UEL Universidade Estadual de Londrina Contabilidade Fiscal 5CON008 MDULO 04 SUMRIO

4.1 - Perdas no Recebimento de Crditos .................................................................... 2 4.1.1 - Encargos financeiros de crditos vencidos ........................................................... 3 4.1.2 - Registros contbeis das perdas ............................................................................ 3 4.1.3 - Crditos recuperados ............................................................................................ 4 4.2 - Determinao do Lucro Real com Base na Escriturao ................................... 5 4.2.1 - Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR ........................................................... 7 4.2.2 - Compensao de Prejuzos Fiscais .................................................................... 10 4.2.3 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) ............................................. 10 4.2.4 - Clculo Alquota e Adicional ................................................................................ 11

4.1 - Perdas no Recebimento de Crditos O valor correspondente constituio da proviso para crditos de liquidao duvidosa (PDD) indedutvel na apurao do lucro real e na base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas dedutveis, para determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, observado os seguintes critrios. 1. Podero ser registrados como perda os crditos: I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no item 8. 2. Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos e a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela. 3. No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal. 4. Para os fins de se efetuar o registro da perda, os crditos a que se refere o inciso II do item 1 sero considerados pelo seu valor original acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao e de eventuais acrscimos moratrios em razo da sua no-liquidao, considerados at a data da baixa. 5. No caso de contrato de crdito em que o no-pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem s letras "a" e "b" do inciso II do item 1 sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor. 6. Para o registro de nova perda em uma mesma operao, tratando-se de crditos a que se refere o inciso II do item 1, as condies ali prescritas devero ser observadas em relao soma da nova perda quelas j registradas. 7. Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais. 8. No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito. 9. A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no tiver sido honrado pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas neste artigo.

10. No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, e com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas. 4.1.1 - Encargos financeiros de crditos vencidos Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizados como receita, auferidos a partir do terceiro ms. Para gozo da excluso, necessrio que a pessoa jurdica tenha tomado as providncias de carter judicial para o recebimento do crdito, exceto nos casos de crdito sem garantia e de valor at R$ 30.000,00 referidos no item 1, II, "a" e "b". Caso as providncias sejam tomadas aps o prazo de dois meses do vencimento do crdito, a excluso correspondente s abranger os encargos financeiros auferidos a partir da data em que tais providncias forem efetivadas. Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que se tornarem disponveis para a pessoa jurdica ou em que esta tenha reconhecido a respectiva perda. 4.1.2 - Registros contbeis das perdas Os registros contbeis das perdas admitidas sero efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito: I - da conta que registra os crditos sem garantia, de valor at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses; II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses. Exemplos: 1) Uma empresa realizou vendas de mercadorias a um determinado cliente, no valor de R$ 4.000,00, tendo sido estipulado contratualmente o seguinte: I - pagamento em quatro parcelas, valor das parcelas e vencimento conforme tabela a seguir; II - no caso de no-pagamento de qualquer das parcelas at a data do seu vencimento, o respectivo valor ser acrescido de: a) multa de mora de 2% (dois por cento); b) juro (simples) de 1% ao ms contado a partir do ms subseqente ao do vencimento. Nesse caso, considerando que em 31.12.2008 esse crdito ainda no tenha sido liquidado, teremos: Valor total do crdito, acrescido dos encargos moratrios:
Parcelas 1 2 3 4 Totais Vencimento 31.03.2008 30.04.2008 31.05.2008 30.06.2008 Vl. Original R$ 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 4.000,00 Vl. Multa R$ 20,00 20,00 20,00 20,00 80,00 Jrs at 31.12.2008 % R$ 9% 90,00 8% 80,00 7% 70,00 6% 60,00 300,00 Total do Crdito R$ 1.110,00 1.100,00 1.090,00 1.080,00 4.380,00

