Derecho Financiero

Principios Tributarios

Profesor: Rafael Humberto Bayona Snchez

Alumnos:

Aguilar Hidalgo, Alison Graciela Ayala Tandazo Jos Eduardo Borrero Jimnez, Key
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Navarro Palacios, Hctor Rodrguez Snchez, Cesar Augusto.

Chanduvi Chumacero, Carlos Daniel

Dedicatoria: El trabajo de Investigacin monogrfico lo dedicamos a nuestros padres; a quienes les debemos todo lo que tenemos en esta vida. A Dios, ya que gracias a l tenemos esos padres maravillosos, los cuales nos apoyan en nuestras derrotas y celebran nuestros triunfos. A nuestros docentes quienes son nuestros quas en el aprendizaje, dndonos los ltimos conocimientos para nuestro buen desenvolvimiento en la sociedad.
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INTRODUCCION

Como Equipo de trabajo, integrado por Estudiantes de Derecho IV Ciclo, es fundamental este tipo de Investigaciones, debido a que profundizamos en la parte financiera peruana, la cual mueve el Pas. Fundamentalmente analizamos este Sistema Tributario Nacional que an no alcanza bases firmes y duraderas en el grado que permita afirmar su solidez, no obstante las iniciativas y cuerpos normativos que se vienen dando a partir de la Constitucin vigente y tambin antes de ella, al punto que coexisten al lado de la Carta Poltica de 1933, la Ley Marco del Sistema Tributario, el Cdigo Tributario, en una nueva versin, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, la Ley del Impuesto a la Renta, el Rgimen del Impuesto General a las Ventas, que incluye el Impuesto Selectivo al Consumo, la Ley de Tributacin Municipal y otras Leyes, Reglamentos y Cuerpos de menor jerarqua vinculados con la tributacin en general, la administracin tributaria, los procedimientos tributarios y tambin las sanciones por infracciones tributarias.

Todas estas normas, cuya naturaleza comn es la de ser tributarias, lo que les distingue de otras normas, se diferencian entre s por su diversa regulacin sobre aspectos especficos, como son la potestad tributaria, los tributos especficos o en especie, la obligacin tributaria y sus elementos, los rganos y organismos de la administracin tributaria, los actos de la administracin tributaria, el ilcito tributario y sus correspondientes sanciones.

La variedad normativa le da riqueza en su contenido, pero tambin amplitud en sus conceptos y explicaciones sobre las diversas instituciones y figuras jurdico-tributarias. En contrapartida, no es fcil el uso de todos los componentes que integran el ordenamiento tributario, ni menos de cada uno de sus dispositivos. La tarea se complica ms si se advierte que las normas de sta ndole lo que establecen bsicamente son obligaciones, mientras que los sujetos a quienes se les obliga son legos en derecho en su mayora, pues basta decir que la mayora de peruanos, por no decirlo todos, son contribuyentes y sin embargo en la generalidad desconocen sus
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obligaciones. La gran diferencia entre las normas tributarias y las de otra naturaleza est en que las primeras establecen obligaciones en su mayora, mientras que las otras bsicamente confieren derechos o facultades. Pues bien, como el incumplimiento de obligaciones genera sanciones, resulta una necesidad permanente la difusin de las normas tributarias para evitar tales sanciones que pueden ocurrir ms por desconocimiento que por voluntad de incumplirlas.

Al analizar cada Texto en nuestra investigacin, observamos que La Constitucin anterior tuvo el defecto de considerar como principios a los que en esencia lo son, pero tambin a los que no son sino recomendaciones tcnicas. As considero como principios los de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, economa en la recaudacin, no confiscatoriedad y certeza. Pero fue consciente, tambin, que la potestad tributaria no poda quedar limitada slo al ejercicio de algunos entes, en especial el Poder Legislativo, quizs porque, conscientemente o por intuicin, comprendi que los asuntos tributarios exigen dominio tcnico especializado para regular las diversas situaciones que las necesidades exigen, adems de responder a situaciones de poltica tributaria. Por ello es que instituy la figura de la potestad delegada, de tal modo que el Poder Ejecutivo, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales tambin podan ejercer esta potestad, pero sujeta a una Ley autoritativa, con lo cual directa o indirectamente, la potestad tributaria siempre quedaba reservada al Poder Legislativo.

En la actualidad nuestra

Constitucin vigente, en cambio, considera slo

cuatro principios, a saber: reserva de ley o legalidad, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona, a lo que debe agregarse que ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Estos principios, por la redaccin que tiene el artculo 74o de la Carta Poltica, parecieran estar referidos slo a tres (reserva de la ley, igualdad y respeto de los derechos embargo a ellos se agregan los no confiscatoriedad, que no estn

considerados expresamente, pero por su sentido y por la explicacin que da la

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fundamentales de la persona), como se lee en su segundo pargrafo; sin

doctrina, son principios en todo el sentido de la palabra y como tales deben ser considerados. Han quedado as definidos los principios llamados obligatorios (legalidad o reserva de ley, Igualdad, no confiscatoriedad y respeto de los derechos fundamentales de la persona), mantenindose como principio programtico slo el de igualdad, pues ya no se comprenden los de certeza, economa en la recaudacin, entre otros.

