Notas Fiscales 201 Ago-2012

CONTENIDO
CULTURA FISCAL ESPACIO DEL LECTOR La obligacin de adherir marbetes o precintos a las bebidas alcohlicas Los supuestos fiscales de la existencia de enajenacin
Agosto 2012
Devolucin a los pensionados de la subcuenta de vivienda 97 (Aportaciones al INFONAVIT) ltimos criterios fiscales del SAT respecto al IETU La Suprema Corte de Justicia de la Nacin Informa La definicin del rgimen de tributacin de una persona fsica La definicin de "AUTOMVIL" para efectos de la deduccin de nuestras inversiones Momento de la deducibilidad de nuestros activos fijos Adquisicin y venta de automoviles Se modifican las tarifas elctricas para servicio domstico PARA TOMARSE EN CUENTA Sonny
FISCALES
Nuestras provisiones fiscales y el ajuste anual por inflacin
NOTAS
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Fiscal
Todas las personas, y no solo los pequeos contribu yentes, que no estn obligadas a pagar IVA de acuer do con sus actividades, deben verificar que no tienen activada ante el RFC esa obligacin ya que ello les hara obligatorio cumplir con todas las obligaciones formales de la Ley del IVA.
LOS NUEVOS REQUISITOS FISCALES EN NUESTROS COMPROBANTES
ES NECESARIO CANCELAR DEL RFC LA OBLI6ACIN DE PACO DE IVA CUANDO NO NOS CORRESPONDA
La regla 1.5.1.3., de la Resolucin Miscelnea Fiscal dispone respecto de los pequeos contribuyentes, que cuando el total de sus actividades realizadas en todos los meses del ao, estn afectas a la tasa del 0% o exentas del pago del IVA, estarn relevados de presentar declaraciones por dicho impuesto, siempre que en el RFC no tengan inscrita esa obligacin o presenten el aviso de de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones fiscales.
Como sabemos, a partir del 1o de Julio de este ao debamos comenzar a sealar en los comprobantes
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fiscales que emitiramos, el rgimen fiscal en que se tributa. Esta obligacin, debe cumplirse respecto a la persona que emite el comprobante y no as respecto a quien lo recibe. La regla II.2.5.1.5., de la Resolu cin Miscelnea Fiscal vigente precisa que a fin de que los contribuyentes den cumplimiento al requisito de sealar el rgimen fiscal en que tributan, confor me a la Ley del ISR, podrn consultar y obtener dicho dato conforme a lo siguiente: 1. Ingresar en la pgina de Internet del SAT en la seccin Mi portal, para lo cual debern de contar con Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CIECF). 2. Elegir del Men la opcin Servicios por Internet 3. Seleccionar la opcin denominada Gua de obli gaciones Realizado lo anterior, se desplegar la informacin concerniente a las obligaciones que el contribuyente tiene registradas ante el RFC, as como el rgimen fiscal en el cual se encuentra inscrito, mismo que de ber de asentar en el comprobante fiscal. Aclara que cuando el contribuyente tribute en ms de un rgimen fiscal, sealar nicamente el rgimen que corresponda a la operacin que ampare dicho comprobante. No obstante lo expuesto, la regla, I.2.7.1.3., de la re ferida Resolucin, establece que los contribuyentes tendrn por cumplido el requisito de sealar en los comprobantes fiscales el dato del rgimen fiscal en el que tributen en trminos de la Ley del ISR, cuando se seale en el apartado designado para tal efecto, la expresin No aplica. Si bien conforme a esta regla quedamos exceptuados de sealar el rgimen fiscal en el comprobante, consideremos que en sustitucin de ello es obligatorio:
- Asignar un campo en el comprobante fiscal - Llenar ese campo con la leyenda No aplica. Cabe aclarar que la facilidad antes comentada es tambin aplicable a las personas que expiden CFD a travs de personas morales constituidas como or ganizaciones, comits, organismos ejecutores o aso ciaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarias o pesqueras de conformi dad con el esquema denominado Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable. Cantidad, unidad de medida, clase o descripcin Tambin es requisito sealar en los comprobantes que emitimos la cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. La regla 1.2.7.1.5., de la Resolucin Miscelnea Fis cal vigente, aclara que por unidad de medida debe entenderse a las unidades bsicas del Sistema Ge neral de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin, las sea ladas en el Apndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior y las dems aceptadas por la Secretara de Economa. Estas unidades de medida son: UNIDADES DE MEDIDA CLAVE DESCRIPCION 1 2 3 4 5 KILO GRAMO METRO LINEAL METRO CUADRADO METRO CUBICO
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UNIDADES DE MEDIDA CLAVE 6 7 8 9 10 11 12 13 DESCRIPCION PIEZA CABEZA LITRO PAR KILOWATT MILLAR JUEGO KILOWATT/HORA
UNIDADES DE MEDIDA CLAVE 14 15 16 17 18 19 20 21 DESCRIPCION TONELADA BARRIL GRAMO NETO DECENAS CIENTOS DOCENAS CAJA BOTELLA
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La regla precisa que en los casos de prestacin de servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, se podr asentar la expresin No aplica, lo cual es entendible pues no es posible aplicar en tales supuestos alguna de las medidas sealadas. Forma en que se realiz el pago Debemos sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el Servicio de Administra cin Tributaria, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta corres pondiente. Observemos que este requisito, que se contempla en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se refiere a si el pago se hizo en una sola exhibicin o en parcialidades. La regla 1.2.7.1.12., de la Resolucin Miscelnea Fis cal nos precisa que en los casos en los que el pago se realice mediante ms de una forma, los contribu yentes expresarn las formas de pago que conozcan al momento de la expedicin del comprobante, se paradas por comas, en el apartado del comprobante fiscal designado para tal efecto. La regla tambin nos establece que el dato referente a los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta, de la tarjeta o monedero, se incorporar en el apartado correspondiente, siguiendo el mismo orden que el in dicado para la forma de pago, sin embargo, seala que cuando no sea posible identificar la forma en que se realizar el pago al momento de la expedicin del comprobante y, en consecuencia, no se tenga el dato de los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o tarjeta de crdito, de dbito, de servicio o de los lla mados monederos electrnicos que autorice el SAT, los contribuyentes podrn cumplir con dicho requisi to sealando en el apartado del comprobante fiscal designado para tal efecto, la expresin No identifi
cado. De acuerdo a lo expuesto, debemos destacar que la leyenda sustituye tanto a la forma de pago como a los referidos cuatro dgitos. Comprobantes con cdigo de barras Muchos contribuyentes mandaron a imprimir sus comprobantes con Cdigo de Barras Bidimensional. Los referidos comprobantes, en algunos casos, no contienen preimpresos los requisitos del rgimen o de la forma de pago y en algunas Administraciones Locales les estaban sealando que no podan adi cionrselos sino que deban solicitar nuevos folios e imprimir nuevos comprobantes, cosa que segn co mentamos no tena sustento legal. Finalmente la autoridad corrige su postura y seala que los requisitos en nuestros comprobantes podrn insertarse, a mquina, mediante sello o a mano, al momento de elaborarse el comprobante. Aclara que los nuevos requisitos en los comproban tes fiscales no son exlglbles respecto de los compro bantes impresos a travs de un impresor autorizado, es decir, aquellos que contienen cdula de identifica cin fiscal.
LA AUTORIDAD S PUEDE EQUIVOCARSE, EL CON TRI BUYENTE NO
El artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando de la revisin de las actas derivadas de una visita domiciliaria y dems docu mentacin vinculada a stas, se observe que el pro cedimiento que siguieron los auditores fiscales no se ajust a las normas aplicables y que ello pudiera afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin for mal cometida.
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CMOS SE CONTROLA LA INFORMACIN O PRO CEDIMIENTOS QUE APLICAN LOS AUDITORES FIS CALES?
con terceros, y ello no significa el ejercicio de sus facultades de comprobacin Cmo limitar que estas revisiones no tengan la finalidad de obtener eviden cia de hechos diferentes para sustentar una nueva revisin a los contribuyentes?
LOS INTERESES RELACIONADOS CON SALDOS A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES SON IN6RESOS ACUMULABLES
El artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin es tablece que concluida una visita domiciliaria que se le hubiera realizado al contribuyente en su domicilio fiscal, no se podr iniciar otra a la misma persona si no es que hay de por medio una nueva orden. El referido numeral seala que en el caso de que las facultades de comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, slo se podr efectuar la nueva revisin cuando se com prueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobacin de hechos diferentes debe estar sustentada en: -Informacin, datos o documentos de terceros. -En la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad. -En los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten, o -En la documentacin aportada por los contribuyen tes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comproba cin previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este ltimo supuesto, la autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defen sa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habindolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente. Las autoridades hacendaras estn facultadas a rea lizar visitas domiciliarias a los contribuyentes con el nico propsito de obtener informacin relacionada
A los intereses que paga un contribuyente a las auto ridades fiscales al enterar una contribucin de mane ra extempornea se le denominan recargos. Cuando es la autoridad quien paga esos recargos se denomi nan intereses. El artculo 22-Adel Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolucin de un saldo a su favor en alguna contribucin o por un pago de lo indebido, y la devolucin la efecten las autoridades fiscales de manera extempornea, pagarn intere ses que se calcularn a partir del da siguiente al del vencimiento de dicho plazo conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora. El cuarto prrafo del citado numeral tributario preci sa que cuando el fisco federal deba pagar intereses a los contribuyentes sobre las cantidades actualiza das que les deba devolver, pagar dichos intereses conjuntamente con la cantidad principal objeto de la devolucin actualizada. En el caso de que las autori dades fiscales no paguen los intereses sealados, o los paguen en cantidad menor, se considerar nega do el derecho al pago de los mismos, en su totalidad o por la parte no pagada, segn corresponda. Como vemos, se confirma que los recargos fiscales en este caso tienen la naturaleza de intereses. Hay un crite rio interno del Servicio de Administracin Tributaria que seala que las cantidades que recibe el contribu yente por concepto de intereses deben considerarse por este como un ingreso acumulable. Veamos este documento.
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41/2011/ISR Devolucin de cantidades realizada por la
autoridad fiscal. Si se pagan intereses los mismos deben acumularse para efectos del impuesto sobre la renta.
Por el contrario, la actualizacin de un saldo a favor objeto de devolucin que cobra el contribuyente, no debe considerarse ingreso acumulable, conforme al criterio fiscal siguiente:
El artculo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta estable ce que se consideran intereses, cualquiera que sea el nom bre con que se les designe, a los rendimientos de crditos de cualquier clase. El artculo 20, fraccin X, de la ley en cita dispone que tratndose de personas morales, se consideran ingresos acumulables, entre otros, los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
8/2011/CFF Actualizacin. No se considera ingreso acu mulable para efectos del clculo del impuesto sobre la renta.
Conforme al artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Fede racin la actualizacin tiene como finalidad el reconoci miento de los efectos que los valores sufren por el trans curso del tiempo y por los cambios de precios en el pas.
Para el caso de personas fsicas, los artculos 158 y 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, precisan que se consi deran ingresos los intereses establecidos en el artculo 9, de la misma ley y los dems que conforme a la propia ley tengan el tratamiento de inters; adems, quienes paguen intereses estn obligados a retener y enterar el impuesto sobre la renta aplicando la tasa que al efecto establezca en el ejercicio de que se trate la Ley de Ingresos de la Fe deracin.
En consecuencia, el monto de la actualizacin correspon diente a las devoluciones, aprovechamientos y compensa cin de saldos a favor a cargo del fisco federal, no debe considerarse como ingreso acumulable para efectos del clculo del impuesto sobre la renta ya que constituye una partida no deducible.
TENCA EN SU DOMICILIO FISCAL SOLO BIENES DE SU NECOCIO
La fraccin III del artculo 46 del Cdigo Fiscal de

El artculo 22-A del Cdigo Fiscal de la Federacin prev los supuestos en que la autoridad fiscal debe pagar inte reses, los cuales se calcularn a partir del momento que para cada supuesto est establecido, calculndolos con forme a la tasa prevista en el artculo 21 del citado Cdigo que se aplicar sobre la devolucin actualizada.
la Federacin establece que durante el desarrollo de una visita domiciliaria, los visitadores, a fin de ase gurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indis tintamente, sellar o colocar marcas en dichos docu mentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impi da la realizacin de las actividades del visitado. El artculo 59 del referido ordenamiento estatuye que para la comprobacin de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban
Por lo anterior, cuando la autoridad fiscal proceda a la devolucin de cantidades donde pague intereses, en su re solucin deber indicar que los mismos sern acumidables para ejctos del impuesto sobre la renta, adems, tratn dose de personas fsicas, la autoridad fiscal proceder a realizar la retencin y entero del impuesto sobre la renta que corresponda.
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pagar contribuciones las autoridades fiscales entre di versas cosas, presumirn, salvo prueba en contrario: I. Que la informacin contenida en la contabilidad, documentacin comprobatoria y correspondencia que se encuentren en poder del contribuyente, correspon de a operaciones celebradas por l, an cuando apa rezcan sin su nombre o a nombre de otra persona, siempre que se logre demostrar que al menos una de las operaciones o actividades contenidas en ta les elementos, fue realizada por el contribuyente. II. Que la informacin contenida en los sistemas de contabilidad, a nombre del contribuyente, localizados en poder de personas a su servicio, o de accionistas o propietarios de la empresa, corresponde a opera ciones del contribuyente. III. Que los depsitos en la cuenta bancaria del con tribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que est obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones. Se considera que el contribu yente no registr en su contabilidad los depsitos en su cuenta bancaria cuando, estando obligado a llevarla, no la presente a la autoridad cuando sta ejerza sus facultades de comprobacin. IV. Que son ingresos y valor de actos o actividades de la empresa por los que se deben pagar contribu ciones, los depsitos hechos en cuenta de cheques personal de los gerentes, administradores o terceros, cuando efecten pagos de deudas de la empresa con cheques de dicha cuenta o depositen en la misma, cantidades que correspondan a la empresa y sta no los registre en contabilidad. V. Que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las existencias reales corresponden a ingresos y valor de actos o actividades del ltimo ejercicio que se revisa por los que se deban pagar contribuciones.
VI. Que los cheques librados contra las cuentas del contribuyente a proveedores o prestadores de servi cios al mismo, que no correspondan a operaciones registradas en su contabilidad son pagos por mer cancas adquiridas o por servicios por los que el con tribuyente obtuvo ingresos. VII. Que los inventarios de materias primas, produc tos semiterminados y terminados, los activos fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder del contribuyente, as como los terrenos donde desarro lle su actividad son de su propiedad. Los bienes a que se refiere este prrafo se valuarn a sus precios de mercado y en su defecto al de avalo. El artculo 60 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y stas fueran de terminadas por las autoridades fiscales, se presumi r que los bienes adquiridos y no registrados, fueron enajenados y que el importe de la enajenacin fue el que resulta de las siguientes operaciones: I. El importe determinado de adquisicin, incluyen do el precio pactado y las contribuciones, intereses, normales o moratorios, penas convencionales y cual quier otro concepto que se hubiera pagado con moti vo de la adquisicin, se multiplica por el por ciento de utilidad bruta con que opera el contribuyente. II. La cantidad resultante se sumar al importe de terminado de adquisicin y la suma ser el valor de la enajenacin. El porciento de utilidad bruta se obtendr de los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinar dividiendo dicha utilidad bruta entre el costo que determine o se le determine al contribuyente. Para estos efectos, el costo se determinar segn los principios de conta bilidad generalmente aceptados. En el caso de que el costo no se pueda determinar se entender que la utilidad bruta es de 50%.
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La presuncin sealada no se aplicar cuando el contri buyente demuestre que la falta de registro de las adqui siciones fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor.
un ejercicio, contra la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Por lo tanto, si a travs de declaracin normal, declaracin
Igual procedimiento se seguir para determinar el valor por enajenacin de bienes faltantes en inven tarios. En este caso, si no pudiera determinarse el monto de la adquisicin se considerar el que corres ponda a bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y en su defecto, el de mercado o el de avalo. Todo lo expuesto destaca lo importante que es tener un lugar de negocios diferente a nuestro domicilio fiscal y manejar, en forma separada, cuentas de che ques empresariales y cuentas de cheques personales.
DERECHO A AMORTIZAR UNA PRDIDA FISCAL
de correccin por dictamen y declaracin de correccin, en los casos en los que la autoridad fiscal haya ejercido sus facidtades de comprobacin, el contribuyente incrementa la utilidad fiscal declarada o convierte la prdida fiscal de clarada en utilidad fiscal, se considera que no se pierde el derecho a disminuir una cantidad igual a la utilidad fiscalincrementada, o a disminuir adicionalmente, una cantidad igual a la prdida convertida en utilidad fiscal, ya que la amortizacin correspondiente no pudo haberse hecho de conformidad con lo establecido en el mismo artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
LOS CRITERIOS DEL SERVICIO DE ADMINISTRA CIN TRIBUTARIA NO CREAN DERECHOS
Recientemente, la autoridad fiscal modific su criterio respecto al supuesto en que se pierde el derecho a amortizar una prdida fiscal, y es que anteriormente criterios aislados de los tribunales sealaban que si por haber determinado errneamente su ISR anual un contribuyente declar prdida fiscal en lugar de utilidad fiscal y motivo de ello no amortiz perdidas fiscales de ejercicios anteriores, perdera el derecho a hacerlo. Sin embargo, como lo sealamos, esta consideracin fue desechada y se emite el criterio fiscal que presentamos a continuacin.
56/2011/ISR Aumento de la prdida fiscal en declara ciones complementarias. De conformidad con el artculo 61, tercer prrafo de la Ley
Los criterios del Servicio de Administracin Tributaria no vinculan a la autoridad y sin embargo se establece que debe indicarse por los contribuyentes dictamina dos si es que tales criterios no se siguieron. El inciso h) de la fraccin I del artculo 33 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las autoridades fiscales debern dar a conocer en forma peridica, mediante publicacin en el Diario Oficial de la Fede racin, los criterios no vinculativos de las disposicio nes fiscales y aduaneras. Por su parte, el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece en su fraccin III que el con tador pblico que dictamina para fines fiscales est
del Impuesto sobre la Renta, cuando el contribuyente no dis obligado a emitir, conjuntamente con su dictamen, minuya en un ejercicio la prdida fiscal del ejercicio anterior,un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del pudiendo haberlo hecho conforme cil mencionado artculo,
perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores
contribuyente, en el cual, deber sealar si el con tribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algunos de los cri terios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fraccin I del artculo 33 de este Cdigo.
y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. El segundo prrafo del mencionado artculo establece que slo podr disminuirse la prdida fiscal ocurrida en
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Espacio 2)<=?
PACO PROVISIONAL RESPECTO A LA VENTA DE INMUEBLES
Pregunta
Estimados Seores: Podran indicarme s en algn nmero de sus revista trataron la ganancia por venta de inmuebles de una persona fsica por un edifico con comercios que vende. Las preguntas: 1. El por qu al valor del bien en el ao de 1983 se le quitan tres ceros y se aplica el factor de actualiza cin INPC que en forma alguna equivale al valor del inmueble en esa poca y en el actual. 2. En el artculo 154 bis LISR se establece el impues to del 5% sobre la ganancia obtenida, y su entero a las autoridades de la entidad federativa donde est el inmueble. S esto es un impuesto adicional a la apli cacin de la tarifa del artculo 177 de esa ley como impuesto acumulable. 3. En cuanto al clculo del pago provisional o reten cin del fedatario el artculo 191 IV del RLISR, se refiere a multiplicar la ganancia por los aos de anti gedad, lo que produce contradiccin con la ley. Agradezco su atencin a la informacin.
Recordar Usted que en el sexenio que gobern Car los Salinas de Gortari, 1988 a 1994, se le quitaron tres ceros a nuestra moneda. Antes de ello, por ejem plo, unos zapatos costaban 500,000 pesos o una persona ganaba, por ejemplo, 5 millones de pesos. Para el caso que nos refiere, dada la fecha de adqui sicin del inmueble, a su valor se le quitan tres ceros para hacerlo equivalente con los pesos actuales. Al eliminarse los tres ceros referidos, surgieron los de nominados nuevos pesos y a la moneda emitida a partir de ello se le antepona una letra N, la cual posteriormente se elimin. Tal y como lo refiere, se aplica el ndice Nacional de Precios al Consumidor que es un indicador inflacio nario, para considerar el valor del inmueble a pesos de poder adquisitivo actuales; as lo dispone el ar tculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y el artculo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En el artculo 154 bis de la Ley citada se establece la determinacin de una cantidad equivalente al 5% de la ganancia obtenida que deber ser enterada a las autoridades de la entidad federativa en donde est el inmueble que se enajena. No podemos decir que esto sea un impuesto adicional o una doble tributa cin, pues el monto enterado se debe acreditar contra el monto federal a pagar; as lo establece el segundo prrafo del artculo referido: El impuesto que se pa gue en los trminos del prrafo anterior ser acredi tare contra el pago provisional que se efecte por la misma operacin en los trminos del artculo 154 de esta Ley. Primero se determina la cantidad federal a cargo, digamos $ 100, posteriormente se determina la cantidad estatal que corresponde, digamos $ 5. Se pagan 5 en la Entidad Federativa y $ 95 al gobierno federal. El monto enterado en la Entidad Federativa sigue teniendo la caracterstica de Impuesto Sobre la Renta. Anteriormente, el Gobierno Federal recaudaba todo el importe y posteriormente estaba obligado a do-
TVe-tte 'Hicclini,
Respuesta Respondemos sus cuestionamientos en el orden en que nos los formula. En nuestra edicin del mes de abril de 2012 se trata el tema de la enajenacin de bienes inmuebles.
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tarde recursos a la Entidad Federativa. Algunas veces por cuestiones de ndole poltico indebidamente se re tenan los recursos por lo que con la finalidad de evi tar esas prcticas y de dotar de ellos de manera ms expedida a la Entidades Federativas se estableci que participaran directamente del impuesto causado. Creemos que no existe contrariedad entre lo dispues to por el artculo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el artculo 191, fraccin IV, de su reglamento, sino que regulan cosas distintas. El artculo de ley re gula el supuesto en el que el terreno y la construccin que se enajenan se adquirieron en la misma fecha, el artculo reglamentario se refiere a los casos en que las fechas de adquisicin son distintas. Esquema del artculo 154 de la Ley del ISR: Ganancia Entre Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos. Igual: Resultado Se aplica la tarifa Igual a: Resultado Por: El mismo nmero de aos en que se dividi la ganancia Igual a: Impuesto que corresponda al pago provisional. La finalidad de dividir la ganancia total entre el n mero de aos de posesin del inmueble es la de de terminar la ganancia que correspondera a un ao, determinar el impuesto que asimismo corresponde a un ao y multiplicar el impuesto por los aos de pose sin para as determinar el impuesto total que corres ponde a todos los aos de posesin del inmueble. Este procedimiento es entendible si consideramos que si no dividiramos la ganancia entre el nmero de aos le aplicaramos una tabla anual a una ga nancia de varios aos lo cual hara que la base del impuesto fuera muy alta y que en muchos casos el impuesto fuera asimismo muy alto. Veamos ahora el procedimiento reglamentario Esencialmente es lo mismo, lo que cambia es que al tratarse de fechas de adquisicin distintas los aos de posesin son tambin distintos, de ello que la ga nancia que corresponda a un ao por cada bien se
determina por separado, pero, como veremos en el esquema siguiente, despus se deben sumar las ga nancias para, con una sola ganancia anual, pueda determinarse el impuesto anual y despus el impues to total. Veamos. Al existir fechas de adquisicin distintas se nos obliga a separar el precio de venta asignado a cada tipo de inmueble (terreno y construccin). Se obtendr por separado la ganancia relativa al te rreno y a la construccin. Tratndose de deducciones que no puedan identi ficarse si fueron efectuadas por el terreno o por la construccin, se considerarn hechas en relacin con ambos conceptos en la proporcin que les co rresponda conforme al precio de enajenacin. Ganancia en la venta de terreno Entre Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos. Igual: Resultado 1 Ganancia en la venta de la construccin Entre Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos. Igual: Resultado 2 Resultado 1 Ms: Resultado 2 Igual a: Resultado total Se aplica la tarifa Igual a: Impuesto que corresponde a un ao Entre: Resultado total Igual a: Proporcin de impuesto (cociente) anual Proporcin de impuesto (cociente) anual Ganancia acumulable correspondiente al terreno Igual Impuesto anual sobre terreno Por: El mismo nmero de aos en que se dividi la ganancia Igual a: Impuesto total que corresponde al terreno Proporcin de impuesto (cociente) anual Ganancia acumulable correspondiente a la construccin
Por:
Por:
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Igual Impuesto anual sobre construccin Por: El mismo nmero de aos en que se dividi la ganancia Igual a: Impuesto total que corresponde a la construccin. La suma de los impuestos totales (terreno y construc cin) ser el monto del pago provisional a enterar.
Clculo de impuesto ca POR HONORARIOS
de una persona fsi
que salga por pagar se resta tambin la retencin del ISR? Si ya en alguna ocasin sali en alguna de sus revistas me podran remitir al nmero por favor? De antemano agradezco sus finas atenciones y espero que me puedan resolver mi duda.
C'.f. CjWrcyivuK CfQnzltz Cjfrrfr