Nessa hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos encargos moratrios contratados, enquadra-se no limite de R$ 5.000,00, a empresa poder proceder sua baixa, no valor de R$ 4.380,00 (naturalmente, no pressuposto de que os encargos moratrios foram contabilizados como receita), independentemente do acionamento de medidas judiciais para a sua cobrana, tendo em vista que esse crdito est vencido h mais de seis meses. 2) Uma empresa realizou vendas a prazo de mercadorias a um cliente, no valor de R$ 4.800,00, tendo emitido uma nica fatura da qual foram extradas duas duplicatas, valor e vencimentos conforme tabela a seguir
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Admitindo-se que, conforme estipulado contratualmente, em caso de no-pagamento at a data do respectivo vencimento, sobre o valor dessas duplicatas ser acrescido juro de mora de 1% ao ms e considerando-se que em 31.12.2008 esse crdito ainda no tenha sido liquidado, teremos:
Duplicata Vencimento n 321-A 31.03.2008 321-B 30.04.2008 Totais Vl. Original R$ 2.400,00 2.400,00 4.800,00 Jrs at 31.12.2008 % R$ 9% 216,00 8% 192,00 408,00 Total do Crdito R$ 2.616,00 2.592,00 5.208,00

Nesse caso, como o valor total do crdito R$ 5.208,00 superior ao limite de R$ 5.000,00, somente poder ser baixado aps um ano do vencimento da duplicata 321-B, ou seja, a partir de 01.05.2009. Lanamentos contbeis; 1 Ex. Contabilizao na conta que registra o crdito. D - Perdas no Recebimento de Crditos (RE) C Duplicatas a Receber (AC) 2 Ex. Contabilizao na conta redutora do crdito. D - Perdas no Recebimento de Crditos (RE) C Crditos a Receber em Atraso (Retificadora do AC) 5.208,00 Obs: Os valores registrados na conta redutora do crdito referida podero ser baixados definitivamente em contrapartida da conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar 5 anos do vencimento do crdito sem que este tenha sido liquidado pelo devedor. As perdas no recebimento de crditos somente podero ser consideradas dedutveis para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL, se houverem sido reconhecidas contabilmente. Nota: a) Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido para determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL correspondente ao perodo de apurao em que se der a desistncia. Neste caso o IRPJ e a CSLL sero considerados postergados desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda. b) Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL ser igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto na nota anterior. c) Os valores registrados na conta redutora do crdito referida no inciso II do pargrafo anterior podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito sem que este tenha sido liquidado pelo devedor. 4.1.3 - Crditos recuperados Dever ser computado, na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o montante dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real. Os bens recebidos a ttulo de quitao sero escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor. Os juros vincendos podero ser computados na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL medida que forem incorridos.
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4.380,00

4.2 - Determinao do Lucro Real com Base na Escriturao Determinada a importncia correspondente ao resultado do perodo de apurao (trimestral ou anual), antes da elaborao final das demonstraes financeiras, determina-se o lucro real para clculo e contabilizao da Proviso para Imposto de Renda, compreendendo o seguinte demonstrativo: Esquema da Demonstrao do Lucro Real 1. Lucro ou Prejuzo lquido (antes do IR ), apurado contabilmente no perodo de apurao. 2. Adies: discriminadas e agrupadas de acordo com a natureza. 3. Excluses: discriminadas e agrupadas de acordo com natureza. 4. Subtotal, compreendendo a soma algbrica do Lucro ou Prejuzo lquido do perodo de apurao com as adies e excluses. 5. Compensaes de prejuzos fiscais cujos valores no excedam 30% do valor positivo do item anterior. 6. Resultado final representado pelo lucro real ou prejuzo fiscal no perodo de apurao, compensvel em perodos subseqentes. Lucro Real o resultado (lucro ou prejuzo) lquido do perodo de apurao, sem o imposto de renda, ajustado por adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria. apurado por meio da contabilidade da empresa; envolve, necessariamente, a escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), do livro de Apurao da Contribuio Social (LACOS), do Livro Dirio e Razo, e livros fiscais exigidos pelas normas relativas ao IPI, ICMS, e ISS. A tributao pelo lucro real impe que toda a escriturao contbil e fiscal seja adequadamente comprovada. Adies representam: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computadas na determinao do lucro real. Excluses representam: a) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real; b) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (depreciao acelerada incentivada, etc.). Compensaes representam: Os prejuzos fiscais (tambm chamados reais ou tributrios) apurados na parte A e controlados na parte B do LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real). E somente podero reduzir o lucro real j ajustado pelas adies e excluses em, no mximo 30%. Exemplo:

LUCRO REAL Resultado (Lucro ou Prejuzo) do Perodo (antes do o IR) (+) Adies (-) Excluses (=) Subtotal 1.100.000,00 200.000,00 (180.000.00) 1.120.000,00

(-) Compensaes (=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal

(120.000.00) 1.000.000,00

Os ajustes do resultado lquido (adies ou excluses) ocorrem por divergncia entre as legislaes comercial e fiscal. Os principais ajustes so: a) Adies - ajustes obrigatrios que tm por finalidade aumentar a base de clculo do imposto. Exemplos: Despesas que no sejam necessrias, usuais ou normais atividade da empresa; Pagamentos sem causa ou a beneficirio no identificado; Provises indedutveis no autorizadas na legislao; Excesso de provises dedutveis; Multas por infraes fiscais de natureza no compensatria; gio de investimentos computado no resultado do perodo; Resultados negativos de investimentos avaliados pelo PL; Resultados negativos em sociedades em conta de participao; Reverso da Depreciao, Amortizao ou Exausto Acelerada Incentivada; Lucro Inflacionrio Realizado; Contribuies e doaes; Realizao da Reserva de Reavaliao; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a partir de 01-01-1997; Lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital do Exterior; Perdas em operaes realizadas no exterior; Participaes no dedutveis; Perdas no mercado de renda varivel, excedente dos ganhos da mesma espcie; Excesso de Juros sobre o Capital Prprio; Perdas em operaes de Day-Trade; Variaes Cambiais Passivas - MP 1858 - 10/99, art. 30; Variaes Cambiais Ativas; Ajustes de Obrigaes e Crditos - Variao Cambial Amortizada - Lei n 9.816/99, art. 2 e Lei n 10.305/2001, art. 2; Ajustes decorrentes dos mtodos de preos de transferncia; As despesas com alimentao de scios, acionistas ou administradores; Despesas com brindes; Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa; Resultados negativos com atos cooperativos; Perdas nas operaes de swap, que excederem os ganhos auferidos na mesma operao; Outras Adies.

b) Excluses - ajustes facultativos que tem por finalidade diminuir a base de clculo do imposto. Exemplos:
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Depreciao, Amortizao e Exausto acelerada incentivada; Lucros j tributados em outras pessoas jurdicas - resultado positivo na equivalncia patrimonial; Desgios de Investimentos avaliados pelo PL; Incentivos a Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas - Lei n 10.637, de 30-12-2002; Dividendos e lucros creditados, computados no resultado do perodo como receita investimentos avaliados pelo custo; Lucro da Explorao correspondente Exportao Incentivada - BEFIEX 31-12-1987; Resultados no tributveis de sociedades cooperativas; Resultado positivo de Sociedades em Conta de Participao - SCP; Rendimentos e ganhos de Capital nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo desapropriado; Dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento; Juros produzidos pelos BTN e pelas NTN (Notas do Tesouro Nacional) emitidas para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por divida externa do setor pblico, registrada no Bacen (art. 250, nico, do RIR/99); Reverso dos Saldos de Provises Indedutveis; Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior; Variaes Cambiais Ativas - MP 1.858 - 10/1999, art. 30; Variaes Cambiais Passivas - Operaes Liquidadas - MP 1.858 -10/1999, art. 30; Resultado Negativo de Variaes Cambiais - Parcela Diferida - Lei n 9.816/99, art. 2 e Lei n 10.305/01; Parcela das perdas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap j adicionadas ao lucro lquido, que poder, nos perodos de apurao subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes dessas operaes; Outras Excluses.

