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Seccin 35
TransicinalasNIIFparalasPYMES
La Seccin 35 se aplica a toda entidad que adopte por primera vez las NIIF para las PYMES, sin considerar si su marco anterior estuvo bajo NIIF Completas o bajo otra normativa local
Alcance
Alcance
Entidad que aplique NIIF para las PYMES por primera vez
Cuando sus
Estados financieros anteriores Bajo NIIF completas Bajo normas PCGA locales Base al impuesto a las ganancias local
Si deja de usarlas por uno o ms periodos no podr aplicar posteriormente las exenciones, simplificaciones y otros requerimientos
AplicacinporPrimeraVez
PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS
Declaracin explicita y sin reservas del cumplimiento de NIIF para PYMES
No presento Estados Financieros para perodos anteriores Presento Estados Financieros bajo normas locales que difieren de las NIIF
AplicacinporPrimeraVez
Un conjunto de estados financieros Completos (p.3.17)
comprende
Estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa Un estado de resultado integral o un estado de resultado separado Un estado de cambios en el patrimonio Un estado de flujos de efectivo Notas a los estados financieros (polticas contables y otra informacin significativa)
AplicacinporPrimeraVez
Informacin comparativa (p.3.14)
La entidad debe revelar dentro del conjunto de estados financieros informacin comparativa con respecto al periodo anterior cuantitativa como cualitativamente
BalancedeAperturaconarregloaNIIFPYMES
PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
Alafechade transicin
La entidad
Dejar de reconocer como activos o pasivos las partidas que la NIIF para las PYMES no reconozcan como tal
Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto reconocidos segn PCGA anteriores de acuerdo a los criterios de la NIIF para las PYMES
Aplicar la NIIF para las PYMES en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos
DEJAR DE RECONOCER COMO ACTIVOS O PASIVOS LAS PARTIDAS QUE LAS NIIF PYMES NO RECONOZCAN COMO TAL
Eliminar activos y pasivos cuyo reconocimiento no procede segn NIIF PYMES:
Descargar activos que conforme a NIIF son gastos de investigacin, de entrenamiento, de organizacin (pre-operativos0 y de publicidad Descargar activos como PPE inexistentes; inventarios y otros que no proveen beneficios econmicos futuros Descargar activos y pasivos contingentes Provisiones no surgidas de una obligacin legal Activos intangibles generados internamente Impuestos anticipados y otros crditos fiscales de dudosa recuperacin Descargar pasivos acumulados para reservas generales, perdidas futuras y provisiones por reestructuraciones
RECLASIFICAR LOS ACTIVOS, PASIVOS Y COMPONENTES DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDOS SEGN PCGA DE ACUERDO A LOS CRITERIOS DE LA NIIF PYMES
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
En el momento de la transicin las polticas contables aplicadas por la entidad pueden diferir de las anteriores
Los ajustes resultantes se reconocern en la fecha de la transicin directamente en las ganancias acumuladas o en otra categora del patrimonio.
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
Baja en cuenta de activos y Baja en cuenta de activos y pasivos financieros pasivos financieros NO PROCEDENCIA DE LA APLICACIN RETROACTIVA (PROHIBICIONES) En el momento de la transicin la entidad no esta obligada a aplicar de manera retroactiva la contabilizacin de las siguientes transacciones: (prrafo 35.9) Contabilizacin de coberturas Contabilizacin de coberturas
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
BAJAENCUENTADEACTIVOSY BAJAENCUENTADEACTIVOSY PASIVOSFINANCIEROS PASIVOSFINANCIEROS Si fueron dados de baja segn el Ejemplos: incobrables marcodecontabilidadaplicadoantes Cuentas reconocidas como tales delatransicinalasNIIFPYMES Si no han sido dados de baja, hay Cuentas por cobrar y dos opciones: a) Darlos de baja participaciones accionarias durantelaadopciny cuyo deterioro no ha sido b)Mantenerloshastaque proceda su reconocido anteriores disposicinoliquidacin
bajo PCGA antesdelaadopcin
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
Ejemplos:
Las estimaciones contables hechas con anterioridadalaadopcinnocambiaran, a MENOS que exista evidencia de ERROR (Esta aseveracin se encuentra en el material explicativo del IASB y no enlaseccin35)
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La entidad aplicar de manera prospectivaalosactivosnocorrienteso grupodeactivosparasudisposicinque satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta u operaciones clasificadas como discontinuadas Nodeber cambiarloreportadobajola basecontableanterior
Ejemplos: Resultantedeoperaciones discontinuadas,unaentidad cesoladepreciacindeun activoymidi dichoactivo almenorvalorentreel importeenlibrosyelvalor razonablemenosloscostos deventa
