve 5 000 km.

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Frais professionnels forfaitaires. A dfaut des preuves vises les frais professionnels sont fixs forfaitairement. Le forfait de frais professionnels s'applique aux rmunrations des travailleurs, ainsi qu'aux profits des titulaires de professions librales, charges, offices ou occupations lucratives. Il est cens couvrir tous les frais professionnels de la priode imposable lexception des cotisations sociales personnelles et des cotisations contre les petits risques qui doivent tre pralablement dduites des revenus bruts ; il n'est pas applicable aux indemnits de chmage, d'assurance maladie- invalidit, aux revenus de remplacement, aux pensions et prpensions.

15.9 Dcumul des revenus professionnels pour les mnages deux revenus. Pour les mnages dont les deux conjoints bnficient chacun d'un revenu professionnel, le dcumul des revenus professionnels est instaur intgralement, c'est dire sans limite aucune de revenus. Pour pouvoir bnficier du coefficient conjugal, il est indispensable dtre considr comme mari sur le plan fiscal. Celui qui est mari mais qui reste considr comme isol dans des buts fiscaux, nentre pas en ligne de compte. Des poux spars de fait sont en ralit toujours maris, mais lanne suivant la sparation relle, ils sont fiscalement considrs comme des isols et nont donc pas droit lapplication de ce coefficient conjugal.

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Revenus auxquels s'applique le dcumul Le quotient conjugal est applicable uniquement en ce qui concerne les revenus professionnels, c'est- - dire les revenus d'activits, allocations de chmage, pensions etc.. Les autres revenus du mnage (revenus de biens immobiliers, revenus des capitaux et biens mobiliers et revenus divers) sont ajouts au revenu professionnel du conjoint qui en a le plus. 15.10 Calcul de l'impt.

Pour calculer l'impt, il faut en principe procder aux oprations suivantes : calculer l'impt d compte tenu du barme; dterminer l'impt affrent la quotit du revenu exempte; calculer l'impt rellement d en effectuant la diffrence entre ces deux montants et en dduisant du solde les prcomptes et autres lments imputables. Pour les conjoints, l'impt est calcul distinctement pour chacune des bases imposables. Le barme ci-dessus ne tient pas compte de la taxe communale additionnelle, ni de la taxe dagglomration additionnelle, ni de la contribution complmentaire de crise (CCC). Quotits du revenu exemptes Tout contribuable a droit une quotit du revenu exempte dimpt. Ce montant varie en fonction de la situation familiale de celui-ci. Cette exemption est calcule sur les tranches de revenus les plus bas, commencer par celle de 25%, puis de 30% et ainsi de suite. A partir de lexercice dimposition 2005, lexonration tant pour les couples maris que les isols ou les cohabitants est traite de la mme manire. Elle slve 6.430 EUR par contribuable pour lexercice 2011.

Majorations en cas d'absence ou d'insuffisance de versements anticips En cas d'absence ou d'insuffisance de versements anticips dans le chef des indpendants l'impt est major d'un certain pourcentage fix annuellement. (6,75%)

Bonification pour versement anticip de l'impt Le contribuable qui pour quelque raison que ce soit doit payer chaque anne un supplment d'impt, peur obtenir une bonification en effectuant des versements anticips. Accroissements d'impt En cas d'absence de dclaration ou de dclaration incomplte ou inexacte, des accroissements d'impt peuvent tre appliqus :

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soit sur l'intgralit de l'impt d aprs imputation des prcomptes, versements anticips, rductions d'impt et bonifications; soit sur une partie de cet impt lorsque l'infraction ne porte que sur une partie de la base imposable. Le taux des accroissements varie de 10 200 % en fonction de la nature et de la gravit de l'infraction. Impositions distinctes La loi prvoit plusieurs exceptions au principe de la globalisation des revenus: certains revenus doivent, en effet, tre imposs distinctement des taux d'imposition spciaux.

15.11 Impt des Socits - ISOC

Est une "socit", toute socit, association, tablissement ou organisme quelconque : rgulirement constitu; qui possde la personnalit juridique; se livre une exploitation ou des oprations de caractre lucratif

Les socits rsidentes sont les socits de droit belge et de droit tranger : qui ont en Belgique leur sige social, leur principal tablissement ou leur sige de direction ou d'administration; et qui ne sont pas exclues du champ d'application de l'impt des socits.

15.12 Socits assujetties l'ISOC Les socits rsidentes sont assujetties l'impt des socits. Sont galement assujetties l'impt des socits partir du 1er janvier 1995, les Caisses d'pargne communales vises l'article 124 de la nouvelle loi communale. Toutefois, sont exclus de la taxation l'impt des socits, les socits, associations, tablissements, organismes et qui sont passibles de l'impt des personnes morales. Sont galement exclues, les socits commerciales irrgulirement constitues, les socits agricoles (si elles ont opt pour l'assujettissement l'impt des socits); les personnes morales charges d'une mission particulire, les groupements d'intrt conomique et les associations de copropritaires. Si, en ce qui concerne l'impt des personnes physiques, la priode d'imposition correspond toujours l'anne calendrier, en matire d'impt des socits, la priode d'imposition

