Comptabilisation Effets de Commerce

TRAITEMENTS COMPTABLES DES DIFFICULTES DE RECOUVREMENT DES
EFFETS DE COMMERCE
Objectif(s) :
o
Pr-requis :
o
Complments sur les rglements.
Les rglements.
Modalits :
o
o
o
o
Principes de comptabilisation,
exemples,
Complments,
Synthse.
TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. RAPPELS. ...................................................................................................................... 3
1.1. Terminologie. ................................................................................................................... 3
1.2. Traitement comptable chez le fournisseur-vendeur. ................................................... 3
1.2.1. Emission des effets de commerce. ................................................................... 3
1.2.2. Remise des effets en banque. ........................................................................... 3
1.2.3. Rception de l'avis de crdit de la banque. .................................................... 3
1.3. Traitement comptable chez le client-acheteur. ............................................................. 4
1.3.1. Emission des effets de commerce. ................................................................... 4
1.3.2. Rception de l'avis de dbit de la banque....................................................... 4
Chapitre 2. DIFFICULTES DE RECOUVREMENT. ................................................................... 5
2.1. Avant l'chance. ............................................................................................................. 5
2.2. A l'chance. .................................................................................................................... 5
2.3. Consquences de la dmatrialisation. .......................................................................... 5
Chapitre 3. EFFET EN PORTEFEUILLE CHEZ LE BENEFICIAIRE. ................................... 6
3.1. Comptabilisation. ............................................................................................................ 6
3.1.1. Chez le fournisseur. .......................................................................................... 6
3.1.2. Chez le client. .................................................................................................... 6
3.2. Exemple 01. ...................................................................................................................... 7
3.2.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 7
3.2.2. Annexe. .............................................................................................................. 7
3.2.3. Correction. ........................................................................................................ 7
Chapitre 4. EFFET REMIS A L'ENCAISSEMENT...................................................................... 8
4.1. Comptabilisation. ............................................................................................................ 8
4.1.1. Chez le fournisseur. .......................................................................................... 8
4.1.2. Chez le client. .................................................................................................... 9
IUT Brive GEA S1 - 712 - Activits courantes : Les traitements comptables des difficults de recouvrement des effets de commerce
- Daniel Antraigue - Page n 1 / 17
4.2. Exemple 02. ...................................................................................................................... 9

4.2.1. Enonc et travail faire. .................................................................................. 9
4.2.2. Annexe. .............................................................................................................. 9
4.2.3. Correction. ...................................................................................................... 10
Chapitre 5. EFFET REMIS A L'ESCOMPTE. ............................................................................ 11
5.1. Comptabilisation. .......................................................................................................... 11
5.1.1. Chez le fournisseur. ........................................................................................ 11
5.1.2. Chez le client. .................................................................................................. 11
5.2. Exemple 03. .................................................................................................................... 12
5.2.1. Enonc et travail faire. ................................................................................ 12
5.2.2. Annexe. ............................................................................................................ 12
5.2.3. Correction. ...................................................................................................... 13
Chapitre 6. INCIDENTS A L'ECHEANCE. ................................................................................. 13
6.1. Comptabilisation. .......................................................................................................... 13
6.1.1. Chez le fournisseur. ........................................................................................ 13
6.1.2. Chez le client. .................................................................................................. 14
6.2. Exemple 04. .................................................................................................................... 14
6.2.1. Enonc et travail faire. ................................................................................ 14
6.2.2. Annexe. ............................................................................................................ 14
6.2.3. Correction. ...................................................................................................... 15
Chapitre 7. COMPLEMENTS........................................................................................................ 15
7.1. Avance des fonds. .......................................................................................................... 15
7.2. Gestion du risque........................................................................................................... 15
7.2.1. Dmarche prventive...................................................................................... 16
7.2.2. Dmarche de garantie d'encaissement. ........................................................ 16
Chapitre 8. SYNTHESE. ................................................................................................................. 17
Chapitre 1. RAPPELS.
1.1. Terminologie.
- LC : Lettre de Change.
- LCR : Lettre de Change Relev.
- LCRM : Lettre de Change Relev Magntique.
- BO : Billet Ordre.
- BOR : Billet Ordre Relev.
- BORM : Billet Ordre Relev Magntique.
1.2. Traitement comptable chez le fournisseur-vendeur.
1.2.1. Emission des effets de commerce.
1.2.2. Remise des effets en banque.

a) Remise l'encaissement :
b) Remise l'escompte :
1.2.3. Rception de l'avis de crdit de la banque.

a) Avis d'encaissement :
b) Avis d'escompte :
1.3. Traitement comptable chez le client-acheteur.

