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Capitulo 4
4. RECEITAS
BALANO PATRIMONIAL ATIVO (bens e direitos) Bens Imveis Dinheiro Estoques Direitos Ttulos a Receber Depsitos em Bancos Passivo Financiamentos Impostos a Pagar Fornecedores Salrios para pagar Patrimnio Lquido (capital prprio) Capital Lucros Acumulado PASSIVO (exigncias)

No balano patrimonial, o ingresso de receita que no tenha contraprestao no passivo aumentar o Patrimnio Lquido (PL) da Unio. Em contrapartida, o ingresso que tenha contraprestao no passivo no aumentar o PL do Estado. Receita Pblica uma derivao do conceito contbil de Receita agregando outros conceitos utilizados pela administrao pblica em virtude de suas peculiaridades. No entanto, essas peculiaridades no interferem nos resultados contbeis regulamentados pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio dos princpios Fundamentais, at porque, a macro misso da contabilidade atender a todos os usurios da informao contbil, harmonizando conceitos, princpios, normas e procedimentos s particularidades de cada entidade. Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo poder pblico, em qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas. 4.1 CLASSIFICAO 4.1.1 QUANTO AO INGRESSO (PREVISO ORAMENTRIA) a) Receita oramentria: aquela devidamente discriminada na forma da Lei n 4.320/64 e integra o oramento pblico. Sua arrecadao depende de autorizao legislativa, constante na prpria lei do oramento (Lei oramentria anual) e so realizadas atravs da execuo oramentria. Os ingressos oramentrios so aqueles pertencentes ao ente pblico arrecadados exclusivamente para aplicao em programas e aes governamentais. Estes ingressos so denominados Receita Pblica. Cuidado: nem todas as receitas oramentrias, que ingressam nos cofres pblicos, afetam o saldo patrimonial do Estado. b) Receita extra-oramentria Receitas extra-oramentrias so aquelas que no fazem parte do oramento pblico. Como exemplos temos as caues, fianas, depsitos para garantia, consignaes em folha de pagamento, retenes na fonte, salrios no reclamados, operaes de crdito a curto prazo e outras operaes assemelhadas. Sua arrecadao no depende de autorizao legislativa e sua realizao no se vincula execuo do oramento. Tais receitas tambm no constituem renda para o Estado uma vez que este apenas depositrio de tais valores. Contudo tais receitas somam-se s disponibilidades financeiras do Estado, porm tm em contrapartida um passivo exigvel que ser resgatado quando da realizao da correspondente despesa extra-oramentria. Em casos especiais, a receita extra-oramentria pode converter-se em receita oramentria. o caso de quando algum perde, em favor do Estado, o valor de uma cauo por inadimplncia ou quando perde o valor depositado em garantia. O mesmo acontece quando os restos a pagar tm sua prescrio administrativa decorrida. importante frisar que caues, fianas, e depsitos efetuados em ttulos e assemelhados quando em moeda estrangeira so registrados em contas de compensao, no sendo, portanto considerados receitas extra-oramentrias. Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros arrecadados pelo ente pblico exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Estes ingressos so denominados recursos de terceiros. 4.1.2 QUANTO ALTERAO PATRIMONIAL: a) Receita Pblica Efetiva: A Receita Pblica Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes e por isto alteram a situao lquida patrimonial. b) Receita Pblica No-Efetiva
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A Receita Pblica No-Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos foram precedidos de registro do reconhecimento do direito, ou de contraprestao no passivo, e por isto no alteram a situao lquida patrimonial. (redao alterada conforme retificao do Dirio Oficial da Unio 17.05.2004) 4.1.3 QUANTO PROCEDNCIA: a) Receitas Originrias: So aquelas que provm do prprio EXERCCIO do Estado. Ex: Patrimoniais. b) Receitas Derivadas: So aquelas obtidas pelo Estado mediante sua autoridade COERCITIVA. Dessa forma, o Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas. Ex: Impostos. 4.1.4 QUANTO CATEGORIA ECONOMICA: O 1 e o 2 do art. 11 da Lei n 4.320, de 1964, classificam as receitas oramentrias em Receitas Oramentrias Correntes e Receitas Oramentrias de Capital. CODIFICAO DA NATUREZA DA RECEITA Na elaborao do oramento pblico a codificao oramentria da natureza da receita composta dos nveis abaixo: 1 Nvel Categoria Econmica 2 Nvel Origem 3 Nvel Espcie 4 Nvel Rubrica 5 Nvel Alnea 6 Nvel Subalnea 1 Nvel Categoria Econmica Utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos etc.). codificada e subdividida da seguinte forma: 1 - Receitas Correntes; 2 - Receitas de Capital; 7 - Receitas Correntes Intra-Oramentrias; 8 - Receitas de Capital Intra-Oramentrias; Com a Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, essas categorias econmicas foram detalhadas em Receitas Correntes Intra-oramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias. As classificaes includas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas: corrente e capital, que possuem os seguintes cdigos: MANUAL DE RECEITA NACIONAL 7. Receitas Correntes Intra-Oramentrias; 8. Receitas de Capital Intra-Oramentrias; 2 Nvel Origem Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e outras). a subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar a origem das receitas, no momento em que as mesmas ingressam no patrimnio pblico. No caso das receitas correntes, tal classificao serve para identificar se as receitas so compulsrias (tributos e contribuies), provenientes das atividades em que o Estado atua diretamente na produo (agropecurias, industriais ou de prestao de servios), da explorao do seu prprio patrimnio (patrimoniais), se provenientes de transferncias destinadas ao atendimento de despesas correntes, ou ainda, de outros ingressos. No caso das de capital, distinguem-se as provenientes de operaes de crdito, da alienao de bens, da amortizao dos emprstimos, das transferncias destinadas ao atendimento de despesas de capital, ou ainda, de outros ingressos de capital.

