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La relacin laboral: elementos esenciales de su existencia

Lic. Norberto Ponce Arredondo

Introduccin

Base legal del derecho al trabajo Por su parte, el Artculo 3 de la Ley Federal del Trabajo ( LFT) establece algunos principios del derecho mexicano del trabajo al mencionar que el trabajo es un derecho y un deber sociales; que no es artculo de comercio; que exige respeto para las libertades y dignidad de quien lo presta y que debe efectuarse en condiciones que aseguren la vida, la salud y un nivel econmico decoroso para el trabajador y su familia. Tambin refiere que no podrn establecerse distinciones entre los trabajadores por motivo de raza, sexo, edad, credo religioso, doctrina poltica o condicin social y que es de inters social promover y vigilar la capacitacin y el adiestramiento de los trabajadores. El Artculo 4, de la LFT, en congruencia con el Artculo 5 de la CPEUM , precisa en forma general que no se podr impedir el trabajo a ninguna persona, ni que se dedique a la profesin, industria o comercio que le acomode, siempre que sean lcitos. Cabe mencionar que las disposiciones de la LFT son de orden pblico, y que las leyes respectivas y los tratados internacionales sern aplicables a la relacin de trabajo solamente en beneficio de los trabajadores.

ste artculo tiene por objeto identificar claramente los elementos esenciales de la relacin de trabajo que son fuente del derecho accesorio para obtener una parte de las utilidades de las empresas. Se precisan algunos conceptos relacionados con esa prestacin y se analizan algunas de las formas actuales de contratacin, para ejemplificar cmo se puede demostrar la existencia de la relacin de trabajo. Base constitucional del derecho al trabajo

Una de las garantas individuales que establece la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM ) es el derecho al trabajo consagrado en su Artculo 5 que, en forma general, refiere que a ninguna persona podr impedrsele que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siempre que sean lcitos, y que tampoco podr ser obligada a prestar trabajos personales sin la justa retribucin ni sin su pleno consentimiento. En congruencia con lo anterior, el Artculo 123 de nuestra Carta Magna establece que toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente til.

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ARTCULOS

Sujetos de la relacin de trabajo Los sujetos de la relacin de trabajo son el patrn y el trabajador, y dicha relacin se formaliza a travs de los derechos y las obligaciones que se estipulan en el contrato individual de trabajo. El Artculo 8 de la LFT, menciona que trabajador, es la Persona Fsica que presta a otra, Fsica o Moral, un trabajo personal subordinado. De igual manera, define lo que se debe entender por trabajo, y especifica que es toda actividad humana, intelectual o material, independientemente del grado de preparacin tcnica requerido por cada profesin u oficio. Por su parte, el Artculo 10 de la propia LFT establece que patrn es la Persona Fsica o Moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores, y agrega que si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los servicios de otros trabajadores, el patrn de aqul lo ser tambin de stos (en cuyo caso podra considerarse como intermediario). La relacin de trabajo El Artculo 20 de la LFT menciona que se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona mediante el pago de un salario. Ese mismo dispositivo legal establece que contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su forma o denominacin, es aquel por virtud del cual una persona se obliga a prestar a otra un trabajo personal subordinado mediante el pago de un salario. Se concluye que la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona mediante el pago de un salario y el contrato individual de trabajo producen los mismos efectos.
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En un contexto eminentemente civil, los convenios que producen o transfieren las obligaciones y derechos toman el nombre de contratos. Elementos esenciales de la relacin de trabajo De lo establecido en los citados Artculos 8 y 20 de la LFT, se desprenden los elementos esenciales de la relacin de trabajo, que son la prestacin de un trabajo personal, la subordinacin y el pago de un salario. 1) La prestacin de un trabajo personal La prestacin de un trabajo personal (fsico o intelectual) implica la realizacin de actos materiales, concretos y objetivos, que ejecuta el trabajador, con su pleno conocimiento, en beneficio del patrn. En razn de lo establecido por la fraccin IV del Artculo 25 de la LFT, dichos actos deben determinarse con la mayor precisin posible en el contrato individual de trabajo. De hecho, este elemento de la relacin de trabajo da origen a la aplicacin de la LFT. Lo anterior se materializa en la fraccin III del Artculo 134 de la LFT, que establece como una de las obligaciones de los trabajadores el desempeo del servicio bajo la direccin del patrn o de su representante, a cuya autoridad estarn subordinados en todo lo concerniente al trabajo. 2) La subordinacin Considero que la subordinacin es el principal elemento de la relacin de trabajo y su caracterstica esencial, ya que implica un poder jurdico de mando detentado por el patrn, que tiene su correspondencia en un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio, es decir, el trabajador. Es de explorado derecho que la subordinacin tiene su apoyo precisamente en lo dispuesto por el

referido Artculo 134, fraccin III, de la como se mencion ms arriba.

LFT,

tal

La subordinacin es un elemento esencial en las relaciones laborales, por lo que, a falta de ella, resulta inexistente la relacin laboral. 3) El pago del salario El otro elemento de la relacin de trabajo, que establece el Artculo 20 de la LFT , es la contraprestacin por el trabajo prestado es decir, el pago de un salario o la justa retribucin que menciona el Artculo 5 de la CPEUM . Conforme a lo establecido por el Artculo 82 de la LFT, el salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo, y se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo, tal como lo precisa el Artculo 84 de ese mismo ordenamiento legal. Incluso si el trabajador tiene incorporado a su salario el llamado tiempo extra, o alguna otra prestacin legal o supralegal, como pago normal y constante, debe entenderse que forma parte de su salario por ser una percepcin regular y fija. Conforme a lo dispuesto por el Artculo 25 de la LFT, el contrato individual de trabajo debe contener, entre otras estipulaciones, la forma y el monto del salario, as como el da y el lugar en que se efectuar el pago del salario. El pago viene a ser la entrega del salario, o sea, de la cantidad debida. Resulta pertinente mencionar que, tanto el Artculo 123 de la CPEUM como el Captulo VII de la LFT (Artculos 117 a 131), establecen diversas normas protectoras y privilegios del salario, que necesariamente los patrones deben tomar en cuenta al momento de determinar o realizar el pago este ltimo.

Conforme a lo anterior, es evidente que, para tener acreditada la existencia de la relacin de trabajo, deben probarse los siguientes elementos extremos: la obligacin del trabajador de prestar un servicio material, intelectual o de ambos gneros (prestacin de un trabajo personal); la direccin del patrn y la dependencia del trabajador (subordinacin), y el deber del patrn de pagar una retribucin (pago de un salario). La relacin de trabajo como fuente del derecho de los trabajadores para obtener una parte de las utilidades de las empresas De acuerdo con lo dispuesto por la fraccin IX del Artculo 123 de la CPEUM, y con lo dispuesto por el Ttulo III, Captulo VIII de la LFT, los trabajadores tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas, siempre y cuando stas las obtengan y no se encuentren en alguno de los casos de excepcin que establece el Artculo 126 de la LFT, y que aquellos renan los requisitos de Ley, para hacer exigible esa prestacin. El porcentaje que est vigente y que ha sido determinado por la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, es de 10%, porcentaje que constituye la participacin que corresponder a los trabajadores en las utilidades de cada empresa. Para los efectos de la LFT, se considera utilidad la renta gravable, de conformidad con las normas establecidas en la LISR. El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse, normalmente, dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite una posible objecin de los trabajadores a la declaracin presentada por el patrn que implique a un reparto adicional. El importe de las utilidades no reclamadas, o que no se hayan pagado en el ao en que sean exigibles, se agregar a la utilidad repartible del ao siguiente, en el entendido de que no se pueden
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hacer compensaciones de los aos de prdida con los de ganancia. La utilidad repartible se divide en dos partes iguales: la primera se reparte por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada trabajador en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Para los efectos del pago de esta prestacin, se entiende por salario la cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No forman parte de l las gratificaciones, percepciones y dems prestaciones a que se refiere el ya mencionado Artculo 84 de la LFT, ni las sumas que perciba el trabajador por concepto de tiempo extra. En los casos de salario por unidad de obra y, en general, cuando la retribucin sea variable, debe tomarse como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el ao. La propia LFT establece el procedimiento que debe seguirse para determinar la participacin de cada trabajador en las utilidades de la empresa en la que presta o prest sus servicios. El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades debe ajustarse a las normas establecidas en el Artculo 127 de la LFT.

Las cantidades que reciban los trabajadores como participacin en las utilidades de las empresas no se computar como parte del salario, para los efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a dichos trabajadores. Es importante mencionar que dichas cantidades estn tambin sujetas a las normas protectoras y privilegios del salario que establece la LFT, y que ya mencionamos con anterioridad. Algunas formas de contratacin para ejemplificar cmo se puede demostrar la existencia de la relacin de trabajo 1) La Contratacin de trabajadores a travs de la suscripcin de un contrato individual de trabajo Este es el caso ms tpico de contratacin de un trabajador, en el cual el patrn tiene la obligacin de cumplir con las disposiciones aplicables de la Ley del Seguro Social, de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y de otras disposiciones hacendarias que establecen obligaciones para los patrones. Es claro que la existencia de la relacin laboral se demuestra con el propio contrato individual de trabajo, con los comprobantes del pago de salarios y otras prestaciones (legales o supralegales), con las listas de asistencia y con todos aquellos documentos que deriven de ese vnculo contractual.

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Resulta importante mencionar que, conforme a lo dispuesto por la LFT, ante la existencia de un juicio laboral, en forma general la carga de la prueba corresponde al patrn. Para tal efecto, la autoridad laboral puede requerirle para que exhiba los documentos que, de acuerdo con las leyes, tiene la obligacin legal de conservar en la empresa, bajo el apercibimiento de que, de no presentarlos, se presumirn ciertos los hechos alegados por el trabajador en relacin con tales documentos, salvo prueba en contrario En el supuesto de que el patrn niegue la relacin laboral con el trabajador, se revertir la carga probatoria, que entonces correr a cargo del segundo, quien tendr que comprobar la existencia de ese vnculo contractual. 2) La contratacin de profesionistas a travs de la suscripcin de un contrato de prestacin de servicios profesionales El hecho de que un profesionista o profesor, desde el punto de vista civil preste servicios a un patrn, formalice esa relacin a travs de la suscripcin de un contrato de prestacin de servicios profesionales y reciba una retribucin por ello (honorarios), no entraa necesariamente que entre ambos exista una relacin laboral. Para que surja ese vnculo es necesaria, adems, la existencia de una subordinacin (facultad de mando de uno y deber de obediencia del otro) y una dependencia econmica (el pago de un salario), que son elementos que distinguen al contrato laboral de otros contratos, como es el de prestacin de servicios profesionales. Ahora bien, el hecho de que al profesionista se le pague la retribucin convenida a travs de honorarios y no se le inscriba ante el Instituto Mexicano del Seguro Social como trabajador, con el argumento de que es un profesionista independiente y que no est sujeto a una relacin laboral, no implica necesariamente que esto sea as y que no pueda acreditarse una relacin laboral, pues aunque se le

pague por honorarios que no es ms que una modalidad de pago en el cumplimiento de la esa obligacin, stos se entregan en forma peridica por lo regular en forma quincenal, y si est sujeto a una jornada de trabajo, presta sus servicios en un lugar determinado, bajo la direccin jerrquica de otra persona e inclusive es sujeto de un control de asistencia (formalidades esencialmente laborales), es evidente que con ello se puede acreditar la existencia de una verdadera relacin de trabajo, y no civil. 3) La contratacin de trabajadores por medio de la suscripcin de un contrato de prestacin de servicios El hecho de que un trabajador preste servicios a un patrn, formalizando esa relacin a travs de la suscripcin de un contrato de prestacin de servicios, y que reciba una contraprestacin por ello (honorarios equiparables a salarios), no implica que no pueda existir entre ambos una verdadera relacin laboral, pues en esos casos, la existencia de la subordinacin y del pago de un salario es ms que evidente. Como ya se mencion, al trabajador no se le inscribe ante el Instituto Mexicano del Seguro Social con el argumento de que es un profesionista independiente o una Persona Fsica con actividades empresariales, y que no est sujeto a una relacin laboral. Este planteamiento es totalmente falso porque es evidente que se puede acreditar una verdadera relacin laboral, a pesar de que el contrato se haya denominado de prestacin de servicios; por el pago peridico de honorarios (dependencia econmica), fijo y determinado, y porque cotidianamente el trabajador est sujeto a una jornada de trabajo, presta sus servicios en un lugar determinado bajo la direccin jerrquica de otra persona e incluso es sujeto de un control de asistencia. En estos dos ltimos casos es de explorado derecho que, si ante el despido alegado por el trabajador en un juicio laboral, el patrn niega la existencia de la relacin laboral afirmando que se
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trata de un contrato de prestacin de servicios, que es de naturaleza civil, no resulta suficiente el hecho de que para demostrarlo exhiba, entre otros documentos, los recibos de honorarios suscritos por el trabajador porque stos no desvirtan la naturaleza laboral de la relacin, toda vez que, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 82 de la LFT, salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo, aunque se le denomine de manera distinta (en este caso, honorarios). Esto es as porque lo que determina la existencia de un contrato de prestacin de servicios son sus elementos subjetivos y objetivos, como el hecho de que que la persona prestataria del servicio sea profesionista, que el servicio lo preste con sus propios medios y se determine expresamente, contando con libertad para realizarlo tanto en su aspecto de temporalidad como en el aspecto profesional propiamente dicho. Si todos estos elementos no son debidamente probados en juicio, debe estimarse que se est en presencia de un verdadero contrato individual de trabajo, con todas sus consecuencias legales En abundamiento de lo anterior, cuando en un juicio laboral el patrn, reconociendo la existencia de la relacin laboral con el trabajador demandante, afirma que ste expeda y firmaba recibos de honorarios con motivo del pago del salario, es totalmente legal que se tenga por acreditado el monto de dicho salario con base en ese documento, con lo que se reitera expuesto ms arriba, al mencionar que el salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por la prestacin de sus servicios; por eso tal retribucin no depende de la denominacin que se le asigne, sino de la naturaleza de la relacin jurdica establecida por las partes. Conclusiones 1) Conforme se establece en el Artculo 20 de la LFT, se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea el acto que le d origen, la

prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona mediante el pago de un salario. 2) Para acreditar la existencia de la relacin de trabajo, deben probarse los siguientes elementos extremos: la obligacin del trabajador de prestar un servicio material, intelectual o de ambos gneros (prestacin de un trabajo personal); la direccin y dependencia en que el trabajador se encuentra colocado frente al patrn (subordinacin) y el deber del patrn de pagar una retribucin (pago de un salario). 3) La subordinacin, como el principal elemento de la relacin de trabajo y caracterstica esencial de sta, significa, por parte del patrn, un poder jurdico de mando, correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio (el trabajador), por lo que la falta de estos elementos implica la inexistencia de la relacin laboral. 4) Los trabajadores tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas siempre y cuando stas las obtengan y no se encuentren en alguno de los casos de excepcin que establece el Artculo 126 de la LFT, adems de que los trabajadores renan los requisitos de Ley para hacer exigible esa prestacin. 5) Es de explorado derecho que la exhibicin en juicio de los recibos de honorarios no desvirtan la naturaleza laboral de la relacin, toda vez que, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 82 de la LFT, salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo, aunque se le denomine de manera distinta (en este caso, honorarios).

