KPMG - Normas Internacionales de Información Financiera

Impactos en la organizacin y efectos contables por industria
Normas Internacionales de Informacin Financiera Esta publicacin fue preparada bajo la direccin de los doctores William Torres M., Oswaldo Prez Q. y Claudio Daz A., recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Ltda. Derechos Reservados Ninguna parte de esta publicacin puede reproducirse sin la aprobacin previa del Editor. Cualquier reproduccin, divulgacin o comercializacin sin autorizacin del autor, ser sancionada civil y penalmente como lo indica la ley. La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias particulares de ninguna entidad. Para adoptar medidas eficaces debe contar con la debida asesora profesional y un estudio detallado de la situacin en particular. Esta publicacin no est disponible para la venta, se distribuye como cortesa de KPMG en Colombia. Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Ltda. y se hallan protegidos en los trminos sealados por la Ley 23 de 1982. Diseo David Acosta Matiz de KPMG y Hernn Panesso de Publicaciones Semana S. A. KPMG en Colombia Bogot Calle 90 # 19C 74 Tel: +57 (1) 6188000 - 6188100 Fax: +57 (1) 2185490 - 6103245 - 6233316 colombia@kpmg.com Medelln Carrera 43A # 16A Sur 38, Piso 3 Tel: +57 (4) 3556060 Fax: +57 (4) 3132554 Cali Calle 4 Norte # 1N 10, Piso 2, (Torre Mercurio) Tel: +57 (2) 6681480 - 6681481 Fax: +57 (2) 6684447 Barranquilla Tel: +57 318 425 3248 Tel: +57 315 229 3180
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRS)
Las Normas de Informacin Financiera son un compendio amplio y fundamentado de normas contables de aplicacin internacional para grandes y pequeas compaas, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), orientadas a homologar el lenguaje financiero entre pases. Su aplicacin en Colombia permitir a las empresas facilitar el acceso a los mercados de capitales, reducir costos de emisin y facilitar el posicionamiento comparativo de las compaas a nivel global.
Hitos y fechas importantes

A mediados de julio de 2009, el Congreso de Colombia emiti la Ley N 1314, con el fin de regular los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y las Normas de Aseguramiento de Informacin (NAI) o International Standards Audit (ISAs) que aplicarn en Colombia. Esta ley tambin seal las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y determin las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Posteriormente, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica present la direccin estratgica relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los estndares internacionales y estableci tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia de forma gradual. La Superintendencia Financiera de Colombia acogi la direccin del Consejo Tcnico respecto a los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas colombianas a las internacionales de informacin financiera.
Calendario de Adopcin Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Aplicacin de las NIIF y NAI Plenas Aplicacin de las NIIF y NAI para PYMES Aplicacin de Contabilidad Simplificada Inicio del perodo de transicin 1 de enero de 2013 1 de enero de 2014 1 de enero de 2013
Presentacin
Rol de la alta gerencia en el proceso de conversin

La visin global y la direccin de la compaa la tiene la alta gerencia. Por eso, el liderazgo y compromiso de sus ejecutivos en el proceso de convergencia a las NIIF son clave para obtener resultados exitosos en su implementacin. Un buen diagnstico para conocer oportunamente el impacto de este cambio en el proceso y en el resultado financiero, puede evitar costos elevados para la empresa. Por ejemplo, una accin tarda para incorporarse en el proceso, pudiera resultar en que no se realicen las evaluaciones con la profundidad suficiente para medir los impactos y/o para definir los criterios contables apropiados. Bajo este contexto, el papel de la alta gerencia es hacer de este proyecto un tema de importancia corporativa, coordinar los esfuerzos de todas las reas de la organizacin para que el proceso sea consistente, y asignar los recursos econmicos y tcnicos necesarios para llevarlo a cabo.
Resumen del Proceso de Conversin a Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en ingls)
Todas las conversiones a NIIF tienen temas recurrentes e hitos. La clave es que la conversin se ajuste especficamente a la naturaleza del negocio, a su estilo de direccin, a la estructura de su grupo de trabajo, a la participacin de los terceros interesados y a los requerimientos de su gobierno corporativo. A pesar de que las entidades puedan ser similares en muchos aspectos, siempre habr diferencias en el ADN corporativo que hace que esta adaptacin del proyecto sea una parte necesaria del proceso de conversin. El siguiente diagrama resumido del manejo de la conversin presenta un enfoque holstico desde la planeacin hasta la implementacin en
Contabilidad y Reporte
Implementacin
Los expertos concuerdan en que el cambio de normativa es transversal a toda la organizacin; de all que el papel activo de la alta gerencia resulta relevante. Es clave que la compaa comprenda que la implementacin de las NIIF es un proyecto corporativo, pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad, de gestin, de finanzas, de recursos humanos, de sistemas de informacin y de reportes a terceros, entre otros. A continuacin nuestra rea de Accounting Advisory Services (AAS) de KPMG les presenta un resumen de lo que significa el proceso de conversin de normas locales a normas internacionales de informacin financiera y describe los impactos ms relevantes clasificados para las principales industrias en Colombia. Para mayor informacin, los invito a revisar el material tcnico de nuestra pgina web www.kpmg.com.co donde podrn conocer ms acerca de los servicios que el rea de AAS presta a nuestros clientes y la manera como podemos trabajar juntos para que este cambio sea una oportunidad de mejora en los procesos de sus organizaciones. KPMG en Colombia tiene suscrito un convenio con The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, ICAEW, para que los profesionales de la contadura pblica y los ejecutivos financieros puedan certificarse en las normas IFRS. Para servir a ustedes, contamos con un grupo de profesionales certificados por el mencionado Instituto. Cordialmente,
una conversin a NIIF, asegurando que todos los vnculos y dependencias se han establecido entre la contabilidad y los reportes, los sistemas y los procesos, las personas y el negocio. La conversin necesita enfrentar eficazmente los desafos y las oportunidades de la adopcin a NIIF en todos los aspectos del negocio. Esto incluye, por ejemplo, la consideracin de los impactos de la transicin a NIIF en los aspectos de regulacin e impuestos, de las operaciones, los cuales pueden variar dependiendo de los requerimientos del estado, del departamento, del producto, reporte o competitivos.
Diagrama 1. Enfoque holstico de la conversin a NIIF. Sistemas y Procesos
Identificar las brechas con los PCGA locales Identificar los requerimientos de revelacin de NIIF Seleccionar y adaptar las polticas contables y procedimientos Evaluar el impacto en la informacin jurdica Formato de los reportes financieros hechos a la medida Revisar y/o disear e implementar formatos para la recopilacin de datos. Comunicacin
Herramientas Formatos
P R O Y E C TO
Identificar las brechas de informacin en la conversin Evaluar el impacto en los controles/ procesos internos Identificar la funcionalidad /idoneidad del sistema actual, necesidades del nuevo sistema de informacin y los planes de contingencia para el cierre del periodo. Cambio en procesos Capacitacin
Contabilidad
y Reporte
Sistemas y Procesos
GCS
Negocios Gente
GEMEN
Gustavo Avendao Luque Presidente KPMG en Colombia
Desarrollar planes de comunicacin para todos los participantes interesados incluyendo: - Entes regulatorios - Comit de Auditora - Alta gerencia - Inversionistas - Auditores externos Evaluacin de reporte interno e indicadores clave de desempeo. Evaluacin del impacto en los asuntos generales del negocio tales como practicas de manejo de riesgo, prcticas de tesorera, etc.
Negocios
MANA
Gestin Global CONVERSIN NIIF
Administracin del cambio
Desarrollo y ejecucin de planes de entrenamiento: - Tpicos tcnicos de NIIF - Nuevas polticas contables y procedimientos de reporte - Cambios en procesos y controles Revisin de los objetivos de evaluacin de desempeo y las medidas. Planes de comunicacin Consideracin de los impactos en los programas de incentivos y compensacin Enfoque en las funciones claves que experimentan el cambio
Gente
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Contabilidad y Reporte
La primera rea clave a enfrentar en el enfoque holstico presentado anteriormente, es el de la contabilidad y reporte. Esto implicar un diagnstico y un anlisis exhaustivo de las diferencias entre sus Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados localmente (PCGA) y las NIIF, a partir de las cuales se derivarn todos los requisitos del proyecto que enmarcarn el manejo de cualquier cambio organizacional necesario. Asegurarse que esta evaluacin inicial del impacto de NIIF y del anlisis de brechas sea exacta y completa es crtica para una conversin exitosa. Es esencial que esto se lleve a cabo para la entidad especfica, incluso si los temas del sector al cual pertenece la compaa se consideran similares. En la parte final de este material incluimos un resumen de los principales impactos de la implementacin a NIIF clasificados por los principales sectores.
El volumen y mezcla de los desarrollos in-house y externos para procesos de reporte financiero. El nivel de personalizacin entre ms personalizacin haya de los sistemas, mayores esfuerzos y planeacin requerir el proceso de conversin. El nmero de sistemas requeridos para el reporte financiero un mayor nmero de sistemas requerirn actualizaciones para propsitos de consolidacin y reconciliacin. Algunas entidades aprovechan la oportunidad de un proyecto de conversin para optimizar los procesos y sistemas existentes. La mayora de las operaciones de las entidades tienen un nmero de procesos que tienen que ver tanto con reporte geogrfico como por producto. Muchos de esos procesos necesitarn ser analizados y potencialmente rediseados bajo NIIF. El grado de diferencias en los sistemas de informacin dentro de una organizacin y las diferencias en los requerimientos de reporte local se complicarn aun ms, especialmente si el reporte en el control interno es necesario. El lado positivo es que puede ser una oportunidad para simplificar y optimizar los procesos y controles y por ltimo, reducir costos de presentacin de reportes a largo plazo.
de los sistemas fuente hasta el libro mayor y adems, los sistemas de consolidacin y reporte. Las normas contables incorporadas en los sistemas transaccionales de front-office necesitan ser identificadas, catalogadas y modificadas con base en la poltica contable revisada. Los libros contables que se encuentran al final de los sistemas transaccionales pueden contener normas que cambiarn con base en NIIF. Pueden requerirse importantes ejercicios de limpieza en la informacin para mejorar la calidad de los datos que soportaba el reporte en PCGA local, ya que ste puede que no contenga los campos de informacin clave para cumplir con NIIF. Alguna de esta infor-
macin bien podra encontrarse en aplicaciones de cmputo de usuarios finales, que no siempre tienen el mismo nivel de rigor y de solidez, integridad y precisin de los sistemas convencionales. Las bases de datos tendrn que soportar informacin financiera consolidada desde mltiples sistemas financieros y libros contables, y pueden requerir una expansin y modificacin para aceptar el mayor nivel de detalle requerido. El siguiente diagrama simplificado describe un proceso que las organizaciones pueden adoptar para identificar el impacto de la conversin a NIIF en sus sistemas de informacin:
Diagrama 2. Proceso para identificar los sistemas de informacin para NIIF.
BRECHAS CONTABLES Y DE REVELACIN