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O nvel Origem se classifica em: Categoria Econmica 1 Receitas Correntes 1.1 Receita Tributria 1.2 Receita de Contribuies 1.3 Receita Patrimonial 1.4 Receita Agropecuria 1.5 Receita Industrial 1.6 Receita de Servios 1.7 Transferncias Correntes 1.9 Outras Receitas Correntes Categoria Econmica 2 Receitas de Capital 2.1 Operaes de Crdito 2.2 Alienao de Bens 2.3 Amortizao de Emprstimos 2.4 Transferncias de capital 2.5 Outras Receitas de capital Os demais nveis so especficos para cada receita, conforme veremos mais adiante.

1- Receitas Correntes Iniciada com o cdigo 1, as receitas correntes so os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para aplicao em despesas correspondentes, tambm em atividades operacionais, que no decorre de uma mutao patrimonial, ou seja, so receitas efetivas. 1.1 - Receita Tributria - So os ingressos provenientes da arrecadao de Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. Dessa forma, uma receita privativa das entidades investidas do poder de tributar: Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios. - Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. - as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, independente ou no, da utilizao do servio pelo contribuinte. - a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. 1.2 - Receitas de Contribuies - o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. As receitas de contribuies, podem ser definidas da seguinte forma: destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. 1.3 Receita Patrimonial - o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, ou seja, da utilizao de bens pertencentes ao estado, como, aluguis, arrendamentos, foros, laudmio, juros, participaes e dividendos. 1.4 Receita Agropecuria - o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. 1.5 Receita Industrial - o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras. 1.6 Receita de Servios - o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. 1.7 Transferncias Correntes - o ingresso proveniente de outros entes ou entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante
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condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Segue abaixo exemplos de Transferncias constitucionais passadas pela unio e pelos estados aos Municpios. - FPM O Fundo de Participao dos Municpios uma transferncia constitucional (CF, Art. 159, I, b), composto de 22,5% da arrecadao do Imposto de Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados. A distribuio dos recursos aos Municpios feita de acordo o nmero de habitantes. So fixadas faixas populacionais, cabendo a cada uma delas um coeficiente individual. A Lei Complementar 62/89 determina que os recursos do FPM sero transferidos nos dia 10, 20 e 30 de cada ms sempre sobre a arrecadao do IR e IPI do decndio anterior ao repasse. Parte do ITR - Imposto Territorial Rural Recurso recebido pelos municpios decorrente da participao na arrecadao do tributo federal sobre a propriedade territorial (Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR) incidente sobre os imveis rurais neles situados. 1.9 Outras Receitas Correntes So os ingressos correntes provenientes de outras origens no classificveis nas anteriores. Podemos citar como exemplo destas receitas, as multas e juros de mora cobrados sobre os impostos, a receita da Dvida Ativa, Multas e Juro de mora sobre a arrecadao da dvida Ativa, entre outras receitas. 2 Receitas de Capital Iniciada com o cdigo 2, so receitas que se destinam cobertura de despesas de capital e somente com estas despesas podem ser aplicadas. As receitas de capital so denominadas receita de capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade. 2.1 Operaes de Crdito So fontes oriundas da realizao de recursos financeiros advindos da constituio de dvidas, por meio de emprstimos e financiamento, que podem ser internas ou externas. 2.2 Alienao de Bens So fontes das Receitas de Capital, captadas por meio da venda de bens patrimoniais mveis e imveis. 2.3 Amortizao de Emprstimos Recebimentos de valores dados anteriormente por emprstimos a outras entidades de direito pblico. 2.4 Transferncias de Capital So outras fontes de recursos recebidas de outras entidades de direito pblico ou privado, destinadas a atender despesas classificveis em Despesas de Capital. Pode ser usado como um exemplo de Transferncias de Capital, os recursos transferidos do Sistema nico de Sade SUS com o objetivo de atender despesas classificadas como despesas de capital. 2.5 Outras Receitas de Capital So destinadas a arrecadar outras receitas de capital que constituiro uma classificao genrica no enquadrvel nas fontes anteriores. Receitas Correntes e Receitas de Capital IntraOramentrias. Considerando que o oramento deve ser consolidado, integrando todas as operaes dos rgos e entidades da administrao direta e indireta, na estimativa da receita devero estar contempladas as chamadas Receitas Correntes e Receitas de Capital Intra Oramentrias, conforme dispe a Portaria Interministerial N 338, de 26 de Abril de 2006, das secretarias do Tesouro Nacional. Segundo o que
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dispe o artigo 1 desta Portaria Interministerial, so definidas como intra-oramentrias as operaes que resultem de despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de matrias, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. Ainda nos termos desta Portaria Interministerial, a classificao dessas operaes na codificao da receita, sero identificadas pela substituio dos dgitos relativos ao 1 nvel das categorias econmicas (1 e 2) pelos dgitos 7, em se tratando de receita intra-oramentria corrente, ou 8, em se tratando de receita intraoramentria de capital, mantendo se os demais dgitos da codificao da receita. Observa-se que esta atual classificao substitui a anterior com relao aos itens Y e Z, em que esses eram classificados como fonte e subfonte, respectivamente. Quanto categoria econmica, a classificao a mesma da Lei n 4320/1964, cabendo destacar a distino entre Receita de Capital e Receita Financeira. O conceito de Receita Financeira surgiu com a adoo pelo Brasil da metodologia de apurao do resultado primrio, oriundo de acordos com o Fundo Monetrio Internacional - FMI. Desse modo, passou-se a denominar como Receitas Financeiras aquelas receitas que no so consideradas na apurao do resultado primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou da rolagem e emisso de ttulos pblicos, assim como as provenientes Quadro 2 de privatizaes, entre outras. No h um dgito especfico para distinguir as despesas financeiras, mas somente um parmetro inserido nas rubricas oramentrias. A origem refere-se ao detalhamento da classificao econmica das receitas, ou seja, ao detalhamento das receitas correntes e de capital de acordo com a Lei no 4.320, de 1964. Segundo o MTO-02 2006, a mudana da atual nomenclatura (de fonte para origem) deveu-se impreciso do conceito existente entre a fonte a que se refere esse classificador de receitas e a fonte relacionada com o financiamento das despesas constantes da programao oramentria. At 2006, a fonte constante da rubrica das receitas era chamada de fonte originria para que no fosse confundida com a classificao por fonte de recursos. Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so respectivamente:
Receitas Correntes 1. Receita Tributria 2. Receita de Contribuies 3. Receita Patrimonial 4. Receita Agropecuria 5. Receita Industrial 6. Receita de Servios 7. Transferncias Correntes 9. Outras Receitas Correntes Receitas de Capital 1. Operaes de Crdito 2. Alienao de Bens 3. Amortizao de Emprstimos 4. Transferncias de Capital 5. Outras Receitas de Capital