Respuesta Ejemplifiquemos la forma de determinar los Impues tos Sobre la Renta, Empresarial a Tasa nica y al Valor Agregado para tomar los resultados como pun to de partida de nuestras explicaciones. El IVA se de termina por mes, el ISR y el IETU se determina sobre ingresos y deducciones acumulados al mes de que se trate. Para nuestra explicacin veamos la determinacin de los montos a pagar en tres meses, supongamos enero, febrero y marzo.
Enero Febrero
44,200.00 S 16,100.00 60,300.00 34,900.00 25,400.00 20,596.71 4,803.29 21.36% 314.39 49,700.00 32,100.00 81,800.00 68,700.00 13,100.00 12,631.24 468.76 10.88% 1,025.98 51.00 741.69 792.69
Pregunta
Antes que nada felicitaciones por su revista, no sa ben cmo me ha servido para resolver muchas deu das, y precisamente por eso los molesto. Podran Ustedes ejemplificar cmo se hace el clculo de im puesto de una persona fsica por honorarios y que le hacen retencin tanto de IVA como de ISR, ya que mi duda es si al hacer el clculo de IETU en la cantidad
ISR
Honorarios cobrados a: Personas fsicas Personas morales Menos: Igual a: Menos: Igual a: Por: Igual a: Ingresos totales cobrados Deducciones pagadas Ingresos acumulables Lmite inferior Excedente Tasa Impuesto marginal
Marzo
S 6,000.00 S 15,700.00 21,700.00 14,600.00 7,100.00 4,210.42 2,889.58 10.88%
Menos: Igual a: Menos: Igual a:
Retenciones de ISR (10%) Cantidad a pagar Monto pagado hasta el mes anterior Monto a pagar en el mes IETU Ingresos gravables
1,570.00 -
1,610.00 1,597.22 -
3,210.00
1,597.22 -
1,597.22
7,100.00 1,242.50 1,242.50 -
25,400.00 4,445.00 3,207.22
13,100.00 17.50% 2,292.50 2,292.50 1,237.78
Igual a: Menos:
Impuesto a cargo ISR efectivamente pagado
Ingresos gravados Igual a: Menos: Menos: Igual a: Impuesto a cargo IVA acreditable Retenciones (10.67%) Saldo a cargo (a favor)
21,700.00 3,472.00 2,336.00 1,675.19 539.19
38,600.00 6,176.00 3,248.00 1,717.87 1,210.13
21,500.00 16.00% 3,440.00 5,408.00 3,425.07 - 5,393.07
Notas Fiscales Agosto 2012 @
Impuesto Sobre la Renta Como todas las personas fsicas, quienes obtienen ingresos por la prestacin de servicios profesionales acumulan sus ingresos y efectan sus deducciones hasta el momento efectivo del cobro o pago, respec tivamente. En la determinacin del pago provisional no se efectan deducciones personales ya que fis calmente estas solo se pueden efectuar hasta el mo mento de determinar el impuesto anual. Para la determinacin del impuesto debemos utilizar las tablas que se muestran en la pgina 90. Las personas morales deben retenerle a las perso nas fsicas un 10% de impuesto sobre la renta tra tndose de honorarios, segn lo establece el artculo 127 de la ley que regula dicha contribucin. En los ejemplos que exponemos el monto de las retencio nes es el 10% de los honorarios cobrados a personas morales. En los meses de enero y marzo no tenemos cantidad a pagar por concepto de Impuesto Sobre la Renta dado que el impuesto que las personas morales nos retuvieron excede al monto del pago provisional acu mulado. Si en el mes de marzo nos hubiera resultado canti dad a pagar, contra ella podramos acreditar los que hubiramos pagado en enero y febrero. No dejemos de considerar que los clculos consideran cifras de ingresos, deducciones y retenciones acumuladas. Las tablas de la pgina 90 tambin se encuentran acumuladas al mes de que se trata. Impuesto Empresarial a Tasa nica Para efectos de nuestro ejemplo, consideremos que los ingresos y las deducciones aplicables para efec tos del Impuesto Sobre la Renta tambin son proce dentes para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica y que no tenemos crditos fiscales tales como los resultantes de salarios, aportaciones de seguridad social o por exceso de deducciones sobre ingresos.
Impuesto al Valor Agregado El Impuesto al valor Agregado se retiene en dos ter ceras partes del impuesto. Al hablar de la tasa gene ral del 16% el porcentaje de retencin nos arroja un 10.67%. Aplicacin de resultados Como sabemos, el Impuesto Sobre la Renta y el Im puesto Empresarial a Tasa nica son complementa rios y entran en un esquema de acreditamiento entre ellos. Los pagos provisionales de ISR se pueden acreditar contra los pagos provisionales de IETU, pero estos a su vez, no pueden acreditarse contra aquellos. Esto ocasiona que durante el ao se puedan estar efec tuando pagos de ISR o de IETU indistintamente. Veamos las aplicaciones por mes: Enero ISR. No se tiene importe a pagar pues las retencio nes efectuadas por las personas morales exceden el impuesto a cargo resultante. IETU. Una regla recomendable es primeramente re solver los montos a pagar por concepto de ISR y des pus de ello determinar lo procedente respecto del Impuesto Empresarial a Tasa nica. De este ltimo impuesto no se paga tampoco ninguna cantidad pues las retenciones de ISR que nos hicieron las personas morales ( $ 1,570) se consideran pago efectivo de ISR el cual es acreditable contra el IETU a cargo ($ 1,242). IVA. A diferencia de los Impuestos Sobre la Renta y Empresarial a Tasa nica que se causan bajo el esquema de impuesto anual lo cual ocasiona que no pueda considerarse la existencia de saldos a favor mensuales sino solamente anual, el IVA se causa de manera mensual y debido a ello los saldos mensua les que resulten a favor son susceptibles de acredi
) Notas Fiscales Agosto 2012
Espacio del lector |@l
tarse, compensarse o solicitarse en devolucin. Para nuestro ejemplo nos resulta un saldo a favor en la cantidad de $ 539. Febrero ISR. Ya comentamos que es recomendable resolver lo concerniente al Impuesto Sobre la Renta. Debe mos pagar $ 1,597.22 que resultan de descontar al impuesto resultante las retenciones que nos efectua ron las persona morales. IETU. Debemos pagar la cantidad de $ 1,238, ya que podemos acreditar contra el impuesto determinado las retenciones de ISR que se nos efectuaron en la cantidad de $ 1,610.00, as como el monto pagado por concepto de ISR en la cantidad de $ 1,597.22, lo cual hace un total de $ 3,207.22. IVA. Nos resulta una cantidad a cargo igual a $ 1,210.13. Podemos acreditar nuestro saldo a favor del mes de enero y enterar solamente $ 670.94.
Marzo
Habr que aadir que los acreditamientos de los pa gos de ISR o de IETU, contra el IETU a cargo resul tante en un mes, se efectan hasta el monto a cargo segn se observa, por ejemplo, en el mes de marzo. An en los casos en los que no se efecta pago de ISR pero hay retenciones de ese impuesto estas son aplicables contra el IETU a cargo, hasta por el monto de este ltimo impuesto. Finalmente, cabe sealar que el acreditamiento de los pagos y retenciones de ISR contra el monto del pago provisional de IETU, es temporal, pues, al fi nal del ao, determinamos el IETU anual y contra el monto que en su caso resulte a cargo acreditamos una cantidad igual al ISR anual. Si los pagos pro visionales y las retenciones de ISR son superiores al ISR anual, el resultado ser un saldo a favor que ser objeto de devolucin o compensacin. Esta es otra regla importante: Contra el IETU anual no es posible acreditar bajo la figura de impuesto sobre la renta efectivamente pagado un monto superior al ISR anual.
Acreditamiento de paco bucin EN FORMA ESTIMADA
de una contri
ISR. El impuesto resultante ($ 792.69) es sensible mente menor a los pagos de esa contribucin efec tuados hasta el mes de febrero ($ 1,597.22) y a las retenciones efectuadas hasta el mes de marzo ( $ 3,210.00), por lo tanto no existir en el mes la canti dad a pagar. IETU. No existe cantidad a pagar. La suma de los pa gos provisionales de ISR efectuados hasta el mes de marzo ($ 1,597.22) y de las retenciones efectuadas a ese mismo mes ($ 3,210.00), lo cual se considera ISR efectivamente pagado, es mayor al IETU a cargo en el mes de marzo ($ 2,292.50), adems de que ya habamos pagado $ 1,238. IVA. Nos resulta un saldo a favor por la cantidad de $ 5,393.07, el cual, una vez que lo hayamos declarado, ser acreditable, compensable u objeto de devolu cin posteriormente.
Pregunta
Quisiera hacerles la siguiente consulta. Por un error involuntario se me pas presentar una declaracin de IVA y me determinaron un crdito fiscal con base en el artculo 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, me cobraron una cantidad igual al monto mayor que pague en una declaracin anterior por $ 8,000, el cual pagu en un formulario mltiple de pago. Ya determin el monto real que tengo que pa gar y es de $ 10,000, es decir, $ 2,000 ms que lo que me determinaron. Me dijeron que los $ 8,000 los puedo descontar de los $ 10,000 y pagar solamente los $ 2,000 ya que as lo seala el artculo 41. Mi pregunta es cmo hago la aplicacin de los $ 8,000 para que solo se me reflejen los $ 2,000 a pagar? En qu campo de la declaracin debo poner esos $ 8,000? Gracias.
Jo s
'Hpyue.rtK
Notas Fiscales Agosto 2012 0
Respuesta El artculo 41 que nos refiere precisa que despus de tres requerimientos al contribuyente para que pre sente una declaracin, las autoridades fiscales po drn hacerle efectiva a l o al responsable solidario que haya incurrido en la omisin, una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las seis ltimas declaraciones de la contribucin de que se trate. Se seala que esta can tidad a pagar no libera a los obligados de presentar la declaracin omitida. El artculo dispone que cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera feha ciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, es decir, por ejemplo, cuando se conoce la cantidad de ingresos gravados para efec tos del IVA y la tasa que es aplicable (16% u 11% en regin fronteriza) la autoridad fiscal podr hacer efec tiva al contribuyente, una cantidad igual a la contribu cin que a ste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar la declaracin omitida. En este caso no hay una estimacin de la contribucin con base en el monto mayor pagado en cualquiera de las ltimas seis declaraciones, sino que se trata de la determinacin del impuesto causado. El artculo 41 nos regula el supuesto en el que la au toridad hacendara determina una cantidad a pagar, estimada segn lo comentamos, y despus de ello el contribuyente presenta una declaracin en la cual asienta una cantidad distinta, la cual puede ser mayor o menor al importe determinado por la autoridad. Vea mos mediante un ejemplo los dos supuestos: Supuestos 1 Cantidad que declarar el contribuyente Cantidad determinada (estimativamente) por la Autoridad Diferencia 2
Supuesto 1. Cantidad mayor en la declaracin La cantidad determinada por la autoridad se dismi nuir del importe que se tenga que pagar con la de claracin que se presente, debiendo cubrirse, en su caso, la diferencia que resulte entre la cantidad de terminada por la autoridad y el importe a pagar en la declaracin. Generalmente, cuando se determina un crdito fiscal, la autoridad nos emite un formulario mltiple de pago conocido como FMP-1, que es con el cual debemos enterar al fisco federal el monto del crdito fiscal que nos determina. Sin embargo, como lo seala el artculo, el hecho de que ya hayamos pa gado el crdito fiscal no nos exime de la obligacin de presentar la declaracin, motivo por el cual cuando la presentemos y hayamos determinado el importe que sea procedente, debemos descontar el monto ya pa gado. En el supuesto 1, al presentar la declaracin, debemos pagar $ 2,000. Actualmente, en el sistema de Declaraciones y Pagos, conocido como D y P, no existe un rengln especfico para hacer la aplicacin de los $ 8,000 contra los $ 10,000, por lo que podre mos hacerla en el campo de otras cantidades a favor. Supuesto 2. Cantidad menor en la declaracin El artculo 41 precisa que en caso de que en la decla racin resulte una cantidad menor a la determinada (en forma estimada) por la autoridad fiscal, la dife rencia pagada por el contribuyente nicamente podr ser compensada en declaraciones subsecuentes. Obsrvese que no se habla de las figuras de acreditamiento o devolucin respecto a las cantidades refe ridas, sino solamente de la de compensacin. En el $ 10,000 $5,000 supuesto, al presentar la declaracin, no pagaremos cantidad alguna y podremos compensar los $ 3,000 restantes, los cuales deben quedar reflejados en la 8.000 $ 2.000 8.000 $ (3.000) referida declaracin.Cantidad que declara el contri buyente $ 5,000; otras cantidades a favor $ 8,000; saldo a favor $ 3,000
@ Notas Fiscales Agosto 2012
MARBETES |#
La obligacin de adherir
marbetes o precintos a las bebidas alcohlicas
n este artculo vamos a comentar la obligacin que tienen algunos contribuyentes de adherir marbetes o precintos a las bebidas alcohlicas.
vasador, distribuidor o importador de los bienes que enajene. El artculo 7 del mencionado ordenamiento hace dos aclaraciones: 1. No se considera enajenacin la transmisin de pro piedad que se realice por causa de muerte (herencia) o donacin, siempre que la donacin sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta. 2. Tampoco se consideran enajenacin (y por lo tanto no son objeto de impuesto) las ventas de bebidas alco hlicas cuando stas se realicen al pblico en general, en botellas abiertas o por copeo, para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen.
Obligacin de adherir marbetes
Contribuyentes del IEPS
Las personas que enajenan o importan bebidas con contenido alcohlico estn sujetas al pago del Im puesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS) Los fabricantes, productores o envasadores de cer veza, que la enajenen y quienes la importen tambin deben pagar el referido impuesto. El artculo 7 de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios establece que se considera enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y de cerveza y por lo tanto objeto del pago del impues to, el retiro del lugar en que se produjeron o envasaron o, en su caso, del almacn del contribuyente, cuando los mismos no se destinen a su comercializacin y se encuentren envasados en recipientes de hasta 5,000 mililitros. En este caso, el impuesto se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que sean retirados los bienes de los citados lugares, consi derando como valor del acto, el precio promedio en que dichos bienes se enajenaron en los tres meses inme diatos anteriores a aqul en el que se efecte el pago.
Enajenaciones no objeto de impuesto
Una de las obligaciones de quienes envasan o impor tan bebidas con contenido alcohlico es la de adherir a los envases marbetes. Esta obligacin debe cum plirse inmediatamente despus de su envasamiento. La regla 1.6.2.2., de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente dispone que los contribuyentes que enajenen bebidas alcohlicas con una graduacin de hasta 14 G. L., podrn optar por adherir el marbete cuando hayan adherido la etiqueta y contra etiqueta del pro ducto, en lugar de hacerlo inmediatamente despus de su envasamiento. Tratndose de bebidas alcohlicas a granel, es de cir, cuando no han sido envasadas, no existe la obli gacin de adherir marbetes, sin embargo, se deben adherir precintos a los recipientes que las contengan, cuando las mismas se encuentren en trnsito o trans porte. Respecto de esta obligacin el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios precisa que los contribuyen
Cabe sealar que conforme al artculo 8 de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios no se estar obligado al pago de esa contribucin por las enajenaciones de: -Aguamiel y productos derivados de su fermentacin. -Cerveza que se efecten al pblico en general, sal vo que el enajenante sea fabricante, productor, en
|0l MARBETES
tes que transporten bebidas alcohlicas a granel de bern adherir precintos a los envases o recipientes, en todas las entradas y salidas por donde se puedan cargar o descargar dichas bebidas.
CASOS EN LOS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLI GACIN DE ADHERIR MARBETES
queta frontal del envase, abarcando parte de la eti queta y parte del propio envase, previa autorizacin de la autoridad fiscal. Para los casos de vinos de mesa de hasta 14 GL podrn adherir el marbete en el cuello de la botella o en la etiqueta frontal del envase, abarcando parte de la etiqueta y del propio envase. La regla I.6.2.3., de la Resolucin Miscelnea Fiscal establece que se tendr por cumplida la obligacin de solicitar la autorizacin para adherir marbetes en la parte frontal del envase, abarcando parte de la eti queta y parte del propio envase, cuando se est ins crito en el padrn de contribuyentes de bebidas alco hlicas ante el Registro Federal de Contribuyentes.
Informacin al sat respecto del uso de MARBETES
No en todos los casos en que se envasan bebidas al cohlicas existe la obligacin de adherirles marbetes ya que se excepta de ello cuando las bebidas alco hlicas envasadas se destinan a la exportacin, sin embargo, en tal caso se deben adherir a los envases que las contengan, etiquetas o contraetiquetas con los datos de identificacin del importador en el ex tranjero y, en su caso, etiquetas o contraetiquetas en idioma extranjero, obligacin que consigna el artculo 15 del reglamento antes citado. Otra excepcin en el cumplimiento de la obligacin de adherir marbetes se da en los casos en que los envases que contienen bebidas alcohlicas se ena jenan a tiendas libres de impuestos que cuentan con autorizacin para operar como depsitos fiscales para la exposicin y venta de mercancas extranje ras y nacionales de conformidad con la legislacin aduanera. En este supuesto solo se deben adherir a dichos envases etiquetas que contengan los datos de identificacin de las citadas tiendas.
Obligacin para importadores
Quienes importan bebidas alcohlicas y estn obliga dos al pago del impuesto deben colocar los marbetes o precintos previamente a la internacin en territorio nacional de los productos o, en su defecto, tratndose de marbetes, en la aduana, almacn general de dep sito o recinto fiscal o fiscalizado, autorizados por la Se cretara de Hacienda y Crdito Pblico. No se pueden retirar los productos de los lugares antes indicados sin que se haya cumplido con la obligacin sealada.
Forma de adherir un marbete
En la fraccin XV del artculo 19 de la Ley del Impues to Especial Sobre Produccin y Servicios se estable ce la obligacin de los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas de presentar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (en reali dad es ante el Servicio de Administracin Tributaria), trimestralmente, en los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda, un informe de los nmeros de folio de marbetes y precintos, segn co rresponda, obtenidos, utilizados, destruidos, e inuti lizados durante el trimestre inmediato anterior. Los contribuyentes o terceros con ellos relacionados, debern proporcionar a las autoridades fiscales, con motivo de la solicitud de marbetes o precintos que realicen, la informacin o documentacin que sea ne cesaria para constatar el uso adecuado de los mar betes o precintos que les hayan sido entregados.
Obligacin de destruir envases
El marbete para bebidas alcohlicas podr colocarse en el cuello de la botella, abarcando la tapa y parte del propio envase. En los casos en que por la forma de la tapa no sea posible adherir el marbete en el cuello de la botella, ste podr colocarse en la eti
A fin de prevenir la indebida doble utilizacin de mar betes o de envases que contienen bebidas alcoh licas, en la fraccin XVIII del referido artculo 19, se establece que los contribuyentes que enajenen al p blico en general bebidas alcohlicas para su consu mo en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen, deben destruir los envases que las conte nan, inmediatamente despus de que se haya ago tado su contenido. El artculo 17 del Reglamento de
MARBETES #
la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Ser vicios seala que los contribuyentes podrn optar por destruir los envases vacos de bebidas alcohlicas, de manera semanal, debiendo realizar la destruccin el mismo da de cada semana, en este caso, debern raspar la etiqueta, la contraetiqueta y el marbete, que estn adheridos a los envases vacos que se vayan a destruir, en el momento en que se cierren las ope raciones del da, registrando el nmero de folio de los marbetes que se raspen. Los contribuyentes que ejerzan esta opcin, deben conservar y, en su caso, proporcionar a las autoridades fiscales cuando stas as lo requieran, la informacin que corresponda al nmero de envases destruidos, as como al nmero de folio de los marbetes que hayan sido raspados.
Caractersticas
betes y precintos de seguridad de los mar
C) Impresin a color, distinguiendo el origen del pro
ducto: Azul y gris claro con el texto "Bebida alcohlica a granel de produccin nacional". Gris claro y naranja con el texto "Bebida alcoh lica a granel de importacin". Impresin de folio variable, en papel y tintas de seguridad.
SOLICITUD CINTOS ANTICIPADA DE MARBETES O PRE
d)
Es de suponer que la autoridad hacendara estable ci determinados requisitos de control y seguridad en los marbetes o precintos a fin de inhibir su elabora cin apcrifa. En la regla 11.6.2.4., de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) se detallan estos requisitos: I. Caractersticas de seguridad de los marbetes de bebidas alcohlicas:
A) Debern ser emitidos por la unidad administrativa
competente de la Secretara.
B) Dimensiones de 2.785 X 3.00 centmetros,
c) Sustrato de seguridad.
D) Banda hologrfica de seguridad integrada al sus trato. e) Tinta sangrante reactiva al agua. F) Colores impresos en el cdigo de seguridad:
La regla II.6.2.5., de la RMF establece que los con tribuyentes inscritos en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas que en el ejercicio inmediato anterior hayan dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales por contador pblico registrado, podrn obtener de manera anticipada los marbetes y/o precintos para la importacin de bebidas alcoh licas, por una cantidad igual o menor a la suma total de los marbetes o precintos autorizados por la au toridad fiscal en cualquiera de los ltimos cuatro tri mestres anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud a que se refiere dicha regla, sin que la suma total de stos exceda de tres millones de marbetes y trescientos precintos segn corresponda, siempre que cumplan con los requisitos que para el efecto se les establecen. Tratndose de empresas certificadas ante el SAT de conformidad con el artculo 100-Ade la Ley Aduanera, que cumplan con lo antes seala do, podrn solicitar marbetes de manera anticipada hasta por una cantidad que no exceda de 8 millones.
PROCEDIMIENTO PARA LA SOLICITUD TRECA DE MARBETES O PRECINTOS Y EN-
Negro, para la produccin nacional. Azul, para la importacin.
c)
Cdigo bidimensional con informacin de segu ridad determinada y reservada por el SAT. II. Caractersticas de seguridad de los precintos de bebidas alcohlicas:
A) Debern ser emitidos por la unidad administrativa
competente de la Secretara.
b) Dimensiones de 30 X 10 centmetros.
La regla II.6.2.6., de la RMF vigente dispone que quienes estn obligados a adherir marbetes o precin tos, debern solicitarlos ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, a travs de las formas oficiales 31 "Solicitud de Marbetes o Precintos para bebidas al cohlicas nacionales" o 31-A "Solicitud de Marbetes o Precintos para importacin de bebidas alcohlicas" segn corresponda, misma que realizar la entrega de los marbetes o precintos solicitados. Para que a un contribuyente se le puedan entregar marbetes o precintos debe estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Notas Fiscales Agosto 2012 ^
|0l ENAJENACIN
Los supuestos fiscales de la existencia de enajenacin
a transmisin de la propiedad de bienes, es en esencia una enajenacin, aunque, esta puede
darse bajo otras figuras tales como la donacin o herencia. Una enajenacin tiene inters para el fisco federal pues ella es origen de la causacin de impuestos. En el artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin encontramos los actos, actividades y situaciones que fiscalmente se consideran enajenacin y son: Transmisin de propiedad I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado. Los contratos de compra-venta con reserva de domi nio, pueden dejar la posesin del bien en manos del comprador o del vendedor en tanto se paga el precio establecido. Cuando la posesin queda en manos del vendedor queda en carcter de depositario, cuando la posesin queda en manos del comprador queda en carcter de propietario condicional. Ambos casos sujetos a la resolucin de los efectos del contrato en caso de rescisin. Cosa entendible, el Cdigo Fiscal de la Federacin para la consideracin de la existen cia de enajenacin privilegia la celebracin del con trato como elemento determinante de la transmisin de la propiedad, antes que la posesin del bien.
judicial. El tratamiento fiscal de una adjudicacin de pende del rgimen en que se encuentre tributando la persona que entrega el bien o que lo recibe y si el bien estaba destinado o no a la actividad del contri buyente o si la declaracin que hace la autoridad de la persona a quien corresponde la propiedad deriva o no del resultado de actos de comercio celebrados entre las partes. Hay otro tipo de adjudicacin y es la de tipo fiduciario. Cuando un fideicomitente constituye un fideicomiso en favor de un fideicomisario teniendo como adminis trador de la operacin a una fiduciaria y se establece que los beneficios del fideicomiso, que pueden referir se a un bien, pasarn al fideicomisario, se dice que a este ltimo se le adjudic un bien por la va fiduciaria. Por ejemplo, el artculo 202 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que las perso nas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de inmuebles por adjudicacin judicial o fiduciaria con siderarn que la enajenacin se realiza en el momento en que se finque el remate del bien, debindose rea lizar, en su caso, el pago provisional en los trminos del tercer prrafo del artculo 154 de la Ley del ISR. Se seala que en su caso ya que puede ser que el contribuyente no realice actividades empresariales o que los bienes no se utilicen para la realizacin de estas y en consecuencia se deber tributar en el ca ptulo de ingresos por enajenacin de bienes calcu lando los pagos conforme al mencionado artculo 154. Prosigue el artculo sealando que:
ADJUDICACIONES II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. La adjudicacin es la declaracin de una autoridad respecto a quin corresponde la propiedad de un bien. As, la adjudicacin puede ser la transmisin de la propiedad de un bien principalmente por mandato
Asimismo, las personas fsicas que obtengan in gresos por la adquisicin de bienes inmuebles por adjudicacin judicial o fiduciaria, para efectos del l timo prrafo del artculo 155 de la Ley, considerarn como ingreso la diferencia entre el precio de remate
ENAJENACIN I1
y el avalo practicado en la fecha en la que se haya fincado el remate, debiendo, en su caso, realizar el pago provisional que corresponda en los trminos del segundo prrafo del artculo 157 de la Ley. El artculo en este caso tambin se refiere a los ca sos en que ha de tributarse en el rgimen de ingre sos por enajenacin de bienes. Aportaciones a una sociedad
definitiva el bien) y deducirse a las tasas de ley. De ello se desprende la obligacin que se consigna en el artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin de que en el contrato de arrendamiento financiero se seale la cantidad que se hubiera pactado como valor del bien. Tambin debido a ello es que el citado precepto seala que se considerar enajenacin la que se rea liza a travs de arrendamiento financiero (no obstan te que no se hubiera ejercido la opcin de compra).
El artculo 45 de la Ley del ISR establece lo siguiente III. La aportacin a una sociedad o asociacin. respecto al trmino del contrato: Las aportaciones en especie a una sociedad estn perfectamente permitidas por la legislacin mercan til, no obstante, como podemos ver en el texto legal, existir una enajenacin de los bienes aportados, del accionista, para la sociedad de la cual es parte; es por ello que la nueva propietaria del bien es la sociedad. El socio recibe a cambio del bien que aporta, acciones que lo hacen ser propietario del negocio en la parte proporcional en que tenga acciones de la sociedad. Arrendamiento financiero I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de una cantidad deter minada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la opcin se considerar comple mento del monto original de la inversin, por lo que se deducir en el por ciento que resulte de dividir el impor te de la opcin entre el nmero de aos que falten para terminar de deducir el monto original de la inversin. Veamos un ejemplo: Se adquiere un bien en arrendamiento financiero en la cantidad de $ 200,000, mediante un contrato con vigencia de tres aos. La tasa de deduccin de este bien es del 10% anual. Al final del plazo inicial se ejerce la opcin de compra pagando como valor residual $ 20,000. Los $ 200,000 se deducirn en un 10% anual en un plazo de 10 aos. Los $ 20,000 se debern considerar como una adquisicin de activo fijo que se deducir en un plazo de 7 aos, a una tasa del 14.28% anual (100% / 7 aos). II.- Si se obtiene participacin por la enajenacin de los bienes a terceros (en otras palabras, que no se opte por adquirir el activo fijo), deber considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectua dos y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a ter ceros. Supngase que de la enajenacin que se hace del bien a un tercero, el arrendatario recibe $ 6,000. Se debe integrar el monto de los pagos efectuados al arrendador, relacionadas con el contrato de arrenda miento:
IV. La enajenacin que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

