Presupuesto Desviacional Presupuesto Segn Horngren, un presupuesto es la expresin formal, cuantitativa de los planes de un individuo, empresa u organizacin, que

proporcionan un punto de referencia para medir el desempeo real. Tipos de Presupuesto Segn el horizonte y los objetivos los presupuestos pueden ser: Plan Estratgico. Plan de Largo Plazo. Presupuesto de Capital. Presupuesto Maestro.

El Plan Estratgico, fija los objetivos globales de la organizacin. El Plan de Largo Plazo, genera estados financieros proyectados para perodos entre 5 (quinquenal) y 10 aos. El Presupuesto de Capital indica las inversiones que debe hacer la empresa para las instalaciones, equipos y dems inversiones de largo plazo para el cumplimento de los objetivos propuestos, as como para alcanzar los resultados y la posicin financiera establecida en los presupuestos de largo plazo. El Presupuesto Maestro expresa de forma cuantitativa los planes de todas las subunidades para el primer ao de operaciones del plan de largo plazo, por tanto Incluye las proyecciones de las operaciones de la empresa (presupuesto de ventas, compras, costo de produccin, gastos, y presupuesto de resultados) y presupuestos financiero (presupuesto de capital, de efectivo y del balance general).

Presupuesto Esttico: se basa en el nivel de produccin planificado al inicio del periodo del presupuesto. Presupuesto Flexible: se desarrolla considerando los precios y costos variables presupuestados y el nivel de produccin real. El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y formatos del presupuesto maestro (esttico), pero combinndolos con los cambios que implican las variaciones del nivel de ventas o actividades. La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a que las discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y los presupuestados se deben a causas distintas. La evaluacin del desempeo a partir del presupuesto flexible se realiza al calcular y analizar las variaciones de volumen y de presupuesto flexible.

Control Presupuestario: Proceso permanente de comparacin entre lo planificado (plasmado en los presupuestos) y lo acontecido en la realidad. Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el proyectado (puede ser favorable o desfavorable).

Anlisis de desviaciones

Desviacin de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente resulta. Contempla la comparacin de los presupuestos con la realidad, denominado anlisis de las desviaciones. El anlisis de las desviaciones es la evaluacin detallada de las variables que influyen directa o indirectamente en los resultados obtenidos. Que son comparados con los que haban previsto y valorando el porqu de las desviaciones que se han producido. La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos. Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para el ao de las distintas partidas de ingresos y gastos, as como del beneficio previsto. La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre los importes reales y los presupuestados. Las desviaciones pueden ser positivas y negativas: La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores. Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas: 1.- Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado. Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A principios de ao estima que el kg de harina le va a costar 0,9 soles, pero finalmente le cuesta 1,05 soles. Esto origina una desviacin en costes (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida). Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 soles y resulta que finalmente lo vende a 1,65 soles. 2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado. Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. La desviacin ser igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada. 3.- Por actividad: la empresa prev producir una cantidad determinada, pero la produccin final resulta ser mayor o menor. Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 kg de pan, pero la produccin final se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por las mayores ventas), como en costes (por los mayores consumos).

Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de costes. Consideraciones sobre el anlisis de desviaciones El control presupuestario, a groso modo, tiene dos fases: La primera fase consiste en la confeccin de presupuestos. La segunda fase contempla la comparacin de los presupuestos con la realidad, denominado anlisis de las desviaciones. El anlisis de las desviaciones es el proceso por el cual se pretende explicar las razones por las que el beneficio real difiere del presupuestado. Este anlisis debe culminar con la identificacin de los responsables y de acciones correctoras que permitan subsanar las posibles reas de problemas. El procedimiento y modelo de anlisis de desviaciones deber estar en consonancia con el sistema de costes utilizado, para facilitar el entendimiento o interpretacin de los hechos. Para la frmula de una desviacin en costes se suele indicar, en primer lugar, el coste previsto y luego el coste real. De este modo, el signo de la desviacin coincidir con el hecho de que sea favorable o no para la compaa. Coste previsto - coste real Signo positivo: favorable, porque los costes reales son inferiores a los previstos. Signo negativo: desfavorable, porque los costes reales son superiores a los previstos. En cambio, para las desviaciones relativas a ingresos, primero se indican los ingresos reales y luego los previstos. De esta forma, el signo de la desviacin coincidir con el hecho de que sea favorable o no para la empresa. Ingreso real - Ingreso previsto Signo positivo: favorable porque los ingresos reales son superiores a los previstos. Signo negativo: desfavorable porque los ingresos reales son inferiores a los previstos. Ntese que no siempre una variacin favorable, en trminos econmicos, se traduce en una buena gestin. Por ejemplo, se obtiene una desviacin positiva si se compran materias primas de una calidad inferior a la exigida en el proceso de produccin pero esto puede traer consecuencias negativas en las ventas. Anlisis de las desviaciones de ventas Las causas que pueden explicar una desviacin en las ventas son: Desviacin por precio, desviacin por variacin en el precio de venta. Se calcula multiplicando, para cada producto, la diferencia entre el precio real y el presupuestado, por las ventas reales en unidades. Dp = (Pr Ps) x Vr Desviacin por volumen, desviacin por variacin en la cantidad vendida. Dt = (Qr Qs) x Ps

Tambin se deben analizar las desviaciones producidas por cambios en la composicin de los productos vendidos. Contabilidad de gestin Anlisis de las desviaciones en costes Desviaciones en costes directos Para el anlisis de las desviaciones en los costes directos: costes de materiales, mano de obra directa y otros costes, se ha de considerar que los mismos se obtienen de un producto de un estndar tcnico por un estndar econmico. Esto implica que la desviacin global, diferencia entre el coste previsto y el coste real, se pueda separar en tres desviaciones: Desviacin econmica, desviacin por variacin de precio. De = (Ps Pr) x Qr Desviacin tcnica, desviacin por variacin en la cantidad. Dt = (Qs Qr) x Pr Desviacin mixta, que recoge el efecto conjunto de las dos anteriores. Esta ltima desviacin no se suele utilizar ya que no aporta informacin relevante y su determinacin no mejora el control de gestin, al no poder ser asignada o atribuida a un responsable. Dm = (Qs Qr) x (Ps-Pr) Como se ha comentado anteriormente, lo importante del anlisis de desviaciones es analizar el porqu de las mismas, lo que permitir identificar el rea responsable de cada desviacin y plantear posibles medidas correctoras. Entre las posibles causas de las desviaciones en costes directos se encuentran las siguientes: Desviaciones en materia prima y materiales La desviacin econmica puede surgir como consecuencia de: Gestin del departamento de compras Variaciones en la cantidad o calidad de los materiales adquiridos Comportamiento del mercado que hace fluctuar el precio fuera del control de la empresa

En cuanto a la desviacin tcnica, que expresa un consumo unitario real diferente al estndar, obedece a: Variaciones en la eficiencia del proceso Cualificacin y formacin de operarios Cambios en el diseo o especificaciones del producto final

Como puede observarse, no siempre es correcto asociar, automticamente la desviacin econmica al departamento de compras y la tcnica al centro de produccin correspondiente. Desviaciones en mano de obra En este caso, la desviacin tcnica surge por causas tales como: Cualificacin del personal Rendimiento y averas de la maquinaria

Calidad de los materiales Eficiencia del proceso de produccin

La desviacin econmica, originada por diferencias en los costes horarios de la mano de obra, responde a: Variaciones en los niveles salariales sobre los previstos Absentismo laboral Realizacin de horas extras Estructura de la plantilla diferente a la contemplada en el presupuesto.

