Presentación NIFF para PYMES

NIIF para las PYMES
Cuarto Congreso de Normas Internacionales de Informacin Financiera 14-15 de julio de 2010

Hctor Castillo T.
Agenda
Antecedentes y resumen Conceptos y principios generales Presentacin de estados financieros

- Estado de situacin financiera
- Estado de resultado integral - Estado de patrimonio - Estado de flujos de efectivo
IFRS for SMEs - 1
[year] [legal member firm name], a [jurisdiction] [legal structure] and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
Antecedentes y resumen
Versin simplificada y reducida de las NIIF completas Documento separado e independiente Organizado por temas 35 secciones Enfoque utilizado para el desarrollo de las NIIF para PYMES:
Proveer mucho menos guas que para las NIIF completas Simplificar los requisitos para el reconocimiento y la medicin Excluir los temas que no se consideraron relevantes para las
PYMES
Excluir las opciones ms complejas establecidas en las NIIF
completas
IFRS for SMEs - 2
Fecha de efectividad y mantenimiento
Fecha de efectividad:
Es determinada por cada jurisdiccin individual
Mantenimiento:
Revisin exhaustiva despus de dos aos De ah en adelante, proyecto de normas recopilatorio aproximadamente cada tres aos Hasta que se modifique la NIIF para PYMES, cualquier cambio en las NIIF completas no ser aplicable
Entrenamiento:
* Se est desarrollando material de entrenamiento que est siendo publicado
IFRS for SMEs - 3
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)
Emitida por: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) Publicada: el 9 de julio de 2009 An cuando se utiliza la descripcin de entidades pequeas y medianas, no existe un medida cuantitativa en la norma para que una entidad sea considerada como pequea y mediana Son las autoridades legislativas y reguladoras y los que emiten las normas en cada jurisdiccin particular los que deciden quines pueden o a quines se les permite el uso de estas normas. Normas completamente autnomas. La nica opcin de recurrir a las NIIF completas es la opcin de utilizar la NIC 39 en vez de la seccin de instrumentos financieros de NIIF para PYMES.
IFRS for SMEs - 4
Cmo se simplificaron las NIIF para PYMES?

1. Se omitieron algunos temas de las NIIF completas, irrelevantes 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
para entidades privadas Donde las NIIF tienen opciones, se incluye la ms simple en las NIIF para PYMES Reconocimiento y medicin simplificados Exposicin reducida Borrador simplificado Se considera que las NIIF para PYMES representan un avance sobre las normas locales, en especial en cuanto a la uniformidad y comparabilidad A mayo de 2010 por lo menos 61 jurisdicciones han adoptado o fijado un plan para adopcin de NIIF para PYMES en los prximos 3 aos Compendio ms reducido; 230 pginas vs ms de 2,800 pginas de las NIIF completas
IFRS for SMEs - 5
Mdulo I: Estados financieros

NIIF completas NIIF para PYMES
Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros NIC 1. Presentacin de estados financieros NIC 7. Estados de flujos de efectivo NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 27. Estados financieros consolidados y separados
Seccin 1. Pequeas y mediadas entidades Seccin 2. Conceptos y principios generales Seccin 3. Presentacin de estados financieros Seccin 4. Estado de situacin financiera Seccin 5. Estado del resultado integral y estado de resultados Seccin 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas Seccin 7. Estado de flujos de efectivo Seccin 8. Notas a los estados financieros Seccin 9. Estados financieros consolidados y separados Seccin 10. Polticas contables, estimaciones y errores Seccin 12. Otros problemas relacionados con los estados financieros
IFRS for SMEs - 6
Alcance y definicin (Seccin 1)

PYMES
No existe obligacin pblica de rendir cuentas
Estados financieros con propsitos de informacin general
Cada jurisdiccin decide a qu entidades se les requiere o permite utilizar las NIIF para PYMES
IFRS for SMEs - 7
Alcance y definicin (Seccin 1)

Obligacin pblica de rendir cuentas
Instrumentos de deuda o de patrimonio que se negocian en un mercado pblico (o en proceso de emisin)
Mantiene activos en calidad de fiduciaria como su principal actividad (es)
Una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas no puede alegar cumplimiento con las NIIF para PYMES (an cuanto en su jurisdiccin se permita su utilizacin)
IFRS for SMEs - 8
Diferencias aplicabilidad de la norma

NIIF para PYMES Solamente es aplicable para entidades que publican estados financieros con propsitos generales para usuarios externos que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas (si est registrada en una bolsa de valores o si mantiene activos en calidad de fiduciaria para una gama amplia de terceros, como por ejemplo, los bancos, las compaas de seguros, los corredores de bolsa, fondos de pensin). NIIF completas Se desarrollan y publican para promover el uso de NIIF en estados financieros con propsitos de uso general dirigidos a las necesidades comunes de informacin para un rango variado de usuarios.
IFRS for SMEs - 9
Conceptos y principios generales y Marco conceptual (Seccin 2)