El arrendamiento financiero consiste en que una en tidad financiera adquiere un bien de contado para vendrselo a otra en parcialidades, cobrndole un inters por el crdito que le otorga. El precio del bien debe considerarse por el arrendata rio financiero como parte de su activo fijo sujeto a de duccin a las tasas que contempla la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Los intereses que cobra el arrendador financiero pueden ser deducidos por el arrendatario. El artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin dis pone que es obligatorio sealar en los contratos la tasa de inters pactada o la mecnica para determi narla. En un contrato de arrendamiento financiero se debe consignar el valor del bien objeto de la opera cin, el cual como lo sealamos debe capitalizarse como activo fijo (independientemente de que no se ejerza la opcin terminal del contrato que le establez ca al contribuyente el derecho a adquirir de manera
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PAGOS: Por la inversin Por los intereses Comisiones Total (A) DEDUCCIONES: $ 200,000 X 10% = $ 20,000 x 3 aos = $ 60,000 Intereses cargados a gastos durante los 3 aos que dur el contrato Comisiones Total de deducciones (B) Diferencia (A - B) Menos: Participacin en el precio de la enajenacin al arrendador Igual a: Cantidad deducible al trmino del contrato
readquirir del fiduciario los bienes. $ 200,000 140,000 12.000 $ 352.000

Un fideicomiso es una figura jurdica por la cual una persona fsica o moral destina ciertos bienes, recur sos monetarios o derechos a un fin lcito y determi nado, en beneficio propio o de un tercero, encomen dndole la realizacin de dicho fin a una Institucin Fiduciaria. El fideicomiso es un instrumento flexible y verstil, que permite satisfacer mltiples necesidades operativas, tanto de empresas como de individuos. Para constituir un fideicomiso deben concurrir tres elementos: El fideicomitente, la Institucin fiduciaria y el fideicomisario.
140,000
12.000 $ 212.000
140,000 6.000 $ 134.000
deicomiso; aportando un patrimonio (valores, dere chos o bienes, muebles o inmuebles) y que establece cual ser el fin de estos. La fiduciaria, papel desempeado esencialmente en nuestro pas por las instituciones de crdito, tiene la funcin de recibir los bienes, derechos o recursos que aporta el fideicomitente, para administrarlos y hacer que se cumpla el mandato expreso de este ltimo. El fideicomisario, es el beneficiario o persona que recibe los beneficios del fideicomiso. El beneficiario puede ser el propio fideicomitente o una tercera per sona. Se puede decir que habr casos en los que el fideicomitente puede ser a la vez el fideicomisario. Un fideicomiso es en esencia un contrato y por lo tan to no tiene una personalidad jurdica propia como s la tiene una persona moral. En esa consideracin, cuando se establece que hay un beneficiario distinto del fideicomitente se considera que hay una trans misin de propiedad y por lo tanto la existencia de enajenacin de los bienes destinados al fideicomiso. En tanto los bienes destinados al fideicomiso no tie nen un propietario definido bajo una figura con perso nalidad jurdica propia, como lo son el fideicomitente o el fideicomisario, no se considera la existencia de enajenacin. Es por ello que cuando hay clusula suspensoria respecto a la posibilidad que tiene como derecho de tanto el fideicomitente de readquirir los bienes entregados al fideicomiso, no se considerar la existencia de enajenacin.
En el importe de los pagos es claro que no deber in cluirse el monto del impuesto al valor agregado. A falta de disposicin expresa, tratndose de la comparacin de los montos deducidos contra los montos paga dos, la depreciacin se deber considerar histrica. El IVA se causa sobre cada pago efectuado. No existe un beneficio fiscal especfico al adquirir un bien a travs de arrendamiento financiero. Se dedu cen los bienes igual que si se adquirieran de contado y pueden deducirse los intereses para efectos del Im puesto Sobre la Renta. Para efectos del Impuesto Em presarial a Tasa nica los intereses no son deducibles. Enajenacin que se realiza a travs DEL FIDEICOMISO Y. La enajenacin que se realiza a travs del
fideicomiso, en los siguientes casos:

Designacin de fideicomisario
a). En el acto en el que el fideicomitente de signa o se obliga a designar fideicomisario di verso de l y siempre que no tenga derecho a
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readquirir los bienes del fiduciario
se hayan designado fideicomisarios, o cuando stos no puedan individualizarse, se entender que la acti vidad empresarial la realiza el fideicomitente. Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente respondern por el incumplimiento de las obligaciones fiscales que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria. Cesin de los derechos que se ten gan SOBRE LOS BIENES AFECTOS AL FIDEI COMISO VI. La cesin de los derechos que se tengan
b). En el acto en el que el fideicomitente pier da el derecho a readquirir los bienes del fidu ciario, si se hubiera reservado tal derecho.
A este supuesto le aplica de igual manera nuestro comentario vertido respecto al inciso anterior. Recepcin de certificados parte del fideicomitente de participacin por
El ltimo prrafo de la fraccin V del artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando el fideicomitente reciba certificados de participacin por los bienes que afecte en fideicomiso, se consi derarn enajenados esos bienes al momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones. El artculo 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que en los casos en que a travs de un fidei comiso se realicen actividades empresariales, ser la fiduciaria (la institucin de crdito) quien determinar la utilidad o la prdida fiscal de dichas actividades y cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisa rios las obligaciones fiscales, incluso la de efectuar pagos provisionales. No obstante, dicho precepto tambin establece que los fideicomisarios acumula rn a sus ingresos en el ejercicio, la parte de la uti lidad fiscal que les corresponda en la operacin del fideicomiso y pagarn individualmente el impuesto del ejercicio y acreditarn proporcionalmente el monto de los pagos provisionales, efectuados por el fiduciario. Las prdidas fiscales derivadas de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso slo pueden ser disminuidas de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de las actividades realizadas a travs de ese mismo fideicomiso. A fin de evitar una omisin en el pago de impuestos por la falta de definicin de los beneficiarios del fidei comiso, se establece en el artculo 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que en los casos en que no
sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cual quiera de los siguientes momentos:
Cuando se da la cesin de derechos o se giran las instrucciones para ello
a). En el acto en el que el fideicomisario de signado ceda sus derechos o d instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerar que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones.
Digamos que los bienes que se aportan a un fideico miso quedan en una situacin suspensiva, es hasta el momento en que se define quien es el propietario cuando se considera la existencia de enajenacin. Cesin de derechos por parte del fideicomitente
b). En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre stos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor. Cuando se enfilan cerlificados de participa cin por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran pblico inversionista, no se considerarn enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que eslos les den a sus lenedores derechos de apro vechamiento directo de esos bienes, o se trate de acciones. La enajenacin de los certificados
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de participacin se considerar como una ena jenacin de ttulos de crdito que no represen tan la propiedad de bienes y tendrn las con
secuencias fiscales que establecen las Leyes fiscales para la enajenacin de tales ttulos.
Transmisin de dominio de un bien TANGIBLE O DEL DERECHO PARA ADQUI RIRLO VII. La transmisin de dominio de un bien Langible o del derecho para adquirirlo que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdito o de la cesin de derechos que los re presenten. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a las acciones o partes sociales. Como podemos ver, la enajenacin de ttulos que re presenten la propiedad de bienes se considera enaje nacin de los mismos. Podemos decir que el enajenar el ttulo de propiedad significa enajenar el bien mismo. TRANSMISIN DE DERECHOS DE CRDI TO RELACIONADOS A PROVEEDURA DE BIENES, DE SERVICIOS A TRAVS DE UN CONTRATO DE FACTORAJE VIII. La transmisin de derechos de crdito re lacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje
derales han sostenido en diversas ocasiones que las empresas de factoraje pueden deducir las cuentas por cobrar adquiridas y que no recuperan, cumpliendo con los requisitos establecidos para ello, resultando que no sera legal que las autoridades fiscales les re chazaran la deduccin bajo el argumento de que no son estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente o bien por supuestas violaciones a las disposiciones de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito ya que este es un aspecto ajeno a la situacin fiscal. Hay contratos de factoraje celebrados con mandato de cobranza o con cobranza delegada, en los cuales, se considera que la propiedad de los derechos del documento no es de la empresa de factoraje finan ciero sino hasta cuando fue cobrada, luego entonces, ser hasta este momento cuando se considera la existencia de enajenacin. Dicho en otros trminos, en tales casos, si no es posible cobrar el documento se asume que siempre fue del titular original. Las personas fsicas acumulan sus ingresos hasta el momento efectivo del cobro, es por ello que se esta blece respecto de los derechos de crdito a cargo de estas, que existir enajenacin hasta el momento en que se cobran. FUSIN O ESCISIN IX. La que se realice mediante fusin o esci
financiero en el momento de la celebracin de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a travs de factoraje con mandato de cobran za o con cobranza delegada as como en el caso de transmisin de derechos de crdito a cargo de personas fsicas, en los que se considera r que existe enajenacin hasta el momento en que se cobre los crditos correspondientes.
Hay casos en los que en las operaciones de factoraje financiero (enajenacin de cartera) se establece que la cuentas son adquiridas sin reserva por una empre sa y en otros casos no, establecindose la posibilidad de retornarse al acreedor original. En las operaciones de factoraje es obligatorio notificarle al deudor de la cesin del crdito a su cargo. Nuestros tribunales fe
sin de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artculo 14-B del Cdigo Fis cal de la Federacin.
La fusin es un proceso por medio del cual, segn lo induce su nombre, dos o ms entidades se mixtu ran para formar una sola, pudiendo subsistir la razn social de alguna de ellas o crendose una nueva. La sociedad que subsiste o que aparece como nueva despus de la fusin se denomina fusionante, la so ciedad o sociedades que desaparecen se denomi nan fusionadas. En los casos de fusin, se establece como requisito seguir realizando las actividades de la fusionante y las fusionadas por lo menos despus de un ao de que se haya llevado a cabo la fusin, con
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ello, el legislador asumi que esta no es una figura o simulacin para traspasar activos de una empresa a otra sin pagar impuestos. En tanto la fusin es una transmisin total de activos pasivos y capital, la escisin es una transmisin parcial. La sociedad que transmite estos elementos se denomi na escindente, la o las que los reciben se denominan escindidas. Fiscalmente, la escisin no se considera enajenacin en tanto que los socios de la escindente lo sean igualmente de la o las sociedades escindidas. Es posible que una persona que es propietaria diga mos del 10% de las acciones de la sociedad escin dente ahora lo sea, por ejemplo, del 35%, de la so ciedad escindida y con ello podemos ver que obtuvo bienes, resultando con ello que existi enajenacin. El mismo efecto tiene para quien es propietario, di gamos de un 40% de la empresa escindente y ahora es propietario del 5% de las acciones de la sociedad escindida, es decir, ello tambin evidencia una ena jenacin. Es por ello que para el caso de escisin se establece como requisito la permanencia de un porcentaje de participacin accionaria. En funcin de lo explicado, el artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que se consi derar que no hay enajenacin en los siguientes casos: FUSIN
derante de la fusionada correspondientes al ejercicio inmediato anterior a la fusin, deri ven del arrendamiento de bienes que se uti licen en la misma actividad de la fusionante. 2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusin, la fusionada haya percibido ms del 50% de sns ingresos de la fusionante, o esta llima haya percibido ms del 50% de sus in gresos de la fusionada. No ser exigible el requisito a que se refiere este inciso, cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un ao posterior a la fecha en que surte efectos la fusin. c) Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusin, presente las declara ciones de impuestos del ejercicio y las infor mativas que en los trminos establecidos por las leyes fiscales les correspondan a la socie dad o sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que termin por fusin.
ESCISIN
II. En escisin, siempre que se cumplan los re quisitos siguientes: a) Los accionistas propietarios de por lo me nos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un perodo de tres aos contados a partir del ao inmediato an terior a la fecha en la que se realice la escisin. Para los efectos del prrafo anterior, no se computarn las acciones que se consideran co locadas entre el gran pblico inversionista de conformidad con las reglas que al efecto expi da el Servicio de Administracin Tributaria y siempre que dichas acciones hayan sido efec tivamente ofrecidas y colocadas entre el gran pblico inversionista. Tampoco se consideran colocadas entre el gran pblico inversionista las acciones que hubiesen sido recompradas por el emisor.
I. En el caso de fusin, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: a) Se presente el aviso de fusin a qne se refie re el Reglamento del CFF. b) Que con posterioridad a la fusin, la socie dad fusionante contine realizando las acti vidades que realizaban sta y las sociedades fusionadas antes de la fusin, durante un pe rodo mnimo de un ao inmediato posterior a la fecha en la que surta efectos la fusin. Este requisito no ser exigible cuando se renan los siguientes supuestos: 1. Cuando los ingresos de la actividad prepon
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Tratndose de sociedades que no sean por ac ciones se considerar el valor de las partes soen cuyo caso, el 51% de las partes sociales de ber representar, al menos, el 51% de los votos que correspondan al total de las aportaciones. Durante el perodo a que se refiere este inciso, ciones con derecho a voto o los socios de por lo menos el 51% de las partes sociales antes sea ladas, segn corresponda, de la sociedad escindente, debern mantener la misma proporcin en el capital de las escindidas que tenan en la escindente antes de la escisin, as como en el de la sociedad escindente, cuando sta subsista.
El artculo seala que no se considerar incumplido el requisito de permanencia accionaria antes sealado, cuando la transmisin de propiedad de las acciones sea por causa de muerte, liquidacin, adjudicacin judicial o donacin, siempre que en este ltimo caso se cumplan los requisitos establecidos en la fraccin XIX del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual establece que no se estar obligado a pagar esa contribucin respecto de donativos en los siguientes casos: - Entre cnyuges o los que perciban los descendien tes de sus ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto. - Los que perciban los ascendientes de sus descen dientes en lnea recta, siempre que los bienes recibi dos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado. - Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogr fica del contribuyente elevado al ao. Por el exceden te se debe pagar el impuesto.
ejercicio e informativas que en los trminos establecidos por las leyes fiscales le correspon dan a la escindente. La designacin se har en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisin.
Reduccin de capital Segn lo comentamos, puede ocurrir que una perso na disminuya su participacin accionaria en la socie dad escindida, no obstante, en este caso se posibilita a considerar en lugar de la existencia de enajenacin la figura de reduccin de capital. Cuando ello ocurre, en trminos del artculo 89 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se debe determinar qu parte debe considerarse reembolso de capital al accionista (el cual no es objeto de impuesto) y qu parte es distri bucin de utilidades, por las cuales s debe causarse la referida contribucin, en los trminos de los artcu los 11 y 88 del referido ordenamiento. Reestructuras corporativas
En los casos en los que la fusin o la escisin de sociedades formen parte de una reestructu racin corporativa, se deber cumplir, adems, con los requisitos establecidos para las reestruc turas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El Servicio de Administracin Tributaria emiti res pecto al ejercicio fiscal de 2010 una Resolucin en la que confirm que no existen en la ley del impuesto sobre la renta los requisitos antes referidos para lle var a cabo reestructuraciones corporativas y que si bien el artculo 26 de dicho ordenamiento se refiere a ellas, solo es para aquellos casos en que se preten de enajenar acciones a su costo fiscal. En funcin de ello estableci que para el caso de fusiones puras que no formen parte de una reestructura corporativa que implique una enajenacin de acciones a costo fiscal, cuando el quinto prrafo del artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin hace referencia a las reestruc turas de sociedades, no resulta aplicable el artculo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cabe sealar que an a la fecha, en la ley del impuesto sobre la renta no se establecen requisitos para realizar rees tructuraciones corporativas por lo que entendemos que el criterio vertido por la autoridad sigue vigente.
b) Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisin, la sociedad escindente de signe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar las declaraciones de impuestos del
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a ello, la regla II.2.1.5., de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente establece que las sociedades que va yan a fusionarse debern presentar la solicitud de au En los casos de fusin o escisin de sociedades, torizacin correspondiente ante la ACNI (Administra cuando la sociedad escindente desaparezca, la cin Central de Normatividad Internacional), cuando se trate de las entidades y sujetos comprendidos en sociedad que subsista, la que surja con moti el artculo 20, apartado B del RISAT (Reglamento In vo de la fusin o la escindida que se designe, terno del Servicio de Administracin Tributaria), ante deber, sin perjuicio de lo establecido en este artculo, enterar los impuestos correspondien la ALJ (Administracin Local Jurdica) que corres ponda al domicilio fiscal de la sociedad que pretenda tes o, en su caso, tendr derecho a solicitar la devolucin o a compensar los saldos a favor de ser la fusionante o bien, por conducto de la ALSC (Administracin Local de Servicios al Contribuyente) la sociedad que desaparezca, siempre que se que corresponda a dicho domicilio. Dicha solicitud cumplan los requisitos que se establezcan en deber acompaarse de un informe suscrito por los las disposiciones fiscales. representantes legales de las sociedades que vayan a fusionarse, en el que manifiesten, bajo protesta de En las declaraciones del ejercicio correspon dientes a la sociedad fusionada o a la sociedad decir verdad, y acompaen la siguiente informacin escindente que desaparezcan, se debern consi y documentacin: Efectos adicionales sin o ESCISIN
derivados la fu
derar todos los ingresos acimiulables y las de ducciones autorizadas; el importe total de los actos o actividades gravados y exentos y de los acreditamientos; el valor de todos sus activos o deudas, segn corresponda, que la misma tuvo desde el inicio del ejercicio y hasta el da de su desaparicin. En este caso, se considerar como fecha de terminacin del ejercicio aqu lla que corresponda a la fusin o a la escisin.
Lo dispuesto en el artculo 14-B que hemos comenta do (es decir, los supuestos que hacen que se conside re que no hubo enajenacin), slo se aplicar tratn dose de fusin o escisin de sociedades residentes en el territorio nacional y siempre que la sociedad o socie dades que surjan con motivo de dicha fusin o esci sin sean tambin residentes en el territorio nacional. Fusin posterior Cuando dentro de los cinco aos posteriores a la rea lizacin de una fusin o de una escisin de socieda des, se pretenda realizar una fusin, se deber soli citar autorizacin a las autoridades fiscales con ante rioridad a dicha fusin. En este caso para comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 14-B referido, los contribuyentes estarn a lo dispuesto en las reglas generales que al efecto expi da el Servicio de Administracin Tributaria. Respecto
I. Las fusiones y las escisiones en las que ha yan participado las personas morales que pre tenden fusionarse, en los cinco aos anteriores a la fecha en la que proponen realizar la fusin por la cual se solicita la autorizacin. II. Las fechas y las unidades administrativas del SAT ante las que se presentaron los avisos de fusin y escisin de sociedades (a ellos se re fieren los artculos 21 y 26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin), respecto de las fusiones y escisiones en las que hayan partici pado las personas morales que pretenden fu sionarse, dentro de los cinco aos anteriores a la fecha en la que proponen realizar la fusin. III. Los saldos de las cuentas de capital de apor tacin y de utilidad fiscal neta, as como una in tegracin detallada de cuando menos el 80% de las cuentas de activo, pasivo y capital transmiti das en las fusiones y escisiones en las que hayan participado las personas morales que pretendan fusionarse, dentro de los cinco aos anteriores a la fecha en la que proponen realizar la fusin. IY Los saldos de las cuentas de capital de apor tacin y de utilidad fiscal neta, as como una in tegracin detallada de cuando menos el 80% de
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las cuentas de activo, pasivo y capital, que sern se, dentro de los cinco aos anteriores a la fe transmitidas en la fusin que se pretende reali cha en la que proponen realizar la fusin. zar. Dichos saldos debern estar actualizados al X. Proporcionar una copia simple de los tes ltimo da del mes inmediato anterior a aqul timonios de los instrumentos pblicos en los en el que se presente la solicitud de autorizacin. que se hubiesen protocolizado las actas de las asambleas generales de accionistas que apro V. Las prdidas fiscales pendientes de dismi baron las fusiones y las escisiones en las que nuir, transmitidas en las escisiones a que se hayan participado las personas morales que refiere la fraccin I y las de las fusionantes al momento de las fusiones referidas en la misma pretenden fusionarse, dentro de los cinco aos anteriores a la fecha en la que proponen reali fraccin. zar la fusin. VI. Las prdidas fiscales pendientes de dismi nuir de las personas morales que pretendan fusionarse, que conservarn las fusionantes despus de la fusin que se pretende realizar. Dichas prdidas debern estar actualizadas al ltimo da del mes inmediato anterior a aqul en el que se presente la solicitud de autoriza cin. VII. Los saldos, las cuentas y las prdidas a que se refieren las fracciones III, IV V y VI, se debern identificar por cada persona moral que haya participado en fusiones o escisiones dentro de los cinco aos anteriores a la fecha en la que proponen realizar la fusin, o que pretenda participar en sta, tanto antes como despus de las fusiones o escisiones. VIII. Indicar si las personas morales que pre tenden fusionarse han obtenido alguna reso lucin favorable en medios de defensa pro movidos ante autoridades administrativas o jurisdiccionales, dentro de los cinco aos an teriores a la fecha en la que proponen realizar la fusin y, en su caso, la fecha de presentacin del recurso o la demanda y el nmero del ex pediente respectivo. XI. Proporcionar una copia simple de los pro yectos de las actas de las asambleas generales de accionistas que aprobarn la fusin que se pretende realizar. XII. Proporcionar una copia simple de las inscripciones y las anotaciones realizadas en el registro de acciones (registro social obliga torio por as disponerlo el artculo 128 de la Ley General de Sociedades Mercantiles), den tro de los cinco aos anteriores a la fecha en la que se pretende realizar la fusin. XIII. Proporcionar una copia simple del or ganigrama del grupo al que pertenecen las personas morales que pretenden fusionarse, en el que se advierta la tenencia accionaria di recta e indirecta de dichas personas, antes y despus de la fusin que se pretende realizar. Para estos efectos, se entender como grupo, lo que el artculo 26, ltimo prrafo de la Ley del ISR considere como tal.
Asimismo, para efectos de cumplir con la obli gacin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes podrn optar por presentar un escrito libre en el que acompaen la informa cin a que dicho prrafo se refiere, manifes IX. Proporcionar una copia simple de la docu tando bajo protesta de decir verdad, que tal mentacin con la que se acredite que se cum informacin es cierta y refleja los hechos, ac plieron los requisitos establecidos en el artcu tos y operaciones en que participan las socie lo 14-B, fraccin II, inciso a) del CFF, respecto dades que se fusionan. Dicho escrito deber de las escisiones en las que hayan participado presentarse ante la Administracin Central de las personas morales que pretenden fusionar Planeacin y Programacin de Fiscalizacin
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a Grandes Contribuyentes de la AGGC (Admi nistracin General de Grandes Contribuyen tes) o la ALSC (Administracin Local de Ser vicios al Contribuyente) que corresponda al domicilio fiscal de la sociedad de que pretenda ser la fusionante. Las autoridades fiscales se reservarn su derecho a ejercer sus facultades de comprobacin, respecto de la informacin presentada.
Las entidades y sujetos a los que nos hemos referido y que se consignan en el artculo 20, apartado B del Reglamento Interno del Servicio de Administracin Tributaria, son:
I.- Las instituciones de crdito, las organiza ciones auxiliares del crdito salvo las uniones de crdito, las casas de cambio, las institucio nes para el depsito de valores, las institucio nes y las sociedades mutualistas de seguros, las insliIliciones de fianzas, las sociedades de inversin de renta variable, las sociedades de inversin en instrumentos de deuda, las socie dades de inversin de capitales, las sociedades de inversin de objeto limitado, las sociedades operadoras de sociedades de inversin, las so ciedades distribuidoras o valuadoras de accio nes de sociedades de inversin, las bolsas de valores, las bolsas de derivados, las casas de bolsa, las instituciones calificadoras de valo res, las sociedades valuadoras, los proveedo res de precios, las sociedades que administran sistemas para facilitar operaciones con valo res, las contrapartes centrales de valores, las contrapartes centrales de derivados, las so ciedades annimas promotoras de inversin burstil, las sociedades annimas burstiles, las empresas de servicios complementarios o conexos lano de grupos financieros como de casas de bolsa, las administradoras de fondos para el retiro, las sociedades de inversin es pecializadas de fondos para el retiro, las so ciedades financieras de objeto limitado, las so ciedades financieras de objeto mltiple a que se refiere la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito, las socie
dades controladoras de grupos financieros, las federaciones y las confederaciones, as como las sociedades cooperativas de ahorro y prs tamo y sociedades financieras populares auto rizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular, las inmobiliarias en las que en su capilal social lengan parlicipacin enlidades del sector financiero, las oficinas de re presentacin de bancos extranjeros, as como cualquier entidad o intermediario financiero residente en Mxico, diverso de los sealados en esta fraccin, y las asociaciones u organis mos que agrupen a las entidades antes seala das; las instituciones y sociedades nacionales de crdito, las organizaciones auxiliares na cionales de crdito y las instituciones nacio nales de seguros y de fianzas. Asimismo, respecto de cualquiera de las enti dades referidas en el prrafo anterior, por el periodo posterior a la fecha en que se les haya revocado, cancelado o suspendido, en su caso, la autorizacin que, para operar conforme a las disposiciones aplicables les hubiere sido otorgada por la Secretara de Hacienda y Cr dito Pblico, la Comisin Nacional Bancaria y de \alores, la Comisin Nacional de Seguros y Hianzas, la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro o cualquier otra auto ridad competente para otorgar dichas autori zaciones conforme a las citadas disposiciones. II.- Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para determinar su resulta do fiscal consolidado como controladoras, en los trminos del Captulo VI del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III.- Las sociedades mercantiles controladas en los trminos del Captulo VI del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. IV.- Los contribuyentes personas morales a que se refiere el Ttulo II de la Ley del Im puesto sobre la Renta que en el ltimo ejer cicio fiscal declarado hayan consignado en
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sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto equivalente a $500,000,000.00. Se consideran incluidos en esta fraccin, los contribuyentes personas morales a que se re fiere el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que al cierre del ejercicio inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran pblico inversionista, en bolsa de valores y que no se encuentren en otro supuesto sea lado en cualquier otra fraccin de este apar tado. El monto de la cantidad establecida en esta fraccin se actualizar en el mes de enero de cada ao, con el factor de actualizacin co rrespondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del penltimo ao al mes de diciembre del ltimo ao inmediato ante rior a aqul por el cual se efecte el clculo, de conformidad con el procedimiento a que se refiere el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. V- Los Estados Extranjeros, los Organismos Internacionales, los miembros del servicio ex terior mexicano, los miembros del personal di plomtico y consular extranjero que no sean nacionales, as como los servidores pblicos cuando por el carcter de sus funciones per manezcan en el extranjero en el ao de calen dario por ms de ciento ochenta y tres das naturales, ya sean consecutivos o no. VI.- Cualquier persona fsica o moral en mate ria de verificacin de la determinacin de de ducciones autorizadas e ingresos acumulables en operaciones celebradas con partes relacio nadas; verificaciones de origen llevadas a cabo al amparo de los diversos tratados comerciales de los que Mxico sea parte; aereditamiento de impuestos pagados en el extranjero, de los intereses a que se refiere el artculo 32, frac cin XXVI de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y de inversiones en regmenes fiscales preferentes a que se refiere el Ttulo VI de la propia Ley: verificacin de la repatriacin de capitales, del impuesto especial sobre produc cin y servicios a la exportacin tratndose de regmenes fiscales preferentes e intercambio de informacin con autoridades competentes extranjeras que se realiza al amparo de los diversos acuerdos, tratados y convenios cele brados por Mxico, as corno interpretacin y aplicacin de acuerdos, convenios o tratados de los que Mxico sea parte en materia fiscal y aduanera, u otros que contengan disposicio nes sobre dichas materias. "VIL- El Poder Legislativo, el Poder Judicial de la Federacin y la Administracin Pblica Centralizada, en trminos de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. A III.- Los autnomos. organismos constitucionalmente
IX.Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, Comisin Federal de Electrici dad, Luz y Fuerza del Centro, Instituto Mexi cano del Seguro Social e Instituto de Seguri dad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado. X.- Los residentes en el extranjero, incluyen do aqullos que sean residentes en territorio nacional para efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las lneas areas y navieras extranjeras con establecimiento permanente o representante en el pas, as como sus res ponsables solidarios. Asimismo, cualquier residente en Mxico, cuando los mismos no estn contemplados en alguna de las fracciones I a XI de este apar tado, sern sujetos de la competencia de la Administracin General de Grandes Contri buyentes respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero, inclu yendo la determinacin de cualquier efecto
ENAJENACIN I1
En el caso de incumplimiento de los contratos de fiscal que como sujeto directo derive de dichas enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se operaciones, sin perjuicio de la competencia que corresponda respecto del mismo sujeto a haya ejercido la opcin de considerar como ingreso otras unidades administrativas del Servicio de obtenido en el ejercicio nicamente la parte del precio Administracin Tributaria. cobrado durante el mismo, el enajenante considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades XI.- Los responsables solidarios de los sujetos cobradas en el mismo del comprador, disminuidas a que se refieren las fracciones I a X de este por las cantidades que ya hubiera devuelto conforme apartado, nicamente respecto de las obliga al contrato respectivo.
da de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, sin perjuicio de la compe tencia que corresponda respecto de dichos responsables solidarios a otras unidades ad ministrativas del Servicio de Administracin Tributaria.
Enajenaciones a piazo con ferido O EN PARCIALIDADES
pago di
No obstante lo expuesto, no todas las enajenaciones que se cobran en varios pagos o fechas se conside ran efectuadas a plazo. El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin es tablece que se entiende que se efectan enajena ciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando: -Se efecten con clientes que sean pblico en gene ral (Se consideran operaciones efectuadas con el p blico en general cuando por las mismas se expiden comprobantes fiscales simplificados). -Se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes, y -El plazo pactado exceda de doce meses. Consideraciones Para efectos de todo lo que hemos comentado, el artculo 14 antes referido nos hace dos aclaraciones importantes: 1. Se considera que la enajenacin se efecta en te rritorio nacional, entre otros casos, si el bien se en cuentra en dicho territorio al efectuarse el envo al adquirente y cuando no habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. 2. Cuando en trminos de los que hemos comenta do se entienda que hay enajenacin, el adquirente se considerar propietario de los bienes para efectos fiscales.
Tratndose de personas morales con fines lucrativos, la fraccin III del artculo 18 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que en el caso de enajena ciones a plazo, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo. La opcin antes referida, se deber ejercer por la to talidad de las enajenaciones. La opcin podr cam biarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio. Cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los re quisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El artculo antes referido dispone que cuando el con tribuyente hubiera optado por considerar como ingre sos obtenidos en el ejercicio nicamente la parte del precio cobrado en el mismo y enajene los documen tos pendientes de cobro provenientes de enajenacio nes a plazo, o los d en pago, deber considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obte nido en el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin en pago.
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Nuestras provisiones fiscales y el ajuste anual por inflacin

La fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no sern deducibles las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. este pasivo aumenta o disminuye en funcin del tiempo de labor de los trabajadores respecto de un ao de servicios, es decir, es un pasivo llammosle "anual". La ley seala que el pasivo debe considerarse como si se fuera creando cada mes, tomando como base los ingresos de cada uno de los meses del ejercicio.
Respecto de la determinacin del ajuste anual por inflacin, Supongamos para efectos de la explicacin que los el artculo 48 del citado ordenamiento, en su tercer prrafo, ingresos de una empresa, con datos menores, son como sigue: seala que en ningn caso se considerarn deudas las originadas por partidas no deducibles y en su segundo % % $ $ prrafo dispone que para efectos del clculo se considerar Mes que las reservas se crean o incrementan mensualmente en la proporcin que representen los ingresos del mes del Ene 800 8.00 Ago 1,000 10.00 total de ingresos del ejercicio. Feb 200 2.00 Sep 1,500 15.00 Pareciera que hay contradiccin en las disposiciones, 500 5.00 Oct 800 8.00 primero, porque segn lo expuesto, la nica provisin para Mar la creacin o incremento de reservas que es deducibles es Abr 800 8.00 Nov 1,200 12.00 la relacionada con las gratificaciones a los trabajadores; segundo, porque salvo la excepcin citada, al no ser May 700 7.00 Die 1,000 10.00 deducibles no deben formar parte del clculo del ajuste anual por inflacin, tercero, porque si no deben formar Jun 400 4.00 Total 10,000 100.00 parte del clculo cmo es que la disposicin se refiera a 1,100 11.00 considerarlas en funcin de la proporcin que representen Jul los ingresos del mes con respecto de los ingresos del La provisin al final del ao asciende a $ 100. El pasivo ejercicio? que debemos considerar tenemos al final de cada mes para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin ser A las contradicciones sealadas se suma la existente como sigue: en lo dispuesto por la fraccin IX del artculo 31 de la mencionada ley, al establecer que los adeudos a favor de % acuPasivo % acuPasivo personas fsicas que no sean pagados antes de que finalice Mes mulado $ Mes mulado $ el ao no sern deducibles Pues qu, no es verdad qu ($) ($) los adeudos en favor de los trabajadores por concepto de gratificaciones son tambin a favor de personas fsicas? Ene 8.00 100 8 Jul 45.00 100 45 Olvidndonos de las referidas contradicciones veamos qu Feb es lo que se nos requiere fiscalmente al establecerse que Mar se considerar que las reservas se crean o incrementan mensualmente en la proporcin que representen los Abr ingresos del mes del total de ingresos del ejercicio. May En provisiones anuales como lo es la de la gratificacin anual se crea un pasivo al final del ao. Consideremos que Jun 10.00 100 10 15.00 100 15 23.00 100 23 30.00 100 30 34.00 100 34 Ago 55.00 Sep 70.00 Oct 78.00 100 100 100 100 55 70 78 90
Nov 90.00 Dic 100.00
100 100
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DEVOLUCIN A LOS PENSIONADOS