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correspond l'exercice comptable et le lien entre la priode d'imposition et l'anne d'imposition est tablie sur base de la date laquelle l'exercice comptable est cltur. Les ASBL ne sont pas soumises l'impt des socits, pour autant que leurs activits ne soient pas en contradiction avec leur forme juridique. Le statut d'ASBL ne lie pas automatiquement l'administration fiscale qui peut, si elle le juge ncessaire, soumettre le bnfice l'impt des socits. La loi prcise qu'un certain nombre d'oprations ne sont pas productives de bnfices : les oprations isoles ou exceptionnelles; les oprations qui consistent en des dpts de fonds prvus par les statuts; les oprations qui ne relvent pas directement d'une activit industrielle ou commerciale, mais qui sont excutes en complment des activits industrielles, commerciales ou agricoles. 15.13 Base et calcul de l'impt Sous rserve des drogations ci-aprs, les revenus passibles de l'impt des socits ou immuniss dudit impt sont, quant leur nature, les mmes que ceux qui sont envisags en matire d'impt des personnes physiques. Leur montant est dtermin d'aprs les rgles applicables aux bnfices. Rgime ordinaire de taxation Le bnfice imposable est en principe dtermin sur le montant total du bnfice. Les socits sont en principe imposables sur le montant des bnfices de l'anne comptable, c-d. la somme des trois composants suivants : les bnfices rservs imposables; les dpenses non admises, les dividendes distribus Revenus exonrs Les plus-values : ct des rgles gnrales applicables aux plus-values, il y a quelques rgles spcifiques applicables aux socits : plus-values sur actions ou parts : sont intgralement exonres, les plus-values ralises sur des actions dont les revenus ventuels sont susceptibles d'tre dduits des bnfices. plus-values exonres ou provisoirement non exonres: immeubles non btis : contrairement l'impt des personnes physiques, les plus-values ralises sur des immeubles non btis d'exploitations agricoles ou horticoles ne sont pas exonres d'impt. Les plus-values ralises par les socits de crdit au logement l'occasion de la cession d'immeubles non-btis situs en Belgique sont par contre exonres.

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15.14 Montants dductibles Sont susceptibles d'tre dduits des revenus imposables : Les dpenses professionnelles (Notamment les appointements, charges sociales connexes, pensions) l'exclusion entre autres des impts non-dductibles, accroissements, frais et intrts de retard concernant ces impts. Les lments non-imposables les dons, l'exonration pour personnel supplmentaire affect la recherche scientifique

Les pertes professionnelles antrieures. La dduction de toutes les pertes professionnelles antrieures est dsormais autorise sans limite partir de l'exercice d'imposition 1998.

La dduction pour investissements Subsides en capital Les subsides en capital perus en vue de l'acquisition ou de la constitution d'immobilisations incorporelles ou corporelles sont soumis un rgime fiscal particulier : ces subsides ne sont pas taxs en une fois, mais de manire tale dans le temps, proportionnellement aux amortissements et rductions de valeur fiscalement admis sur les immobilisations subventionnes. 15.15 Calcul de l'ISOC

Crdit d'impt. En vue d'encourager les P.M.E. et les indpendants renforcer leurs fonds propres, un crdit d'impt leur est attribu. A l'impt des socits, le crdit d'impt s'lve 7,5% de la diffrence positive entre : le capital libr en numraire la fin de la priode imposable; et le montant le plus lev du capital libr en numraire la fin d'une priode imposable quelconque qui a t retenu antrieurement pour dterminer l'octroi du crdit d'impt, ou dfaut le montant le plus lev atteint par celui-ci la fin de l'une des trois priodes imposables antrieures.

Le taux d'imposition des socits s'lve 33,99 % (en incluant la contribution complmentaire de crise de 3 %). Pour les socits dont le revenu imposable ne dpasse pas 322 500 euros, il existe un tarif rduit progressif.

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Le taux rduit est applicable lorsque le revenu imposable ne dpasse pas 322.500 . Le taux rduit, ou plutt les taux rduits, sont les suivants : Sur la tranche de 0 25.000 : 24,98 % Sur la tranche de 25.000 90.000 : 31,93 % Sur la tranche de 90.000 322.500 : 35,54 %

Ces taux sont toujours soumis la contribution complmentaire de crise de 3 %. Ces taux rduits dpendent des conditions suivantes : - La socit ne dtient pas des participations pour plus de 50 % de son capital et de ses rserves - La socit nest pas dtenue par une ou plusieurs autre(s) socit(s) pour au moins 50 % - La socit nest pas une socit cooprative agre - La socit ne fait pas partie dun groupe auquel appartient un centre de coordination - La socit alloue au moins un des ses dirigeants une rmunration dau moins 24.500 (la rgle du million).

Achat d'actions propres L'achat d'actions propres consiste en le rachat par la socit de ses propres actions auprs de ses actionnaires. La socit paie une somme contre rception de ses propres actions. L'autorisation d'achat doit en principe obtenir l'approbation d'une majorit de 80% de l'AG des actionnaires, mais il peut tre dcid statutairement que le Conseil d'administration dcide de manire autonome de racheter les actions afin d'viter un prjudice. Une socit peut au maximum retenir 10% de ses propres actions et pour l'opration d'achat recourir seulement des moyens susceptibles d'tre verss, c'est--dire que l'actif net de l'entreprise ne peut descendre en dessous du niveau du capital vers et des rserves non ralisables. 15.16 Impt des personnes morales En ce qui concerne les personnes morales, c'est--dire les ASBL et les autres personnes morales qui ne se livrent aucune exploitation ou aucune opration de caractre lucratif, la priode imposable concide, en matire d'impt des personnes morales, avec l'anne qui prcde celle qui dsigne l'exercice d'imposition. Personnes morales assujetties l'impt Sont assujettis l'impt des personnes morales : 1 l'Etat, les Communauts, les Rgions, les Provinces, les agglomrations, les fdrations de communes, les communes, les centres publics d'aide sociale, les centre publics intercommunaux d'aide social et les institutions publiques ecclsiastiques; 2 les personnes morales qui, en vertu de l'article 180 du C.I.R. 1992, ne sont pas assujetties l'impt des socits, savoir entre autres:

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les intercommunales rgies par la loi du 22 dcembre 1986; la "Naamloze Vennootschap Zeekanaal en Watergebonden Grondbeheer Vlaanderen", la Compagnie des installations maritimes de Bruges, le Port de Bruxelles, la rgie portuaire communale d'Anvers, la rgie portuaire communale d'Ostende et les ports autonomes de Lige, Charleroi et Namur; l'Office national du Ducroire; la Compagnie belge pour le Financement de l'industrie; la Loterie nationale; le Fonds de participation; la Socit rgionale wallonne de transport public de personnes et les socits d'exploitation qui lui sont lies; la Socit flamande des Transports et les units d'exploitation autonome existant en son sein; la Socit des transports intercommunaux de Bruxelles; les socits d'puration des eaux rgies par la loi du 26 mars 1971; la socit de droit public finalit sociale coopration technique belge. 3 les personnes morales qui ont en Belgique leur sige social, leur principale installation ou leur sige de direction et qui n'exploitent pas d'entreprise ou qui n'effectuent pas des oprations dans un but de profit ou qui ne sont pas assujetties l'impt des socits. Sont notamment vises, les associations d'assurances mutuelles 15.17 Base de l'impt des Personnes morales A l'impt des personnes morales, tous les contribuables sont imposables sur : le revenu cadastral des proprits immobilires sises en Belgique, lorsque ce revenu cadastral n'est pas exonr du prcompte immobilier; les revenus et produits de capitaux et biens mobiliers et certains revenus divers dont elles ont bnfici ou dispos.

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CHAPITRE 16 : LES AUTRES TAXES

16.1 Les droits d'accises Les droits d'accises sont des impts indirects frappant la consommation ou l'utilisation de certains produits, qu'ils soient fabriqus l'intrieur du pays, qu'ils soient introduits d'un Etat membre de l'Union ou imports d'un pays tiers l'Union. On distingue les droits d'accise (ordinaires) et les droits d'accise spciaux. L'accise totale est la somme de ces deux catgories. On distingue : les accises UEBL (taux identiques en Belgique et au Luxembourg) : ce sont les droits d'accise (ordinaires) perus sur l'alcool, la bire, le vin, les boissons fermentes les accises propres la Belgique (accises autonomes) : les droits d'accise (ordinaires) sur les boissons non alcoolises et le caf. 16.2 Les Ecotaxes

Les cotaxes sont des taxes assimiles aux accises, frappant un produit mis la consommation en raison des nuisances environnementales qu'il est rput gnrer.

Deux catgories de produits, chacune ayant son propre rgime, sont soumises l'cotaxe : les rcipients pour boissons, les autres produits, L'Administration des douanes et accises est charge de la perception et du contrle des cotaxes. Tous les fabricants et producteurs de produits cotaxs, ainsi que les importateurs et les introducteurs de produits ( partir d'un autre Etat membre de l'Union europenne) et qui se situent au premier stade de la commercialisation doivent se faire connatre l'Administration des douanes et accises. En vertu de l'A.M. du 2 mai 19963, l'cotaxe est due lors de la mise la consommation des produits, c'est--dire normalement lors de leur livraison au dtaillant.

RECIPIENTS POUR BOISSONS Il sagit dune combinaison dun cobonus en faveur des emballages rutilisables (verre consign, bouteille en PET) et dun prlvement sur les emballages qui ne le sont pas (canette, verre perdu, plastique jetable). La mesure sapplique toutes les boissons (bire, vin, alcool, eau, limonade, jus de fruits, mousseux, cidre), lexception du lait et est de 9,85 cent par litre depuis juillet 2005.

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RECUPEL Depuis juillet 2001, une solution est prvue pour l'obligation de reprise pour les fabricants et importateurs dappareils lectriques et lectroniques. Le financement des activits est assur par la cotisation Recupel paye par le consommateur lachat dun nouvel appareil. La Directive Europenne dfinit 10 catgories D'EEE soumises l'obligation de reprise: 1. Gros appareils mnagers 2. Petits appareils mnagers 3. quipements informatiques et de tlcommunication 4. Matriel grand public 5. Matriel d'clairage 6. Outils lectriques et lectroniques ( l'exception des gros outils industriels fixes) 7. Jouets, quipements de loisir et de sport 8. Dispositifs mdicaux ( l'exception de tous les produits implants et infects) 9. Instruments de surveillance et de contrle 10. Distributeurs automatiques

AUTRES PRODUITS Pour les autres produits soumis lcotaxe, savoir les appareils photos jetables, les piles et les rcipients contenant certains produits industriels, la loi stipule toujours quils peuvent tre munis dun signe distinctif. Elle prvoit en outre toujours lobligation de mentionner le numro denregistrement sur ces produits, lexception des produits consigns.

COTISATION SUR L'ENERGIE. La cotisation sur l'nergie est une imposition indirecte frappant la mise la consommation ou l'utilisation dans le pays, de carburants, de combustibles fossiles et d'nergie lectrique quelle que soit son origine. Le niveau de la cotisation est calcul selon le principe de l'quivalence d'imposition par unit nergtique au prorata du pouvoir calorifique et ce, par rfrence l'imposition fixe pour le gasoil de chauffage. 16.3 Droits denregistrement, dhypothque et de greffe Les droits d'enregistrement sont un impt peru par l'Etat lors de l'enregistrement d'un acte ou d'un crit dans un registre.