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NDICE

I.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS 1.1 Consideraciones Generales:.8

1.2 Principios Tributarios desde el marco Constitucional9

II.- DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO...11 2.1. Potestad Tributaria.12 2.2. Limites al ejercicio de la Potestad Tributaria..13 2.3. Constitucin de 1979.14 2.4. Constitucin 199314 III PRINCIPIO TRIBUTARIO DE RESERVA DE LEY O DE LEGALIDAD 19 IV PRINCIPIO TRIBUTARIO DE IGUALDAD..22 V PRINCIPIO TRIBUTARIO DE RESPETO A LOS DERECHOS

FUNDAMENTALES 23 VI PRINCIPIO TRIBUTARIO DE NO CONFISCATORIEDAD.26 VII PRINCIPIOS IMPLICITOS.28 7.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA..28 7.2. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD .42 7.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD45 7.4. PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION....45
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7.5. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD 45 VIII.- UNA MIRADA COMPARATVA A LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS QUE DETERMINAN COMO SE HAN DE ESTABLECER LOS IMPUESTOS EN ESPAA. ...46 IX.- BIBLIOGRAFA....50

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I.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1.1 Consideraciones Generales: Debemos sealar que nos hemos dado el tiempo para buscar la etimologa de estas dos palabras, que nos ayudarn a determinar cada uno de los aspectos bsicos: La palabra PRINCIPIO, deriva del latn PRINCIPIUM, y este de dos palabras Primus (El primero) capere (Capturar, agarrar, ver, emancipar) y el sufijo-IUM (IO=efecto resultado) Lo cual vendra a ser: El resultado final de Abordar o tomar lo Primero La palabra TRIBUTO, proviene del latn TRIBUTUM, que significa Impuesto, tasa o contribucin. Al hablar sobre TRIBUTACIN, acudimos al diccionario Enciclopdico tributario de Guillermo Navarro Vsquez, pg. 715; hace referencia al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancas, o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, sanidad, vivienda, etc. Tambin buscamos la palabra TRIBUTO; seala el mismo diccionario que es la prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. El cdigo tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas.. La teora de los ingresos pblicos del Estado, suele recogerse en el concepto tributo. Este aspecto no es el que caracteriza ms el tributo, porque este

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concepto es el concepto es una autntica institucin. Un conjunto de normas que regulan una pluralidad de relaciones jurdicas: a). Derechos b). Obligaciones. c). Potestades. d).Deberes y e). Sujeciones. Toda esta relacin jurdica tributaria, entre ciudadanos y el estado se reducen a hacer efectivo el derecho al cobro de las cargas y obligaciones. Tambin investigamos que la obligacin tributaria nace de la ley. Este es un principio de rango universal y reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y exigibilidad.

1.2 Principios Tributarios desde el marco Constitucional

Desde un inicio nos pareci un poco complicado entender, Los Principios constitucionales Tributarios, Los Principios del Derecho Tributario y los cuatro Principios Tributarios que orienta nuestra Constitucin. En esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a los denominados Principios del Derecho Tributario, tambin conocidos como los Lmites al Ejercicio de la Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de conocer exactamente cules son, en qu consisten, que sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros como operadores del derecho tributario en estos casos.

A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada
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precisamente por estos principios (1).

Finalmente, tenemos que el aspecto de respaldo legal a nuestra investigacin, se centra en la el cdigo Tributario, especficamente en: LA NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO:

En lo que no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. Concordancias: Const.Pol.: Art. 74 2do.pr. Cd.Civ. T.P. Art. VIII L. N 27444: - Ley de Procedimientos Administrativos: T.P. Art. IV, V, VIII TUO-Cd.Trib.: Norma I, VIII

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II.- DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Es importante iniciar por este tema para poder entender los Principios tributarios, acudiendo al Jurista Rodolfo Spisso (2). Quien seala; que El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin.

Es la parte del derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.

Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las normas que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que, el tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.

En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el conjunto de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas , referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de poder (nacin, provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a los sometidos a l , dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto, este ltimo, conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales representan, desde la perspectiva estatal,

limitaciones constitucionales del poder tributario . (3)

El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y segn otros autores como Catalina Garca Vizcano, no comparten

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el criterio de ubicar a esta rama jurdica especfica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe comprendrsela dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara sistematizacin lgica de las normas que componen este derecho y para una mejor comprensin de sus conceptos e instituciones (4).

Mas all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si ste est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los principios, garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los derechos humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la teora de la exencin tributaria.

Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir, que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro est) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en qu forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los lmites que tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.

2.1. Potestad Tributaria La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades

Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son

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del Estado, exclusivamente en la Constitucin.

establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo. A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin. A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Polticas, como es el caso del Per. La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos: Potestad Tributaria Originaria Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder Legislativo.

Potestad Tributaria Derivada Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institucin pblica. Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. 2.2. Limites al ejercicio de la Potestad Tributaria Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma

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expresa, ya que hay una serie de principios que se encuentran implcitos, es decir no es necesario que la Constitucin los seale.

2.3. Constitucin de 1979 En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:

Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria.. De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se les otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que goza de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir), mientras que el artculo 77 va dirigido a las personas, administrados, contribuyentes en su caso. 2.4. Constitucin 1993 En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y

debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de

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con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,

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suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y

los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.

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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Son aquellos que orientadan la Potestad Tributaria y han sido elaborados por la doctrina, recogidos por el constituyente plasmados en la Constitucin Poltica. Tienen un sentido tridimensional, pues orientan al legislador en la creacin y tratamiento general de las normas tributarias; sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos, puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad en referencia; y, finalmente, sirven de garanta constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la poblacin rebasando los alcances de estos principios.

POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin.

Originaria y derivada

1.-Principio de Reserva de la Ley o de Legalidad

2.-Principio de Igualdad

3.-Principio de Respeto a los Derechos fundamentales de las Personas

4.-Principio de No Confiscatoriedad

ART 2 CPP-Incisos: 1
Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad, algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por reglamento. El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito de su competencia . Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

(D a la Vida) 2 (Igualdad ante la

ley), 3 (Lib. De conciencia y opinin), 4 (Libertad de expresin, 5 (D a la Inf. Pblica), 6(D a la Intimidad Personal), 7(D al honor y buena reputacin), 8 (Libertad de creacin), 9(Inviolabilidad de domicilio), 10(Al secreto y a la inviolabilidad de comunicacin y documentos privados), 11(Residencia y libre trnsito), 12(D de reunin), 13(D de asociacin), 14 (D de contratacin), 15(Libertad de trabajo), 16(Propiedad), 17 (D a la Participacin Poltica), 18 (D reserva ideolgica y secreto profesional), 19(D a la identidad cultural), 20(D de peticin), 21 (D a la nacionalidad), 22 (D a la Paz), 23 (D a la legtima defensa), 24(D a la libertad y seguridad personal), 24a(Principio de legalidad), 24b(Prohibida la servidumbre), 24c(No hay prisin por deudas), 24d( Irretroactividad de la Ley), 24e(Presuncin de inocencia), 24f(No detencin arbitraria), 24g(Prohibicin de incomunicacin), 24h(Prohibicin de torturas)

Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea legtima.