DE LA SUBCUENTA DE VIVIENDA 97 (APORTACIONES AL INFONAVIT)
l artculo OCTAVO transitorio del Decreto por el que se reformaron y adicionaron diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, pu blicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de enero de 1997, estableca que los trabajadores que se pensionaran bajo el rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997, adems de disfrutar de la pensin que en los trminos de di cha ley les corresponda, deberan recibir en una sola exhibicin los fondos acumulados: en la subcuenta de vivienda correspondientes a las aportaciones acumuladas hasta el tercer bimestre de 1997 y los rendimientos que se hubieran generado Qu pasaba con los recursos acumulados en la referida subcuenta del cuarto bimestre de 1997 y hasta la fecha? Estos, tal y como estaba redactado el referido artcu lo OCTAVO, no eran objeto de devolucin sino que deba destinarse a integrar el monto con el cual se le otorgara su pensin al trabajador, cosa que resulta ba injusta por dos razones: 1. Los fondos tenan la finalidad primaria de dotar de recursos al trabajador para la adquisicin, manteni miento o remodelacin de vivienda y no as para el otorgamiento de una pensin.
Como es sabido, despus de que la Suprema Cor te de Justicia de la Nacin resolvi que los recursos que se estuvieron depositando en la subcuenta in dividual de vivienda en favor de cada trabajador de ban ser entregados a estos una vez que mediara el otorgamiento de una pensin, se reform la Ley del INFONAVIT, con ello, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores debe entregar a los trabajadores que se pensionaron conforme a la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de ju nio de 1997, durante el perodo del 1o. de julio de 1997 hasta el 12 de enero de 2012, las aportaciones efectuadas en su subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 y los rendimientos genera dos hasta su traspaso al Gobierno Federal. El pasado 9 de Julio se public en el Diario Oficial de la Federacin el ACUERDO por el que se expiden las disposiciones de carcter general para la entrega de los recursos de la Subcuenta de Vivienda 97, a los trabajadores pensionados a los que se refiere el art culo octavo transitorio vigente de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja dores. Dado el inters general que reviste este do cumento con gusto se los prestamos a continuacin.
INDICE
CAPITULO I. DISPOSICIONES GENERALES PRIMERA.- Procedimiento para que el INFONAVIT entregue en una sola exhibicin los Fondos Acumu lados en la Subcuenta de Vivienda 97. SEGUNDA.- Definiciones
2. A los trabajadores que destinaban los recursos para la adquisicin de vivienda no se les considera ban los recursos de su subcuenta para el otorgamien to de la pensin. Dicho en otros trminos, quienes, por ejemplo, adquiran vivienda obtenan para ello los recursos de su subcuenta y adems su pensin, en tanto que quienes no la adquiran solo obtenan su pensin.
ufl PENSIONES
TERCERA.- Difusin del programa para solicitar la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97. CAPITULO II. DEL PROCEDIMIENTO QUE DEBE RAN SEGUIR LOS TRABAJADORES PENSIONA DOS PARA LA ENTREGA DE LOS FONDOS ACU MULADOS EN LA SUBCUENTA DE VIVIENDA 97 CUARTA.- La solicitud de entrega de los recursos se hace a travs de internet. QUINTA.- Validacin de la informacin. SEXTA.- Documentacin que se debe presentar. SEPTIMA.- Documentacin que deben presentar los trabajadores que demandaron por la va legal la de volucin de recursos. OCTAVA.- El INFONAVIT debe informar al trabajador el monto de los recursos que le devolver. NOVENA.- Resolucin respecto a la solicitud de de volucin. DECIMA.- Los recursos se devuelven mediante transferencia bancaria. DECIMA PRIMERA.- El ingreso a la pgina de inter net podr realizarse en una fecha distinta a la sea lada en el calendario. DECIMA SEGUNDA.- Devolucin automtica para quienes interpusieron demanda y el monto de los re cursos es menor o igual a diez mil pesos. DECIMA TERCERA.- Trabajadores Pensionados que demandaron y obtuvieron resolucin firme a su favor que an no est ejecutada.
DECIMA CUARTA.- Entrega de recursos a los Tra bajadores Pensionados que demandaron y se desis tieron de la demanda. DECIMA QUINTA.- Reclamaciones, recursos y con troversias. CAPITULO III. DEL PROCEDIMIENTO ENTRE LAS INSTANCIAS DEL GOBIERNO FEDERAL PARA LA ENTREGA DE LOS FONDOS ACUMULADOS EN LA SUBCUENTA DE VIVIENDA 97 Y DE LA RENDI CION DE CUENTAS DECIMA SEXTA.- Base de datos con la informacin de los Trabajadores Pensionados a quienes deban entregarse recursos. DECIMA SEPTIMA.- La SHCP pondr a disposicin del INFONAVIT la informacin que el IMSS le pro porciona para el pago de las pensiones a cargo del Gobierno Federal. DECIMA OCTAVA.- El INFONAVIT deber informar a la SHCP de las solicitudes de los Trabajadores Pen sionados que determin procedentes. DECIMA NOVENA.- La SHCP pondr en el Sistema de Administracin Financiera Federal los recursos para el pago a los trabajadores. VIGESIMA.- La informacin entre dependencias se har a travs de medios electrnicos. VIGESIMA PRIMERA.- El INFONAVIT debe conser var un ejemplar del expediente de cada Trabajador Pensionado a disposicin de la SHCP y del SAT. VIGESIMA SEGUNDA.- Conciliacin de informacin entre dependencias. VIGESIMA TERCERA.- La informacin relativa a la entrega a cada Trabajador Pensionado deber ser incorporada en la Base de Datos Nacional SAR. TRANSITORIOS
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CONTENIDO Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. ACUERDO POR EL QUE SE EXPIDEN LAS DIS POSICIONES DE CARACTER GENERAL PARA LA ENTREGA DE LOS RECURSOS DE LA SUBCUENTA DE VIVIENDA 97, A LOS TRABAJADO RES PENSIONADOS A LOS QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCTAVO TRANSITORIO VIGENTE DE LA LEY DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES. JOSE ANTONIO MEADE KURIBREA, Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, con fundamento en lo dispuesto por los artculos 31, fraccin XXV de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; OCTAVO transitorio del Decreto por el que se refor man y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publicado en el Diario Oficial de la Fe deracin el 6 de enero de 1997 y reformado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federa cin el 12 de enero de 2012, y 6o, fraccin XXXIV del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y CONSIDERANDO Que el artculo OCTAVO transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposicio nes de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publicado en el Dia rio Oficial de la Federacin el 6 de enero de 1997, estableca que los trabajadores que se pensionaran bajo el rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997, adems de disfrutar de la pensin que en los trminos de dicha ley les corresponda, deberan recibir en una sola exhibicin los fondos acumulados en la subcuenta de vivienda correspondientes a las aportaciones acumuladas hasta el tercer bimestre de 1997 y los rendimientos que se hubieran generado, y que las aportaciones subsecuentes se abonaran para cubrir dichas pen siones;
Que para dar cumplimiento al referido artculo OCTA VO transitorio, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores traspas los fondos acumulados en la subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997 al Gobierno Federal; Que el artculo OCTAVO transitorio mencionado en los prrafos anteriores fue reformado mediante el "Decreto por el que se reforman los artculos 43, 44 y 47 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el octavo transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diver sas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publi cado el 6 de enero de 1997", publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de enero de 2012; Que con motivo de la reforma sealada, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja dores deber entregar a los trabajadores que se pen sionaron conforme a la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997, durante el perodo del 1o. de julio de 1997 hasta el 12 de enero de 2012, las aportaciones efectuadas en su subcuenta de vi vienda a partir del cuarto bimestre de 1997 y los ren dimientos generados hasta su traspaso al Gobierno Federal; Que los trabajadores que se ubiquen en el supuesto del prrafo anterior, debern ser identificados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, en un mximo de dieciocho meses a partir de la entrada en vigor del Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de enero de 2012, conforme a los procedimientos que determine la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico median te disposiciones de carcter general; Que la reforma mencionada tambin previo que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber en tregar al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores los recursos que ste le tras pas al Gobierno Federal, por lo que se gener un pasivo a cargo de este ltimo, mismo que se amorti zar en los trminos de las presentes Disposiciones, y en consecuencia la necesidad de reclasificar las operaciones a travs de las cuales el Gobierno Fe
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deral recibi los recursos citados, y Que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, de ber expedir en un plazo mximo de ciento ochenta das naturales contados a partir de la entrada en vigor del Decreto publicado en el Diario Oficial de la Fede racin el 12 de enero de 2012, las disposiciones de carcter general que establezcan los procedimientos para la entrega de las aportaciones efectuadas en su subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997, a los trabajadores sealados, por lo que he tenido a bien expedir las siguientes DISPOSICIONES DE CARACTER GENERAL PARA LA ENTREGA DE LOS RECURSOS DE LA SUB CUENTA DE VIVIENDA 97, A LOS TRABAJADO RES PENSIONADOS A LOS QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCTAVO TRANSITORIO VIGENTE DE LA LEY DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES. CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Procedimiento para que el INFONAVIT entregue en una sola exhibicin los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 PRIMERA.- Las presentes Disposiciones establecen el procedimiento para que el INFONAVIT entregue en una sola exhibicin los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 a los trabajadores que durante el periodo comprendido del primero de julio de 1997 al 12 de enero de 2012, obtuvieron el bene ficio de la pensin conforme al rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997. La entrega de los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97 a los beneficiarios de los Tra bajadores Pensionados a los cuales se hace referen cia en estas Disposiciones, se realizar en trminos de la LINFONAVIT, la Ley del Seguro Social, la Ley Federal del Trabajo y dems disposiciones que resul ten aplicables. Las personas designadas como beneficiarios de los
Trabajadores Pensionados en trminos de las dis posiciones arriba sealadas, para la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97, se sujetarn al procedimiento previsto en el Captulo II de estas Disposiciones. Definiciones SEGUNDA.- Para los efectos de las presentes Dis posiciones se entender por: I. Artculo Octavo Transitorio Vigente, al artculo octavo transitorio del "Decreto por el que se refor man y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores", publicado en el Diario Oficial de la Fe deracin el 6 de enero de 1997, reformado mediante el "Decreto por el que se reforman los artculos 43, 44 y 47 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y el octavo transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diver sas disposiciones de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, pu blicado el 6 de enero de 1997" publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 12 de enero de 2012; II. Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vi vienda 97, a las aportaciones efectuadas en la sub cuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre de 1997, ms los rendimientos generados, en trminos del artculo 39 de la LINFONAVIT, hasta el momento de su traspaso al Gobierno Federal, de conformidad con el Artculo Octavo Transitorio Vigente; III. IMSS, al Instituto Mexicano del Seguro Social; IV. INFONAVIT, al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores; V. LINFONAVIT, a la Ley del Instituto del Fondo Na cional de la Vivienda para los Trabajadores; VI. SAT, al Servicio de Administracin Tributaria; VII. Secretara, a la Secretara de Hacienda y Crdi to Pblico, y
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VIII. Trabajador Pensionado, al trabajador que, du rante el periodo comprendido del primero de julio de 1997 al 12 de enero de 2012, obtuvo el beneficio de la pensin conforme al rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997 y que no ha demandado la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97; que, habiendo de mandado, su juicio se encuentre en trmite y se de sista del mismo; que haya obtenido resolucin firme a su favor que no est ejecutada, o que haya recibido una resolucin firme en su contra. Difusin del programa para solicitar la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vi vienda 97 TERCERA.- El INFONAVIT, a travs de los medios que considere pertinentes, difundir el programa de atencin a los Trabajadores Pensionados, el cual de ber basarse en el procedimiento previsto en el Ca ptulo siguiente, a efecto de informar el mecanismo para solicitar la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97, la informacin y documentacin que debern proporcionar los Tra bajadores Pensionados, los medios para hacerlo, y dems circunstancias que resulten necesarias para tal fin. CAPITULO II DEL PROCEDIMIENTO QUE DEBERAN SEGUIR LOS TRABAJADORES PENSIONADOS PARA LA ENTREGA DE LOS FONDOS ACUMULADOS EN LA SUBCUENTA DE VIVIENDA 97 La solicitud de entrega de los recursos se hace a travs de internet CUARTA.- Para solicitar la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97, los Trabajadores Pensionados debern ingresar al portal de Internet del INFONAVIT (www.infonavit.ora.mx') y proporcionar su nombre, nmero de seguridad social y dems datos que se requieran en el formato dispo nible en dicho portal, en las fechas siguientes:
Trabajadores con nmero de seguridad social, con terminacin Oy 1 2y3 4y5 6y7 8y9
Fechas para ingresar al portal, durante el mes de agosto de 2012 septiembre de 2012 octubre de 2012 noviembre de 2012 diciembre de 2012 y enero de 2013
Validacin de la informacin QUINTA.- Al momento en que el trabajador ingrese los datos sealados en la Disposicin anterior, el INFONAVIT validar de forma automatizada e inmedia ta, contra los registros con que cuente, la siguiente informacin: I. Que el nmero de seguridad social sea vlido; II. Que se trate de un Trabajador Pensionado por el IMSS durante el perodo comprendido entre el prime ro de julio de 1997 y el 12 de enero de 2012, confor me al rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio de 1997; III. Que existan Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97, en la cuenta individual a su nombre; IV. Que el Trabajador Pensionado sea el titular de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97, y V. Que el Trabajador Pensionado no tenga un crdito vigente. Los resultados de la validacin que realice el INFONAVIT se mostrarn en dicho portal a los Trabajado res Pensionados para que, en caso de ser satisfacto ria, a travs del propio portal de Internet, programen una cita en la delegacin del INFONAVIT a la que desean acudir para continuar con el trmite. Si los datos a que se refieren las fracciones anterio res no pudieran ser validados, se seguirn los proce dimientos de aclaracin que ponga a disposicin el INFONAVIT a travs de su portal de Internet (www. infonavit.org.mxV que pueden ser electrnicos, tele
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fnicos, presenciales en las delegaciones del INFONAVIT o cualquier otro que resulte necesario. Documentacin que se debe presentar SEXTA.- Los Trabajadores Pensionados, al presen tarse en la cita programada, debern presentar y, en su caso, entregar: I. Original y copia de la credencial de elector, y II. En caso de que hayan demandado la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 y obtenido resolucin en contra que se encuentre firme, original y copia de dicha resolucin. Documentacin que deben presentar los trabaja dores que demandaron por la va legal la devolu cin de recursos SEPTIMA.- Los Trabajadores Pensionados, que de mandaron la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 y se desistan de dicha demanda, podrn solicitar la entrega de dichos fon dos en cualquier momento. Para ello, se sujetarn al procedimiento previsto en las Disposiciones Cuarta, Quinta, Octava y Novena. En la cita programada debern presentar y, en su caso, entregar: I. Original y copia de la credencial de elector, y II. Original y copia del escrito por el que se presente el desistimiento de la demanda que tenan en trmite y del acuerdo que recaiga al mismo, en cumplimien to de lo dispuesto en el Artculo Octavo Transitorio Vigente. El INFONAVIT debe informar al trabajador el mon to de los recursos que les devolver OCTAVA.- El INFONAVIT deber informar a los Tra bajadores Pensionados durante la cita sealada, el monto de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 que les entregar. Por su parte, los Trabajadores Pensionados debern manifestar su
conformidad con dicho monto, en el formato que para tal efecto establezca el INFONAVIT. Resolucin respecto a la solicitud de devolucin NOVENA.- La solicitud se entender como recibida una vez que se cumpla con todos los requisitos esta blecidos en las disposiciones Quinta a Octava segn corresponda. Una vez recibida la solicitud, el INFONAVIT resolver su procedencia, en un plazo no mayor a diez das hbiles. De estimarse procedente, entregar los Fon dos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97, en trminos de las Disposiciones siguientes. Los recursos se devuelven mediante transferen cia bancaria DECIMA.- El INFONAVIT entregar mediante trans ferencia bancaria los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97 a los Trabajadores Pensio nados, en la cuenta bancaria en la que reciben su pensin, cuyas solicitudes se resolvieron favorable mente, conforme al calendario siguiente:
Trabajadores que presen- Fecha para realizar la taran su solicitud en las entrega de los fondos fechas sealadas en la
Disposicin Cuarta, con
a los trabajadores a
ms tardar el dcimo
nmero de seguridad
social con terminacin
da hbil de
Oy 1 2y3 4y5
6y7
enero de 2013 febrero de 2013 marzo de 2013