c) Compensaes de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores. O valor compensvel o prejuzo fiscal devidamente controlado na parte B do LALUR. 4.2.1 - Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR O Livro de Apurao do Lucro Real, tambm conhecido pela sigla LALUR, um livro de natureza eminentemente fiscal, criado pelo Decreto-lei n 1.598/77, em atendimento previso contida no 2 do artigo 177 da Lei n 6.404/76 (Sociedades Annimas). E destinado apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao do imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado de perodos de apurao futuros. O LALUR composto de 2 partes: Parte A, destinada aos lanamentos de ajuste (adies e excluses) do resultado lquido do perodo de apurao, tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real; e Parte B, destinada, exclusivamente, ao controle dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que devem influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros. de utilizao obrigatria para todas as pessoas jurdicas contribuintes de imposto sobre a renda com base no lucro real.

 opo da empresa, a parte A do LALUR pode ser escriturada de uma s vez, no final do perodo de apurao, ou paulatinamente, na medida em que ocorrem os eventos ou em que so efetuados os respectivos registros na contabilidade. Por conseguinte, na coluna Data ser observada registros cronolgicos consecutivos ou um nico dia: o do encerramento do perodo de apurao. O histrico deve indicar com clareza as caractersticas dos ajustes do lucro lquido e tratandose de valores objeto de escriturao contbil, deve ser feita, tambm, a indicao da conta ou subconta usada, o nmero de ordem do Livro Dirio em que consta o lanamento e a data deste, ou elementos que, com idntica validade, vinculem o ajuste contabilidade. Tratando-se de ajustes que no possuam correspondncia na contabilidade, devem ser especificados todos os elementos (base de clculo, percentuais, etc.) utilizados nos clculos. Exemplos: Multas Indedutveis, conforme lanamento em 23-03-20X7 no Livro Dirio n 26, fls. 28 ou Multas, conforme lanamento n 507, Dirio n 26. a) Excesso de Doaes: Doaes feitas, conforme lanamento n 723, Dirio n 26 Lucro Operacional deste perodo Soma (base de clculo) Valor das Doaes excedentes a 1,5% da base de clculo (R$ 50.000,00 R$ 10.500,00 *) *(1,5% de R$ 700.000,00) Notas: 1. Nas demonstraes feitas no histrico, os valores em reais (R$) sero registrados na coluna auxiliar ( direita, antes da coluna Adies). 1. Havendo apenas texto, este poder abranger espao total destinado ao histrico; o valor do ajuste ser levado para uma das duas colunas seguintes, conforme se trate de adio ou excluso. Se houver erro na importncia lanada em qualquer dessas colunas, o estorno dever ser feito na prpria coluna, com o respectivo valor indicado entre parnteses. Todo estorno deve ser devidamente justificado; 2. ao trmino de todos os ajustes, as duas colunas devero ser totalizadas. Quando da passagem de uma folha para outra so permitidos (embora no obrigatrios) os usuais termos a transportar e de transporte, que, quando h muitas folhas escritas, facilitam o controle final. Aps terem sido lanados e somados todos os ajustes na parte A devero ser elaborada, na data do encerramento do perodo de apurao (mensal, trimestral ou anual) a Demonstrao do Lucro Real, conforme modelo a seguir: Demonstrao do Lucro Real Data Natureza dos Ajustes 1. Lucro Lquido do Perodo de Apurao Ou Prejuzo Lquido do Perodo de Apurao 2. Mais: adies 2.1. 2.2. 2.3. 3. Menos: Excluses 3.1. 3.2. 3.3
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R$ R$ R$ R$

50.000,00 650.000,00 700.000,00 39.500,00

Adies R$

Excluses R$ xxxx ou (xxxx)

Xxxx Xxxx Xxxx Xxxx Xxxx Xxxx

xxxx

(xxxx)