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Instituciones de la Participacin de Utilidades para los Trabajadores


Lic. Violeta Mendezcarlo Silva

Introduccin a Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas es un derecho de los trabajadores de las unidades econmicas. Este reparto de una porcin de las ganancias de la empresa no debiera verse como una imposicin ruinosa para el industrial, antes bien, se trata de un instrumento que busca lograr la colaboracin entre el empleador y el trabajador para que su tarea comn de produccin de bienes concentre adecuadamente sus intereses con un doble beneficio: mantener el inters del empleado en el aumento de la produccin, lo que finalmente incrementa las ganancias obtenidas por el empresario. He aqu algunos de los aspectos bsicos del reparto de utilidades a los trabajadores en Mxico. Marco legal de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas La Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (en adelante PTU) es una institucin jurdica de rango constitucional que fue integrada a nuestra Carta Magna desde las discusiones del Constituyente de Quertaro, a imitacin de las acciones ya generalizadas de reparto que se realizaban en Francia, Suiza, Blgica, Italia, Holanda y Estados Unidos; por ello, en 1917 se plante entre las conclusiones lo siguiente: Creemos equitativo que los trabajadores tengan
una participacin en las utilidades en toda empresa en que presten sus servicios. A primera vista

perecer una cuestin exagerada para las empresas, pero estudindola con detenimiento, se tendr que convenir en que es provechosa para ambas partes. El trabajador desempear sus labores teniendo un inters personal en la prosperidad de la empresa, el capitalista entonces podr reducir el rigor de la vigilancia y desaparecern los conflictos entre uno y otro con motivo de la cuanta del salario. 1

El resultado de estas consideraciones fue la inclusin de las fracciones VI y IX del Artculo 123, en las que por primera vez se dio jerarqua constitucional a este derecho. Actualmente, en la fraccin IX del mismo precepto se consigna el derecho de los trabajadores a participar de la utilidades de las empresas a travs de lineamientos y principios especficos, explicitando que esta figura no implica la facultad de que los trabajadores puedan intervenir en la direccin o la administracin de la empresa. Se establecen adems las bases para la creacin de la Comisin Intersecretarial, como rgano de la Adminis-tracin Pblica, y la Comisin Mixta, al interior de la empresa, para que vigilen e intervengan en los procesos de reparto. En correspondencia, la Ley Federal del Trabajo regula el procedimiento del reparto y establece, en
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Guerrero, Euquerio, Manual de Derecho del Trabajo, Mxico, Editorial Porra, 1963.

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ARTCULOS

sus Artculos 121 y 122, la posibilidad de que los trabajadores que se encuentren inconformes con las bases de clculo de las utilidades formulen objeciones para que la autoridad fiscal determine correctamente la base de dicho reparto. El 2 de mayo de 1975 fue publicado en el Diario Oficial de le Federacin el Reglamento de los mencionados Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo (RLFT), que establece el procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones referido, as como la creacin y el funcionamiento de la Comisin Intersecretarial para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El porcentaje de la PTU se fij a travs de la resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, misma que qued publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da 26 de diciembre de 1996, en la cual se establece 10% sobre la renta gravable manifestada por el patrn en su declaracin fiscal. A travs de una resolucin de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, que se public en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de diciembre de 1996, se exceptu de la obligacin de repartir utilidades a las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso declarado anual al Impuesto Sobre la Renta no superior a 300 mil pesos. En lo referente a la mecnica del clculo, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en sus Artculos 16, 61, 69, 88, 109, 130, 131 y 138, establece la mecnica de determinacin de la renta gravable que servir de base para el reparto de las utilidades de los trabajadores, as como el tratamiento de las cantidades repartidas para efectos del impuesto que se calcular al trabajador. Objetivos del reparto de utilidades El pago de la PTU contribuye a elevar el nivel econmico de los trabajadores y sus familias al
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mejorar la distribucin de la riqueza y favorecer un equilibrio entre el trabajo y el capital. Contribuye adems a aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de trabajadores y empresarios para alcanzar la prosperidad comn. Sujetos obligados a repartir utilidades a sus trabajadores En general, todas las unidades econmicas, sean de produccin o distribucin de bienes o servicios, estn obligadas al pago de PTU a sus trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo (LFT ) y, desde el punto de vista de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, todos los contribuyentes, Personas Fsicas o Morales, que tengan trabajadores a su servicio. Sin embargo, la misma LFT, en su Artculo 126, establece algunas exenciones para los patrones en los siguientes casos: I. Cuando se trate de empresas de nueva creacin, durante el primer ao de su funcionamiento.

II. Si se trata empresas de nueva creacin, o cuando estn dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas. III. Cuando se trata de empresas de industria extractiva de nueva creacin durante el perodo de exploracin. IV. Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las leyes que, con bienes de propiedad particular, ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.

V. Si se trata del Instituto Mexicano del Seguro Social y de las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia. VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretara de Industria y Comercio. De acuerdo con la resolucin publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 26 de noviembre de 1996 ya mencionada ms arriba, se exenta a aquellas empresas cuyo capital y trabajo no superen los 300 mil pesos. Las autoridades del trabajo han dado a conocer los siguientes criterios con relacin a la obligacin del reparto de la PTU:2 a) Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre, razn o denominacin social tienen obligacin de repartir utilidades a los trabajadores por no tratarse de empresas de nueva creacin, ya que iniciaron sus operaciones con anterioridad al cambio o modificacin de su nombre o razn social. b) Las empresas que tengan varias plantas de produccin o distribucin de bienes y servicios, as como diversos establecimientos, sucursales, agencias u otra forma semejante, cuyos ingresos se acumulen en una sola declaracin para efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta, la P T U de las empresas se har con base en la declaracin del ejercicio y no por los ingresos obtenidos en cada unidad econmica. c) Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin fines de lucro que obtengan ingresos por la enajenacin de de bienes distintos a su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre
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que excedan de 5% de sus ingresos totales, tienen obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores por estos conceptos. d) Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal administrativo y asalariado que no sean socios, cuyas relaciones se rigen por la Ley Federal del Trabajo, tendrn la obligacin de participar a esos trabajadores de las utilidades que obtengan. e) Las empresas exentas en forma parcial o total del pago del Impuesto Sobre la Renta que tengan trabajadores a su servicio estn obligadas a repartir utilidades por la parte de la exencin, puesto que dicha exencin es slo para efectos fiscales y no puede extenderse a los laborales. Trabajadores que tienen derecho a recibir utilidades De acuerdo con los lineamientos establecidos por la Ley Federal del Trabajo, tienen derecho a participar en el reparto de utilidades todas aquellas personas que presten un servicio personal subordinado a un patrn mediante el pago de un salario, cualquiera que sea el acto que le d origen. Con base en esto, y en los Artculos siguientes de la propia LFT, encontramos que tienen derecho a participar en el reparto: a) Los trabajadores de planta, ya sea que se encuentren o no sindicalizados, de acuerdo con el nmero de das laborados en el ao de que trate el reparto fiscal. b) Los trabajadores contratados por tiempo determinado o por obra, quienes tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el ao, ya sea en forma continua o discontinua. c) Los trabajadores de confianza tienen derecho a participar de las utilidades, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda
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SHCP

y STPS, Manual Laboral y Fiscal sobre la PTU. Gobierno de Mxico, Congreso del Trabajo, 2000.

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al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa o, de no existir ste, al trabajador de planta con el salario ms alto, se considerar este salario aumentado en 20%, como salario mximo. d) Los trabajadores que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses (vigilantes, gestores), as como los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, en cuyos casos el monto de la PTU no podr exceder de un mes de salario. e) Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y postnatales, y los trabajadores que hayan sufrido un riesgo de trabajo (enfermedad o accidente) durante el periodo de incapacidad temporal, tambin tendrn derecho al reparto y sern considerados sus periodos de ausencia justificada, es decir, como trabajadores en servicio activo. f) Los trabajadores de la industria de la construccin. No tendrn participacin en el reparto de utilidades los siguientes trabajadores: a) Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas. b) Los trabajadores domsticos. Asimismo, no slo los trabajadores que se encuentren en activo a la fecha en que se realice el reparto de utilidades podrn percibir esta prestacin, sino que tambin se extiende este derecho a quienes durante el ejercicio de que se trate hayan tenido una relacin laboral con el patrn, siempre que no se encuentren en las situaciones de excepcin ya sealadas, de ah que: a) Los ex trabajadores que hubieran tenido planta y que hubieran sido despedidos o que
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renunciaron voluntariamente a su empleo tendrn derecho a participar del reparto en funcin con el nmero de das trabajados y con base en el salario percibido durante el tiempo que laboraron durante el ltimo ao. b) Los ex trabajadores que hubieran laborado por obra o por tiempo determinado, siempre que hubieran reunido al menos 60 das laborados durante el ejercicio materia de reparto, sea de forma continua o discontinua, tambin tendrn derecho a la PTU. Naturaleza y destino de las cantidades entregadas La obligacin del patrn de realizar el reparto de utilidades es, sin lugar a dudas, de ndole laboral; sin embargo, la base que se utiliza para su reparto se toma desde las utilidades que son declaradas a la autoridad fiscal. Por este motivo, aun cuando se trate de una Persona Moral no contribuyente, en trminos de la Ley Impuesto Sobre la Renta deber repartir utilidades a sus trabajadores (Artculo 120 de la LFT). En cuanto al destino de las cantidades repartidas por concepto de P T U , podrn ser utilizadas libremente por los trabajadores y no estarn sujetas a ningn descuento, salvo en los casos y con los requisitos siguientes: I. Por el pago de deudas contradas con el patrn por anticipo de utilidades, prdidas, averas o adquisicin de artculos producidos por la empresa. II. Por el pago de pensiones alimenticias a favor de la esposa, hijos o ascendientes decretado por la autoridad competente. No obstante, la PTU no podr ser computada como parte del salario para efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores. Por otro lado, de acuerdo con lo establecido por la LFT, sobre las cantidades que se entreguen a los

trabajadores por concepto de utilidades, tambin sern protegidas los normas que privilegian el salario; el derecho a percibirlas es irrenunciable; se debern pagar directamente al trabajador en moneda de curso legal; no son cedibles ni compensables; no puede ser suspendido su pago, salvo casos de excepcin, y debern pagarse en da laborable, en horas de trabajo o inmediatamente despus de su terminacin. Plazos y trminos en la mecnica del pago de las utilidades De conformidad con el reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo, dentro de un trmino de 10 das contados a partir de la fecha en que se presente la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta o, en su caso, a partir de la fecha de la presentacin de la declaracin anual complementaria, los patrones entregarn copia de dicha declaracin al representante del sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, al del contrato ley en la empresa o al de la mayora de los trabajadores (Artculo 10). De la misma manera, los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales se deben presentar ante las autoridades fiscales conjun-tamente con la declaracin, quedarn a disposicin de los trabajadores durante un trmino de 30 das contados a partir de la fecha en que el patrn les haya entregado copia de la declaracin, tanto en las oficinas de la empresa como en las oficinas de la autoridad fiscal en donde se haya recibido la declaracin (Artculo 11 del Reglamento referido). Si el patrn no hace entrega de la declaracin al representante de los trabajadores, no correr el trmino para la formulacin de objeciones a la declaracin. El trmino para el pago de la PTU a los trabajadores ser de 60 das a partir de que la empresa debi haber presentado su declaracin ante la autoridad fiscal. Sin embargo, el derecho de los trabajadores en activo