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Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.

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Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias que se dicten violando este artculo no surten efecto.

Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce la potestad tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto constituye la excepcin a la regla general establecida por el artculo 200 de la Constitucin. Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y que ms adelante trabajaremos. Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que: La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal. De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente: 1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin, segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la

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inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.

2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que versa sobre la violacin de principios constitucionales - tributarios) puede producir efectos para atrs. 3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.

Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley 28237 seala en su artculo 81 lo siguiente: Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin. Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia. Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las normas dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido, debemos entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional sera inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la condicin de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional.

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III PRINCIPIO TRIBUTARIO DE RESERVA DE LEY O DE LEGALIDAD Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por reglamento.

El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito de su competencia (5). Seala el doctor Humberto Medrano (6), que en virtud al principio de legalidad, los tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin. En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc 7.

Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer 8 son diversas las razones que han llevado a considerar que determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la ley: Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.

Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.

Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas tributarias contradictorias.

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Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo merezca por su sustancialidad.

Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera que, por las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas veces es necesaria la delegacin de competencias del legislativo al poder ejecutivo, situacin que se ha generalizado en distintos pases. En nuestro pas dicha situacin viene establecida como precedente en la Constitucin de 1979.

Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de maana (ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto General a las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como confiscatorio. De la misma forma, el congreso podra acordar que todos los contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarn este impuesto con una alcuota nica (no progresiva sino proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se estara contemplando la capacidad contributiva de los contribuyentes. Debemos sealar finalmente La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
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Finalmente habra que sealar que la importancia de este principio ha determinado que sea la ley la que fije precisiones. En efecto, el Cdigo

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Tributario vigente, en su Norma IV, establece el mbito de la legalidad, el cual no queda reducido slo a la creacin de tributos, sino que comprende tambin reglas sobre los elementos de la obligacin tributaria, los procedimientos tributarios y sanciones de la misma naturaleza. Su redaccin es clara: "Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo, la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la cuanta de las tasas".

Si bien la referida Norma aparece atribuyndole una amplitud de facultades al titular de la potestad tributaria, en contrapartida todos estos dispositivos tambin constituyen lmites al ejercicio del poder tributario, importando as una

rebasen las limitaciones de legalidad.

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garanta de los contribuyentes para no ser abrumados por disposiciones que

La novedad que trae esta Norma IV en el actual Cdigo Tributario est en que los Gobiernos Locales pueden crear determinados tributos y ejercer las dems facultades de su potestad tributaria, mediante Ordenanza, en tanto que el anterior texto facultaba para hacerlo mediante Edicto; siendo la explicacin que el artculo 200o, inciso 4) de la Constitucin Poltica le otorga a la Ordenanza rango de ley, al establecer que contra ella procede la accin de inconstitucionalidad.

IV PRINCIPIO TRIBUTARIO DE IGUALDAD Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario (9). El doctor Jorge Bravo Cucci (10) seala lo siguiente: El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.

Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas (11).

desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el

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manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera

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El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de

legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones presuntas.

Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i) Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.

PRINCIPIO

TRIBUTARIO

DE

RESPETO

LOS

DERECHOS

FUNDAMENTALES Segn Jorge Bravo Cucci (14) En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos

constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad

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han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.

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de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que

A decir de Juan Velsquez Caldern (15): Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria.

Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en la tributacin.

De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano el 26 de julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo siguiente:

Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No Confiscatoriedad. Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino como el requisito indispensable

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para que la potestad tributaria sea legtima.

Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un rgimen constitucional que comienza su redaccin con el captulo relativo a los derechos fundamentales de la persona. En el contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas obligaciones, entre ellas las de ndole tributaria. Pues bien, se busca que estas obligaciones impuestas en virtud del ius imperium del Estado, no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales. Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms perceptible pueden ser los siguientes:

a)

El

derecho

de

igualdad

ante

la

ley

(artculo

2o,

inciso

2)

b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados... Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley (artculo 2o, inciso 10).

c) El derecho de contratar con fines lcitos (artculo 2o, inciso 14). d) El derecho a la propiedad y a la herencia (artculo 2o, inciso 16) e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2o, inciso 23), que tambin debe gozar f) No el hay contribuyente prisin por dentro deudas de los procedimientos 2o, inciso 24 tributarios. literal c).

(artculo

g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley (artculo 2o, inciso 24 literal d); aplicable en los delitos tributarios. Esto no quita que los dems derechos fundamentales puedan tambin ser afectados de algn modo. De ah la importancia de este principio.

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VI PRINCIPIO TRIBUTARIO DE NO CONFISCATORIEDAD Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

A decir de Juan Velsquez Caldern (12): Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad. Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer (13) La confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su actividad.

este principio de legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia

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ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad),

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Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser

en cuanto al origen productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer. El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos, econmicos, o sociales. Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o que la imposicin produzca efectos indeseables. Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los

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gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere decir que el tributo no debe constituir jams un despojo. La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo:

1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente. 2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas VII PRINCIPIOS IMPLICITOS Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y otros implcitos, veamos algunos que aunque no estn contemplados en forma expresa en el artculo 74 de la Constitucin vigente, constituyen principios implcitos: 7.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de la igualdad de las cargas pblicas. Es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que ste necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de existencia.

existe el principio de la igualdad de las cargas pblicas, que no alude a una

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embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual manera, porque

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Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto pblico, sin

igualdad material, cuantitativa, sino que es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin econmica de cada quin El Estado haciendo uso de su poder de imperium, y ms concretamente de su poder tributario, tiene la facultad de detraer parte de la riqueza de los individuos de la colectividad para proveerse de los recursos necesarios para solventar el financiamiento de los gastos pblicos. Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias (16), tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago. Existen 2 tipos de capacidad contributiva: 1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria. 2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria. La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.

ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario.

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Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los

Tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.

De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia. Antiguamente este poder del Estado era irrestricto, y en muchos casos arbitrarios, y este absolutismo del poder tributario fue la causa principal de muchos conflictos sociales, sobre todo en la Edad Media. El autor nacional Flores Polo acota al respecto: Antiguamente el ejercicio del poder tributario era omnmodo. El Estado impona los tributos de modo irrestricto y violento; sin garantas especficas para los contribuyentes. Esto dio lugar a que surgieran mecanismos que frenaran estos ilimitados atributos, apareciendo as, por ejemplo, la Carta Magna en el Reino Unido, como una manera de establecer contrapesos a este ilimitado poder del Estado Vemos as que los principios tributarios surgen como una necesidad de poner coto a la arbitrariedad de que haca gala el Estado al momento de ejercer su potestad tributaria. Y entre los diversos limitantes al poder de imposicin del Estado encontramos en el Principio de la Capacidad Contributiva a uno de los ms importantes, ya que podemos afirmar, a la larga, que permite distinguir cuando un impuesto es justo o cuando no lo es.
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De all que podamos afirmar que la capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado. Este concepto est ntimamente ligado al concepto de sacrificio y a la posibilidad de que un ciudadano renuncie a un goce directo y soporte tal renuncia; en otras palabras, constituye la medida con que l puede contribuir a los gastos pblicos Se advierte as que la capacidad contributiva es la aptitud econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o menor grado. Se deben tener en cuenta, pues, las condiciones particulares de cada uno de los individuos. Lo que se busca con este principio es que los ciudadanos de un Estado contribuyan a su sostenimiento en la cantidad ms aproximadamente posible a la proporcin de sus respectivas capacidades; es decir, en proporcin a los ingresos y rentas de que respectivamente disfrutan. Como dice el tributarista Ral Barrios Orbegoso: Capacidad contributiva es la capacidad econmica de poder contribuir a los gastos pblicos, que originan los servicios generales proporcionados por el Estado y que benefician a la colectividad. A su vez, Andrade Perilla citando a Moschetti afirma Definimos la capacidad contributiva como la parte del potencial econmico del contribuyente que por ser superior al mnimo exento, es susceptible de soportar cargas impositivas de acuerdo con el sistema tributario. Este concepto de la Capacidad Contributiva tiene en Adam Smith a uno de sus ms remotos antecedentes, ya que ste en su libro La Riqueza de las Naciones escrito en 1917, seala como primersima regla tributaria la de Capacidad o Justicia, estableciendo que los sbditos de un Estado deben contribuir a su sostenimiento segn sus respectivas capacidades As visto el concepto de Capacidad Contributiva, podemos sostener en concordancia con el tratadista Montero Trabel, que ste es imposible de

principios como el de Justicia e Igualdad tributaria

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cuantificar y que la forma en que se puede investigar es a travs de otros

En efecto, tratndose evidentemente de juicios subjetivos, que en ltima instancia buscan determinar una tributacin justa y puesto que la justicia tributaria es parte esencial del Derecho Homnimo la determinacin de la capacidad contributiva debe estar regida por principios jurdicos.

Y es el legislador quien debe atribuir al sujeto particular esta potencialidad de contribuir a los gastos pblicos, tomando en cuenta la riqueza en posesin de una persona o un movimiento, y atribuyndolo a sta la magnitud de la capacidad contributiva y graduar as la obligacin tributaria. La aptitud econmica, pues, reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente.

Dino Jarach afirma que el concepto de capacidad contributiva es un concepto a priori para el Derecho, lo que hace que se dude de la posibilidad de introducir en la dogmtica jurdica, un concepto apriorstico. Y es que es problema de la poltica financiera, (en base a sus presupuestos tericos) elaborar el concepto de capacidad contributiva, con lo cual el legislador contara con los elementos necesarios para discernir cules situaciones de hecho deben ser elegidos como sntoma de capacidad contributiva Podemos concluir, que an siendo un concepto tan complejo, que involucra tanto a la Ciencia de las Finanzas como al Derecho Tributario en particular, hay una relativa coincidencia en la doctrina en sostener que, bsicamente, se puede entender a la capacidad contributiva como la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.

A.-Naturaleza Jurdica.Visto el concepto de la Capacidad Contributiva, analizamos su naturaleza jurdica, esto es, desentraar desde una perspectiva jurdica si este principio es

tender todo el sistema impositivo; o si por el contrario debe ser tenida en cuenta por aqul, en el momento de elaborar las normas tributarias.

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simplemente una recomendacin, un ideal de poltica tributaria al que debe

Al respecto, el maestro argentino Giullianni Fonrouge al comentar sobre el principio de la Capacidad Contributiva afirma: Responde a un encomiable propsito de justicia tributaria a ser tenido en cuenta por el legislador, segn su libre apreciacin pero que no puede ser erigido en condicin de dogma jurdico. A pesar de la autoridad del jurista antes mencionado, no concordamos con su pensamiento y sostenemos, por el contrario, que el principio de capacidad contributiva no puede ser visto como una simple recomendacin para el legislador sino que ste al elegir las situaciones de hecho que sern consideradas como hechos imponibles que den nacimiento a las obligaciones tributarias, deben elegir necesariamente a aquellas que manifiesten directa o indirectamente, ndices de capacidad. El maestro Giannini afirma que el juicio sobre la idoneidad de un determinado hecho para que sirva de ndice de capacidad contributiva est reservado al legislador, y por lo tanto, an cuando esa idea sea colocada como base de un tributo, constituye un concepto parajurdico que interesa al economista y no al jurista. No estamos de acuerdo con el autor italiano, puesto que, aunque este concepto es bsicamente econmico, al incorporarse a la legislacin positiva de los Estados, adquiere su carcter jurdico y, por lo tanto, no puede ser ignorado al momento que ste elabora las normas tributarias. Tanto el maestro italiano Giannini como el jurista argentino Giullianni Fonrouge coinciden en sostener que este es un concepto muy discutido, controvertido, confuso, y que no existe al respecto un criterio objetivo siendo adems difcilmente determinable Como hemos dicho, esta posicin ha sido cuestionada por igualmente renombrados autores, con quienes coincidimos en afirmar que el principio de capacidad contributiva al estar consagrada, ya sea explcita o implcitamente en las Cartas Polticas de los Estados, adquiere relevancia jurdica y constituye el