abril de 2013
8y9
junio de 2013
La entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuen ta de Vivienda 97 se acreditar con la manifestacin de conformidad de los Trabajadores Pensionados a que se refiere la Disposicin Sptima y el recibo de pago generado y certificado por el INFONAVIT a par tir de la informacin que le proporcione la Secretara en trminos de la Disposicin Dcima Novena o de la que obre en sus propios registros.
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En el supuesto de que la entrega de los Fondos Acu mulados en la Subcuenta de Vivienda 97 no se pue da efectuar en la cuenta en la que recibe la pensin el Trabajador Pensionado, en virtud de que no exista, est bloqueada o cancelada, o por cualquier otra ra zn que indique la institucin de crdito correspon diente, el INFONAVIT deber contactar al Trabajador Pensionado y requerirle le indique una cuenta bancaria para recibir los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97. En estos casos, la entrega se har a ms tardar el mes inmediato siguiente a aqul en el que se atienda el requerimiento. El ingreso a la pgina de internet podr realizarse en una fecha distinta a la sealada en el calenda rio DECIMA PRIMERA.- Los Trabajadores Pensionados que no ingresen al portal de Internet del INFONAVIT en la fecha que les corresponda, de conformidad con la Disposicin Cuarta, podrn hacerlo en cualquier otra posterior. En estos casos y siempre que ingresen al portal de Internet antes del ltimo da hbil de abril de 2013, el INFONAVIT les entregar los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 a ms tardar el ltimo da hbil del mes de junio de ese ao. Las solicitudes que presenten los Trabajadores Pen sionados al INFONAVIT con posterioridad al mes de abril de 2013, debern ser atendidas de conformidad con los plazos y procedimientos que resulten proce dentes en los trminos de las presentes Disposicio nes. Devolucin automtica para quienes interpusie ron demanda y el monto de los recursos es me nor o igual a diez mil pesos DECIMA SEGUNDA.- A los Trabajadores Pensiona dos que no demandaron o que habiendo demanda do recibieron resolucin en contra, y que en ambos casos los Fondos Acumulados en su Subcuenta de Vivienda 97 sean por un importe menor o igual a diez mil pesos, el INFONAVIT les entregar dichos recur
sos de forma automtica, conforme al siguiente ca lendario: Trabajadores con Fecha para realizar la nmero de seguridad entrega a los trabajadores, social con terminacin a ms tardar en 0y1 2y3 4y5 6y7 8y9 agosto de 2012 septiembre de 2012 octubre de 2012 noviembre de 2012 enero de 201
La entrega de los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97, se acreditar con el recibo de pago generado y certificado por el INFONAVIT a par
que obre en sus propios registros. Los trabajadores que se ubiquen en los supuestos previstos en esta Disposicin no se sujetarn al pro cedimiento previsto en las Disposiciones Cuarta a Dcima. Trabajadores Pensionados que demandaron y obtuvieron resolucin firme a su favor que an no est ejecutada DECIMA TERCERA.- A los Trabajadores Pensiona dos que demandaron y obtuvieron resolucin firme a su favor que no est ejecutada el INFONAVIT en tregar los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 en la forma, trminos y plazos que sean necesarios para cumplir con la resolucin menciona da, sin que al efecto les sea aplicable el procedimien to previsto en las Disposiciones Cuarta a Dcima. No obstante, los Trabajadores Pensionados que se encuentren en el supuesto previsto en el prrafo anterior, podrn optar por presentar su solicitud al INFONAVIT para la entrega de los Fondos Acumula dos en la Subcuenta de Vivienda 97 con sujecin al procedimiento previsto en las Disposiciones Cuarta a Dcima, e indicar en la cita prevista en la Disposicin Sexta los datos de la cuenta bancaria en la que de sean se les depositen los fondos.
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Si la entrega de los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97 no se puede efectuar en la cuenta sealada por el Trabajador Pensionado en virtud de que no exista, est bloqueada o cancelada, o por cualquier otra razn que indique la institucin de crdito correspondiente, el INFONAVIT deber contactarlo y requerirle le indique otra cuenta ban caria para recibir los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97. En estos casos, la entrega se har a ms tardar el mes inmediato siguiente a aqul en el que se atienda el requerimiento. En los casos a que se refiere esta Disposicin, la en trega de los Fondos Acumulados de la Subcuenta de Vivienda 97 se acreditar con el recibo de pago ge nerado y certificado por el INFONAVIT a partir de la informacin que le proporcione la Secretara en tr minos de la Disposicin Dcima Novena o de la que obre en sus propios registros y, en su caso, con la conformidad del Trabajador Pensionado cuando opt por presentar su solicitud. Entrega de recursos a los Trabajadores Pensio nados que demandaron y se desistieron de la de manda DECIMA CUARTA.- La entrega de los Fondos Acu mulados en la Subcuenta de Vivienda 97 a los Traba jadores Pensionados que demandaron y se desistie ron de la demanda, ser realizada por el INFONAVIT dentro de los diez das hbiles siguientes a la fecha en que resolvi procedente la solicitud. Reclamaciones, recursos y controversias DECIMA QUINTA.- Las reclamaciones, recursos y controversias que se susciten con motivo de la reso lucin y determinacin del INFONAVIT, se sujetarn a lo previsto en los artculos 52, 53 y dems aplica bles de la LINFONAVIT, as como a las dems nor mas jurdicas que resulten aplicables. CAPITULO III DEL PROCEDIMIENTO ENTRE LAS INSTANCIAS DEL GOBIERNO FEDERAL PARA LA ENTREGA DE LOS FONDOS ACUMULADOS EN LA SUB CUENTA DE VIVIENDA 97 Y DE LA RENDICION DE CUENTAS
Base de datos con la informacin de los Trabaja dores Pensionados a quienes deban entregarse recursos DECIMA SEXTA.- El INFONAVIT integrar en una base de datos la informacin de los Trabajadores Pensionados a quienes deban entregarse los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 y deber proporcionarla a ms tardar el 1 de agosto de 2012 a la Secretara y al SAT (en la forma y trminos indica dos en el Anexo 1 de las disposiciones que estamos comentando). La base de datos sealada deber ser entregada junto con el nmero total de cuentas indivi duales y el monto total de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 correspondiente a esas cuentas, desglosado en los siguientes rubros: I. El monto y nmero de cada uno de los traspasos que realiz el INFONAVIT al Gobierno Federal, indi cando el nmero de folio del formulario mltiple de pago, que ampara el entero de los recursos al Go bierno; II. El monto de los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97 que el INFONAVIT no transfi ri al Gobierno Federal; III. Los montos individualizados que debern entre garse a cada uno de los Trabajadores Pensionados relacionados en la base de datos, sealando si la en trega se har con cargo a los recursos transferidos al Gobierno Federal o a los recursos que el INFONAVIT no traspas a aqul, segn corresponda; IV. Los montos individualizados que debern entre garse a cada uno de los Trabajadores Pensionados relacionados en la base de datos, que presentaron su solicitud antes de la fecha en que sta se entregue y que el INFONAVIT haya determinado procedente, siempre que la entrega se encuentre pendiente, y V. Los montos individualizados de los recursos que ya hubieren sido entregados, con cargo a fondos so licitados a la Secretara con anterioridad a la entrega de la base de datos, y
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VI. Los montos individualizados de los recursos que ya hubieren sido entregados a Trabajadores Pensio nados con cargo a los recursos que el INFONAVIT no traspas al Gobierno Federal con anterioridad a la entrega de la base de datos. A partir de los datos sealados, la Secretara, el SAT y el INFONAVIT identificarn el monto de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 que a la fecha de entrada en vigor de las Disposiciones man tiene el Gobierno Federal. El SAT y la Secretara procesarn la entrega del monto sealado en el prrafo anterior al INFONAVIT ponindolo a su disposicin en el Sistema de Admi nistracin Financiera Federal, una vez que proporcio ne la base de datos integrada en los trminos de este Captulo. Mientras permanezcan en el citado sistema los fondos no generarn intereses. La Secretara determinar cmo se deber registrar contablemente la entrega de los recursos al INFONAVIT que se efecte conforme al Artculo Octavo Transitorio Vigente y esta Disposicin. El INFONAVIT podr actualizar la base de datos a que se refiere esta Disposicin siempre que no afec te el monto total de los Fondos Acumulados de la Subcuenta de Vivienda 97 transferidos al Gobierno Federal o el monto total de las transferencias que la Secretara realiz a favor del INFONAVIT para la en trega de dichos fondos a los Trabajadores Pensiona dos con anterioridad a la vigencia de las presentes Disposiciones. La SHCP pondr a disposicin del INFONAVIT la informacin que el IMSS le proporciona para el pago de las pensiones a cargo del Gobierno Fe deral DECIMA SEPTIMA.- La Secretara pondr a dispo sicin del INFONAVIT la Informacin que el IMSS le proporciona a travs del Sistema de Administracin Financiera Federal para el pago de las pensiones a cargo del Gobierno Federal en las cuentas bancarias de los Trabajadores Pensionados. La entrega de
dicha informacin se realizar mensualmente, en el da hbil siguiente a la fecha en la que se deposite el pago de las pensiones a los Trabajadores Pensiona dos, mediante oficio y dispositivo magntico. El INFONAVIT ser responsable de la confidenciali dad de la informacin contenida en los archivos de pago y de su uso, en trminos de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gu bernamental. El INFONAVIT deber informar a la SHCP de las solicitudes de los Trabajadores Pensionados que determin procedentes DECIMA OCTAVA.- El INFONAVIT deber informar a la Secretara las solicitudes de los Trabajadores Pen sionados que determin procedentes y proporcionar los datos de los Trabajadores Pensionados que se ubican en los supuestos de las Disposiciones Dci ma Segunda y Dcima Tercera (en los trminos de los Anexos 2 y 3 contenidos en las disposiciones que estamos comentando). La SHCP pondr en el Sistema de Administracin Financiera Federal los recursos para el pago a los trabajadores DECIMA NOVENA.- Cuando la Informacin que el INFONAVIT proporcione, en trminos de la Disposi cin anterior, cumpla con los lineamientos sealados en los Anexos 2 y 3 de estas Disposiciones, la Secre tara procesar y ejecutar la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 al INFONAVIT ponindolos a su disposicin en el Sistema de Administracin Financiera Federal. El INFONAVIT, a travs del propio Sistema de Administracin Finan ciera Federal, procesar la entrega de dichos fondos a los Trabajadores Pensionados, segn sea el caso, en la cuenta en la que reciben su pensin, en la cuen ta indicada en la resolucin firme que hayan obtenido a su favor y no est ejecutada, o en la cuenta que indicaron que deseaban recibir los fondos sealados. En caso de que la informacin proporcionada por el INFONAVIT no cumpla con los requisitos indicados en los Anexos 2 y 3 (antes referidos), no se procesar
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ni ejecutar la entrega de los recursos al INFONAVIT. La Secretara informar al INFONAVIT las razones del rechazo, para que enve nuevamente la informa cin subsanando las deficiencias identificadas. En el supuesto de que la entrega de los Fondos Acu mulados en la Subcuenta de Vivienda 97 no pueda ser realizada mediante transferencia bancaria a la cuenta que corresponda, por los motivos de rechazo indicados en el punto 8 del Anexo 3 (contenido en las reglas que estamos comentando), la Secretara entregar los recursos al INFONAVIT mediante una transferencia bancaria a la cuenta que al efecto in dique el Trabajador Pensionado, para que se le en treguen los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97. El INFONAVIT en el caso arriba indicado, y segn corresponda, deber contactar al Trabajador Pensio nado de conformidad con el procedimiento sealado en el ltimo prrafo de las Disposiciones Dcima y Dcima Tercera o informar a la autoridad que emi ti la resolucin para los efectos que correspondan, en el caso de los Trabajadores Pensionados que de mandaron y obtuvieron resolucin firme a su favor que no est ejecutada. La Secretara pondr a disposicin del INFONAVIT a travs del Sistema de Administracin Financiera Federal los registros que obren en ste, respecto de la dispersin de los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97 a los Trabajadores Pensiona dos conforme a esta Disposicin, as como los movi mientos que, en su caso, hubiesen causado el recha zo y las razones de ello conforme a lo establecido en los Anexos 2 y 3 de estas Disposiciones. La informacin entre dependencias se har a tra vs de medios electrnicos VIGESIMA.- La entrega de informacin entre la Se cretara, el SAT y el INFONAVIT se realizar a travs de medios electrnicos que determine la propia Se cretara, en das y horas hbiles y por conducto de las personas autorizadas.
El INFONAVIT debe conservar un ejemplar del ex pediente de cada Trabajador Pensionado a dispo sicin de la SHCP y del SAT VIGESIMA PRIMERA.- El INFONAVIT deber con servar un ejemplar del expediente relativo a cada Trabajador Pensionado a disposicin de la Secreta ra y del SAT, en el caso de que lo requieran para llevar a cabo el proceso de conciliacin sealado en la siguiente Disposicin. La Secretara podr solicitar al INFONAVIT cualquier otra Informacin que sea necesaria para la concilia cin mencionada. Conciliacin de informacin entre dependencias VIGESIMA SEGUNDA.- La Secretara y el SAT con cillarn con el INFONAVIT la informacin sealada en este Captulo, con la finalidad de validar, en el m bito de sus respectivas competencias: I. El monto total de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 que recibi el Gobierno Federal, por conducto de la Secretara, mediante traspasos efectuados por el INFONAVIT, indicando: a) El nmero total de Trabajadores Pensionados a los que corresponde dicho monto, y b) La fecha y el nmero de folio del formulario mlti ple de pago que ampara el entero de los recursos a la Secretara; II. El monto total de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 entregados a los Trabaja dores Pensionados antes de la entrada en vigor de estas Disposiciones, de conformidad con las normas aplicables, sealando: a) El nmero de Trabajadores Pensionados que in terpusieron una demanda laboral; b) El nmero de Trabajadores Pensionados que in terpusieron una demanda de amparo;
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c) La fecha y el nmero de la orden de pago con las que se procesaron al INFONAVIT y d) La fecha en que la Secretara transfiri al INFONAVIT los Fondos Acumulados de la Subcuenta de Vivienda 97 de los Trabajadores Pensionados sea lados en los incisos a) y b) de esta fraccin; III. El monto total de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 que se entregaron, de conformidad con las presentes Disposiciones, indi cando: a) El nmero de Trabajadores Pensionados involu crados; b) La fecha y el nmero de la orden de pago con las que se procesaron las entregas de los fondos que realiz el INFONAVIT, y c) La fecha en que la Secretara puso a disposicin del INFONAVIT los recursos correspondientes a los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 para su entrega a cada Trabajador Pensionado, des glosando si demand o no la entrega de los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivienda 97 y, en su caso, si su juicio se encontraba en trmite y se desis ti del mismo, o si obtuvo resolucin firme a su favor, o si recibi una resolucin en su contra; IV. El monto de los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97 entregados a los Trabajadores Pensionados con cargo a los recursos que el INFONAVIT no traspas al Gobierno Federal y contra los registros que obren en la Base de Datos Nacional SAR, indicando: a) El nmero de Trabajadores Pensionados que in terpusieron una demanda laboral; b) El nmero de Trabajadores Pensionados que in terpusieron una demanda de amparo, y c) La fecha en que el INFONAVIT entreg los fondos a los trabajadores.
Esta conciliacin deber realizarse dentro del pero do comprendido entre junio y noviembre de 2013 y quedar documentada en los trminos establecidos por la Secretara. Los Fondos Acumulados en la Subcuenta de Vivien da 97 que no se transfirieron al Gobierno Federal y que mantenga el INFONAVIT, debern ser enterados por ste al Gobierno Federal a ms tardar el 2 de diciembre de 2013. La entrega de los Fondos Acumulados en la Sub cuenta de Vivienda 97 a cada Trabajador Pensionado que realice el INFONAVIT con posterioridad al mes de mayo de 2013, deber ser integrada a la concilia cin en un plazo de seis meses, conforme a lo esta blecido en la presente Disposicin. La informacin relativa a la entrega a cada Tra bajador Pensionado deber ser incorporada en la Base de Datos Nacional SAR VIGESIMA TERCERA.- La informacin relativa a la entrega efectuada a cada Trabajador Pensionado por el INFONAVIT, deber ser incorporada en la Base de Datos Nacional SAR, a ms tardar el ltimo da hbil de cada mes en que se lleve a cabo la entrega de los fondos sealada en las Disposiciones Dcima a D cima Cuarta, conforme a los trminos determinados por la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro. TRANSITORIOS UNICO.- Las presentes Disposiciones entrarn en vi gor el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Mxico, Distrito Federal, a 4 de julio de dos mil doce.El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jos Antonio Meade Kuribrea Rbrica. Nota aclaratoria. Los anexos a que nos hemos re ferido contienen las especificaciones tcnicas que debe cumplir la informacin entre dependencias.
|0l CRITERIOS SAT
ltimos criterios fiscales del SAT respecto al IETU
ecientemente, el Servicio de Administracin Tributaria dio a conocer su criterio respecto a asuntos relacionados con el Impuesto Em presarial a Tasa nica, los cuales debemos tener en consideracin, motivo por el cual se los presentamos a continuacin.
77/2011/IETU Resultado por posicin monetaria neto. Se debe determinar y reconocer, aplicando de manera integral la Norma de Informacin Fi nanciera B-10, efectos de la inflacin. El artculo 3, fraccin II, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica dispone que el margen de intermediacin financiera tambin se in tegrar con la suma o resta, segn se trate, del re sultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediacin financiera, para lo cual los integrantes del sistema financiero, las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, aplicarn las normas de informa cin financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero. Del anlisis de los artculos 173 y 174, primer prrafo, de las Disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito y su Anexo 33; del artculo 170, primer prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las casas de bolsa y su Anexo 5; de los artculos 3, primer prrafo, 4, primer prrafo, 5, primer prrafo, 6, primer prrafo, 8, primer prrafo, 70, fraccin VIII y 72, fraccin VIII de las Disposicio nes de carcter general aplicables a las organizacio nes auxiliares del crdito, casas de cambio, uniones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado y sociedades financieras de objeto mltiple regula das y sus Anexos 1, 2, 3, 4 y 6; de los artculos 210, 211, fraccin I, segundo prrafo, 214 y 215, fraccin I, segundo prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las entidades de ahorro y crdito popular y organismos de integracin a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular y sus Anexos E y F, y de la Circular S-23.1 mediante la cual se informa a las instituciones y sociedades mutualistas de se
76/2011/IETU Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 2, primer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica establece que para calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado, el pre cio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses norma les o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratndose de per sonas que perciben ingresos por la prestacin del servicio de emisin de vales, el ingreso gravado es el monto de la contraprestacin cobrada por la presta cin de dicho servicio, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales recibi dos de sus clientes, en la medida en que es reembol sado a los establecimientos afiliados. Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, quienes presten el servicio de emisin de vales debern considerar ingreso gravado la contra prestacin por la prestacin del servicio de emisin de vales, conocida como comisin, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los va les recibidos.
CRITERIOS SAT I1
guros, los efectos de la inflacin en su informacin financiera; se desprende que la norma de informa cin financiera que deben observar las instituciones del sistema financiero para el reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, incluso el resultado por posicin monetaria neto, es la Norma de Informacin Financiera B-10, efectos de la inflacin, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. Conforme a los prrafos 4 y 5 de la Norma de Informa cin Financiera B-10, cuando su entorno econmico es calificado como entorno inflacionario, el usuario de la Norma de Informacin Financiera debe reconocer los efectos de la inflacin en sus estados financieros mediante la aplicacin del mtodo integral..., el cual ...consiste en determinar: a) para partidas moneta rias, la afectacin a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posicin monetaria.... Por tanto, para los integrantes del sistema financiero, as como para las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y para aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediti cia, la remisin del artculo 3, fraccin II, tercer prra fo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica a las normas de informacin financiera que deben observar los Integrantes del sistema financiero que determinen el margen de intermediacin financiera, debe entenderse hecha a la Norma de Informacin Financiera B-10, efectos de la inflacin, misma que se aplicar de manera integral, para la determina cin y el reconocimiento del resultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermedia cin financiera. 78/2011/IETU Deduccin de gastos de ayuda ali mentaria para los trabajadores. El artculo 5 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, dispone que los contribuyentes slo po drn efectuar las deducciones autorizadas en dicha Ley y que stas debern reunir los requisitos seala dos en ella.
Por su parte, el artculo 13 de la Ley de Ayuda Alimen taria para los Trabajadores, seala que los gastos en los que incurran los patrones para proporcionar ser vicios de comedor a sus trabajadores, as como para la entrega de despensas o de vales para despensa o para consumo de alimentos en establecimientos, sern deducibles en los trminos y condiciones que se establecen en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. En consecuencia, en el clculo del impuesto empre sarial a tasa nica solo podr efectuarse la deduccin de aqullos conceptos que se encuentren expresa mente autorizados en el artculo 5 de la Ley en cita. 79/2011/IETU Prdida del derecho a aplicar el cr dito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. El artculo 11, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica aplicable durante los ejer cicios fiscales de 2008 y 2009, dispone que el contri buyente puede acreditar el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo, contra el impuesto so bre la renta causado en el ejercicio en que se gener el crdito. El mismo numeral, en el sexto prrafo, seala que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal que se refiere dicho artculo, pudindolo haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. En este sentido, se considera que si un contribuyen te pudo haber acreditado el monto del crdito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, contra el impuesto sobre la renta causado en los ejercicios de 2008 o 2009 y no lo hizo, pierde el derecho a apli carlo en los ejercicios posteriores hasta por la canti dad en la que pudo haberlo acreditado en el ejercicio respectivo.
Notas Fiscales Agosto 2012 @
|l SCJN INFORMA
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Informa
Comunicado de prensa No. 037/2012 EXENCIN QUE LIBERA DE PAGO DE IMPUESTOS A BENEFICIAROS QUE PERCIBEN INGRESOS POR SEGURO DE VIDA, NO VULNERA PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA: SEGUNDA SALA Recurso de revisin de amparo indirecto 13/2012. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) determin que la exencin que libe ra de la carga tributaria a los beneficiarios que perci ben ingresos provenientes de los pagos de seguros de vida que realizan las aseguradoras, cuando las primas respectivas son cubiertas en su totalidad por los asegurados, como lo establece la Ley del Impues to sobre la Renta (ISR) vigente en 2010, no vulnera el principio constitucional de equidad tributaria. De igual forma, al excluir a los beneficiarios que per ciben los mismos ingresos cuando las primas de los seguros son cubiertas por sus empleadores, si no tie nen el carcter de cnyuge, concubina, ascendientes o descendientes en lnea recta directa del asegurado, no resulta contrario a la Constitucin Federal. Al resolver el recurso de revisin en amparo indirecto 13/2012, la Sala determin procedente confirmar la sentencia recurrida y negar el amparo y la proteccin de la Justicia Federal solicitada por un quejoso que ar gument que el artculo 109, fraccin XVII, prrafos se gundo y tercero, en relacin con los diversos numerales 167, fraccin XVI, y 176, fraccin I, de la Ley del ISR vi gente en 2010, vulnera el principio de equidad tributaria. En la resolucin se explica que la distincin que dan los preceptos reclamados no transgrede el principio constitucional de equidad tributaria, en razn de que los ingresos percibidos por los beneficiarlos de los asegurados que pagan en su totalidad la prima de los seguros de vida, entre otros, cuando acontece el siniestro protegido, no provienen de la misma fuen
te, puesto que los mismos ingresos obtenidos por los beneficiarios de los asegurados que no pagan la prima correspondiente, porque es cubierta por sus empleadores, son consideradas como gastos de pre visin social que son deducibles en trminos de lo dispuesto en el artculo 31, fraccin XII, sexto prra fo, de la Ley del ISR. El pago de la prima del seguro de vida que hace el patrn en beneficio de sus trabajadores, cuando es generalizado, lo consideraron los Ministros como un gasto de previsin social, el cual es deducible para efectos del ISR; por ello, los beneficiarios de los em pleados asegurados no se encuentran exentos de pagar dicha contribucin cuando reciben el monto o cantidad estipulados en el contrato respectivo, salvo que se trate del cnyuge, concubina, ascendientes o descendientes en lnea recta directa del asegurado. En cambio, se puntualiz en la resolucin que cuan do el pago de la prima de seguro de vida lo realiza di rectamente el asegurado y no diversa persona, como puede ser su patrn, se justifica la exencin de pago del ISR respecto de las cantidades percibidas por los beneficiarlos cuando acontece el siniestro protegido, pues en este supuesto no se est en presencia de un gasto de previsin social, ya que no est as catalo gado en el artculo 8, prrafo quinto, de la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta. Por consiguiente, el tratamiento distinto que reciben los beneficiarios de los asegurados que absorben el costo de la prima del seguro de vida, se justifica en la medida en que ese gasto que realizan, que no es de previsin social, procede del propio peculio de los contratantes y no de una prestacin de carcter laboral otorgada por los patrones en beneficio de sus trabajadores, por lo que los dispositivos legales reclamados no transgreden el principio de equidad tributaria, consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, concluy la resolucin de la Segunda Sala.
^ Notas Fiscales Agosto 2012
TRIBUTACIN #
La definicin del rgimen de tributacin de una persona fsica
uando una persona moral recibe de una per sona fsica la prestacin de servicios profesio nales independientes debe retenerle tanto el Impuesto al Valor Agregado (IVA) como el Impuesto Sobre la Renta (ISR). Sin embargo, si el ingreso que percibe la persona fsica deriva de un acto o actividad de naturaleza empresarial no existira la obligacin de hacer ningn tipo de retencin.
tiene por qu estar tributando en el rgimen interme dio. -Si una persona obtiene ingresos por la prestacin de servicios profesionales independientes y a la vez por actividades empresariales forzosamente debe tri butar en el rgimen de actividades empresariales y profesionales. Clasificacin de las actividades empresariales Cuando una persona fsica realiza actividades em presariales, tiene solamente tres posibilidades de tri butacin: A. Rgimen de pequeos contribuyentes. B. Rgimen intermedio. C. Rgimen de actividades empresariales y profesio nales. El legislador hizo la clasificacin en funcin de la magnitud de operaciones que realiza un contribuyen te y considerando la naturaleza que por regla general se da en las mismas. Pequeo contribuyente
Las operaciones de comisin mercantil son de na turaleza esencialmente empresarial y no obstante, respecto de ellas se debe efectuar retencin de IVA pero no de ISR. Cuando las actividades empresariales o la presta cin de servicios profesionales son efectuadas por personas fsicas y se opta por asimilarlas a salarios no existir retencin de IVA pero s de ISR. La razn de que en los comprobantes fiscales se de biera sealar el rgimen fiscal en el que se tributa, guarda, en parte, relacin con la obligacin de efec tuar las retenciones correspondientes. La persona moral le da los efectos fiscales que son procedentes al servicio que se recibe y al comprobante fiscal que se obtiene, puesto que sabe en qu rgimen tributa quien emite el comprobante. Como sabemos, la obligacin fiscal de sealar el r gimen fiscal en el comprobante puede dejar de cum plirse cuando se inserte la leyenda No aplica, segn lo establece la regla I.2.7.1.3., de la Resolucin Mis celnea Fiscal. Es importante hacer algunas precisiones respecto a la tributacin de las personas fsicas, por ejemplo: -Una persona fsica que percibe ingresos por la pres tacin de servicios profesionales independientes no
1. Operaciones con el pblico en general. 2. Ingresos de $ 0.01 hasta $ 2,000,000.00. 3. Solo debe emitir comprobantes simplificados. 4. Solo debe llevar un registro de ingresos y egresos. 5. No est obligado a tener mquina registradora de comprobacin fiscal.
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6. Paga sus impuestos a travs de una cuota fija de terminada a partir de su nivel de ingresos. 7. No efecta deducciones. Rgimen intermedio 1. Operaciones con cualquier tipo de cliente. 2. Ingresos de $ 0.01 hasta $ 4,000,000.00. 3. Puede emitir comprobantes simplificados (por sus operaciones con el pblico en general) y comproban tes con todos los requisitos fiscales. 4. Si sus ingresos son superiores a $ 1,750,000.00 y parte o la totalidad de sus operaciones las realiza con el pblico en general debe contar con mquina registradora de comprobacin fiscal. 5. Puede llevar contabilidad simplificada. 6. Puede deducir de manera total y en un solo ejer cicio sus erogaciones efectivamente realizadas para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferi dos, excepto equipo de transporte el cual se deduce en porcentajes anuales. 7. Para el clculo de los impuestos a su cargo se consideran tanto los ingresos cobrados como las de ducciones pagadas. Rgimen de actividades empresariales y profe sionales 1. Operaciones con cualquier tipo de cliente. 2. Por cualquier actividad empresarial y con cualquier nivel de ingresos se puede tributar en l. 3. Puede emitir comprobantes simplificados (por sus operaciones con el pblico en general) y comproban tes con todos los requisitos fiscales. 4. No est obligado a llevar mquina registradora de comprobacin fiscal. 5. No se puede llevar contabilidad simplificada sal
vo que se realicen actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcola y que en el ejercicio inmediato anterior los ingresos derivados de esas actividades hayan sido no superiores a $ 10,000,000.00. 6. Solo puede deducir sus activos fijos, gastos o car gos diferidos en porcentajes anuales, 7. Para el clculo de los impuestos a su cargo se consideran tanto los ingresos cobrados como las de ducciones pagadas.
Actividades profesionales
Ya comentamos las caractersticas que se dan res pecto a las actividades empresariales, veamos ahora las correspondientes a las actividades profesionales. 1. Operaciones con cualquier tipo de cliente. 2. Con cualquier nivel de ingresos derivados de la prestacin de servicios profesionales independientes se debe tributar en l. 3. Puede emitir comprobantes simplificados (por sus operaciones con el pblico en general) y comproban tes con todos los requisitos fiscales. 4. No est obligado a llevar mquina registradora de comprobacin fiscal. 5. Se puede llevar contabilidad simplificada. 6. Puede deducir de manera total y en un solo ejerci cio sus erogaciones efectivamente realizadas para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto automviles y construcciones los cuales se deducen en porcentajes anuales. Tampoco podr de ducir terrenos. 7. Para el clculo de los impuestos a su cargo se consideran tanto los ingresos cobrados como las de ducciones pagadas. 8. Cada pago que perciban por la prestacin de ser vicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad.
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AUTOMVILES #
La definicin de automvil para efectos de la deduccin de nuestras inversiones
a deducibilidad de los automviles ha estado de manera constante sujeta a una auscultacin legislativa ya una intensa accin fiscallzadora. Recordemos que anteriormente se nos obligaba a tener pintados de un mismo color todos los au tomviles con que contara el contribuyente, a que estos tuvieran en sus portezuelas un emblema con determinado tamao o en su defecto el Registro Federal de Contribuyentes del propietario y a que permanecieran en un mismo lugar fuera de las ho ras laborales. Estos requisitos evidenciaban desde entonces la preocupacin fundamental de la au toridad hacendara de que no se dedujeran para fines fiscales automviles que estaban destinados a un uso particular. Actualmente, la forma en que las autoridades fis cales han favorecido una mayor contribucin es estableciendo un lmite en la deduccin de los au tomviles hasta por un importe de $ 175,000.00, el cual aplica tanto para efectos del impuesto sobre la renta como para efectos del impuesto empresarial a tasa nica, con su correspondiente limitacin en el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado. Si adquirimos un automvil de $ 200,000.00 ms el impuesto al valor agregado; de los $ 32,000.00 que paguemos por este ltimo concepto, solo po dremos acreditar el 87.5%, es decir, $ 28,000.00, debido a que este monto se determina en funcin del monto proporcionalmente deducible respecto del total de la inversin, es decir, $ 175,000.00 / $ 200,000.00. Es importante destacar que la limitante que se es tablece en la deduccin solo es aplicable a los au
tomviles y no a cualquier otro vehculo rodante que no tenga tal naturaleza, debido a ello, se hizo necesario precisar en la normatividad fiscal qu es lo que se considera automvil. Es el artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta el que nos define tal concepto: "Aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor". A partir de lo expuesto no podemos considerar au tomvil a los vehculos: 1. Estructurados para el transporte de ms de 10 pasajeros. 2. Utilizados para el transporte de bienes. Hay casos en los cuales la definicin reglamentaria no nos es suficiente para poder valorar si un veh culo es automvil o no, pues, por ejemplo, para el caso de camionetas no se trata de una situacin de gnero sino de capacidad y destino de transpor te lo que las puede ubicar en el supuesto de ley. El que un vehculo sea camioneta no le quita que pueda ser automvil. Si una camioneta no est diseada para el trans porte de pasajeros sino de bienes, no debe con siderarse automvil sino simple y sencillamente equipo de transporte y no estar sujeta al lmite sealado. En la factura de compra y en la tarjeta de circula cin podemos encontrar la finalidad del vehculo y su capacidad.
ufl AUTOMVILES
Sobre este asunto hay una tesis aislada reciente mente emitida por Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y Civil del Dcimo Noveno Circuito, la cual se refiere al tema de las camionetas que de fabrica vienen diseadas de manera mixta, es decir, con cabina para pasajeros y espacio para carga. Esencialmente nos refiere que tales vehcu los no se consideran automviles y por lo tanto no estn sujetos al lmite de deducibilidad antes se alado. Veamos el contenido de esta resolucin.
culos de esas caractersticas cuenten con doble ca bina o estn provistos de aditamentos para confort de sus ocupantes, pues ello no hace desaparecer su fin para el manejo de mercancas ni implica que se conviertan en automotores destinados al trans porte de personas, porque su equipamiento no in cide en descalificar el propsito para el que fueron hechos, mxime si se advierte que la industria au tomotriz cada vez busca proporcionar ms comodi dad y funcionalidad a sus unidades, aunque estn destinadas a la carga o al transporte de mercancas.
Localizacin. Tesis XIX.lo.A.C.58 A (9a.). PRIMER

TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINIS TRATIVA Y CIVIL DEL DCIMO NOVENO CIRCUITO. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Libro V, Febrero de 2012, Tomo 3. Dcima poca. Pgina 2274. Tesis Aislada(Administrativa) Rubro
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y CIVIL DEL DCIMO NOVENO CIRCUITO.
Revisin fiscal 91/2011. Administrador Local Ju rdico de Ciudad Victoria, Tamaulipas, por s y en su carcter de unidad administrativa encargada de la defensa jurdica del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Adminis tracin Tributaria y de la Administracin Local de Auditora Fiscal de Ciudad Victoria, Tamaulipas. 21 de julio de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Pedro Guillermo Siller Gonzlez Pico. Secretario: Arturo Ramrez Ramrez. Podemos observar que al haberse resuelto lo ex puesto por un tribunal queda evidente que no es un criterio que compartiera la autoridad exactora. Si lo que se ha buscado es limitar la deduccin de automviles por el hecho de que pudieran tener un fin mixto, es decir, para uso particular y para uso empresarial, entonces hara falta precisar que la definicin de automvil no ser aplicable a los vehculos que tengan placas de servicio pblico de transporte de personas, pues se entiende que en tales casos no se le da al vehculo un uso particu lar sino meramente empresarial, resultando inicuo
DEDUCCIN DE LAS INVERSIONES EN AUTOMVILES. EL LMITE RELATIVO PREVISTO EN EL ARTCULO 42, FRACCIN II, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA REN TA, ES INAPLICABLE A LOS VEHCULOS COMNMEN TE DENOMINADOS: CAMIONETAS TIPO "PICK UP".
El artculo 42, fraccin II, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que la deduccin de las inversiones en automviles slo ser hasta por un monto de $175,000.00. A la vez, el artculo 3o.-A del reglamento de dicha ley determina que por automvil se entiende el vehculo terrestre para transporte de hasta diez pasajeros, incluyendo al conductor. As, del citado contexto legal deriva que el lmite de tal deduccin es inaplicable a los vehculos comnmente denominados: camionetas tipo "pick up". Lo anterior, porque el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola define el trmino "camioneta", como un vehculo automvil menor que el camin y que sirve para transportar toda clase de mercancas. No es bice a lo anterior la circunstancia de que algunos veh
ACTIVO FUO I#
Momento de la deducibilidad de nuestros activos fijos
i hemos de referirnos al momento en que pode mos deducir nuestros activos fijos, es requisito indispensable y previo definir qu son este tipo de inversiones, pues en su denominacin encontra mos que son parte del activo de la empresa y que su caracterstica es que no son movibles. En su naturaleza fsica podemos definir a los activos fijos como bienes propiedad del contribuyente. El hecho de que se les denomine fijos no obedece a una consideracin respecto a la inamovilidad que pu dieran tener, pues los vehculos automotores, pese a su constante cambio de ubicacin, se consideran activos fijos, sino que esa caracterstica se les da en funcin de su finalidad, es decir, no se adquie ren para ser enajenados sino para permanecer en propiedad del contribuyente ayudndole en la reali zacin de sus actividades. El segundo prrafo del artculo 38 de la Ley del Im puesto Sobre la Renta define a un activo fijo como:
la cual puede efectuar a partir de: 1. El ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes, o 2. Desde el ejercicio siguiente. Como momento de deduccin total de la inversin solo estos dos supuestos se consideran en ley. El quinto prrafo antes aludido establece una tercera opcin pero esta limita proporcionalmente la deduci bilidad ya que establece que: El contribuyente podr no iniciar la deduccin de las inver siones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los pla zos a que se refiere este prrafo. En este ltimo caso, podr hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurri dos desde que pudo efectuar la deduccin conforme a este artculo y hasta que inicie la misma [...] Dicho de manera llana: en el ejercicio en que se pue da deducir un bien en la parte que corresponda a ese ejercicio y no se haya efectuado tal deduccin se per der el derecho a efectuarla. Los momentos de deducibilidad de los activos fijos, que se establecen en la ley del Impuesto Sobre la Renta, respecto a aquellos que se estatuyen en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, son dis tintos. Asimismo, el momento de acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado que se relaciona con las inversiones, tambin es distinto respecto a los mo mentos de deducibilidad referidos. Para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica, los montos que corresponden a las adquisiciones de activos fijos son deducibles en el momento mismo en que se efectan. Esta deducibilidad se efecta en un solo ejercicio.
El conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyen tes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes ten dr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Observamos en la definicin fiscal, que un bien que pasa a formar parte del conjunto de los activos fijos de un contribuyente no solo puede ser adquirido, sino tambin puede integrarse a la masa de bienes des pus de haber sido fabricado por su propietario. El quinto prrafo del artculo 37 de la Ley del Im puesto Sobre la Renta establece dos opciones para el contribuyente respecto al momento en que puede comenzar a deducir sus inversiones, seguida cual quiera de ellas, a su eleccin, sin que ello conlleve a que pueda perder el derecho a efectuar la deduccin,
li activo fuo
Si para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa ni ca es posible deducir la totalidad de la inversin en el momento en que se efecta, para fines del Impuesto Sobre la Renta hay momentos distintos segn se tra ta de la forma en que el contribuyente desempea su actividad: si como persona fsica o bajo la figura de una sociedad, es decir, como persona moral.
PERSONAS FSICAS
Son diversos los giros o actividades respecto a los cuales, para su realizacin, a las personas fsicas les es necesario adquirir activos fijos: -Actividades empresariales -Actividades profesionales -Actividad de arrendadores Al realizar actividades empresariales las personas fsicas deben forzosamente ubicar su tributacin en cualquiera de los tres regmenes fiscales siguientes: - Pequeos contribuyentes. - Rgimen intermedio. - Rgimen de actividades empresariales y profesio nales.
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
la fraccin III del artculo 139 de la Ley del Impuesto Sobre al Renta les establece la obligacin de conser var los comprobantes que renan requisitos fiscales relacionados con las compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en su negocio cuando el precio sea superior a $ 2,000.00. Es entendible que las per sonas fsicas se pregunten para qu la obligacin si es que los bienes no se deducen. Nuestra legislacin fiscal y comercial identifica la figura del pago en es pecie. Ya el artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su fraccin V, nos previene que para la comproba cin de los ingresos, del valor de los actos, activida des o activos por los que se deban pagar contribucio nes las autoridades fiscales presumirn, salvo prue ba en contrario, que las diferencias entre los activos registrados en contabilidad y las existencias reales corresponden a ingresos y valor de actos o activida-
El principio constitucional de legalidad tributaria se refiere a que deben estar consignados en las leyes fiscales los elementos esenciales del tributo como lo son: El sujeto, el objeto, la base, tasa o tarifa y lugar y fecha de pago. A los contribuyentes que ejercen la opcin de regular su tributacin bajo el rgimen de pequeos contribuyentes se les establece una cuota fija en funcin de la cantidad de ingresos que perci ben. Dicho cuota est determinada considerando un razonable margen de utilidad respecto de los ingre sos obtenidos y una tasa preferente dada la poca ca pacidad contributiva que se les asume a las personas fsicas con ese rgimen fiscal. La cuota impositiva fija incluye los impuestos sobre la renta, al valor agre gado y empresarial a tasa nica. En funcin de lo expuesto, los pequeos contribuyentes no deducen directamente sus inversiones pues al atenerse al r gimen estn aceptando que cualquier deduccin a la que tuvieran derecho ya est considerada en la es timacin de la cuota que se les efecta. Pese a ello,
denamiento son parte de ella, podr asumir que son ingresos no declarados. Ms an. La fraccin VIII del numeral 59 referido abunda en las facultades de pre suncin de que ha sido dotada la autoridad hacenda ra para que esta pueda considerar que los inventa rios de materias primas, productos semiterminados y terminados, los activos fijos, gastos y cargos diferi dos que obren en poder del contribuyente, as como los terrenos donde desarrolla su actividad son de su propiedad. Los bienes a que se refiere este prrafo se valuarn a sus precios de mercado y en su defec to al de avalo. Si la autoridad nos visita en nuestro domicilio fiscal y encuentra diversos bienes no registrados en nuestra contabilidad podr considerar, sin la menor indulgen cia, que se trata de bienes adquiridos con ingresos omitidos. Esta aseveracin nos hacer valorar, inde pendientemente del rgimen en que tributemos, lo importante que es mantener un lugar de negocios distinto e independiente a nuestro domicilio personal.
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R6IMEN INTERMEDIO
Intermedio
Servicios profesionales Se deducen totalmente:
Las personas que someten sus ingresos y utilidades al rgimen intermedio estn facultados fiscalmente a deducir sus activos fijos a tasas anuales; lo cual hace que la deduccin total del bien se efecte en varios ejercicios fiscales; no obstante, tambin se les facul ta a deducirlos de manera total en un solo ejercicio, es decir, aplicar una tasa de deduccin del 100%, be neficio del que no es susceptible el equipo de trans porte de personas o de bienes. Lo antes comentado lo sustenta el artculo 136 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual dispone que los contribuyentes del rgimen intermedio deducirn en forma total las erogaciones efectivamente reali zadas en el ejercido para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamionesy remolques
R6IMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
Activos fijos Gastos diferidos Cargos diferidos
Activos fijos Gastos diferidos Cargos diferidos
No se deducen totalmente: Automviles Autobuses Camiones de carga Tractocamiones Remolques Automviles
Terrenos Construcciones Si bien en el rgimen intermedio no se seala dentro de las excepciones a los terrenos, recurdese que para efectos fiscales estos no se consideran dentro del captulo de inversiones y por lo tanto, tampoco podran deducirse, cosa que no ocurre con las cons trucciones, las cuales si podran deducirse totalmen te. Hay que destacar que el artculo 136 al facultar la deducibilidad total de los activos fijos seala esa deducibilidad en fundn de: las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos Ya vimos respecto a los activos fijos que su incorpo racin a la masa de bienes del contribuyente puede darse mediante su adquisicin o mediante la fabrica cin que realice el propio contribuyente, as lo pre cisa el artculo 38 de la ley del Impuesto Sobre la Renta, al disponer que: La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajena dos dentro del curso normal de sus operaciones. Parece inicuo que la deducibilidad total de un activo fijo para el supuesto sealado solo pueda efectuarse respecto de bienes adquiridos. Al no sealarse como excepcin de deduccin total los autobuses, camiones de carga o tractocamiones
PROFESIONALES
En 2002 se mixturaron las actividades profesionales y las actividades empresariales en un solo rgimen fiscal. El artculo 124 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que quienes nicamente prestan servicios profesionales y cuyos ingresos en el ejercicio inme diato anterior no hubiesen excedido de la cantidad de $ 1,210,689.87, monto actualizado que seala la regla 1.3.12.1.1, de la Resolucin Miscelnea Fiscal, podrn deducir en forma total las erogaciones efecti vamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. El mencio nado artculo aclara que tal deduccin total no ser aplicable tratndose de automviles y construccio nes, los cuales se deducirn a tasas anuales. Esta deducibilidad total tampoco es aplicable, segn lo dispone el canon, a la adquisicin de terrenos. Comparativamente las excepciones en cada rgimen son las siguientes:
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en el rgimen de actividades profesionales no es porque el legislador haya aceptado de manera deli berada su deduccin total sino porque seguramente consider que quienes realizan dichas actividades no utilizarn estos equipos para la prestacin de sus servicios. Los artculos 125 y 134 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establecen que las personas fsicas que tri butan en los regmenes de actividades empresariales y profesionales e intermedio solo podrn efectuar sus deducciones, cuando hayan sido erogadas en el ejer cicio de que se trate. El artculo 124 del ordenamiento antes citado esta blece, respecto de las inversiones, que se aplicarn los por cientos de deduccin sobre el monto original de la inversin, aun cuando sta no se haya paga do en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deduccin y el artculo 125 siguiente, establece que tratndose de inversiones, stas debern deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercido no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversin. La deducibilldad de Inversiones, es entonces, un caso de excepcin en el requisito de que las deducciones deban estar efectivamente pa gadas. No obstante, consideramos que para el caso del rgimen intermedio y de la prestacin de servi cios profesionales no es aplicable la deduccin total de las inversiones si es que el bien no est asimismo totalmente pagado.
Actividades empresariales realizadas BAJO EL RGIMEN FISCAL DE ACTIVIDADES EM PRESARIALES Y PROFESIONALES
Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos au torizados por esta Ley. Las tasas de deduccin fiscales se sealan en los ar tculos 39 a 41 de la ley del impuesto sobre la renta.
PERSONAS MORALES
Las personas morales solo estn facultadas a dedu cir sus inversiones en porcentajes anuales conforme a los dos prrafos anteriores.
Deduccin inmediata
Pese a la sola posibilidad de deducir las inversiones en porcentajes anuales, con las excepciones que he mos sealado para los contribuyentes del rgimen intermedio y para quienes prestan servicios profesio nales, el artculo 220 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla el beneficio de poder deducir las inversiones en un ejercicio en un porcentaje sustan cialmente mayor, sin llegar a la deduccin total. El 20 de junio de 2003, el Ejecutivo Federal emiti un Decreto por medio del cual aument los porcentajes de deduccin inmediata de activos fijos que contem plan los artculos 220 y 221 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y se modifican las reglas referentes al ejercicio de inicio de aplicacin de dicha deduccin. Contribuyentes que pueden aplicar la deduccin inmediata de activos fijos El artculo 220 de la Ley del impuesto sobre la renta establece que sern los contribuyentes del Ttulo II (personas morales contribuyentes) y del Captulo II del Ttulo IV (personas morales en los regmenes de actividades empresariales y profesionales e interme dio) quienes podrn aplicar la deduccin inmediata de activos fijos. No obstante, los contribuyentes del rgimen intermedio no tienen necesidad de hacer uso de este estmulo puesto que ellos por disposi cin expresa del artculo 136 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta pueden deducir en forma total (ex cepto equipo de transporte) y en un solo ejercicio sus inversiones en bienes nuevos de activo fijo, segn lo comentamos en prrafos precedentes.
Los contribuyentes que tributan en el rgimen de ac tividades empresariales y profesionales respecto a las actividades empresariales que realizan no estn facultados a deducir en forma total sus activos fijos y por lo tanto deben deducirlos a las tasas anuales que les establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En el artculo 137 del referido ordenamiento se pre cisa que:
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Bienes a los que no les es aplicable la deduccin inmediata El referido artculo 220 dispone que la deduccin in mediata no podr ejercerse cuando se trate de mo biliario y equipo de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles, o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratndose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola. Casos en los que es aplicable la deduccin inme diata de equipo de transporte Segn lo precisa el artculo 220 de la Ley del Impues to Sobre la Renta la deduccin inmediata no aplica al equipo de transporte. No obstante, cuando el le gislador hizo esa consideracin seguramente estaba pensando en el equipo de transporte que adquiere un contribuyente para su uso privado (un automvil, un montacargas, una camioneta para repartir sus pro ductos). Hay otro tipo de equipo de transporte que se utiliza para prestar servicios (gras, servicios de fle te, etc.). Resultara injusto para estos contribuyentes que a otros que utilizan maquinaria para su actividad s se les autorice a efectuar la deduccin inmediata y a ellos no. En esta consideracin, el Ejecutivo Fe deral estableci a travs del artculo 282 del Regla mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se considerarn bienes objeto de la citada deduccin a los autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, adquiridos por los contribuyentes que se dediquen a la actividad del autotransporte pblico fe deral de carga o de pasajeros, para la realizacin de dicha actividad. No se excluye de la deduccin inme diata al equipo antes mencionado, cuando la pres tacin del servicio tenga como origen o destino las reas metropolitanas a las que se refiere el artculo 221-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Zonas respecto de las cuales aplica el beneficio de la deduccin inmediata El artculo 220 precisa que la deduccin inmediata, slo podr ejercerse tratndose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territo rio nacional y fuera de las reas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey. Asimismo podr ejercerse en estas reas cuando se trate de
empresas que no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos productivos, que utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes y que en este ltimo caso adems obtengan de la uni dad competente de la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales, constancia de que renen di cho requisito. Seala que la deduccin inmediata no podr ejercerse respecto de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. El artculo 281 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que se tendr por cumplido el requisito de obtener la constancia antes sealada, cuando los contribuyentes obtengan un certificado de industria limpia por sus instalaciones, plantas u ofici nas, ubicadas en las reas metropolitanas que esta blece el artculo 221-A de la Ley del ISR, emitido por la Procuradura Federal de Proteccin al Ambiente. El referido artculo 221-A seala que se consideran reas metropolitanas las siguientes: I. La correspondiente al Distrito Federal que compren de todo el territorio del Distrito Federal y los munici pios de Atizapn de Zaragoza, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Chalco, Ecatepec de Morelos, Huixquilucan, Juchitepec, La Paz, Naucalpan de Jurez, Nezahualcyotl, Ocoyoacac, Tenango del Aire, Tlalnepantla de Baz, Tultitln, Valle de Chalco-Solidaridad y Xalatlaco, en el Estado de Mxico. II. La correspondiente al rea de Guadalajara que comprende todo el territorio de los municipios de Guadalajara, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan, en el Estado de Jalisco. III. La correspondiente al rea de Monterrey que com prende todo el territorio de los municipios de Monte rrey, Cadereyta Jimnez, San Nicols de los Garza, Apodaca, Guadalupe, San Pedro Garza Garca, San ta Catarina, General Escobedo, Garca y Jurez, en el Estado de Nuevo Len. Cuando se modifique total o parcialmente la confor macin territorial de alguno de los municipios seala dos y como resultado de ello dicho municipio pase a formar parte de otro o surja uno nuevo, se considera r que el municipio del que pase a formar parte o el que surja con motivo de dicha modificacin territorial,
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se encuentra dentro de las reas metropolitanas re feridas. Hay una pequea contradiccin entre los artculos 220 y 221-A antes comentados en funcin de que el primero solo se refiere exclusivamente a reas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey y en el se gundo se sealan municipios del Estado de Mxico.
ES OBLIGATORIO LIDAD UN ACTIVO HAYA SI DO PAGADO REGISTRAR EN CONTABI FIJO AN Y CUANDO NO
calmente existe un pasivo para este ltimo base de la determinacin del ajuste anual por inflacin. Tratndose de personas fsicas, el segundo prrafo de la fraccin I del artculo 125 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que entre la fecha consigna da en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre el cheque con que se paga no debern transcurrir ms de cuatro meses. Sin embargo, esta disposicin no aplica a las inversiones puesto que el cuarto prrafo de esta fraccin establece que tratndose de inver siones, stas debern deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversin. Como se observa, en este caso tampoco se limita el tiempo para iniciar la deduccin. La fraccin V del artculo 172 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta tambin establece para las personas fsicas el requisito de que las deducciones se en cuentren debidamente registradas en la contabilidad. El artculo 125 de la ley mencionada establece que las deducciones debern estar efectivamente ero gadas en el ejercicio de que se trate. Las personas fsicas acumulan y deducen sobre la base de flujo de efectivo. En otras palabras, fiscalmente deben re gistrar sus deducciones en el momento en que las efectan y si en el cheque que se emite en un mes apareciera una factura original que tuviera fecha del ao anterior la partida sera deducible. En otras pala bras, una partida tiene efectos fiscales a partir de que se genera un ingreso o una deduccin y no antes. A diferencia de las personas morales, las personas fsicas que desempean actividades empresariales no deben determinar ajuste anual por inflacin pre cisamente porque sus ingresos y deducciones se efectan hasta el momento efectivo de la erogacin lo que ocasiona que desde el punto de vista fiscal no tenga crditos o deudas, o por decirlo de otra mane ra, cuentas por cobrar o por pagar.
MOMENTO DEL ACREDITAMIENTO DEL IVA RESPECTO DE BIENES QUE SE DEDUCEN A PAR TIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE
La adquisicin de un activo debe registrarse aunque no est pagada. La fraccin segunda del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece con precisin que los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. Si una persona moral no registra la adquisicin de un activo aunque no la haya pagado o lo hubiera hecho parcialmente estara omitiendo un ingreso o efectuando una deduccin mayor a la que le corres ponde en virtud de que el artculo 47 de la Ley del Im puesto Sobre la Renta le obliga a determinar el ajuste anual por inflacin el cual entre otros elementos toma como base las cuentas por pagar del contribuyente. El cuarto prrafo del artculo 48 de la ley citada dis pone que para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin se considerar que se contraen deudas por la adquisicin de bienes y servicios cuando se d alguno de los supuestos previstos en el artculo 18 de esa ley y el precio o la contraprestacin, se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supues to de que se trate (de ello que se d la existencia de una cuenta por pagar). El mencionado artculo 18 nos seala que una perso na moral debe acumular sus ingresos cuando expida el comprobante que ampare el precio o la contrapres tacin pactada, cuando enve o entregue material mente el bien o cuando cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipos. Al considerrsele un ingreso al proveedor, se considera asimismo una deduccin para el cliente (en el caso de inversiones a las tasas anuales de deduccin) y por lo tanto fis
Comentamos que para efectos del Impuesto Sobre la Renta los contribuyentes tienen la opcin de deducir
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sus inversiones en el ejercido en que comienzan a utilizarlas o en el ejercicio siguiente. Estos momen tos son independientes al momento en que se puede acreditar el IVA efectivamente pagado al adquirir el bien. Este ltimo impuesto se causa bajo el esque ma de flujo de efectivo y ser el momento en que se efecte la erogacin cuando sea procedente su acreditamlento. Esta aclaracin se hace puesto que conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran estrictamente indispensables las eroga ciones efectuadas por el contribuyente cuando sean deducibles para los fines del Impuesto sobre la renta. El que un contribuyente elija deducir sus inversiones en un ejercicio siguiente a aquel en el que comienza a utilizarlas de ninguna manera limita la posibilidad que tiene de acreditar el Impuesto al Valor Agregado pagado por dicho bien en el mes en que efectu di cho pago.
PERSONAS QUE SE DEDICAN A LA RENTA DE BIENES MUEBLES
control interno es recomendable separar los activos que se utilizan para el arrendamiento, de aquellos que se utilizan en el servicio interno del contribuyen te, por ejemplo sus computadoras, escritorios, etc.
DEDUCCIN DE BIENES QUE DEJARON DE SER TILES PARA OBTENER INGRESOS
El antepenltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que cuando los bienes del contribuyente dejen de ser tiles para ob tener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. El contribu yente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. El segundo prrafo del artculo 174 del referido or denamiento establece que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducirn, en el ao de calendario en que esto ocurra, la parte an no dedu cida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber presentar aviso ante las autoridades fiscales y man tener sin deduccin un peso en sus registros. El citado artculo 37 excepta de la obligacin de pre sentar el aviso mencionado y sin embargo, el segun do prrafo del artculo 174 s seala tal obligacin. Este es un importante error legislativo ya que nada justifica que las personas fsicas s deban presentar el mencionado aviso y las personas morales no.
Suspensin
nes de la deduccin de inversio
Las personas que se dedican a la renta de bienes muebles se preguntarn cmo es que deben deducir los bienes que adquieren para tales fines. Las caractersticas esenciales de un activo fijo son dos: 1. Su fabricacin o adquisicin tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos en el desarrollo de las actividades del contribuyente. 2. No se tendr como finalidad el enajenarlos dentro del curso normal de las operaciones del contribuyen te. Una mercanca tiene como finalidad directa su enaje nacin. No obstante que el arrendamiento se conceptualiza como el pago de un derecho de uso o goce, la propiedad del bien permanece intacta, motivo por el cual no se considera que existe enajenacin, siendo esta en lato sensu la transferencia de una propie dad a cambio de una contraprestacin. Con base en lo expuesto, los bienes muebles que adquiere una arrendadora para rentarlos deben registrarse como parte de su activo fijo y deducirlos a las tasas fiscales establecidas en ley. Sin embargo, por cuestiones de
Tratndose de personas fsicas, el artculo 67 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que cuando el contribuyente deje de realizar la totalidad de sus operaciones y presente ante el Registro Federal de Contribuyentes el aviso de sus pensin de actividades, podr suspender para efec tos fiscales la deduccin del monto de las inversiones correspondiente al o a los ejercicios en los que se de jen de realizar operaciones. La deduccin del monto de las inversiones, se continuar a partir del ejercicio en el que se presente el aviso de reanudacin de ac tividades.
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Adquisicin y venta de AUTOMVILES
ay situaciones relacionadas con la deducibilidad de la inversin en automviles que es im portante conocer, recordar o tener en consider acin y que comentaremos en este artculo.
NO
LOS ARRENDADORES DE INMUEBLES PUEDEN DEDUCIR AUTOMVILES
Hay personas que han hecho del arrendamiento de inmuebles, ms que actos de naturaleza civil, estruc turas que bien podran asimilarse a actividades em presariales en forma. Debido a ello, les es necesario el uso de uno o ms automviles para llevar a cabo labores de administracin, cobranza, mantenimiento, trmites bancarios, etc. An cuando parece inicuo, el artculo 142 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no contempla que un contribuyente persona fsica en el rgimen de arren damiento pueda deducir automviles, no obstante que los utilice en el desarrollo de su actividad.
Adquisicin de automviles
factura que ampara la propiedad del vehculo. Una empresa financiera le paga totalmente a la distribui dora de autos el valor del vehculo y el cliente le paga a la financiera el dinero que le prest para la adqui sicin, incluyendo el Impuesto al Valor Agregado. El vehculo es perfectamente deducible para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica y del Impuesto Sobre la Renta; y el IVA es totalmente acreditable en la consideracin de que fue efectivamente pagado. Mensualmente, el cliente paga a la financiera, en par cialidades, el crdito que esta le otorg; cada recibo, es en realidad un pagar y no as un comprobante fiscal de pagos en parcialidades. El cliente firma la factura a manera de endoso a la distribuidora y esta factura se la devuelven una vez que termina de pa gar el crdito. El cliente debe obtener comprobantes fiscales no por el pago de cada mensualidad ya que esta Incluye capital e intereses, sino solamente por la parte que corresponde a los intereses. La parte que corresponde al capital est amparada con la factura del vehculo.
Adquisiciones a crdito
Hay diversas formas de adquirir un automvil: - De contado. -A crdito. -Atravs de un contrato de arrendamiento financiero. - Mediante financiamiento otorgado por un tercero. Esta ltima modalidad ha proliferado de una manera tal que hemos llegado a pensar que es la nica forma en que podemos hacernos de un automvil, sin em bargo, ello no quita que al hacer uso de ese mecanis mo de compra estemos obligados a pagar un inters a la empresa financiera. En esta modalidad, la distri buidora de autos es quien enajena el bien y emite la
Es importante distinguir esta forma de adquisicin de la antes comentada. En esta, no participa una empre sa financiera, sino que el vehculo es pagado en una o varias exhibiciones directamente a la distribuidora de autos. Supongamos que adquirimos un vehculo a crdito, a pagar en 24 meses con un 35% de enganche, con mensualidades iguales y sucesivas. Veamos cules seran los efectos fiscales. Tambin en este caso media un endoso de factura como garanta del pago. Es recomendable tener una copia de esa factura dejada en garanta pues en ella podremos observar el valor del vehculo, el IVA que corresponde a la operacin y por diferencia contra los pagos determinar el monto de los intereses y el
AUTOMVILES #
impuesto al valor agregado que les corresponde. El IVA se causa conforme a cada pago. Cuando el comprobante ampara actos o actividades por los que se debe pagar el impuesto al valor agregado, en el mismo se debe sealar en forma expresa si el pago de la contraprestacin se hace en una sola exhibi cin o en parcialidades. Cuando la contraprestacin se paga en una sola exhibicin, en el comprobante se debe indicar el importe total de la operacin y el monto equivalente al impuesto que se traslada. Si la contraprestacin se paga en parcialidades, as deber indicarse en el comprobante y se deber emitir un comprobante por cada parcialidad cobrada y ano tar en cada comprobante el importe de la parcialidad que ampara, la forma como se realiza el pago de la parcialidad, el monto del impuesto trasladado, el mon to del impuesto retenido, en su caso, y el nmero y fecha del documento (factura) del cual derivan. Es entonces obligacin fiscal del proveedor entregar un comprobante por cada pago que reciba relacionado con la factura que ampara la totalidad de la operacin. Los asientos contables que debemos hacer para re gistrar una operacin en estas circunstancias son como sigue: Por el registro inicial del total de la operacin: Activo fijo IVA por acreditar Cuentas por pagar X X X
Y al pagar Cuentas por pagar Bancos IVA acreditable IVA por acreditar X X X X
Al pagar hicimos un traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditable ya que es hasta este momento que el impuesto se convierte en acreditable. Al inicio de la operacin se podr acreditar el IVA del anticipo.
Momento efectivo del pago para EFECTOS DEL ACREDITAMIENTO DEL IVA
El segundo prrafo del artculo 1-B de la Ley del Im puesto al Valor Agregado establece que cuando el precio o contraprestacin pactados por la enajena cin de bienes, la prestacin de servicios o el otor gamiento del uso o goce temporal de bienes se pa gue mediante cheque, se considera que el valor de la operacin, as como el impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo. Tambin se considerar como pago efectivo cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un terce ro, excepto cuando dicha transmisin sea en procu racin (por ejemplo para una gestin de cobranza). Veamos a qu se refieren los dos prrafos anteriores. Supongamos que le pagamos con cheque a la distri buidora de autos. Al ser un ttulo de crdito, el cheque puede ser endosado (es decir, transferir el derecho de cobro a otra persona). Naturalmente la transferen cia del derecho es debido a que la distribuidora de autos utiliz dicho cheque como dinero efectivo y en consecuencia, al disponer de l, la ley asume que lo est cobrando de manera efectiva. El prrafo tercero del citado artculo 1-B establece que se presume que los ttulos de crdito distintos al cheque suscritos a favor de los contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien, constituye una garanta del pago del precio o la contraprestacin pactados, as como del impuesto al valor agregado correspondien te a la operacin de que se trate. En estos casos se
Con cada pago el asiento contable sera Cuentas por pagar Bancos IVA acreditable IVA por acreditar X X X X
En su caso los intereses devengados se debern provisionar mes con mes, digamos que de la manera siguiente: Gastos IVA por acreditar Cuentas por pagar X X X
|0l AUTOMVILES
entendern recibidos ambos conceptos (importe de la operacin e IVA) por los contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyen tes transmitan a un tercero los documentos pendien tes de cobro, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Expliquemos esto. Ejemplo 1. Un cliente A adquiere un bien de un pro veedor B y le firma un pagar. Se considerar que el cliente A le pag efectivamente el bien al proveedor B cuando este cobre el monto dicho ttulo de crdito. Ejemplo 2. Un cliente A adquiere un bien de un proveedor B y le firma un pagar. El proveedor B transfiere la propiedad del pagar a su proveedor C. El proveedor B considerar efectivamente cobrado a A el pagar al momento de hacer la transferencia de la propiedad al proveedor C. Se considerar que el cliente A pag efectivamente el bien cuando le pague al proveedor C. Ejemplo 3. Un cliente A adquiere un bien de un proveedor B y le firma un pagar. El proveedor B entrega el pagar a su abogado para que gestione el cobro al cliente A. Con esta entrega del pagar a su abogado no se considera efectivamente cobrada la partida sino hasta que el cliente A pague la con traprestacin. El ltimo prrafo del artculo 1-B de la ley del IVA es tablece que cuando con motivo de la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes (la distribuidora de autos) reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electr nicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de las actividades respectivas, as como el impuesto al valor agregado correspondiente, fueron efectivamen te pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes. Si bien en los prrafos precedentes nos hemos refe rido al momento en que efectivamente se considera cobrada una contraprestacin podemos en atencin al principio de simetra fiscal que ser ese mismo mo mento cuando la contraprestacin se considere efec tivamente pagada. No obstante, esto no se da en to
dos los casos pues ya vimos que cuando una persona le transfiere a otra el derecho a cobro de un ttulo de crdito la primera considerar como efectivamente co brada la contraprestacin, en tanto, el deudor podr considerar el pago efectivamente realizado cuando entregue el dinero contra la entrega del pagar. En la fraccin IX del artculo 31 de la Ley del Impues to Sobre la Renta se establece que slo se entender como efectivamente erogado, cuando haya sido pa gado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmi sin sea en procuracin. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acree dor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Como se observa hay una total concordancia entre las disposiciones de las leyes del IVA y del ISR, no obstante que una se refiere al momento del cobro y otra al momento del pago.
VENTA DE UN AUTOMVIL
Cuando decidimos vender un automvil por el hecho de que dej de sernos til para nuestra actividad, de bemos cancelar la inversin y la depreciacin acu mulada. Tenemos dos cuentas: una del activo (cuen ta deudora) y otra de su depreciacin acumulada (cuenta acreedora). Se cancelan y la diferencia entre ambas se registra como costo de activo fijo vendido (cuenta de resultados), como sigue: Depreciacin acumulada Costo de activo fijo vendido Activo fijo X X X
Suponiendo que el bien se cobra de contado, el in greso se registra como sigue: Bancos X Ingresos por venta de activo fijo IVA trasladado
X X
Electricidad
Se modifican las tarifas elctricas para servicio domstico
n el Diario Oficial de la Federacin del 29 de Junio de 2012, se publica el ACUERDO por el que se autoriza modificar las tarifas para suministro y venta de energa elctrica, en los trminos siguientes.
Servicio Domstico ARTICULO SEGUNDO.- Se modifica el numeral 2. Cuotas