a percibir las cantidades que les correspondan en el reparto de la PTU comienza a partir del da siguiente a aquel en que se hace exigible la obligacin, considerando si el patrn es una Persona Moral o Fsica, de acuerdo con el Artculo 516 de la LFT, y prescribe en el trmino de un ao, al no caer en la excepciones de este trmino general sealadas en los Artculos 517, 518 y 519 del mismo ordenamiento. Igual situacin ocurre con los trabajadores separados de su empleo que tengan derecho a participar, y para quienes el trmino del ao inicia a partir del da siguiente en que deban pagarse las utilidades. Si durante este trmino las cantidades no fueron reclamadas, sern sumadas a la utilidad repartible en el ao siguiente, y si en este no hubiere utilidad, el reparto se har con el total de las cantidades no reclamadas. El papel de la Comisin Mixta de Participacin de Utilidades Como ya se ha dicho, si bien la figura del reparto de utilidades no implica que los trabajadores puedan intervenir en el control o la administracin de los negocios, s implica una participacin ms activa de aqullos en el seguimiento y la apreciacin de las cantidades a repartir, por lo que la propia legislacin cre (en el Artculo 125 de la LFT ) la Comisin Mixta de Participacin de Utilidades. As, la Comisin Mixta de Participacin de Utilidades a que se refiere la fraccin I del Artculo 125 de la LFT deber integrarse una vez que el patrn entregue a los trabajadores copia de su declaracin del ejercicio, para lo cual el empleador comunicar por escrito a los trabajadores los nombres de los trabajadores que designa como representantes y aquellos, a su vez, darn a conocer al patrn los nombres de sus representantes. La comisin deber tener el mismo nmero de representantes del trabajador y del patrn, con excepcin de los trabajadores de confianza, que no podrn integrar dicha Comisin (Artculo 183).
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La labor de esta Comisin Mixta inicia una vez que el patrn ha entregado la copia de la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta, y entonces comenzar con por formular el proyecto sobre el reparto individual de utilidades para cada trabajador, esto bajo los lineamientos y la mecnica descritas en los Artculos 123, 124 y 127 de la LFT. En el caso de desacuerdo sobre la aplicacin de estas disposiciones, se consultar al inspector de trabajo sobre el punto de conflicto, resolucin que deber acatar en sus trminos la Comisin Mixta. Los acuerdos adoptados por la dicha comisin se asentarn en actas que debern ser firmadas por sus integrantes. La Comisin Mixta tambin servir como medio de informacin para los trabajadores sobre su derecho para inconformarse con respecto a su participacin individual y el plazo que tienen para hacerlo, plantendola por escrito ante la misma. En ese sentido, la comisin acta como rgano autorregulador cuando se le faculta para recibir y resolver (en un plazo de 15 das), las inconformidades que manifiesten los trabajadores individualmente respecto de su reparto. Si esta resolucin no resulta conforme a los intereses del trabajador, ste podr acudir en demanda ante la junta de Conciliacin y Arbitraje competente. La Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas Se trata de un organismo tripartita, integrado con representantes de los trabajadores, los patrones y el propio Estado, que estar encargada de: Determinar el porcentaje de P T U que corresponda de acuerdo con investigaciones y estudios necesarios que le permitan conocer las condiciones generales de la economa nacional y considerando la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pas, el derecho del capital a obtener un inters razonable y la necesaria reinversin de capitales, es decir, procurar que la tasa del reparto no resulte gravosa para los patrones; lo anterior, de conformidad con los Artculos 117 y118 de la LFT.
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Revisar el porcentaje que hubiese fijado. De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 587 y siguientes (Artculo 119 de la LFT), la ltima revisin fue la que determin 10% de participacin. El derecho a formular objeciones Este derecho es distinto al concedido al trabajador para objetar el reparto individual. Las objeciones que se pueden formular de acuerdo con lo establecido por el Artculo 121 de la LFT se centran en las inconsistencias que se puedan reflejar en la copia de la declaracin entregada sobre la cantidad global a repartirse y no sobre el proyecto individual de entrega; en este ltimo caso, la inconformidad se har valer ante la autoridad fiscal. Una de las ventajas de esta institucin es que los trabajadores tienen la posibilidad de apreciar de manera directa y constante los movimientos productivos de las empresas (volmenes de compras, ventas, consumo de materia prima, productos elaborados, etc.) que repercuten directamente directamente en las ganancias, razn por la cual si lo que el patrn no se encuentra proporcionado razonablemente con lo que observa en la cotidianidad, existe la posibilidad de que puedan probar en una objecin que el reparto se har sobre una base incorrecta. As, cuando los trabajadores advierten incongruencias o tienen dudas razonables sobre si en la declaracin del ejercicio el empleador incurri en irregularidades u omisiones que afecten las utilidades de las que son partcipes, podrn formular las objeciones que juzguen procedentes sobre el contenido de tal declaracin para que, en consecuencia, las autoridades fiscales efecten la revisin correspondiente, cuyos resultados sern comunicados a los trabajadores y a la empresa. Los efectos de la formulacin del escrito de objeciones sern, en el mbito fiscal, una denuncia de irregularidades, y en el laboral, facilitar la posibilidad de hacer un reparto correcto en cumplimiento de las obligaciones del patrn segn

el Artculo 1 del Reglamento y los Artculos 121 y 122 de la ley laboral en el que se seala que el derecho a recibir la copia de la declaracin, as como el de formular objeciones, compete al sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, del contrato-ley en la empresa o, en ausencia de stos, a la mayora de los trabajadores debidamente representada. El plazo para la presentacin del escrito de objeciones ser de 60 das hbiles siguientes a la fecha en que el patrn haya entregado la copia de la declaracin ante las autoridades fiscales competentes. Sin embargo, las objeciones no se harn en forma genrica o sobre sumas generales contenidas en la declaracin, tales como el total de ingresos o el total de deducciones o utilidad fiscal, sino que debern ser especficas, sealando con precisin las partidas o renglones que se objetan conforme a la secuencia contenida en la declaracin, haciendo un sealamiento de las razones en que se sustentan para objetarlas, de acuerdo con las particularidades operativas de la empresa o las situaciones observadas consideradas como anmalas o que se omiti reflejarlas en la declaracin. Si por alguna deficiencia incurrida en la forma o el fondo del escrito de objeciones, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) solicitar por escrito a los representantes de los trabajadores que cumplan con los requisitos sealados en el presente captulo, dentro de un trmino de 30 das hbiles contados a partir de la fecha de notificacin, esos representantes debern presentar las correcciones o elementos que sean necesarios para subsanar las fallas que especficamente les fueren sealadas por la citada dependencia. Una vez admitido el escrito de objeciones de los trabajadores y subsanadas, en su caso, las deficiencias que presente, los estudios o investigaciones que conforme al procedimiento de revisin fiscal realice la autoridad fiscal no podrn exceder de seis meses (Artculo 20 del RLFT). A su vez, con base en estos resultados se dictar resolucin en un trmino no mayor a dos meses (Artculo 21 del RLFT).

Al emitirse la resolucin, tambin se dar conocimiento a las autoridades del trabajo para que ordenen el nuevo reparto y vigilen su puntual cumplimiento, adems de aplicar las sanciones correspondientes (Artculo 21 del RLFT). El nuevo reparto se har dentro de los 60 das siguientes. En su caso, el patrn tambin est en su derecho de impugnar la resolucin que dict la autoridad fiscal, en cuyo caso se suspender el pago del reparto adicional hasta que la resolucin quede firme, con lo que se garantiza el inters de los trabajadores ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, en la forma y en los trminos que establece el Artculo 985 de la LFC. La garanta que otorgue el patrn a favor de los trabajadores comprender el monto a repartir, as como los intereses legales computados al ao. Conclusiones El reparto de utilidades es una institucin de importancia en el derecho laboral mexicano, con altas finalidades, como son el equilibrio entre los factores de la produccin, la nivelacin en el ingreso de los trabajadores y el fomento de una mayor participacin de los stos en las actividades de la empresa. Por las mismas razones, la proteccin que la ley da a este derecho a travs de diversos ordenamientos es amplia, pero las formas contractuales que se manejan hoy en da para evadir incorrectamente la responsabilidad patronal, el outsoursing, la subcontratacin, entre otros con excepciones, en que se adoptan estas estructuras por legtimas necesidades, desvirtan y condenan al desuso el reparto de utilidades. En busca de mejorar las relaciones laborales, vale la pena que los patrones que hoy se encuentran renuentes al reparto valoren los efectos positivos de esta figura jurdica, que seguramente generar sus retribuciones en productividad, sin contar la participacin de la empresa en el logro de la justicia social.

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Conceptos cercanos a las prestaciones de previsin social


L.C. Alberto Salazar Leal

Introduccin

n el mbito fiscal la previsin social ha sufrido cambios relevantes a travs de los aos que han generado que los contribuyentes analicen minuciosamente el otorgamiento a sus trabajadores de este tipo de prestaciones. Una de estas importantes modificaciones que dio seguridad jurdica al gobernado fue la inclusin del concepto de previsin social en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) vigente a partir de 2003, cuyo Artculo 8, ltimo prrafo, establece que:
Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.

tendientes a su superacin fsica, social, econmica, cultural e integral; esto es, toda prestacin en beneficio de los trabajadores y de sus familiares o beneficiarios que tengan por objeto elevar su nivel de vida econmico, social, cultural e integral.

Por supuesto que la doctrina tambin se ha preocupado por definir este importante concepto. Entre las definiciones ms importantes podemos mencionar las siguientes: 1. Mario de la Cueva define la previsin social como: La poltica y las instituciones que se proponen contribuir a la preparacin y ocupacin del trabajador, a facilitarle una vida cmoda e higinica y a asegurarle contra las consecuencias y los riesgos naturales, sociales y profesionales. 2. El autor Bornacini y Cols define la previsin social como: "El conjunto de prestaciones proporcionadas por el patrn a sus trabajadores, que no constituyen una remuneracin a sus servicios, pues no se entregan en funcin del trabajo, sino como un complemento que procura el bienestar del trabajador y de su familia en los aspectos de salud, cultural, deportivo, social y en general, que contribuyen al desarrollo integral del ser humano". Sin restar importancia a los cambios que se dieron en el Artculo 29, fraccin XII, durante los
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Hasta antes de esta reforma a la ley, tenamos las definiciones emitidas por los tribunales dentro de las cuales podemos citar la emitida por el Tercer Tribunal Colegiado en materia administrativa del primer circuito, la cual indica:
Por gasto de previsin social a cargo de una empresa, debe entenderse aquel que se traduce en una prestacin en beneficio de los trabajadores, de sus familiares dependientes o beneficiarios,

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ARTCULOS

aos 2002 y 2003 en materia de requisitos para deducir las erogaciones por previsin social los cuales no son tema de anlisis del presente estudio, nicamente se enuncian algunos elementos que actualmente se consideran para cumplir con dichos requisitos: la generalidad, los trabajadores de confianza, los trabajadores sindicalizados y no sindicalizados, el promedio aritmtico de prestaciones de previsin social, entre otros. Una vez que se han mencionado los cambios con relacin a la previsin social que se han dado en los ltimos aos, se realiza un estudio de las erogaciones que requieren de un cuidado especial por parte del contribuyente para que ste tome la decisin de considerar o no determinados conceptos como previsin social. El presente estudio no incluye el anlisis de este tipo de

prestaciones en materia de la deduccin de quien la otorga o la acumulacin o exencin de quien la recibe, por lo que cuando se tome la decisin al respecto se debern cuidar con extremo detalle estos temas. Concepto de previsin social Para tomar una decisin sobre qu prestaciones pueden ser consideradas previsin social, el primer paso es saber qu se considera como tal, por lo que se hace una comparacin entre el concepto que actualmente se encuentra incluido en la LISR y el que en su momento eman de los tribunales. De dicha comparacin resulta una serie de similitudes entre ambos conceptos, las cuales se presentan en el siguiente cuadro:

Concepto de tribunal Concepto de ley Gasto a cargo de una empresa Erogaciones efectuadas por lo patrones En beneficio de los trabajadores A favor de sus trabajadores NO existe Que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras Tendientes a su superacin fsica, social, Otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, econmica, cultural e integral tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural Toda prestacin en beneficio de los trabajadores y Que les permitan el mejoramiento en su de sus familiares que tengan por objeto elevar su calidad de vida y en la de su familia nivel de vida econmico, social, cultural e integral

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Como se observa, tenemos un elemento en ley que en la definicin del tribunal no existe y es el siguiente: Que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras. Considero que es importante resaltar esta diferencia por lo siguiente: Algunas de las definiciones aisladas de la palabra previsin son: a) Suposicin o conocimiento anticipado de algo a travs de ciertas seales o indicios. b) Preparacin de los medios necesarios para prevenir posibles males o daos. c) Cosa que se prev o con que se previene algo que se har o suceder. De estas definiciones se desprende que previsin es siempre pensar en un acto o hecho futuro, por lo que se podra concluir que no se aplicara este concepto a las necesidades presentes, aunque sean bsicas; sin embargo, por fortuna para el contribuyente, el concepto de previsin social contenido en ley s lo permite, generando as que se pueda considerar como previsin social diversas prestaciones, como ms adelante se observar. A continuacin se muestra una tesis emanada de los tribunales, en la cual se hace mucho nfasis en la palabra previsin, que afortunadamente fue generada con las disposiciones vigentes hasta el ejercicio 2001.
Conceptos de ayuda para renta, alimentos, transporte y ropa. No constituyen gastos de naturaleza anloga a los gastos de previsin social.El Artculo 24, fraccin XII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 1998 precisa slo diez conceptos de gastos deducibles como previsin social y ellos son: 1) jubilaciones, 2) fallecimientos, 3) invalidez, 4) servicios mdicos y hospitalarios,

5) subsidios por incapacidad, 6) becas educacionales, 7) fondos de ahorro, 8) guarderas infantiles, 9) actividades culturales y 10) actividades deportivas; de los diez conceptos antes precisados, esta Juzgadora deduce que los conceptos enumerados en los incisos 1) al 5) son propiamente los gastos conocidos como "de previsin", toda vez que los mismos tienen una finalidad, fcilmente entendible, de "prevenir", tanto la continuidad en el ingreso econmico del trabajador y su familia que de l depende, como el prevenirle un gasto extraordinario por situaciones, tambin extraordinarias, que se pueden dar en su vida normal; dichas situaciones son la jubilacin, el fallecimiento, la invalidez, el pago de servicios mdicos u hospitalarios o alguna incapacidad; con relacin a tales conceptos no existe analoga alguna respecto a los conceptos que la actora quiere encuadrar en este mismo rubro consistentes en ayuda para alimentacin, renta, ropa y transporte; ya que dichos gastos no tienen la finalidad de prevencin que los primeros cinco aqu enumerados s comparten. En igualdad de condiciones, los ltimos cinco conceptos estn referidos a necesidades de educacin, seguridad econmica (ahorro), cuidado de los hijos pequeos y actividades que se relacionan con el buen desarrollo fsico y social de la persona (actividades deportivas y culturales); pero tales conceptos nada tienen de analoga con los gastos indispensables para sufragar las necesidades bsicas en el orden material, como lo son los gastos de alimentacin, vestido, transporte y habitacin, por lo que estos ltimos no pueden ser considerados gastos de previsin social (106).

