OBJETO DEL IMPUESTO Art. 52.-Objeto del impuesto.

- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley. Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia: 1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, an cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes; 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta. Art. 54.-Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causar el IVA en los siguientes casos: 1. Aportes en especie a sociedades; 2. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal; 3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo; 4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades; 5. Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas pblicas; y, a instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; 6. Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.

7. Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones. Art. 55.-Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrn tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes: 1.- Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarn procesamiento; 2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles; 3.- Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva; 4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica; 5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto; 6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos

importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. 7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; 8.- Los que se exporten; y, 9.- Los que introduzcan al pas: a) Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b) Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento; c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las de cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; d) Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin; e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformacin productiva all desarrollados. 10. Derogado; 11. Energa Elctrica; 12. Lmparas fluorescentes; 13.- Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y, 14.- Vehculos hbridos, o elctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso de que exceda este valor, gravarn IVA con tarifa doce por ciento (12%). 15.- Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos Rpidos, siempre que el Valor en Aduana del envo sea menor o igual al equivalente al 5% de la fraccin bsica

desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el mximo que establezca mediante decreto el Presidente de la Repblica, y que se trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines comerciales. En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o especiales. Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El IVA, grava a todos los servicios, entendindose como tales a los prestados por el Estado, entes pblicos, sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin. Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 1.- Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; 2.- Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos; 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento; 4.- Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura; 5.- Los de educacin en todos los niveles; 6.- Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos; 7.- Los religiosos; 8.- Los de impresin de libros; 9.- Los funerarios; 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros; 11.- Los espectculos pblicos; 12.- Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos; 14.- Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes condiciones: a) Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas; b) Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas; c) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el

extranjero, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas; y, d) Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador; 15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. 16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes; 17.- Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra; 18.- Los de aerofumigacin; 19.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos. 20.- Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 55 de esta Ley, y en general todos los productos perecibles, que se exporten as como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles. 22.- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres; y, 23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%. Art. 57.- Crdito tributario por exportacin de bienes: Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y retenido el IVA en la adquisicin de bienes que exporten tienen derecho a crdito tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrn por el impuesto pagado en la adquisicin de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportacin, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin correspondiente acompaando copia de los respectivos documentos de exportacin. Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los exportadores. Tambin tienen derecho al crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin local de materias primas, insumos y servicios destinados a la produccin de bienes para la exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes

sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalizacin, estn gravados con tarifa cero. La actividad petrolera se regir por sus leyes especficas. Asimismo, los contribuyentes que tengan como giro de su negocio el transporte de carga al extranjero, que hayan pagado IVA en la adquisicin de combustible areo. Tienen derecho a crdito tributario exclusivamente por dicho pago. Una vez prestado el servicio de transporte, el contribuyente solicitara al SRI la devolucin en la forma y condiciones previstas. Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar en relacin a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que seale el reglamento de la presente Ley. HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos: 1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se

debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes. 5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana. 6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo. Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Unica del Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes. Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA: a) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena. a.1) En calidad de agentes de percepcin: 1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa; 2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa. b) En calidad de agentes de retencin: 1. Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el reglamento; 2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; 3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y

servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el numeral anterior; y, 4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten. 5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado; 6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y, 7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercializacin de combustibles. Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrn el impuesto en los porcentajes que, mediante resolucin, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta. Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crdito, estn obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de tarjetas de crdito no tramitarn los comprobantes y sern devueltos al establecimiento. Retencin de IVA Presuntivo.- Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, debern retener el Impuesto al Valor Agregado calculado sobre el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como Impuesto al Valor Agregado presuntivo retenido por ventas al detal. El distribuidor, en su declaracin mensual, deber considerar el Impuesto al Valor Agregado pagado en sus compras y el Impuesto al Valor Agregado retenido por PETROCOMERCIAL o la comercializadora. Los agentes de retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma, condiciones y con el

