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NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD V

UTILIDAD O PRDIDA NETA POR EL PERODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin en esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales. OBJETIVO El objetivo de esta Norma es sealar la clasificacin, revelacin y tratamiento contable de ciertas partidas en el estado de resultado de modo que todas las empresas lo preparen y presenten sobre una base consistente. Esto aumenta la comparabilidad con los estados financieros de perodos anteriores de la empresa as como con los estados financieros de otras empresas. Consecuentemente esta Norma requiere la clasificacin y revelacin separada de las partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas de las ganancias o prdidas por actividades ordinarias. Tambin especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones contables, cambios en polticas contables y la correccin de errores fundamentales. ALCANCE 1. Esta Norma debe aplicarse al presentar las ganancias o prdidas por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la contabilizacin de los cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en polticas contables. Esta Norma se refiere entre otras cosas a la revelacin de ciertas partidas de ganancias o prdidas netas por el perodo. Estas revelaciones se hacen en adicin a cualesquiera otras revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta Norma tambin se refiere a ciertas revelaciones relativas a operaciones discontinuadas. No se refiere a los temas de reconocimiento y cuantificacin relativos a las operaciones discontinuadas. Los efectos para impuestos de las partidas extraordinarias, errores fundamentales y cambios en polticas contables se contabilizan y son revelados de acuerdo a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con la Contabilizacin del Impuesto a la Renta.

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DEFINICIONES 5. Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que se indican: Partidas extraordinarias.- Son ingresos o gastos que se originan por eventos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuentemente o en forma regular. Actividades ordinarias.- Son cualesquiera actividades que lleva a cabo una empresa como parte de su negocio y aquellas actividades relacionadas en las que participa la empresa, que se originan de estas actividades.

Una operacin discontinuada.- Es el resultado de la venta o abandono de una operacin que representa una lnea importante del negocio por separado y cuyos activos, ganancias o prdida neta, y actividades pueden ser distinguidos fsicamente, operacionalmente y para propsitos de informacin financiera. Errores fundamentales.- Son errores descubiertos en el periodo actual que son de tal significacin que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no pueden ser ya considerados como confiables a la fecha de su emisin. Polticas contables.- Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prcticas especficos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados financieros. GANANCIA O PRDIDA NETA POR EL PERODO 6. Todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo deben ser incluidas en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo a menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita algo diferente. Normalmente todas las partidas de ingreso o gastos reconocidas en un perodo se incluyen en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo. Esto incluye partidas extraordinarias y los efectos de cambios en los estimados contables. Sin embargo pueden existir circunstancias en que ciertas partidas puedan ser excluidas de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. Esta Norma trata de estas dos circunstancias: la correccin de errores fundamentales y el efecto de los cambios en polticas contables. Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se refieren a temas que pueden cumplir con las definiciones de ingreso o gastos pero que generalmente se excluyen de la determinacin de la ganancia o prdida neta. Los ejemplos incluyen supervits por revaluacin (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo) y ganancias y prdidas originadas por la conversin de los estados financieros de una entidad extranjera (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 7 referente a Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda Extranjera). La ganancia o prdida neta por el perodo comprende los componentes siguientes, cada uno de los cuales debe revelarse en la cartula del estado de resultados: a) b) ganancia o prdida por actividades ordinarias; y partidas extraordinarias

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PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 10. 11. La naturaleza y monto de cada partida extraordinaria debe ser revelado por separado. Virtualmente todas las partidas de ingreso y gastos incluidas en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo se originan en el curso de las actividades ordinarias de la empresa. Por tanto slo en raras ocasiones se origina una partida extraordinaria en un evento o transaccin. El hecho de que un evento o transaccin sea claramente distinto de las actividades ordinarias de la empresa se determina por la naturaleza del evento o transaccin en relacin al negocio que ordinariamente desempea la empresa y no por la frecuencia con que se espera que ocurran dichos eventos. Por tanto un evento o transaccin puede ser extraordinario para una empresa pero no extraordinario para otra empresa a causa de las diferencias entre sus respectivas actividades ordinarias. Por ejemplo, las prdidas surgidas como resultado de un terremoto pueden calificar como una partida extraordinaria para muchas empresas. Sin embargo las reclamaciones originadas por

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los tenedores de las plizas por un terremoto, no califican como una partida extraordinaria para una empresa de seguros que asegura contra dichos riesgos. 13. Ejemplos de eventos o transacciones que generalmente dan origen a partidas extraordinarias para la mayora de las empresas, son: a) b) 14. la expropiacin de activos; o un terremoto u otro desastre natural.

