Boletn 3030 Materialidad en la planeacin y desarrollo de una auditora BOLETN 3030 MATERIALIDAD EN LA PLANEACIN Y DESARROLLO DE UNA AUDITORA NDICE

Prrafo s Introduccin Alcance de este Boletn Materialidad en el contexto de una auditora Fecha de vigencia Objetivo Definicin Requerimientos Determinacin de la materialidad y materialidad de ejecucin 10 y 11 al planear la auditora Revisin conforme avanza la auditora Documentacin Aplicacin y otro material explicativo Materialidad y riesgo de auditora A1 12 y 13 14 1 2-6 7 8 9

Determinacin de la materialidad y materialidad de ejecucin A2-A12 al planear la auditora Revisin conforme avanza la auditora A13

BOLETN 3030 MATERIALIDAD EN LA PLANEACIN Y DESARROLLO DE UNA AUDITORA Introduccin Alcance de este Boletn 1. Este Boletn trata sobre la responsabilidad del auditor de juzgar y establecer una materialidad (importancia relativa) al planear y ejecutar una auditora de estados financieros. En el Boletn 3170, Evaluacin de errores identificados durante la auditora, se explica como la materialidad es considerada en la evaluacin del efecto de errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos,

si los hay, en los estados financieros. Materialidad en el contexto de una auditora 2. El marco conceptual de las normas de informacin financiera con frecuencia menciona a la materialidad en el contexto de la preparacin y presentacin de los estados financieros. Aunque el marco conceptual de las normas de informacin financiera pueda mencionar a la materialidad en diferentes trminos, en general explica que: Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma acumulada, podran razonablemente influir sobre las decisiones econmicas que los usuarios toman basadas en los estados financieros; Los juicios acerca de la materialidad son hechos a la luz de las circunstancias que rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de un error, o una combinacin de ambos; y Los juicios sobre asuntos que son materiales, para los usuarios de los estados financieros, se basan en las necesidades comunes de informacin financiera por parte de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en funcin de usuarios individuales especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente. 3. Dichas explicaciones, si se presentan en el marco conceptual de informacin financiera aplicable, le proporcionan un marco de referencia al auditor para determinar la materialidad a aplicar en la auditora. Si en el marco conceptual de informacin financiera no se incluye el concepto de materialidad, las caractersticas a las que se hace referencia en el prrafo 2 le proporcionan al auditor dicho marco de referencia. La determinacin de la materialidad es un asunto de juicio profesional del auditor, y se ve afectada por la percepcin de ste de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios: (a) Tienen conocimientos razonables del negocio y de las actividades econmicas, as como de contabilidad, y estn dispuestos a estudiar la informacin que aparece en los estados financieros con diligencia razonable; (b)Entienden que los estados financieros estn preparados, presentados y auditados de acuerdo con los niveles de materialidad establecidos; (c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la medicin de cantidades con base en el uso de estimaciones, juicio y la consideracin de eventos futuros; y

4.

(d) Toman decisiones econmicas razonables sobre la base de la informacin presentada en los estados financieros. 5. El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planeacin como en el desarrollo de la auditora, as como en la evaluacin del efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si existieran, en los estados financieros y en la opinin del auditor (ver prrafo A1). Al planear la auditora, el auditor hace juicios sobre el importe y las causas de errores que se considerarn materiales. Estos juicios proporcionan una base para: (a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos; (b) Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales; y (c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditora. Los errores no corregidos que de manera individual o en forma acumulada sean inferiores a la materialidad determinada en la planeacin de la auditora, no necesariamente sern considerados como inmateriales. Las circunstancias relacionadas con ciertos errores pueden ocasionar que el auditor los evale como materiales, an si estn por debajo de la materialidad. Si bien no es prctico disear procedimientos de auditora para detectar errores que pudieran ser materiales exclusivamente debido a su naturaleza el auditor, al evaluar los efectos de los errores en los estados financieros, tomados en conjunto, considera no slo el importe, sino tambin la naturaleza de los errores no corregidos, y las circunstancias particulares en los que ocurrieron. Fecha de vigencia 7. Este boletn es aplicable para auditoras de estados financieros para los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011; asimismo, se recomienda la aplicacin anticipada. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de materialidad de manera adecuada en la planeacin y desarrollo de la auditora. Para propsitos de este boletn y de las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico, materialidad de ejecucin es el importe o los importes menores a la materialidad establecida para los estados financieros tomados en su conjunto y que es determinada con objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados durante la auditora exceda a la materialidad establecida para los estados financieros en su conjunto. Si es aplicable, la materialidad de ejecucin tambin es el importe o los importes menores a la materialidad establecida para determinadas

