INTRODUCCION El siguiente trabajo sintetiza los aspectos relacionados con las Contribuciones Parafiscales en Venezuela, sus antecedentes, conceptualizacin

y caractersticas; adems mencionamos entre las ms importantes, primeramente las reguladas por el Sistema de Seguridad Social, como el IVSS, seguido por la correspondiente a la Instruccin y capacitacin (Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista INCES) y finalizando con la referida al Desarrollo de viviendas de inters social amparada por la Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat. Destacamos de cada una su definicin e importancia dentro del mbito venezolano, sus antecedentes, sujetos pasivos, bases imponibles y alcuotas impositivas tanto para el patrono como para el trabajador. ANTECEDENTES: A partir del final de la Primera Guerra Mundial se han venido desarrollando en diversos pases, organismos pblicos y descentralizados, en cuyo favor el Estado ha establecido pagos con el carcter de obligatorios, algunos de los cuales pueden hacerse efectivos por el propio Estado en forma coactiva y con procedimientos iguales o parecidos a los que usa para el cobro de los tributos. Sin embargo, el hecho de que el acreedor de dichas prestaciones no sea el Estado, hace entre otras razones, que no puedan quedar configurados dentro de las categoras tradicionales y clsicas de los tributos, a saber: impuestos, derechos y contribuciones especiales. A estas contribuciones, la doctrina moderna les ha dado el nombre de PARAFISCALIDADES O DE TASAS PARAFISCALES y Ral Rodrguez Lobato las denomina EXACCIONES PARAFISCALES. La expresin de parafiscalidad tiene su origen en un documento oficial francs de 1946, El Inventario de la situacin financiera, redactado bajo la direccin del Ministro R. Schuman. Este neologismo fue creado por la tcnica financiera que emple Emanuelle Morselli en un trabajo que realiz en 1938, en el cual pretendi ver una categora separada de la imposicin general, es decir, sealaba nuevos aspectos de las finanzas pblicas, a raz de la actividad jurdica del estado y del surgimiento de entes administrativos institucionales con recursos propios, que alteraron los principios presupuestarios clsicos. Valds Costa sostiene que la expresin parafiscalidad, restringida a los organismos no Estatales, es gramaticalmente correcta ya que con ella se est denominando una actividad financiera lateral a la del Estado. Considera que estamos frente a una actividad financiera que no es del Estado, pero tampoco es privada, ya que cumple fines generales, previstos frecuentemente en las Constituciones y est organizada libre y unilateralmente por el Estado. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES:

DEFINICION: Segn Sergio de la Garza (2000), son las prestaciones en dinero establecidas por el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a favor de organismos con personalidad propia y distinta del Estado y a cargo de las personas fsicas o morales usuarias de los servicios o afiliadas a esos organismos y que stos recaudan y destinan al financiamiento de sus gastos. Las Contribuciones Parafiscales deben reunir las siguientes caractersticas: 1.- Que se trate de prestaciones obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no est ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades, sino que sean exacciones en el sentido gramatical de la palabra. 2.- Que no se trate de una de las figuras tradicionales de los tributos reconocidos: impuestos, derechos, ni tampoco contribuciones especiales. 3.- Que estn establecidas a favor de organismos pblicos descentralizados, de sociedades de participacin estatal, de organizaciones gremiales, profesionales o sindicales. En consecuencia, no deben estar establecidos a favor de la administracin activa del Estado. En nuestro pas las contribuciones parafiscales son creadas por el Estado en virtud de su poder de imperio, establecido en la Constitucin Nacional que lo faculta para crear las leyes que garanticen los deberes y derechos ciudadanos y los ingresos necesarios para su funcionamiento, cuyos fondos van directamente al ente signado por la ley para cumplir un fin especifico, por ejemplo: Salud y proteccin social (regido por la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social gaceta Oficial N 38270 de fecha 12-09-2005), Instruccin y capacitacin (regida Ley del Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista INCES, de fecha 23 de Junio de 2008, Gaceta Oficial No. 38.958, reimpresa con fecha 8 de Julio de 2008 Gaceta Oficial No.38968) Desarrollo de viviendas de inters social (Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat de fecha 31 de Julio de 2008 decreto No. 5.889). En las contribuciones parafiscales con las cuales se pecha a los empleadores tanto pblicos como privados, la base del clculo del tributo son los sueldos de los trabajadores, sobre los cuales se aplican los porcentajes establecidos en la respectiva ley. Las contribuciones parafiscales son un gasto para las empresas, motivo por el cual la Administracin Pblica, crea incentivos fiscales que permite al empleador deducir dichas contribuciones, al momento declarar el impuesto sobre la renta, que pecha directamente los enriquecimientos anuales. No se puede considerar una inversin, ya que no se obtiene de ellos directamente utilidad o renta y como tal se registra contablemente.