1.3.1. Emission des effets de commerce.
a) Suite un achat de biens ou de services :
b) Suite un achat d'immobilisations :
1.3.2. Rception de l'avis de dbit de la banque.

a) Suite un achat de biens ou de services :
b) Suite un achat d'immobilisations :
Chapitre 2. DIFFICULTES DE RECOUVREMENT.

Plusieurs cas de difficults de recouvrement, des effets de commerce en circulation, peuvent tre
envisags :
2.1. Avant l'chance.
Avant lchance, le tir peut connatre des difficults de trsorerie et en informer son fournisseur,
bnficiaire de leffet de commerce. Le plus souvent, il sollicite auprs de ce crancier, un dlai
supplmentaire pour payer et lui demande un report dchance.
Celui-ci peut dtenir toujours leffet en portefeuille ou bien il la dj remis lencaissement ou
lescompte.
2.2. A l'chance.
A lchance, le tir peut se trouver dans limpossibilit de payer la traite. Il est en tat de cessation
de paiement, faute de disponibilits. Leffet est qualifi d impay .
Pour viter que cette crance devienne irrcouvrable, une solution amiable doit tre envisage.
2.3. Consquences de la dmatrialisation.
La dmatrialisation des effets de commerce et leur remplacement par des effets sous des formes
magntiques ont modifi les techniques de traitement de ces difficults.
Cependant, les principes demeurent :
annulation de leffet,
report dchance et dcompte des intrts de retard (non soumis la TVA),
refacturation des frais bancaires ventuels,
mission dun nouvel effet.
Quels seront les traitements comptables selon les situations rencontres ?
leffet est toujours en portefeuille dans lentreprise bnficiaire,

leffet nest plus dans lentreprise bnficiaire :
o il a t remis lencaissement,
o il a t remis lescompte,
leffet est impay lchance.
Chapitre 3. EFFET EN PORTEFEUILLE CHEZ LE BENEFICIAIRE.

Lincident se produit avant lchance : des difficults de paiement sont annonces.
Le client prvient quil ne pourra pas payer lchance et demande un report dchance.
3.1. Comptabilisation.
3.1.1. Chez le fournisseur.
3.1.2. Chez le client.
3.2. Exemple 01.

3.2.1. Enonc et travail faire.
Le 30 juin 200N, un effet n LC119 dun montant de 9 600,00 , tir sur le client LEVY et
toujours dtenu en portefeuille par la socit DAVID, doit faire lobjet dune prorogation
dchance de 2 mois, la demande du client.
Le 30 juin 200N, les intrts de retard, non soumis la TVA, sont dcompts en appliquant un taux
de 15 % sur la valeur nominale de la traite pendant le dlai supplmentaire accord :
=> Evaluation des intrts de retard : 9 600,00 x 15 % x 60/360 = 240,00 .
Le 30 juin 200N, une nouvelle traite n LC128 est tire pour un montant gal la valeur nominale
de l'ancien effet augmente des intrts de retard.
=>Montant de la nouvelle traite : 9 600,00 + 240,00= 9 840,00 .
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :
Annexe : Bordereaux de saisie.
Comptabiliser ces oprations aux journaux du fournisseur DAVID et du client LEVY.
3.2.2. Annexe.
3.2.3. Correction.
Chapitre 4. EFFET REMIS A L'ENCAISSEMENT.

Un effet tir sur un client a t remis lencaissement par lentreprise bnficiaire.
4.2. Exemple 02.