tributos previstos na Constituio Federal. Segundo o MTO-02 2006, a mudana da atual nomenclatura (de subfonte para espcie) deveu-se tambm impreciso daquele conceito, uma vez que alguns entendiam que se tratava de especificao das fontes de recursos relacionadas ao financiamento das despesas constantes da programao oramentria. Ex.: Receitas de Impostos, Receitas Imobilirias, Multas e Juros de Mora etc. A rubrica o nvel que detalha a espcie com maior preciso, especificando a origem dos recursos financeiros. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si. Ex.: Impostos sobre o Comrcio Exterior, Aluguis, Multas e Juros de Mora dos Tributos etc. A alnea o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. Ex.: Imposto sobre a Importao, Receita de Outorga de Servios de Telecomunicaes etc. A subalnea constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o registro de valor, pela entrada do recurso financeiro, quando houver necessidade de maior detalhamento da alnea. Ex.: Receita do Principal da COFINS, Receita do REFIS da COFINS. Vamos ver, no quadro, um exemplo de uma classificao de receitas por categoria econmica:

A espcie constitui um maior detalhamento da categoria anterior (origem). Essa classificao no est relacionada Lei n 4.320, de 1964, mas sim classificao adotada pela SOF/STN (classificao discricionria). No caso dos tributos, a espcie relaciona os tipos de
Categoria
Corrente De capital

Origem
Tributaria Operao de Crdito

Espcie
Impostos Operaes de Crdito Internas

Rubrica
Impostos sobre o Comrcio Exterior Ttulos de Responsabilidade do Tesouro Nacional

Alnea
Imposto sobre a Importao. Ttulos de Responsabilidade do Tesouro Refinanciamento da Dvida Pblica Federa Nacional

Subalinea
Receita do Principal do Imposto sobre importao xxxxxxxxxxxxxx

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tambm so vinculados, pois foram obtidos com finalidade especfica e realizao dessa finalidade devero ser direcionados.) Exemplos de fontes/destinao de recursos:

4.1.5 POR FONTES DE RECURSOS Essa classificao oramentria busca identificar as origens dos ingressos financeiros que financiam os gastos pblicos. Determinadas naturezas de receita so agrupadas em fontes de recursos obedecendo a uma regra previamente estabelecida. Por meio do oramento pblico, essas fontes so alocadas em determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir os objetivos pblicos. Frente ao exposto, a classificao que permite demonstrar a correspondncia entre as fontes de financiamento e os gastos pblicos, pois exterioriza quais so as receitas que financiam determinadas despesas. A classificao de fonte de recursos consiste de um cdigo de trs dgitos:

Enquanto a natureza da receita oramentria busca identificar a origem do recurso segundo seu fato gerador, a fonte/destinao de recursos possui a finalidade precpua de identificar o destino dos recursos arrecadados. Em linhas gerais, pode-se dizer que h destinaes vinculadas e no vinculadas: a) destinao vinculada*: processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma. b) destinao no vinculada (ou ordinria): o processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades, desde que dentro do mbito das competncias de atuao do rgo ou entidade. (*H ingressos de recursos em decorrncia de convnios ou de contratos de emprstimos e de financiamentos. Esses recursos

Para saber mais Receitas Prprias Classificam-se neste grupo, segundo o art. 4 da Portaria SOF n 10, de 22 de agosto de 2002, receitas cuja arrecadao tem origem no esforo prprio de rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou servios facultativos e na explorao econmica do prprio patrimnio e remunerada por preo pblico ou tarifas, bem como o produto da aplicao financeira desses recursos. Geralmente, tm como fundamento a bilateralidade, cuja natureza contratual, e, por isso, criam obrigaes recprocas para as partes contratantes. Via de regra, so amparadas pelo Cdigo Civil e legislao correlata. Receitas Administradas So as receitas auferidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, que detm a competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e leis afins. Receitas de Operaes de Crdito Receitas financeiras provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos junto a entidades estatais ou privadas. Receitas Vinculadas Pertencem a esse grupo receitas que so vinculadas, por Lei, a determinada finalidade especfica, exceto as classificadas como Receitas Administradas. Geralmente, so receitas cuja fiscalizao, administrao e arrecadao ficam a cargo das prprias

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entidades arrecadadoras, s quais resta a obrigao de efetuar o recolhimento para a Conta nica do Tesouro. Exemplos: recursos de concesses, autorizaes e permisses para uso de bens da Unio ou para exerccio de atividades de competncia da Unio. Receitas Primrias Correspondem as receitas oramentrias, deduzidas as operaes de crdito, aplicaes financeiras (retorno da aplicao juros), emprstimos concedidos e receitas de privatizaes. Assim, a primria desconsidera aplicaes financeiras, as operaes de crdito, alienaes de ativos e amortizaes recebidas, visto que a Lei de Responsabilidade Fiscal admite estas entradas de recursos como componentes do financiamento do dficit pblico. Receitas Financeiras Os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na operao de reporte e o prmio de resgate de ttulos ou debntures e os rendimentos nominais relativos a aplicaes financeiras de renda fixa, auferidos pelo contribuinte no perodo de apurao, compem as receitas financeiras e como tal devero ser includas no lucro operacional.
4.2. ESTGIOS DA RECEITA

anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.B Assim, ela compreende uma parte do planejamento oramentrio, resultante de metodologias de projeo delas:
Projeo: base de calculo x ndices de preos x ndices de quantidade x legislao

O Oramento Pblico adota o regime de caixa para os ingressos das receitas pbicas arrecadadas no exerccio financeiro, em conformidade com o art. 35 da Lei n 4.320, de 1964: (...) pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. Segundo o art. 22 do Decreto Legislativo n 4.536, de 28 de janeiro de 1922, que organiza o Cdigo de Contabilidade da Unio, a receita oramentria percorre trs estgios at que ocorra a efetiva entrada de recursos nos cofres pblicos, na Conta nica do Tesouro Nacional: Previso, Arrecadao e Recolhimento. Dessa forma, do ponto de vista oramentrio, os estgios seriam:

Previso: a estimativa, a projeo do que se espera arrecadar durante o exerccio financeiro. Serve de base para a fixao da despesa oramentria. A partir das previses da receita inicia-se o processo de discusso de alocao desses recursos, envolvendo todos os entes pblicos alcanados pelo Oramento, para posterior autorizao junto ao Poder Legislativo. A LRF, no seu art. 12, regulamenta tal estgio: Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs

1) Base de clculo: obtida por meio da srie histrica de arrecadao da receita, sem as atipicidades, e, depender do seu comportamento mensal. Assim, a base de clculo pode ser: a arrecadao de cada ms (arrecadao mensal) do ano anterior; a mdia de arrecadao mensal do ano anterior (arrecadao anual do ano anterior dividido por doze); 2) ndice de preo: o ndice que fornece a variao mdia dos preos de uma determinada cesta de produtos. Existem diversos ndices de preos nacionais ou mesmo regionais como o IGP-DI, o INPC, o IPCA, a variao cambial, a taxa de juros, a variao da taxa de juros, dentre outros. 3) ndice de quantidade: o ndice que fornece a variao mdia na quantidade de bens de um determinado seguimento da economia. Est relacionado variao fsica de um determinado fator de produo. Como exemplos, podemos citar o Produto Interno Bruto Real do Brasil PIB real; o crescimento real das importaes ou das exportaes. 4) Efeito legislao: leva em considerao a mudana na alquota ou da base de clculo de alguma receita, em geral, tarifas pblicas e receitas tributrias, decorrentes de ajustes na legislao ou nos contratos pblicos. Por exemplo, se uma taxa de polcia aumentar a sua alquota em 30%, decorrente da legislao Lanamento: Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, art. 142, lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se proceder ao registro contbil do direito da fazenda pblica em contrapartida a uma variao ativa, em contas do sistema patrimonial, o que representa o registro da receita por competncia. Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento, conforme se depreende pelo art. 52 da Lei n 4.320/64: So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. Arrecadao: consiste no recebimento da receita pelo agente devidamente autorizado, agentes arrecadadores, por meio de estabelecimentos bancrios oficiais ou privados, devidamente credenciados, a fim de se liquidarem obrigaes com o ente pblico. Recolhimento: estgio no qual os agentes arrecadadores entregam o produto da arrecadao para o Caixa nico: Conta nica do Tesouro Nacional, no Banco Central do Brasil, no caso da Unio. apenas nesse estgio que ocorre a efetiva entrada dos recursos financeiros arrecadados nos cofres pblicos.

Para saber mais Embora parte da doutrina considere o Lanamento estgio intermedirio entre a Previso e a Arrecadao da receita, o art. 53 da Lei n 4.320, de 1964, o preceitua como ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora, e inscreve o dbito desta. Dessa forma, na tica oramentria, lanamento procedimento administrativo realizado pelo Fisco e no estgio. Ressalte-se que as receitas patrimoniais e as empresariais no se sujeitam ao lanamento, haja vista ingressarem diretamente no estgio da Arrecadao, mas, em regra, as tributrias e de contribuies necessitam do procedimento administrativo em epgrafe antes de ingressarem no estgio da arrecadao. Para saber mais Nem todas as etapas citadas ocorrem para todos os tipos de receitas oramentrias. Pode ocorrer arrecadao no s das receitas que no foram previstas (no tendo, naturalmente, passado pela etapa da previso), mas tambm das que no foram lanadas, como o caso de uma doao em espcie recebida pelos entes pblicos. Para saber mais Relacionamento do Regime Oramentrio com o Regime de Competncia: comum encontrar na doutrina contbil a interpretao do artigo 35 da Lei n 4.320/1964, de que na rea pblica o regime contbil um regime misto, ou seja, regime de competncia para a despesa e de caixa para a receita: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
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I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas. Contudo, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se o princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto na receita (reconhecida no lanamento) quanto na despesa (reconhecida na liquidao). Na verdade, o artigo 35 refere-se ao regime oramentrio e no ao regime contbil, pois a contabilidade tratada em ttulo especfico, no qual se determina que as variaes patrimoniais devem ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execuo oramentria. 4.3 DIVIDA ATIVA A Dvida Ativa, regulamentada a partir da legislao pertinente, abrange os crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e liquidez foram apuradas, por no terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas. , portanto, uma fonte potencial de fluxos de caixa, com impacto positivo pela recuperao de valores, espelhando crditos a receber, sendo contabilmente alocada no Ativo. No se confunde com a Dvida Passiva, que representa as obrigaes do Ente Pblico para com terceiros, e que contabilmente registrada no Passivo e denominada de Dvida Pblica. aprazadas. , portanto, uma fonte potencial de fluxos de caixa, com Para saber mais Ter se esgotado todos os prazos fixados para o seu pagamento impacto positivo pela recuperao de valores, espelhando crditos a pela lei ou por deciso final prolatada em processo regular. receber, sendo contabilmente alocada no Ativo. A Dvida Ativa uma espcie de crdito pblico, cuja matria No se confunde com a Dvida Passiva, que representa as definida desde a Lei 4320/64, sendo sua gesto econmica, obrigaes do Ente Pblico para com terceiros, e que contabilmente oramentria e financeira resultante de uma conjugao de critrios registrada no Passivo e denominada de Dvida Pblica. estabelecidos em diversos outros textos legais. O texto legal referido, Para o caso da Unio, a Constituio Federal, em seu artigo 131, que versa sobre normas gerais de direito financeiro e finanas 3, atribui expressamente a representao da Dvida Ativa de pblicas, institui os fundamentos deste expediente jurdico-financeiro, natureza tributria da Unio conforme seu artigo 39: Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN. A Lei Complementar n 73 estabelece uma nova situao quando, alm de Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou atribuir competncia Procuradoria Geral da Fazenda Nacional no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que PGFN para apurao da liquidez e certeza da dvida ativa tributria e forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. (Redao representao da Unio em sua execuo, delega as mesmas dada pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979). atribuies s autarquias e fundaes, em seus artigos n 12 e n 17: 1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao Captulo VII prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua Da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. Art. 12. Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, rgo (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979). administrativamente subordinado ao titular do Ministrio da 2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa Fazenda, compete especialmente: natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e I - apurar a liquidez e certeza da dvida da Unio de natureza respectivos adicionais e multas, e tributria, inscrevendo-a para fins de cobrana, amigvel ou judicial; Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda II - representar privativamente a Unio, na execuo de sua dvida Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, ativa de carter tributrio. contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou Captulo IX natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de Dos rgos Vinculados ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por Art. 17. Aos rgos jurdicos das autarquias e das fundaes pblicas estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, compete: alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os I - a sua representao judicial e extrajudicial; crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subII - as respectivas atividades de consultoria e assessoramento rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em jurdicos; geral ou de outras obrigaes legais. (Pargrafo includo pelo III - a apurao da liquidez e certeza dos crditos, de qualquer Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979). natureza, inerentes s suas atividades, inscrevendo-os em dvida 3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ativa, para fins de cobrana amigvel ou judicial. ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do As receitas no arrecadadas e no lanadas constituiro receita devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da prpria do exerccio em que forem realizadas. J a receita lanada e inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a no arrecadada tem seu valor perfeitamente definido: saldo da atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos conta receita lanada. esse saldo que constitui os resduos do ativo legais pertinentes aos dbitos tributrios. (Pargrafo includo pelo ou restos a arrecadar. decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979). No Brasil, no se adota o regime de competncia para as receitas 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos (no sistema oramentrio). O saldo, portanto, no arrecadado da pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes receita lanada no apropriado ao exerccio ao qual pertence. respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao Entretanto, o valor conhecido dos restos a arrecadar incorporado ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de patrimnio, no ativo permanente, como componente da dvida ativa. outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de Para saber mais dezembro de 1978.(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de A dvida ativa ser inscrita no ativo, seguindo o regime de 20.12.1979). competncia. Assim, 5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na As Dvidas Ativas so crditos oriundos da fazenda pblica, Procuradoria da Fazenda Nacional. (Pargrafo includo pelo Decreto podendo ser de origem Tributria ou No Tributria, que, quando Lei n 1.735, de 20.12.1979). no quitados tempestivamente e no seu tempo de acordo com a legislao prpria, devem ser objeto de inscrio em livros de A Dvida Ativa, regulamentada a partir da legislao pertinente, registros e escriturada no patrimonial da entidade como um direito a abrange os crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e liquidez receber da entidade. foram apuradas, por no terem sido efetivamente recebidos nas datas Tipos de Dvida Ativa