Desviaciones en costes indirectos Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de los costes soportados por la empresa a lo largo del perodo de estudio. Debido a sus caractersticas distinguiremos entre costes indirectos variables y costes indirectos fijos. El anlisis de las desviaciones en costes indirectos variables es similar al de los costes directos, pudindose distinguir una desviacin tcnica y un desviacin econmica. Para calcular las desviaciones relacionadas con costes fijos es preciso rehacer el presupuesto para adecuarlo al nivel real de produccin, este proceso es el denominado presupuesto flexible que se desarroll en el tema anterior. Con ello se pretende aislar la incidencia sobre las desviaciones producidas por diferencias en el nivel de actividad. PRESUPUESTO Produccin prevista (u.f.) Costes indirectos fijos (u.m.) Tasa de imputacin (u.n.) Desv. global (real ppio flexible) Desv. Presupuesto (real - ppio) Desv. volumen (ppto - ppto flexible) 90 9.000 100 REAL 25 8.900 356 6400 -100 6500 PRESUPUESTO FLEXIBLE 25 2.500 100

Si la produccin prevista hubiese coincidido con la real, el presupuesto de costes fijos hubiese sido de 2.500 unidades monetarias. Se ha obtenido una desviacin desfavorable de 6.400 u.m. Las causas que generan esta desviacin son, bsicamente, dos: Desviacin en gasto o presupuesto: se calcula comparando el presupuesto de costes establecido con el coste efectivo de la misma. Su anlisis tiene como finalidad estudiar si se ha cumplido o no el presupuesto fijado en el ejercicio sin considerar los efectos de la produccin. La desviacin es favorable en 100 u.m. Desviacin en volumen o en actividad: Es la diferencia existente entre la actividad real y la prevista, todo ello valorado a precios estndar. Mide el efecto inducido por haber producido ms o menos unidades de las previstas. Si se producen ms unidades se origina un efecto de dilucin de los costes fijos, lo que traduce una mejor utilizacin de la capacidad productiva del centro. Por el contrario si se producen menos unidades, como sucede en el ejemplo que se comenta, hay una capacidad ociosa valorada en 6.500 u.m.

Esta desviacin puede deberse a la gestin del responsable del centro, en la medida en que incumpla los programas de produccin. Tambin puede responder a causas derivadas del comportamiento del mercado (ajuste de la produccin a las ventas) o a incumplimientos de los proveedores en los plazos de los suministros. Anlisis de desviaciones segn el modelo de costes utilizado La diferencia esencial entre los diferentes sistemas de costes que hemos venido estudiando en los temas anteriores radica en el tratamiento que le dan a los costes indirectos y en la forma de imputacin o no de los mismos a los productos. Este diferente tratamiento va a definir igualmente, las diferencias en el anlisis de desviaciones presupuestarias que se realice en cada uno de los sistemas de costes. El siguiente cuadro muestra el diferente tratamiento y anlisis en cada uno de ellos: Sistema de costes Costes parciales: (c. directos o c. variables) Costes por pedido Tratamiento de costes indirectos Se consideran costes del periodo Se imputan a las rdenes de trabajo en base a un criterio de imputacin (tasa de reparto que relaciona los costes indirectos con una unidad de obra seleccionada. Reparto de los costes indirectos entre las secciones y de las secciones a los productos en funcin de las unidades de obra. Reparto de indirectos actividades actividades a en funcin de de coste. los costes entre las y de las los productos los inductores Anlisis de desviaciones de costes indirectos A nivel global Desv. Tcnica. Medir que el pedido haya requerido ms o menos unidades de obra Desv. Econmica. Medir el efecto que la tasa por unidad de obra sea mayor o menor Desv. Tcnica. Motivada por un mayor o menor consumo de unidades de obra. Desv. Econmica. Motivada por el mayor o menor coste de la unidad de obra. Desv. Tcnica. Motivada por un mayor o menor consumo de inductor de coste por unidad de producto. Desv. Econmica. Motivada por el mayor o menor coste de la actividad

Costes completos por secciones

Costes por actividades

Control presupuestario El control presupuestario es la tercera etapa que compone el diseo de un sistema de control de gestin. A su vez se forma del presupuesto, que se vincula con los conceptos de modelo econmico basado en las actividades y la estructura funcional basada en el organigrama. Por su parte el estudio de las desviaciones y la determinacin de los centros responsables de las mismas constituyen la base del control de los presupuestos.