Juicio No. 3023/99-03-01-1 Resuelto por la Primera Sala Regional del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15 de mayo de 2001, por unanimidad de votos. Magistrado Instructor: Jorge A. Castaeda Gonzlez.- Secretario: Lic. Benito Mrquez Vzquez.

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Prestaciones de previsin social mencionadas especficamente en la

LISR

Como en algunas ocasiones se recomienda, partiremos de lo definido a lo impreciso, de lo sencillo a lo complejo, de tal manera que se muestra a continuacin lo que en la LISR se considera y consider como prestaciones de previsin social.

LISR

2001

LISR

2002

LISR

2003 en adelante

Artculo 24, fracc. XII Prestaciones que se destinen a: Jubilaciones Fallecimientos Invalidez Servicios mdicos y hospitalarios Sub por incapacidad Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos Fondos de ahorro Guarderas infantiles Actividades culturales Actividades deportivas Otras de naturaleza anloga

Artculo 31, fracc. XII Gastos a que se refiere el Artculo 109, fracc. VI: Subsidio por incapacidad Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos Guarderas infantiles Actividades culturales Actividades deportivas Otras prestaciones de naturaleza anloga Adems, se hace mencin particular del fondo de ahorro.

Artculo 31, fracc. XII No se especifica ninguna, ya que slo menciona que cuando de trate de gastos de previsin social

Adems, se hace mencin especifica de: Fondo de ahorro Seguros de vida de trabajadores Seguros de gastos mdicos

Como se aprecia, aqu se incluyen las erogaciones que puede realizar el contribuyente y que la autoridad en algn momento consider o que actualmente lo hace como previsin social, por los que no se tendr ningn problema con la naturaleza de estos conceptos. No obstante, se recomienda verificar los requisitos y lmites que establecen la LISR y su reglamento para cada prestacin en particular. Algunas prestaciones de previsin social Este tipo de prestaciones son otorgadas a los trabajadores por el simple hecho de serlo, es decir, no estn condicionadas a la prestacin del servicio y comnmente se incluyen en un plan de previsin social. A continuacin se muestran algunas de ellas:
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Las que son o fueron incluidas textualmente en la LISR: a) Seguro de gastos mdicos. Se otorgan generalmente a trabajadores de determinados niveles y son adicionales a los servicios de seguridad social; adems, nunca debe de entregarse a cambio de su trabajo. b) Ayuda por fallecimiento. Se otorga cuando se da el fallecimiento del trabajador, independientemente de los dos meses de ayuda que le otorga el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) a los familiares, y por supuesto que no se da como una contra-prestacin a los servicios prestados. Esta prestacin tambin podra ser otorgada al trabajador en caso de muerte de un familiar si as lo estableciera el patrn.

c) Subsidio por incapacidad. Cuando el trabajador tiene un accidente o una enfermedad que no se considere de trabajo, el IMSS deber otorgar un subsidio correspondiente a 60% de su SDI a partir del cuarto da; sin embargo, a travs de esta prestacin, el patrn permite que el trabajador inactivo reciba el ingreso neto que comnmente perciba. d) Becas educacionales. Son las erogaciones realizadas a favor del trabajador o de sus hijos para subvencionar sus estudios o investigaciones; algunos especialistas opinan que slo ser previsin social cuando se destine a estudios superiores, pero no a estudios de niveles bsico o medio superior, aunque realmente la legislacin vigente no hace ninguna distincin al respecto. No obstante, debemos tener especial cuidado cuando se realizan erogaciones a favor del trabajador para cumplir con la obligacin de proporcionarle capacitacin o adiestramiento en el trabajo Artculo 153A de la Ley Federal del Trabajo (LFT), ya que si se manda al trabajador a cursos, seminarios, diplomados, etc., para cumplir con dicha obligacin estaremos en la presencia de un instrumento de trabajo de conformidad con lo establecido en el Artculo 132, fraccin III, de la LFT. e) Fondo de ahorro. Esta prestacin de previsin social es una de las ms comunes en nuestro pas. En trminos generales, se trata de generar un fondo por aportaciones del patrn en esto consiste la prestacin y del trabajador, con el fin de estimular la cultura del ahorro y, obviamente, satisfacer necesidades presentes y futuras del empleado. f) Seguros de vida. Se trata de erogaciones que se realizan a favor del trabajador para cubrir las primas que se generan cuando se contrata un seguro de vida a favor mismote aqul. Por

lo general, es otorgada a los empleados desde acuerdo con el nivel que tengan en la empresa. Las que no son ni han sido incluidas textualmente en la LISR: a) Ayuda para transporte. Este tipo de erogacin se puede realizar a favor del trabajador en efectivo o en especie (boletos, pases, etc.), pero se pueden tener dos tratamientos para este caso, ya que si, por ejemplo, se otorga a un trabajador que su labor consiste en trasladarse de un punto a otro durante su jornada laboral, se estara en presencia de un instrumento de trabajo; en caso contrario, es decir, si el patrn slo otorga la ayuda para subsanar la necesidad presente de la transportacin del trabajador de su domicilio al trabajo o viceversa, se tratara de una prestacin de previsin social. b) Seguro de automvil. En ocasiones, la empresa paga el seguro de los automviles de sus empleados sin necesidad de que stos los pongan al servicio de aqulla; en este caso se considera previsin social, ya que mejora su calidad de vida y satisface una necesidad presente. c) Ayuda para anteojos. Aunque no es muy comn, esta prestacin consiste en aportar la totalidad o parte del costo de los anteojos del trabajador y de su familia; en ocasiones, los anteojos deben ser adquiridos en pticas con las que el empleador tiene convenios, lo cual no cambia su condicin de previsin social. d) Ayuda para renta. Las erogaciones por ayuda de renta pueden considerarse como prestaciones de previsin social, pues es evidente que eleva el nivel de vida de los trabajadores y les evita un desembolso, pues ya no tendrn que destinar parte de su salario para efectuar el pago de la renta de su vivienda, sino que podrn utilizarlo para la obtencin de otros satisfactores.
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Otorgamiento de despensas Si bien ste es el tipo de prestacin que comnmente se otorga a los trabajadores y que en la actualidad ya se tiene bien definida como previsin social, ha generado diversas controversias desde que se comenz a otorgar por las razones siguientes: 1. En la legislacin actual no se establece si debe ser otorgada en dinero o en especie, adems de que actualmente tambin se otorgan a travs de tarjetas electrnicas. 2. Nunca se ha incluido en el cuerpo de la legislacin como un concepto especfico de previsin social. Respecto al primer inconveniente, sabemos que una de las formas ms usuales por medio de la cual se dan las despensas es a travs de vales, caso en que la autoridad no muestra rechazo alguno cuando consideramos como previsin social esta prestacin. Dicho sentir lo expresa a travs del criterio normativo 59/ 2004/ ISR el cual a la letra dice:
Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. El ltimo prrafo del Artculo 8o. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. En este sentido, los vales de despensa son erogaciones patronales a favor de los trabajadores que tienen por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, otorgando beneficios al trabajador. 24

As, de conformidad con lo previsto en el Artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que las empresas entreguen a sus trabajadores ser un ingreso exento para el trabajador hasta el lmite, que para los gastos de previsin social establece el ltimo prrafo del citado Artculo, y ser un concepto deducible para el empleador en los trminos del Artculo 31, fraccin XII de la misma Ley.

Como el SAT no ha manifestado pronunciamiento alguno sobre el pago en efectivo de las despensas, podramos presumir que no est de acuerdo con que esta forma de pago se considere previsin social, pero hay una tesis a nuestro favor que reconoce el pago en efectivo de despensa como dicho tipo de prestacin, la cual eman de la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TPJFA ) que dice: Pagos en efectivo por concepto de despensa y previsin social mltiple. Su tratamiento en el Impuesto Sobre la Renta. Cabe mencionar que, al pagar en efectivo, se puede tener problemas de deducibilidad, pues en caso de una revisin se tendr que demostrar a las autoridades hacendaras que la cantidad entregada a los trabajadores se utiliza para el fin sealado. Por ltimo, si esta prestacin se realiza a travs de tarjetas electrnicas, no se tendr ningn problema para su deduccin como previsin social. En cuanto al segundo inconveniente, debido a que no se incluyen los vales de despensa como concepto especfico en la ley, tenemos que basarnos en la definicin de previsin social contenida en el ltimo prrafo del Artculo 9 de la LISR que, como ya se vio en lneas anteriores, el SAT tom como base para la emisin de su criterio 59/ 2004/ISR, en el cual se reconocen los vales despensa como previsin social. Pero esto no fue as siempre, ya que aunque en aos pasados no exista definicin del concepto de previsin social en la Ley, atendamos a los

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tribunales y a la doctrina que como antes se vio si la definan, lo anterior para incluir como prestacin de previsin social a los vales. No obstante, existe un pronunciamiento de los tribunales que as lo reconoce el cual se transcribe a continuacin:
Vales de despensa. Deben considerarse como gastos de previsin social para efectos de su deduccin, conforme al Artculo 24, Fraccin XII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El concepto de previsin social comprende, por una parte, la atencin de futuras contingencias que permitan la satisfaccin de necesidades de orden econmico del trabajador y su familia, ante la imposibilidad material para hacerles frente, con motivo de la actualizacin de accidentes de trabajo e incapacidades para realizarlo y, en una acepcin complementaria, el otorgamiento de beneficios a la clase social trabajadora para que pueda, de modo integral, alcanzar la meta de llevar una existencia decorosa y digna, a travs de la concesin de otros satisfactores con los cuales se establezcan bases firmes para el mejoramiento de su calidad de vida. Ahora bien, del examen de las razones que llevaron al legislador a reformar el Artculo 26, fraccin VII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente hasta mil novecientos ochenta, en trminos muy similares a los que prev la legislacin vigente, as como del anlisis de las prestaciones otorgadas a los trabajadores que conforme a lo dispuesto por el artculo 24, fraccin XII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, pueden considerarse deducibles de dicho tributo por constituir gastos de previsin social, se aprecia que el legislador consider a sta en su significado ms amplio, es decir, no solamente como la satisfaccin de contingencias y necesidades futuras, sino en su perfil de lograr el bienestar integral del trabajador a travs del mejoramiento de su calidad de vida y la de su familia. Por tanto, como los vales de despensa constituyen un ahorro para el trabajador que los recibe, dado que no tendr que utilizar la parte correspondiente de su salario para adquirir los bienes de consumo de que se trate, pudiendo destinarla a satisfacer otras necesidades

o fines, con lo cual se cumple el mismo objetivo econmico que con las prestaciones expresamente previstas en la ley como gastos de previsin social, debe concluirse que dichos vales tienen una naturaleza anloga a aqullas y, por ende, son igualmente deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones previstos en la propia norma, sin que la circunstancia de que sean recibidos con motivo de la prestacin de un servicio personal conlleve a atribuirles el carcter de ingreso gravable, puesto que otras de las prestaciones contempladas como gastos de previsin social tambin son susceptibles de formar parte integrante del salario del trabajador, siendo que, con base en la aludida disposicin legal, pueden tambin ser deducibles del impuesto sobre la renta hasta por el lmite previsto en la parte final del Artculo 77 del citado ordenamiento tributario, el cual tiende a salvaguardar el inters fiscal en el ejercicio de la deduccin con motivo del otorgamiento de dichas prestaciones de previsin social. Contradiccin de tesis 20/96. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado del Segundo Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. 2 de julio de 1997. Cinco votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Humberto Surez Camacho. Tesis de jurisprudencia 39/97. Aprobada por la Segunda Sala de este alto tribunal, en sesin pblica de dos de julio de mil novecientos noventa y siete, por unanimidad de cinco votos de los Ministros Juan Daz Romero, Mariano Azuela Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y presidente Genaro David Gngora Pimentel.