Un effet n LC212 d'une valeur nominale de 7 450,00 , tir sur le client FRED, a t remis
lencaissement par la socit DAVID.
N'tant pas en mesure de payer, le client FRED ngocie un report d'chance d'un mois.
Le 30 juin 200N, la banque prlve sur le compte de la socit DAVID des frais de retour d'un
montant de 41,86 TTC (dont 6,86 de TVA au taux normal).
A cette mme date, les intrts de retard, non soumis la TVA, sont dcompts en appliquant un
taux de 15 % sur la valeur nominale de la traite pendant le dlai supplmentaire accord :
=> Evaluation des intrts de retard : 7 450,00 x 15 % x 30/360 = 93,13 .
Le 30 juin 200N, une nouvelle traite n LC234 est tire pour un montant gal la valeur nominale
de l'ancien effet augmente des intrts de retard et des frais de retour.
=>Montant de la nouvelle traite : 7 450,00 + 41,86 + 93,13 = 7 584,99 .
Comptabiliser ces oprations aux journaux du fournisseur DAVID et du client FRED.
4.2.2. Annexe.
4.2.3. Correction.
Chapitre 5. EFFET REMIS A L'ESCOMPTE.

Un effet tir sur un client a t remis lencaissement par lentreprise bnficiaire.
5.2. Exemple 03.

Un effet n LC213 d'une valeur nominale de 12 500,00 , tir sur le client CLEMENT, a t remis
lescompte par la socit DAVID. La banque a vers les fonds quelques jours aprs la date de
ngociation (lavis de crdit reu de la banque a t comptabilis le jour mme).
N'tant pas en mesure de payer, le client CLEMENT ngocie un report d'chance de deux mois.
Le 30 juin 200N, la banque de la socit DAVID prlve :
41,86 TTC (dont 6,86 de TVA au taux normal) pour les recherches,
le montant nominal de la traite.
Le mme jour, un nouvel effet n LC235 est mis dont la valeur nominale comprend :
le montant nominal de lancienne traite,
les intrts au taux de 15 % pour deux mois de retard,
les frais retenus par la banque : 35,00 x 1,196 = 41,86 .
=>Dcompte des intrts de retard : 12 500,00 x 15 % x 60/360 = 312,50 .

=> Valeur nominale du nouvel effet : 12 500,00 + 312,50 + 41,86 = 12 854,36 .
Comptabiliser ces oprations aux journaux du fournisseur DAVID et du client CLEMENT.

5.2.2. Annexe.
5.2.3. Correction.
Chapitre 6. INCIDENTS A L'ECHEANCE.

Le fournisseur, bnficiaire deffets est inform par sa banque quils nont pas t honors par les
dbiteurs-tirs aux chances.
+ Ecritures pour les intrts de retard ;

+ Ecritures de cration des nouveaux effets (le cas chant) ...
+ Ecritures pour les intrts de retard et les frais bancaires d'impays ;

+ Ecritures de cration des nouveaux effets (le cas chant) ...
6.2. Exemple 04.
Le 30 juin 200N, la socit DAVID est informe par sa banque du non paiement de deux effets :
un effet n LC225 de 10 000,00 tir sur le client CASTEL, qui avait t remis
lencaissement.
un effet n LC230 de 4 800,00 tir sur le client VERDI, qui avait t remis lescompte
(Frais : 77,70 HT).
A ce jour, rien n'a t dcid pour ce qui concerne les suites donner pour obtenir le recouvrement
de ces crances impayes.
Bordereaux de saisie.
Comptabiliser ces oprations aux journaux du fournisseur DAVID et des clients CASTEL et
VERDI.
6.2.2. Annexe.
6.2.3. Correction.
Chapitre 7. COMPLEMENTS.
7.1. Avance des fonds.
Le non-paiement dun effet lchance entrane des consquences coteuses pour le crancierbnficiaire et surtout pour le dbiteur-tir.
Pour viter des frais, le bnficiaire peut sentendre avec son dbiteur et lui faire lavance des
fonds. Le tir devra les utiliser pour payer leffet lchance prvue.
Mais, il devra aussi rgler un 2me effet, dun montant gal lavance de fonds, une autre
chance.
Cette solution envisageable est peu utilise en pratique en raison des risques encourus par le
crancier.
7.2. Gestion du risque.
En pratique, comment faire face au risque client ?
La gestion du risque client repose sur la garantie des rglements crdit de certaines crances.
Le risque essentiel est linsolvabilit du client et donc limpossibilit pour lentreprise dencaisser
une crance. Deux dmarches peuvent tre entreprises :
Dmarche prventive,
Dmarche de garantie d'encaissement.
7.2.1. Dmarche prventive.