detalle que determine el Servicio de Rentas Internas. Las comercializadoras declararn el Impuesto al Valor Agregado causado en sus ventas menos el IVA pagado en sus compras. Adems, declararn y pagarn sin deduccin alguna el IVA presuntivo retenido a los distribuidores. Los agentes de retencin, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor Agregado a los consumos de combustibles derivados del petrleo realizados en centros de distribucin, distribuidores finales o estaciones de servicio toda vez que el mismo es objeto de retencin con el carcter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por ventas al detal, por parte de las comercializadoras. El Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin de carcter general, podr establecer este tipo de retencin presuntiva para otras clases de bienes y servicios, segn creyera conveniente para efectos de un mejor control del impuesto. Art. 64.- Facturacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, segn el caso, por las operaciones que efecte, en conformidad con el reglamento. Esta obligacin regir aun cuando la venta o prestacin de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas, notas o boletas de venta deber hacerse constar por separado el valor de las mercaderas transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado. El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituir un caso especial de defraudacin que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario. En caso de los derivados del petrleo para consumo interno y externo, Petrocomercial, las comercializadoras y los distribuidores facturarn desglosando el impuesto al valor agregado IVA, del precio de venta. TARIFA DEL IMPUESTO Y CREDITO TRIBUTARIO Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%. Art. 66.- Crdito tributario.- El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes normas: 1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la produccin o comercializacin de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la comercializacin de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores, o a la exportacin de bienes y servicios, tendrn derecho al crdito tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo

fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios; 2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios que en parte estn gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrn derecho a un crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las siguientes disposiciones: a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios; c) La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las Exportaciones, ms las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, ms las ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores con el total de las ventas. Art. 108.- Retencin por rendimientos financieros.- Toda sociedad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de rendimiento financiero, deber efectuar la retencin en la fuente por el porcentaje que fije el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin. Art. 109.- Rendimientos financieros no sujetos a retencin.- No sern objeto de retencin en la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente a personas naturales. Tampoco sern objeto de retencin los intereses y dems rendimientos financieros pagados a las instituciones financieras bajo control de la Superintendencia de Bancos, salvo el caso de las operaciones interbancarias. Tampoco sern objeto de retencin en la fuente los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Art. 110.- Comprobantes de Retencin.- Las instituciones financieras sujetas al control de la Superintendencia de Bancos podrn emitir un solo comprobante de retencin por las retenciones efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.

RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS DENTRO DEL PAS Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En los pagos por transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o el ICE, la retencin debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre que se encuentren discriminados o separados en la respectiva factura. Art. 112.- Pagos a profesionales.- En los pagos efectuados por honorarios y otros emolumentos a profesionales sin relacin de dependencia, la retencin se har sobre el total pagado o acreditado en cuenta. No proceder retencin sobre los reembolsos de gastos directos realizados en razn del servicio prestado. Art. 113.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retencin.- Cuando un contribuyente proveyere bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retencin, la retencin se realizar sobre el valor del bien o servicio en el porcentaje que corresponde a cada uno de ellos segn la Resolucin expedida por el Servicio de Rentas Internas, aunque tales bienes o servicios se incluyan en una misma factura. De no encontrarse separados los respectivos valores, se aplicar el porcentaje de retencin ms alto. Art. 114.- Pagos a compaas de aviacin y martimas.- No se realizar retencin alguna sobre pagos que se efecten en el pas por concepto de transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compaas nacionales o extranjeras de aviacin o martimas. Art. 115.- Intereses y comisiones por ventas a crdito.- Para efectos de la retencin en la fuente, los intereses y comisiones por ventas a crdito se sumarn al valor de la mercadera y la retencin se efectuar sobre el valor total, utilizando como porcentaje de retencin el que corresponde a la compra de bienes muebles. Los intereses y comisiones sern considerados como parte del precio de venta y se incluirn como tales en el Estado de Prdidas y Ganancias del ejercicio. Art. 116.- Retencin en permutas o trueques.Las permutas o trueques estarn sujetos a retencin en los mismos porcentajes determinados para las transferencias, de bienes o prestacin de servicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio comercial. Las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que intervengan en esta clase de transacciones actuarn como agentes

de retencin simultneamente, procediendo cada una a otorgar el respectivo comprobante de retencin. Art. 117.- Pagos a agencias de viajes.- La retencin aplicable a agencias de viajes por la venta de pasajes areos o martimos, ser realizada nicamente por las compaas de aviacin o martimas que paguen o acrediten, directa o indirectamente las correspondientes comisiones sobre la venta de pasajes. En los servicios que directamente presten las agencias de viajes a sus clientes, procede la retencin por parte de stos, en los porcentajes que corresponda. Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes, no estn sujetos a retencin alguna de impuestos en el pas. Art. 118.- Pagos a compaas de seguros y reaseguros.- Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el pas y a las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas. Art. 119.- Retencin por arrendamiento mercantil.- Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, estn sujetos a la retencin en un porcentaje similar al sealado para las compras de bienes muebles, sobre los pagos o crditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de opcin de compra. OBJETO DEL IMPONIBLE IMPUESTO Y HECHO

