Investigador: Wilson Edison Lpez Carrera: Ing.

En Tributacin y Finanzas

Teoras de la carrera tributacin y finanzas

LA TEORA FINANCIERA DE ALVIN HANSEN Su punto de partida es la observacin emprica respecto a que las inversiones necesitan, en los pases industrializados de elevados ingresos (donde una porcin importante de stos se destina al ahorro) factores dinmicos que provoquen alicientes adecuados, tales como: el rpido incremento de la poblacin, los grandes inventos y el ensanchamiento de las fronteras. A la falta de estos factores, la inversin total del sector privado no logra absorber la totalidad de los ahorros, con la consiguiente desocupacin de hombres y factores de produccin. Esta situacin puede no corresponder a una etapa del ciclo econmico, son a un fenmeno estructural ("estancamiento secular"), y que lleva la connotacin de una situacin permanente y de una brecha entre ahorros e inversiones que la economa por s sola no puede llenar. Es, pues, un cometido del Estado llenar la brecha mediante el gasto pblico, con la advertencia que ste debe financiarse en modo tal que los recursos sacados de la economa no restrinjan la inversin del sector privado. A estos efectos, los gastos del Estado deben ser financiados con el endeudamiento que no drena fondos del sector privado. ABBA LERNER Y LA TEORIA DE LAS "FINANZAS FUNCIONALES" Como extrema derivacin del pensamiento Keynesiano, debemos a Lerner la ms revolucionaria teora de las finanzas pblicas. Niega este autor que el sistema tributario de un pas tenga como objeto la cobertura de los gastos y le asigna un papel de instrumento para absorber poder adquisitivo del sector privado para impedir o combatir la inflacin. Esta concepcin reduce el papel de las finanzas pblicas a un mero instrumento de poltica econmica y, en particular, de poltica de estabilizacin, dejando fuera del campo de estudio toda la problemtica de las finanzas pblicas, de la ptima asignacin de los recursos entre el sector privado y el sector pblico de la economa y, en cierto modo, tambin la redistribucin de ingresos.

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DAVID RICARDO Debemos a David Ricardo el primer tratamiento de la imposicin con rango cientfico igual a la economa poltica, en su obra que se intitula "Principios de Economa Poltica y Tributacin". El contenido esencial de la obra de Ricardo consiste en la teora general de la distribucin. En especial, su doctrina financiera se centra en la incidencia de los impuestos que afectan la renta de la tierra, a diferencia de aquellos que recaen sobre productos brutos. La renta ricardiana y el impuesto sobre ella. El Estado asume como base del impuesto dicha renta, siendo que el precio del mercado se determina por el costo del productor marginal (o sea aquel cuyo costo de produccin es igual al precio del mercado), este productor no tiene renta y por lo tanto no paga impuesto. Por consiguiente, el tributo no influye sobre el precio del mercado y los productores intramarginales, que s tienen renta y pagan el impuesto, debern soportar su carga, sin poder trasladarla, por la va de modificaciones en los precios, sobre los consumidores. Por lo contrario, el impuesto que asume como base el producto bruto de la tierra, modifica el costo de produccin del productor marginal y, por tanto, el precio del mercado;por consiguiente este impuesto se traslada al consumidor.

ADAM SMITH Pensamiento esencial en materia de finanzas pblicas El pensamiento de Adam Smith en materia financiera consiste en dos temas: el papel del Estado y los principios de la imposicin. a. Con respecto al papel del Estado, ste no debe intervenir ni interferir en la economa (ver Villegas) b. En lo que respecta a la imposicin, Smith parte de la premisa, a la cual se refiere el primer libro de su obra, que los ingresos individuales derivan de tres fuentes diferentes: rentas, beneficios y salarios. Por tanto, los impuestos deben finalmente ser pagados de una u otra de esas fuentes o de las tres indiferentemente.