Los conceptos y principios generales de las NIIF para PYMES y el marco conceptual de las NIIF completas tratan sobre asuntos fundamentales, como: - El objetivo y elementos de los estados financieros - Supuestos fundamentales y caractersticas cualitativas - Definicin, reconocimiento y medicin de > activos y pasivos >ingresos y gastos - Patrimonio
IFRS for SMEs - 10
Conceptos y principios generales (Seccin 2)

Objetivo de los estados financieros de las PYMES:
Proporcionar informacin sobre la
situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo que sea til para la
toma de decisiones econmicas de un amplia gama de usuarios
Mostrar los
resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en
la gestin de los recursos confiados a la misma
IFRS for SMEs - 11
Consideraciones generales en los estados financieros

Negocio en marcha
Presentacin razonable Cumplimiento con las NIIF para PYMES Informacin comparativa
Base de contabilidad de devengado Materialidad y acumulacin
Estados Financieros
Compensacin
Consistencia en la presentacin
IFRS for SMEs - 12
Caractersticas cualitativas de los estados financieros (Seccin 2)

Comprensibilidad Relevancia
Materialidad o importancia relativa
Prudencia Integridad Imagen fiel/ Presentacin razonable
Comparabilidad
Fiabilidad Esencia sobre forma
Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficios
IFRS for SMEs - 13
Supuestos fundamentales
Base contable de acumulacin (o devengo)
Hiptesis de negocio en marcha
IFRS for SMEs - 14
Base de contabilidad de acumulado

Los estados financieros, a excepcin de la informacin sobre los flujos de efectivo, deben ser preparados utilizando la base de contabilidad de acumulado Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se reconocen cuando se cumplen las definiciones y los criterios de reconocimiento en los conceptos y principios generales y el marco conceptual
IFRS for SMEs - 15
Negocio en marcha
No se considerara un negocio en marcha, si:
Se espera que el negocio no contine No existe una alternativa realista, ms que la liquidacin
La gerencia debe efectuar una evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha Se requieren revelaciones en los siguientes casos:
Existen incertidumbres importantes con relacin a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha Los estados financieros que no se preparen sobre la base de negocio en marcha, deben indicar la base sobre la cual son preparados y la razones por las cuales no se preparan sobre la base de negocio en marcha
IFRS for SMEs - 16
Activos, pasivos y patrimonio definiciones (Seccin 2)

Activo Un recurso controlado por la entidad Como resultado de sucesos pasados Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos Pasivo
Una obligacin presente de la entidad Surgida de sucesos pasados Al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos
Patrimonio
Parte residual de los activos de la entidad, despus de deducir todos sus pasivos
IFRS for SMEs - 17
Activos y pasivos criterio de reconocimiento (Seccin 2)

Activo Cuando es probable que los beneficios econmicos futuros lleguen a la entidad (probabilidad), y Cuando el costo o valor de un activo pueda ser medido con fiabilidad (fiabilidad) Pasivo Cuando es probable que la entidad entregue recursos para cancelar una obligacin presente (probabilidad) Cuando el valor de la entrega de recursos pueda ser medido confiablemente (fiabilidad)
IFRS for SMEs - 18
Ingresos y gastos definiciones (Seccin 2)

Ingresos * Incrementos en beneficios econmicos durante el periodo
Entradas directas Incrementos del valor
Gastos
* Disminucin en beneficios econmicos durante el perodo
Salidas directas Disminuciones del valor
de un activo
Disminucin en
de activos
Generacin o aumentos
obligaciones
de pasivos
IFRS for SMEs - 19
10
Ingresos y gastos criterio de reconocimiento (Seccin 2)

Ingresos
Cuando un aumento en los beneficios econmicos futuros puede ser medido confiablemente El reconocimiento ocurre simultneamente con el reconocimiento del aumento en un activo o la disminucin en un pasivo
Gastos
Cuando una disminucin en los beneficios econmicos futuros puede ser medida confiablemente Reconocimiento ocurre simultneamente con el reconocimiento del aumento en un pasivo o la disminucin en un activo
Se excluyen las transacciones de patrimonio
IFRS for SMEs - 20
Medicin de los activos, pasivos, ingresos y gastos

La medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros Base de medicin de acuerdo a NIIF para PYMES
Costo histrico (incluye costo histrico amortizado) Valor razonable La NIIF para PYMES no permite el reconocimiento en el estado de situacin financiera de partidas que no cumplan con la definicin de activos o pasivos
IFRS for SMEs - 21
11
Diferencias caractersticas cualitativas

NIIF para PYMES NIIF completas
Las principales caractersticas cualitativas Se detallan cuatro caractersticas que hacen til a los estados financieros cualitativas que son: son: Comprensibilidad Relevancia Materialidad o importancia relativa Fiabilidad La esencia sobre la forma Prudencia Integridad Comparabilidad Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficios Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad La materialidad o importancia relativa es una sub-caracterstica de la relevancia. La esencia sobre la forma, la prudencia y la integridad son sub-caractersticas de la relevancia.
IFRS for SMEs - 22
Presentacin de estados financieros (Secciones 3 a la 8)