Art. 140.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deber considerar: 1. El Impuesto al Valor Agregado grava las transferencias de dominio de bienes muebles corporales, en todas sus etapas de comercializacin, sean stas a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. As mismo grava la importacin de bienes muebles corporales. 2. Se considerarn tambin como transferencias los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores, funcionarios o empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia produccin o

comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o destruccin, debidamente comprobados. Tambin se entender como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para destinarlos como activos fijos. La base imponible ser el precio de comercializacin. Igualmente sern considerados como transferencias los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines. 3. El impuesto grava, as mismo, cualquier forma de cesin de derechos o licencia de uso, a ttulo oneroso o gratuito, realizada en el pas, por parte de personas naturales y sociedades, de derechos de propiedad intelectual, mismos que comprenden: a) Los derechos de autor y derechos conexos; b) La propiedad industrial, que a su vez abarca las invenciones; dibujos y modelos industriales; esquemas de trazados de circuitos integrados; informacin no divulgada y secretos comerciales e industriales; marcas de fabricacin, de comercio, de servicios y lemas comerciales; apariencias distintivas de negocios y establecimientos de comercio; nombres comerciales; indicaciones geogrficas; y, cualquier otra creacin intelectual que se destine a un uso agrcola, industrial o comercial; c) Las obtenciones vegetales. De igual manera, el impuesto grava la cesin de derechos o licencia de uso de derechos de propiedad intelectual, realizadas por parte de titulares residentes o domiciliados en el exterior a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en el Ecuador. 4. El impuesto grava tambin a la prestacin de servicios en el Ecuador por parte de personas naturales o sociedades. Para efectos de este impuesto se entiende por prestacin de servicios a toda actividad, labor o trabajo prestado por el Estado, sociedades o personas naturales, sin relacin laboral a favor de un tercero que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma

predomine el factor material o intelectual a cambio de un precio, en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin. Se incluye dentro de esta definicin, al arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. Este impuesto grava tambin la importacin de servicios conforme lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno. DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con tributos: a) Facturas; b) Notas de venta - RISE; c) Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios; d) Tiquetes registradoras; emitidos por mquinas

e) Boletos o entradas a espectculos pblicos; y, f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento. Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes: a) Notas de crdito; b) Notas de dbito; y, c) Guas de remisin. Art. 3.- Comprobantes de retencin.- Son comprobantes de retencin los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retencin en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento y las resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.

Art. 4.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados, siempre que se identifique, por una parte, al emisor con su razn social o denominacin, completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y nmero de Registro nico de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al sujeto al que se le efecte la retencin de impuestos mediante su nmero de Registro nico de Contribuyentes o cdula de identidad o pasaporte, razn social, denominacin; y, adems, se haga constar la fecha de emisin y por separado el valor de los tributos que correspondan, los siguientes: 1. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional y las instituciones de servicios financieros emisoras o administradoras de tarjetas de crdito que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos, siempre que cumplan los requisitos que se establezcan en la resolucin que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas. 2. Boletos areos o tiquetes electrnicos y documentos de pago por sobrecargas por el servicio de transporte areo de personas, emitidos por las compaas de aviacin, siempre que cumplan con los siguientes requisitos adicionales: a) Identificacin del pasajero, el importe total de la transaccin y la fecha de emisin. Cuando el pasajero fuera distinto al comprador se incluir el nmero de Registro nico de Contribuyentes de este ltimo, en lugar del nmero del documento de identificacin del pasajero; y, b) Impuesto al valor agregado bajo la nomenclatura EC, asignada internacionalmente como codificacin de este impuesto en el Ecuador. El adquirente deber recibir una copia indeleble del boleto, tiquete electrnico o documento de pago de sobrecarga, la que le servir como comprobante de venta. 3. Guas areas o cartas de porte areo, fsicas o electrnicas y los conocimientos de embarque, cuando cumplan los requisitos que se establezcan en la resolucin que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas. 4. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestacin de servicios administrativos, en los trminos establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno. 5. La declaracin aduanera y dems documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior. 6. En el caso de los contratos para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, las