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SENADO ORAMENTO PBLICO

3 e 4 AULA

1. Dvida Ativa tributria Entende-se por Dvida Ativa Tributria crditos da fazenda pblica referentes s obrigaes legais relativas a tributos pagos por parte dos contribuintes do municpio e respectivos adicionais e multas afins. 2. Dvida Ativa No Tributria So os demais crditos, muito bem definidos pelo 2 do art. 39 da Lei Federal N 4,320/64, tais como: Emprstimos compulsrios, contribuies, contribuies estabelecidas em Lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimento pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca e outras obrigaes legais. Inscrio da Dvida Ativa A inscrio em divida ativa o ato administrativo que, depois de verificada a legalidade da constituio do crdito pelo lanamento, assim como da certeza do objeto e dos valores constitudos e apontados na notificao do lanamento que usualmente ocorre na emisso da cobrana, promovendo a transcrio dos crditos inadimplentes para registros prprios, ficando a fazenda pblica, assim apta a promover a execuo fiscal dos inadimplentes. A inscrio da divida ativa no uma receita no sentido stricto sensu, e sim um registro de direito ativo do ente pblico. O pagamento, por parte do contribuinte inadimplente aos cofres pblicos, que ser reconhecido como uma receita. 4.4. RESTITUIES DA RECEITA

de iniciativa do contribuinte, atravs, de requerimento, solicitar restituio dos valores pagos a mais ou indevidamente. Se houver restituio no mesmo exerccio ao qual se refere o tributo, ser contabilizada como anulao de receita. Se autorizada e no reclamada at 31 de dezembro, a importncia ser classificada com Restituies a pagar. As restituies aprovadas em exerccios seguintes, ao qual se refere o tributo, processar-se-o regulamente como despesas oramentrias, onerando dotao prpria de restituies e indenizaes. No sendo pago at 31 de dezembro, o valor ser transferido para a conta restos a pagar. Para saber mais Lei Complementar 101/2000 (LRF) Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio - financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias; II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.