Un conjunto completo de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF para PYMES, incluir lo siguiente:
Estado de situacin financiera (activos, pasivos y patrimonio) Estado de resultado integral (o un estado de resultados separado y un
estado de resultado integral )

Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo (utilizando el mtodo directo o el indirecto) Notas
Debe hacerse una declaracin explcita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF para PYMES cuando, y solamente cuando, los estados financieros cumplen con todos los requerimientos de las NIIF para PYMES Permite la no aplicacin de un requerimiento de esta NIIF slo en el caso que la gerencia concluya que cumplir podra inducir a tal error que entrara en conflicto con los objetivos de los estados financieros; y siempre y cuando el marco regulador lo permita.
IFRS for SMEs - 23
12
Materialidad y acumulacin
Se requiere la presentacin separada de las partidas que son materiales o de importancia relativa o si no son de naturaleza o funcin similar Las partidas de poca importancia relativa no necesitan ser presentadas de forma separada
Pueden acumularse junto con cantidades de una naturaleza similar o por funcin Si son lo suficientemente importantes luego de su acumulacin, se requiere una revelacin separada en las notas
IFRS for SMEs - 24
Compensacin
Los activos y pasivos no deben compensarse (netearse) a menos que:
Sea requerido por una norma especfica
Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse, a menos que:

Lo requiera o permita una norma Las ganancias, prdidas y gastos relacionados, que se originen de la misma o de una partida similar y son de poca importancia relativa
IFRS for SMEs - 25
13
Mnimo de rubros en el estado de situacin financiera (Seccin 4)

Activos:
- Efectivo y equivalentes de efectivo - Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar - Activos financieros - Inventarios
Pasivos:
- Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar - Pasivos financieros - Pasivos (y activos) por impuestos corrientes - Pasivos (y activos) por impuestos diferidos
-Propiedades, planta y equipo - Activos intangibles

- Propiedades de inversin - Activos biolgicos (costo o valor razonable) - Inversin en asociadas - Inversiones en negocios conjuntos
-Provisiones
Patrimonio:
- Participaciones no controladoras - Patrimonio de los propietarios de la controladora
IFRS for SMEs - 26
(Seccin 4)
Pueden utilizarse ttulos distintos de los empleados en la norma Se pueden presentar las sub-clasificaciones de PPE, CXC, Inventarios y CXP, Provisiones de empleados, Clases de patrimonio en el estado de situacin financiera o en las notas Secuencia, formato y ttulos no son obligatorios Se presentan activos y pasivos corrientes y no corrientes (categoras) excepto cuanto una presentacin basada en el grado de liquidez proporciones una informacin fiable que sea ms relevante.
IFRS for SMEs - 27
14
G ru p o X Y Z E s ta d o c o n s o lid a d o d e s itu a c i n fin a n c ie r a A l 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 X 2 (E n b a lb o a s ) 20X 2 A c tiv o s A c tiv o s c o rr ie n te s E f e c t iv o y e q u iv a le n t e s d e e f e c t iv o C u e n t a s p o r c o b r a r c o m e r c ia le s y o t r a s I n v e n t a r io s A c tiv o s n o c o r rie n te s In v e r s i n e n a s o c ia d a s P r o p ie d a d , p la n t a y e q u ip o , n e t o A c t iv o s in t a n g ib le s I m p u e s t o d if e r id o a c t iv o T o ta l d e a c tiv o s P a s iv o s y p a tr im o n io P a s iv o s c o r r ie n te s S o b r e g ir o b a n c a r io C u e n t a s p o r p a g a r a s u p lid o r e s In te re s e s p o r p a g a r I m p u e s t o s o b r e la r e n t a c o r r ie n t e P r o v is i n p a r a o b lig a c io n e s p o r g a r a n t a s P o r c i n c o r r ie n t e d e o b lig a c io n e s p o r b e n e f ic io s a lo s e m p le a d o s P o r c i n c o r r ie n t e d e o b lig a c io n e s b a jo a c u e r d o s d e a r r e n d a m ie n t o f in a n c ie r o P a s iv o s n o c o rr ie n e s P r s t a m o s b a n c a r io s P o r c i n n o c o r r ie n t e d e o b lig a c io n e s p o r b e n e f ic io s a lo s e m p le a d o s O b lig a c io n e s b a jo a c u e r d o s d e a r r e n d a m ie n t o f in a n c ie r o T o ta l d e l p a s iv o P a tr im o n io C a p ita l e n a c c io n e s G a n a n c ia s a c u m u la d a s T o ta l d e p a s iv o s y p a tr im o n io 20X 1
2 58 5 67
8 5 7 1
,7 ,5 ,3 ,6
0 4 8 2 0 4 5 0 0 3
0 8 1 9 0 5 0 9 4 3
2 57 4 64
2 3 7 3
,0 ,8 ,9 ,8 ,5 ,4 ,5 ,9 ,4 ,2
7 6 2 5 0 5 5 1 1 7
5 2 0 7 0 5 0 2 7 4
1 0 7 ,5 2 ,5 4 9 ,6 8 4 ,6 2 ,6 6 2 ,6 3 ,3 3 4 ,2
107 2 ,4 0 1 2 2 2 ,5 1 4 3 ,1 5 8
8 3 ,6 4 3 1 ,4 2 ,0 2 7 1 ,6 4 ,2
0 8 0 4 0
0 0 0 7 0
115 420 1 190 5
,5 ,5 ,2 ,3 ,0
0 2 0 1 4
7 0 0 6 0
4 ,9 4 4 2 1 ,4 6 1 8 1 9 ,3 3 2 5 0 ,0 0 0 5 ,6 7 9 2 3 ,1 6 3 7 8 ,8 4 2 8 9 8 ,1 7 4
4 ,7 5 4 1 9 ,8 8 4 7 5 7 ,2 2 1 1 5 0 ,0 0 0 5 ,0 7 6 4 4 ,6 2 4 1 9 9 ,7 0 0 9 5 6 ,9 2 1
3 2 ,4 0 2 ,4 3 3 ,3 3
0 6 6 4
,0 ,0 ,0 ,2
0 5 5 3
0 9 9 3
3 2 ,1 7 2 ,2 0 3 ,1 5
0 1 1 8
,0 ,3 ,3 ,2
0 5 5 7
0 3 3 4
IFRS for SMEs - 28
Framework - 28
Diferencia NIIF completas