el carcter econmico que envuelve a este principio, sin embargo, no por ello podemos sostener que sea un concepto meta-jurdico.

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lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. No podemos negar

Al haber sido positivizado, las leyes tributarias no pueden dejar de tomarlo en cuenta. Sainz de Bujanda afirma al respecto que no es posible negar relevancia jurdica a la idea de capacidad contributiva, como hacen, con notorio error, las tesis que proclaman la naturaleza sustancialmente econmica de este concepto.

La norma constitucional al consagrar el principio de la capacidad contributiva hace que este deje de ser una idea de justicia que vive ajena al ordenamiento positivo, para convertirse en un principio jurdico de imposicin, positivizado, es ms, constitucionalizado, y por lo tanto, el legislador no puede elegir arbitrariamente los presupuestos de hecho que son la base para la imposicin, sino que se debe guiar por la capacidad contributiva. No es pues, un simple principio orientador, sino una autntica norma obligatoria que el legislador no puede dejar de tomar en cuentantributiva en el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria En el Per, la doctrina nacional es unnime al afirmar que la Constitucin Poltica de la Nacin consagra en su artculo 74 de manera implcita el principio de capacidad contributiva al recoger los principios de igualdad y no confiscatoriedad. El autor Jorge Bravo Cucci seala al respecto: No encuentra este principio, un fundamento positivo en el ordenamiento jurdico peruano. No obstante ello, apreciamos que l se encuentra insito en el ordenamiento jurdico fundamentalmente en lo que respecta a la especie tributaria impuesto en tanto se le reconoce y respeta al disear las normas impositivas que integran el Sistema Tributario Peruano y preponderantemente por encontrarse ntimamente relacionado con el principio de igualdad, siendo una especie de dobles del mismo Asimismo, el jurista Cesar Landa agrega sobre el tema que por el principio de generalidad que se deriva del principio de igualdad, todos los ciudadanos estn obligados a concurrir en el sostenimiento de las cargas pblicas, pero que ello no supone que todos deben, efectivamente, pagar tributos, sino que deben hacerlo todos aquellos que, a la luz de los principios constitucionales y de las leyes que los desarrollan, tengan la necesaria capacidad contributiva puesta de manifiesto en los hechos tipificados por la ley, es decir, que no se puede eximir

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a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva.

Por ltimo, el profesor Julio Fernndez Cartagena seala sobre este punto lo siguiente:

Como adelantamos, consideramos como premisa del presente articulo que la capacidad contributiva es un principio implcito en la Constitucin peruana. Ello sobre la base de dos consideraciones fundamentales: (i) la capacidad contributiva es un principio basado en la dignidad del hombre y el Estado Democrtico de Derecho, y como tal se integra a la Constitucin, de conformidad con lo dispuesto en el art. 3 de dicho cuerpo normativo; y, (ii) es el principio tributario por antonomasia, base de la cual derivan los dems principios consagrados por nuestra constitucin. Nosotros coincidimos con los autores antes citados ya que no cabe duda que el principio de capacidad contributiva est implcito en la constitucin poltica del pas al recoger este los principios de igualdad y no confiscatoriedad. B.-Caractersticas.-

Al analizar las caractersticas del principio de capacidad contributiva, lo que queremos desentraar es, valga la redundancia, lo que lo caracteriza y lo hacen ser uno de los principios ms importantes del derecho tributario. Aunque este principio goza de muchsimas caractersticas muy particulares, podemos sostener que las ms importantes y principales son, primero, el ser el lmite material del poder tributario y segundo, el ser la causa jurdica del impuesto.

B1.-Lmite del Poder Tributario.- La constitucin consagra principios tributarios que limitan el ejercicio de este poder estatal, y entre ellos encontramos al de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad, y del principio de

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en nuestra constitucin y por ello es lmite del poder tributario del Estado.

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capacidad contributiva hemos sostenido que est implcitamente consagrado

As es, la principal caracterstica del principio de capacidad contributiva es la de ser el lmite material del poder tributario. El poder tributario tiene dos grandes limitaciones. En primer lugar una limitacin formal por la cual solamente el rgano normativo pueda ser quien cree los tributos y que conocemos como principio de legalidad. En segundo lugar, una limitacin que podemos llamar de fondo o material que restringe de manera inequvoca al poder del Estado de detraer parte de la riqueza de los contribuyentes y que es el principio de la capacidad contributiva. Es casi unnime la doctrina en considerar a la capacidad contributiva como lmite al poder tributario y es as que en esta lnea encontramos a autores de la talla de Hctor Villegas, Prez de Ayala, Sergio de la Garza, Matas Corts y otros.

Sin embargo, autores tan renombrados como Giullianni Fonrouge y Giannini le niegan esta caracterstica. Por ejemplo, el jurista argentino dice: Con el propsito, loable por cierto de evitar la discrecionalidad en el ejercicio del poder tributario, una parte de la doctrina pretende condicionar su legitimidad a la existencia en el sujeto pasivo, de idoneidad o capacidad econmica. La racionalidad de la tributacin depender, segn aqulla, de la capacidad contributiva de las persona. Sostiene el citado autor que dicha interpretacin introducira un elemento extrao a la juricidad de la tributacin y, por lo dems, de difcil determinacin. Segn l, en el orden de los conceptos jurdicos, el poder tributario no conoce otros limitantes que los inherentes a la soberana o poder de imposicin del Estado.