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Voici quelques exemples d'actes ou d'crits qui doivent tre enregistrs : * les actes notaris * les baux * les actes et procs verbaux des huissiers de justice * les arrts et jugements des cours et tribunaux belges * les actes relatifs des biens immeubles situs en Belgique * les actes passs l'tranger prvoyant l'apport de biens des socits belges possdant une personnalit juridique * L'enregistrement implique : * la perception d'un impt (les droits d'enregistrements) * le fait d'attribuer une date "certaine" des actes passs sous seing priv (c'est--dire sans l'intervention d'un notaire) * le rassemblement d'informations relatives aux personnes et leur patrimoine. Sur base de ces donnes, l'administration peut, dans certains cas, fournir divers renseignements. C'est ainsi, par exemple, que l'on peut savoir pour un immeuble dtermin, au bureau d'enregistrement comptent, qui est propritaire et quel titre. La preuve de l'enregistrement est la mention appose sur l'acte ou sur l'crit lors de l'enregistrement. La mention comporte : le bureau, la date de l'enregistrement, le renvoi au registre, le nombre de pages et de renvois de l'acte ainsi que les sommes perues. Il y a trois types de droits d'enregistrement : les droits proportionnels, les droits fixes spcifiques et le droit fixe gnral. Les droits d'enregistrement proportionnels s'lvent chaque fois un pourcentage de la base de perception : vente de biens immeubles : le droit est fix 12,5% pour les ventes, changes et toutes conventions translatives titre onreux de proprit ou d'usufruit de biens Pour les ventes de petites proprits rurales et d'habitations modestes, ce droit est rduit 6%; La constitution d'hypothque sur un bien immeuble situ en Belgique est assujettie un droit de 1% calcul sur le montant garanti par l'hypothque; La vente publique de biens meubles corporels est assujettie un droit de 5% calcul sur le prix et les charges

Les droits fixes spcifiques sont ceux dont le montant est une somme fixe qui peut toutefois varier d'aprs la nature de l'acte (ex : acte de prott 4,96 ). Le droit fixe gnral s'lve 25 et est peru sur tous les actes qui ne sont pas repris explicitement dans le Code des droits d'enregistrement, d'hypothque et de greffe tels que par exemple les contrats de mariage, les testaments, la plupart des annexes aux actes authentiques, certains baux,.....

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CHAPITRE 17 : LES INCOTERMS Source : http://www.eur-export.com/francais/apptheo/logistique/transport/incoterms.htm Les incoterms (International Commercial Terms) visent uniformiser les termes commerciaux les plus utiliss dans le commerce international en dfinissant par un terme unique, interprtable d'une faon identique de par le monde, une relation donne entre un client et un fournisseur. Ils reprsentent un langage commun la disposition de commerants de langues et de pratiques commerciales diffrentes. Ils ont t mis au point par la Chambre de Commerce Internationale (CCI) en 1936 et font l'objet de rvisions rgulires. Ils ont pour but de rgler : la rpartition des frais lis au transport des marchandises ; le transfert des risques au cours du transport des marchandises. Les incoterms sont dfinis par des sigles rpartis en trois catgories : 1. les incoterms de vente au dpart (familles des E, C ou F) o les charges et les risques lis au transport principal sont supports par l'acheteur; 2. les incoterms de vente l'arrive (famille des D) o les charges et les risques lis au transport principal sont supports par le vendeur; 3. l'incoterm DAF, o le vendeur supporte les frais et les risques de transport jusqu' une frontire donne, au-del de laquelle l'acheteur prend le relais. Le choix d'un incoterm rsulte de la ngociation commerciale, mais aussi des capacits organisationnelles de l'entreprise et de facteurs extrieurs tels que les habitudes de marchs et les pratiques des entreprises concurrentes. Ce choix conditionnant le montant du contrat de transport, il est important de respecter certaines recommandations. La langue dorigine des incoterms est langlais, les incoterms sont un langage international. 1/ les incoterms de vente au dpart * EXW * FCA * FAS * FOB * CFR * CIF * CPT * CIP

EXW = EX Works (...named place) - A l'usine (...lieu convenu) Tous modes de transport L'unique responsabilit du vendeur est de mettre la marchandise la disposition de l'acheteur, en son tablissement. Le vendeur n'est pas responsable du chargement de la marchandise sur le vhicule fourni par l'acheteur, sauf convention contraire.

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Le transfert des risques et des frais se fait au moment de la mise disposition de la marchandise l'acheteur. L'acheteur supporte tous les frais et risques inhrents au transport de la marchandise, de ce point au lieu de destination. Ce terme reprsente l'obligation minimum pour le vendeur.

FCA = Free Carrier (... named place) - Franco-transporteur (... lieu convenu) Tous modes de transport C'est l'acheteur qui choisit le mode de transport et le transporteur et qui le paye. Le vendeur remplit ses obligations lorsqu'il dlivre les marchandises entre les mains du transporteur dsign par l'acheteur au point convenu dans l'incoterm. Le transfert des frais et des risques intervient au moment o ce transporteur " prend en charge " la marchandise. * Si le lieu convenu est les locaux du vendeur, la livraison est effectue lorsque les marchandises sont charges sur le vhicule fourni par le transporteur nomm par l'acheteur. * Si le lieu convenu n'est pas les locaux du vendeur, la livraison est effectue lorsque la marchandise est mise disposition du transporteur nomm par l'acheteur sur le vhicule du vendeur non dcharg. Le vendeur est responsable, ses risques et frais, de fournir l'acheteur toutes les autorisations ncessaires l'exportation des marchandises (licences, formalits douanires, ...).

FAS = Free Alongside Ship ( ... named port of shipment) - Franco le long du navire (... port d'embarquement convenu) Exclusivement maritime ou par voies navigables intrieures D'aprs ce terme, les obligations du vendeur sont remplies lorsque la marchandise a t place le long du navire, sur le quai ou dans des allges (barges ou pniches). Le vendeur fournit la marchandise accompagne de la facture et des documents spcifis dans le contrat et ddouane l'exportation (!!! Renversement par rapport aux incoterms 1990 !!!). Les frais et risques sont transfrs du vendeur l'acheteur au moment de la livraison. Cela signifie que l'acheteur doit, partir de ce moment, supporter tous les frais et risques de perte ou de dommage aux marchandises. C'est l'acheteur qui dsigne le navire et paye le fret maritime.