EXERCCIOS 1. (TST) Com relao s receitas, julgue os seguintes itens. __ As chamadas renncias de receitas, apesar de no representarem dispndios de recursos, devem ser objeto de estimativa que acompanha o projeto de lei oramentria, de forma a se evidenciarem os seus efeitos segundo critrio de distribuio regional dessas renncias. __ Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias destinadas ao Poder Judicirio ser-lhe-o entregues at o dia 20 de cada ms, na proporo das liberaes efetuadas pelo Poder Executivo s suas prprias unidades oramentrias. __ A receita extra-oramentria representada no balano patrimonial como passivo financeiro, por se tratar de recursos de terceiros que transitam pelos cofres pblicos. __ Os emprstimos compulsrios so considerados de natureza tributria, estando o produto de sua arrecadao vinculado despesa que lhe fundamentou a instituio. Dependendo de sua modalidade, estaro ou no sujeitos ao princpio da anterioridade. __ Constituem receitas de capital as receitas imobilirias e as intergovernamentais das quais no decorra exigncia de contraprestao por parte do beneficirio dos recursos. 2. (MESQUITA/RJ) As receitas de concesses e permisses so classificadas como: (A) de servios; (B) patrimoniais; (C) de contribuies; (D)tributrias; (E) mobilirias. 3. (MESQUITA/RJ) No so classificadas como receitas extraoramentrias: (A) inscries de despesas empenhadas e no pagas em restos a pagar; (B) operaes de crdito por antecipao de receita oramentria; (C) consignaes retidas na folha de pagamento para a previdncia geral; (D) caues em dinheiro recebidas para garantia de execuo contratual; (E) rendimentos de aplicaes financeiras em instituies bancrias.

4. (TCM SP 2006) Identifique a alternativa que corresponde ao regime contbil para a apurao dos resultados na contabilidade pblica brasileira, no que tange s receitas e despesas. a) misto, ou seja, receitas arrecadadas (regime de caixa) e despesas empenhadas (regime de competncia). b) competncia, ou seja, receitas e despesas oradas. c) caixa, ou seja, receitas recebidas e despesas pagas. d) misto, ou seja, receitas arrecadadas (regime de caixa) e despesas oradas (regime oramentrio). e) oramentrio, ou seja, receitas e despesas oradas e legalmente empenhadas. 5. (TCM SP 2006) No mbito da Administrao Pblica, os estgios da receita pblica so, respectivamente, a) a previso (estimativa), o empenho (incluso no oramento) e a arrecadao (pelo pagamento do contribuinte). b) o empenho (incluso no oramento), a arrecadao (pelo pagamento do contribuinte) e a realizao (pelo recebimento da receita). c) a previso (estimativa), a arrecadao (pelo pagamento do contribuinte) e o recolhimento (pelo crdito na conta de receita proveniente da entrega do produto da arrecadao). d) a dotao (estimativa), a arrecadao (pelo pagamento do contribuinte) e o empenho (baixa na dotao oramentria pelo recebimento efetivo da receita arrecadada). e) a previso (estimativa), o recolhimento dos pagamentos dos contribuintes (pelas reparties fiscais ou rede bancria) e a realizao (pelo recebimento da receita). 6. (FNDE) As receitas so classificadas quanto afetao patrimonial em efetivas e mutaes. Assinale a alternativa que apresente, respectivamente, uma receita efetiva e uma por mutao. a) aluguel ativo e emprstimo contrado. b)pessoal ativo e aquisio de bens. c) alienao de bens e ISS arrecadado. d) IPTU arrecadado e multa arrecadada. e) amortizao de emprstimos contrados e emprstimos concedidos

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Oramento Pblico Receita Pblica 4 e 5 AULAS

Despesa de Juros Despesa de Investimentos Despesa de Amortizao Outras Despesas Correntes 2.500 7.500 20.000 9.000

7. (FNDE) O valor das Receitas de Capital com base no quadro a seguir :

Receitas Alienao de bens Dividendos recebidos Emprstimos contrados Multas Total Previso 2.000 5.000 3.000 4.000 14.000 Arrecadao 1.500 4.500 2.500 3.500 12.000 Recolhimento 0 4.000 2.500 3.500 10.000

a) 2.500. b) 8.500. c) 4.000. d) 10.000. e) 8.000. 8. (FNDE) A da Dvida Ativa a ser inscrita conforme as informaes abaixo :
Receitas Total Previso 20.000 Lanamento 18.000 Arrecadao 15.000 Recolhimento 10.000