liquidaciones que PETROECUADOR o las partes del contrato efecten por el pago de la tasa de servicios, el costo de operacin o cualquier otra remuneracin, constituyen el comprobante de venta para los efectos legales pertinentes. 7. Otros que por su contenido y sistema de emisin, permitan un adecuado control por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren expresamente autorizados por dicha institucin. En todos los casos, los nombres de emisor y adquirente deben coincidir con el Registro nico de Contribuyentes o con su documento de identidad de ser el caso. Si cualquiera de los documentos referidos en el presente artculo, no cumplen con los requisitos sealados en el presente reglamento, el emisor est en la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de venta. Art. 5.- Autorizacin de impresin de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin.- Los sujetos pasivos solicitarn al Servicio de Rentas Internas la autorizacin para la impresin y emisin de los comprobantes de venta y sus documentos complementarios, as como de los comprobantes de retencin, a travs de los establecimientos grficos autorizados, en los trminos y condiciones del presente reglamento. Los sujetos pasivos tambin podrn solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorizacin para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas computarizados, en los trminos y condiciones que establezca dicha entidad. El Servicio de Rentas Internas autorizar la utilizacin de mquinas registradoras para la emisin de tiquetes, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente calificados por dicha institucin. Los sujetos pasivos que tengan autorizacin para emitir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin, mediante sistemas computarizados, podrn solicitar autorizacin para la emisin y entrega de comprobantes impresos por establecimientos grficos autorizados, para cuando se requiera la emisin de estos, por cualquier circunstancia. Los sujetos pasivos autorizados a emitir tiquetes de mquinas registradoras deben, adems, contar obligatoriamente con facturas o notas de venta autorizadas, las que debern entregar al adquirente del bien o servicio, con los datos que lo identifiquen como tal, cuando lo solicite, para justificar sus deducciones del impuesto sobre la renta.

Art. 6.- Perodo de vigencia de la autorizacin para imprimir y emitir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin.-El perodo de vigencia de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin, ser de un ao para los sujetos pasivos, cuando cumplan las condiciones siguientes: 1. Haber presentado sus declaraciones tributarias y sus anexos cuando corresponda, y realizado el pago de las obligaciones declaradas o, de mantener concesin de facilidades para el pago de ellas, no estar en mora de las correspondientes cuotas. 2. No tener pendiente de pago, deuda firme alguna, por tributos administrados por el Servicio de Rentas Internas, multas e intereses provenientes de los mismos. Se exceptan de esta disposicin los casos en los cuales exista un convenio de facilidades de pago o se haya iniciado un recurso de revisin de oficio o a insinuacin del contribuyente en relacin al acto administrativo que contenga la obligacin en firme. Por consiguiente, se mantendrn vigentes dentro del plazo autorizado por el SRI, los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin, aun cuando se encuentren pendientes de resolucin las impugnaciones en va judicial o administrativa, presentadas por los sujetos pasivos, por las que no se encuentren en firme los respectivos actos administrativos. 3. Que la informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el Registro nico de Contribuyentes, en caso de comprobacin realizada por la Administracin Tributaria, sea correcta, conforme a lo establecido en la Ley de Registro nico de Contribuyentes. El Servicio de Rentas Internas, cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado y pagado cuando corresponda, durante el ltimo semestre alguna declaracin, autorizar la impresin de los documentos con un plazo de vigencia improrrogable de tres meses, tiempo dentro del cual el contribuyente deber cumplir con todas sus obligaciones pendientes. En ningn caso esta autorizacin podr otorgarse de forma consecutiva. Excepcionalmente, se podr conceder autorizacin con perodo de vigencia de hasta 2 aos, cuando el sujeto pasivo cumpla, a ms de las condiciones antes sealadas, las que mediante resolucin establezca el Servicio de Rentas Internas. Art. 7.- De comprobantes documentos la suspensin de los de venta, retencin y La complementarios.-