FOB = Free On Board ( ... named port of shipment) - Franco bord (... port d'embarquement convenu) Exclusivement maritime ou par voies navigables intrieures Le vendeur doit acheminer les marchandises au port dembarquement convenu et placer celles-ci bord du bateau. Le transfert des risques entre lacheteur et le vendeur a lieu lorsque les marchandises ont pass le bastingage du bateau. Cest lacheteur qui choisit le navire et paye le fret maritime. Les formalits dexportation incombent au vendeur.

CFR = Cost and Freight ( ... named port of destination) - Cot et Fret (... port de destination convenu) Exclusivement maritime ou par voies navigables intrieures - pour du transport multimodal, il y a lieu de prfrer l'incoterm CPT

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C'est le vendeur qui choisit le navire et paye le fret maritime jusqu'au port convenu et qui effectue le chargement sur navire et les formalits douanires d'exportation. Le risque de perte ou de dommages aux marchandises, ainsi que toute augmentation des frais sont transfrs du vendeur l'acheteur lorsque la marchandise passe le bastingage du navire au port d'embarquement. Le point de transfert de risque est donc le mme qu'en FOB.

CIF = Cost, Insurance and Freight ( ... named port of destination) - Cot, Assurance et Fret (... port de destination convenu) Exclusivement maritime ou par voies navigables - pour le transport multimodal, il y a lieu de prfrer l'incoterm CIP C'est le vendeur qui choisit le navire, paye le fret maritime jusqu'au port convenu et fournit une assurance maritime contre le risque de perte ou de dommages aux marchandises en cours du transport maritime. La police d'assurance ou toute autre preuve de garantie contracte auprs d'un assureur sera transmise la partie dsigne dans le contrat. C'est le vendeur qui paye la prime, mais la marchandise voyage aux risques et prils de l'acheteur. La position du transfert de risque est le passage du bastingage du bateau au port d'embarquement. Le chargement sur navire et les formalits douanires d'exportation sont la charge du vendeur.

CPT = Carriage Paid to ( ... named place of destination) - Port pay jusqu' (...lieu de destination convenu) Tous modes de transport, y compris le transport multimodal Le vendeur choisit le transporteur et paye le fret pour le transport de la marchandise au lieu de destination convenu. C'est l'acheteur qui payera l'assurance transport. Le risque de perte ou de dommage est transfr l'acheteur ds remise de la marchandise au transporteur. Si des transporteurs successifs sont utiliss : le risque est transfr la remise au premier transporteur. Les marchandises seront ddouanes l'export par le vendeur.

CIP = Carriage and Insurance Paid to ( ... named place of destination) - Port pay, assurance comprise, jusqu' ( ... point de destination convenu) Tous modes de transport, y compris le transport mulitmodal Le vendeur choisit le transporteur et paye le fret pour le transport de la marchandise au lieu de destination convenu. C'est galement le vendeur qui payera l'assurance transport. Le risque de perte ou de dommage est transfr l'acheteur ds remise de la marchandise au transporteur. Si des transporteurs successifs sont utiliss : le risque est transfr la remise des marchandises au premier transporteur. Les marchandises seront ddouanes l'export par le vendeur. Le vendeur a de plus l'obligation de fournir une assurance transport contre les risques d'avarie la marchandise ou de sa perte pendant le transport. Cette assurance doit tre souscrite afin que l'acheteur ou toute autre personne ayant un intrt dans la marchandise soient en droit de prsenter directement sa rclamation l'assureur. La police d'assurance ou toute autre preuve de garantie contracte auprs d'un assureur seront transmises la partie dsigne dans le contrat.

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2/ Les incoterms de vente l'arrive Les incoterms de vente larrive ne librent le vendeur de ses obligations que lorsque les marchandises arrivent destination. Les cots et les risques lis au transport principal sont charge du vendeur. Le vendeur dcharge ainsi lacheteur de toute une srie dobligations et de risques, ce qui peut constituer un excellent argument de vente. De plus, il est parfois prfrable pour le vendeur de rester matre du transport de ses marchandises jusqu leur livraison. Une des consquences ngatives cependant de lutilisation des incoterms de cette famille est que le moment de la livraison et donc, souvent, le moment du paiement du solde du prix est postpos l'arrive des marchandises destination. En outre, ces incoterms seront vits par le vendeur sil ne dispose daucune exprience en matire de transport, notamment vers la destination vise par lincoterm. Les incoterms de ventes larrive regroupent quatre termes : * DES * DEQ * DDU * DDP

DES = Delivered Ex Ship ( ... named port of destination) - Rendu Ex Ship (...port de destination convenu) Transport maritime, par voies navigables intrieures ou transport multimodal C'est le vendeur qui choisit le navire, paye le fret et l'assurance, et supporte les risques du transport maritime. Il n'est pas tenu, par contre, de faire assurer la marchandise. Le transfert des frais et des risques se fait bord du navire au point de dchargement usuel du port de destination convenu.

DEQ = Delivered Ex Quay ( ... named port of destination) - Rendu quai (...port de destination convenu) Transport maritime, par voies navigables intrieures ou transport multimodal Ce terme signifie que les transferts de risques et de frais ont lieu lorsque le vendeur met la marchandise disposition de l'acheteur, non-ddouane (!!! Renversement par rapport aux incoterms 1990 !!!) et sur le quai du port de destination convenu. Le vendeur doit supporter tous les risques inhrents l'acheminement de la marchandise y compris le dchargement au port de destination, mais ne supporte aucune obligation de faire assurer la marchandise.

DDU = Delivered Duty Unpaid ( ... named place of destination) - Rendu Droits Non Acquitts (...lieu de destination convenu) Tous modes de transport Le vendeur a rempli son obligation de livraison quand la marchandise a t mise disposition, non-dcharge, au lieu convenu dans le pays d'importation. Le vendeur supportera les frais et risques inhrents l'acheminement de la marchandise (mais ne supporte aucune obligation de faire assurer la marchandise) jusqu' ce lieu, l'exclusion des formalits d'importation, droits, taxes et autres charges officielles exigibles du fait de l'importation.