Otros conceptos controversiales A veces los empleadores que otorgan prestaciones a sus trabajadores se enfrentan a diversos problemas, que en ocasiones los pueden llevar a tomar decisiones equivocadas en la consideracin
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de si aqullas son prestaciones de previsin social. A continuacin se analizan los conceptos que necesitan un anlisis para evaluar si dichas prestaciones son de previsin social. 1. Instrumentos de trabajo El Artculo 132, fraccin III, de la Ley Federal del Trabajo establece la siguiente obligacin para los patrones:
Proporcionar oportunamente a los trabajadores los tiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo, debiendo darlos de buena calidad, en buen estado y reponerlos tan luego como dejen de ser eficientes, siempre que aqullos no se hayan comprometido a usar herramienta propia. El patrn no podr exigir indemnizacin alguna por el desgaste natural que sufran los tiles, instrumentos y materiales de trabajo.

Viticos Gastos de representacin Equipos y programas de cmputo A continuacin se analizan los instrumentos se trabajo que requieren de un mayor anlisis al momento de otorgarlos para darles el tratamiento correcto, ya que se puede caer en el error de no considerarlos como prestacin contractual al trabajador, los cuales son: Uniformes: a) Uniformes Obligatorios. Se trata del caso de empleadores que obligan al trabajador a vestir de una forma preestablecida durante la jornada de trabajo, por ejemplo: lo repartidores de pan Bimbo, las secretarias de despachos, los obreros de algunas plantas, etc.; en estos casos se entiende que los uniformes son instrumentos de trabajo. Algo muy importante de mencionar es que cuando el mismo patrn establece como obligatorio el uniforme no podr cobrarse o descontarse cantidad alguna a los empleados por este concepto, ya que se trata de una obligacin establecida en la LFT para el empleador. b) Uniformes no obligatorios (ropa de trabajo). Hay ocasiones en que el uniforme no es obligatorio para la jornada laboral, pero el empleador decide otorgar ayuda para comprarlos, por ejemplo, a los abogados de un despacho que se les ayuda con 50% en la compra de siete trajes al ao; en este caso se trata de un prestacin que debe ser

Ahora bien, hay que diferenciar los conceptos que la empresa otorga bajo lo expuesto en el prrafo anterior de los que realmente son prestaciones para que se les d la clasificacin correcta. Los conceptos que comnmente entrega la empresa como instrumentos de trabajo son los siguientes: Uniformes Herramientas Automviles Celulares Suscripciones a revistas Material didctico

entra anuncio para que no tomen desaprevenido... pg. 105/N.C.F. 397 Suscrbase...

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considerada como previsin social, ya que satisface una necesidad presente, mejora la calidad de vida del trabajador y no se entrega a cambio de su trabajo. Automviles: a) Su asignacin. Existen puestos que, para ser desempeados, necesitan de un automvil, por ejemplo, una empresa que le asigne a su cobrador un auto porque su labor es en el Distrito Federal y en el rea Metropolitana de la Ciudad de Mxico, en cuyo caso se trata de un instrumento de trabajo. Caso distinto es cuando se asigna un automvil a un ejecutivo de la empresa, lo cual representa una prestacin que, si bien podra ser incluida en el concepto de previsin social, difcilmente se cumplir con el requisito de generalidad, por lo que finalmente la podramos considerar como una prestacin contractual normal. b) Pago por consumo de gasolina. Cuando se asigna un automvil a un trabajador, o bien cuando ste sea su propietario, y en ambos casos se use el vehculo para desarrollar su labor, el pago de la gasolina ser un instrumento de trabajo. Por otra parte, si el patrn decide otorgar al trabajador con auto propio ayuda para gasolina a travs de vales o en efectivo, se trata de de una prestacin que puede ser considerada como previsin social. c) Pago de kilometraje por su uso.- En el caso de autos asignados al trabajador o que sean de su propiedad, y en ambos supuestos se pongan a disposicin de la empresa, que cubre los gastos relativos a su circulacin y mantenimiento, se tratar de un instrumento de trabajo, ya que tiene como propsito resarcir el desgaste de estos vehculos. Considero que si se realiza esta erogacin a favor de un trabajador con auto sin que lo ponga a disposicin del patrn, se puede considerar como previsin social.

d) Ayuda para su adquisicin. En ocasiones el patrn otorga cierta cantidad de dinero al trabajador para que adquiera su automvil, lo cual mejora su calidad de vida; en este caso se est en presencia de un prestacin de previsin social. Celulares: a) Otorgados para realizar funciones de trabajo. Cuando un empleador proporciona a un determinado grupo de trabajadores (ejecutivos, mensajeros, agentes de ventas, de servicios al cliente y cobranzas) un telfono celular para que lo utilicen en llamadas relativas al negocio, estaremos en presencia de un instrumento de trabajo. b) Otorgados como prestacin. Si el celular se otorga para que el trabajador haga libre uso de l, estableciendo regularmente un mximo como importe a pagar por parte del patrn, se puede considerar esta prestacin como previsin social, ya que se trata de una necesidad presente que mejora la calidad de vida de trabajador, quien no tiene que realizar la erogacin por este concepto. 2. Servicio de comedor y comida Es muy frecuente encontrarse con empleadores que se preocupen por la comida de sus trabajadores. Esta erogacin se puede realizar a travs de: a) Vales para comida. En este caso nos encontramos con una clara prestacin de previsin social, ya que estos vales servirn para la satisfaccin de una necesidad presente y se omite el gasto del trabajador por este concepto. b) Servicio de comedor en instalaciones de la empresa. En el supuesto de que la empresa proporcione en sus propias instalaciones el servicio de comedor y comida a los trabajadores, algunos especialistas opinan que debe entenNUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 400

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derse como un instrumento de trabajo, criterio que no comparto, ya que lo que busca esta prestacin a final de cuentas es evitar que el trabajador se desplace a otro lugar y disminuya su gastos por alimentacin, por lo que cumple con las caractersticas incluidas en el concepto de previsin social. c) Servicio de comedor convenido. Este caso se da cuando el empleador realiza un convenio con un lugar (restaurante) para que admita a sus trabajadores y les preste el servicio de comedor, y generalmente se factura por un determinado periodo al patrn, de acuerdo con las comidas que sus empleados consuman al mes; aqu estamos ante una clara prestacin de previsin social. 3. Incentivos Resulta de vital importancia para el empleador entender que la naturaleza de los incentivos es totalmente distinta a la de las prestaciones, ya que los primeros siempre son establecidos y condicionados a la obtencin de una meta u objetivo, mientras que una prestacin de previsin social nunca puede ser condicionada, pues se tiene derecho a ella desde la simple contratacin, independientemente de los logros, asistencias, formalidades, nivel, etc., que tenga el trabajador. Por lo anterior, no se deben asimilar como prestaciones de previsin social los incentivos que el patrn llegue a otorgar, entre los cuales podemos mencionar los siguientes: Premios de asistencia Premios de puntualidad Premios de productividad Gratificaciones extraordinarias Bonos peridicos

es muy importante que el empleador que pretenda otorgarlas considere con mucho cuidado lo siguiente: Las prestaciones de previsin social no son salario, se entregan por el simple hecho de ser empleado y no se pueden canjear por salarios. Se deben incluir las prestaciones de previsin social otorgadas a los trabajadores en el contrato de trabajo. Es necesario establecer un plan de previsin social en el que se detalle la naturaleza y el monto de las prestaciones de esta naturaleza. Estas prestaciones se deben diferenciar de los instrumentos de trabajo. La previsin social debe otorgarse independientemente de que el trabajador se encuentre incapacitado o falte a la empresa. Las prestaciones de previsin social no estn condicionadas a un buen desempeo o como un reconocimiento a la labor o conducta del trabajador. Es necesario verificar todos y cada uno de los requisitos para hacer deducible sin ningn problema las prestaciones de previsin social otorgadas por el patrn. No se deben incluir en los recibos de nmina las prestaciones de previsin social. Se deben considerar las posibles acumulaciones y exenciones a que se tiene derecho cuando se otorga una prestacin de previsin social, para efectuar correctamente las retenciones. Las prestaciones de previsin social son derechos que no se pueden cambiar.

Conclusiones Si bien son diversos los conceptos que pueden considerarse como prestacin de previsin social,

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Tesis aisladas y jurisprudencias relevantes en materia de Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
L.C. Daniel Salas Torres L.C. Juan Carlos Santilln Hernndez

Introduccin n el presente artculo se abordarn las que consideramos las principales tesis aisladas y jurisprudencias en materia de Participacin de los Trabajadores en la Utilidades de las empresas (PTU) que se han dado en aos recientes. Para tal efecto, hemos dividido nuestro trabajo comentando en primera instancia algunos aspectos relevantes en materia de jurisprudencias para efectos de la Ley de Amparo, Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (Ley de Amparo); posteriormente sealaremos las que consideramos las tesis aisladas y jurisprudencias ms relevantes que se han dado en aos recientes en materia PTU y realizaremos un resumen de su contenido, para finalmente expresar nuestras conclusiones. Aspectos relevantes en materia de jurisprudencias de la Ley de Amparo, reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin De acuerdo con al Artculo 192 de la Ley de Amparo, la jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), sea en pleno o en salas, es obligatoria para:

Las salas de la Suprema Corte de Justicia (tratndose de la que decrete el pleno). Los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito. Los juzgados de distrito. Los tribunales militares y judiciales del orden comn de los estados y del Distrito Federal. Los tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales. De esta forma, una jurisprudencia emitida por la SCJN obliga a los tribunales sealados anteriormente a resolver en el mismo sentido de la jurisprudencia. Se constituye una jurisprudencia siempre que lo resuelto en las resoluciones se sustenten en cinco sentencias ejecutorias ininterrumpidas por otra en contrario, que hayan sido aprobadas por lo menos por ocho ministros si se tratara de jurisprudencia del pleno, o por cuatro ministros, en los casos de jurisprudencia de las salas. Tambin constituyen jurisprudencia las resoluciones que diluciden las contradicciones de tesis de salas y de tribunales colegiados. Jurisprudencia de los Tribunales Colegiados de Circuito Segn lo establece el Artculo 193 de la Ley de Amparo, la jurisprudencia que establezca cada
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uno de los Tribunales Colegiados de Circuito (TCC) es obligatoria para: Los tribunales unitarios Los juzgados de Distrito Los tribunales militares y judiciales del fuero comn de los estados y del Distrito Federal Los tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales Al igual que en una jurisprudencia de la SCJN, las resoluciones de los TCC constituyen jurisprudencia siempre que lo resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no interrumpidas por otra en contrario, pero debern haber sido aprobadas por unanimidad de votos de los magistrados que integran cada Tribunal Colegiado. Interrupcin de la jurisprudencia La jurisprudencia se interrumpe y deja de tener carcter obligatorio siempre que se pronuncie ejecutoria en contrario (Artculo 194 de la Ley de Amparo): Por ocho ministros, si se trata de la sustentada por el pleno Por cuatro, si es de una sala Por unanimidad de votos, tratndose de la de un Tribunal Colegiado de Circuito. Por lo anteriormente expuesto, debemos entender que para gozar del posible beneficio que otorgue una jurisprudencia en materia fiscal es necesario que se promueva el juicio correspondiente ante los tribunales y stos estarn obligados a resolver, salvo algunas excepciones, en el sentido de la jurisprudencia que se invoque. Por lo tanto, el hecho de que exista una jurisprudencia que aplique a una situacin idntica o similar para un contribuyente no basta para que se pueda aplicar la interpretacin de dicha jurisprudencia, sino que se debe promover el juicio, invocarla y que el tribunal resuelva en este sentido.
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Tesis aisladas y jurisprudencias relevantes Registro No. 178401 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXI, mayo de 2005 Pgina: 5 Tesis: P./J. 19/2005 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que prohbe su deduccin, transgrede el principio de proporcionalidad. Esta jurisprudencia es una de las ms recientes y representa un beneficio importante para los contribuyentes debido a que seala que la erogacin que el patrn realiza por concepto de PTU en virtud de ser una obligacin constitucional y legal originada por la prestacin de un servicio personal subordinado y dada la naturaleza del gasto que implica el pago de dicha PTU, se permite la deduccin de las cantidades entregadas por este concepto. Se seala que el Artculo 32, fraccin XXV, transgrede el principio constitucional de proporcionalidad al desconocer el impacto negativo en el haber patrimonial de la empresa e impide que se determine la base gravable del impuesto tomando en cuenta su verdadera capacidad contributiva. Cabe sealar que la jurisprudencia anterior tiene una repercusin directa en la disminucin de la base gravable para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR); sin embargo, consideramos que puede existir otra repercusin en beneficio del cliente, debido a que al no existir el concepto de PTU no deducible para efectos del clculo de la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) no se tendra que disminuir ningn importe por este concepto en el ejercicio en el que no exista P T U no deducible, lo que