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
MEDICIN DE MEDICIN DE PARTICIPACIONES NO PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS CONTROLADORAS La entidad aplicar de forma prospectiva el requerimiento de distribuir los resultados y el resultado integral entre las participaciones de la controladora y los propietarios de la controladora Tal aplicacin se efectuar a partir de la fecha de transicin de NIIF PYMES o en la fecha que se reexpresen combinaciones de negocios de acuerdo a NIIF PYMES
Ejemplos: La entidad desconoca el concepto de resultado integral, y nunca separo la participacin de la controladora ni de la participacin no controladora (minoritarios), en los resultadosdelperiodo
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EXENCIONES EXENCIONES
La entidad puede optar por elegir una o ms de las exenciones sealadas en el p. 35.10 para preparar sus estados financieros
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES Combinaciones de negocios Combinaciones de negocios Transacciones con pagos basados en acciones Transacciones con pagos basados en acciones Valor razonable como costo atribuido Valor razonable como costo atribuido Revaluacin como costo atribuido Revaluacin como costo atribuido Diferencias de conversin acumuladas Diferencias de conversin acumuladas Estados financieros separados Estados financieros separados Instrumentos financieros compuestos Instrumentos financieros compuestos
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EXENCIONES EXENCIONES
Impuestos diferidos Impuestos diferidos Acuerdos de concesin de servicios Acuerdos de concesin de servicios Actividades de extraccin Actividades de extraccin Acuerdos que contienen un arrendamiento Acuerdos que contienen un arrendamiento Pasivos por retiros de servicio incluidos propiedad, planta y Pasivos por retiros de servicio incluidos propiedad, planta y equipo equipo
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EXENCIONES EXENCIONES
COMBINACIONES DE NEGOCIOS COMBINACIONES DE NEGOCIOS La entidad que adopta NIIF PYMES por La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por no aplicar lo primera vez, puede optar por no aplicar lo relativo a las combinaciones de negocio y relativo a las combinaciones de negocio y plusvala (Seccin 19) ocurridas antes de la fecha plusvala (Seccin 19) ocurridas antes de la fecha de transicin de transicin Si la entidad reexpresa una de las Si la entidad reexpresa una de las combinaciones de negocios lo har para todas combinaciones de negocios lo har para todas las combinaciones de negocios posteriores. las combinaciones de negocios posteriores.
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
Identificacin de la adquirente
Implica Implica
Distribucin en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin de negocios Medicin del costo combinacin de negocio de una
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
Ejemplo: en una combinacin anterior, la entidad determino la plusvala adquirida como el exceso o diferencia entre lo pagado y los valores en libros de los activos y pasivos adquiridos y pasivos contingentes identificables
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EXENCIONES EXENCIONES
Ejemplos:
La entidad tenia un acuerdo de pagar a un proveedor de bienes y servicios mediante la entrega de acciones. Esta operacin fue reconocida antes de la fecha de transicin como una deuda comn, reconociendo un pasivo a favor de proveedores
TRANSACCIONES CON PAGOS TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES BASADOS EN ACCIONES La entidad que adopta NIIF PYMES La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, no est obligada a por primera vez, no est obligada a aplicar lo relativo a los pagos basados aplicar lo relativo a los pagos basados en acciones (Seccin 26) a los en acciones (Seccin 26) a los instrumentos de patrimonio ni a los instrumentos de patrimonio ni a los pasivos surgidos antes de la fecha de pasivos surgidos antes de la fecha de transicin a la NIIF PYMES transicin a la NIIF PYMES
Tampoco aplica dicha seccin a los pasivos surgidos de Tampoco aplica dicha seccin a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transicin liquiden antes de la fecha de transicin
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EXENCIONES EXENCIONES
Ejemplos:
Conanterioridadalafechade transicin, la entidad aplico vidas tiles a su PPE conforme alosdispuestoenlaLISR(Esta situacinseconsideraunerror, en consecuencia la informacin financiera podra noserfiable) La entidad posee la valuacin tcnicadelaPPE(VRoVRev) Dado que existe informacin mas fiable que el valor en libros, la entidad opta por asignarunnuevovalor
VALOR RAZONABLE COMO COSTO VALOR RAZONABLE COMO COSTO ATRIBUIDO ATRIBUIDO