4. Lucro Real antes das Compensaes xxxx ou (xxxx) 5. Menos: Compensaes 5.1. Prejuzo do Perodo de......de.......... Xxxx 5.2. Prejuzo do Perodo de......de.......... Xxxx (xxxx) 6. Lucro Real xxxx Ou ou Prejuzo Fiscal a Compensar (xxxx) Reconhecemos a exatido desta demonstrao: (Local), ___/____/____ DIRETOR, GERENTE OU TITULAR CONTABILISTA CRC: Observe-se que esta demonstrao utiliza a coluna Adies para valores parciais e a coluna Excluses para registro do Lucro ou Prejuzo Lquido e para os valores finais de cada grupamento (adies, excluses e compensaes). O Lucro ou Prejuzo Lquido no exatamente o contbil, pois deve corresponder ao respectivo valor sem a deduo da Proviso para Imposto de Renda. Essa a razo pela qual a referida proviso no ser arrolada entre as demais possveis adies. Nos grupamentos das Adies e das Excluses, os valores correlatos devem ser reunidos conforme sua natureza e subordinados a um ttulo genrico que mais adequadamente os represente. Exemplos de agrupamentos de Adies: Notas: 1) se o item 4, Subtotal, for positivo, e somente neste caso, se permitir a compensao de prejuzos fiscais, os quais tero por limite 30% do prprio valor consignado no item 4 (Subtotal); 2) o item 5 no dever ser preenchido se o item 4 Subtotal for negativo: este representar prejuzo fiscal a ser registrado na parte B do LALUR para ser compensado com o Lucro Real de perodos de apurao (trimestrais ou anuais) seguintes. A parte B destinada ao registro e controle de valores que constituiro ajustes de perodos de apurao futuros. A parte B do LALUR (semelhante ao Razo) poder ser escriturada concomitantemente com a parte A ou ao final de cada perodo de apurao do imposto. Cada pgina destinada a uma conta especfica que receber o valor original e a baixa parcial ou total da importncia registrada. Nota: Enquanto no forem baixadas normas especficas para escriturao do LALUR por sistema eletrnico de processamento de dados, a sua escriturao, manual ou eletrnica, dever observar todas as normas, formas, procedimentos e modelos aprovados pela IN SRF n 28/78; e, com relao escriturao eletrnica, no que couber, as normas baixadas pela IN SRF 68/ 95 e Portaria COFINS n 13/95 (Decises de Consulta n 323/97, 405/98 e 409/98 da 8 Regio Fiscal). Multas Indedutveis Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL Lucro Inflacionrio Realizado Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial Despesas no necessrias atividade da empresa Despesas sem comprovantes

4.2.2 - Compensao de Prejuzos Fiscais A partir do ano-calendrio de 1995, para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido, depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda, poder ser deduzido pela compensao de prejuzos fiscais em at, no mximo, trinta por cento. Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31-12-1995 so passveis de compensao independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao. O limite de reduo no se aplica aos prejuzos fiscais apurados pelas pessoas jurdicas que tenham por objeto a explorao de atividade rural, bem como pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3 de junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao - BEFIEX, nos termos, respectivamente, da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990 e do art. 95 da Lei n 8.981 com a redao dada pela Lei n 9.065, ambas de 1995. Os prejuzos no-operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza, observado o limite mximo de 30% dos referidos lucros para a sua compensao. Exemplo:

Prejuzo no-operacional apurado em 31-12-2006 Lucro no-operacional apurado hipoteticamente em 31-03-2007 Valor do lucro (-) Compensao mxima: a) valor do prejuzo registrado na parte B do LALUR = R$ 160.000,00 b) limite mximo de compensao (30% x R$ 400.000,00) (=) Resultado