Identificar las cuentas del libro mayor con las cuales las brechas se relacionan. Rastreo de las transacciones del libro mayor a su origen: - Directamente en los sistemas fuente y/o - A travs de la(s) base(s) de datos. Rastreo de las transacciones de las aplicaciones para usuarios, donde sea apropiado.
Sistemas y Procesos
Un efecto importante de la conversin a NIIF ser el mayor esfuerzo de toda la entidad para capturar, analizar y reportar nueva informacin para cumplir con los requerimientos de NIIF. Tomar tempranamente en el proyecto decisiones estratgicas y tcticas relacionadas con los sistemas de informacin y sus procesos de soporte ayuda a disminuir costos y evitar riesgos innecesarios, originados de posible duplicacin de esfuerzos o cambios en el enfoque en una etapa posterior. Los nuevos procesos son automatizados, con lo cual, menos se interrumpir el da a da de las operaciones. El trabajo temporal que se origina en el momento de la conversin a NIIF puede ser mano de obra, que a menudo, permanece en nmina aos despus de que el proyecto de conversin ha terminado. Lo anterior depende en gran medida de factores tales como: Si la entidad utiliza sistemas ERP, puesto que la mayora de estos sistemas son capaces de manejar contabilidades paralelas.
Libros de Contabilidad
De brechas contables a fuentes de informacin

La base del proyecto, como se describi anteriormente, est en entender las diferencias contables entre NIIF y PCGA locales. El anlisis inicial necesita ser evaluado para determinar el efecto de esas brechas contables en los procesos internos, sistemas de informacin y controles internos. Lo que las entidades necesitan determinar es cules sistemas y procesos necesitarn ser cambiados y trasladar las diferencias contables a especificaciones tcnicas de sistemas. Una de las dificultades que enfrentan las compaas en la creacin de especificaciones tcnicas es entender el detallado flujo de informacin de extremo a extremo, des-
Bases de Datos
Sistemas Fuente
Aplicaciones para Usuarios
Cmo identificar el impacto en los sistemas de informacin Existen varias maneras en que los sistemas de informacin pueden ser afectados desde el inicio de las transacciones hasta la generacin de reportes financieros. La siguiente tabla
muestra algunas reas en las cuales cambios en los sistemas de informacin pueden ser requeridos bajo NIIF dependiendo de ciertos hechos y circunstancias:
Tabla 1. Cambios y acciones en los sistemas de informacin.
CAMBIO
Nuevos requerimientos de informacin Nuevas revelaciones contables y requerimientos de reconocimiento pueden resultar en informacin ms detallada; nuevos tipos de informacin; nuevos campos; e informacin necesaria para ser calculada sobre diferentes bases. Cambios al plan de cuentas Casi siempre habr un cambio en el plan de cuentas debido a las reclasificaciones y criterios adicionales de reporte. Reconfiguracin de los sistemas actuales Los sistemas actuales pueden tener incorporadas las capacidades para realizar los cambios especficos de NIIF, particularmente en los grandes sistemas ERP y en los paquetes contables de gama alta. Modificacin a los sistemas actuales Nuevos reportes y clculos son requeridos para acomodarse a NIIF. Hojas de clculo y modelos usados por la gerencia como una parte integral del proceso de reporte financiero deben ser incluidas considerando las modificaciones requeridas en el sistema. Nuevos sistemas de interfaz y cambios en mapeo Cuando los anteriores estndares de reporte financiero no requeran el uso de un sistema, o el sistema existente es inadecuado para el reporte en NIIF, es necesario implementar un nuevo software. Cuando se introduce un nuevo sistema fuente y se suprimen definitivamente los sistemas viejos, las interfaces tienen que ser cambiadas o desarrolladas, y pueden haber cambios en las tablas de asignacin del sistema financiero. Cuando herramientas independientes del reporte son usadas para generar los estados financieros, la asignacin de esas herramientas requerir ser actualizada para reflejar los cambios en el plan de cuentas.
ACCIN
Modificar el sistema del mayor general y los sistemas de reporte para capturar informacin nueva o cambiarla. Modificar los manuales de procedimientos del trabajo.
CAMBIO
Consolidacin de entidades Bajo NIIF, potencialmente habr cambios en el nmero y tipo de entidades que necesitan ser incluidas en estados financieros consolidados de un grupo. Por ejemplo, la aplicacin del concepto de control puede ser diferente bajo NIIF. Paquetes de reporte Los paquetes de reporte pueden requerir una modificacin para: (1) Recopilar revelaciones adicionales en la informacin de filiales o subsidiarias que operan en un paquete contable estndar; o (2) Recopilar informacin de subsidiarias que usan diferentes paquetes de reporte contable financiero.
ACCIN
Actualizar sistemas/modelos de consolidacin a la contabilidad por cambios en las entidades consolidadas.
Crear nuevas cuentas y eliminar las cuentas que ya no son necesarias.
Modificar los paquetes de reporte y los sistemas contables usados por subsidiarias y filiales para proveer informacin financiera.
Reconfigurar el software actual para permitir manejar la contabilidad bajo NIIF (y la contabilidad bajo PCGA locales paralelamente, si es requerido).
Hacer modificaciones tales como: Clculos nuevos o modificados Reportes nuevos o modificados Nuevos modelos
Herramientas de reporte financiero Las herramientas de reporte financiero pueden ser usadas para: (1) Realizar la consolidacin y los estados financieros basados en la informacin transferida desde el libro mayor; o (2) Preparar solo el estado financiero basado en la recepcin de informacin consolidada desde el libro mayor.
Ya sea al implementar el software bajo el proyecto de desarrollo de uno nuevo, o seleccionar una solucin de un paquete, las interfaces pueden verse afectadas por: Modificaciones hechas a los sistemas existentes La necesidad de recolectar nueva informacin El tiempo y la frecuencia de los requerimientos de transferencia de datos.
Modificar: Las herramientas de reporte usadas por subsidiarias y filiales para proveer la informacin. Mapeo e interfaces desde el libro mayor. Los sistemas de consolidacin usados para el reporte de los estados financieros consolidados con base en requerimientos de reporte adicional, tales como, informacin por segmentos.
Reporte paralelo periodo de tiempo para el cambio de PCGA locales a reporte en NIIF
La conversin de PCGA locales a NIIF requerir un paralelo contable para un cierto periodo. Como mnimo, ste ocurrir mientras los PCGA continan siendo reportados, pero los estados financieros bajo NIIF comparativos se preparan antes de la fecha de entrada en vigor de las NIIF. Sin embargo, en muchos casos ser una exigencia continua la informacin bajo PCGA locales, que puede ser requerida, por ejemplo, para propsitos fiscales.
El paralelo en el reporte puede estar basado en una coleccin de informacin en tiempo real a travs de fuentes de sistemas contables en el libro mayor o ajustes top-side reportados por fuera de los sistemas de reporte de los PCGA locales. La forma y el periodo para procesar la informacin de los periodos comparativos ya sea en tiempo real o a travs de los ajustes top-side tienen que ser seleccionados. A la hora de decidir el mtodo preferido, debe considerarse lo siguiente:
Tabla 2. Opciones de contabilidad paralela.
OPCIN DE CONTABILIDAD PARALELA EN EL AO COMPARATIVO