representa un beneficio para el contribuyente debido a que el importe de las utilidades de las que se podr disponer sin pagar impuesto ser mayor. Registro No. 18841 Localizacin: Novena poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXI, Mayo de 2005; Pg. 387; Registro No. 179242 Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXI, febrero de 2005 Pgina: 94 Tesis: P./J. 6/2005 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Debe sobreseerse en el Juicio de Amparo si se reclama la fraccin XC del Artculo Segundo del Decreto por el que se expidi la Ley del Impuesto Sobre la Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1o de enero de 2002, porque existira imposibilidad jurdica de restituir a la quejosa en el goce de la garanta violada. En su momento, esta jurisprudencia represent un revs para los contribuyentes debido a que seala que el contribuyente deber desistirse del juicio de amparo si se reclama la fraccin XC del Artculo Segundo del Decreto por el que se expidi la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) debido a que la citada fraccin condiciona la deduccin de la PTU a que la expectativa de crecimiento en los criterios generales de poltica econmica para 2003 estimen un crecimiento superior a 3% del Producto Interno Bruto y si la empresa estima esta situacin violatoria del principio de legalidad tributaria por no contener todos los elementos de las contribuciones y pretende que se le otorgue el amparo para que se le permita deducir las cantidades que entregue por concepto de PTU , existe imposibilidad jurdica de concretar a su favor los efectos que pretende, toda vez que subsistira la

prohibicin expresa del Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR, en el sentido de que no sern deducibles las cantidades que por concepto de PTU las empresas entregan a sus trabajadores. Sin embargo, como observamos en la jurisprudencia anterior, meses despus se declar que el mencionado Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR transgrede el principio constitucional de proporcionalidad. Registro No. 179833 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, diciembre de 2004 Pgina: 1398 Tesis: VI.3o.A.201 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. La declaratoria de inconstitucionalidad de los Artculos 16 y 17, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ao 2002, que regulan la base de determinacin de ese derecho laboral, tendr por efecto que la parte patronal calcule la renta gravable al tenor del Artculo 10 de la propia ley. Se seala en esta tesis que, por el hecho de que se conceda el amparo en contra de los Artculos 16 y 17 de la LISR repercute en la desaplicacin de los Artculos sealados; sin embargo, no significa que la compaa no se encuentre obligada a calcular una base gravable para efectos del reparto de PTU, clculo que deber realizar en todo caso considerando el Artculo 10 de la LISR, pues es en l se seala la determinacin de la base para cuantificar la utilidad fiscal o renta del contribuyente y a la cual se le debe aplicar la tasa del impuesto y, por tanto, ser la renta gravable que deber considerarse para la determinacin del monto de las utilidades que se deber repartir.

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Registro No. 180556 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, septiembre de 2004 Pgina: 11 Tesis: P. XLIX/2004 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que prohbe su deduccin, no viola el principio de equidad tributaria. El principio de equidad, segn lo expresado por la SCJN, consiste en la igualdad ante la misma ley fiscal de los sujetos pasivos de un gravamen, quienes deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones o plazos de pago, lo que implica un trato desigual para quienes estn en una situacin distinta frente a la Ley. Derivado de lo anterior, se concluy en esta tesis aislada que, aunque por una parte el Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002 prohba la deduccin de las cantidades entregadas por concepto de PTU y, por otro lado, la propia ley autorice la deduccin de sueldos y salarios, no se traduce en una violacin al principio de equidad tributaria, pues ambos conceptos difieren en su naturaleza jurdica debido a que la P T U es un derecho del trabajador a participar de los beneficios de la produccin, distribucin de bienes y servicios, mientras que los sueldos y salarios corresponden a los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie, etc. Por tanto, como ambos conceptos difieren en su naturaleza jurdica, es legal que difieran en el tratamiento que se les da para efectos fiscales, de manera que uno pueda ser deducido y el otro no.
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Registro No. 180555 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, septiembre de 2004 Pgina: 12 Tesis: P. L/2004 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que prohbe su deduccin, no viola el principio de proporcionalidad tributaria ni de su contenido deriva una doble tributacin. Derivado de la interpretacin que se realiza en esta tesis, no se advierte que del contenido del Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR derive una doble tributacin, pues si bien es cierto que tanto las Personas Morales como Fsicas deben cubrir el tributo correspondiente por dicho monto, tambin es cierto que tal situacin no incide respecto de los mismos sujetos, ni proviene de los mismos conceptos. Tal situacin no configura una doble tributacin sobre la misma fuente gravable, pues de acuerdo con el sistema que establece la ley, los ingresos percibidos por Personas Morales y Fsicas y el mecanismo que debe observarse para el pago del tributo emanan de conceptos diversos y son exigibles a distintos sujetos pasivos de la contribucin. Probablemente desde el punto de vista jurdico, considerando lo expuesto en este tesis, no existe una doble tributacin, pero consideramos que en trminos econmicos s se est pagando un impuesto en dos ocasiones sobre una misma base, aunque como bien lo seala esta tesis, un pago lo realiza el patrn que determina y paga la PTU, al considerarla como una partida que no disminuye su base gravable, y el otro pago lo realiza el trabajador que percibe la PTU y que debe acumular una parte de sta para efectos fiscales.

Registro No. 180554 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, septiembre de 2004 Pgina: 14 Tesis: P. XLVIII/2004 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Los ingresos por ese concepto no se ubican en el supuesto de deduccin que establece el Artculo 31, fraccin V, segundo prrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (legislacin vigente a partir del 1o de enero de 2002). Esta tesis resuelve en el sentido de que los ingresos que los trabajadores perciben por concepto de PTU no se ubican en el supuesto de deduccin establecido en el segundo prrafo de la fraccin V del Artculo 31 de la LISR, toda vez que de su redaccin se infiere que se hace referencia al pago que los patrones hacen a sus trabajadores con motivo de la prestacin de sus servicios, considerando que stos no incluyen el pago por los beneficios de la produccin, como lo es la PTU. Lo anterior se corrobora con el hecho de que la erogacin que se realiza por concepto de sueldos y salarios debe realizarse en el ejercicio de que se trate, requisito que no puede observarse tratndose del pago de la PTU, debido a que esta erogacin se realiza dentro de los 60 das siguientes a la presentacin de la declaracin anual, en trminos prcticos, hasta el ejercicio siguiente a aquel en que se gener. Registro No. 181513 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, mayo de 2004 Pgina: 561 Tesis: 2a./J. 62/2004 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que la regula, vigente a partir del 1o. de enero de 2002, transgrede el Artculo 16 de la Constitucin Federal. Esta jurisprudencia resulta bastante importante, pues en ella se seala que el Artculo 16 de la LISR, que establece el procedimiento para determinar la renta gravable para efectos de la PTU, transgrede las garantas de fundamentacin y motivacin consagradas en el Artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), ya que el Congreso de la Unin carece de facultades para establecer que dicha participacin pueda ser determinada sobre una base diversa a la sealada en el Artculo 10 de la LISR, es decir, distinta a la utilidad fiscal del contribuyente. Al respecto, cabe comentar que en esta jurisprudencia se entiende que la base sobre la que se debe calcular la PTU cuando se considera el procedimiento establecido en el Artculo 10 de la LISR , es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. Se resalta esto porque es probable que algunos contribuyentes hayan considerado que el Artculo 10 establece como base gravable el resultado fiscal,
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es decir, que cuando existan prdidas fiscales stas se disminuirn de la utilidad fiscal y el importe que resulte se considerar para efectos de determinar la PTU a repartir. Sin embargo, al percatarse de tal situacin, el SAT public dentro de sus criterios respecto de prcticas fiscales indebidas lo siguiente:
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la proteccin de la Justicia de la Unin, en contra de la aplicacin del Artculo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y, con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa, de conformidad con el procedimiento previsto en el Artculo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser disminuida con la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, ya que base para determinar la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal.

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que la regula, vigente a partir del 1o de enero de 2002, contraviene el Artculo 123, apartado a, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin Federal. En esta jurisprudencia se seala que el Artculo 16 de la LISR contraviene el Artculo 123, apartado A, fraccin IX, inciso e), de la CPEUM, toda vez que obliga a las Personas Morales a otorgar la PTU sobre una riqueza generada y se produce una carga injusta que no toma en cuenta la capacidad econmica del patrn. Cabe sealar que en esta tesis tambin se seala que la capacidad econmica del patrn se ve reflejada en la renta u utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas, es decir, la utilidad fiscal, no hace mencin de un resultado fiscal o de una amortizacin de prdidas. Registro No. 182147 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, febrero de 2004 Pgina: 89 Tesis: 1a. III/2004 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El rgimen mediante el cual se grava previsto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente a partir del 1o de enero de 2002, no viola el principio de proporcionalidad tributaria. Se menciona en esta tesis que el principio de proporcionalidad tributaria radica medularmente en que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de su respectiva capacidad contributiva, de manera que debe pagar ms quien tenga mayor capacidad contributiva, y menos, el que la tenga en menor proporcin; sin embargo, la capacidad contributiva no se determina nicamente por la cuanta de la renta, sino tambin

En este momento no vamos a cuestionar la obligatoriedad o no que se tiene de considerar los criterios respecto de prcticas fiscales indebidas que publica el SAT, simplemente consideramos que es prudente saber qu piensa la autoridad fiscal ante ciertos casos que se pudieran dar. Por ltimo, es necesario analizar tambin lo dispuesto en el Artculo 128 de la Ley Federal del Trabajo ( LFT) respecto de la amortizacin de prdidas fiscales: Artculo 128. No se harn compensaciones de los aos de prdida con los de ganancia. Registro No. 181698 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, abril de 2004 Pgina: 432 Tesis: 2a./J. 32/2004 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa
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por la fuente de la que sta proviene o, incluso, por las circunstancias especiales que rodean su obtencin. Por esto el legislador puede vlidamente establecer diversas categoras de causantes, a los que conferir un tratamiento distinto en funcin de circunstancias objetivas que reflejen una diferente capacidad contributiva. De esta forma se seala que, el hecho de gravar la PTU aplicable a los trabajadores no contraviene el citado precepto constitucional al no permitir reconocer el impuesto ya pagado por dichas utilidades a travs de a empresa que las reparte, tal como sucede con los accionistas cuando perciben ingresos por dividendos y que tienen la posibilidad de acreditar el ISR pagado por la compaa derivado de los dividendos que distribuy. Registro No. 182580 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XVIII, diciembre de 2003 Pgina: 108 Tesis: 2a. CL/2003 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo Segundo, fraccin XC, del decreto por el que se expidi la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que condiciona la deducibilidad de aqulla a las expectativas de crecimiento superior a 3% del producto interno bruto para el ejercicio de 2003, no transgrede los principios de proporcionalidad y equidad tributarias. Al establecerse que la PTU slo ser deducible en el caso de que la expectativa de crecimiento en los criterios generales de poltica econmica para el ejercicio 2003 estimen un crecimiento superior a 3% del Producto Interno Bruto, no transgrede los principios de proporcionalidad y equidad tributarias establecidas en la CPEUM, debido a que dicha deducibilidad no puede ser catalogada como una contribucin que deban soportar en su peculio

los patrones, pues no constituye un impuesto, aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o un derecho, a los que se refiere el Artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ni una prestacin o contraprestacin obligatoria a favor del Estado, sino que tiene el carcter de una deduccin excepcional, sujeta a las condiciones que el referido Artculo Segundo establece. Registro No. 191005 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XII, octubre de 2000 Pgina: 1302 Tesis: I.7o.A.112 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Instituto Mexicano del Seguro Social e INFONAVIT, cuotas-obrero patronales al. No constituyen ingresos de los trabajadores por lo que no deben restarse a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. En esta tesis aislada se seala que las cuotas cubiertas por los patrones al IMSS y al INFONAVIT no tienen el carcter de ingresos para los trabajadores debido a que no forman parte de su salario y no producen una modificacin positiva en el haber patrimonial de stos; por tanto, no estn comprendidas entre las deducciones relacionadas con la prestacin de servicios personales subordinados que conforman los ingresos del trabajador a que se refera el Artculo 78 de la LISR vigente hasta el ejercicio 2001 (Artculo 110 de la LISRvigente a partir del ejercicio 2002) y no deben restarse de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. El Artculo 25, en su fraccin III, de la LISR vigente hasta el ejercicio de 2001 estableca la deduccin de un importe de la PTU pagada en el ejercicio en la parte que resultara restar a la misma las deducciones relacionadas con la prestacin de
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servicios personales subordinada que hayan sido ingreso del trabajador por el que no se pag impuesto en los trminos de la LISR. Con la interpretacin que realiza la tesis que estamos analizando, podemos considerar que los pagos que haya realizado el patrn por concepto de cuotas al IMSS y al INFONAVIT no se deben considerar como ingresos para el trabajador, por lo tanto no se deben de disminuir de la PTU pagada en el ejercicio para determinar la PTU deducible. Cabe sealar que dicha tesis est referenciada a la LISR que estuvo vigente hasta el ejercicio 2001; sin embargo, esta situacin de determinar un importe de PTU deducible ser aplicable incluso para los ejercicios de 2004 y 2005. Registro No. 193770 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta IX, junio de 1999 Pgina: 6 Tesis: P./J. 48/99 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta contrara el Artculo 123, apartado a, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin, al establecer una renta gravable diversa a la prevista en ste. Esta jurisprudencia hace referencia al Artculo 14 de la LISR que estuvo vigente hasta el ejercicio 2001 (Artculo 16 de la LISR vigente a partir del ejercicio 2002) y seala que la base gravable para la determinacin de la PTU es el Artculo 10 de la LISR, en lugar del mencionado Artculo 14 de la misma ley; sin embargo, la interpretacin expuesta en esta jurisprudencia se ha actualizado con tesis aisladas y con una jurisprudencia que hacen referencia al Artculo actual, que establece la determinacin de la PTU , Artculo 16 de la LISR
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vigente a partir del ejercicio 2002, tal y como lo revisamos anteriormente. No obstante, lo rescatable de esta jurisprudencia es que se menciona dentro del texto de la misma que la norma constitucional establece que, para efectos de determinar el monto de las utilidades de cada empresa, se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la LISR. Dicha norma constitucional que rige desde el 21 de noviembre de 1962 se refiere a la utilidad gravable que en ese ao estableca el Artculo 26 de la LISRy que para la LISRque estuvo vigente hasta el ejercicio 2001 se contena en el concepto de utilidad fiscal en el Artculo 10 de la misma. Con lo anterior, se interpreta que la base sobre la que se calcula la PTU es la utilidad fiscal y no sobre el resultado fiscal, es decir, que no se permite la amortizacin de prdidas fiscales en la base para la determinacin de la P T U , situacin que abordamos tambin anteriormente. Registro No. 195947 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VIII, Julio de 1998 Pgina: 355 Tesis: I.4o.A.290 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Directores de finanzas. De conformidad con el Artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo, tienen derecho a la participacin en las utilidades de las empresas. El Artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo, en su fraccin I, establece que los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades. Esta tesis aislada viene a darle una mayor claridad a la redaccin de la fraccin I del mencionado Artculo 127 debido a que podra interpretarse que todos los directores y administradores, sin