La revelacin de la naturaleza y monto de cada partida extraordinaria puede hacerse en la cartula del estado de resultados, o cuando esta revelacin se hace en las notas de los estados financieros, el monto total de todas las partidas extraordinarias se revela en la cartula del estado de resultados.

GANANCIA O PRDIDA POR ACTIVIDADES ORDINARIAS 15. Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro de las ganancias o prdidas por actividades ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea relevante para explicar el comportamiento de la empresa por el perodo, la naturaleza y monto de dichas partidas debe revelarse por separado. Aunque las partidas de ingreso y gastos descritas en el prrafo 17 no sean partidas extraordinarias, la naturaleza y monto de dichas partidas puede ser relevante para los usuarios de los estados financieros para entender la posicin financiera y los resultados de una empresa y para hacer proyecciones sobre la posicin financiera y sus resultados. La revelacin de dicha informacin se hace generalmente en las notas a los estados financieros. Las circunstancias que pueden dar origen a la revelacin por separado de partidas de ingreso y gastos de acuerdo al prrafo 15, incluyen: a) b) c) d) e) f) g) la rebaja de inventarios al valor neto realizable, o las propiedades, planta y equipo al monto recuperable, as como la anulacin de dichas rebajas; una reestructuracin de las actividades de una empresa y la reversin de cualesquiera provisiones para los costos de reestructuracin; disposiciones de partidas de propiedades, planta y equipo disposiciones de inversiones a largo plazo; operaciones discontinuadas; arreglos de litigios; y otras reversiones de provisiones

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OPERACIONES DISCONTINUADAS 18. Si bien la disposicin de las inversiones o de otros activos importantes puede ser suficientemente importante para justificar la revelacin de las partidas relacionadas de ingreso o gastos, ocasionalmente una empresa vende o abandona una lnea separada importante del negocio, que se distingue de otras actividades del negocio, por ejemplo, un segmento determinado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 referente a Reportando Informacin Financiera por Segmentos. Cuando esto constituye una operacin discontinuada segn se define en esta Norma, las revelaciones contenidas en el prrafo 19 son relevantes para los usuarios de los estados financieros. Las revelaciones siguientes deben hacerse para cada operacin discontinuada: a) la naturaleza de la operacin discontinuada;

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b)

los segmentos de industria o geogrficos en los que se informa de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 referente a Reportando Informacin Financiera por Segmentos; la fecha efectiva de discontinuacin para propsitos contables; la manera de discontinuacin (venta o abandono); la ganancia o prdida sobre la discontinuacin y la poltica contable usada para cuantificar la ganancia o prdida, y los ingresos y la ganancia o prdida por las actividades ordinarias de la operacin por el perodo, junto con los montos correspondientes para cada perodo anterior presentado.

c) d) e) f)

20. Los resultados de una operacin discontinuada se incluyen generalmente en la ganancia o prdida por actividades ordinarias. Sin embargo, en las raras circunstancias en que la discontinuacin sea el resultado de eventos o transacciones que son claramente distintos de las actividades ordinarias de la empresa y por lo tanto no se espera que ocurran frecuentemente o en forma regular, el ingreso o gastos que se originen por la discontinuacin son tratados como partidas extraordinarias. Por ejemplo, si una subsidiaria es expropiada por un gobierno extranjero, el ingreso o gasto que se origine por la expropiacin puede calificar como una partida extraordinaria. Los requisitos de revelacin del prrafo 19 se aplican a todas las operaciones discontinuadas incluyendo aquellas que dan origen a partidas extraordinarias. 21. Cuando se conoce en la fecha en que son autorizados los estados financieros para su emisin que una operacin fue discontinuada despus de la fecha de los estados financieros o que ser discontinuada, los requisitos de revelacin del prrafo 19 se aplican al grado en que la informacin pueda ser estimada confiablemente.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES 22. Como resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades de negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser cuantificadas con precisin sino que slo pueden ser estimadas. El proceso de estimacin implica el juicio basado en la informacin ms reciente disponible. Pueden requerirse estimados, por ejemplo de deudas incobrables, obsolescencia de inventarios, o la vida til o patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos de los activos depreciables. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin de estados financieros que no demerita su confiabilidad. Una estimacin puede tener que ser revisada si ocurren cambios respecto de las circunstancias sobre las que se bas o como resultado de nueva informacin, ms experiencia o desarrollos subsecuentes. Por su naturaleza la revisin de la estimacin no origina un ajuste dentro de las definiciones de una partida extraordinaria o un error fundamental. A veces es difcil distinguir entre un cambio en poltica contable y un cambio en una estimacin contable. En tales casos el cambio es tratado como un cambio en una estimacin con una revelacin apropiada. El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta en: a) b) 26. el perodo del cambio, si el cambio afecta slo al perodo; o el perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta a ambos.