Contabilidad paralela a travs de ajustes superpuestos o top-side
EFECTO
Ajustes en tiempo real a los sistemas y procesos no sern requeridos para el periodo comparativo. Reporte bajo PCGA locales fluirn a travs de subsistemas a libro mayor (esto es, la normalidad en el da a da). El periodo comparativo necesitar ser redefinido de acuerdo con NIIF, pero puede ser alcanzado fuera de lnea. La migracin de los PCGA locales a NIIF ocurre el primer da del ao en el cual el reporte en NIIF comienza. Una consideracin necesaria para el libro mayor en el ejercicio comparativo, es si est con PCGA locales o con NIIF (esto es, cul PCGA ser utilizado para gestionar el negocio?). Si el libro mayor contable est en NIIF en el ao comparativo, la conversin a principios contables locales es necesaria para el reporte financiero al final del periodo de transicin. Cambio en los sistemas e informacin debe continuar de ser necesario en el ejercicio comparativo si las opciones de contabilizacin que da NIIF no han sido totalmente establecidas. La migracin a NIIF de los libros de contabilidad es indispensable antes del primer da del ao en que comienza la presentacin de reportes de NIIF.
CONSIDERACIONES
Menor riesgo para las necesidades actuales de informacin en el ao comparativo. Disponible para todos, pero ms tpico cuando hay un menor volumen de transacciones a considerar. Ms aplicable a organizaciones pequeas o menos complejas, o cuando pequeos cambios sean requeridos.
Todos los grandes sistemas ERP son capaces de manejar una contabilidad paralela. Las dos mejores soluciones implementadas son la Solucin de Cuentas (Account Solution) o la Solucin de Libros (Ledger Solution). Dependiendo de la versin del sistema ERP respectivo, una o ambas opciones estn disponibles.
Diagrama 3. Soluciones para manejo de contabilidad paralela.
Solucin de Libros MAYOR GENERAL

1 Slo reportar NIIF NIIF 2 NIIF = PCGA locales PCGA locales 3 Slo reportar PCGA locales
Solucin de Cuentas
NIIF
Local
Caractersticas
Un cdigo de cuentas comn para NIIF y para PCGA locales. Dos libros separados. Diferencias entre NIIF y PCGA locales sern reportadas en los diferentes libros de contabilidad en las mismas cuentas (reportadas en 1 y 3). Entradas contables sin diferencias entre NIIF y PCGA locales sern reportadas una sola vez y transferidas a ambas contabilidades en las mismas cuentas (reportadas en 2).
Contabilidad paralela en tiempo real
Reportes en tiempo real de los dos Principios Contables en el ejercicio comparativo pone ms tensin en el grupo financiero. El seguimiento de dos conjuntos de nmeros para un gran volumen de transacciones harn esencial la sistematizacin del ejercicio comparativo. Ms aplicable a organizaciones grandes o complejas, con muchos cambios. Un estricto control sobre los cambios del sistema tendr que ser mantenido a lo largo de este proceso de cambio gradual.
Cuentas comunes
Caractersticas
Los saldos contables del mayor general que no tengan diferencias entre las NIIF y los PCGA locales se reportarn una sola vez en una cuenta comn. Define cuentas adicionales para slo NIIF o solo PCGA locales donde hay diferencias contables. Las NIIF y PCGA locales sern reportadas en diferentes cuentas. Las diferencias entre las cuentas NIIF y las incluidas en los PCGA locales es necesario que se revisen, al igual que el reporte ya sea bajo NIIF o PCGA locales.
Armonizacin de reportes internos y externos

Las compaas deben considerar cuidadosamente los impactos de los cambios de NIIF en las bases de datos y aspectos relevantes del reporte interno y externo. En muchas entidades, el reporte interno es realizado sobre una base similar al reporte externo, usando la misma informacin y sistemas, los cuales necesitarn ser cambiados para alinearse con NIIF. Con los posibles cambios a los mismos sistemas de informacin que se requieren, una coordinacin cuidadosa y una rigurosa administracin de tales cambios y pruebas, son claves para el xito.
El siguiente diagrama representa las posibles reas de reporte interno que pueden ser afectadas por un cambio en los sistemas, para aco-
plarse a los nuevos requerimientos de reporte introducidos por las NIIF.

Diagrama 4. reas de reporte afectadas por cambio en los sistemas.
Empresas geogrficamente dispares estn considerando entrenamientos a travs de la web como un mtodo de costo y tiempo eficiente de difundir el conocimiento. reas ms complejas tales como la clasificacin de los instrumentos financieros, contabilidad de coberturas, etc., son transmitidas de una manera ms ptima a travs de workshop, enfoques de entrenamiento en los cuales una entidad puede abordar temas especficos. Muchas entidades direccionan su entrenamiento a travs de una serie de visitas, tpicamente un miembro del equipo clave central se junta con un segundo experto tcnico, con frecuencia un consultor externo. Algunas entidades usan el entrenamiento como una oportunidad para compartir su proceso de recopilacin de informacin al mismo tiempo. Incluso con la mejor planeacin y entrenamiento posible, es fundamental que una estructura de soporte adecuada se identifique, para que las unidades de negocio pongan apropiadamente en prctica el plan de conversin deseado. El conocimiento en NIIF solamente se incorporar realmente en el negocio, cuando las partes interesadas tengan la oportunidad de preparar y trabajar con informacin real sobre una base de NIIF. Nosotros recomendamos realizar simulacros dentro del proceso de conversin en hitos clave para poner a prueba el nivel de entendimiento entre el personal financiero.
Reporte Externo
NIIF USGAAP Informacin financiera de la entidad para los PCGA locales Reporte para impuestos Reportes de carcter reglamen- tario (Ejemplo: Superintendencias)
Cuando la entidad reporta por primera vez bajo NIIF, la preparacin de sus estados financieros requerir que el conocimiento haya sido transferido exitosamente al equipo de reporte financiero. La transferencia oportuna y efectiva de conocimiento es una parte esencial de un exitoso y eficiente proyecto de conversin a NIIF. Los temas relacionados con la gente abarcan desde el empleado que codifica las facturas por pagar de manera diferente bajo NIIF hasta el Comit de Auditora que aprueba los controles internos sobre el reporte en NIIF. Hay un amplio espectro de gente y procesos con temas relacionados, de los cuales se requiere una estimacin de los cambios que son necesarios cuando se reporta bajo NIIF. El xito del proyecto depender de las personas involucradas. All es necesario hacer un nfasis en las comunicaciones, compromiso, entrenamiento, soporte y alto involucramiento de todos los que forman parte de la gestin del cambio. El entrenamiento no debe ser subestimado y las entidades frecuentemente no aprecian totalmente los niveles de inversin y recursos que involucra la capacitacin. Aunque la mayora de las conversiones son direccionadas por un equipo central, se necesita asegurar que el proyecto de conversin no dependa de individuos clave y que el da a da de los negocios pueda ser desarrollado cuando el proyecto finalice. Distinguir entre la diferente audiencia y la naturaleza del contenido es la clave para un exitoso entrenamiento. Algunos consejos tiles para la transferencia de conocimientos son: El entrenamiento tiende a ser ms exitoso cuando se adapta a las necesidades especficas de la entidad. Pocas entidades reconocen un beneficio significativo de cursos de formacin externos no adaptados.
Cumplimiento Mejora en el desempeo
Reportes de valor para los accionistas