Se requieren los siguientes rubros adicionales de forma separada en los estados financieros: Total de activos clasificados como mantenidos para la venta y activos incluidos en grupos para disposicin, clasificados como mantenidos para la venta Pasivos incluidos en grupos para disposicin, clasificados como mantenidos para la venta Solamente las inversiones que se contabilizan con la utilizacin de la participacin en el patrimonio son presentadas como un rubro separado en los estados financieros
IFRS for SMEs - 29
15
Rubros mnimos en el estado del resultado integral (Seccin 5)

-Ingresos de actividades ordinarias -Costos financieros -Participacin en el resultado de inversiones en asociadas -Gasto por impuesto (excluyendo los asignados a otras partidas) -Resultado de las operaciones descontinuadas (con su impuesto) -Ganancia o prdida en la disposicin de los activos netos de la operacin descontinuada
IFRS for SMEs - 30
-El resultado, es decir la ganancia o prdida del perodo -Cada partida de otro ingreso integral (y su impuesto) -Participacin en otro resultado integral de asociadas o negocios conjuntos, registrada de acuerdo el mtodo de la participacin -El resultado integral total
Estado de resultado integral presentacin (Seccin 5)

Se permite presentar un solo estado (llamado de resultado integral); o un estado de resultados y un estado separado de resultado integral Se permite el anlisis de los gastos (en el estado de resultado integral o en notas) por funcin o por naturaleza, la que proporcione informacin que sea fiable y ms relevante Si la clasificacin se hace por funcin, se requiere la siguiente informacin mnima adicional: - costo de ventas No hay partidas que puedan considerarse como extraordinarias Seccin separada para otro resultado integral del perodo
IFRS for SMEs - 31
16
Grupo XYZ Estado consolidado de resultado integral Por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X2 (alternativa 1- clasificacin de los gastos por funcin) Ingresos Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos administrativos Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuesto Gasto de impuesto sobre la renta Ganancia del ao 20X2 6,863,545 (5,178,530) 1,685,015 88,850 (175,550) (810,230) (106,763) (26,366) 654,956 (270,250) 384,706 20X1 5,808,653 (4,422,575) 1,386,078 25,000 (156,800) (660,389) (100,030) (36,712) 457,147 (189,559) 267,588
IFRS for SMEs - 32
Framework - 32
Presentacin de estados financieros (Secciones 3 a la 8 NIIF para PYMES)

Existe la posibilidad de presentar un solo estado de resultados y ganancias acumuladas si los nicos cambios en el patrimonio durante el perodo surgen de:
ganancias o prdidas, dividendos, correcciones de errores,
cambios en polticas contables No se requiere de un tercer estado de situacin financiera Si los gastos se presentan por funcin en el estado de resultado integral, no se requiere revelacin adicional en las notas por la naturaleza del gasto
IFRS for SMEs - 33
17
Grupo XYZ Estado consolidado de resultado integral y ganancias acumuladas Por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X2 (En balboas) (alternativa 2- clasificacin de los gastos por naturaleza) 20X2 20X1 Ingresos 6,863,545 5,808,653 Otros ingresos 88,850 25,000 Cambios en los inventarios de productos terminados y trabajos en proceso 3,310 (1,360) Materias primas e insumos utilizados (4,786,699) (4,092,185) Beneficios de empleados y salarios (936,142) (879,900) Gasto de depreciacin y amortizacin (272,060) (221,247) Deterioro de propiedad, planta y equipo (30,000) Otros gastos (249,482) (145,102) Costos financieros (26,366) (36,712) Ganancia antes de impuesto 654,956 457,147 Gasto de impuesto sobre la renta (270,250) (189,559) Ganancia del ao 384,706 267,588 Ganancias acumuladas al inicio del ao 2,171,353 2,003,765 Dividendos (150,000) (100,000) Ganancias acumuladas al final del ao 2,406,059 2,171,353
IFRS for SMEs - 34
Framework - 34
Estado de resultados y ganancias acumuladas con ajuste de perodos anteriores