Vemos que an siendo la capacidad contributiva esencial para la configuracin del ideal de justicia dentro del Sistema Tributario, y por tanto, esencia y parte importante del derecho tributario, ha suscitado dudas a tal punto que autores reconocidos del derecho tributario estiman que la idea de capacidad contributiva no es idnea por su vaguedad e indeterminacin, para constituirse en precepto jurdico.

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A pesar de estos argumentos, como hemos sostenido, consideramos a la capacidad contributiva como uno de los principios limitativos del poder de imposicin ms importante que se ha consagrado constitucionalmente en la mayora de los ordenamientos jurdicos de los pases democrticos, ya sea directa o indirectamente. As tenemos, que en Argentina, Brasil, Chile, Ecuador, Mxico, en Amrica Latina, as como en Inglaterra, Espaa, Italia, Grecia, Portugal y los Pases Bajos en Europa Occidental consagran en su legislacin positiva al principio de capacidad contributiva. Hctor Villegas ha dicho sobre la capacidad contributiva: Las constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria (as como el principio de legalidad o reserva es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma). Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la constitucin ampara. As, el tributo debe estructurarse de forma tal que grave a cada uno segn su capacidad contributiva, lo cual significa, en otras palabras, que el hecho imponible que seleccione el legislador debe tener idoneidad abstracta como ndice o indicio de capacidad contributiva. El jurista espaol Sainz de Bujanda acota al respecto que el principio de capacidad contributiva acta, sobre todo, dentro de la tributacin como sistema, de tal suerte que la adecuacin de los hechos imponibles a la capacidad contributiva se produce, primordialmente, a travs de la conexin de unos hechos con otros y de la carga total que generan para los sujetos que lo realizan. El fundamento por el cual el legislador toma un hecho de la vida como presupuesto de una obligacin tributaria es la existencia de una capacidad contributiva de la cual dicho hecho puede considerarse como ndice sintomtico. La ciencia tributaria al elegir un hecho imponible trata de gravar en l un objeto econmico de imposicin que se traduce directa o indirectamente en ndice de capacidad contributiva

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Podemos concluir que el principio de capacidad contributiva es pues, un lmite esencial al poder tributario del Estado primordialmente porque, al estar consagrado, sea explcita o implcitamente en las constituciones de los Estados, ste slo puede imponer tributos a sus sbditos en proporcin a sus riquezas, en otras palabras, gravar segn la capacidad contributiva, lo cual significa que el legislador tienen la tarea ineludible de decidir cules hechos reflejan dicha capacidad, es decir; cmo, cundo y en qu medida los contribuyentes presentan capacidad contributiva. Como bien apunta el maestro argentino Villegas: La aptitud econmica de cada uno para tributar no se puede medir materialmente ya que tiene muchos inconvenientes. Para superarlos se pase de la base de considerar los acontecimientos o situaciones fcticas generadoras de la obligacin de tributar, es decir, circunstancias fcticas que habitual y razonablemente significan capacidad contributiva, y a estas circunstancias el legislador trata de aprehender y convertir en hechos imponibles.

Al haber sostenido que los principios tributarios son de obligatorio cumplimiento por parte del legislador, todas las normas de rango inferior debern respetar este principio. Es por ello que si los principios constitucionales no fueran respetados por quienes tienen la obligacin de legislar en materia tributaria, entraran a tallar los dos mecanismos que la propia constitucin establece para garantizar la vigencia de las normas constitucionales que son la no aplicacin de la norma inconstitucional y las acciones de inconstitucionalidad de las leyes, accin popular y accin de amparo .2 Causa del Impuesto.- As como afirmamos que una de las ms importantes caractersticas del principio de capacidad contributiva es la de ser primersimo limitante al poder tributario del Estado, asimismo la capacidad contributiva es considerada por un gran sector de la doctrina como causa jurdica del impuesto.

As por ejemplo, Prez de Ayala y Gonzales opinan que la capacidad

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contributiva es causa necesaria e insoslayable para la existencia del tributo.

Debemos recalcar la situacin de que la simple creacin de la norma tributaria no hace nacer a favor del fisco un derecho de crdito. Ser slo con la verificacin o realizacin del hecho imponible previsto normativamente que surgir la obligacin por parte del sujeto pasivo de realizar el pago de la deuda tributaria para satisfacer de ese modo el derecho que ha surgido a favor del fisco. Y estos hechos imponibles o presupuestos de hecho tienen un contenido econmico, es decir, significan un ndice de capacidad contributiva o de contribuir a los gastos pblicos, y sta se manifiesta principalmente de tres formas: capacidad de adquirir riqueza (renta), posesin de la riqueza (patrimonio) y consumo de riqueza (gasto). La Capacidad Contributiva como causa econmica jurdica de la tributacin se manifiesta principalmente en estos signos acrediticios de la riqueza y de la renta de los sujetos, y esto es lo que realmente interesa a la tributacin, ya que no todos los hechos humanos pueden estar sujetas a sta, sino slo aquellos que tengan un contenido econmico porque ese contenido se traduce en capacidad contributiva y en ello encontramos a la causa jurdica del impuesto. Dino Jarach en su obra El hecho imponible, sostiene al respecto:

En la relacin impositiva el criterio justificativo, la razn ltima por la cual la ley toma un hecho de la vida como presupuesto de una obligacin tributaria es la capacidad contributiva. Esta, en efecto, es la nica razn que explica la existencia como presupuestos de obligaciones tributarias de hechos

aparentemente diferentes, pero con la comn naturaleza econmica, es la nica razn que explica la graduacin del impuesto segn la magnitud econmica del presupuesto de hecho, es el nico presupuesto que representa un puente entre la ley y el hecho imponible. Por esto nos parece que se puede identificar el concepto de la capacidad contributiva con el de causa jurdica del impuesto.