6.

Objetivo 8.

Definicin 9.

clases de transacciones, saldos o revelaciones.1

1 La materialidad representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las normas de informacin financiera, que podran contenter los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contendia en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos apectos cualititativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, la importancia de un rubro especfico para la empresa en particular, el hecho de que el error o desviacin afecte varios rubros de los estados financieros.

Requerimientos Determinacin de la materialidad y materialidad de ejecucin al planear la auditora 10. Al establecer la estrategia general de la auditora, el auditor debe determinar la materialidad para los estados financieros en su conjunto. Si en circunstancias especficas de la entidad existe una o ms clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones sobre las cuales los errores por montos inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto pudiera esperarse que influyan sobre las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros, el auditor debe determinar el nivel o los niveles de materialidad a ser aplicados a este tipo de transacciones, saldos o revelaciones. (Ver prrafo A2-A11) El auditor propsitos determinar adicionales debe determinar la materialidad de ejecucin para de evaluar los riesgos de errores materiales y la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora. (Ver prrafo A12)

11.

Revisin conforme avanza la auditora 12. Conforme se desarrolla la auditora, el auditor debe revisar la materialidad que estableci originalmente para los estados financieros en su conjunto; asimismo, deber revisar y, en su caso, modificar esta materialidad original a la luz de la informacin obtenida durante el desarrollo de la auditora. De ser aplicable, tambin deber modificar la materialidad establecida a nivel de las clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones (Ver prrafo A13) Si el auditor concluye que la nueva materialidad para los estados financieros en su conjunto es menor a la determinada inicialmente, ste debe evaluar si es necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora por aplicar siguen siendo adecuados. De ser aplicable, este proceso debe hacerse a nivel o niveles de materialidad de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones. El auditor debe incluir en la documentacin de auditora las siguientes importes y factores considerados en su determinacin: (a) Materialidad para los estados financieros en su conjunto (ver prrafo 10);

13.

Documentacin 14.

(b) Si es aplicable, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones (ver prrafo 10); (c) Materialidad de ejecucin (ver prrafo 9 y 11); y (d) Cualquier revisin de los prrafos (a) - (c) de la revisin conforme avanza la auditora (ver prrafos 12 y 13). Aplicacin y otro material explicativo Materialidad y riesgo de auditora (ver prrafo 5) A1. En el desarrollo de una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros en su conjunto estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error, que le permitan expresar su opinin profesional sobre si los estados financieros se prepararon, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de informacin financiera aplicable e informar sobre los estados financieros, y comunicar como es requerido por las normas de auditora, de acuerdo con las conclusiones del auditor. El auditor obtiene seguridad razonable mediante la obtencin de evidencia de auditora suficientemente apropiada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor exprese una opinin inapropiada cuando los estados financieros tienen errores materiales. El riesgo de auditora est en funcin de los riesgos de errores materiales y el riesgo de deteccin. La materialidad y el riesgo de auditora son considerados durante la auditora, en particular, cuando: (a) Identifican y evalan los riesgos de errores materiales; (b) Determina la naturaleza, oportunidad procedimientos adicionales de auditora; y y alcance de