Valor Econmico Agregado (EVA) Valor agregado del efectivo Incentivos a la gerencia Planes de compensaciones en acciones
Planeacin y presupuesto
Presupuesto anual Proyecciones Proyecciones operativas Planes estratgicos Cierre de proyecciones
El proceso de alineamiento de los reportes internos y externos involucrar lo siguiente: Cuando el mapeo de cuentas se haya cambiado desde el sistema fuente al libro mayor general, los mapeos a los sistemas de reporte gerencial y las bases de datos tambin deben ser cambiados. Cuando la informacin ha sido extrada desde los sistemas fuente y manipulada por modelos para crear ajustes de NIIF que son
procesados manualmente a travs del libro mayor general, los impactos de esos ajustes en los reportes internos deben ser cuidadosamente considerados. Las alteraciones en los clculos y la adicin de nuevos datos en los sistemas fuente, as como la nueva distribucin de los datos podra tener un efecto sobre las principales razones y porcentajes en los reportes internos, los cuales pueden requerir ser reconstruidos para adaptarse a ellos.
Uno de los desafos de la adopcin de NIIF se deriva del nmero de partes interesadas que tienen gran inters en el desempeo financiero de la organizacin. El proyecto tendr que tratar
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con un gran nmero de interesados internos y externos as como en la administracin de un asunto fundamental el desarrollo operacional permanece igual, pero el cuadro de indicadores de los estados financieros da un resultado diferente bajo NIIF. La medicin del desempeo operacional atraviesa todas las partes de una organizacin y los efectos del manejo interno de los negocios y de las percepciones externas de la entidad. La evaluacin de cules son los grupos afectados, y cundo es el momento apropiado para las comunicaciones, son un componente clave de un proyecto de conversin a NIIF.
clave sern totalmente informados de los progresos del proyecto. Cmo mnimo, esto incluye las revelaciones trimestrales y anuales en los reportes financieros, pero puede necesitar una estrategia mucho ms amplia de comunicacin. El formato de comunicaciones necesita ser personalizado a la naturaleza de la entidad, pero un mensaje claro y consistente debe drseles directamente a pesar de no estar involucrados directamente en el proyecto.
gobierno corporativo del proyecto de NIIF. Es necesario el reconocimiento explicito de parte de la entidad de la frecuente participacin de los auditores. Las expectativas deben ser claras con respecto a los entregables clave, incluyendo el periodo en el cual el socio tcnico en NIIF participar. El Comit de Auditora tambin necesita asegurar que los equipos de auditora externa han revisado los cambios en las polticas contables antes de su aprobacin. Una apropiada planeacin de nuevos y mejorados controles internos y la certificacin de procesos internos que hacen parte de su conversin a NIIF, deben ser considerados. La evaluacin del diseo de control interno para el manejo de las polticas contables, as como los procesos de cierre financiero son parte integral de las compaas, que necesitan ser conscientes del impacto de cualquier manual de uso de
soluciones alternativas. La documentacin de nuevas polticas, procedimientos y los controles internos subyacentes necesitarn ser reflejados como parte de un proceso de conversin a NIIF.
Beneficios de NIIF
Mientras la mayora de este trabajo se ha enfocado en el riesgo a nivel micro y en asuntos asociados con NIIF y conversin a NIIF, la Alta Gerencia no debe perder de vista los amplios beneficios de la conversin a NIIF. NIIF puede ofrecer una mayor transparencia global y un fcil acceso a mercados de capital extranjero e inversiones, y esto puede ayudar a facilitar a cruzar la frontera para adquisiciones, negocios conjuntos y escisiones. Es importante que esos beneficios se tengan en mente a travs del proyecto para proveer una clara direccin y metas alcanzables para todos los interesados.
Consideraciones del Comit de Auditora

Se necesita que el Comit de Auditora y la Junta Directiva estn activa y apropiadamente involucrados en el proceso de conversin. La estructura del proyecto necesita asegurar que ellos reciban informacin relevante y oportuna mientras no se convierta en un cuello de botella para las decisiones. La mayora de proyectos de conversin exitosos son patrocinados por un miembro de la Junta, quien est cercanamente involucrado en el proyecto. Todas las conversiones a NIIF deben asegurar que en las reuniones, la Junta y el Comit de Auditora estn enteradas de los planes del proyecto, toda vez que en esas reuniones se manejarn entregables clave, y proveern incentivos por los tiempos de entrega. Esos grupos de alta gerencia necesitan tener una capacitacin peridica y a la medida, para satisfacer sus necesidades de conocimiento de manera que no se abrumen con toda la teora contable de las NIIF.
Anlisis de las partes interesadas y las comunicaciones

Una revisin exhaustiva de las partes interesadas internas y externas es en esencia el primer paso. Cierto y menos obvio, es que los grupos interesados deben estar dedicados solo en el proceso de conversin en una etapa posterior, pero la sensibilizacin de cundo comprometer a esos grupos es necesaria. Por ejemplo, los bancos tienen funciones de front office, middle office and back office que necesitan estar involucradas en ciertos cambios de los sistemas y de reporte. Sin embargo, no todo ese grupo necesitar participar en discusiones contables detalladas iniciales que se lleven a cabo en el proceso de conversin. En un contexto similar, los interesados externos deben ser identificados apropiadamente e informados a lo largo de la conversin a NIIF. Ejemplos de este tipo de partes interesadas incluyen las autoridades fiscales, entes reguladores, analistas de la industria y el medio financiero. Cada grupo identificado debe ser tenido en cuenta en el momento de cundo y cmo presentar los cambios en el desempeo operacional a causa de las NIIF. Adems, en los entregables relacionados con el proyecto deben incorporarse los objetivos clave de las partes interesadas para asegurar su consecucin exitosa. Las entidades deben tener en consideracin la estrategia de comunicaciones a travs de la cual asegurarn que todos los grupos de inters
Efectos Fiscales de la Implementacin de las NIIF en Colombia

En principio, la implementacin de las Normas internacionales de Informacin Financiera no deberan tener ningn efecto en la determinacin de los impuestos que deben liquidar los contribuyentes en Colombia, sin embargo como se apreciar ms adelante se pueden presentar algunos efectos fiscales que deberan ser objeto de anlisis por los entes de control. En efecto, aunque la ley 1314 de 2009 establece como requisito la independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las normas de contabilidad y de informacin financiera de tal forma que se asegurara que la implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera no afecten las disposiciones fiscales, tenemos, que de un primer anlisis se pueden presentar las siguientes consecuencias: Como primera medida, no hay claridad sobre cul podra ser el efecto fiscal en la conversin por primera vez a la nueva normatividad contable de los estados financieros, ya que la mayora de ajustes que se efecten tendrn su contrapartida contra utilidades retenidas, cuenta contable que hace parte del patrimonio de las sociedades. Es as que surge la duda sobre qu debera interpretarse si en el momento de hacer dicha conversin, el contribuyente se ve obligado a disminuir utilidades retenidas de su patrimonio, las cuales por no haber pagado impuesto de renta en cabeza de la sociedad tenan la connotacin de gravadas, pareciera no haber efecto alguno ya que se podra asimilar a lo que sucede hoy en da, cuando se enjugan prdidas con utilidades gravadas, sin embargo se tendr que esperar la posicin oficial de las autoridades competentes. Ahora bien, el caso contrario pudiese tratarse de que las utilidades fuesen no gravadas y al hacer la conversin por primera vez, los accionistas perdieran su derecho al giro de unas utilidades que ya pagaron impuesto de
Otras reas para mitigar el riesgo de conversin