excepcin, as como los gerentes generales no participarn de las utilidades de la compaa. Sin embargo, dicha tesis seala que en las empresas sujetas al pago de PTU pueden existir cargos de directores, administradores y gerentes generales, as como directores, administradores y gerentes de reas, y que no resulta lgico ni jurdico que el Artculo 127 exente del pago de PTU a todos los directores y administradores, sean generales o de rea, e incluya slo a los gerentes generales en esa exencin; lo que seala la tesis que debe entenderse es que la naturaleza de general califica tanto a los directores, como a los administradores y gerentes, y no slo a estos ltimos. Por tanto, en el caso de un director de finanzas, al tratarse de un director de rea (no se trata de un director general), s es sujeto del pago de PTU . Nuestras conclusiones Ahora que se acerca el periodo para la presentacin de la declaracin anual del ISR y que se debe hacer del conocimiento de la autoridad fiscal el importe de PTU correspondiente al ejercicio 2005, el cual se repartir en 2006, resulta importante saber los pronunciamiento relativos a su determinacin que han emitido los tribunales, principalmente con la intencin de evaluar la posibilidad que se tendra de ganar un juicio que se promueva tomando como antecedente las tesis aisladas y las jurisprudencias que se pronunciaron al respecto. De tal suerte que, si el beneficio econmico resulta atractivo y existen precedentes que proporcionen una probabilidad alta de que el juicio pueda ser ganado, el contribuyente decida promover dicho juicio para as poder gozar del beneficio.

Es necesario comentar que los contribuyentes deben evaluar con sus asesores legales las situaciones en que es aconsejable promover un juicio, evaluando todas las repercusiones posibles para tomar la decisin ms adecuada. Asimismo, es necesario que se evale con dichos asesores si es conveniente promover nuevamente un juicio que se haba ganado respecto de una situacin en particular, pero que la sentencia haca referencia a una legislacin anterior, como sucedi con la LISR que dej de tener vigencia en el ejercicio 2001 cuando entr en vigor la nueva LISRen el ejercicio 2002, o bien cuando dicha legislacin haya sido reformada o adicionada, como fue el caso del Artculo 16 de LISR al que se le adicion un ltimo prrafo para el ejercicio 2005. Cabe mencionar que 2005 es el ltimo ao en el que la PTU pagada est limitada en su deduccin, debido a que a partir del ejercicio 2006 se permite la disminucin de la totalidad de la PTU pagada en el ejercicio, en los trminos del Artculo 123 de la CPEUM , para la determinacin de la base gravable. Por ltimo, como lo hacemos siempre, queremos expresar que los comentarios aqu vertidos estn elaborados atendiendo a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de elaboracin del presente documento. Asimismo, es necesario apuntar que las autoridades fiscales podran no estar de acuerdo con los comentarios realizados, por lo que la situacin de cada contribuyente deber ser evaluada en forma particular.

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Resoluciones judiciales en materia de prestaciones de previsin social


Lic. lida Gndara Morales

ARTCULOS

Introduccin
El derecho del trabajo naci ante el requerimiento inaplazable de garantizar a los trabajadores una vida digna de ser vivida. Luego, su finalidad suprema ser necesariamente la de otorgar a la clase laborante mejores condiciones de trabajo, certidumbre en su empleo, salarios remunerados, jornadas humanas, descansos y vacaciones que permitan en una ltima instancia la perfectibilidad del individuo.1

l derecho al trabajo est clasificado en la categora de los derechos sociales. En su Artculo 2, la Ley Federal del Trabajo establece que: Las normas de trabajo tienden a conseguir el equilibrio y la justicia social en las relaciones entre trabajadores y patrones. Y contina afirmando dicho ordenamiento en el primer prrafo del Artculo 3 que:
El trabajo es un derecho y un deber sociales. No es artculo de comercio, exige respeto para las libertades y dignidad de quien lo presta y debe efectuarse en condiciones que aseguren la vida, la salud y un nivel econmico decoroso para el trabajador y su familia.

Es el propsito del presente escrito anotar someramente a qu se refiere el concepto de previsin social, quines son sus destinatarios y, en ltima instancia, referirse a la jurisprudencia como fuente formal del derecho y su evidente influencia en la creacin de las normas jurdicas. El concepto de previsin social est definido en trminos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta ( LISR), y se consideran como tales las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. Al referirse a los requisitos para hacer deducibles los gastos por previsin social, el Artculo 31 de la misma Ley seala en su fraccin XII que: las prestaciones correspondientes se han de otorgar en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Este aspecto sobre la generalidad de
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Las prestaciones de previsin social contempladas en diferentes ordenamientos, desde la Constitucin Poltica hasta las leyes federales, se rigen bajo los principios rectores de justicia social implcitos en los preceptos de referencia y todas ellas tienden a generar condiciones favorables a los trabajadores para el desempeo de sus actividades, no slo en el aspecto econmico, sino tambin en lo que concierne a su dignidad humana.
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Cavazos Flores, Baltasar, 35 Lecciones de Derecho Laboral, Mxico, Trillas, pg. 28.

las prestaciones es el rasgo de justicia social que deseamos subrayar y que prevalece en otros ordenamientos, tal como la ley Federal del Trabajo, en su Artculo 3, donde el espritu de la disposicin legal en torno a la generalidad es la imposibilidad de hacer distinciones por razones de raza, sexo, edad o condicin social. Regresando a la LISR, y sin dejar atrs el mismo sentido de justicia social, el criterio de generalidad para que las prestaciones de previsin social sean deducibles, se refiere a que los gastos inherentes a dichas prestaciones por previsin social se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley cuando se trata de trabajadores sindicalizados, y en el caso de que la empresa tenga dos o ms sindicatos, se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas con relacin a las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la misma Persona Moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos Ley. En el caso de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen a todos ellos las mismas prestaciones. El Artculo 43 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en vigor (RLISR) reitera el requisito de generalidad e impone de el requisito adicional de que se efecten en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales debern estar relacionados con la obtencin de los ingresos del contribuyente y que se efecten con relacin a sus trabajadores y, en su caso, con el

cnyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando dependan econmicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, as como los menores de edad que, satisfaciendo el requisito de dependencia econmica, vivan en el mismo domicilio del trabajador. Por su parte, la Ley del Seguro Social reconoce como previsin social las prestaciones entregadas por los patrones para hacer frente a acontecimientos imprevistos, como son: incapacidades, enfermedades, jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro provenientes de la subcuenta del seguro de retiro prevista en la Ley. Hasta aqu por lo que se refiere al concepto de prestaciones de previsin social, su titularidad y destinatarios, segn lo contemplan diferentes normas, para pasar al estudio y comentarios de algunos criterios judiciales que se han ido formando en materia de previsin social y que constituyen la directriz para la interpretacin y
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aplicacin de la ley en la materia. Para tal efecto, hemos seleccionado algunos de esos criterios que reflejan de manera clara la idea de justicia social. Anlisis de tesis y comentarios El Artculo 17 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) establece:
A falta de disposicin expresa en la Constitucin, en esta ley o en sus reglamentos, o en los tratados a que refiere el Artculo 6, se tomarn en consideracin sus disposiciones que regulen casos semejantes, los principios generales que deriven de dichos ordenamientos, los principios generales del derecho, los principios generales de justicia social que derivan del Artculo 123 de la Constitucin, la jurisprudencia, la costumbre y la equidad. Las resoluciones jurisprudenciales, aunque ceidas a los conflictos concretos planteados ante los tribunales supremos, son, como bien sabemos, la interpretacin y definicin final de la autoridad judicial. De ah el sumo inters por conocer su interpretacin acerca de la justicia social, que adems es fuente de la ley laboral (Artculo 17 de la LFT).2

Las cuotas de los trabajadores al Instituto Mexicano del Seguro Social pagadas por el patrn son deducibles para el efecto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta El pago de las cuotas obreras cubiertas por el patrn se concibe como un gasto de previsin social que tiende a la elevacin del nivel de vida de los trabajadores, en tanto que hace ms remunerativos sus salarios. Esta prestacin, que es otorgada en forma general a todos los trabajadores de la empresa, es deducible en los trminos del Artculo 26, fracciones VII y VIII, de la LISR, Hasta el ao de 1975, si dicho pago se establece como prestacin en el contrato colectivo de trabajo, de conformidad con el Artculo 386 de la Ley Federal del Trabajo y en relacin con los Artculos 17 y 28 de la Ley del Seguro Social. Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito Amparo directo 343/88. Cerillos y Fsforos La Imperial, S.A. 28 de junio de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Fernando Lanz Crdenas. Secretario: lvaro Tovilla Len. 3 De acuerdo con lo que se ha venido expresando, en trminos conceptuales toda aportacin tendiente a la mejora en las condiciones laborales tiene el carcter de gasto de previsin social, independientemente de que deban llenarse requisitos especficos para poder hacer deducibles esos gastos. Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VI, septiembre de 1997 Pgina: 371 Tesis: 2a./J. 39/97 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa

Como se observa, en materia laboral, la capacidad de suplir ordenamientos y principios generales del derecho as como de justicia social, se antepone a la aplicacin de la jurisprudencia al caso concreto, sin que por ello se reste importancia a su mbito de influencia para la toma de resoluciones y aun para crear nuevas normas. Localizacin: Octava poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin I, Segunda Parte, enero a junio de 1988 Pgina: 647 Tesis aislada Materia(s): Administrativa
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Kurczyn Villalobos, Mara Patricia, Reynoso Castillo, Carlos y Snchez-Castaeda, Alfredo, La justicia laboral: administracin e imparticin, Mxico, Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Instituto de Investigaciones Jurdicas, 2005 pg.29. Pgina electrnica de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, 2005

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Los vales de despensa deben considerarse gastos de previsin social para efectos de su deduccin, conforme al Artculo 24, fraccin XII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta El concepto de previsin social comprende, por una parte, la atencin de futuras contingencias que permitan la satisfaccin de necesidades de orden econmico del trabajador y su familia ante la imposibilidad material para hacerles frente, con motivo de la actualizacin de accidentes de trabajo e incapacidades para realizarlo y, en una acepcin complementaria, el otorgamiento de beneficios a la clase trabajadora para que pueda, de modo integral, alcanzar la meta de llevar una existencia decorosa y digna a travs de la concesin de otros satisfactores con los cuales se establezcan bases firmes para el mejoramiento de su calidad de vida. Ahora bien, del examen de las razones que llevaron al legislador a reformar el Artculo 26, fraccin VII, de la LISR vigente hasta 1980 en trminos muy similares a los que prev la legislacin vigente, as como del anlisis de las prestaciones otorgadas a los trabajadores que conforme a lo dispuesto por el Artculo 24, fraccin XII, de la LISR, pueden considerarse deducibles de dicho tributo por constituir gastos de previsin social, se aprecia que el legislador consider a sta en su significado ms amplio, es decir, no solamente como la satisfaccin de contingencias y necesidades futuras, sino en su perfil de lograr el bienestar integral del trabajador a travs del mejoramiento de su calidad de vida y de su familia. Por tanto, como los vales de despensa constituyen un ahorro para el trabajador que los recibe, pues ste podr utilizar la parte correspondiente de su salario que destinaba a la adquisicin de determinados bienes de consumo para satisfacer otras necesidades o fines con lo cual se cumple el mismo objetivo econmico que con las prestaciones expresamente previstas en la ley como gastos de previsin social, debe concluirse que dichos vales tienen una naturaleza anloga a las prestaciones de previsin social y, por ende, son