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DDP = Delivered Duty Paid ( ... named place of destination) - Rendu Droits Acquitts (...lieu de destination convenu) Tous modes de transport C'est le vendeur qui s'occupe de toutes les oprations lies au transport (assurance, transport, formalits douanires et acheminement jusqu' destination) jusqu' livraison chez l'acheteur. Le transfert des risques et des frais se fait la livraison chez l'acheteur, ou sur site. Sauf stipulation contraire, le dchargement au lieu de destination convenu est la charge de l'acheteur. Si les parties souhaitent exclure des obligations du vendeur le paiement de certains frais payables du fait de l'importation de la marchandise, il faudra le spcifier. Par exemple : Rendu Droits Acquitts, TVA non acquitte (DDP, VAT unpaid). Ce terme reprsente l'obligation maximale pour le vendeur.

3/ L'incoterm DAF DAF = Delivered at Frontier ( ... named place) - Rendu Frontire (...lieu convenu) Tous modes de transport, condition qu'il y ait une frontire terrestre Le vendeur a rempli son obligation de livraison quand la marchandise a t livre ddouane l'exportation, au point convenu la frontire de sortie mais avant la frontire douanire du pays d'entre suivant. Il importe donc de toujours dfinir la frontire en question en prcisant le point et le lieu dans le terme. Les frais de transport et les risques sont assums jusqu' cet endroit par le vendeur mais il n'a aucune obligation de faire assurer les marchandises. Sauf mention contraire dans le contrat de vente, la marchandise est livre non-dcharge par le vendeur.

Les prcautions prendre dans l'utilisation des Incoterms sont les suivantes : * Bien connatre la signification des incoterms et leur sigle. * L'usage des incoterms est facultatif (aucun texte de loi ne les rend obligatoires). Pour s'en prvaloir, les parties doivent clairement y faire rfrence dans le contrat de vente en mentionnant bien le lieu convenu. Par exemple : CIF Le Havre, CCI 2000. * Des variantes des incoterms existent et sont susceptibles de porter confusion. Utilisez ces variantes avec parcimonie sans quoi vous pourriez perdre le bnfice de la rfrence aux incoterms. Exemple : FOB aux Etats-Unis comporte six interprtations diffrentes. * Faire suivre le sigle utilis du lieu de rfrence (port, frontire, etc.), information sans laquelle l'incoterm n'a aucune signification. Exemples : FOB doit toujours tre suivi du port choisi, DAF doit toujours tre suivi de la frontire concerne. * Tenir compte du mode de transport. Tous les incoterms ne sont pas utilisables pour tous les modes de transport. Exemple : pour une expdition terrestre, le sigle FOB est irrecevable.

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* L'incoterm ne rgle pas le problme du transfert de proprit de la marchandise, mais uniquement le transfert des risques et des frais entre acheteur et vendeur. Le transfert de proprit est rgi par des rgles juridiques diffrentes selon les pays. * Toute dviation une des obligations de l'incoterm doit tre clairement exprime ct de celui-ci (ex.: DDP SINGAPOUR TVA non-acquitte - Incoterm 2000 CCI). * Lorsque les parties en prsence stipulent dans leur contrat de vente des conditions diffrentes de celles de l'incoterm officiel, c'est le contenu du contrat qui prvaut. * Dans le cas d'achats "dpart", il est impratif pour le client de vrifier que l'assurance transport a bien t souscrite par le fournisseur s'il s'agit d'une obligation requise soit par l'incoterm (seuls les incoterms faisant mention d'une assurance impliquent la souscription de celle-ci), soit par le contrat commercial. * Le choix d'un incoterm dmontre le niveau de service que soit votre fournisseur vous apportera, soit vous apporterez votre client. Il est donc vident qu'une marchandise sera vendue ou achete des prix largement diffrents selon l'incoterm utilis. Soyez-y vigilant lors de vos ngociations et de l'tablissement de votre devis ! De mme, si vous demandez diffrentes remises de prix pour un mme achat, d'importantes diffrences de prix peuvent apparatre. Soyez alors attentif aux incoterms qui y sont mentionns et au degr de service en matire de transport qui est attach l'offre.

Critres de choix * Pour les entreprises sans exprience l'export, la simplification des oprations logistiques est prfrable, il est ds lors prfrable qu'elles se tournent vers les incoterms EXW, FOB ou FCA. * Pour les entreprises ayant une exprience export, les incoterms commenant par C sont privilgier. En effet, ils permettent la matrise du transport principal et par consquent des dlais et conditions de livraison. En revanche, ils n'incluent aucun frais sur le territoire de destination, ce qui permet de ne pas prendre de risque vis--vis d'administrations trangres (douane). Enfin, un prix utilisant un incoterm en C autorise l'acheteur une meilleure comparaison avec les offres locales. * Dans le cadre dun paiement par crdit documentaire, l'incoterm EXW est proscrire si vous tes exportateur. Dans le cadre de cet incoterm, lacheteur a toutes les obligations du transport sa charge. Vous naurez donc pas la matrise sur les documents prouvant lexpdition, or ces documents conditionnent le paiement des marchandises par la banque, puisque toute la scurit de cette technique de paiement repose sur le document de transport. * Lincoterm DDP est celui qui fournit les obligations maximales au vendeur, du pracheminement au post-acheminement des marchandises chez lacheteur. Cet incoterm met entre autres les formalits dimportation ainsi que les droits et les taxes qui en rsultent la charge du vendeur. Il ne doit pas tre utilis si le vendeur nest pas certain de pouvoir remplir sans difficults le ddouanement larrive et obtenir la licence d'importation. Or ce nest pas toujours chose aise dans un pays dont on ne connat pas ladministration en place. * Lincoterm EXW met les formalits douanires la charge de lacheteur. Or il peut tre difficile pour lacheteur de procder lui-mme aux formalits dexportation dans le pays de

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dpart. Sa mise en uvre du point de vue de lacheteur peut donc tre plus dlicate que pour les incoterms qui ne recourent pas cette obligation.

