Transcrio Direito Financeiro I 30/05/2012 CONTRIBUIES PARAFISCAIS Antes de entrarmos na quarta espcie tributria, as contribuies parafiscais, a Lvia me pediu

u para esclarecer dois pontos da aula de ontem que ela acha que suscitaram muitas duvidas no final da aula. Como ela s esclareceu para aqueles que tinham perguntado ela acha que pode ter ficado pouco claro para os demais. So dois pontos que ela falou e hoje talvez vocs queiram perguntar. O primeiro diz respeito a funo do decreto-lei 195/67. A estrutura tributria composta legislativamente por este trip: constituio federal, lei complementar de normas gerais e lei ordinria instituidora. A Constituio prev competncia, a Lei Complementar estabelece normas gerais e a lei ordinria a instituidora do tributo salvo aqueles poucos casos em que a gente viu em que a constituio exige que a instituio do tributo seja feita por lei complementar, casos em que no teremos este trip normativo. Como neste caso da contribuio de melhorias. O Decreto-Lei n 195/67, ao mesmo tempo em que, ao lado do CTN, a lei de normas gerais sobre contribuio de melhoria, ele , tambm, a lei ordinria instituidora da Unio. Quer dizer, ao mesmo tempo em que ele, ao lado do CTN, cumpre o papel de lei nacional, de lei complementar (recepcionado em parte pela CF como tal) tambm institui o tributo para a Unio. Ou seja, no h necessidade de qualquer outra norma federal para se exigir contribuio de melhoria. Em relao aos Estados e Municpios sim. Cada ente federativo, cada estado deve ter a sua lei ordinria instituidora da contribuio de melhorias e tem que estar de acordo com as normas gerais (o CTN e decreto lei 195 ) e com a Constituio no que for nacional. No caso dos municpios idem. Eles tambm tem quer uma lei ordinria instituidora e em conformidade com o CTN e o decreto-lei 195 no que for nacional. O segundo ponto a desnecessidade de uma lei para cada obra que ser remunerada pela contribuio de melhoria. A lei uma s. O que vai identificar que obra ser remunerada pela contribuio de melhoria o edital. No tem que fazer uma lei para cada contribuio de melhoria. E contribuio de melhoria um tributo que vai desaparecendo do nosso sistema por falta de uso. E no Brasil foi um tributo que no deu certo. E isto porque sempre ou quase sempre se trata de uma contribuio de pioria. Como a que foi exigida no caso do viaduto Paulo de Frontin aqui no Rio de Janeiro. Este viaduto d acesso ao tnel Rebouas e desvalorizou sobremaneira aquela regio do Rio Comprido que outrora era valorizada por ser prxima a Tijuca. Este viaduto inclusive desabou e matou muita gente. O estado da Guanabara, na poca da construo do viaduto exigiu a contribuio de melhoria dos moradores ali do Rio Comprido. No Brasil no funciona porque existe aquele critrio individual de valorizao como limite para a cobrana. difcil e caro para ser calculado. Ento, quase todas as contribuies extintas so derrubadas, seja administrativa ou judicialmente. Contribuio de melhoria no sobrevive. Agora vamos falar de um tributo que se institui mais do que se deveria, que so as contribuies parafiscais. a quarta

espcie do gnero tributo. Essa expresso parafiscalidade, como ns j vimos, denota o que? O prefixo para significa o qu? Paralelo, ao lado de (paralela ao Estado). No passado, quando se falava em parafiscalidade, tratava-se de organismos paralelos ao Estado que eram responsveis pelo custeio de despesas que no eram do aparelho do Estado. Eram despesas da sociedade. A origem histrica das contribuies parafiscais so as contribuies previdencirias. As contribuies previdencirias foram criadas no final do sculo XIX na Alemanha de Bismarck e na Inglaterra da Rainha Vitria. Foram os primeiros benefcios previdencirios criados por contribuies. Mas nem sempre as contribuies previdencirias, e, consequentemente, as contribuies parafiscais, foram consideradas tributos. S a partir do CTN, elas foram consideradas como tributos, mais especificamente, s a partir do Decreto-Lei n 27, que veio ao mesmo tempo em que o CTN. Na verdade, quando o CTN foi elaborado, vimos que ele previa a tricotomia, mas previa tambm, no art. 15, o emprstimo compulsrio. Embora no tivesse autonomia, como um tributo diferente do imposto, da taxa e da contribuio de melhoria, ele era tributo. Nada se falou sobre as contribuies parafiscais, a despeito delas reunirem as caractersticas de tributo previstas no art. 3. Durante a vacatio legis do CTN, editou-se o Decreto Lei 27 ( que de 1966, assim como o CTN) introduzindo o art. 217 no CTN. Entrou em vigor juntamente com o CTN em 1 de janeiro de 1967. Apesar de introduzido por outra norma, o art.217 entrou em vigor junto com o CTN. O cdigo j entra em vigor com essa redao. Se lermos agora o art.217, ele vai nos parecer meio hermtico, sem este contedo que eu estou dizendo.

Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77, pargrafo nico, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no excluem a incidncia e a exigibilidade: (Artigo acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de que tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem prejuzo do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) II - das denominadas "quotas de previdncia" a que aludem os arts 71 e 74 da Lei 3.807, de 26 de agosto de 1960 com as alteraes determinadas pelo art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro de 1965, que integram a contribuio da Unio para a previdncia social, de que trata o art. 157, item XVI, da Constituio Federal; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) III - da contribuio destinada a constituir o "Fundo de Assistncia" e "Previdncia do Trabalhador Rural", de que trata o art. 158 da Lei 4.214, de 2 de maro de 1963; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

IV - da contribuio destinada ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio, criada pelo art. 2 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) V - das contribuies enumeradas no 2 do art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro de 1965, com as alteraes decorrentes do disposto nos arts 22 e 23 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966, e outras de fins sociais criadas por lei. (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

O artigo elenca, relaciona entre seus cinco incisos, as contribuies que ento existiam naquele momento e diz que elas se submetem ao disposto nesta lei. O que o legislador quer dizer com isso? Que elas passam a ter natureza de tributo, elas passam a ser submetidas s regras do CTN e da constituio tributria. Ento, o que o art. 217 fez foi trazer para o campo do Direito Tributrio essas contribuies que no tinham natureza tributria. Porque no tinham natureza tributria? Porque se entendia que isso no era dinheiro da Unio, mas da sociedade, dos trabalhadores, dos beneficirios dessas contribuies. Na verdade, com o CTN, as contribuies passam a ser tributo. Situao que perdura at a EC n 8, de 1977 que retirou a natureza tributria das contribuies. Essa emenda, evidentemente, Constituio de 1969. Se voc for CF/69 e olhar os dispositivos que foram alterados, voc chegar a concluso que nada foi mudado. Na verdade, o que a emenda fez, na competncia do congresso nacional, sobre tributos e contribuies, estava no mesmo inciso e foi para um inciso diferente. Uma mudana meramente topogrfica. Saiu do mesmo inciso, embora estivesse dentro do mesmo artigo, sob a mesma disciplina. Mas o objetivo do legislador do legislador foi esse: retirar a natureza tributria das contribuies. E o STF acolheu esse entendimento de que a partir da EC n 8, de 1977, as contribuies parafiscais deixaram de ter natureza tributria. Isso perdurou at quando? At a Constituio de 1988, que trouxe de volta as contribuies parafiscais para o Direito Tributrio. Mas afinal de contas: elas so tributos, mas o que caracteriza a parafiscalidade? Esse nome parafiscal, hoje parece um tanto quanto fora de contexto. O que caracterizava essa parafiscalidade? Aliomar Baleeiro elencava quatro caractersticas da parafiscalidade: I. Gesto paraestatal II. Destinao especfica paraestatal III. Excluso desses recursos do oramento e, consequentemente, IV. Excluso do controle e fiscalizao oramentrios (no era examinado por tribunal de contas nem nada disso) Aliomar Baleeiro elencava essas quatro caractersticas da parafiscalidade, mas ele mesmo reconhecia que as duas ltimas nunca existiram no Brasil, onde nossas Constituies sempre exigiram que esses recursos constassem do