En una conversin de calidad a NIIF debe gestionarse exitosamente el riesgo del cambio en la gerencia. Es esencial que una entidad no descuide, o emita reportes con errores. Como tal, los riesgos son altos cuando se convierte a NIIF. Existen un nmero de aspectos a considerar, pero dos de ellos son los principales: el papel del auditor externo y la certificacin de requerimientos de control interno. La participacin de los auditores de la entidad debe ser una parte integral del proceso de
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renta en cabeza de la sociedad pero que por efectos de la conversin, desaparecen. De otra parte, tampoco es claro cul podra ser el efecto fiscal, de algunas cuentas patrimoniales como las reservas obligatorias exigidas por la superintendencia financiera, la prima en colocacin de acciones, la revalorizacin del patrimonio, entre otras que podran desaparecer con la implementacin por primera vez. Analizando los lineamientos del Artculo 4 de la Ley 1314 de 2009, en los cuales se predica la Independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de informacin financiera observamos lo siguiente: Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, nicamente tendrn efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando stas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo determina la legislacin fiscal nicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de informacin financiera y las de carcter tributario, prevalecern stas ltimas As aunque existe total claridad respecto a la independencia que se desea otorgar a las normas contables sobre las fiscales, no es claro si las autoridades fiscales aceptaran los efectos derivados de las normas vigentes del Estatuto Tributario que remiten a lo que se seale en materia contable o que se soportan en la misma. Entre los casos que evidencian esta situacin podemos encontrar, el artculo 65 del cdigo fiscal, que hace referencia al mtodo de valoracin de inventarios para efectos fiscales, los cuales deben estar acordes con las normas de contabilidad generalmente aceptadas; el Artculo 127-1 que trata de los Contratos de Leasing y sus efectos contables, el Artculo 141 el cual menciona el registro contable de la deprecia-
cin; y el Artculo 142 que regula la deduccin por amortizacin de inversiones, entre otras. Sin embargo, bajo la nueva normativa es claro que las normas contables y de informacin financiera solamente tendrn efectos fiscales cuando las normas tributarias remitan a ellas o cuando stas no regulen la materia, pero en ningn caso, las normas fiscales o de cualquier otro ordenamiento jurdico, mediante nuevas Leyes, Decretos o Conceptos podrn modificar las Normas Internacionales de Informacin Financiera: Lo anterior, si bien pareciera ser el camino a seguir, surgen nuevos interrogantes, por ejemplo: qu pasar cuando el Congreso, incluso el mismo Gobierno, quieran expedir normatividad y/o reglamentacin en las cuales modifiquen o regulen la tcnica contable con el fin de incentivar alguna actividad econmica o simplemente con el fin de armonizar algn vaco que pueda tener la legislacin vigente?. Existir un organismo de Contadores Pblicos permanente en Colombia que controle la expedicin de nuevas normas o que complementen las existentes y que pueda oponerse al Congreso o al Gobierno en caso de que se modifiquen o complementen las normas contables sin observar las Normas Internacionales de Informacin Financiera? Es necesario tener en cuenta que en caso que hubiese una modificacin a las normas contables sin consultar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, podra concluirse que las normas adoptadas en Colombia no se ajustaran a los estndares internacionales. Las autoridades fiscales en Colombia, como en la mayora de pases del mundo, se han venido soportando en la contabilidad financiera para efectos de efectuar sus procesos de fiscalizacin, partiendo del hecho de que los principios de contabilidad, descritos en el Decreto 2649 de 1993, comparten, en la mayora de los casos, los lineamientos establecidos en el Estatuto Tributario. Por lo anterior, es claro que al adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera, las diferencias en causacin del ingreso, amortizacin de costos y gastos pueden diferir
de lo establecido en la legislacin fiscal lo que generar diferencias que tendrn la connotacin de permanentes y temporales. En el ltimo caso, se causar un impuesto diferido pasivo o activo dependiendo de cada asunto en particular. Las normas Internacionales de Informacin Financiera establecen un sistema para el clculo del impuesto diferido, dicho sistema se centra bsicamente en la diferencia entre activos y pasivos, financieros versus los fiscales, con el fin de determinar las diferencias temporales. Este mtodo es aparentemente diferente al utilizado hasta ahora en Colombia, el cual consiste en determinar las diferencias temporales tomando como base el estado de prdidas y ganancias del periodo y de esta forma efectuar el ajuste en la medida que implique el pago de un mayor o menor impuesto. A simple vista parecera ser dismil el mtodo utilizado, pero se debe aclarar a los lectores que el resultado debera ser el mismo, excepto quiz, por algunas consideraciones adicionales que trae la norma internacional, tales como la causacin de impuesto diferido sobre las prdidas fiscales y el exceso de renta presuntiva, el clculo de impuesto diferido sobre las valorizaciones de activos ya que podrn ser parte del costo contable, la determinacin de si el impuesto diferido es de corto o largo plazo clasificacin que hasta el da de hoy no tenemos en la legislacin contable, y otras diferencias que surgen de la tcnica contable. Por todo lo explicado anteriormente, resulta urgente atraer la atencin del Gobierno Nacional sobre el posible incremento de las diferencias temporales por efecto de las discrepancias entre la normatividad contable y fiscal. Hasta tanto no se modifique el Artculo 49 del Estatuto Tributario, en el sentido en que se permita hacer un enlace entre el ao fiscal que se gener la diferencia temporal y el ao fiscal donde se deduzca o se grave dicha diferencia temporal, de otro modo se agudizar cada vez ms la doble tributacin en cabeza de la sociedad y el accionista, con perjuicio de la inversin privada colombiana o extranjera. A propsito de las diferencias entre la nueva normatividad contable y la normatividad fiscal
surgen otras inquietudes de la implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera; como una muestra, tenemos el caso de las compaas que mediante un contrato de Estabilidad Jurdica fijaron algunas normas contables, (como por ejemplo el Artculo 127-1 el cual establece la forma de contabilizar los contratos de Leasing). Estas entidades debern analizar el camino a seguir, ya que es necesario aclarar que, de no seguir el lineamiento internacional de la nueva normatividad, los entes de control podran objetar sus estados financieros, sin embargo el contribuyente tendr el debido soporte legal, materializado en el contrato ya firmado, como evidencia de su imposibilidad de seguir los nuevos lineamientos. Un problema quiz igual de importante se observa en los Artculos 772 al 777 del Estatuto Tributario, en dichos artculos, se hace nfasis en que la contabilidad es un medio de prueba y se mencionan formas y requisitos para llevar la contabilidad, pareciera que estas normas perderan algo de aplicabilidad en el momento en el cual se implementen las Normas Internacionales de Informacin Financiera, es claro que la contabilidad financiera servira de poco soporte para un auditor fiscal, entonces surge la pregunta: cul sera el papel del Revisor Fiscal quien, ya no auditara ni revisara las causaciones de ingresos, costos y gastos de la contabilidad fiscal? Ser necesario que se nombre una figura de Auditor Fiscal, con el fin de que certifique las cifras fiscales? O simplemente la DIAN deber crear un grupo de fiscalizacin tan fuerte y capacitado que sea capaz de, en sus procesos de fiscalizacin, detectar las inconsistencias si las hubiere, sin entrar en la subjetividad? Todos estos interrogantes se tendrn que responder en su momento por los entes de control. S consideramos indispensable que los contribuyentes empiecen a analizar las normas y su efecto en los estados financieros, cuyas variaciones sern evidentes de un sector a otro, con el fin de poder hacer una planeacin anticipada y lograr que no se afecte su tasa efectiva de impuesto de renta, ni los intereses de los accionistas.
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Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF
Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a NIIF por Sectores

cin para determinar si la consolidacin bajo NIIF es apropiada. Tpico NIIF Arrendamientos Normalmente los bancos participan en actividades de arrendamiento financiero, particularmente en transacciones de financiacin que pueden tomar muchas formas legales. La aplicacin de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos ms activos arrendados siendo reconocidos en el balance general. La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo. Tpico NIIF - Contratos de seguros Algunos bancos desarrollan operaciones de seguros y algunos que no los hacen podran encontrar que tienen contratos que cumplen con la definicin de un contrato de seguros bajo NIIF. En una conversin a NIIF una lnea importante de trabajo es determinar cules de sus contratos cumplen con la definicin de un contrato de seguros y cules cumplen con la definicin de un instrumento financiero. Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1 Sin ningn tipo de exenciones, una compaa convirtiendo a NIIF tendra que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. Una de las ms comunes exenciones usadas por los bancos es no re-expresar las combinaciones de negocios efectuadas antes de la conversin a NIIF. Aqu algunos bancos podran no desear el revisar la contabilidad de previas adquisiciones efectuadas bajo los PCGA anteriores. Otra exencin es permitir al adoptante por primera vez de NIIF, designar a la fecha de transicin cualquier activo financiero (pasivo) a su valor razonable con cambios en resultados o disponible para la venta si se cumplen ciertos criterios a esa fecha. Lo anterior sin considerar la clasificacin bajo los PCGA anteriores. Tpico NIIF - Presentacin de estados financieros Un set completo de estados financieros bajo NIIF comprende lo siguiente: Un estado de situacin financiera; - Un estado de resultados integrales por el periodo (un nico estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o prdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales); - Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo; - Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
- Notas con un resumen de polticas contables y otras notas explicativas. Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la funcin.
Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros bsicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las notas de revelacin en muchas reas, por ejemplo para instrumentos financieros puede ser extensa.
Tpico NIIF - Instrumentos financieros clasificacin, medicin y reconocimiento Los instrumentos financieros componen la mayora de los activos y pasivos, los requerimientos de contabilidad son prescriptivos. Esto a menudo conduce a los mayores desafos en la implementacin. Instrumentos financieros son medidos inicialmente al valor razonable, el cual muy frecuentemente, pero no siempre es el precio de transaccin. Despus de su reconocimiento inicial son medidos al valor razonable, al costo amortizado o al costo. La definicin de un instrumento como deuda o patrimonio puede tener un efecto importante en los resultados y el patrimonio del banco. La clasificacin depende de la sustancia de los acuerdos contractuales antes que su forma legal Tpico NIIF - Instrumentos financieros deterioro El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial. El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo est deteriorado debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial. Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad de cobertura y no es posible aplicar sta hasta que toda la documentacin est completa. La contabilidad de cobertura es usada frecuentemente para minimizar la fluctuacin en los resultados originada por la volatilidad de los tipos de cambio, tasas de inters, y otros cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros y otros tems no financieros. Tpico NIIF - Consolidacin entidades de propsito especial (EPE) Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de Propsito Especial (EPE), por ejemplo parar titularizar prstamos, disear productos de inversin para clientes o transacciones de arrendamiento. Las estructuras resultantes son complejas y es probable que se requiera una revisin de cada transac-
Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente, los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayora de las compaas de este sector. La propiedad, planta y equipo representa un activo muy importante en este tipo de industria. La evaluacin de la contabilidad por componentes y la determinacin del mtodo y trmino de la depreciacin requieren de aplicacin de juicio profesional importante, usualmente se requiere de la participacin de tcnicos en el tema. Pocas compaas eligen revaluar alguna clase de estos activos, prefieren mantenerlas al costo. Lo anterior debido a la dificultad de obtener un avalo tcnico apropiado debidamente soportado. Tpico NIIF - Instrumentos financieros clasificacin, medicin y reconocimiento Las compaas mineras, petrleo y gas enfrentan riesgos significativos de variaciones de precio de sus commodities, as como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de inters. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros. Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en los estados financieros en la medida que el valor razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios en los commodities. Ciertos tipos de contratos comnmente contienen derivados implcitos los cuales podra ser necesario que se contabilicen separadamente. Tpico NIIF - Instrumentos financieros deterioro El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial. El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo est deteriorado debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial. Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el tem cubierto o el reconocimiento de ganancias
Petrleo, Gas y Minero

o prdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentacin estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos. Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1 Sin ningn tipo de exenciones, una compaa convirtiendo a NIIF tendra que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. Existe una exencin opcional en NIIF 1 que evita la re-expresin retrospectiva total del costo de la PPE. Esta exencin del costo atribuido permite medir un tem de PPE a la fecha de transicin al valor razonable o al monto revaluado. Medicin del valor razonable de la PPE de las compaas mineras y de petrleo y gas puede ser compleja y requerir de un soporte tcnico. Otra exencin permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transicin o una fecha anterior seleccionada por la compaa. Otra exencin permite la determinacin de la provisin para restauracin y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisin y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligacin se origina. Tpico NIIF - Desembolsos por exploracin y evaluacin Los costos involucrados en las actividades de E&E son considerables, y muchas veces hay aos entre el inicio de la exploracin y el comienzo de la produccin. An con el avance de la tecnologa actual, la exploracin es una actividad riesgosa y compleja. Esos factores crean desafos especficos en la contabilidad para los desembolsos de E&E. Tpico NIIF - Activos en desarrollo Determinar cundo inicia y cundo termina la etapa de desarrollo es un asunto de contabilidad significativo para las compaas mineras y de petrleo y gas. Juicio profesional es requerido en la determinacin de los componentes, y sistemas necesarios
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que sean capaces de rastrear y controlar los mismos. Las compaas necesitan seleccionar el ms apropiado mtodo de depreciacin. Determinar cuando un activo est listo para su uso es un tema de juicio profesional importante. Tpico NIIF - Deterioro de activos no financieros La NIIF 6 requiere que activos de exploracin y evaluacin sean evaluados por deterioro en dos circunstancias: - Cuando hechos y circunstancias sugieren que el valor en libros podra exceder su monto recuperable. - Cuando las actividades de exploracin y evaluacin han sido completadas, esto es, cuando la viabilidad comercial y la factibilidad tcnica han sido determinadas y antes de su reclasificacin a activos en desarrollo. Para otros activos diferentes de la plusvala y activos de E&E, se debe evaluar al final del periodo de reporte si existen indicadores de deterioro, en este caso el valor recuperable debe ser evaluado. Una prdida por deterioro es reconocida por cualquier exceso del valor en libros sobre el monto recuperable. Prueba de deterioro es requerida anualmente para la plusvala y activos intangibles con una vida til indefinida. Tpico NIIF Provisiones Las compaas mineras y de petrleo y gas frecuentemente estn expuestas a obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre de minas al final de la vida econmica de la mina y para restaurar el sitio. Esos costos es probable que sean un desembolso significativo.
El reconocimiento de una provisin es requerido cuando existe una obligacin real y una salida de recursos es probable. Tpico NIIF - Operaciones conjuntas Existen tres clasificaciones de operaciones conjuntas segn las NIIF. Entidades controladas conjuntamente: esto es el desarrollo de la operacin conjunta a travs de una entidad legal separada, en este caso se utiliza el mtodo de participacin patrimonial o el de consolidacin proporcional. Activos controlados conjuntamente y operacin controlada conjuntamente: son operaciones que no son entidades legales separadas. Los participantes reconocen los activos y pasivos, o participacin en los activos y pasivos que ellos controlan, as como los costos incurridos y los ingresos recibidos en relacin con el acuerdo. Tpico NIIF - Costos de descapote Algunos de los costos incurridos en la eliminacin de desechos y residuos son reconocidos como activos, si se cumplen con ciertos criterios. Juicio profesional es requerido para asignar los costos de manera adecuada y para determinar las bases de capitalizacin. Tpico NIIF - Presentacin de estados financieros Estimados de reservas de la mina son informacin crtica en la evaluacin de las compaas, y la revelacin de las reservas es un importante componente de los reportes anuales del sector. Esta informacin normalmente debera incluirse en las notas a los estados financieros. Una breve descripcin de los requerimientos de presentacin de los estados financieros es incluida en esta misma lnea en el sector bancario.
Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuando sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes son transferidos al cliente. La pregunta relacionada con ingresos/reconocimiento de la utilidad siempre es si sustancialmente todos los riesgos y beneficios han sido transferidos y/o las obligaciones contractuales han sido cumplidas. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y beneficios significativos de la propiedad correspondern a la transferencia del ttulo legal o la entrega fsica. Sin embargo, en algunos casos la trans-
ferencia de los riesgos y beneficios podra ocurrir en un momento diferente al de la transferencia legal o entrega fsica. Por lo tanto, la oportunidad del reconocimiento del ingreso entre, las manufactureras, mayoristas y los minoristas podra ser diferente. Incentivos para estimular la venta son registrados como una reduccin del ingreso. Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo Las compaas manufactureras invierten de manera intensiva en PPE, por lo tanto es un rea de significativo impacto en los estados financieros. Estas compaas enfrentan un desafo importante al revisar las polticas de capitalizacin, los sistemas de informacin para el control de la PPE y la depreciacin de los componentes. Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se asigne en sus partes significativas o componentes y que cada parte sea depreciada separadamente en funcin de su vida til. Los componentes pueden ser fsicos o carecer de
sustancia fsica como un mantenimiento mayor. El mtodo de depreciacin utilizado es el que mejor refleje el patrn econmico en el cual los beneficios asociados con el activo son consumidos. Tpico NIIF - Instrumentos financieros clasificacin, medicin y reconocimiento Las compaas manufactureras enfrentan riesgos significativos de variaciones de precio de sus commodities, as como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de inters. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros. Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en los estados financieros en la medida que el valor razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios en los commodities. Ciertos tipos de contratos comnmente contienen derivados implcitos los cuales podra ser necesario que se contabilicen separadamente. Tpico NIIF - Instrumentos financieros deterioro El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial. El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo est deteriorado debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el tem cubierto o el reconocimiento de ganancias o prdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentacin estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos. Tpico NIIF - Activos intangibles Las compaas manufactureras presentan una intensa actividad de investigacin y desarrollo en nuevos sistemas, procesos de produccin y nuevas tecnologas que pueden dar lugar a la generacin de intangibles. Bajo NIIF, los costos de investigacin (investigacin original para obtener un nuevo conocimiento) son registrados como gastos en la medida que se incurren. Los costos de desarrollo (la aplicacin de la investigacin a productos nuevos o sustancialmente mejorados) son capitalizados como intangible si se cumplen los criterios establecidos. Activos intangibles son clasificados en aquellos con una vida til finita, los cuales son sujetos a amortizacin, y aquellos con una vida til indefinida, los cuales no son amortizados pero estn sujetos a una prueba de deterioro anual. El mtodo de amortizacin para un activo intangible con una vida til finita debe reflejar el patrn de con-
tribucin de consumo esperado de los beneficios econmicos. Tpico NIIF Inventarios Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable. El costo incluye todos los desembolsos directos necesarios para poner los inventarios en condiciones de venta, incluyendo los costos indirectos que les sean atribuibles. El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando el mtodo PEPS (primeros en entrar, primeros en salir) o por el precio promedio ponderado. Las NIIF no permiten el uso del mtodo UEPS (ltimos en entrar, primeros en salir). Otras frmulas de costo, como el costo estndar o el mtodo del minorista, pueden usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real. El costo de las existencias se reconoce como gasto cuando se venden los inventarios. Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea inferior al costo, el valor de los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable. Valor realizable neto es el precio estimado de venta en el curso normal de la explotacin menos los costos estimados para terminar su produccin y venta. Los costos de venta incluyen los costos de mercadeo y distribucin directamente atribuibles al inventario. Tpico NIIF Arrendamientos Frecuentemente las compaas manufactureras participan en actividades de arrendamiento financiero, particularmente en transacciones de financiacin que pueden tomar muchas formas legales. La aplicacin de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos ms activos arrendados siendo reconocidos en el balance general. La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo. Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1 Sin ningn tipo de exenciones, una compaa manufacturera que convierte sus estados financieros a NIIF tendra que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. Existe una exencin opcional en NIIF 1 que evita la re-expresin retrospectiva total del costo de la PPE. Esta exencin del costo atribuido permite medir un tem de PPE a la fecha de transicin al valor razonable o al monto revaluado. Medicin del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerir de un soporte tcnico. Otra exencin permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transicin o una fecha anterior seleccionada por la compaa. Otra exencin permite la determinacin de la provisin para restauracin y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisin y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligacin se origina.