La Sociedad lo puede ver como una inversin no retornable y a largo plazo por que mediante estos impuestos se contribuye al aumento del ndice de desarrollo humano, cuando se crean condiciones para que aumenten y mejoren los servicios de salud y proteccin social, haya mayor produccin de viviendas asequibles para las personas, mayores y mejores oportunidades para la educacin y la investigacin. Entre las Contribuciones parafiscales en Venezuela tenemos: SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL Se entiende por Sistema de Seguridad Social el conjunto integrado de sistemas y regmenes prestacionales, complementarios entre s e interdependientes, destinados a atender las contingencias objeto de la proteccin de dicho Sistema. El Artculo 19. De la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social, establece su estructura de la siguiente manera: slo a los fines organizativos, estar integrado por los sistemas prestacionales de Salud, Previsin Social y Vivienda y Hbitat. 1. SISTEMA PRESTACIONAL DE SALUD Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS) El Instituto Venezolano de los Seguros Sociales es una institucin pblica, cuya razn de ser es brindar proteccin de la Seguridad Social a todos sus beneficiarios en las contingencias de: maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez, muerte, retiro y cesanta o paro forzoso, de manera oportuna y con calidad de excelencia en el servicio prestado, en atencin al marco legal, bajo la inspiracin de la justicia social y de la equidad garantiza el cumplimiento de los principios y normas de la Seguridad Social a todos los habitantes del pas. ANTECEDENTES: - Ley del Seguro Social (Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela No. 4.322 Extraordinario, de fecha 3 de octubre de 1991) NORMAS REGULADORAS EN VIGENCIA: - Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley del Seguro Social (Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 5.891 Extraordinario, de fecha 31 de julio de 2008) - Reglamento General de la Ley del Seguro Social, (Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 35.302, de fecha 22 de Septiembre de 1993) A excepcin de los artculos del 178 al 181que fueron derogados. PERSONAS SUJETAS AL SEGURO SOCIAL. a) Las trabajadoras y los trabajadores permanentes bajo la dependencia de una empleadora o empleador, sea que presten sus servicios en el medio

urbano o en el rural y sea cual fuere el monto de su salario. b) Las trabajadoras y los trabajadores a domicilio, domsticos, temporeros y ocasionales. c) Las personas que prestan servicios a la Nacin, Estados, Territorio, Distrito Capital, Municipios, Institutos Autnomos y en general a las personas morales de carcter pblico. d) Las y los miembros de las cooperativas de produccin y de servicios y las administraciones obreras. Protegidos por el seguro social facultativo: e) Las trabajadoras y los trabajadores no dependientes y para las mujeres no trabajadoras con ocasin de la maternidad. COBRO DE LAS COTIZACIONES: El IVSS podr establecer que el pago de las cotizaciones se efecte por perodos de cuatro (4) o cinco (5) semanas. Es decir, el IVSS cobrar tantas semanas como das "lunes" tenga el mes. LIMITES DEL SALARIO PARA COTIZAR CON EL SEGURO SOCIAL. El lmite superior para cotizar al SSO es de cinco (5) salarios mnimos urbanos vigentes. Ejemplo: Salario mnimo vigente desde mayo 2010 = Bs. 1.223,89 Salario mximo mensual de cotizacin = 1.223,89 x 5 = 6.119,45 Bs. Salario mximo semanal de cotizacin = (6.119,45 x 12) / 52 = 1.412,18 Bs. CALCULOS DEL SEGURO SOCIAL: El pago de las cotizaciones del SSO las hace el patrono de manera mensual en base al salario del trabajador, realizando un aporte que vara entre el 9% al 11%, dependiendo de la clasificacin de riesgo de la empresa. En tanto que se le descuenta al trabajador otra parte que se calcula basado en el nmero de lunes que tiene un mes, el monto del sueldo mensual (con un lmite de 5 salarios mnimos) y las semanas laborales del ao. As, la frmula para determinar el monto que se descuenta al trabajador es la siguiente: (Sueldo x 12 meses / semanas laborales del ao) x (retencin SSO x lunes del mes) Por ejemplo, si una persona gana Bs. F 1.200,00; hay 52 semanas laborales en el ao y la retencin del SSO est establecida en 4%; el clculo sera as: (1200 Bs. x 12 meses / 52 semanas) = 276,92 Bs. (x 0.04) = 11,08 Bs. (x 4 lunes) = 44,31Bs. En este ejemplo se le debe descontar Bs. F 44,31 mensualmente al trabajador. Se debe recordar que el lmite del sueldo para hacer este clculo es

