Analisis criticos del codigo tributario Presentation Transcript

Introduccin El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de disposiciones que regulan la materia en general. Sus disposiciones, que no regulan a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) que pertenecen al Sistema Tributario Peruano y a las relaciones que la aplicacin de stos y las normas jurdico tributarias originen. Domicilio Fiscal sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca Articulo 11 del CT. Es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con la Administracin Tributaria. Artculo 48 Ley General Tributaria - Espaa. La intensidad y contundencia de esta definicin supera la definicin de nuestro Cdigo, por lo que pensamos que es positiva su modificacin. 4. Domicilio Fiscal El domicilio fiscal es uno de los elementos formales que integran la relacin fisco-contribuyente, siendo de vital importancia porque permitir a la administracin ejercer sus funciones debidamente. Por otra parte, siendo el lugar donde resultan vlidas las notificaciones efectuadas en el mbito administrativo y judicial, adquiere relevancia para el contribuyente a fin de que ste tome conocimiento de las actuaciones y, en su caso, ejercite su derecho de defensa. En el caso que este domicilio fiscal sea variado, el sujeto obligado comunicar dicha situacin a la administracin en el plazo que textualmente se cite en el Cdigo Tributario. 5. Domicilio Fiscal Quien no cumpla con esta obligacin incurrir en la infraccin de no proporcionar o comunicar la informacin relativa al cambio de domicilio, encontrndose tipificada en el numeral 5 del articulo 173 del Cdigo , mereciendo una sancin de multa. Adems, como consecuencia de no haber informado el cambio de domicilio todas las notificaciones efectuadas a su domicilio declarado sern validas y surtirn efectos en todos los casos, siempre que se contemple lo establecido en el Art. 104 de CT , donde las notificaciones se realizaran en lo previsto para ste articulo. Porque al sealar un domicilio fiscal se le est permitiendo a la Administracin Tributaria lo utilice para todos los efectos vlidamente , con todos los efectos que esto conlleve, hasta que el propio sujeto no lo modifique o informe el cambio, para la SUNAT, seguir siendo el domicilio. 6. Domicilio Fiscal El domicilio fiscal debe ser tratado o en su caso ampliado de acuerdo con la futura regionalizacin, con la exactitud para efectos coactivos y con la finalidad de evitar determinadas argucias de parte de los contribuyentes Tampoco dejar el lado el tema de jerarqua de las normas porque la Constitucin Poltica del Per garantiza la libertad a fijar tu domicilio y residencia. El Cdigo Tributario, indirectamente , reconoce ello al establecer que cada contribuyente puede fijar su domicilio fiscal, siempre no sea un problema para la SUNAT 7. Domicilio Fiscal Entonces , el normar sobre el domicilio se consideraran todos estos elementos como el tema de descentralizacin, porque no ser posible que

mediante una norma con rango de ley se obligue a unos contribuyentes a cambiar su domicilio, segn su sede productiva, su sede de ventas y la de su planta productiva? Cmo podra el Cdigo tributario establecer la obligacin de variar el domicilio fiscal cuando dificulte las labores de la administracin tributaria? Tenemos claro el panorama que sobre este tema el fisco no va a coincidir con nosotros porque es en Lima donde se recauda en forma mas gil y se logra obtener una mayor suma de dinero, situacin que no ocurre en las provincias de nuestro territorio peruano, y entonces cabe preguntarse se esta trabajando en aras de la descentralizacin en materia tributaria? 8. La Responsabilidad en el Cdigo Tributario Los responsables solidarios. Cumplen con sus obligaciones legales con su propio dinero y se hallan al lado del contribuyente a diferencia del responsable sustituto o simplemente llamado sustituto , que esta en lugar del contribuyente. El responsable solidario responde con sus propios bienes, es decir, con su propio patrimonio. Se les aplican las normas del derecho civil, responden por el total de la obligacin tributaria (desde el nacimiento de la misma). 