oramento. A Constituio de 1988 ainda foi mais longe, criando o oramento da seguridade social, como vimos em Direito Financeiro. O que caracterizava a parafiscalidade, no Brasil, nunca foi a excluso do oramento ou do controle oramentrio. Ficvamos com as duas primeiras caractersticas. Mas, por que a expresso paraestatal, se ns estamos tratando de Previdncia, Sade, Educao, Assistncia? Tudo bem que dentro da perspectiva do Estado Liberal Clssico, essas no so obrigaes do Estado. Mas, no Estado Social, isto despesa estatal. A CF/88 diz que sade e educao so direitos de todos e dever do Estado. Como que isso paraestatal? Evidentemente que essa expresso surge no sculo XIX, durante o Estado Liberal. Justamente a parafiscalidade uma das principais molas do Estado Social. Mas a sua nomenclatura surgiu antes quando o fenmeno era incipiente. Por isso que na sua origem se falava em despesas que no eram do Estado. Quais despesas eram do Estado? Segurana, diplomacia, polcia, e no prestaes positivas. Quem cuidava dos pobres? Eram as Igrejas, os filantropos... A questo social no sculo XIX, era caso de polcia. Por isso se fala, quando se comea a dirigir recursos para essa finalidade, em destinao paraestatal. Hoje essa nomenclatura parece estranha. Por isso que alguns autores no usam mais a nomenclatura parafiscal. Hoje usam contribuio especial que um nome que no diz nada tambm. Como o nome consagrado historicamente foi de contribuio parafiscal, continuam utilizando, ainda que no exista mais essa figura do parafisco. At mesmo as duas caractersticas que o Baleeiro enxergava no Brasil, uma delas no existe mais. A destinao especfica ou a gesto paraestatal? A gesto paraestatal, esta acabou. Quem administra esses recursos a Unio, diretamente. At bem pouco tempo atrs, algumas contribuies parafiscais ainda eram administradas pelo INSS, que, embora seja um ente da Administrao Indireta, ainda se enquadrava numa ideia longnqua de parafisco. porque essas contribuies, na verdade, surgem no direito privado. Como surge a Previdncia, no s no Brasil, mas em outros pases tambm? No Brasil, ela surge atravs das caixas de assistncia de vrias profisses, das Caixas de Assistncia dos comercirios, advogados, bancrios, metalrgicos... Getlio Vargas comea a estatizar essas Caixas de Assistncia, esses vrios fundos de penso que comeam privados, at a criao, nos anos 1940, da Previdncia Social, unificando todos aqueles institutos de penso. Na poca da ditadura militar ns tnhamos o INPS (Inst. Nacional da Previdncia Social). Antes do governo Collor, portanto, tnhamos o INPS, que cuidava dos benefcios, e o IAPAS (Instituto de Administrao Financeira da Previdncia e Assistncia Social), que arrecadava as contribuies. Um autarquia cuidava do custeio (IAPAS) e a outra pagava os benefcios (INPS). Como a contribuio previdenciria era praticamente a nica relevante, esse era o parafisco no Brasil. No governo Collor, o Instituto de Administrao Financeira da Previdncia e Assistncia Social (IAPAS) foi extinto ao ser unificado com o Instituto Nacional de Previdncia Social (INPS) em abril de 1990, para formar o que hoje o atual Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). O INSS, at o final do segundo governo FHC, era quem

administrava algumas contribuies sociais. Entretanto, a partir do governo Sarney, que foi presidente da repblica durante a assembleia constituinte da CF/88, temos o surgimento de uma gama de contribuies, e a CF/88 d origem a um extenso rol de contribuies, criando no art.195, muitas fontes de custeio para a seguridade social. E a comea, a se instituir essas contribuies - a primeira foi a CSLL (contribuio social sobre lucro lquido) instituda em dezembro de 1988 pela MP 22, que foi convertida na Lei n 7.689, de 1988 quase sempre atravs de medidas provisrias. Antes da EC/32, tivemos medidas provisrias de natureza tributria e reeditadas vrias vezes. A partir do governo Sarney, o governo federal comea a instituir por medidas provisrias as novas contribuies parafiscais cuja competncia foi prevista pela primeira vez na CF/88. Entregando a administrao dessas contribuies novas Unio, ou seja, h uma concentrao. O fim do parafisco comea no governo Sarney, quando as novas contribuies que foram criadas comeam a ser entregues prpria Unio. Uma das argumentaes feitas pelos contribuintes para questionar a contribuio da CSLL foi: por que contribuio parafiscal? Isso a a Unio que arrecada! No pode ser contribuio parafiscal. Para ser contribuio parafiscal tem que ser um ente diferente da Unio. Como se a idia de parafisco fosse plenamente atendida por uma autarquia federal cobrando tributo. Mas aquela idia no tinha mais espao histrico, os fundos de penso dos sindicatos, das caixas de assistncia, no existiam mais. A CAARJ (Caixa de Assistncia dos Advogados do Rio de Janeiro) sobreviveu. Os pobres jurisdicionados ( juntamente com as custas judiciais e taxas judicirias) pagam um percentual destinado CAARJ. A partir dessa deciso da contribuio social sobre o lucro onde o STF questionava da inexistncia da gesto paraestatal. O Supremo rompe com esse requisito e diz: No importa quem administre, se a Unio, INSS, at porque a Unio tambm tem obrigaes perante a seguridade social, j que a seguridade social no s previdncia, sade e assistncia tambm. Ento, o importante, disse o STF naquela poca, no ano de 1992, mais ou menos, o importante no a gesto paraestatal, a destinao especfica para a seguridade social. Com isso, a partir dessa deciso, o 1 dos requisitos do Baleeiro (requisito da gesto estatal) fica tambm afastado, abrindo caminho para o que aconteceu depois. As contribuies novas foram diretamente entregues a Unio, mas as antigas, principalmente a contribuio previdenciria tanto dos empregadores, quanto dos empregados e dos autnomos continuaram com o INSS. O Fernando Henrique acabou com isso. Para os objetivos que ele queria, foi uma jogada muito inteligente, pq 1 ele fez o mais difcil juridicamente, sem mudar nada no plano ftico, na prtica. Depois que estava consolidado por uns 2, 3 anos, ele faz a mudana ftica, que causou grande repercusso e at hoje no foi digerido completamente por todos. Qual foi momento 1 e o momento 2? Momento 1: Foi criar no mbito do Ministrio da Previdncia, ou seja, quando fala-se Ministrio, leia-se Unio, no outra pessoa jurdica de natureza