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Un cambio en una estimacin contable puede afectar slo al perodo actual o tanto al perodo actual como a los perodos futuros. Por ejemplo un cambio en la estimacin de las deudas incobrables afecta slo al perodo actual y por tanto es reconocido inmediatamente. Sin embargo un cambio en la estimacin de la vida til o del patrn

esperado de consumo de los beneficios econmicos de un activo depreciable afecta el gasto de depreciacin en el perodo actual y en cada perodo durante la vida til restante del activo. En ambos casos el efecto del cambio en el perodo actual es reconocido como un ingreso o gasto en el perodo actual. El efecto sobre los perodos futuros es reconocido en los perodos futuros. 27. 28. El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la misma clasificacin del estado de resultados que se us previamente. Para asegurar la comparabilidad de los estados financieros de diferentes perodos, el efecto de un cambio en una estimacin contable para las estimaciones previamente incluidas en la ganancia o prdida por actividades ordinarias, se incluye en ese componente de la ganancia o prdida neta. El efecto de un cambio en una estimacin contable para una estimacin previamente incluida como una partida extraordinaria se presenta como una partida extraordinaria. La naturaleza y el monto de un cambio en una estimacin contable que tiene un efecto importante en el perodo actual o que se espera que tenga un efecto importante en perodos subsecuentes, deben ser revelados. Si no es factible cuantificar el monto este hecho debe ser revelado.

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ERRORES FUNDAMENTALES 30. Los errores en la preparacin de los estados financieros de uno o ms perodos anteriores pueden ser descubiertos en el perodo actual. Los errores pueden ocurrir como resultado de equivocaciones matemticas, fallas al aplicar polticas contables, mala interpretacin de hechos, fraude u omisiones. La correccin de estos errores normalmente se incluye en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. En raras ocasiones un error llega a tener un efecto significativo sobre los estados financieros de uno o ms perodos anteriores de tal modo que esos estados financieros ya no pueden ser considerados como confiables en la fecha de su emisin. Estos errores son conocidos como errores fundamentales. Un ejemplo de un error fundamental es la inclusin en los estados financieros de un perodo previo de cantidades sustanciales de trabajo en proceso y de cuentas por cobrar respecto de contratos fraudulentos que no pueden ser exigibles. La correccin de los errores fundamentales que se refieren a perodos previos requiere el restablecimiento de la informacin comparativa o la presentacin de informacin proforma adicional. La correccin de los errores fundamentales puede distinguirse de los cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones contables por su naturaleza son aproximaciones que pueden necesitar revisin al conocerse informacin adicional. Por ejemplo la ganancia o prdida reconocida en el resultado de una contingencia que previamente no poda ser estimada confiablemente no constituye la correccin de un error fundamental.

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TRATAMIENTO REFERENCIAL 33. El monto de la correccin de un error fundamental que se refiere a perodos anteriores debe ser informado ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe restablecerse, a menos que fuera poco factible hacerlo. 34. Los estados financieros incluyendo la informacin comparativa por los perodos anteriores son presentados como si el error fundamental hubiera sido corregido en el perodo en que fue hecho. Por tanto el monto de la correccin que se refiera a cada perodo presentado se incluye dentro de la ganancia o prdida neta para ese perodo. El monto de la correccin que se refiere a perodos anteriores a aqullos incluidos en la informacin comparativa de los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial de

utilidades retenidas en el perodo ms antiguo presentado. Cualquier otra informacin con respecto a perodos anteriores tal como resmenes histricos de datos financieros, tambin se restablece. 35. El restablecimiento de la informacin comparativa no da origen necesariamente a la correccin de estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o registrados o presentados ante las autoridades reguladoras. Sin embargo los organismos de control pueden requerir la correccin de dichos estados financieros. Una empresa debe revelar lo siguiente: a) b) c) d) la naturaleza del error fundamental; el monto de la correccin por el perodo actual y por cada perodo anterior presentado; la cantidad de la correccin relativa a perodos anteriores a aqullos incluidos en la informacin comparativa; y el hecho, de que la informacin comparativa ha sido restablecida o las causas por las que no es factible hacerlo