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Principio de las facultades o igualdad El primer principio es que los sbditos de cada Estado deben contribuir al sustento del gobierno, lo ms aproximadamente posible, en proporcin con sus capacidades respectivas; esto es, en proporcin con la renta que ellos gozan bajo la proteccin del Estado. Este principio rene, en s, las reglas que ahora se denominan de la igualdad y proporcionalidad. Smith acota que cualquier impuesto que recaiga en definitiva sobre los ingresos provenientes de una sola de las fuentes es necesariamente desigual, en cuanto no afecta a las otras dos (crtica a la doctrina fisiocrtica del impuesto nico a la tierra) El principio de igualdad equivale al que se conocer como principio de la capacidad contributiva. Se le atribuye a Smith tambin el haber anticipado la doctrina de la no imponibilidad del ahorro. Principio de la certeza El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo, la manera y la cantidad del pago deben todos ser claros y simples para el contribuyente y cualquier otra persona. A este principio de la legalidad del impuesto y la exclusin de la discrecionalidad de la administracin recaudadora. Principio de la comodidad Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo o en el modo en que con mayor probabilidad sea conveniente para el contribuyente pagarlo. Principio de economicidad Este principio tiende a limitar el sacrificio del contribuyente a la menor suma posible por encima de la que constituye el ingreso efectivo para el Estado. Smith quiere evitar la existencia de un gran nmero de funcionarios y empleados en el servicio de recaudacin y el posible beneficio personal de ellos, posible obstruccin de la industria, la imposicin de multas y otras penalidades en la que incurren aquellos que evaden impuestos. ENFOQUE DE LAS FINANZAS CLSICAS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Al lado de estos principios, la doctrina clsica no liberal ni liberalista admite cierta funcin extrafiscal de los impuestos a travs del uso protector de ciertos derechos aduaneros a las

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importaciones, por un lado y, por el otro, reconociendo y propiciando el efecto redistributivo como principio de reparto social de la carga presupuestaria. Ataque al enfoque de las finanzas clsicas Esta doctrina que, en cierto modo, reflejaba las condiciones y las exigencias del mbito socioeconmico de la poca anterior a la primera guerra mundial, sufri una severa conmocin como consecuencia de d os causas histricas: el conflicto blico indicado; y la crisis econmica mundial de los aos 30. Un nuevo ataque a la doctrina financiera clsica surge con motivo de la segunda guerra mundial o, mejor dicho, con la poltica de posguerra y, principalmente, con los programas de seguridad social en la gran mayora de los pases occidentales y con la poltica de desarrollo econmico y social, para las regiones menos desarrolladas o subdesarrolladas. La caracterstica ms importante de la guerra no fue la extensin del conflicto y el nmero de naciones afectadas, sino el grado de afectacin de la economa y de la estructura social que ella trajo consigo y que consisti en la movilizacin de las fuerzas econmicas y en la direccin centralizada de la produccin y del consumo. Se trata de una planificacin por el poder pblico de las fuerzas econmicas privadas, coordinando sus acciones y restringiendo o estimulando sus iniciativas, en suma, dirigiendo tanto la produccin como el consumo. Surgi as la tendencia hacia una estructura del mundo econmico, que dejaba de ser una economa de mercado sujeta al libre juego de las fuerzas econmicas y que tambin se distingua de la economa socialista, por mantenerse la propiedad privada de los medios de produccin. El papel del Estado en esta nueva estructura, que se defini como economa dirigida o intervensionismo estatal, se desarrolla a travs de la poltica econmica y tambin a travs de la actividad financiera, que se transforma as en una parte de la poltica econmica. El presupuesto es un plan econmico propio del sector pblico, que se inserta en la planificacin general de la economa por parte del Estado. JOHN STUART MILL Continuador del pensamiento econmico de A. Smith. Mill refuta el principio del beneficio y lo reemplaza por el de la capacidad contributiva, que desemboca en los principios de la igualdad, proporcionalidad y minimizacin del sacrificio y

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en la imposicin progresiva, mientras que el principio del beneficio implica el impuesto regresivo. La doble imposicin del ahorro Otro aporte de Mill a la FP consiste en la teora llamada de la doble imposicin del ahorro. Sostiene que un impuesto que grave con igual alcuota toda la renta, tanto la parte de ella que se destina al consumo como aquella que se destina al ahorro, es discriminatorio en perjuicio de esta ltima, ya que el impuesto grava una primera vez la renta ahorrada y luego, peridicamente, los intereses que se obtienen de su inversin.

FRANCISCO FERRARA Concepto filosfico y concepto histrico del impuesto El contraste entre la visin optimista del fenmeno financiero como fenmeno de cambio y la pesimista que lo coloca entre las formas de consumo de riqueza es asumido por Ferrara en su dicotoma del fenmeno de la imposicin. Segn Ferrara hay dos concepciones del impuesto: Concepcin Filosfica: el impuesto (contribucin) es la contraprestacin de los servicios que el Estado presta a los ciudadanos; Concepcin Histrica: el impuesto implica una destruccin de riquezas por voluntad de los gobernantes sin compensacin para los gobernados. El impuesto como sustitucin de un impuesto por otro El impuesto en s, no es ni un bien ni un mal; consiste en la sustraccin de un valor y en la produccin de otro, o, en definitiva, en un consumo impedido y otro que lo sustituye. El mrito o el demrito del impuesto surge siempre de la circunstancia que el consumo reemplazante sea ms o menos til que el consumo impedido.