autrquica, como o INSS, ele cria a secretaria da receita previdenciria que passa a ser administradora desses recursos. Houve uma grande modificao jurdica. Agora a Unio que administra, no mais uma autarquia. S que ningum se importou com essa grande mudana, pq os fiscais da previdncia continuaram sendo fiscais da previdncia, todas as instalaes do INSS continuaram no Ministrio da previdncia. Na estrutura no mudou nada, no mudou a vida de ningum. Momento 2: Foi a unificao de dois rgos da Unio, que do ponto de vista legal algo muito simples, mas que promoveu uma grande mudana no plano ftico, que foi unificar a administrao tributria no Brasil, federal. Unificou a Secretaria da Receita previdenciria que era um rgo do Ministrio da Previdncia, com a Secretaria da Receita Federal que um rgo do Ministrio da Fazenda, em um nico rgo. A Receita Federal incorporou a receita previdenciria. Criou-se o que se chama de Super Receita que a Secretaria da Receita Federal do Brasil (esse federal do Brasil parece uma redundncia desnecessria) rgo do Ministrio da Fazenda que passa a ser administrador de praticamente todos os tributos federais. H excees: algumas taxas, contribuies, mas a maior parte da arrecadao federal unificada na secretaria da Receita Federal do Brasil, portanto no h mais vestgios de parafisco. Portanto metade do direito previdencirio, hoje, direito tributrio a outra metade sobrevive nos estudos dos benefcios previdencirios. 4 Caracterstica: Destinao especfica O que caracteriza unicamente as contribuies parafiscais a destinao especfica. Ela no possui fato gerador prprio, ora ela se utiliza do fato gerador da taxa, ora se utiliza do fato gerador do imposto. Exemplo: A contribuio previdenciria dos empregados utiliza-se do fato gerador da taxa, a contribuio previdenciria dos empregadores se utiliza do fato gerador do imposto, alias, os tricotmicos ate hoje chamam a contribuio previdenciria dos empregados de taxa e a dos empregadores de imposto. Mas como ns no somos tricotmicos, pelo menos eu, ns falamos que ela utiliza o fato gerador da taxa. Ela NO TAXA, ela se distingue da taxa pela destinao. Em uma discusso sobre a prova de Procurador da fazenda Nacional o gabarito da ESAF: A destinao legal do produto da arrecadao irrelevante para a designao/caracterizao da natureza jurdica dos tributos. Certo ou errado? Gabarito: Certo. O que o gabarito faz simplesmente? Copia o que est no CTN, mas eu pergunto: O que distingue uma contribuio parafiscal do imposto e da taxa? A destinao no apenas relevante, fundamental para a identificao do tributo (afetao legal). Agora, muito difcil controlar para onde vai esse dinheiro. Seguir a destinao legal do produto da arrecadao, quer dizer que o dinheiro vai para a sade?