Administracin Tributaria podr suspender la vigencia de la autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios previa notificacin al contribuyente, cuando este no haya cumplido con la obligacin de presentacin de sus declaraciones tributarias, sus anexos cuando corresponda, realizado el pago de las obligaciones declaradas o cuando la informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el Registro nico de Contribuyentes, no pueda ser verificada por la Administracin Tributaria. Para el caso de los contribuyentes autorizados a utilizar sistemas computarizados, la suspensin proceder tambin cuando no cumplan los requerimientos establecidos por el Servicio de Rentas Internas, derivados de dicha autorizacin. No sustentarn crdito tributario, ni costos o gastos, los comprobantes de venta, de retencin y documentos complementarios que hayan sido emitidos mientras dure la suspensin de la autorizacin. Para este efecto, el Servicio de Rentas Internas pondr a disposicin de la ciudadana los mecanismos necesarios para verificar la vigencia de los mencionados comprobantes. Art. 8.Obligacin de emisin de comprobantes de venta y comprobantes de retencin.- Estn obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes, an cuando se realicen a ttulo gratuito, autoconsumo o de la prestacin de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las operaciones se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado. La emisin de estos documentos ser efectuada nicamente por transacciones propias del sujeto pasivo autorizado. El Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, establecer el monto sobre el cual las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y aquellas inscritas en el Rgimen Impositivo Simplificado, debern emitir comprobantes de venta. De igual manera, se establecer la periodicidad de la emisin de un comprobante de venta resumen por las transacciones efectuadas correspondientes a valores inferiores a los establecidos en la mencionada resolucin. No obstante lo sealado en el inciso anterior, a peticin del adquirente del bien o servicio, se deber emitir y entregar comprobantes de venta, por cualquier monto.

En las transferencias de combustibles lquidos derivados de hidrocarburos y gas licuado de petrleo se deber emitir comprobantes de venta por cualquier valor. Los sujetos pasivos inscritos en el rgimen simplificado debern sujetarse a las normas particulares de dicho rgimen. Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad debern emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, independientemente del monto de las mismas. En los casos en que se efecten transacciones al exterior gravadas con Impuesto a la Salida de Divisas, el agente de percepcin emitir el comprobante de venta por el servicio prestado en el que adems de los requisitos establecidos en este reglamento se deber detallar el valor transferido y el monto del Impuesto a la Salida de Divisas percibido. Los trabajadores en relacin de dependencia no estn obligados a emitir comprobantes de venta por sus remuneraciones. Los agentes de retencin en forma obligatoria emitirn el comprobante de retencin en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estar disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco das hbiles siguientes al de presentacin del comprobante de venta. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, las instituciones del sistema financiero nacional, podrn emitir un solo comprobante de retencin a sus clientes y proveedores, individualmente considerados, cuando realicen ms de una transaccin por mes. El comprobante de retencin as emitido deber estar disponible para la entrega dentro de los cinco primeros das del mes siguiente. Los agentes de retencin del impuesto a la salida de divisas, cuando realicen la transferencia de valores gravados con el impuesto, emitirn el respectivo comprobante de retencin al momento en que se realice la retencin del impuesto, de conformidad a lo dispuesto en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y en su reglamento de aplicacin. Los comprobantes de retencin debern estar a disposicin de los contribuyentes del impuesto a la salida de divisas, dentro de los dos das hbiles siguientes a la fecha de retencin. Art. 9.- Sustento del crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario del impuesto al valor agregado por parte del adquirente de los bienes o servicios, se considerarn vlidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios

y los documentos detallados en el Art. 4 de este reglamento, siempre que se identifique al comprador mediante su nmero de RUC, nombre o razn social, denominacin o nombres y apellidos, se haga constar por separado el impuesto al valor agregado y se cumplan con los dems requisitos establecidos en este reglamento. Art. 10.- Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes o servicios, a efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, se considerarn como comprobantes vlidos los determinados en este reglamento, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y permitan una identificacin precisa del adquirente o beneficiario. Tambin sustentarn gastos, para efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, los documentos que se emitan por el pago de cuotas o aportes que realice el contribuyente a condominios, siempre que en los mismos est plenamente identificado el condominio, nmero de RUC y direccin, y se identifique tambin a quien realiza el pago, con su nombre, razn social o denominacin, nmero de RUC o cdula de identificacin y direccin. Estos comprobantes debern tambin ser pre impresos y pre numerados. Captulo II DE LA EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE VENTA, NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO Art. 11.- Facturas.- Se emitirn y entregarn facturas con ocasin de la transferencia de bienes, de la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con impuestos, considerando lo siguiente: a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transaccin, cuando el adquirente tenga derecho al uso de crdito tributario o sea consumidor final que utilice la factura como sustento de gastos personales; b) Sin desglosar impuestos, en transacciones con consumidores finales; y, c) Cuando exportacin. se realicen operaciones de