Elle consiste sinformer auprs dtablissements spcialiss sur la sant financire des clients et
leur degr de solvabilit.
Ces agences de cotation des entreprises fournissent des informations financires et des limites de
crdit ne pas dpasser.
Leur intervention nexclut pas le risque de dfaillance imprvue.
Les prestations fournies par ces entreprises font lobjet de commissions gales 5-10 % du montant
des transactions.
7.2.2. Dmarche de garantie d'encaissement.
Plusieurs mthodes sont envisageables :
a) La lettre de crdit :
Cest la garantie apporte par le banquier du dbiteur qui certifie le paiement des chances de son
client. La banque ne prend pas de risque et naccorde en pratique sa garantie qu des clients
solvables.
b) Lassurance crdit :
Des compagnies dassurances couvrent les risques inhrents aux crances-clients. Cette garantie
permet au fournisseur daccorder un crdit des clients en difficults. Cependant, lassurance nest
possible que si lentreprise globalise se principe pour lensemble de son chiffre daffaires. Ce qui
est coteux.
Les conditions dindemnisation sont limites :
remboursement de 60 90 % de la crance impaye

dlai de remboursement de 2 5 mois,
plafonnement des indemnits.
c) Le cautionnement :
Cest lengagement pris par un tiers (banque, socit dassurance) de payer une dette la place du
dbiteur insolvable lchance. Les banques napportent leur cautionnement que lorsque le risque
dinsolvabilit est nul et que pour des clients dont la notorit est reconnue.
d) Laffacturage :
Les socits daffacturage rachtent les crances auprs des entreprises et se chargent ensuite de
leur recouvrement auprs des clients. Elles peuvent couvrir les risques dinsovabilit. Le cot de
laffacturage est fonction du degr de risque (commission en moyenne de 15 20 % du chiffre
daffaires).
Chapitre 8. SYNTHESE.

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TRAITEMENTS COMPTABLES DES DIFFICULTES DE RECOUVREMENT DES

Complments sur les rglements.

TABLE DES MATIERES

4.2. Exemple 02. ...................................................................................................................... 9

1.2.2. Remise des effets en banque.

1.2.3. Rception de l'avis de crdit de la banque.

1.3. Traitement comptable chez le client-acheteur.

b) Suite un achat d'immobilisations :

1.3.2. Rception de l'avis de dbit de la banque.

b) Suite un achat d'immobilisations :

Chapitre 2. DIFFICULTES DE RECOUVREMENT.

Quels seront les traitements comptables selon les situations rencontres ?

leffet est toujours en portefeuille dans lentreprise bnficiaire,

Chapitre 3. EFFET EN PORTEFEUILLE CHEZ LE BENEFICIAIRE.

3.1.2. Chez le client.

3.2. Exemple 01.

Chapitre 4. EFFET REMIS A L'ENCAISSEMENT.

4.1.2. Chez le client.

4.2. Exemple 02.

Chapitre 5. EFFET REMIS A L'ESCOMPTE.

5.1.2. Chez le client.

5.2. Exemple 03.

le montant nominal de la traite.

le montant nominal de lancienne traite,

les intrts au taux de 15 % pour deux mois de retard,

les frais retenus par la banque : 35,00 x 1,196 = 41,86 .

=>Dcompte des intrts de retard : 12 500,00 x 15 % x 60/360 = 312,50 .

Annexe : Bordereaux de saisie.

Comptabiliser ces oprations aux journaux du fournisseur DAVID et du client CLEMENT.

Chapitre 6. INCIDENTS A L'ECHEANCE.

+ Ecritures pour les intrts de retard ;

6.1.2. Chez le client.

+ Ecritures pour les intrts de retard et les frais bancaires d'impays ;

7.2.1. Dmarche prventive.

remboursement de 60 90 % de la crance impaye

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