Concordamos plenamente con el profesor Jarach, ya que es el pensamiento que actualmente informa a la moderna doctrina financiera. En un comienzo se consider que la causa del tributo era las ventajas generales y particulares que

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obtienen los individuos del Estado, ya que estos son el fin prctico de la contribucin y la razn por la cual el contribuyente vive en sociedad Este original planteamiento sobre el concepto de causa fue hecho por el profesor Grizzioti, el cual se modific por la intervencin del doctor Dino Jarach, introducindose el concepto de capacidad contributiva y la causa jurdica del impuesto qued definida como la capacidad contributiva, en cuanto sntoma de participacin del contribuyente en las ventajas generales y particulares derivadas de la actividad y de la existencia del Estado. Se diferenciaba pues, una causa indirecta o mediata (las ventajas que el contribuyente goza de la existencia y actividad del Estado), y la causa ltima o inmediata (la capacidad contributiva). El insigne profesor argentino Manuel de Juano sostiene al hablar de la causa del impuesto: Pero ya podemos adelantar que es la capacidad contributiva donde debe verse la causa jurdica del hecho imponible, y no en el goce que los individuos obtengan de los servicios pblicos que presta el Estado ni en la armona o bienestar general de la colectividad, que slo son la causa mediata de la tributacin en cuanto sta allega al erario los medios para satisfacer los gastos pblicos que la actividad financiera del Estado originen Tampoco podemos encontrar a la causa jurdica del tributo en la mera verificacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, y decir as que se paga determinado tributo porque la ley as lo manda, siendo esta atribucin del Estado en base a su soberana fiscal que lo faculta a procurarse de los medios pecuniarios para satisfacer sus necesidades. Y es que, como apunta el profesor espaol Tulio Rosembuj, para la configuracin del tributo no basta la sola mencin de la coaccin. Todo cuanto el elemento de la coaccin no esclarece, se aclara apenas se piensa que el tributo es instrumento de la autoridad poltica para gravar manifestaciones de capacidad contributiva.

el de capacidad contributiva. El tributo no puede ser impuesto como una medida arbitraria, ni puede ser una manifestacin desordenada de la facultad

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Es por ello que debemos identificar el concepto de causa jurdica del tributo con

de imperium del Estado ni de su potestad tributaria, simplemente debemos encontrar una justificacin superior, fundamentalmente tico-jurdica, esto es la causa por la cual el Estado exige el pago de tributos, y sta la encontramos en la capacidad contributiva. Como bien apunta el profesor Dino Jarach: Hemos sostenido en otras ocasiones, y lo repetimos, que la capacidad contributiva constituye lo que, con la extensin de un concepto ya elaborado y usado en el derecho privado, aunque todava materia de discusiones y divergencias, se podra titular causa jurdica del impuesto. A su vez, el maestro Matas Cortz Domnguez ha sostenido que lo que distingue al tributo de cualquier otra institucin jurdica es su fundamento jurdico: La Capacidad Contributiva. Entre los autores nacionales, el tributarista Luis Duran Rojo ha sostenido que de acuerdo a lo establecido en reiteradas sentencias del Tribunal

Constitucional, todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestacin de capacidad contributiva, lo que en buena cuenta quiere es confirmar que la relacin entre la capacidad econmica y tributo constituye el marco que, en trminos generales, legitima la existencia del tributo, lo que en esa perspectiva significa ligar al deber de contribuir al principio de capacidad contributiva, de modo que este se constituye base a partir de la cual aquel se operativiza.

Todas estas disertaciones nos llevan a concluir que, adems de ser un principio tributario de mxima importancia, la capacidad contributiva es la causa misma de la existencia de un tributo

A decir del ilustre tributarista argentino Manuel de Juano: La causa de la obligacin tributaria, como enseara Pugliese y con l la doctrina moderna financiera es, a nuestro juicio, la capacidad contributiva, o sea la capacidad econmica de quien posee bienes o riqueza para el tributo, vale decir, la aptitud o potenciabilidad econmica del individuo sometido a la

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soberana de un Estado para contribuir al pago de los gastos pblicos.

La capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario del Estado; es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Si bien el principio de capacidad contributiva no est expresamente recogido en la Constitucin del Per, su presencia se deduce de la existencia en la Carta Magna de los principios de igualdad y no confiscatoriedad que son los que lo conforman.

El principio de capacidad contributiva al estar recogido en forma implcita en la Constitucin del Per no puede ser visto como una simple recomendacin al legislador. Este no puede elegir arbitrariamente los presupuestos de hecho que son la base para la imposicin, y se debe guiar por la capacidad contributiva, la cual es norma obligatoria que no puede dejar de ser tomada en cuenta.

La principal caracterstica del principio de capacidad contributiva es la de ser el limite material del poder tributario ya que hace que el tributo deba estructurarse de forma tal que grave a cada uno segn su capacidad. La capacidad contributiva es la causa jurdica del impuesto ya que este es ajeno a toda actividad estatal especifica relativa al contribuyente y por ello se debe encontrar su justificacin en la potencialidad econmica de las personas para contribuir al gasto pblico, esto es, su capacidad contributiva

7.2. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para poder tener vigencia. Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano existe un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo

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siguiente:

El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado Promulgacin y Publicacin La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento.

As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de un plazo de quince das. En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano, salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin. En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de Municipalidades vigente (Ley 27972) que Las ordenanzas deben ser publicados en el diario Oficial El Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin. Las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su publicacin, salvo que la propia norma postergue su vigencia. No surten efecto las normas que no hayan cumplido con el requisito de la publicacin o difusin En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el

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Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el diario oficial. En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece que ..La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, veamos el artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso del artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de la ley. Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin. Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que, cuando el Presidente promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una modificacin necesaria, ya no sealar promulgacin sino publicacin.