Art. 12.- Notas de venta.- Emitirn y entregarn notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado. Art. 13.- Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios.- Las liquidaciones

de compras de bienes y prestacin de servicios se emitirn y entregarn por los sujetos pasivos, en las siguientes adquisiciones: a) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales no residentes en el pas, en los trminos de la Ley de Rgimen Tributario Interno, las que sern identificadas con sus nombres, apellidos y nmero de documento de identidad; b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento permanente en el pas, las que sern identificadas con su nombre o razn social; c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta; d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de sus empleados en relacin de dependencia, con comprobantes de venta a nombre del empleado. En este caso la liquidacin se emitir a nombre del empleado, sin que estos valores constituyan ingresos gravados para el mismo ni se realicen retenciones del impuesto a la renta ni de IVA; y, e) De servicios prestados por quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos colegiados de eleccin popular en entidades del sector pblico, exclusivamente en ejercicio de su funcin pblica en el respectivo cuerpo colegiado y que no posean Registro nico de Contribuyentes (RUC) activo. Con excepcin de lo previsto en la letra d) del presente artculo, para que la liquidacin de compras de bienes y prestacin de servicios, den lugar al crdito tributario y sustente costos y gastos, deber efectuarse la retencin de la totalidad del impuesto al valor agregado y el porcentaje respectivo del impuesto a la renta, declararse y pagarse dichos valores, en la forma y plazos establecidos en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, debern actuar como agentes de retencin en los trminos establecidos en el inciso anterior, cuando emitan liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios. El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, podr establecer lmites a la emisin de liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios a las que hace referencia este artculo, tales como montos mximos por transaccin y por proveedor, tipos

de bienes y servicios, nmero de transacciones por perodo, entre otros. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentren inscritos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) a la fecha de la transaccin, no servirn para sustentar crdito tributario y costos y/o gastos para efectos de impuesto a la renta e impuesto al valor agregado. Art. 14.- Tiquetes emitidos por mquinas registradoras y boletos o entradas a espectculos.- Estos documentos se utilizarn nicamente en transacciones con consumidores finales, no dan lugar a crdito tributario por el IVA, ni sustentan costos y gastos al no identificar al adquirente. Sin embargo, en caso de que el adquirente requiera sustentar costos y gastos o tenga derecho a crdito tributario, podr exigir a cambio la correspondiente factura o nota de venta, segn el caso; estando obligado el emisor a realizar el cambio de manera inmediata. No se podr emitir tiquetes de mquinas registradoras cuando se realicen operaciones que tengan por objeto efectuar el envo de divisas al exterior a nombre de terceros. Art. 15.- Notas de crdito.- Las notas de crdito son documentos que se emitirn para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones. Las notas de crdito debern consignar la denominacin, serie y nmero de los comprobantes de venta a los cuales se refieren. El adquirente o quien a su nombre reciba la nota de crdito, deber consignar en su original y copia, el nombre del adquirente, su nmero de Registro nico de Contribuyentes o cdula de ciudadana o pasaporte y fecha de recepcin. Las facturas que tengan el carcter de comercial negociables, a las que se refiere el Cdigo de Comercio y que en efecto sean negociadas, no podrn ser modificadas con notas de crdito. Art. 16.- Notas de dbito.- Las notas de dbito se emitirn para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin del comprobante de venta. Las notas de dbito debern consignar la denominacin, serie y nmero de los comprobantes de venta a los cuales se refieren. Las facturas que tengan el carcter de comercial negociables, a las que se refiere el Cdigo de Comercio y en efecto sean negociadas no podrn ser modificadas con notas de dbito.