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TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO 37. El monto de la correccin de un error fundamental debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. La informacin comparativa debe ser presentada como informacin en los estados financieros del perodo previo. Debe presentarse informacin pro-forma adicional preparada de acuerdo al prrafo 33, a menos que fuera poco factible hacerlo. La correccin del error fundamental se incluye en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. Sin embargo se presenta informacin adicional, a menudo en columnas separadas, para mostrar la ganancia o prdida neta del perodo actual y de cualesquier perodos previos presentada como si el error fundamental hubiera sido corregido en el perodo en que fue hecho. Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en el caso que se requiere que los estados financieros incluyan informacin comparativa acorde con los estados financieros presentados en perodos previos. Una empresa debe revelar lo siguiente: a) b) c) la naturaleza del error fundamental; el monto de la correccin reconocida en la ganancia o prdida neta por el perodo actual; y el monto de la correccin incluida en cada perodo por el que se presenta informacin pro-forma, y el monto de la correccin relativa a perodos previos a aquellos incluidos en la informacin pro-forma. Si no es factible presentar informacin pro-forma, debera revelarse este hecho.

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CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES 40. Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una empresa referente a varios perodos para identificar las tendencias en su posicin financiera, resultados y flujos de efectivo. Por tanto las mismas polticas contables son normalmente adoptadas en cada perodo. Un cambio en una poltica contable debe hacerse slo si es requerido por un organismo de control, o si el cambio resultar en una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la empresa.

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Una presentacin ms apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros ocurre cuando la nueva poltica contable da como resultado informacin ms relevante o confiable sobre la posicin financiera, resultados o flujos de efectivo de la empresa. No son cambios en polticas contables los siguientes: a) b) la adopcin de una poltica contable para eventos o transacciones que difieren en su sustancia de eventos o transacciones ocurridos previamente; y la adopcin de una nueva poltica contable para eventos o transacciones que no han ocurrido previamente o fueron de poca importancia.

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La adopcin inicial de una poltica para registrar activos a valores revaluados es un cambio en una poltica contable pero se maneja como una revaluacin de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo, o la Norma sobre Contabilidad de Inversiones, segn sea apropiado, ms que de acuerdo con esta Norma. Por tanto los prrafos 48 a 56 de esta Norma no son aplicables a dichos cambios en poltica contable. 44. Un cambio en una poltica contable se aplica en forma retrospectiva o prospectiva de acuerdo a los requisitos de esta Norma. La aplicacin retrospectiva da como resultado que la nueva poltica contable sea aplicada a eventos y transacciones como si la nueva poltica contable hubiera estado siempre en uso. Por tanto la poltica contable se aplica a eventos y transacciones desde la fecha de origen de dichas partidas. La aplicacin prospectiva significa que la nueva poltica contable se aplica a los eventos y transacciones que ocurran despus de la fecha del cambio. No se hacen ajustes relativos a los perodos anteriores ni al saldo de apertura de utilidades retenidas ni al reportar la ganancia o prdida neta para el perodo actual porque los saldos existentes no son recalculados. Sin embargo la nueva poltica contable se aplica a los saldos existentes a partir de la fecha del cambio. Por ejemplo una empresa puede decidir cambiar su poltica contable para costos de prstamos y capitalizar esos costos de conformidad con el tratamiento alternativo permitido en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10 referente a Costos de Financiamiento. Bajo la aplicacin prospectiva la nueva poltica slo se aplica a costos de financiamiento que se incurran despus de la fecha del cambio en poltica contable.