de 5 salarios mnimos, despus de un sueldo con esa cantidad todos los clculos se realizan con ese lmite. El porcentaje que el patrono est obligado a cancelar es el siguiente, segn la clasificacin de riesgo que tenga la empresa: Empresas de riesgo mnimo: 9% Empresas de riesgo medio: 10% Empresas de riesgo mximo: 11% OPORTUNIDAD PARA EL PAGO. PLAZO La prestacin dineraria que el Rgimen Prestacional de Empleo garantiza ser pagada dentro de los 30 das siguientes a la fecha de la solicitud de la calificacin. En acuerdo a la disponibilidad de la Tesorera de Seguridad Social. OBLIGACIONES DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO: 1.- Inscripcin de la empresa en el I.V.S.S dentro de los 3 das hbiles inicio o cambio Cambio datos patrono FORMA 14-01) Cierre 2.- Inscripcin de trabajadores dentro de los 3 das hbiles siguientes a la fecha de ingreso. (FORMA 14-02). 3.- Presentacin (FORMA 14-03) retiro trabajadores dentro de los 3 das hbiles siguientes a la fecha de egreso. 4.- Presentacin declaracin de accidentes (FORMA 14-123) dentro de los 3 das hbiles siguientes de ocurrido el hecho. 5.- Pagar aportes del patrono y las retenciones a los trabajadores en el plazo que establezca la factura enviada por el I.V.S.S. Resumen |Hecho Imponible |La prestacin de servicios bajo relacin de dependencia. (Relacin laboral) | |Ente recaudador |Instituto Venezolano de los Seguros Sociales | |Sujeto pasivo |Patrono -Trabajador | |Base Imponible |Salario que devengue la asegurada o el asegurado, o sobre el lmite que fija el Reglamento para | | |cotizar y recibir prestaciones en dinero. (Artculo 59) | |Alcuota |Patrono: Once por ciento (del 9%) del salario para

las empresas clasificadas en el riesgo mnimo; | | |Diez por ciento (10%) para las clasificadas en el riesgo medio; y un trece por ciento (11%) para | | |las clasificadas en riesgo mximo. | | |Trabajador: 4% | |Observaciones: |Recaudacin de cotizaciones y aplicacin de sanciones se rigen por los procedimientos establecidos | | |en el Cdigo Orgnico Tributario, con un rgimen especial en materia probatoria y recursiva. | 2. El Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (INCES) Tiene por objeto formular, coordinar, evaluar, dirigir y ejecutar programas educativos de formacin y capacitacin integral, adaptados a las exigencias del modelo de desarrollo socio productivo socialista bolivariano. Es un ente adscrito al Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de economa comunal, el cual se regir en sus actuaciones por los lineamientos estratgicos, polticas y planes aprobados conforme a la planificacin centralizada del Ejecutivo Nacional. Dicho ente disfrutar de todos los privilegios, ventajas y exenciones fiscales y tributarias de la Repblica Bolivariana de Venezuela. ANTECEDENTES: Leyes sobre el Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE), publicadas en las Gacetas Oficiales de la Repblica de Venezuela No. 26.043 y No. 29.115, de fechas 22 de agosto de 1959 y 8 de enero de 1970. NORMAS REGULADORAS EN VIGENCIA: Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley del Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista INCES. (Gaceta Oficial No. 5.891 de fecha 31 de Julio de 2008) Reglamento de la Ley sobre el Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE) (Gaceta Oficial No. 37.809 del 3 de noviembre de 2003) (Vigencia parcial) EL APORTE PATRONAL Equivalente al dos por ciento (2%) del salario normal, pagado al personal (cinco (5) o ms trabajadores) quienes trabajen para personas naturales y jurdicas, de carcter industrial o comercial y todas aquellas formas asociativas cuya finalidad sea la prestacin de servicios o asesora profesional, no pertenecientes a la Repblica, a los Estados ni a las Municipalidades.