(c) Evala el efecto de errores no corregidos, si los hay, en los estados financieros y la formulacin de la opinin del auditor. Determinacin de la materialidad y materialidad de ejecucin al planear la auditora Consideraciones especficas para entidades del sector pblico (Ver prrafo 10) A2. En el caso de una entidad del sector pblico, los legisladores y los reguladores a menudo son los principales usuarios de sus estados financieros. Adems, los estados financieros se pueden utilizar para tomar decisiones distintas de las decisiones econmicas. La determinacin de materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto (y, si aplica al nivel o niveles de materialidad en clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones) en una auditora de estados financieros de una entidad del sector pblico

se ve influenciada por los requisitos legislativos y de regulacin, y por las necesidades de informacin financiera de los legisladores y el pblico en relacin con los programas del sector pblico. Uso de un punto de referencia (benchmark) al determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto (ver prrafo 10) A3. El determinar la materialidad involucra el ejercicio del juicio profesional. Con frecuencia, en la determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto, se aplica, inicialmente un porcentaje de un punto de referencia. Los factores que pueden afectar la identificacin de un punto de referencia adecuado incluyen los siguientes: Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, capital, ingresos, gastos); Si existen partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad en particular tiendan a focalizar su atencin (por ejemplo, de evaluar el desempeo financiero los usuarios tal vez tiendan a focalizar su atencin en utilidades, ingresos o activos netos); La naturaleza de la entidad, en qu ciclo de su vida se encuentra la entidad, y la industria y el ambiente econmico en que opera la entidad; La estructura accionaria de la entidad y la forma de cmo se financia (por ejemplo, si una entidad est financiada exclusivamente por deuda ms que por capital, los usuarios ponen ms nfasis en los activos y los posibles derechos sobre ellos, que en las utilidades); y La volatilidad relativa del punto de referencia (benchmark). A4. Ejemplos de puntos de referencia que pueden ser adecuados, dependiendo de las circunstancias de la entidad, incluyen categoras de ingresos reportados como utilidades antes de impuestos, ingresos totales, utilidad bruta, gastos totales, capital contable o valor del activo neto. La utilidad de operaciones continuas, antes de impuestos con frecuencia se usa para entidades sin fines de lucro. Cuando la utilidad de operaciones continuas antes de impuestos es voltil, otros puntos de referencia pueden ser adecuados, como la utilidad buta o ingresos totales. En relacin con el punto de referencia elegido, los datos financieros correspondientes a ejercicios anteriores normalmente incluyen a los estados de resultados y de situacin financiera de periodos anteriores y los presupuestos para el periodo en curso, ajustados por cambios significativos en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, una adquisicin de negocios significativa) y los cambios relevantes de condiciones en la industria o ambiente econmico en que opera la entidad. Por ejemplo, cuando inicialmente se determina la materialidad para una entidad en particular con base

A5.

en un porcentaje de utilidad de operaciones continuas antes de impuestos, las circunstancias que den origen a un aumento o disminucin excepcional en dicha utilidad pueden llevar al auditor a concluir que la materialidad se determina de manera ms adecuada usando una cifra normal de utilidad de operaciones continuas antes de impuestos con base en resultados pasados. A6. La materialidad se relaciona con los estados financieros sobre los cuales el auditor est opinando. Cuando los estados financieros de informacin financiera se preparan para un periodo mayor o menor a doce meses, como pudiera ser el caso de una nueva entidad o un cambio de periodo en reportes financieros, la materialidad se relaciona con los estados financieros preparados para el periodo correspondiente a los reportes financieros. Determinar un porcentaje a aplicarse a un punto de referencia elegido requiere del ejercicio de juicio profesional. Existe una relacin entre el porcentaje y el punto de referencia elegido, en el sentido de que un porcentaje aplicado a utilidad de operaciones continuas antes de impuestos por lo general ser ms alto que un porcentaje aplicado a ingresos totales. Por ejemplo, el auditor puede considerar que cinco por ciento de utilidad de operaciones continuas antes de impuestos es adecuado para una entidad con fines de lucro en la industria manufacturera, en tanto que el auditor puede considerar que el uno por ciento de ingresos totales o gastos totales es el adecuado para una entidad sin fines de lucro. Sin embargo, en ciertas circunstancias se puede considerar adecuado utilizar porcentajes ms altos o ms bajos. Cuando la utilidad de operaciones continuas antes de impuestos de una entidad es nominalmente constante, como pudiera ser el caso de un negocio administrado por su propietario en el cual ste toma una gran parte de la utilidad antes de impuestos bajo la forma de remuneracin, un punto de referencia, como la utilidad antes de remuneraciones e impuestos, puede ser ms relevante. En una auditora de una entidad del sector pblico, el costo total o costo neto (gastos menos ingresos o cantidades erogadas menos cantidades recibidas) puede ser adecuado utilizarlo como punto de referencia para actividades de un programa. Cuando una entidad del sector pblico tiene la custodia de activos pblicos, los activos pueden ser un punto de referencia apropiado.