LA TEORA FINANCIERA DE MAFFEO PANTALEONI Consideraba posible ubicar al proceso financiero entre los fenmenos de precios pero con el calificativo de "polticos". Segn Pantaleoni, el Parlamento es el lugar y el instrumento a travs del cual los legisladores en representacin del pueblo deciden sobre el reparto entre los

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contribuyentes de los gastos pblicos. Para ello es necesario que tanto los gastos como los recursos sean establecidos conjuntamente. De este modo el proceso financiero se puede asimilar a un proceso de formacin de precios (polticos) y se inserta en el equilibrio econmico general. TEORA FINANCIERA DE KNUT WICKSELL El enfoque de knut es anlogo al de Pantaleoni, en cuanto ubica el proceso financiero en la teora del valor a travs de la aprobacin parlamentaria del presupuesto de gastos y recursos. Como Pantaleoni, tambin subraya el carcter poltico de este proceso, sin por ello negar su identificacin con el problema del valor. Wicksell comprende que la justicia en la distribucin de las cargas fiscales exige como premisa una situacin previa de justa distribucin de la riqueza. Por nuestra parte, creemos importante observar que, a la par de Pantaleoni, identifica al Parlamento como el medio de establecer la justicia de la imposicin e igualar esa justicia con la apreciacin individual de utilidad y sacrificio, pero transferida a la representacin parlamentaria.

TEORA FINANCIERA DE EMIL SAX Emil Sax reconoce que el proceso financiero se debe encarar como un problema de valor, pero sostiene tambin que el sujeto activo es el Estado y es l mismo el que tiene que realizar el clculo econmico de la distribucin del ingreso para la satisfaccin de las necesidades individuales y colectivas. Sostiene que hay necesidades colectivas propiamente dichas que no son susceptibles de preferencias individuales: las decisiones son tomadas por los gobernantes, que se fundan sobre sus propias valoraciones. Sin embargo, stas no pueden dejar de tener un consenso popular de carcter general, en cuyo caso los gobernantes son desplazados por el pueblo

LA TEORA FINANCIERA DE MAFFEO PANTALEONI Consideraba posible ubicar al proceso financiero entre los fenmenos de precios pero con el calificativo de "polticos". Segn Pantaleoni, el Parlamento es el lugar y el instrumento a travs del cual los legisladores en representacin del pueblo deciden sobre el reparto entre los contribuyentes de los gastos pblicos. Para ello es necesario que tanto los gastos como los

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recursos sean establecidos conjuntamente. De este modo el proceso financiero se puede asimilar a un proceso de formacin de precios (polticos) y se inserta en el equilibrio econmico general. TEORA FINANCIERA DE KNUT WICKSELL El enfoque de knut es anlogo al de Pantaleoni, en cuanto ubica el proceso financiero en la teora del valor a travs de la aprobacin parlamentaria del presupuesto de gastos y recursos. Como Pantaleoni, tambin subraya el carcter poltico de este proceso, sin por ello negar su identificacin con el problema del valor. Wicksell comprende que la justicia en la distribucin de las cargas fiscales exige como premisa una situacin previa de justa distribucin de la riqueza. Por nuestra parte, creemos importante observar que, a la par de Pantaleoni, identifica al Parlamento como el medio de establecer la justicia de la imposicin e igualar esa justicia con la apreciacin individual de utilidad y sacrificio, pero transferida a la representacin parlamentaria. LA TEORA FINANCIERA DE DE VITI DE MARCO De Marco, como los autores cuya doctrina se origina en el marginalismo, se caracteriza por reconocer en el fenmeno financiero un proceso peculiar de formacin de los precios fuera del mercado y por poner de relieve que el sujeto activo de las finanzas es el Estado y no los individuos. Partiendo de estas premisas, postula dos modelos extremos de Estado: 1. El Estado absoluto, autocrtico, en el que los gobernantes no se identifican con los gobernados y cuyos intereses son distintos. El Estado absoluto se identifica con el Estado productor monopolista de servicios pblicos. 2. El Estado popular, o sea el Estado democrtico o representativo, en el cual los gobernantes se identifican con los gobernados a los que representan. Este modelo terico de Estado asume como postulado la plena y rpida sustituibilidad de los gobernantes que dejan de interpretar los fines y las necesidades de los gobernados. Este postulado tiene como consecuencia inmediata que gobernantes y gobernados se confunden y la produccin de servicios pblicos puede considerarse efectuada por los mismos consumidores de dichos servicios.