9. La Responsabilidad en el Cdigo Tributario Responsable Subsidiario. Responden, solo en defecto del pago por el contribuyente u otro responsable. Su institucin se da despus al nacimiento de la obligacin tributaria. El presupuesto de hecho de la responsabilidad subsidiaria consiste, precisamente, en la previa declaracin de fallido del deudor principal y que se haya dictado el acto administrativo de derivacin de responsabilidad Sera por ejemplo que una empresa que por diversos motivos, sean stos voluntarios o involuntarios, no presentara una declaracin jurada, sea esta mensual, anual etc. Sera el contable responsable de la presentacin de las declaraciones juradas un responsable ante el fisco por ser el responsable de esta presentacin? 10. La Responsabilidad en el Cdigo Tributario Responsable Sustituto. Es aqul sujeto pasivo de la obligacin tributaria que se encuentra "en lugar de" el contribuyente. Es decir, desplaza al contribuyente en la obligacin tributaria y se convierte en el nico obligado frente al acreedor tributario, tanto de las prestaciones materiales como formales de la obligacin tributaria. Al igual que el responsable solidario, el responsable sustituto se fija por ley. Esta figura no est determinada claramente en nuestro ordenamiento, como si lo encontramos por ejemplo en el artculo 20 primer prrafo del Modelo de Cdigo del CIAT , cuando indica que El contribuyente sustituto es el nico responsable ante el Fisco por el importe que debe retener o percibir.... 11. La Responsabilidad en el Cdigo Tributario Es importante recordar que se le considera contribuyente sustituto a quien nosotros denominamos responsable sustituto. El artculo 18 inciso 2) del Cdigo Tributario vigente, nos dice que: Son responsables solidarios con el contribuyente: los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria. Aparentemente, en el presente caso, esto es, que en principio el agente de retencin o percepcin es un responsable solidario con el contribuyente, cuando por ejemplo no retuviera el monto sealado por Ley, pero una vez efectuada la retencin correspondiente desaparece la responsabilidad solidaria, y

queda liberado el contribuyente, y constituyndose as el agente retenedor en el nico responsable ante el Fisco. Aqu aparentemente estaramos ante un caso de Responsabilidad Sustituta. 12. La Responsabilidad en el Cdigo Tributario En el CT no dice cuando estamos ante el caso de un responsable en calidad de sustituto, sin embargo hay por lo menos dos casos de sustitucin: Uno de ellos lo encontramos en el agente de retencin o percepcin, que retuvo o percibi. En esta situacin la obligacin tributaria entre la administracin tributaria y el deudor original desaparece y queda como nico responsable el agente. Una segunda situacin la encontramos en el caso de los herederos a ttulo universal. Para que haya responsabilidad solidaria se requiere que dos o ms sujetos respondan simultneamente ante el fisco. Entonces quien es responsable con el heredero? El fallecido? All no hay solidaridad sino sustitucin. Igual situacin tenemos en las retenciones que se efectan en 4ta y 5ta categora del Impuesto a la Renta, se seala que es el nico responsable ante el fisco. Es responsable solidario?, o Es un sustituto tributario? 13. La no Aplicacin de Intereses La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta. La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa. 14. La no Aplicacin de Intereses Debido a la excesiva carga laboral en que se encuentra el Tribunal Fiscal, situacin que solo perjudica al contribuyente ante la demora en la resolucin de litigios, que en la actualidad, sin temor a equivocarnos, es de dos o tres aos, esta cifra por ser algo conservadores desde la fecha de presentacin de la apelacin, y eso por ser algo conservadores; fallos que por el transcurso del tiempo han generado intereses moratorios en perjuicio de los deudores tributarios sin que estos fuesen infundados o improcedentes. Y los intereses siguen computndose. Es por ello que sugerimos que los intereses corran en el plazo que se otorga para resolver las apelaciones. Tratndose del Poder Judicial o del Tribunal Constitucional, no deben correr los intereses moratorios, pues se trata de asuntos de relevancia jurdica importante y de los principios tributarios constitucionales, respectivamente. 15. La no Aplicacin de Intereses La realidad de un contribuyente es esperar el tiempo que establece el cdigo para que resuelvan su reclamacin y posteriormente el tiempo que por razones de carga procesar demora el Tribunal Fiscal, que en la realidad es mayor el tiempo que demora ste ultimo en resolver la controversia entre el ente fiscalizador y el sujeto pasivo. Esta situacin requiere que se modifique el Cdigo Tributario en el sentido propuesto. 16. Computo de Plazos para la Prescripcin El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. Artculo 45.- Interrupcin de la Prescripcin La interrupcin del recurso prescriptorio consiste en la aparicin de una causa que produce el efecto de inutilizar, para el cmputo del plazo de prescripcin, el tiempo transcurrido hasta entonces Solo se