Para a previdncia/assistncia social? Ningum sabe! Dinheiro no tem carimbo, no d pra colocar um cdigo DARF na cdula. A destinao legal verificada onde o dinheiro foi parar? Onde foi parar no se sabe! Por exemplo, o dinheiro da CPMF foi pra sade? No sei, se eu quiser eu digo que foi ou no. Ento se a despesa da sade de R$ 10,00, eu crio um tributo afetado a sade, cuja arrecadao de R$ 2,00, se esses R$ 10,00 no esto afetados a sade, eu boto os R$ 2,00 l, mas tiro R$2,00 os R$10,00 e gasto em outra coisa. Ento se eu tenho R$10,00 no oramento da sade, esses R$10,00 no so originrios de tributos vinculados/afetados a sade e crio um tributo de R$2,00 afetado a sade, vocs vo pressupor que a sade agora tem R$12,00, mas isso no necessariamente verdadeiro. Pq? Dos R$10,00 que estavam l anteriormente R$2,00 bateram asas e voaram para fazer, por exemplo, supervit primrio. E os R$2,00 da CPMF? Ficou pra sade? Bom... pq no? Pq no dizer que os R$12,00 que esto l, R$2,00 so da CPMF? Voc s poderia dizer que eles no esto, se l tivesse menos que R$2,00, mas l continua a ter R$12,00. Poderia at dar outro exemplo: Eu poderia irar R$10,00 da sade e aplicar os R$2,00 da CPMF l, e que afetao foi essa? O que garantiu essa afetao? NADA. Essa histria de afetao histria pra boi dormir. Ainda que formalmente eu tenha que me preocupar com a destinao leal do produto da arrecadao, isso insuficiente para validar constitucionalmente uma Contribuio parafiscal. Aonde eu vou buscar a destinao legal do produto da arrecadao? Na lei instituidora. E o que a lei vai dizer? Por exemplo, a Lei 7689/88 ou LC 70/91 (COFINS) Art. 1 da L. 7689/88: Fica instituda contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas, destinada ao financiamento da seguridade social. Aonde eu vou ver se os recursos da contribuio so utilizados na seguridade social (pelo menos em termos de montante)? No oramento. Verifica-se se o oramento contempla esses recursos. Hoje ns temos o oramento da seguridade social, que desrespeitado mas est l. A destinao legal do produto da arrecadao deve ser pesquisada em duas leis: Na lei instituidora do tributo e na lei oramentaria. O que parece meio bvio j foi levado ao STF, quando se criou a CIDECombustveis, que tambm uma Contribuio parafiscal. Ela destinada a projetos ambientais, relacionados a Indstria do Petrleo , a estradas e a subsdios a combustveis renovveis. O governo Lula fez uma medida provisria para fazer o dinheiro da CIDE se destinar a outra finalidade, contingenciando o dinheiro da CIDE e abrindo crdito especial, ou crdito adicional pra outra coisa. O STF disse: No pode! A criao de contribuio no Brasil virou subterfugio, para aumentar o bolo da Unio, da partilha com os Estados e municpios j que nas Contribuies parafiscais no h partilha.