A7.

Consideraciones especficas para entidades pequeas A8.

Consideraciones especficas a entidades del sector pblico A9.

Nivel o niveles de materialidad segn las clases particulares de transacciones, saldos de balance o revelaciones (Ver prrafo 10) A10. Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones particulares, saldos o revelaciones para los cuales errores menores a la materialidad establecida para los estados financieros tomados en su conjunto se podra razonablemente esperar que influyan en decisiones econmicas adoptadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros, se incluyen a los siguientes:

 Si leyes, regulaciones o el marco conceptual de informacin financiera aplicable afectan las expectativas del usuario respecto a la valuacin o revelacin de ciertas partidas (por ejemplo, transacciones con partes relacionadas y la remuneracin de los gerentes y las personas a cargo de gobierno corporativo). La informacin clave a revelar en relacin con la industria en la que opera la entidad (por ejemplo, costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica). Si la atencin se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que se revele por separado en los estados financieros (por ejemplo, un negocio recin adquirido) A11. Al considerar si, en las circunstancias especficas de la entidad, existen dichas clases de transacciones, saldos o revelaciones, el auditor puede encontrar til el obtener un entendimiento de los puntos de vista y expectativas de la administracin y de las personas a cargo de gobierno corporativo. Materialidad de ejecucin (ver prrafo 11) A12. El planear la auditora nicamente para detectar errores individualmente materiales pasa por alto el hecho de que la suma de errores no materiales individualmente pueda causar que los estados financieros resulten materialmente errneos y no deje margen para posibles errores no detectados. La materialidad de ejecucin (que es una o ms cantidades) se establece para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los estados financieros exceda la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Del mismo modo, la materialidad de ejecucin relativa a un determinado nivel de materialidad para una clase particular de transacciones, saldo o revelacin est diseado para reducir a un nivel suficientemente bajo la probabilidad de que la suma de errores detectados y no detectados en una clase particular de transacciones, saldo o revelacin exceda el nivel de materialidad para esa clase de transacciones, saldo o revelacin. La determinacin de la materialidad de ejecucin no es un simple clculo mecnico y requiere el ejercicio de juicio profesional. Esto es afectado por el entendimiento que tiene el auditor de la entidad, actualizada durante la aplicacin de los procedimientos de evaluacin de riesgo y la naturaleza y alcance de los errores identificados en auditoras previas, adicionalmente por las expectativas del auditor en relacin con los errores del periodo actual. Revisin conforme avanza la auditora (Ver prrafo 13) A13. La materialidad de los estados financieros en su conjunto (y, si procede, el nivel o niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos o revelaciones) debe ser revisada como consecuencia de un cambio en las circunstancias que ocurran durante la auditora (por ejemplo, la decisin de deshacerse de

una parte importante de los negocios de la entidad), informacin nueva, o un cambio en el entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como consecuencia de la realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, si durante la auditora pareciera que los resultados financieros reales tienden a ser sustancialmente diferentes de los previstos al final del periodo y de los resultados financieros que se utilizaron inicialmente para determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto, el auditor revisa esa materialidad.