G ru p o X Y Z E s t a d o d e r e s u lt a d o s y g a n a n c ia s a c u m u la d a s A o t e r m in a d o e l 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 X 9 (E n b a lb o a s ) In g r e s o s O t r o s in g r e s o s C a m b io s e n in v e n t a r io s d e p r o d u c t o s t e r m in a d o s y tra b a jo s e n p r o c e s o M a t e r ia s p r im a s y c o n s u m o s u t iliz a d o s G a s t o d e b e n e f ic io s d e e m p le a d o s G a s t o d e d e p r e c ia c i n y a m o r t iz a c i n O tr o s g a s to s C o s t o s f in a n c ie r o s G a n a n c ia a n t e s d e im p u e s t o ( a n t e r io r m e n t e p r e s e n t a d a 2 0 X 8 B /.1 5 9 ,8 0 0 ) G a s t o d e im p u e s t o s o b r e la r e n t a ( a n t e r io r m e n t e p r e s e n ta d o 2 0 X 8 B /.3 9 ,9 5 0 ) G a n a n c ia d e l a o ( a n t e r io r m e n t e p r e s e n t a d a 2 0 X 8 B /.1 1 9 ,8 5 0 ) G a n a n c ia s a c u m u la d a s a l in ic io d e l a o c o m o s e p r e s e n t a r o n p r e v ia m e n t e c o r r e c c i n d e e r r o r d e u n p e r o d o a n t e r io r G a n a n c ia d e l a o ( 2 0 X 8 : a n t e r io r B / . 1 1 9 , 8 5 0 ) D iv id e n d o s d e c la r a d o s y p a g a d o s G a n a n c ia s a c u m u la d a s a l f in a l d e l a o
20X9 7 4 5 ,0 0 0 4 5 ,0 0 0 3 1 ,0 0 0 (4 6 1 ,0 0 0 ) (2 2 0 ,0 0 0 ) (4 5 ,0 0 0 ) (9 ,0 0 0 ) (1 8 ,0 0 0 ) 6 8 ,0 0 0 (4 2 ,0 0 0 ) 2 6 ,0 0 0 3 0 7 ,1 0 0 3 4 9 ,8 5 0 (4 2 ,7 5 0 ) 2 6 ,0 0 0 (6 0 ,0 0 0 ) 2 7 3 ,1 0 0
20X8 R e -e x p re s a d o 6 9 3 ,0 0 0 3 6 ,5 2 0 2 3 ,0 0 0 ( 3 4 2 ,0 0 0 ) ( 1 9 7 ,0 0 0 ) ( 4 0 ,5 0 0 ) ( 8 ,9 0 0 ) ( 2 1 ,3 2 0 ) 1 4 2 ,8 0 0 ( 3 5 ,7 0 0 ) 1 0 7 ,1 0 0 2 5 0 ,0 0 0 2 8 0 ,0 0 0 ( 3 0 ,0 0 0 ) 1 0 7 ,1 0 0 ( 5 0 ,0 0 0 ) 3 0 7 ,1 0 0
IFRS for SMEs - 35
18
Estado de resultado integral otro resultado integral

Los componentes de otro resultado integral, incluyen:
Algunas ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos Algunas ganancias y prdidas que se originan en la conversin de moneda de los estados financieros de una operacin extranjera La porcin efectiva de las ganancias y prdidas en los instrumentos de cobertura en coberturas de flujos de efectivo
Impuesto sobre la renta

La cantidad de impuesto sobre la renta que se relaciona con cada componente de otro resultado integral
La entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral, de las siguientes maneras:
Netos de los efectos relacionados del impuesto sobre la renta, o Antes de los efectos relacionados del impuesto sobre la renta con una sola cantidad mostrada por el total acumulado de impuesto sobre la renta de esos componentes
Ajustes de reclasificacin de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura

IFRS for SMEs - 36
Grupo XYZ Estado consolidado de resultado integral Ao terminado el 31de diciembre de 20X2 (En balboas) Ganancia del ao Otro resultado integral Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura Diferencias en la conversin de monedas extranjeras de operaciones extranjeras Ganancias (prdidas) actuariales en plan de beneficios definidos Impuesto sobre la renta sobre otro resultado integral Otro resultado integral del ao, neto de impuesto sobre la renta Total de resultado integral del ao 20X2 384,706 20X1 267,588
220 501 72 (50) 743 385,449
330 51 (20) 361 267,949
IFRS for SMEs - 37
Framework - 37
19
Grupo XYZ Estado consolidado de resultados y resultado integral Por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X2 (En balboas) (alternativa 1- clasificacin de los gastos por funcin) Ingresos Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos administrativos Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuesto Gasto de impuesto sobre la renta Ganancia del ao Otro resultado integral Cambios en el valor razonable de instrumentosde cobertura Diferencias en la conversin de monedas extranjeras de operaciones extranjeras Ganancias (prdidas) actuariales en plan de beneficios definidos Impuesto sobre la renta sobre otro resultado integral Otro resultado integral del ao, neto de impuesto sobre la renta Total de resultado integral del ao 20X2 6,863,545 (5,178,530) 1,685,015 88,850 (175,550) (810,230) (106,763) (26,366) 654,956 (270,250) 384,706 20X1 5,808,653 (4,422,575) 1,386,078 25,000 (156,800) (660,389) (100,030) (36,712) 457,147 (189,559) 267,588
200 501 72 (50) 723 385,429
330 51 (20) 361 267,949
IFRS for SMEs - 38
Framework - 38
Diferencias presentacin del estado de resultado integral