puede interrumpir lo que esta en curso, por lo tanto no se puede interrumpir un plazo de prescripcin que todava no se ha iniciado. 17. Computo de Plazos para la Prescripcin Es por todos conocidos que la Administracin Tributaria gracias a la tecnologa para la emisin de notificaciones, al servicio de notificadores , que en muchos casos no llega a notificar, sin embargo informa a la SUNAT que el contribuyente se neg a recibir la notificacin o que simplemente el contribuyente no reside ya en ese domicilio siendo esto alejado de la verdad. Y en muchos actos de notificacin que realiza a diario a los contribuyentes, como el presentar una notificacin cuyo efecto es la fiscalizacin entre otros, para que el deudor tributario inicie a computar su plazo prescriptorio desde el da siguiente del acaecimiento del acto interruptorio. 18. Computo de Plazos para la Prescripcin Con esta nueva modificacin Tendramos que pensar sobre la posibilidad de una fiscalizacin al contribuyente an?, y con ello, la determinacin de obligaciones tributarias?, sin dejar de lado las sanciones que podra encontrarse en el camino? Estas interrogantes que planteamos es debido a que es por todos conocidos que la interrupcin del plazo prescriptorio tiene como nico efecto generador el reinicio del cmputo del plazo para exigir el pago de la deuda tributaria . Con esta nueva situacin que tenemos en el actual Cdigo el contribuyente carece de un elemental derecho constitucional como es el de seguridad jurdica 19. La Fiscalizacin y el Plazo Ampliatorio La facultad de fiscalizacin de la administracin tributaria se ejerce en forma discrecional (norma IV Titulo preliminar del cdigo tributario), y comprende la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, actuando en todo momento de acuerdo al inters publico . Es as que en el Art 62-A del cdigo tributario se seala que el plazo de duracin de una fiscalizacin es de 1 ao prorrogable debido a circunstancias especficas que indica el referido artculo. En este tema la seguridad jurdica no se cumple , porque no se tiene la evidencia que en el primer requerimiento conste de la solicitud del material necesario para la fiscalizacin, condicin indispensable para ser tomado como referencia en el cmputo final. Qu seguridad tiene el deudor tributario que para la administracin fue presentada toda la informacin y/o documentacin solicitada 20. La Fiscalizacin y el Plazo Ampliatorio En algunas ocasiones este plazo mximo no se aplicara, cuando a entender de la Administracin Tributaria , quien actuara con facultad discrecional, no defina con precisin el contenido del requerimiento inicial . Seria pues conveniente que este plazo ampliatorio de un ao se redujera a unos meses de prrroga que podrn ser mximo de cuatro meses, debiendo precisarse que tal prrroga del que hablamos se de solo por una vez, y que sta quede establecida en el Cdigo Tributario, de una manera clara. Todo esto se relaciona con el tema anterior del plazo prescriptorio, donde hemos expresado nuestra posicin al estar de acuerdo con el tema que la fiscalizacin debe ser nica e integral. 21. La Fiscalizacin y el Plazo Ampliatorio En la Ley General Tributaria Espaola, donde en el ltimo prrafo del literal b) del Art. N 150, referido a la prorroga del plazo de las actuaciones inspectoras a la letra dice Los acuerdos de paliacin del

plazo legalmente previsto sern en todo caso motivados con referencia a los hecho y fundamentos de derecho Con lo antes expuesto cabe preguntarse Qu se entiende por complejidad de la fiscalizacin?, cuanto es el elevado volumen de operaciones, dispersin geogrfica en sus actividades, complejidad del proceso productivo, y pero aun cuando se dice entre otras circunstancias, es decir ser a discrecin del ente recaudador. 22. La Fiscalizacin y el Plazo Ampliatorio Nuestro cdigo no lo indica, teniendo entonces que concluir que las fiscalizaciones van a quedar a criterio de la autoridad tributaria, de acuerdo a sus facultades discrecionales. Estamos de acuerdo con la posicin del tribunal fiscal, quien en reiteradas resoluciones precisan que el inicio del procedimiento de fiscalizacin con la notificacin del primer requerimiento de informacin. Es urgente que en aras de la armona que debe de existir entre el deudor tributario y la administracin tributaria, urge se definan los conceptos en los que la administracin tributaria tendra una prorroga mayor a la de un ao ya establecida tambin en el cdigo tributario . 