CIRCULAR N NAC-DGECCGC12-000014

De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 8 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, es facultad del Director General del Servicio de Rentas Internas expedir las resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias. El artculo 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador establece que el rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. El inciso tercero del artculo 103 de la Ley de Rgimen Tributario Interno seala que sobre operaciones de ms de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD $ 5.000,00), gravadas con los impuestos a los que se refiere esta Ley existe la obligatoriedad de utilizar a cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques. El inciso cuarto del mismo artculo establece que para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD $ 5.000,00), sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta y para que el crdito tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilizacin de cualquiera de los medios de pago antes referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la adquisicin, se justificar la deduccin o el crdito tributario. Por su parte, el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno en su artculo 27 seala que, con respecto al Impuesto a la Renta, en general son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el ejercicio econmico, directamente vinculados con la realizacin de cualquier actividad econmica y que fueren efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas y no exentas; y, que de acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta. El inciso final del artculo 27 del mismo Reglamento indica que para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD$5,000.00) sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de venta respectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques.

El mismo cuerpo reglamentario en el primer inciso del artculo 156 establece que para la declaracin del Impuesto al Valor Agregado, el proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, cuando corresponda, tiene derecho a crdito tributario.

nicamente los comprobantes de retencin del IVA, emitidos conforme a la ley y al Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar con el IVA pagado y retenido, cuando corresponda segn su declaracin mensual. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario. Adicionalmente, el numeral 4 del artculo 157 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que en el caso del IVA, no habr derecho a crdito tributario cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sea superior a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD$5,000.00) o su equivalente en otras monedas, incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubieren realizado a travs del sistema financiero. Finalmente, de conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario, cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen. Con base en la normativa legal y reglamentaria anteriormente expuesta, el Servicio de Rentas Internas recuerda a los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta y/o del Impuesto al Valor Agregado lo siguiente:

1. De conformidad con la normativa citada, para entender lo que implica cada

caso entendido se deber considerar el contrato, convenio o acuerdo celebrado entre las partes como una unidad, atendiendo a su verdadera esencia, naturaleza y a las condiciones pactadas de prestacin del servicio o transferencia del bien, salvo que se trate de contratos de transferencia de bienes o de prestacin de servicios por etapas, avance de obras o aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, en estos casos el requisito de bancarizacin de los pagos se genera por cada etapa, trabajo o avance que supere los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD$5,000.00).

2. Los sujetos pasivos que realicen operaciones econmicas superiores a los

cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD$5,000.00) y no utilicen

el sistema financiero para el efecto, no podrn considerar como deducible a dicho costo o gasto para la liquidacin del respectivo Impuesto a la Renta, ni tampoco tendrn derecho a utilizar como crdito tributario de IVA el impuesto pagado en las referidas operaciones. Lo sealado se aplica tambin cuando una parte del pago se realice utilizando el sistema financiero y otra no, caso en el cual, nicamente el valor correspondiente a la parte del pago efectuado con la utilizacin del sistema financiero podr ser considerado como gasto deducible. En estos casos, para establecer el valor a deducir, del monto del pago efectuado a travs del sistema financiero se deber descontar el valor proporcional del IVA de la respectiva transaccin, si lo hubiere. El valor del crdito tributario de IVA corresponder nicamente al impuesto pagado con respecto a la parte del pago efectuado utilizando el sistema financiero, de conformidad con la ley. Sin perjuicio de lo manifestado, es pertinente recalcar que la Administracin Tributaria, en todos los casos, verificar la existencia y pertinencia del gasto, para efectos de establecer su deducibilidad o no, de conformidad con la ley.

3. En el caso de contratos y operaciones en los que no se prevean formas de

pago en dinero y por tanto, no sea posible la utilizacin del sistema financiero, el requisito de bancarizacin no ser considerado. No obstante, se verificar el cumplimiento de las dems condiciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento de aplicacin, para considerar los respectivos gastos como deducibles del Impuesto a la Renta, as como la utilizacin del crdito tributario de IVA. Sin perjuicio de lo anterior, en los casos de contratos y operaciones en los que se prevean formas de pago en dinero y tambin formas de pago no monetario (en especies, por ejemplo) y que en conjunto superen el valor de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD$5,000.00), respecto del pago en dinero que permita la utilizacin del sistema financiero, sin importar el valor, deber realizarse a travs del mismo, para los efectos sealados en el nmero 2 de esta Circular.

4. Los gastos superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica

(USD$5,000.00) que estn respaldados con el correspondiente comprobante de venta y/o realizado el respectivo registro contable, no podrn ser considerados como deducibles para efectos de la liquidacin del Impuesto a la Renta, ni tampoco tendrn derecho a crdito tributario por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado en las referidas operaciones, si es que el respectivo sujeto pasivo no demuestra la utilizacin del sistema financiero para la realizacin del respectivo pago en dichas operaciones, de conformidad con la ley y lo sealado en la presente Circular.

5. El monto de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica

(USD$5,000.00), a que se hace referencia en la presente Circular, debe entendrselo incluido impuestos. El Servicio de Rentas Internas en ejercicio de sus facultades legales establecidas, podr revisar la correcta aplicacin de lo dispuesto en esta Circular, as como la adecuada liquidacin y pago de los respectivos impuestos. Comunquese y publquese.Dict y firm la Circular que antecede, el Economista Carlos Marx Carrasco Vicua, Director General del Servicio de Rentas Internas, en la ciudad de Quito D.M. a, 17 de julio del 2012 Lo certifico. f.) Dra. Alba Molina, Secretaria General Servicio de Rentas Internas. R.O. N 756 de julio 30/2012