NIIF para PYMES Solamente tres partidas se pueden clasificar dentro de otro resultado integral Solamente se requiere la reclasificacin de las ganancias y prdidas especificadas sobre instrumentos de cobertura, desde otro resultado integral, a resultados. No se permite la reclasificacin de otras partidas Pocas guas sobre las operaciones descontinuadas NIIF completas Como resultado integral se clasifican otras partidas adicionales como las revaluaciones de propiedad, planta y equipo y revaluaciones de intangibles y los cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta Cuando se realizan las partidas clasificadas en otro resultado integral, stas deben reclasificarse o transferirse a resultados Si los gastos se presentan por funcin se requiere una revelacin adicional por su naturaleza Guas amplias y detalladas sobre las operaciones descontinuadas
IFRS for SMEs - 39
20
Estado de cambios en el patrimonio

Incluye
El total del resultado integral del perodo Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o ajuste reconocido de acuerdo a la NIC 8 Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre el valor en libros (saldos) al inicio y al final del perodo, revelando separadamente lo siguiente:
Ganancias o prdidas Cada partida de otro resultado integral Transacciones con los propietarios
IFRS for SMEs - 40
Grupo XYZ Estado consolidado de cambios en el patrimonio Por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X2 (En balboas) (solo para efectos ilustrativos- el estado debe ser comparativo) (solo para efectos ilustrativos incluye cuentas que no estn en el estado de situacin financiera) Capital Reserva de Reserva de Ganancias Inters no Total del en acciones conversin cobertura acumuladas Total controlador patrimonio Saldos al 1 de enero de 20X2 30,000 (129) 2,171,353 2,201,224 2,201,224 Total de resultado integral del ao Ganancia del ao 384,706 384,706 384,706 Otro resultado integral Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura 150 150 150 Diferencias en la conversin de monedas extranjeras de operaciones extranjeras 474 474 27 501 Ganancias (prdidas) actuariales en plan de beneficios definidos, neto de impuesto 72 72 72 Otro resultado integral 474 150 72 696 27 723 Total de resultado integral del ao 474 150 384,778 385,402 27 385,429 Transacciones con los propietarios, registradas directramente en patrimonio Contribuciones de y distribuciones a los propietarios Dividendos a los dueos del patrimonio (150,000) (150,000) (150,000) Total de contribuciones de y distribuciones a propietarios (150,000) (150,000) (150,000) Cambios en la participacin propietaria en subsidiarias que no resultan en prdida de control Adquisicin de inters no controlador (85) (85) (115) (200) Total de cambios en la participacin propietaria en subsidiarias (85) (85) (115) (200) Total de transacciones con los propietarios (150,085) (150,085) (115) (150,200) Saldos al 31 de diciembre de 200X2 30,000 345 150 2,406,046 2,436,541 (88) 2,436,453
IFRS for SMEs - 41
Framework - 41
21
Diferencias estados financieros

NIIF para PYMES En algunas circunstancias el estado de resultados o el de resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio pueden combinarse en un solo estado de resultados y ganancias acumuladas No es requerido un tercer estado de situacin financiera NIIF completas Siempre se presenta un estado de cambios en el patrimonio. No se permite combinar el estado de resultado integral y el de patrimonio Se incluye un estado de situacin financiera al inicio del primer perodo comparativo cuando una entidad aplica una poltica contable de forma retroactiva o hace un ajuste retroactivo o cuando reclasifica partidas en sus estados financieros
IFRS for SMEs - 42
Diferencias-Presentacin de estados financieros (Seccin 3)

NIIF para PYMES No se requiere presentar informacin por segmentos No es requerido presentar la utilidad por accin Si la PYME decide presentar informacin por segmento y/o la utilidad por accin, debe revelar ese hecho y describir las bases utilizadas para la preparacin y presentacin de esta informacin NIIF completas La NIIF 8 requiere que las compaas con instrumentos de deuda o de patrimonio registrados en bolsas, presenten informacin por segmentos Estas compaas tambin estn en la obligacin de presentar la utilidad por accin (NIC 33)
IFRS for SMEs - 43
22
Estado de flujos de efectivo definiciones