R$ 160.000,00

R$ 400.000,00

(R$ 120.000.00 R$ 280.000,00

*A pessoa jurdica poder compensar: entre as letras a ou b o menor valor. Os R$ 120.000,00 sero baixados na parte B e excludos na parte A do LALUR. Saldo de prejuzos no-operacionais a compensar em perodos de apurao futuros: R$ 40.000,00 (R$ 160.000,00 - R$ 120.000,00). 4.2.3 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) A referida compensao no poder reduzir o lucro lquido ajustado em mais de trinta por cento (30%), semelhana do que ocorre com o prejuzo fiscal apurado pelas pessoas jurdicas. Notas: 1) convm controlar o saldo a compensar da base de clculo negativa da contribuio social sobre o lucro liquido em folha parte ou livro prprio de forma anloga ao que efetuado com o prejuzo fiscal controlado na parte B do LALUR; 2) a partir de 01-11-1999, proibida a compensao da base de clculo negativo da CSLL quando, entre a data de apurao e a data da compensao, houver ocorrido, cumulativamente, modificao do controle societrio e do ramo de atividade da empresa; 3) para fatos geradores ocorridos a partir de 01-01-2003 a empresa poder compensar, com o valor devido CSLL, o Bnus de Adimplncia Fiscal (consultar captulo n 4); 4) a Instruo Normativa SRF n 390, de 30-01-2004, normatizou os procedimentos para a apurao e o pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido. A empresa tributada com base no lucro real dever escriturar tambm o Lucro de Apurao da Contribuio Social (LAOS), partes A e B. A escriturao dever ser feita de forma similar ao LALUR, devendo ser efetuada em livro a parte e separadamente dos ajustes necessrios apurao da base de clculo do imposto de renda, ou seja, da apurao do lucro real.
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4.2.4 - Clculo Alquota e Adicional A alquota do imposto de renda das pessoas jurdicas de 15%. As empresas tributadas com base no lucro real por perodos trimestrais devero considerar, para fins de base de clculo do adicional de 10%, a parcela do lucro que exceder o valor de R$ 60.000,00, ou proporcionalmente ao nmero de meses do trimestre nos casos de incio ou encerramento de atividade. A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de 9%. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, todas as contas de receitas e despesas registradas na contabilidade, segundo o regime contbil de competncia, sero transferidas para a conta de apurao do resultado do exerccio (ARE) determinando, dessa forma, o resultado do perodo de apurao, antes da apurao do valor do IRPJ correspondente. Aps realizar esses registros, a empresa dever, mediante a escriturao das partes A e B do LALUR, determinar a base de clculo do imposto, ou seja, o lucro real. Apurado o lucro real, poder efetuar o registro contbil da proviso para o imposto de renda (PIR), encerrando a apurao do resultado do perodo de apurao e elaborando as demonstraes contbeis obrigatrias para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, ou seja: a) Balano Patrimonial (BP); b) Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE); e c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA). A determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela autoridade tributria, com base no exame de livros e documentos de sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em informao ou esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em qualquer outro elemento de prova. A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a favor do contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua natureza, ou assim definidos em preceitos legais. Nota: A proviso para o imposto de renda obrigatria para todas as pessoas jurdicas que apuram o IRPJ com base no Lucro Real. Calcula-se em Reais: a) o imposto e o adicional devidos; b) o valor dos incentivos fiscais redutores do imposto - Atividade Audiovisual ou FUNCINES, PDTI/PDTA, Programa de Alimentao do Trabalhador, etc.; c) o valor do imposto de renda retido na fonte sobre receitas computadas na base de clculo do imposto, se houver; d) o valor do imposto pago no ano-calendrio com base no clculo efetuado por estimativa, inclusive balano ou balancete de suspenso ou reduo; e) valor transferido da Proviso para o IR do Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP) para o Passivo Circulante (PC) em funo da realizao do Lucro Inflacionrio; f) saldo do imposto a compensar de perodos de apurao anteriores; g) imposto pago no exterior sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital. Notas: 1. O valor encontrado na letra a menos o valor dos incentivos fiscais redutores do imposto (letra b) e o valor transferido da Proviso para o IR - PELP (letra e) constituir o valor da proviso para o imposto de renda; 2. do valor obtido na proviso (obrigao) a pessoa jurdica poder descontar, at o limite de seu saldo, os valores das letras c, d, f e g, mediante lanamento a dbito na conta de Proviso para o Imposto de Renda.
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