La entidad que adopta NIIF PYMES La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por medir por primera vez, puede optar por medir las partidas de propiedad planta y las partidas de propiedad planta y equipo, propiedades de inversin o un equipo, propiedades de inversin o un activo intangible a su valor razonable, activo intangible a su valor razonable, considerando el mismo como su considerando el mismo como su Costo atribuido en la fecha de Costo atribuido en la fecha de transicin transicin
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EXENCIONES EXENCIONES
REVALUACION COMO COSTO REVALUACION COMO COSTO ATRIBUIDO ATRIBUIDO La entidad que adopta NIIF PYMES por primera La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por medir las partidas de vez, puede optar por medir las partidas de propiedad planta y equipo, propiedades de propiedad planta y equipo, propiedades de inversin o un activo intangible mediante una inversin o un activo intangible mediante una revaluacin efectuada segn PCGA anteriores revaluacin efectuada segn PCGA anteriores considerando el mismo como su Costo considerando el mismo como su Costo atribuido al momento de la transicin atribuido al momento de la transicin ConvieneoptarporunCostoAtribuidoalafechadetransicin,debidoaque enadelante,bajoNIIFPYMESnohayopcinderevaluacionposterior
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EXENCIONES EXENCIONES
Requiere Requiere
La entidad clasifique algunas diferencias La entidad clasifique algunas diferencias conversin como un componente separado conversin como un componente separado patrimonio patrimonio
de de de de
La entidad que adopta NIIF PYMES por primera La entidad que adopta NIIF PYMES por primera vez, puede optar por considerar nulas las vez, puede optar por considerar nulas las diferencias de conversin acumuladas de todos diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero al momento de la los negocios en el extranjero al momento de la transicin transicin
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EXENCIONES EXENCIONES
Por lo Por lo tanto tanto
Ejemplos: Para efectos de conversin de estados financieros, antes de la fecha de transicin una entidad aplico un tipo de cambio fijo para todas las partidas de los estados financierossindistincin La seccin 30 requiere que se de tratamiento de conversin diferente para partidas monetarias y partidas no monetarias, la conversin de ingresos y gastos,y que sus efectos se reconozcan en resultados y en patrimoniosegnseaelcaso
Las prdidas o ganancias Las prdidas o ganancias posteriores de las posteriores de las operaciones extranjeras operaciones extranjeras no incluirn las no incluirn las diferencias de conversin diferencias de conversin que hubieran surgido que hubieran surgido antes de la fecha de antes de la fecha de transicin (Mtodo del transicin (Mtodo del nuevo comienzo) nuevo comienzo)
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
Segn la seccin 9, la entidad que Segn la seccin 9, la entidad que presente estados financieros separados presente estados financieros separados contabilizar contabilizar sus sus inversiones inversiones en en subsidiarias, asociadas y controladoras subsidiarias, asociadas y controladoras de forma conjunta de forma conjunta
Al costo menos el deterioro Al costo menos el deterioro de valor de valor Al valor razonable con los Al valor razonable con los cambios reconocidos en los cambios reconocidos en los resultados resultados
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES Si la entidad que adopta NIIF por Si la entidad que adopta NIIF por primera vez mide su inversin al costo primera vez mide su inversin al costo debe debe Medir su inversin en su estado Medir su inversin en su estado financiero de apertura: financiero de apertura: Al costo determinado de acuerdo a la Al costo determinado de acuerdo a la seccin 9 seccin 9 Al costo atribuido (Valor razonable a Al costo atribuido (Valor razonable a la fecha de la transicin o importe en la fecha de la transicin o importe en libros segn PCGA anteriores) libros segn PCGA anteriores)
Ejemplos:
Con anterioridad a la fecha de transicin, una entidad midi sus inversiones en subsidiarias bajoelmtododeparticipacin La entidad puede optar por mantener dicho valor como costo atribuido a la fecha de transicin La entidad puede optar por asignarcomocostoatribuidode la inversin al valor razonable si existeevidenciafiable
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EXENCIONES EXENCIONES