Efectivo:
Efectivo disponible y depsitos a la vista
Equivalentes de efectivo:
Inversiones altamente lquidas a corto plazo Instrumentos que sean convertibles rpidamente en cantidades conocidas de efectivo Sujetas a un riesgo poco significativo de cambio en su valor Lo ms importante es que sea utilizado en las necesidades diarias y no para inversin o para disponibilidad de fondos a largo plazo
Flujos de efectivo:
Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo
IFRS for SMEs - 44
Estado de flujos de efectivo

Estado de flujos de efectivo
Operacin
Actividades que generan el ingreso principal y otras actividades que no son de inversin o financiamiento
Inversin
Adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas como efectivo o equivalentes
Financiamiento
Actividades que resultan en cambios en el tamao y composicin del capital y los financiamientos de la entidad
IFRS for SMEs - 45
23
Flujos de efectivo de las actividades de operacin

Seleccione entre
El mtodo directo (recomendado por las NIIF completas) Se presentan las principales clases de entradas brutas de efectivo y salidas brutas de efectivo
El mtodo indirecto (es el ms comn) La ganancia o prdida es ajustada por:
Los efectos de las transacciones
que no requirieron efectivo

El diferimiento / acumulacin de
entradas o salidas de efectivo operativo futuras o pasadas, o

Partidas de ingresos/gastos
asociados con los flujos de efectivo de inversin o financiamiento
IFRS for SMEs - 46
G ru p o X Y Z E s t a d o c o n s o lid a d o d e f lu jo s d e e f e c t iv o P o r e l a o t e r m in a d o e l 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 X 2 ( E n b a lb o a s ) 20X2 F lu jo s d e e f e c t iv o d e la s a c t iv id a d e s d e o p e r a c i n U tilid a d d e l a o A ju s te p o r in g r e s o s y g a s to s q u e n o r e q u ie r e n e f e c tiv o : C o s t o s f in a n c ie r o s q u e n o r e q u ir ie r o n e f e c tiv o ( a ) G a s to d e im p u e s t o s o b r e la r e n ta n o d e s e m b o ls a d o ( b ) D e p r e c ia c i n d e p r o p ie d a d , p la n ta y e q u ip o P r d id a p o r d e te r io r o A m o r tiz a c i n d e in ta n g ib le s F lu jo s d e e fe c tiv o in c lu id o s e n la s a c tiv id a d e s d e in v e r s i n : G a n a n c ia e n v e n ta d e e q u ip o C a m b io s e n a c tiv o s y p a s iv o s d e o p e r a c i n : D is m in u c i n ( a u m e n to ) e n c u e n ta s p o r c o b r a r c o m e r c ia le s y o tr a s c u e n ta s p o r c o b r a r D is m in u c i n ( a u m e n to ) e n in v e n ta r io s A u m e n to ( d is m in u c i n ) e n c u e n ta s p o r p a g a r a s u p lid o r e s ( c ) A u m e n to e n b e n e f ic io s d e e m p le a d o s a c o r to y la r g o p la z o E fe c tiv o n e to d e la s a c tiv id a d e s d e o p e r a c i n F lu jo s d e e f e c t iv o d e la s a c t iv id a d e s d e in v e r s i n P r o d u c to d e la v e n ta d e e q u ip o s C o m p r a s d e e q u ip o s E fe c tiv o n e to u tiliz a d o e n la s a c tiv id a d e s d e in v e r s i n F lu jo s d e e f e c t iv o d e la s a c t iv id a d e s d e f in a n c ia m ie n t o P a g o d e o b lig a c io n e s b a jo a r r e n d a m e n to s fin a n c ie r o s P a g o a p r s ta m o s D iv id e n d o s p a g a d o s E fe c tiv o n e to u tiliz a d o e n la s a c tiv id a d e s d e fin a n c ia m e n to A u m e n to ( d is m in u c i n ) n e to e n e fe c tiv o y e q u iv a le n te s d e e f e c tiv o E fe c tiv o y e q u iv a le n te s d e e f e c tiv o a l in ic io d e l a o E fe c tiv o y e q u iv a le n te s d e e f e c tiv o a l fin a l d e l a o ( a ) C o s t o s f in a n c ie r o s p a g a d o s e n e fe c tiv o ( b ) Im p u e s to s o b r e la r e n ta p a g a d o e n e f e c tiv o ( c ) In c lu y e p r d id a s n o r e a liz a d a s d e c a m b io e x tr a n je r o 3 8 4 ,7 0 6 20X1 2 6 7 ,5 8 8
800 7 9 ,9 3 4 2 7 0 ,3 6 0 3 0 ,0 0 0 1 ,7 0 0 ( 6 3 ,8 5 0 )
1 ,2 0 0 1 6 ,3 4 8 2 1 9 ,5 4 7 1 ,7 0 0 -
( 1 1 ,6 8 6 ) ( 9 ,4 6 1 ) 1 0 ,1 2 0 793 6 9 3 ,4 1 6
( 5 2 ,6 2 8 ) ( 2 ,8 7 0 ) 1 0 ,8 7 0 193 4 6 1 ,9 4 8
1 0 0 ,0 0 0 ( 4 8 5 ,0 0 0 ) ( 3 8 5 ,0 0 0 )
( 4 3 5 ,0 0 0 ) ( 4 3 5 ,0 0 0 )
( 1 9 ,8 8 4 ) ( 1 0 0 ,0 0 0 ) ( 1 5 0 ,0 0 0 ) ( 2 6 9 ,8 8 4 )
( 1 8 ,4 2 3 ) ( 1 0 0 ,0 0 0 ) ( 1 1 8 ,4 2 3 )
3 8 ,5 3 2 ( 9 3 ,4 3 2 ) ( 5 4 ,9 0 0 ) 2 5 ,5 6 6 1 9 0 ,3 1 6 1 ,0 0 0
( 9 1 ,4 7 5 ) ( 1 ,9 5 7 ) ( 9 3 ,4 3 2 ) 3 5 ,5 1 2 IFRS for SMEs - 47 1 7 3 ,2 1 1 Framework - 47 -
24
Diferencias estado de flujos de efectivo