(Resposta a pergunta de um aluno) Quando a arrecadao do tributo maior ou igual ao dinheiro para uma finalidade fcil controlar. Foi o que aconteceu com a CIDE. No tinha projeto nenhum pra fazer aquelas politicas mencionadas. Foi batom na cueca: Primeiro houve no oramento previso dos projetos e depois saiu tudo! Ficou claro pra todo mundo que o dinheiro tinha sado das suas rubricas corretas e ido para outras finalidades. Talvez se o Governo fosse mais malandro, nem tivesse posto estes recursos no oramento, talvez ningum fosse perceber. Com certeza isso j aconteceu muitas outras vezes e ningum viu como foi com a finada CPMF. Ento me parece iluso querer controlar a destinao legal do produto d arrecadao. Se tiver batom na cueca declara-se a inconstitucionalidade. O batom frontal quando altera-se a lei de incidncia. Nunca houve uma contribuio que no teve essa previso. fcil! s colocar na lei art.1 Destinado a seguridade social... Pronto, primeiro requisito est cumprido! Em 1992 o STF disse que isso era suficiente. No final da dcada passada, o STF evoluiu e exigiu mais do que a simples meno na lei instituidora. Exigiu, nesse caso da CIDE, que os recursos estivessem no oramento, o que eu chamei de batom lateral, pq aqui d pra maquiar melhor, tira um aqui, coloca outro ali, faz um jogo de conta e muitas vezes voc consegue se safar, especialmente se o volume de recursos daquele tributo inferior ao total da rubrica daquela despesa, o tributo some ali dentro, no tem como ter controle. RESUMINDO: A destinao legal do produto da arrecadao ainda que seja prevista na lei de incidncia e no oramento NO significa praticamente nada! um controle ineficaz! Qual o controle que se prope para dar efetividade a essa destinao legal do produto da arrecadao, que a caracterstica central da contribuio parafiscal? Referibilidade de grupo. A referibilidade de grupo o vnculo jurdico entre o grupo de contribuintes e atividade estatal a que se destina a contribuio. Por exemplo, na CIDE Combustveis quem paga quem usa carro, nibus. indivisvel (por isso contribuio parafiscal), relativa ao grupo em que o contribuinte participa. Outra diferena que essa caracterstica no est no fato gerador, est a destinao legal do produto da arrecadao. Essa destinao, prevista em lei, tem que estar relacionada com um grupo de contribuintes. ? Qual o grupo de contribuinte que se relaciona com a atividade estatal financiada pela COFINS/PIS/ Cont. sobre o lucro/CPMF? NENHUM! O que foi explicado no est errado, o que est errado chamar as contribuies acima de contribuies parafiscais. So faltas contribuies! Na verdade o que o Professor Ricardo Lobo Torres chama de contribuies anmalas ou exticas. Na verdade so verdadeiros impostos afetados, o que uma contradio em termos, so monstros jurdicos tributrios. Esses monstros esto tutelados pela Constituio. ? O que valida constitucionalmente um imposto?

A taxa se valida por uma Referibilidade individual. O que a Constituio diz sobre os impostos? O que valida a previso na Constituio daquelas realidades econmicas que sero tributadas. Ex.: a renda, importao, exportao. No so os fatos geradores, quase isso, mas no isso. O fato gerador um detalhamento dessas realidades econmicas que sero tributadas, quem define a lei e no a Constituio. Eu chamo isso de materialidades econmicas, que definem a competncia do que do Estado e do Municpio, a partir da materialidade econmica. A lei complementar pode criar um fato gerador. Exemplo 1: Materialidade econmica: Renda. Fato gerador: Aquisio da disponibilidade econmico-jurdico da renda, art. 43 do CTN. Exemplo 2: Materialidade econmica: Produtos industrializados. Fato gerador: Dar sada de produto industrializado do estabelecimento industrial e equiparado. Ento, nos impostos, como no h nenhuma relao entre o contribuinte e a atividade estatal, ele paga pq? Paga pq ele revela a capacidade contributiva para pagar. preciso de alguma forma delimitar a capacidade contributiva se ela escolhida para tributar. Ento: Os impostos no Brasil so validados constitucionalmente pela previso das materialidades econmicas que vo originar a competncia tributria de alguns Estados e Municpios. As taxas se validam constitucionalmente como? Por essa referibilidade individual entre a atividade estatal e contribuinte. A Contribuio de melhoria? Idem. E a Contribuio parafiscal? Pela referibilidade de grupo. Tanto a referibilidade individual quanto a de grupo se baseiam no principio do custo-benefcio, s que a taxa um tributo que se baseia no custo-benefcio sobre uma perspectiva individual, de justia comutativa (Aristteles), do Estado liberal. J os impostos se baseiam na justia distributiva do Estado social. No h custo-benefcio. a manifestao de riqueza na vida e no patrimnio do contribuinte (personificao/ pessoalidade, patrimonialidade). Se paga pq se tem riqueza. Mas no Estado social-democrtico de direito, onde a justia distributiva do Estado social, se pondera com a justia comutativa do Estado liberal, ganha-se um terceiro grupo: Tributos que se validam pela referibilidade de grupo, pegase um pouco dos dois, leva-se em considerao no a sociedade toda, nem apenas um individuo, mas um grupo em que o contribuinte participa. um fenmeno que no est no fato gerador, e sim, na destinao legal do produto da arrecadao. A relao entre a destinao e o grupo que financia, o grupo de contribuintes.

Ento a VERDADEIRA contribuio parafiscal se valida pela referibilidade de grupo. E as falsas contribuies parafiscais? So o que? Impostos afetados! Ento se validam como? Validam-se pelas materialidades previstas na Constituio (art. 195). Ento no um grave problema constitucional, que comprometa sua validade, basta que elas tratem como se fossem impostos.