Crdit documentaire : Engagement bancaire, limit dans le temps, de payer au bnficiaire une somme dtermine si le donneur d'ordre n'a pas satisfait l'une ou l'autre de ses obligations. A l'appui de sa demande, le bnficiaire devra produire un ou plusieurs documents, allant de la simple dclaration signe, qui certifiera que le donneur d'ordre n'a pas rempli ses obligations, des pices manant de tiers.

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CHAPITRE 18 : LA LOGISTIQUE

La logistique est souvent dfinie comme tant "l'art et la manire de mettre disposition un produit donn au bon moment, au bon endroit, au moindre cot et avec la meilleure qualit". La logistique regroupe l'ensemble des activits qui permettent de grer les flux physiques et d'information dans le but d'en minimiser les cots, et ce, de l'amont l'aval de la "chane logistique" (c--d tout le process industriel et/ou commercial) en respectant des conditions satisfaisantes en termes de dlais et de qualit.

Bref aperu de quelques mthodes logistiques

La mtode ABC (ou loi de Pareto ou mthode 80/20) La mthode ABC est une mthode consistant classer un rfrentiel (des produits ou des services) par ordre dcroissant des sorties. On se base sur l'ide communment admise qu'environ 20% des rfrences reprsentent 80% des ventes. Lors d'une analyse il est donc primordial de s'attaquer en priorit ces rfrences (le groupe A). On divise donc le rfrentiel en trois groupes : le groupe A est compos des rfrences constituant 80% des sorties (reprsentant gnralement 20% des rfrences), le groupe B est compos des rfrences constituant 15% des sorties (reprsentant gnralement 30% des rfrences), et le groupe C est compos des rfrences constituant 5% des sorties (reprsentant gnralement 50% des rfrences). Cette mthode permet de connatre les rfrences qui mritent une attention particulire. Le classement peut galement tre effectu pour constituer des groupes en fonction d'autres critres tels que les volumes, les achats ...

La mthode des Zros En raction aux limites du Taylorisme et du Fordisme, le Toyotisme apporte des notions de ractivit (flux tendus), et de qualit de la main d'oeuvre (polyvalence, tches plus varies et plus motivantes). Pour rduire les cots et de lutter contre les gaspillages, la mthode des zros est nonce. A l'origine, cette mthode tait celle des 3 zros (0 dfaut, 0 dlai, 0 stock). Depuis de nombreux autres lments on enrichi cette mthode : - 0 dfaut - 0 dlai - 0 stock - 0 conflit

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- 0 accident - 0 papier - 0 pollution Etc.

Le taylorisme est une mthode de travail qui tire son nom de celui de l'ingnieur amricain Frederick Winslow Taylor (1865-1915). Reposant sur une division du travail en actes simples et rptitifs individuellement optimiss et sur le paiement des employs au rendement. Taylor rencontra une grande efficacit dans la sidrurgie et il formalisa sa mthode dans un livre intitul The Principles of Scientific Management.Ce systme est bien mis en vidence dans les procds de travail la chane

Le fordisme se dfinit comme un approfondissement du taylorisme. L'utilisation d'un convoyeur accrot la productivit. Les changements qui s'oprent affectent galement la nature des objets : la production devient de plus en plus standardise et s'inscrit dans une phase d'accumulation intensive. Si donc le fordisme est un mode d'organisation de travail, il est aussi bien plus que cela. Les transformations auxquelles on assiste ne se limitent pas l'enrichissement des classes laborieuses, symbolis par la progression des taux d'quipement en biens durables, mais correspondent en outre la diffusion du salariat, l'urbanisation, la fminisation des emplois ou la gnralisation des loisirs. La consommation de masse est ainsi rendue possible par l'avnement d'un nouveau rapport salarial. Cette expression dsigne l'organisation de la production ainsi que le mode de formation et d'utilisation du revenu des salaris.

Le Toyotisme Les caractristiques essentielles de ce systme sont: l'autonomation, le just-in-time, le travail en team, le management by stress, la flexibilit du travailleur, la sous-traitance et le management participatif. Le premier lment est l'autonomation. Il s'agit d'un nologisme cr partir d'automation et d'autonome. C'est la capacit d'une machine s'arrter ds qu'elle rencontre un problme. Cela permet l'ouvrier de ne pas surveiller constamment cette machine et donc de pouvoir travailler sur plusieurs machines. C'est donc un instrument qui lve la productivit d'une faon trs importante. Mais c'est surtout valable pour les dpartements hautement mcaniss, notamment ceux qui fabriquent les moteurs. Le second lment est le just-in-time. C'est la fourniture des produits adquats en quantit requise, au bon moment et l'endroit exig. C'est une gestion de la production l'envers, par rapport au fordisme. Suivant les principes tablis par Ford, il fallait produire d'abord, ensuite approvisionner et enfin vendre. Le toyotisme inverse cette relation: il faut d'abord vendre et c'est au fur et mesure que l'on vend les voitures qu'on les produit et qu'on commande les composants ncessaires l'assemblage. De cette manire, le flux de production, c'est--dire le passage continuel de l'objet qui doit tre transform d'un stade de la production un autre est "tir" par la demande. C'est la demande qui fixe directement la quantit et les caractristiques de voitures que l'on assemble. Les stocks sont alors limins, ce qui permet de rduire l'investissement en capital mais surtout de rationaliser le travail d'une faon radicale et de minimiser lobsolescence et le volume dinvendus. Le troisime lment est le travail en "team" ou "teamwork". Le fordisme tait fond sur une dfinition des tches par ouvrier. La tche tait dlimite par la vitesse laquelle la production devait tre ralise. Ainsi, dans un systme deux quipes de 8 heures, s'il faut produire 960 voitures par jour (c'est--dire 60 voitures par heure), chaque tche est dfinie suivant un multiple d'une minute. Si l'ouvrier reoit une minute, il doit travailler sur chaque voiture; s'il a deux minutes, il est occup sur une voiture sur deux et un autre doit faire l'autre voiture qui passe sur la chane, etc. Toyota dfinit les tches en groupe. Cela veut dire que la rationalisation ne porte pas sur la minute qu'un ouvrier travaille une voiture, mais sur les dix minutes que le groupe de dix hommes ont pour raliser les