LA CONTRIBUCION PERSONAL El medio por ciento (1/2%) de las utilidades anuales, aguinaldos o bonificaciones de fin de ao, pagadas a los obreros y empleados, y aportadas por stos, que trabajan para personas naturales y jurdicas, pertenecientes al sector privado, y todas aquellas formas asociativas cuya finalidad sea la prestacin de servicios o asesora profesional. RETENCION Y ENTERAMIENTO Los aportes sern retenidos por los respectivos patronos y ser depositada a la orden del INCES, con la indicacin de la procedencia, dentro de los cinco (5) das siguientes de vencido cada trimestre. OBLIGACIONES CON RESPECTO AL INCES Efectuar el clculo adecuado del aporte al INCES. Efectuar adecuadamente las retenciones del INCES a los trabajadores sobre las utilidades pagadas. Efectuar los pagos al INCES oportunamente dentro de los 5 das siguientes de haber finalizado el trimestre. Llevar registros contables especiales donde se reflejen los aportes y retenciones al INCES por pagar. Si las Empresas estn adscritas al Plan Nacional de Educacin o mantiene cursos o escuelas tcnicas para sus trabajadores, debe: -Enviar planes de adiestramiento a desarrollar en el ao civil siguiente, en el mes de junio de cada ao. -Puede rebajar de las contribuciones al INCES, los costos de entrenamiento RESUMEN: |Hecho Imponible |La prestacin de servicios bajo relacin de dependencia. (Relacin laboral) | |Ente recaudador |Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (INCES) | |Sujeto pasivo |Patrono: Todas las personas naturales y jurdicas, as como todas aquellas formas asociativas cuya | | |finalidad sea la prestacin de servicios o asesora profesional, que dan ocupacin a cinco (5) o | | |ms trabajadores . | | |Trabajador: Obreros y empleados (Artculo 15) | |Base Imponible |Patrono: Salario normal pagado a obreros y empleados. | | |Trabajador: Utilidades anuales, aguinaldos o bonificaciones de fin de ao. (Artculo 14, numeral 1 | | |y 2 de los Ingresos del INCES) | |Alcuota |Patrono: 2% del salario normal

| | |Excepciones: |Trabajador: 0,5% de las utilidades anuales. | |rganos y entes

del Estado, los medios de produccin de propiedad colectiva, cooperativas, | | |fundaciones, unidades econmicas asociativas, cajas rurales y mutuales, unidades productivas | | |familiares, empresas de produccin social, empresas de cogestin, bancos comunales, unidades | | |comunales de produccin y cualquier otro tipo de asociacin sin fines de lucro y que desarrolle los| | |principios y valores de la economa social, solidaria, participativa y comunal. (Artculo 17) | |Sanciones |El incumplimiento a la obligacin de pago de las contribuciones, dar lugar a la aplicacin de | | |sanciones de conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario. De la multa impuesta | | |se podr recurrir a tenor de lo establecido en dicho Cdigo. (Artculo 22) | 3. Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat: BANAVIH: Segn el art 9 de la LRPVH el Banco Nacional de Vivienda y Hbitat es un ente de naturaleza financiera, con personalidad jurdica. Dicho instituto se rige en sus actuaciones por los lineamientos estratgicos, polticas y planes aprobados conforme a la planificacin centralizada, correspondindole la promocin, supervisin y financiamiento del sistema nacional de vivienda y hbitat y la administracin exclusiva de de los recursos de los fondos a que se refiere el presente decreto. Al BANAVIH no se le aplica la legislacin en materia de bancos y otras instituciones financieras ni las relacionadas con el mercado de capitales ni est subordinado a la superintendencia de bancos y otras instituciones financieras sin embargo deber suscribir con estas instituciones acuerdos de cooperacin y coordinacin en materia financiera, contable, tecnolgica, riesgo y cualquier otra materia que estime conveniente. As como presentar mensualmente ante el rgano rector un informe de su actividad financiera. BANAVIH goza de prerrogativas, privilegios y exenciones de orden fiscal, tributario, procesal y de cualquier otra ndole que la ley otorgue a la repblica. ANTECEDENTES: - Ley de Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat (Gaceta Oficial No.