INSTRUMENTOS FINANCIEROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS COMPUESTOS La entidad que adopta NIIF por primera vez no La entidad que adopta NIIF por primera vez no est obligada a separar los componentes de est obligada a separar los componentes de un instrumento financiero compuesto un instrumento financiero compuesto (componente de pasivo y de patrimonio) tal (componente de pasivo y de patrimonio) tal como se exige en el prrafo 22.13, si el como se exige en el prrafo 22.13, si el componente de pasivo ya no existe al componente de pasivo ya no existe al momento de la transicin momento de la transicin
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EXENCIONES EXENCIONES
(Seccin 22.13)
Requiere Requiere
Si la entidad emite instrumentos financieros Si la entidad emite instrumentos financieros compuestos (Deuda convertible) que contienen compuestos (Deuda convertible) que contienen un componente de pasivo y un componente de un componente de pasivo y un componente de patrimonio debe distribuir el producto entre patrimonio debe distribuir el producto entre ambos componentes: ambos componentes:
Determinar primero el importe del componente de Determinar primero el importe del componente de pasivo tomando como base el valor razonable de un pasivo tomando como base el valor razonable de un instrumento similar y el valor residual se le asignar al instrumento similar y el valor residual se le asignar al patrimonio patrimonio Los costos de la transaccin se distribuirn en funcin Los costos de la transaccin se distribuirn en funcin de los valores razonables relativos de los valores razonables relativos
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
En periodos posteriores la entidad reconocer En periodos posteriores la entidad reconocer cualquier diferencia entre el importe de pasivo y el cualquier diferencia entre el importe de pasivo y el importe principal como un gasto por intereses importe principal como un gasto por intereses usando el Mtodo de la tasa de inters efectivo usando el Mtodo de la tasa de inters efectivo
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
Ejemplos:
La entidad ha determinado mltiples y complejos casos donde debe aplicarse ISR Diferidos, y ha llegado a la conclusin que reconocer impuestos diferidos implica esfuerzos desproporcinales (Arrendamientos financieros, depreciaciones, garantas a clientes, pasivos laborales,incobrabilidad,etc.) La entidad puede optar por no reconocer estos efectos a la fecha detransicin
La entidad que adopta NIIF por La entidad que adopta NIIF por primera vez, no requiere reflejar primera vez, no requiere reflejar activos por impuestos diferidos ni activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos pasivos por impuestos diferidos en la fecha de la transicin a NIIF en la fecha de la transicin a NIIF para PYMES, cuyo para PYMES, cuyo reconocimiento conlleve un costo reconocimiento conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado o esfuerzo desproporcionado
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
ACUERDOS POR CONCESIN DE ACUERDOS POR CONCESIN DE SERVICIOS SERVICIOS No se requiere que la entidad que adopta NIIF No se requiere que la entidad que adopta NIIF por primera vez aplique los prrafos del 34.12 al por primera vez aplique los prrafos del 34.12 al 34.16 a los acuerdos de concesin efectuados 34.16 a los acuerdos de concesin efectuados antes de la fecha de transicin a las NIIF antes de la fecha de transicin a las NIIF
(Seccin 34.12 al 34.16)
Establece Establece
Acuerdo entre un concedente: El Acuerdo entre un concedente: El organismo del sector pblico y organismo del sector pblico y privado para desarrollar, operar y privado para desarrollar, operar y activos del concedente activos del concedente
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EXENCIONES EXENCIONES
RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO
MEDICION MEDICION
En la medida que tenga un En la medida que tenga un derecho contractual de recibir derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero efectivo u otro activo financiero Cuando reciba un derecho o Cuando reciba un derecho o licencia de cobrar a los licencia de cobrar a los usuarios del servicio pblico usuarios del servicio pblico
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
La entidad que adopta NIIF por primera vez La entidad que adopta NIIF por primera vez puede optar por medir sus activos relacionados puede optar por medir sus activos relacionados con actividades de extraccin al costo, segn con actividades de extraccin al costo, segn PCGA anteriores PCGA anteriores Debe aplicar la prueba de deterioro del valor Debe aplicar la prueba de deterioro del valor de los activos en el momento de la transicin de de los activos en el momento de la transicin de acuerdo a la seccin 27 acuerdo a la seccin 27
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