a) 3.000. b)2.000. c) 5.000. d) 8.000. e)10.000. 9. (FNDE) As receitas que afetam o resultado econmico do governo apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais so: a) todas as de mutao. b) todas as efetivas. c) todas as correntes. d)todas as de capital. e) todas as receitas, sejam correntes ou de capital. 10.(SENADO) No que diz respeito aos estgios da receita pblica, julgue os itens seguintes. __ O artigo 139 do Regulamento de Contabilidade Pblica (Decreto Federal n. 15.783/22), que regulamentou o Cdigo de Contabilidade Pblica (Decreto Legislativo n. 4.536/22), dispe que a receita percorrer os seguintes estgios: fixao, lanamento, arrecadao e recolhimento. __ A fixao correspondente ao processo de estimativas de receitas que se originam de previses processadas com elevado grau de segurana e confiabilidade. Nela, fica determinado o montante mximo a ser obtido junto sociedade. __ Lanamento o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora, inscrevendo-lhe o dbito. __ Arrecadao de receitas pblicas pode ocorrer, muitas vezes, mediante o pagamento de compromissos por meio de depositrios, quando estes retm ou descontam de outras pessoas tributos e contribuies devidos. __ Somente aps o recolhimento, pode-se dizer que os recursos esto efetivamente disponveis para a utilizao pelos gestores financeiros, de acordo com a programao financeira estabelecida. 11. (SENADO) No que concerne dvida ativa, correto afirmar que __ a mesma passa a gozar de presuno relativa (juris tantum) de certeza e liquidez aps a sua regular inscrio. __ passa a no mais admitir prova em contrrio, j que, ao Estado, no mais necessrio apresentar prova para a afirmao de seu crdito. __ a maioria dos autores defende que a correspondente receita ser apropriada no exerccio em que ocorrer a inscrio. __ constituda dos crditos da Fazenda Pblica, somente de natureza tributria, que deixaram de ser pagos no vencimento, aps serem apuradas sua liquidez e sua certeza, de acordo com a legislao especfica. __ demanda a utilizao de registros prprios, nos quais ficaro assinalados o nome do devedor, seu domiclio ou residncia, a quantia devida, a origem e a natureza do crdito, entre outros requisitos essenciais.

Com base nos dados apresentados, julgue os itens __ A proposta respeita o princpio oramentrio do equilbrio, mas apresenta um dficit no oramento corrente. __ O ente ainda poder incorporar na proposta oramentria, novas operaes de crdito com a finalidade de realizar despesas correntes, at o montante de 5.000, sem desrespeitar a regra de ouro estabelecida na Constituio Federal. __ O supervit do oramento de capital foi de 1.600. __ O ente poder destinar a totalidade da Receita de Alienao de Bens para pagamento de juros da dvida. 13.(STF) julgue __ Uma diferena que usualmente se estabelece entre receitas correntes e receitas de capital o carter recorrente das primeiras e espordico das ltimas. Do mesmo modo, entre as receitas prprias e as receitas de transferncias: as primeiras so livres, e as ltimas, vinculadas. __ Receitas imobilirias e de valores mobilirios constituem receita patrimonial, que se classifica como receita corrente, para qualquer esfera da administrao. 14. (DNPM) Segundo o Manual do Oramento 2010, o cdigo identifcador da natureza da receita pblica formado por seis nveis distintos: C (Categoria Econmica); O (Origem); E (Espcie); R (Rubrica); AA (Alnea); e SS (Subalnea). Considerando as caractersticas dessa codificao, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo correta. I A receita classificada em quatro Categorias Econmicas. II Entre as Receitas Correntes, incluem-se as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas. III Espcie o nvel de classificao vinculado Origem, e composto por ttulos, que permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador de tais receitas. IV A Rubrica o nvel que detalha a Alnea com maior preciso, especificando a origem dos recursos financeiros. V A Alnea o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. A sequncia correta : (A) F, F, V, F, V. (B) F, V, F, F, V. (C) F, V, V, V, F. (D) V, V, F, F, F. (E) V, F, F, V, F. 15. (UNESP) Preencha as lacunas

12. (CGU) Considere os seguintes dados de receitas e despesas constantes da proposta oramentria de um determinado ente da federao (valores em mil):
Receitas Receitas de Servios Receitas de Alienao de Bens Receitas de Juros Receitas Tributrias Receitas de Operaes de Crdito - Contratual Receitas de Contribuies Receitas de Operaes de Crdito Refinanciamento da Dvida Receitas de Dvida Ativa Despesas Despesa de Pessoal Despesa de Inverso Financeira Previso de Arrecadao 2.000 3.400 2.300 15.300 15.500 12.500 20.000 2.000 Dotao 21.000 13.000 INFORMAES SOBRE AFO: TWITTER: @PAULOJLACERDA 9

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Oramento Pblico Receita Pblica 4 e 5 AULAS D) A arrecadao indireta ocorre quando entidades depositrias empregadores, bancos etc. retm valores do contribuinte, providenciando, posteriormente, o recolhimento. E) A previso de todas as receitas deve observar o princpio da unidade de tesouraria, vedada a fragmentao dos recursos em caixas especiais. 1CECCE 6A 11CEEEC 16D 2B 7C 12ECEE 3E 8A 13 EC 4A 9B 14A 5C 10EECCC 15BCA

16. (AUDITOR INTERNO/MG) A receita pblica passa por um processo denominado estgios ou fases, at o seu recebimento. Acerca dos estgios da receita pblica, assinale a opo correta. A) A arrecadao caracteriza-se pela transferncia dos recursos diretamente ao caixa do tesouro. B) A fixao da receita tem a finalidade de determinar a matria tributvel, analisar seus elementos e calcular o montante do tributo devido. C) O lanamento por homologao efetuado pela administrao sem a participao do contribuinte.

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