38.182 de fecha 09 de Mayo de 2005) - Decreto N 5.750 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma parcial del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat (Gaceta Oficial No. 5.867 Extraordinario, de fecha 28 de Diciembre de 2007) NORMAS REGULADORAS EN VIGENCIA: - Decreto Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat (Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 5.889 Extraordinario, de fecha 31 de julio de 2008) LEY DEL RGIMEN PRESTACIONAL PARA LA VIVIENDA Y HBITAT: Es una normativa legal que ratifica el derecho a la vivienda y hbitat dignos contemplados en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y en otros instrumentos jurdicos por ser su esencia. Tiene por objeto regular el rgimen prestacional de vivienda y hbitat, desarrollando las bases, mecanismos, rganos y entes necesarios para garantizar el derecho a una vivienda y hbitat dignos de conformidad a lo establecido en la constitucin as como en la ley que regula lo relativo al Sistema de Seguridad Social y dems normativas aplicables. Esta ley garantiza el derecho a las personas, dentro del territorio nacional, a acceder a las polticas, planes, programas proyectos y acciones que el ejecutivo nacional desarrolle en materia de vivienda y hbitat, dando prioridad a las familias de escasos recursos y otros sujetos de atencin especial definidos en este decreto con rango valor y fuerza de ley y los que al efecto sean considerados como tales por el ministro del poder popular con competencia en materia de vivienda y hbitat mediante resolucin. FONDO DE AHORRO OBLIGATORIO PARA LA VIVIENDA (FAOV) Est constituido por el ahorro obligatorio proveniente de los aportes monetarios efectuados por las trabajadoras o los trabajadores bajo dependencia y sus patronas o patronos. El FAOV es un fondo que est constituido por el ahorro - individual y patronal - equivalente al 3% del salario integral mensual de los empleados (2% pagado por el patrono y 1% por el trabajador) y por la recuperacin de los crditos ya otorgados. Este fondo permite a los trabajadores el acceso progresivo a crditos para la compra de vivienda principal. El pago de este aporte debe realizarlo el patrono los primeros cinco das de cada mes, a travs de una institucin financiera calificada por el Banavih. SISTEMA FAOV EN LINEA

El Banavih facilita el proceso para la cancelacin oportuna de los aportes al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda (FAOV). Ya est disponible la nueva versin del sistema FAOV EN LNEA, que permite afiliar las empresas al FAOV, cargar los datos de nmina, cancelar en lnea los aportes y consultar los estados de cuenta de cada empleado, todo ello va Web. Esta nueva plataforma tecnolgica tiene como fin integrar la participacin de los operadores financieros, patronos y trabajadores, en los procesos asociados a la captacin de aportes del FAOV. A travs de FAOV en Lnea es posible autoliquidar los aportes al FAOV y obtener el estado de cuenta de tu compaa en formato digital de manera automtica, segura, en menor tiempo y certificado por el Banavih. OBLIGACIONES (PARA EL PATRONO) Efectuar adecuadamente las retenciones a los trabajadores. Efectuar el clculo adecuado del aporte al BANAVIH Efectuar los depsitos de los aportes y retenciones efectuadas por este concepto, en la Institucin Financiera que corresponda. Llevar registros contables especiales donde se reflejen los aportes y retenciones por pagar por este concepto. RESUMEN: |Hecho Imponible |La prestacin de servicios bajo relacin de dependencia. (Relacin laboral) | |Ente recaudador |Banco Nacional de Vivienda y Hbitat | |Sujeto pasivo |Patrono -Trabajador | |Base Imponible |Salario integral | |Alcuota |Aporte al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda (3%) | | |Patrono: dos tercios (2/3) del aporte mensual (2%) | | |Trabajador: un tercio (1/3) del aporte mensual (1%) (Artculo 30) | |Observaciones: |Se consagra como un Fondo de ahorro obligatorio | | |El rgimen aplica sus propias sanciones sin remitirse al Cdigo Orgnico Tributario. | | |Jurisprudencia reiterada que le atribuye naturaleza tributaria. | CONCLUSIONES

Como pudimos evaluar, las contribuciones parafiscales no son algo nuevo, existen desde hace mucho (segunda guerra mundial) y siempre se les ha dado el carcter de obligatorias. La mayora de estas contribuciones tienen un carcter social (en el caso de Venezuela, aseguran el mantenimiento de servicios que son vitales para la sociedad, como el caso de la vivienda, o jubilacin). Las mismas no se toman con carcter de impuesto de ah su trmino de parafiscal, y siempre estn a favor de rganos descentralizados. As pues, en nuestro pas las contribuciones parafiscales son creadas por el Estado en virtud de su poder de imperio, establecido en la Constitucin Nacional que lo faculta para crear las leyes que garanticen los deberes y derechos ciudadanos y los ingresos necesarios para su funcionamiento, cuyos fondos van directamente al ente signado por la ley para cumplir un fin especifico. El aporte a dichos institutos (Seguros Sociales, INCES y BANAVIH) consagran beneficios sociales para todos los trabajadores, los clculos como se describieron en este informe son responsabilidad de las empresas, hay diferentes mtodos los cuales describen las leyes correspondientes, que tambin expresan las obligaciones a cumplir por las empresas. Las contribuciones parafiscales son necesarias, ya que recuerdan a las organizaciones y los trabajadores que deben hacer contribuciones sociales para el bien comn.