NIIF para PYMES Los flujos de efectivo de operacin pueden ser presentados utilizando el mtodo directo o indirecto. NIIF completas Algunos flujos de efectivo pueden presentarse sobre una neta o compensada. Las NIIF completas recomiendan el uso del mtodo directo para la presentacin de los flujos de efectivo de las actividades de operacin.
IFRS for SMEs - 48
Hctor Castillo T. KPMG Panam Tel: 208-0700 hcastillo@kpmg.com
This content was originally developed by KPMG International Financial Reporting Group. The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. [year] [legal member firm name], a [jurisdiction] [legal structure] and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. KPMG International Financial Reporting Group is part of KPMG IFRG Limited. KPMG International is a Swiss cooperative. Member firms of the KPMG network of independent firms are affiliated with KPMG International. KPMG International provides no client services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG International or any other member firm vis--vis third parties, nor does KPMG International have any such authority to obligate or bind any member firm.
25

Presentación NIFF para PYMES

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Presentación NIFF para PYMES

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

NIIF para las PYMES

Cuarto Congreso de Normas Internacionales de Informacin Financiera 14-15 de julio de 2010

Antecedentes y resumen Conceptos y principios generales Presentacin de estados financieros

IFRS for SMEs - 1

IFRS for SMEs - 2

Fecha de efectividad y mantenimiento

IFRS for SMEs - 3

Cmo se simplificaron las NIIF para PYMES?

Mdulo I: Estados financieros

IFRS for SMEs - 6

Alcance y definicin (Seccin 1)

No existe obligacin pblica de rendir cuentas

Estados financieros con propsitos de informacin general

Alcance y definicin (Seccin 1)

Instrumentos de deuda o de patrimonio que se negocian en un mercado pblico (o en proceso de emisin)

Mantiene activos en calidad de fiduciaria como su principal actividad (es)

Diferencias aplicabilidad de la norma

IFRS for SMEs - 9

Conceptos y principios generales y Marco conceptual (Seccin 2)

Conceptos y principios generales (Seccin 2)

toma de decisiones econmicas de un amplia gama de usuarios

resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en

la gestin de los recursos confiados a la misma

IFRS for SMEs - 11

Consideraciones generales en los estados financieros

Base de contabilidad de devengado Materialidad y acumulacin

Caractersticas cualitativas de los estados financieros (Seccin 2)

Prudencia Integridad Imagen fiel/ Presentacin razonable

Fiabilidad Esencia sobre forma

Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficios

IFRS for SMEs - 13

Base contable de acumulacin (o devengo)

Hiptesis de negocio en marcha

IFRS for SMEs - 14

Base de contabilidad de acumulado

IFRS for SMEs - 15

Activos, pasivos y patrimonio definiciones (Seccin 2)

Activos y pasivos criterio de reconocimiento (Seccin 2)

IFRS for SMEs - 18

Ingresos y gastos definiciones (Seccin 2)

IFRS for SMEs - 19

Ingresos y gastos criterio de reconocimiento (Seccin 2)

Se excluyen las transacciones de patrimonio

IFRS for SMEs - 20

Medicin de los activos, pasivos, ingresos y gastos

Diferencias caractersticas cualitativas

IFRS for SMEs - 22

Presentacin de estados financieros (Secciones 3 a la 8)

estado de resultado integral )

IFRS for SMEs - 24

Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse, a menos que:

IFRS for SMEs - 25

Mnimo de rubros en el estado de situacin financiera (Seccin 4)

-Propiedades, planta y equipo - Activos intangibles

IFRS for SMEs - 27

115 420 1 190 5

IFRS for SMEs - 28

Diferencia NIIF completas

Rubros mnimos en el estado del resultado integral (Seccin 5)

Estado de resultado integral presentacin (Seccin 5)

IFRS for SMEs - 32

Presentacin de estados financieros (Secciones 3 a la 8 NIIF para PYMES)

IFRS for SMEs - 33

IFRS for SMEs - 34