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Publicado em nosso site em 22/09/2005

Apurao pelo "Lucro Real Estimado" ou pelo "Lucro Presumido"? Comentrio - Federal/Contbil - 2005/1001 Observando as diversas hipteses previstas na legislao tributria, seja por vedao ao SIMPLES, seja por outras razes melhor avaliadas pela prpria empresa, a questo passa a ser: no sendo adotado o SIMPLES, qual a melhor tributao a adotar? Lucro Presumido ou Lucro Real Estimado? O regime do Lucro Real Estimado, tal qual o do Lucro Presumido, possui base de clculo do IRPJ diferenciada, sendo os mesmos percentuais adotados, observadas as demais disposies previstas na legislao especfica. Ao nosso ver, o melhor procedimento dever ser a verificao do "Ponto de Equilbrio" entre os dois regimes tributrios para uma precisa projeo fiscal, conforme o identificado na Tabela 1, a seguir, considerado, a ttulo de exemplo, para empresas dos setores de indstria ou comrcio: Tabela 1. Ponto de Equilbrio entre Lucro Presumido e Lucro Real Estimado TRIBUTO LUCRO ALQUOTA IRPJ 8% 15% CSLL 12% 9% TOTAL 24% CARGA TRIBUTRIA 1,20% 1,08% 2,28%

O ponto de equilbrio corresponde ao percentual de lucro lquido apurado em que a opo por qualquer dos regimes de tributao avaliados produz o mesmo resultado final de carga tributria e encontrado dividindo-se a carga tributria pelo total das alquotas dos tributos envolvidos nos regimes em questo. Deste modo, temos: 2,28% : 24% = 9,5%.
Nota:
No foi considerado, na Tabela 1, o adicional do Imposto de Renda. Em sendo este considerado, o ponto de equilbrio ser um percentual menor, devendo-se, para tanto, ser observada a Planilha de Ponto de Equilbrio em anexo.

Resulta-se, assim, as seguintes observaes: a) se o Lucro antes dos Impostos e Contribuies, for menor que o Ponto de Equilbrio, deve-se optar pelo Lucro Real Estimado; e b) se o Lucro antes dos Impostos e Contribuies, for maior que o Ponto de Equilbrio, deve-se optar pelo Lucro Presumido. EXEMPLO: Observemos as seguintes Demonstraes de Resultado do Exerccio, considerando a tributao pelo regime do Lucro Real Estimado: Demonstrao do Resultado do Exerccio Encerrado em 31/12/2004 RECEITA OPERACIONAL BRUTAVENDAS DE PRODUTOS E MERCADORIAS 3.600.000,00 (-) IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAES (945.000,00) (-) ICMS (...) 17,00% (612.000,00) (-) PIS (...) 1,65% (59.400,00) (-) COFINS (...) 7,60% (273.600,00) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA 2.655.000,00 (-) CUSTOS DOS PRODUTOS E MERCADORIAS VENDIDOS (1.728.000,00) RESULTADO BRUTO DO EXERCCIO 927.000,00 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (432.000,00) RESULTADO OPERACIONAL 495.000,00 FISCOSoft On Line 1

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(+) RECEITAS E GANHOS NO OPERACIONAIS (-) CUSTOS, DESPESAS E PERDAS NO OPERACIONAIS LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES (-) PROVISO PARA A CSLL (-) PROVISO PARA O IRPJ (-) PROVISO PARA O ADICIONAL DO IRPJ LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
Nota:

1.200,00 (3.600,00) 492.600,00 (44.334,00) (73.890,00) (25.260,00) 349.116,00

Deve-se observar que o Lucro Antes dos Impostos e Contribuies corresponde ao percentual de 13,68%, portanto, maior do que o Ponto de Equilbrio e, logo, deve-se optar pelo Lucro Presumido.

COMPAREMOS: Demonstrao do Resultado do Exerccio Encerrado em 31/12/2004 RECEITA OPERACIONAL BRUTAVENDAS DE PRODUTOS E MERCADORIAS (-) IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAES (-) ICMS (...) 17,00% (-) PIS (...) 1,65% (*) (-) COFINS (...) 7,60% (*) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DOS PRODUTOS E MERCADORIAS VENDIDOS RESULTADO BRUTO DO EXERCCIO (-) DESPESAS OPERACIONAIS RESULTADO OPERACIONAL (+) RECEITAS E GANHOS NO OPERACIONAIS (-) CUSTOS, DESPESAS E PERDAS NO OPERACIONAIS LUCRO ANTES DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES (-) PROVISO PARA A CSLL (...) 12% x 9% (-) PROVISO PARA O IRPJ (...) 8% x 15% (-) PROVISO PARA O ADICIONAL DO IRPJ ... 10% LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

3.600.000,00 (945.000,00) (612.000,00) (59.400,00) (273.600,00) 2.655.000,00 (1.728.000,00) 927.000,00 (432.000,00) 495.000,00 1.200,00 (3.600,00) 492.600,00 (38.880,00) (43.200,00) (4.800,00) 405.720,00

Nota:
(*) Consideramos, apenas para efeito de comparao, as alquotas do PIS e da COFINS referentes ao regime de tributao pelo Lucro Real. Entretanto, cabe observar o seguinte: a) no Lucro Real, as referidas contribuies so "no-cumulativas", o que faz com que do Custo dos Produtos e Mercadorias Vendidos seja abatida a parcela correspondente a esses tributos; e b) no Lucro Presumido, as contribuies discriminadas so "cumulativas", no podendo ser compensada a parcela correspondente aos referidos tributos, porm, incidindo alquotas menores, conforme a seguir: - para o PIS: 0,65%; e - para a COFINS: 3,00%. Observado o acima exposto, se considerada a carga tributria do Lucro Presumido, o Lucro Lquido do Exerccio elevado a R$ 607.320,00.

Finalizando, como complemento das informaes tratadas, apresentamos alguns critrios para definio da melhor projeo fiscal a ser adotada: a) Preferir a distribuio de lucro ao invs da retirada Pr-Labore; b) Escolher o melhor regime de tributao para a empresa, independentemente de seu porte; e

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FISCOSoft Impresso c) Apurar o ponto de equilbrio de tributao, observando que para maiores custos e despesas, optar pelo Lucro Real e para menores custos e despesas, optar pelo Lucro Presumido.
Nota:
Wiliam Wagner Silva Sarandy Contador; Especialista em Direito Tributrio; Scio Diretor da SNIOR Consultoria e Planejamento Tributrio S/S Ltda; Colaborador da FISCOSoft Editora Ltda.

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