aplicables mensualmente de la Tarifa 1, Servicio Domstico, en los siguientes trminos:
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Es tados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y Cr dito Pblico.
JOSE ANTONIO MEADE KURIBREA, Secretario de Hacien da y Crdito Pblico, con fundamento en los artculos 31, frac cin X de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; 15, fraccin V de la Ley de Planeacin, y 12, fraccin VI, 30, 31 y 32 de la Ley del Servicio Pblico de Energa Elctrica, y
"2. Cuotas aplicables mensualmente

Cargos por energa consumida: Consumo bsico: $0.747 (cero punto siete cuatro siete pesos) por cada uno de los primeros 75 (setenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.909 (cero punto nueve cero nueve pesos) por cada uno de los siguientes 65 (sesenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores."
CONSIDERANDO
Que la Secretara de Energa, a instancias de la Comisin Fe deral de Electricidad, propuso a esta Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la modificacin a las tarifas que rigen la ven ta de energa elctrica en el pas; Que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del Servicio Pblico de Energa Elctrica en relacin al 47 de su Reglamento compete a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con la participacin de las secretaras de Economa y de Energa, y a propuesta de la Comisin Federal de Electrici dad, fijar, ajustar, modificar o reestructurar las tarifas elctricas; Que es necesario contar con un esquema tarifario que refleje con mayor precisin en la facturacin de los usuarios el cam bio en el consumo elctrico, a fin de simplificar la aplicacin del esquema actual de las tarifas para uso domstico; Que la simplificacin a que se refiere el considerando anterior re ducir significativamente la variabilidad en la facturacin de los usuarios con consumos medios, dndoles estabilidad en su factura; Que habiendo recabado las opiniones de las secretaras de Energa y de Economa, he tenido a bien expedir el siguiente
Servicio Domstico para localidades con temperatura me dia mnima en verano de 25 grados centgrados ARTICULO TERCERO.- Se modifica el numeral 2. Cuotas
aplicables mensualmente de la Tarifa 1A, Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 25 grados centgrados, en los siguientes trminos:

Se aplicarn los siguientes cargos por la energa consumida en funcin de la temporada del ao:
2.1 Temporada de verano

Consumo bsico: $0.667 (cero punto seis seis siete pesos) porcada uno de los primeros 100 (cien) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.769 (cero punto siete seis nueve pesos) por cada uno de los siguientes 50 (cincuenta) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores.
ACUERDO POR EL QUE SE AUTORIZA MODIFICAR LAS TARIFAS PARA SUMINIS TRO Y VENTA DE ENERGIA ELECTRICA
ARTICULO PRIMERO.- Se autoriza al organismo descentra
lizado Comisin Federal de Electricidad, a quien en lo suce sivo se le denominar "el suministrador", modificar las tarifas para suministro y venta de energa elctrica, conforme a lo dispuesto en el presente instrumento.
2.2 Temporada fuera de verano

Consumo bsico: $0.747 (cero punto siete cuatro siete pesos) por cada uno de los primeros 75 (setenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.909 (cero punto nueve cero nueve pesos) por cada uno de los siguientes 75 (setenta y cinco) kilowatts-hora.
Electricidad |P
Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores."
ve pesos) por cada uno de los siguientes 150 (ciento cincuen ta) kilowatts-hora. Consumo intermedio alto: $1.001 (uno punto cero cero uno pesos) por cada uno de los siguientes 150 (ciento cincuenta) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores.
Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 28 grados centgrados ARTICULO CUARTO.- Se modifica el numeral 2. Cuotas
aplicables mensualmente de la Tarifa 1B, Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 28 grados centgrados, en los siguientes trminos:
2.2 Temporada fuera de verano "2. Cuotas aplicables mensualmente

Se aplicarn los siguientes cargos por la energa consumida en funcin de la temporada del ao: Consumo bsico: $0.747 (cero punto siete cuatro siete pesos) por cada uno de los primeros 75 (setenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.909 (cero punto nueve cero nueve pe sos) por cada uno de los siguientes 100 (cien) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores."

Consumo bsico: $0.667 (cero punto seis seis siete pe sos) por cada uno de los primeros 125 (ciento veinticinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.769 (cero punto siete seis nueve pe sos) por cada uno de los siguientes 100 (cien) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores.
Servicio Domstico para localidades con temperatura me dia mnima en verano de 31 grados centgrados ARTICULO SEXTO.- Se modifica el numeral 2. Cuotas aplica
bles mensualmente de la Tarifa 1D, Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 31 grados centgrados, en los siguientes trminos:
2.2 Temporada fuera de verano "2. Cuotas aplicables mensualmente

Consumo bsico: $0.747 (cero punto siete cuatro siete pesos) por cada uno de los primeros 75 (setenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.909 (cero punto nueve cero nueve pe sos) por cada uno de los siguientes 100 (cien) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores." Se aplicarn los siguientes cargos por la energa consumida en funcin de la temporada del ao:

Consumo bsico: $0.667 (cero punto seis seis siete pesos) por cada uno de los primeros 175 (ciento setenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio bajo: $0.769 (cero punto siete seis nue ve pesos) por cada uno de los siguientes 225 (doscientos veinticinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio alto: $1.001 (uno punto cero cero uno pesos) por cada uno de los siguientes 200 (doscientos) ki lowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores.
Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 30 grados centgrados ARTICULO QUINTO.- Se modifica el numeral 2. Cuotas apli
cables mensualmente de la Tarifa 1C, Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 30 grados centgrados, en los siguientes trminos:


Consumo bsico: $0.667 (cero punto seis seis siete pesos) por cada uno de los primeros 150 (ciento cincuenta) kilowatts-hora. Consumo Intermedio bajo: $0.769 (cero punto siete seis nue

Consumo bsico: $0.747 (cero punto siete cuatro siete pesos) por cada uno de los primeros 75 (setenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.909 (cero punto nueve cero nueve
|@l Electricidad
pesos) por cada uno de los siguientes 125 (ciento veinticinco) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores."
"2. Cuotas aplicables mensualmente Se aplicarn los siguientes cargos por la energa consumida en funcin de la temporada del ao:
Servicio Domstico para localidades con temperatura me dia mnima en verano de 32 grados centgrados ARTICULO SEPTIMO.- Se modifica el numeral 2. Cuotas
aplicables mensualmente de la Tarifa 1E, Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 32 grados centgrados, en los siguientes trminos:

Consumo bsico: $0.549 (cero punto cinco cuatro nueve pesos) por cada uno de los primeros 300 (trescientos) kilowatts-hora. Consumo intermedio bajo: $0.698 (cero punto seis nueve ocho pesos) por cada uno de los siguientes 900 (novecientos) kilowatts-hora. Consumo intermedio alto: $1.670 (uno punto seis siete cero pesos) por cada uno de los siguientes 1300 (mil trescientos) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores.


Consumo bsico: $0.549 (cero punto cinco cuatro nueve pesos) por cada uno de los primeros 300 (trescientos) kilowatts-hora. Consumo intermedio bajo: $0.698 (cero punto seis nueve ocho pesos) por cada uno de los siguientes 450 (cuatrocien tos cincuenta) kilowatts-hora. Consumo intermedio alto: $0.900 (cero punto nueve cero cero pesos) por cada uno de los siguientes 150 (ciento cincuenta) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores.

Consumo bsico: $0.747 (cero punto siete cuatro siete pesos) por cada uno de los primeros 75 (setenta y cinco) kilowatts-hora. Consumo intermedio: $0.909 (cero punto nueve cero nueve pesos) por cada uno de los siguientes 125 (ciento veinticinco) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores."
ARTICULO NOVENO.- El suministrador continuar con la apli

cacin de un factor de ajuste mensual acumulativo a los car gos de las tarifas para servicio domstico (1, 1 A, 1B, 1C, 1D, 1E y 1F). El factor ser de 1.00327 (uno punto cero cero tres dos siete) para todos los cargos de las tarifas para servicio do mstico y ser aplicado a partir del da primero de cada mes.

Consumo bsico: $0.747 (cero punto siete cuatro siete pesos) por cada uno de los primeros 75 (setenta y cinco) kilowattshora. Consumo intermedio: $0.909 (cero punto nueve cero nueve pesos) por cada uno de los siguientes 125 (ciento veinticinco) kilowatts-hora. Consumo excedente: $2.655 (dos punto seis cinco cinco pe sos) por cada kilowatt-hora adicional a los anteriores."
TRANSITORIOS
PRIMERO.- El presente Acuerdo entrar en vigor el 1 de julio de 2012. SEGUNDO.- El presente Acuerdo deber publicarse en dos peridicos de circulacin nacional. TERCERO.- Lo dispuesto en el artculo noveno del presente Acuerdo se aplicar a partir de agosto de 2012. CUARTO.- Se derogan las disposiciones administrativas en materia tarifaria que se opongan a lo establecido en este Acuerdo. Mxico, D.F., a 27 de junio de 2012.- El Secretario de Ha cienda y Crdito Pblico, Jos Antonio Meade Kuribrea -
Servicio Domstico para localidades con temperatura me dia mnima en verano de 33 grados centgrados ARTICULO OCTAVO.- Se modifica el numeral 2. Cuotas apli
cables mensualmente de la Tarifa 1F, Servicio Domstico para localidades con temperatura media mnima en verano de 33 grados centgrados, en los siguientes trminos:
Para tomarse en cuenta
para
TOMARSE "
Lic. Fernando Esquivel Spindola Yo s que la muerte no resuelve nada, que todos los problemas hay que resolverlos de pie
Alejandro Casona
en Cuenta
probabilidades de solucionar los problemas que aparecen. Los individuos cerrados, solo pueden ofrecer las mismas respuestas que siempre han dado. No entienden que las res puestas hay que renovarlas. Pero esta apertura requiere humildad y valor, es decir, aceptacin de las propias limitaciones y comprender que en el mundo existen otros seres humanos con la capacidad de ayudar nos. Lo peor que puede pasar cuando apare cen problemas es sostener la postura de que uno mismo tiene que resolver los problemas, cuando muchas veces uno mismo es el que con su paradigma personal cre la realidad que ahora rechina de obsoleta
Hay infinidad de situaciones problemticas a las que nos enfrentamos a diario. Queremos, en el mejor de los casos, resolverlas satisfac toriamente. Sin embargo, muchsimas perso nas se quedan varadas en el intento. Qu es lo que permite dar solucin a los pro blemas del ser humano?
Sin duda, un primer elemento es el saber que se tiene de las cosas. El Conocimiento permite Una accin inteligente y persistente implica saber, creatividad, asesora, apertura, entere crear soluciones. En principio echamos mano za y humildad. Una solucin va ms all de un del conocimiento o saber que personalmente acto puramente racional, pues est implicado se tiene, aunque con frecuencia queda reba todo nuestro ser. Las soluciones ofrecidas son sado y, si tenemos apertura, buscamos la so un reflejo de lo que somos, de lo que hemos lucin fuera de nuestras fronteras, es decir, descubierto en la vida. Por lo tanto, los proble buscamos ms all de nuestros lmites y en mas y sus soluciones exigen autocrtica. Y es tramos en contacto con asesores, consejeros ah donde los problemas comienzan... o especialistas que por su experiencia y co nocimiento en la problemtica nos ayudan a enfrentar las adversidades con mayor proba Cualquier comentario relacionado con este artculo, favor de enviarlo a la siguiente direccin bilidad de xito. de correo electrnico: Por lo tanto, aparte del conocimiento, la actitud de apertura es fundamental para aumentar las
@ Notas Fiscales Agosto 2012
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Nuestras provisiones fiscales y el ajuste anual por inflacin

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1 Ao de Actualizaciones sin costo i

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41/2011/ISR Devolucin de cantidades realizada por la

La fraccin III del artculo 46 del Cdigo Fiscal de

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Espacio del lector

Notas Fiscales Agosto 2012 0

|@l Espacio del lector

Notas Fiscales Agosto 2012

Espacio del lector |@l

C'.f. CjWrcyivuK CfQnzltz Cjfrrfr

S 6,000.00 S 15,700.00 21,700.00 14,600.00 7,100.00 4,210.42 2,889.58 10.88%

Menos: Igual a: Menos: Igual a:

7,100.00 1,242.50 1,242.50 -

25,400.00 4,445.00 3,207.22

13,100.00 17.50% 2,292.50 2,292.50 1,237.78

Impuesto a cargo ISR efectivamente pagado

21,700.00 3,472.00 2,336.00 1,675.19 539.19

38,600.00 6,176.00 3,248.00 1,717.87 1,210.13

21,500.00 16.00% 3,440.00 5,408.00 3,425.07 - 5,393.07

Notas Fiscales Agosto 2012 @

|@l Espacio del lector

) Notas Fiscales Agosto 2012

Espacio del lector |@l

|@l Espacio del lector

@ Notas Fiscales Agosto 2012

marbetes o precintos a las bebidas alcohlicas

Contribuyentes del IEPS

Notas Fiscales Agosto 2012

9 Notas Fiscales Agosto 2012

C) Impresin a color, distinguiendo el origen del pro

Negro, para la produccin nacional. Azul, para la importacin.

A) Debern ser emitidos por la unidad administrativa

Los supuestos fiscales de la existencia de enajenacin

a transmisin de la propiedad de bienes, es en esencia una enajenacin, aunque, esta puede

IV. La enajenacin que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

Notas Fiscales Agosto 2012 ^

readquirir del fiduciario los bienes. $ 200,000 140,000 12.000 $ 352.000

140,000 6.000 $ 134.000

fideicomiso, en los siguientes casos:

readquirir los bienes del fiduciario

9 Notas Fiscales Agosto 2012

9 Notas Fiscales Agosto 2012

Nuestras provisiones fiscales y el ajuste anual por inflacin

Nov 90.00 Dic 100.00