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Tpico NIIF - Deterioro de activos no financieros Los activos no financieros en la industria manufacturera son vulnerables a deterioro. Las NIIF requieren que se evale al final de cada periodo si existen indicadores, externos o internos, de deterioro. Una prdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su monto recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso. Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la prdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo (UGE) a la cual el activo pertenece. Una UGE es definida como el ms pequeo grupo de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo. Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son: - La entidad tiene prdidas operativas y flujos de efectivo negativos. Obsolescencia tecnolgica. - La competencia agresiva. - La capitalizacin del mercado es menor que el valor en libros de los activos netos de la entidad. - Cambios regulatorios significativos. - Dao fsico del activo. - Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiar la forma como el activo es usado o se espera que sea usado. Tpico NIIF Provisiones Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisin basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones nicas (ejemplo, demandas) la provisin es medida sobre el ms probable resultado, en este caso probable significa ms de un 50% de probabilidad de ocurrencia. Para un gran nmero de obligaciones, garantas en el sector manufacturero, la provisin es
medida con base en el monto esperado desembolsos. Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reduccin del ingreso y podran requerir el registro de una provisin debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado. Las provisiones por reestructuracin no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuracin han sido comunicados a aquellos afectados por el plan. En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una prdida en el momento en que se conozca que los costos superarn a los ingresos del contrato. Tpico NIIF - Presentacin de estados financieros Un set completo de estados financieros bajo NIIF comprende lo siguiente: - Un estado de situacin financiera; - Un estado de resultados integrales por el periodo (un nico estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o prdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales); - Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo; - Un estado de flujos de efectivo por el periodo; - Notas con un resumen de polticas contables y otras notas explicativas. Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la funcin. Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros bsicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las notas de revelacin en muchas reas, por ejemplo para instrumentos financieros puede ser extensa.
Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos La determinacin de los ingresos es importante para muchas compaas de energa y servicios pblicos porque las lecturas de medicin no necesariamente coinciden con los periodos de reporte.
Las compaas deben desarrollar modelos para estimar los ingresos dentro de aceptables lmites de exactitud. Este estimado generalmente est basado en tendencias histricas de clientes, factores de variacin estacionales y del clima, generacin real para el periodo y las tarifas existentes. La significancia de estos estimados puede dar lugar a revelaciones adicionales de estimacin de incertidumbre en las notas a los estados financieros. Este tipo de compaas algunas veces ofrecen a sus clientes incentivos para cambiar su proveedor o para renovar el acuerdo de suministro. Los incentivos en efectivo son incluidos como una reduccin en la me-
dicin del ingreso. Esta reduccin en ingresos puede ser distribuida en la vida del contrato con el cliente. Los contratos take-or-pay frecuentemente son usados en este tipo de industria, tpicamente requieren que el cliente pague por un volumen mnimo especificado de suministro cada ao. Si el volumen mnimo no es tomado, entonces el cliente an es requerido para que pague por la deficiencia entre el volumen de gas o electricidad consumida y el volumen del contrato. Estas compaas necesitan considerar el tratamiento contable de los pagos por la deficiencia, particularmente cuando el cliente puede netear el pago por deficiencia contra compras futuras en exceso del mnimo requerido. Resultara apropiado diferir el reconocimiento del ingreso del pago por deficiencia hasta que el cliente tome los mencionados volmenes. Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo La propiedad, planta y equipo es importante en el balance general de la mayora de las compaas de energa y servicios pblicos. Lo anterior adicionado con la complejidad y caractersticas tcnicas de la PPE. Algunos asuntos requieren la aplicacin de juicio profesional. Para este tipo de compaas es requerido asignar el valor en libros inicial de un tem de PPE en sus partes significativas o componentes, y depreciar cada parte significativa de forma separada (contabilidad por componentes). Para cada componente el mtodo apropiado de depreciacin, tasa y periodo necesitan ser evaluados y determinados. Un componente separado puede ser ya sea un componente fsico o un componente no fsico que representa una inspeccin o mantenimiento mayor. Un tem de PPE es separado en sus componentes cuando sus partes son significativas en relacin con el costo total. Las NIIF no especifican un mtodo particular de depreciacin. El mtodo seleccionado debe ser el que refleje el patrn en el cual los beneficios econmicos asociados con el activo son consumidos. Subsecuentes desembolsos sobre un tem de PPE son reconocidos como parte de su costo si y slo si ste cumple con el criterio general para el reconocimiento de un activo, es decir, es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el activo fluirn a la entidad y el costo del tem puede ser medido confiablemente. Tpico NIIF - Instrumentos financieros clasificacin, medicin y reconocimiento Una revisin total de la existencia, clasificacin y contabilidad para los instrumentos financieros es requerida en un proceso de conversin a NIIF. Las compaas de energa y servicios pblicos enfrentan riesgos significativos de variaciones de precio de sus commodities, as como exposiciones a las variaciones en los tipos de cambio y tasas de inters. Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.
Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en los estados financieros en la medida que el valor razonable de los derivados cambia en respuesta a los cambios en los commodities. Ciertos tipos de contratos comnmente contienen derivados implcitos los cuales podra ser necesario que se contabilicen separadamente. Por ejemplo, contratos de suministro de electricidad a largo plazo pueden estar vinculados a precios de commodities. El elemento del precio indexado del contrato podra cumplir con el criterio para ser considerado un derivado implcito. Un derivado implcito que no est directamente relacionado con el contrato principal debe ser separado de ste y contabilizado separadamente. Tpico NIIF - Instrumentos financieros deterioro El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la prdida incurrida. Esto significa que ninguna disminucin por deterioro puede ser reconocida en el momento inicial. El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo est deteriorado debido a eventos ocurridos despus del reconocimiento inicial. Tpico NIIF - Contabilidad de cobertura La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de resultados ya sea ajustando el tem cubierto o el reconocimiento de ganancias o prdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente es permitido cuando requerimientos de documentacin estricta y efectividad de la cobertura son cumplidos. Tpico NIIF Arrendamientos Este tipo de compaas frecuentemente usan transacciones de arrendamiento para suplementar las inversiones significativas hechas en PPE. La contabilidad para arrendamientos no slo aplica a los contratos en la forma legal de un arrendamiento. Esto significa que la sustancia de todos los acuerdos comerciales necesita ser considerada. Lo anterior es particularmente importante en esta industria en la medida que muchos de los compromisos a largo plazo asociados con el suministro o venta de energa tienen las caractersticas de un arrendamiento. Tpico NIIF - Adopcin por primera vez NIIF 1 Sin ningn tipo de exenciones, una compaa convirtiendo a NIIF tendra que recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre. Existe una exencin opcional en NIIF 1 que evita la re-expresin retrospectiva total del costo de la PPE. Esta exencin del costo atribuido permite medir un tem de PPE a la fecha de transicin al valor razonable o al monto revaluado. Medicin del valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerir de un soporte tcnico. Otra exencin permite que los intereses por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin o cons-
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truccin de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de transicin o una fecha anterior seleccionada por la compaa. Otra exencin permite la determinacin de la provisin para restauracin y desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisin y ajustando este valor desde la fecha en la cual la obligacin se origina. Tpico NIIF - Deterioro de activos no financieros Los activos no financieros en este tipo de industria son vulnerables a deterioro. Las NIIF requieren que se evale al final de cada periodo si existen indicadores, externos o internos, de deterioro. Una prdida por deterioro es reconocida y medida para un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su monto recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso. Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la prdida por deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo (UGE) a la cual el activo pertenece. Una UGE es definida como el ms pequeo grupo de activos que genera entradas de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como un todo. La determinacin de la UGE relevante puede ser compleja en la industria de energa y servicios pblicos. Por ejemplo, generadores de energa pueden ser administradas como un portafolio para optimizar el desempeo global. En tanto que diferentes elementos de la cadena de valor suministro de combustible, generacin, transmisin y distribucin y suministro al cliente pueden estar integradas verticalmente. Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria manufacturera son: - La entidad tiene prdidas operativas y flujos de efectivo negativos. - Obsolescencia tecnolgica. - La competencia agresiva. - La capitalizacin del mercado es menor que el valor en libros de los activos netos de la entidad. Cambios regulatorios significativos. - Dao fsico del activo. - Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiar la forma como el activo es usado o se espera que sea usado. Tpico NIIF Provisiones Las compaas de energa y servicios pblicos frecuentemente estn expuestas a obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir
los costos de cierre y desmantelamiento de activos al final de su vida til, en adicin a la restauracin del sitio. El reconocimiento de una provisin es requerido cuando existe una obligacin real y una salida de recursos es probable. Probable es definido como mayor al 50% de probabilidad de ocurrencia. Cuando la provisin resulta en el momento del reconocimiento inicial del activo, el dbito correspondiente es tratado como parte del costo del activo relacionado y no es reconocido inmediatamente en el estado de resultados. Tpico NIIF - Presentacin de estados financieros Un set completo de estados financieros bajo NIIF comprende lo siguiente: - Un estado de situacin financiera; - Un estado de resultados integrales por el periodo (un nico estado o en dos estados, uno que muestre la utilidad o prdida del periodo y el otro que presente los otros resultados integrales); - Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo; - Un estado de flujos de efectivo por el periodo; - Notas con un resumen de polticas contables y otras notas explicativas. Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los estados. Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia. La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del gasto o en la funcin. Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros bsicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las notas de revelacin en muchas reas, por ejemplo para instrumentos financieros puede ser extensa. Tpico NIIF - Acuerdos de concesin de servicios Servicios de concesin y otros acuerdos con el gobierno o reguladores son caractersticas comunes de esta industria. Los acuerdos necesitan ser revisados para asegurar que la contabilidad apropiada es utilizada. La contabilidad para los acuerdos tales como concesin de servicios, garantas de suministros y regulacin de tarifas requieren cuidadosa consideracin en un proceso de transicin a NIIF. La CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios proporciona una gua para la contabilidad de los operadores para los acuerdos de concesin de servicios pblicos a privados. Esta gua aplica a acuerdos en el cual el sector pblico controla o regula los servicios provistos y sus precios, y controla cualquier inters residual significativo sobre la infraestructura.
Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos Las comunicaciones son un sector dinmico y cambiante. La confluencia de entrega de servicios continua a buen ritmo, con paquetes de servicios de telefona fija, mvil y de Internet siendo cada vez ms facilitada por una compaa de telecomunicaciones. Esto genera desafos en la determinacin del ingreso de cada periodo, especialmente con la complejidad adicionada de la cambiante variedad de ofertas y de los incentivos tpicamente disponibles. Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente, los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo importante para la mayora de las compaas de telecomunicaciones. La infraestructura de la red y el equipo representan la clase de activo ms importante. La evaluacin de la contabilidad por componentes y la determinacin del mtodo y trmino de la depreciacin requieren de aplicacin de juicio profesional importante, usualmente se requiere de la participacin de tcnicos en el tema. Pocas compaas eligen revaluar alguna clase de estos activos, prefieren mantenerlas al costo. Tpico NIIF - Activos intangibles El nivel general de los activos intangibles reconocidos en los balances de las compaas de telecomunicaciones contina incrementndose en la medida que la industria se consolida. Activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios se registran por separado de la plusvala. Estos intangibles frecuentemente incluyen software desarrollado internamente, relaciones con clientes y marcas registradas. Adicionalmente, el monto invertido en adquisicin de licencias es reconocido como un intangible en los balances generales. Tpico NIIF - Deterioro de activos no financieros Las recientes innovaciones tecnolgicas significativas en la red de telecomunicaciones desde 2G a 3G y 4G, la significativa inversin necesaria para entregar la prxima generacin de servicios de banda ancha, y el empaquetamiento de servicios tales como televisin, banda ancha y telefona, han hecho que la prueba deterioro de activos no financieros (operativos) sea un procedimiento contable requerido en la mayora de las compaas de telecomunicaciones. En este sector las pruebas de deterioro se fundamentan de manera importante en las proyecciones de los flujos de caja descontados. Tpico NIIF Provisiones Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisin basada en la probabilidad de ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones nicas (ejemplo, demandas) la provisin es medida sobre
el ms probable resultado, en este caso probable significa ms de un 50% de probabilidad de ocurrencia. Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reduccin del ingreso y podran requerir el registro de una provisin debido a la oportunidad del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado. Las provisiones por reestructuracin no son reconocidas hasta que exista un plan formal y detalles de la reestructuracin han sido comunicados a aquellos afectados por el plan. En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una prdida en el momento en que se conozca que los costos superarn a los ingresos del contrato. Tpico NIIF - Operaciones conjuntas Las compaas de telecomunicaciones han usado operaciones conjuntas como un medio para compartir los riesgos de negocios y el costo de proveer la comunicacin de datos con otras compaas o al entrar en nuevos pases. Tpicamente las participaciones son adquiridas en la aplicacin conjunta para una licencia, tales como la 2G o 3G que es subastada por el gobierno. Estas compaas pueden tambin usar las operaciones conjuntas para participar de la capacidad de la red. Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben cumplir con el propsito de la contabilidad para operaciones conjuntas sea aplicada. Tpico NIIF - Combinaciones de negocios Crecimiento va adquisiciones ha sido una de las caractersticas del sector de las telecomunicaciones en los ltimos aos. Asuntos tpicos que resultan en la contabilidad de una combinacin de negocios para compaas del sector incluyen identificar activos intangibles no reconocidos previamente por la compaa adquirida, por ejemplo tecnologa generada internamente e intangibles relacionados con la base de clientes. Tpico NIIF - Presentacin de estados financieros La compra, venta e intercambio de capacidad ha sido una caracterstica del sector de las telecomunicaciones. Pocos operadores pueden independientemente fondear la construccin de una red global, con el propsito de obtener una cobertura geogrfica deseada. Las notas a los estados financieros deben incluir una revelacin de este tipo de transacciones.
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Las reas ms comunes de revelacin en notas a los estados financieros que tienen que ver con juicios o estimaciones crticas y estimacin de incertidumbre tienen que ver con la prueba de deterioro para activos no financieros y los estimados de las vidas tiles de la PPE. Los estados financieros bsicos son los descritos en la industria de bancos. Tpico NIIF - Acuerdos de concesin de servicios Las compaas de telecomunicaciones son identificadas en la interpretacin CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios como un ejemplo de
servicios de infraestructura del sector pblico que pueden estar dentro del enfoque de la interpretacin. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la compaa de telecomunicaciones no reconoce la infraestructura como su propiedad, planta y equipo si sta es una infraestructura existente del cedente o si la infraestructura es construida o comprada como parte del acuerdo de concesin de servicios. Adicionalmente, la compaa de telecomunicaciones reconoce la contraprestacin por cobrar al cedente por los servicios de construccin incluyendo las mejoras a la infraestructura existente, como un activo financiero y/o como un activo intangible.
Tpico NIIF - Reconocimiento de ingresos Las compaas de medios derivan sus ingresos de una serie de actividades, incluyendo la venta de bienes tales como peridicos y revistas, la explotacin de derechos relacionados con publicaciones, distribucin, radiodifusin, transmisiones, y la venta de servicios tales como la produccin de pelculas, publicidad, etc. Las NIIF contienen principios generales para el reconocimiento de los ingresos antes que una gua especfica para el sector. Tpico NIIF - Propiedad, planta y equipo En general PPE directamente relacionada con la actividad es mantenida al costo. El mtodo de depreciacin utilizado y la vida til requieren un anlisis en funcin del patrn econmico de la generacin de ingresos. Tpico NIIF - Activos intangibles Las compaas de medios por lo general reconocen un nmero de activos intangibles con saldos significativos, los cuales van de activos intangibles comunes como las licencias de software hasta intangibles especficos de la industria como: derechos de publicacin; catlogos de msica o contratos de artistas; derechos de transmisin radial y de TV; etc. Significativo juicio profesional es requerido por las compaas de medios cuando contabilizan los activos intangibles: primero al determinar si esos activos tienen una vida til finita o indefinida; luego en la determinacin del apropiado mtodo de amortizacin y el periodo de amortizacin para aquellos activos con vida til finita; y finalmente
en evaluar si existe una prdida por deterioro que deba ser registrada. Tpico NIIF Inventarios Esta rea envuelve una subjetividad significativa en la clasificacin de los programas en el balance general. Actualmente existe una diversidad en la prctica donde algunas compaas de medios contabilizan la totalidad de los programas ya sea como un inventario o un intangible, y otras contabilizan parcialmente como inventario y parcialmente como activos intangibles. Por lo tanto, juicio profesional es requerido en la determinacin de la apropiada clasificacin en los estados financieros, y las compaas de medios deberan determinar si la definicin de inventario se cumple (activos mantenidos para la venta en el curso normal del negocio) antes de clasificar tales tems como activos intangibles. Tpico NIIF - Deterioro de activos no financieros Las pruebas de deterioro descansan enormemente en las proyecciones de flujos de caja descontados. Debido a la naturaleza altamente sensitiva de tales proyecciones y de las asunciones subyacentes, ellas tpicamente representan uno de los ms importantes juicios que la gerencia hace cuando prepara los estados financieros. Tpico NIIF - Operaciones conjuntas Las compaas de medios frecuentemente colaboran con otros con el propsito de participar la carga financiera y los riesgos de competir en el sector. Una estrategia es entrar en acuerdos de coproduccin o formar alianzas con otros. Tpico NIIF - Presentacin de estados financieros Las reas ms comunes de revelacin con respecto a juicios crticos y estimacin de incertidumbre en este tipo de compaas son las pruebas de deterioro de activos intangibles. Los estados financieros bsicos son los descritos en la industria de bancos.
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