23. Reconstruccin de Libros Contables y los Costos en el Contribuyente Cuando un contribuyente por alguna razn se ve obligado a tener que reconstruir sus libros contables en el plazo establecido por la SUNAT, sta le requiere que la reconstruccin se efecte en el mismo formato como venia llevando su contabilidad la empresa . Somos de la opinin que lo que se debe es simplificar esta situacin y no acarrear mayor costo al contribuyente. Adems, porque con un sistema computarizado sera ms fcil el control por parte de la SUNAT. Sugerimos que la nueva contabilidad reconstruida sea en formato computarizado, sobre todo en estos tiempos que la tecnologa se encuentra a nuestro alcance. 24. Prrrogas de oficio de los Plazos Dentro de las facultades que tiene la administracin tributaria SUNAT, es aconsejable que otorgue plazos de oficio a los buenos o principales contribuyentes, o a aqullos que tienen similares comportamientos pero que no han sido denominados buenos contribuyentes por la SUNAT. Con esta introduccin facilitara que luego de vencidos los requerimientos el contribuyente pueda tener das adicionales con eso se evitara sanciones al contribuyente y la fiscalizacin se pueda desarrollar sin mas problemas. As la relacin fisco- contribuyente es ms armoniosa. 25. El Rgimen Sancionador y el Rgimen de incentivos El Rgimen de incentivos que figura en el Art. 179 debera estar ms alineado a una real posicin de subsanar y/o corregir por parte del contribuyente , que con las mltiples daciones de normas muchas veces cae en sanciones e infracciones involuntarias. Se deberan otorgar rebajas por proporciones ms altas, siempre contemplando el comportamiento del contribuyente que para los auditores es un tema de percepcin frecuente sobre todo cuando se ve la clara posicin de subsanar la omisin. Con el incremento de los porcentajes de incentivos el contribuyente formal y responsable se ver ms protegido y seguir manteniendo el status de contribuyente con voluntad de contribuir con la Administracin Tributaria. Aspecto que incrementara la recaudacin tributaria. 26. Los Terceros en la Obligacin Tributaria En nuestro vigente Cdigo, se hace intervenir a los terceros en muchas situaciones; sin embargo, no aparecen en la

seccin de sujetos de la obligacin tributaria. Es evidente que los terceros cumplen roles de importancia en muchos procedimientos; tal como han advertido ilustres tributaristas, por lo que proponemos que el cdigo tributaria en una pronta modificacin defina quin es el tercero su figura sea tratada adecuadamente en el futuro. 27. Conclusiones El domicilio fiscal debe ser tratado o en su caso ampliado de acuerdo con la futura regionalizacin, con la exactitud para efectos coactivos y con la finalidad de evitar determinadas argucias de parte de los contribuyentes. Sin sobrepasar los limites de nuestra constitucin. El tema de la responsabilidad se tratar acorde con las situaciones a contemplar. Falta el en cdigo tipos de responsabilidades. La aplicacin de los intereses en el caso de apelaciones y demandas contenciosas - administrativas sern reguladas _ no computadas -con la finalidad de no gravar a los contribuyentes . El cmputo para los plazos de la prescripcin es menester que se aclaren para evitar dilaciones en su aplicacin. 28. Conclusiones La fiscalizacin respecto a los servicios, debe ser objetiva y no materia de complejidades ajenas a su efectividad. En la reconstruccin de los libros contables es necesario contemplar la economa de los contribuyentes. Los incentivos en las sanciones procedera su elevacin para comodidad del contribuyente e incremento en la recaudacin, pues no sern impugnados. 29. Conclusiones Los incentivos en las sanciones procedera su elevacin para comodidad del contribuyente e incremento en la recaudacin, pues no sern impugnados. Consideramos que todas las resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal constituyen jurisprudencia, de tal suerte que considerar las resoluciones como de aplicacin exclusiva no corresponde a la realidad del derecho. El tema esta enmarcarlo en la misma ley El Cdigo Tributario definir quines son los terceros y su rol en la relacin jurdico - tributaria.