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oprations la voiture. C'est ce principe de rationalisation qui est la base de l'introduction du teamwork chez Toyota. Le quatrime lment est le management by stress. Le fordisme avait un moyen de pression extrieur pour augmenter la productivit: les contrematres. Avec le toyotisme, ce poste change de fonction. La pression n'est plus extriorise, mais intriorise travers le travail en groupe. Cela se droule en trois temps. Primo, l'absence quasiment de stocks permet la transmission presque instantane des variations de la demande sur la chane de montage. L'adaptation des travailleurs doit tre permanente. Premire source de stress. Secundo, la direction fournit des ressources insuffisantes aux groupes pour raliser leurs objectifs. De cette faon, la chasse aux "temps morts" est poursuivie assidment par les membres du team pour parvenir quand mme l'objectif assign par la direction. Par exemple, la direction donne neuf minutes et demie un groupe de dix hommes, ce qui les oblige tenir, alors qu'ils sont surchargs de travail. Seconde source de stress. Tertio, la pression du groupe impose chaque membre de se dpenser au maximum, parce que, sinon, ce sont les autres membres qui sont pnaliss. Troisime source de stress. Le cinquime lment est la flexibilit du travailleur. Comme la demande peut varier, il faut que les ouvriers adaptent quasi immdiatement la production en fonction de la demande. Cela peut signifier produire plus de voitures avec des toits ouvrants, par exemple, si les commandes l'exigent. Ou produire cinq fois 960 voitures par jour durant une semaine et cinq ou six fois 1.152 voitures par jour durant une autre semaine. C'est au travailleur de s'adapter. Le sixime lment est la sous-traitance. Toyota se concentre sur la conception des modles, l'assemblage des voitures et la fabrication de quelques pices essentielles comme les moteurs. Le reste est sous-trait. Le but est double. D'abord, il s'agit de profiter des conditions, plus favorables, de la main-d'oeuvre chez les sous-traitants. Les salaires des ouvriers dans la sous-traitance sont effectivement plus bas: cela va, au Japon, de 20 50%, suivant la taille de l'entreprise. Le septime lment est le management participatif. Celui-ci s'appuie au Japon sur trois vnements. D'abord, il y a eu l'limination des syndicats radicaux dans les annes 40 et 50. Ensuite, il y a eu le mouvement du contrle de la qualit dans les annes 60. C'est partir de l que les constructeurs nippons ont encourag leurs salaris proposer des suggestions pour amliorer la qualit de la productivit. Enfin, Toyota a dvelopp un systme de promotion interne permettant aux travailleurs de s'lever dans la hirarchie. Avec le management participatif, l'ouvrier devient en quelque sorte un petit manager, celui qui est responsable de la bonne production du team et qui se bat pour les objectifs fixs au groupe. De cette faon, il a tendance se nier comme travailleur. Il devient solidaire de son patron.

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CHAPITRE 19 : LE SEPA

Le SEPA, qui signifie Single Euro Payments Area est la zone de paiement europenne unique. Lobjectif du SEPA est de permettre aux citoyens et aux entreprises de rgler leurs paiements dans toute la zone euro, et par la suite dans toute lEurope, en utilisant des instruments de paiement identiques (cartes, virements, domiciliations).

Liste des pays adhrents Allemagne Autriche Belgique Bulgarie Chypre Danemark Espagne (+ Iles Canaries, Ceuta et Melilla) Estonie Finlande France (+ Guadeloupe, Martinique, Guyane franaise et Runion)

Grce Hongrie Irlande Italie Lettonie Lituanie Luxembourg Malte Mayotte Pays-Bas Pologne Portugal (+ les Aores et Madre)

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Roumanie Royaume-Uni (+ Gibraltar et l'Irlande du Nord) Saint Pierre et Miquelon Slovnie Slovaquie Sude

Tchquie Islande Liechtenstein Monaco Norvge Suisse

Andorre, le Groenland, l'Ile de Man, les Iles anglo-normandes, les Iles Fro, Saint Marin et le Vatican ne font pas partie du SEPA.

Virements Le virement europen remplace le virement national, ainsi que les virements transfrontaliers. Pour les virements europens, le systme SEPA demande certains paramtres, notamment lInternational Bank Account Number (IBAN) du bnficiaire et du Bank Identifier Code BIC (parfois nomm SWIFT) de sa banque.

Quest-ce que lIBAN ? Le numro de compte bancaire international est un numro de compte qui, jusqu prsent, tait utilis pour les paiements transfrontaliers mais qui, dans le cadre de lespace unique de paiement en euros, est galement utilis dans le trafic de paiement belge usage national. LIBAN est une extension du numro de compte belge devant lequel quatre positions sont rajoutes : les deux premires sont BE (pour Belgique), les deux suivantes sont un chiffre de contrle, suivi des 12 positions du numro de compte belge. LIBAN se prsente en 4 groupes de 4 caractres pour les comptes belges. Les IBAN dautres pays (France et Italie notamment) possdent une structure plus longue.

Quest-ce que le BIC ? Le code BIC (Bank Identifier Code) est un code identifiant la banque du bnficiaire ou du donneur dordre. Le code BIC de la banque du bnficiaire est souvent dj renseign sur le bulletin.