ADOPCIN DE UNA NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD 45. Un cambio en una poltica contable que se hace por la adopcin de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las provisiones transitorias especficas, si hay alguna, de la misma Norma. En ausencia de disposiciones transitorias, el cambio en una poltica contable debe ser aplicado de acuerdo al tratamiento referencial de los prrafos 48, 51 y 52 o al tratamiento alternativo permitido de los prrafos 53, 55 y 56. Las disposiciones transitorias en una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pueden requerir ya sea una aplicacin retrospectiva o una prospectiva, de un cambio en una poltica contable. Cuando una empresa no ha adoptado una Norma Ecuatoriana de Contabilidad nueva que ha sido publicada por el Comit de Pronunciamientos Contables, pero que todava no entra en efecto, se exhorta a la empresa a revelar la naturaleza del cambio futuro en la poltica contable y una estimacin del efecto del cambio sobre su ganancia o prdida neta, y su posicin financiera.

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OTROS CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES - TRATAMIENTO REFERENCIAL 48. Un cambio en una poltica contable debe ser aplicado retrospectivamente a menos que la cantidad de cualquier ajuste resultante que se relacione con perodos anteriores no sea

determinable en forma razonable. Cualquier ajuste resultante debe ser informado como un ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe ser restablecida a no ser que no sea factible hacerlo. 49. Los estados financieros incluyendo la informacin comparativa para perodos anteriores, se presentan como si la nueva poltica contable hubiera estado siempre en uso. Por tanto, la informacin comparativa es restablecida de manera que refleje la nueva poltica contable. La cantidad del ajuste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros se ajusta contra el saldo inicial de utilidades retenidas del perodo ms antiguo presentado. Cualquier otra informacin respecto a perodos anteriores, como resmenes histricos de datos financieros, tambin debe restablecerse. El restablecer la informacin comparativa no da necesariamente origen a la correccin de los estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o registrados o presentados ante autoridades reguladoras. Sin embargo los organismos de control pueden requerir que se corrijan dichos estados financieros a efectos informativos. El cambio en una poltica contable debe aplicarse prospectivamente cuando la cantidad del ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas requerido por el prrafo 48 no pueda ser determinada en forma razonable. Cuando un cambio en una poltica contable tiene un efecto importante en el perodo actual o en cualquier perodo anterior presentado, o pueda tener un efecto importante en perodos subsecuentes, una empresa debe revelar lo siguiente: a) b) c) d) las razones para el cambio; el monto del ajuste por el perodo actual y por cada perodo presentado; el monto del ajuste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos en la informacin comparativa; y el hecho de que la informacin comparativa ha sido restablecida o las causas por las que no es factible hacerlo.

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OTROS CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES - TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO 53. Un cambio en una poltica contable debe aplicarse retrospectivamente a menos que el monto de cualquier ajuste resultante que se relacione con perodos anteriores no sea determinable en forma razonable. Cualquier ajuste resultante debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. La informacin comparativa debe presentarse segn se report en los estados financieros del perodo anterior. Debe presentarse informacin comparativa pro-forma adicional, preparada de acuerdo al prrafo 48, a menos que no sea factible hacerlo. Los ajustes resultantes de un cambio en una poltica contable son incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo. Sin embargo se presenta la informacin comparativa adicional, a menudo en columnas por separado, para mostrar la ganancia o prdida neta y la posicin financiera del perodo actual y cualesquier perodos anteriores presentados como si la nueva poltica contable hubiera sido siempre aplicada. Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable cuando se requiere que los estados financieros incluyan informacin comparativa que concuerde con los estados financieros presentados en perodos anteriores. El cambio en una poltica contable debe aplicarse en forma prospectiva cuando el monto a ser incluido en la ganancia o prdida neta por el perodo actual, requerido por el prrafo 53, no pueda ser determinado en forma razonable. Cuando un cambio en una poltica contable tiene un efecto importante sobre el perodo actual o cualquier perodo anterior presentado, o pueda tener un efecto importante en perodos subsecuentes, una empresa debe revelar lo siguiente:

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a) b) y c)

las razones para el cambio; el monto del ajuste reconocido en la ganancia o prdida neta en el perodo actual; el monto del ajuste incluido en cada perodo por el que se presente informacin pro-forma y el monto del ajuste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros. Si no es factible presentar informacin pro-forma, este hecho debe revelarse.

FECHA EFECTIVA 57. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye los Pronunciamientos de Contabilidad Financiera No. 8 Cambios Contables y No. 9 Informacin de los Resultados de las Operaciones. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana. REVELACIONES