La entidad que adopta NIIF por primera vez La entidad que adopta NIIF por primera vez puede optar por determinar en el momento de la puede optar por determinar en el momento de la transicin si un acuerdo contiene un transicin si un acuerdo contiene un arrendamiento tomando en cuenta los hechos y arrendamiento tomando en cuenta los hechos y circunstancias de dicha fecha y de acuerdo al circunstancias de dicha fecha y de acuerdo al prrafo 20.3 prrafo 20.3
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
Ejemplos:
La existencia de condiciones en un contrato vigente incluye derechos para utilizar la capacidad de cierto activo (tangible o intangible), sin embargo, a la fecha de transicin, el ejercer dicho derecho es remoto o improbable La entidad no considerara la existencia del contrato como un acuerdo de arrendamiento sujeto a la aplicacindelaseccin20
(Seccin 20.3)
Ejemplos de estos Ejemplos de estos acuerdos acuerdos que que pueden pueden contener un arrendamiento contener un arrendamiento son: son: Los acuerdos de Los acuerdos de subcontratacin subcontratacin Contratos de Contratos de telecomunicaciones telecomunicaciones Los contratos de tipo Los contratos de tipo tomar y pagar tomar y pagar
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
PASIVOS POR RETIRO DE SERVICIOS PASIVOS POR RETIRO DE SERVICIOS INCLUIDO PROPIEDAD, PLANTA Y INCLUIDO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EQUIPO
La entidad que adopta NIIF por primera vez La entidad que adopta NIIF por primera vez puede medir el costo de una partida propiedad, puede medir el costo de una partida propiedad, planta y equipo en el momento de la transicin, planta y equipo en el momento de la transicin, sin considerar los requerimientos del prrafo sin considerar los requerimientos del prrafo 17.10 17.10
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PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
EXENCIONES EXENCIONES
(Prrafo 17.10)
Ejemplos:
Hace 5 anos, la entidad instalo equipos en un lugar x, bajo el convenio de retirarlos dentro de 15 anos, pero la entidad no considero como parte del costo el valor de desmantelamiento ni restauracindellugar La entidad opta por determinar elcostoderetiroyrestauracina la fecha de transicin a las NIIF, para lo cual establece el valor presentededichaobligacin
El costo de una partida de propiedad El costo de una partida de propiedad planta y equipo comprende: planta y equipo comprende:
El costo de adquisicin que incluye El costo de adquisicin que incluye honorarios legales, aranceles de honorarios legales, aranceles de importacin, impuestos importacin, impuestos Los costos directamente atribuibles con Los costos directamente atribuibles con la ubicacin del activo, costos de la ubicacin del activo, costos de instalacin y montaje, entrega, instalacin y montaje, entrega, manipulacin, etc. manipulacin, etc. Estimacin inicial de los costos de Estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del activo desmantelamiento o retiro del activo as como rehabilitacin del lugar donde as como rehabilitacin del lugar donde estaba el activo estaba el activo
BalancedeAperturaconarregloaNIIFPYMES
PROCEDIMIENTOSPARAPREPARARLOSESTADOSFINANCIEROSALAFECHADETRANSICION
IMPRACTICABILIDAD IMPRACTICABILIDAD
La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzosrazonablesparahacerlo
Si en el momento de la transicin la entidad no le es Si en el momento de la transicin la entidad no le es posible la reexpresin en el Balance de apertura de una o posible la reexpresin en el Balance de apertura de una o ms de los ajustes requeridos proceder: ms de los ajustes requeridos proceder:
Efectuar los ajustes desde el momento que sea practicable Efectuar los ajustes desde el momento que sea practicable Identificar los datos que no sean comparables Identificar los datos que no sean comparables Revelar cualquier omisin referente a informacin que debi Revelar cualquier omisin referente a informacin que debi presentarse y no se efectu por no ser practicable presentarse y no se efectu por no ser practicable
InformacinaRevelar
Situacin Financiera Situacin Financiera Efecto de la transicin desde el marco de la situacin financiera anterior a la aplicacin por primera vez
InformacinaRevelar
La entidad incluir la siguiente informacin en sus primeros estados financieros con arreglo a NIIF PYMES.
Conciliacin
Descripcindela naturalezade cadacambioen lapoltica contable
Polticas contables
Conciliacindesu patrimoniosegn PCGAanteriores: Alafechade transicin Alfinaldelltimo periodoenque present estados financierossegn PCGAanteriores
Unaconciliacin delresultado determinado segnPCGA anterioresybajo NIIFparael ltimoperiodo incluidoenlos estados financieros anualesms recientes
Conciliacin
InformacinaRevelar
Si se determinan errores en la informacin presentada de acuerdo a PCGA anteriores las conciliaciones requeridas se efectuarn en la medida de que sean practicables la correccin de esos errores de los cambios de las polticas contables