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7.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable. El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos (17) Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada (18)

7.4. PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar un gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que
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se obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la recaudacin. Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario, por decir lo menos absurdo. 7.5. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la administracin. En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender As lo seala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria. En este mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de Castilla que a lo largo de la historia, se advierte una constante tensin entre los principios de equidad y de simplicidad. Es difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser

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razonable. La paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del ideal de simplicidad (19) Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el sistema. VIII.- UNA MIRADA COMPARATVA A LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS QUE DETERMINAN COMO SE HAN DE ESTABLECER LOS IMPUESTOS EN ESPAA. La administracin pblica en Espaa no puede establecer los impuestos que desee, sino que ha de establecer los impuestos segn un ordenamiento jurdico que se refleja principalmente en la Constitucin Espaola y la legislacin tributaria. La Constitucin Espaola empieza a establecer algunos principios que han de seguir los tributos en Espaa. Segn el artculo 31.1 el sistema tributario ha de ser justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad y no tener en ningn caso carcter confiscatorio. Adems el artculo 3.1 de la ley 58/2003 General Tributaria indica que se han de seguir los principios de justicia, generalidad, progresividad, equitativa distribucin de la carga tributaria y no confiscatoriedad. De este modo ya tenemos el marco que han de seguir los tributos en Espaa. Generalidad significa que todos estamos obligados a pagar tributos, este principio es importante, porque en el pasado haba quien estaba

propietarios de bienes inmuebles.

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estemos sujetos a los mismos tributos, por ejemplo el IBI lo pagan los

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exento de pagar tributos. Tambin significa que no se exige todos

 Capacidad econmica, por consiguiente cada uno paga segn su riqueza y medios que dispone. Esta capacidad econmica de pagar los impuestos se manifiesta la obtencin de una renta (como el IRPF), la titularidad de un patrimonio (como el IBI) y la transmisin o adquisicin de los bienes que lo constituyen (como el IVA, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales). El sistema tratar de gravar todas las manifestaciones de capacidad econmica para incrementar la equidad. Progresividad significa de que el sistema que los tributos han de crecer ms que proporcionalmente en relacin con la capacidad econmica. Por ejemplo Si ganamos 1.000 pagaremos 100 pero si ganamos 3.000 pagaremos 600. Existe quien afirma que esto no se cumple siempre, por ejemplo el IVA, mientras que otros expertos afirman que el IVA si cumple este principio. No confiscacin implica que se prohbe agotar la riqueza econmica, por lo que no veremos un impuesto del IRPF del 90%, por ejemplo. Es cierto que a veces la administracin puede expropiar por el bien pblico (la construccin de una carretera, por ejemplo), pero debe indemnizar por ello. Igualdad, dado que la constitucin establece que todos somos iguales ante la ley ninguna norma puede privilegiar a ningn grupo social, hacindole pagar menos impuestos. No obstante la igualdad no implica uniformidad, algo que podemos ver en que segn la comunidad autnoma o municipio los tributos varan. Tambin est la funcin extrafiscal. En ocasiones los tributos no buscan nicamente financiar el estado, sino ser herramientas de las polticas pblicas. El artculo 2 de la Ley General Tributaria y el ttulo tercero de la Constitucin Espaola abren esta posibilidad al gobierno. Un ejemplo son los impuestos sobre la gasolina, no se busca nicamente obtener financiacin, sino reducir la contaminacin (algo que exige el artculo 45 de la Constitucin) y la dependencia energtica del exterior.
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Por ltimo est la equitativa distribucin de la carga tributaria, pero esta equidad no puede ser contraria a la Constitucin. Esta mencin no aade nada substancial a los otros tributos, sino que los complementa.

Cada administracin estatal, autonmica o local ha de elaborar su propio sistema tributario segn estos principios, aunque se busca que cada uno busque aquel que se les adapte mejor dentro de la ley correspondiente (Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas y Ley de la Hacienda Local). Otra cosa que debemos destacar es que estos principios tributarios pueden cambiar en el futuro, aunque es difcil que cambien, especialmente los reflejados en la Constitucin.

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IX.- BIBLIOGRAFA

(1) Velsquez Caldern, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. Derecho Tributario Moderno. Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora Grijley Primera edicin. 1997. Per. P.18. (2) Spisso Rodolfo, Derecho Constitucional Tributario, Ediciones Desalma, 1991, p.1 (3) Garca Vizcano, Catalina. Derecho Tributario Consideraciones

econmicas y jurdicas. De palma. Buenos Aires, 1999.Tomo I, P. 219. (4) Ibidem. P. 219. (5) Ibidem. (6) Medrano Cornejo, Humberto. Acerca del principio de legalidad en el Derecho Tributario Peruano. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N (7) Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit. P.101. (8) Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario. Dogmtica general de la tributacin. Gaceta Jurdica. Primera Edicin. 2000. Per. P.251. (9) Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 269. (10) Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin. Palestra Editores. Per. 2003. p.114. (11) Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 268. (12) Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit P. 101. (13) Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P.277.

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(14) Bravo Cucci, Jorge.Op. Cit P. 117 y 118. (15) Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit. P. 102. (16) Ruiz de Castilla, Francisco, Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001 (17) Adam Smith, La Riqueza de las Naciones, p. 684 (18) Ruiz de Castilla, Francisco. Sistema Tributario y Equidad, En Revista El Foro del Colegio de Abogados de Lambayeque, ao 2002, p.55 (19) Ruiz de Castilla, Francisco, Ob. Cit. P. 57 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario - Parte General, Ediciones Interjuris, 2da. ed., Lima Per, 1995, p. 63 (MEDRANO C., Humberto. "Declinacin del principio de legalidad en Derecho Tributario: una constatacin objetiva", en Revista IUS ET VERITAS, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, ao V, No 10, p. 196. Navarro Vsquez, Guillermo y Marcone Rafael Diccionario Enciclopdico Tributario, Tomo 2,-Marcone Editores-Lima 2002

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