igualmente deducibles para efectos del ISR, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones previstos en la propia norma, sin que la circunstancia de que sean recibidos con motivo de la prestacin de un servicio personal implique atribuirles el carcter de ingreso gravable, puesto que otras de las prestaciones contempladas como gastos de previsin social tambin son susceptibles de formar parte integrante del salario del trabajador, de tal manera que, con base en la aludida disposicin legal, pueden tambin ser deducibles del ISR hasta por el lmite previsto en la parte final del Artculo 77 del citado ordenamiento tributario, el cual tiende a salvaguardar el inters fiscal en el ejercicio de la deduccin con motivo del otorgamiento de dichas prestaciones de previsin social. Contradiccin de tesis 20/96. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado del Segundo Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. 2 de julio de 1997. Cinco votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Humberto Surez Camacho. Tesis de jurisprudencia 39/97. Aprobada por la Segunda Sala de este alto tribunal, en sesin pblica de dos de julio de 1997, por unanimidad de cinco votos de los Ministros Juan Daz Romero, Mariano Azuela Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y presidente Genaro David Gngora Pimentel. No obstante, para efectos de la LISR puedan hacerse o no gastos deducibles, la primera parte de la tesis nos parece da un concepto ms amplio de previsin social que el provisto en la vigente LISR, ya que se refiere no slo a la atencin de futuras contingencias que permitan la satisfaccin de necesidades de orden econmico del trabajador y su familia con motivo de accidentes de trabajo e incapacidades, sino en su acepcin complementaria, al otorgamiento de beneficios adicionales, que en el caso particular, se trata de los vales de despensa, que constituyen un
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ahorro para el trabajador que los recibe, dado que no tendr que utilizar la parte correspondiente de su salario para adquirir los bienes de consumo de que se trate, satisfaciendo otras necesidades, con lo cual se cumple el mismo objetivo econmico y reconocindoles naturaleza anloga a la de previsin social. Desde el punto de visto del espritu de la ley laboral, y ms genricamente, de justicia social, coincido que s se apegan los vales de despensa al concepto de previsin social. Interesante es ver a continuacin la posicin opuesta, que se suscit en su momento en principio, ya no est en vigor el referido Artculo 24 de la LISR y que se refleja en la contradiccin de tesis en el sentido de que ciertamente hay diferencias entre la naturaleza de los vales de despensa y los gastos de previsin social. Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta III, Marzo de 1996 Pgina: 1044 Tesis: I.4o.A.88 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Diferencia entre los vales de despensa y los gastos de previsin social para efectos del Impuesto Sobre la Renta Los vales de consumo o despensa son pagos en especie con los que el trabajador satisface sus necesidades presentes en el orden material, como son la alimentacin o el vestido; por tal motivo, constituyen una erogacin por salario no deducible del ISR, por ser un ingreso por la prestacin de un servicio personal independiente, mientras que los gastos de previsin social son la cantidad otorgada para que el trabajador satisfaga contingencias o necesidades futuras, como son accidentes, enfermedades, funerales, etc., que no se pueden cubrir con el otorgamiento de una despensa: n
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consecuencia, los gastos erogados para despensa no estn incluidos en el supuesto legal previsto en el Artculo 24 de la LISR, que dice:
Artculo 24. Las deducciones autorizadas en este ttulo debern reunir los siguientes requisitos: ... XII.- Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones correspondientes se destinen a jubilaciones, fallecimientos, invalidez, servicios mdicos y hospitalarios, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, fondos de ahorro, guarderas infantiles o actividades culturales y deportivas y otras de naturaleza anloga. Dichas prestaciones debern otorgarse en forma general en beneficio de todos los trabajadores. En todos los casos debern establecerse planes conforme a los plazos y requisitos que se fijen en el reglamento de esta Ley.

Por tanto, el requerimiento formulado por la autoridad fiscal para que el contribuyente efecte el pago del ISR por concepto de vales de despensa es apegado a derecho. Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito Amparo directo 2254/95. Fajardo y Asociados Asesores, S.C. 20 de septiembre de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: David Delgadillo Guerrero. Secretario: Ramn E. Garca Rodrguez. Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo VI, septiembre de 1997, pgina 371, tesis por contradiccin 2a./ J. 39/97 de rubro Vales de despensa. Deben considerarse como gastos de previsin social para efectos de su deduccin, conforme al Artculo 24, fraccin XII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. A continuacin, la tesis sealada se refiere a la salvaguarda de los principios de proporcionalidad y equidad, en el caso de que el trabajador se

encuentre incapacitado para laborar ante la obligacin interrumpida del patrn de continuar cubriendo las correspondientes cuotas al INFONAVIT, si bien el Artculo 42, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo establece como causa de suspensin temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrn, la incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de trabajo, estableciendo por encima de dicha situacin el mandato constitucional contenido en el Artculo 123, apartado A, que precisamente impone la obligacin de realizar estos gastos de previsin social. Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XI, abril de 2000 Pgina: 60 Tesis: P./J. 48/2000 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa INFONAVIT. La obligacin de pagar las aportaciones patronales a pesar de que el trabajador se encuentre en situacin de incapacidad reconocida por el Instituto Mexicano del Seguro Social, no quebranta los principios de proporcionalidad y equidad. El Artculo 29, penltimo prrafo, de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, reformado mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de enero de 1997, al establecer que subsistir la obligacin del pago de aportaciones durante el tiempo en que el trabajador se encuentre con una incapacidad reconocida por el Instituto Mexicano del Seguro Social, no quebranta los principios tributarios de proporcionalidad y equidad consagrados en el Artculo 31, fraccin IV, constitucional, pues si bien el Artculo 42, fraccin II, de la Ley Federal del Trabajo establece como

causa de suspensin temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrn, la incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de trabajo debe tomarse en cuenta que la obligacin de pagar las aportaciones, si bien tiene un origen laboral por responder a una obligacin de tal carcter, constituye una contribucin peculiar con un claro sentido social y de solidaridad que no tiene que atender, con un rigor absoluto, para efectos de establecer el criterio que debe regir la proporcionalidad, al salario base de cotizacin, pues aunque tal salario, dentro de los lmites establecidos por el legislador, constituye la base de la contribucin, su inexistencia no puede llevar a la conclusin de que deben tambin suspenderse las aportaciones, porque la obligacin a cargo de los patrones de realizarlas no deriva slo del beneficio que recibe por el trabajo que se desempea, sino principalmente de la obligacin que el Artculo 123, apartado A, fraccin XII, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, les impone de realizar estos gastos de previsin social para contribuir al problema habitacional de la clase trabajadora, lo que impide el dejar de prestarle servicios al trabajador por causas que son ajenas a su voluntad, como es el accidente o la enfermedad, en tanto la relacin laboral contina vigente aunque se encuentren suspendidas sus obligaciones principales, sin que tampoco se quebrante con ello el principio de equidad, porque la obligacin relativa se encuentra prevista, por igual, para todos los patrones. Amparo en revisin 153/98. Servicios Inmobiliarios ICA, S.A. de C.V. 26 de marzo de 1998. Once votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot. Amparo en revisin 185/98. Grupo ICA, S.A. de C.V. y coags. 26 de marzo de 1998. Once votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot.
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Amparo en revisin 1134/98. Colgate Palmolive, S.A. de C.V. 26 de octubre de 1998. Unanimidad de nueve votos. Ausentes: Jos Vicente Aguinaco Alemn y Juan N. Silva Meza. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot. Amparo en revisin 2131/98. Productos Lithonia Lighting de Mxico, S.A. de C.V. 26 de octubre de 1998. Unanimidad de nueve votos. Ausentes: Jos Vicente Aguinaco Alemn y Juan N. Silva Meza. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretario: Marco Antonio Rodrguez Barajas. Amparo en revisin 2503/98. Alimentos Radem de Ciudad Jurez, S. de R.L. de C.V. 2 de diciembre de 1999. Unanimidad de ocho votos. Ausentes: Presidente Genaro David Gngora Pimentel, Juventino V. Castro y Castro y Jos de Jess Gudio Pelayo. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Francisco de Jess Arreola Chvez. El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy, 27 de marzo en curso, aprob, con el nmero 48/2000, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a 27 de marzo de 2000. Conclusiones Recapitulando, la previsin social tiene su fundamento en el Artculo 123, apartado A, de la Constitucin, en la Ley Federal de Trabajo y en otros ordenamientos federales ya referidos: sin embargo, la gama se ampla en cuanto a la previsin social, ya que no se limita a los conceptos a que hace referencia la LISR como en el caso comentado para los vales de despensa que no estn literalmente contemplados en tanto que, al satisfacer necesidades econmicas, de salud, de seguridad y otras anlogas a favor del trabajador y su familia, hacen posible elevar su nivel de vida.

En este rubro caben, por tanto, la capacitacin para el trabajo, las guarderas y las acciones tendientes a la proteccin de grupos vulnerables, como los adultos mayores y las personas con discapacidad. Se debe tener presente que la Ley Federal del Trabajo contiene tan solo las disposiciones mnimas que regulan las condiciones laborales en las cuales se desempear el trabajo, por lo que el patrn puede favorecer al trabajador en contratos tanto individuales como colectivos de trabajo, otorgando prestaciones superiores a las mnimas establecidas en el ordenamiento, que se traducen precisamente en gastos de previsin social. Recordemos la no tan lejana propuesta para gravar los ingresos en materia de previsin social la cual, luego de un amplio rechazo por parte de diferentes sectores, dej las cosas en los trminos que antes prevalecan, lo cual me parece un acierto, pues se trata de favorecer al sector trabajador, que dentro de la cadena productiva es el eslabn ms dbil. De tal suerte, en trminos del Artculo 109 de la LISR, los trabajadores no sern sujetos del Impuesto Sobre la Renta por la previsin social que reciban cuando la suma de su sueldo ms prestaciones no supere los siete salarios mnimos. La exencin se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Lo anterior me parece perfectamente congruente con el nimo de proteger el inters de los trabajadores, pero tambin es necesario que, a su vez, contribuyan con el erario a la medida de su capacidad contributiva.

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Dcima Segunda Resolucin Miscelnea 2005. Notas breves


C.P. y Lic. Jorge Santamara Garca L.C. y E.F. Gadiel Aragn Peralta L.C. Sonia Briones Hernndez

Introduccin

Regla 2.1.14. (reforma) Semana Santa del Son inhbiles el 13 y 14 de abril de 2006.

SAT.

n el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 31 de marzo de 2006 fue publicada la Duodcima Resolucin de Modificaciones de la Miscelnea Fiscal para 2005, as como los anexos 1, 5, 7, 9, 14 y 17. A continuacin se presentan algunas notas breves sobre este documento, en espera de la nueva Resolucin Miscelnea para el ao 2006 que an no se publica. Las mencionadas notas slo se refieren a las reglas de uso ms comn o a aquellas que contienen informacin de importancia.

Regla 2.3.18. (reforma) Opcin de los empresarios. La opcin respecto del rgimen de actividades empresariales elegido se realiza con la primera declaracin de pago correspondiente al primer mes del ejercicio de 2006. Sin embargo, no ser aplicable, cuando se presente la primera declaracin del ejercicio de 2006 en trminos de las reglas 2.14.2 o 2.15.2 de la Resolucin (sin impuesto y sin saldo a favor). Regla 2.4.5. (reforma) Comprobantes fiscales alternativos. Adems de las estimaciones tratndose de contrato de obra pblica adicionando las concesiones otorgadas por el Gobierno Federal o Estatales en las cuales se establezca la contraprestacin pactada, pero deben incluir los datos fiscales comunes. Se incluyen tambin los comprobantes oficiales expedidos por aprovechamientos con algunos de los requisitos de los comprobantes fiscales. Regla 2.9.15. (reforma) Dictamen fiscal de Contadores Pblicos. La presentacin del dictamen fiscal va Internet, a travs de las direcciones www.sat.gob.mx o www.shcp.gob.mx, se efectuar de acuerdo con lo siguiente:

Regla 1.6. (nueva) Lineamientos de proteccin de datos personales. Los publicados en el DOF el 30 de septiembre de 2005 quedan incluidos los datos personales recabados a travs de las solicitudes, avisos, declaraciones y dems manifestaciones, ya sea impresos o por medios electrnicos. Para modificar o corregir sus datos personales, las Personas Fsicas podrn acudir a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda o a travs de la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx ).

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ARTCULOS

Calendario 1, con

RFC:

Considerando el primer carcter alfabtico del RFC Fecha de envo 19 al 23 de mayo de 2006 24 al 26 de mayo de 2006 29 al 31 de mayo de 2006 tardar el 12 de junio de 2006

Letras del RFC De la A a la F De la G a la O De la P a la Z y & Controladoras que consoliden

del del del A ms

Calendario 2, obligadas. Personas Morales obligadas a dictaminarse (con saldo a cargo en el ISR o en el IMPAC del ejercicio fiscal 2005); dictamen fiscal va Internet, conforme a las formas fiscales que se enlistan a continuacin: Formularios 18. Declaracin del ejercicio. Personas Morales. 19. Declaracin del ejercicio. Personas Morales. Consolidacin. 20. Declaracin del ejercicio. Personas Morales del Rgimen Simplificado. Letras del RFC De la A a la F De la G a la O De la P a la Z y & Controladoras Presentacin oportuna de las declaraciones. Si no presentan su declaracin en tiempo, los plazos de presentacin sern los generales establecidos en el primer calendario. Aplicacin del calendario 2. Las Personas Morales con saldo a favor o sin saldo a cargo y las Personas Fsicas con actividades empresariales pueden presentar el dictamen con el calendario 2 si presentan en tiempo su declaracin, pues de no hacerlo, se aplica el calendario 1. Fecha de presentacin efectiva. Hasta que el SAT reciba correctamente la informacin correspondiente. Renuncia a presentar dictamen. Slo para los voluntarios y se hace mediante escrito libre en el que se expliquen los motivos, a ms tardar el ltimo da del mes en que deba presentarse el dictamen fiscal. Fecha de envo del 23 al 27 de junio de 2006 del 28 al 30 de junio de 2006 del 3 al 5 de julio de 2006 a ms tardar el 12 de julio de 2006, Regla 2.9.19. (nueva) Exentos de IMPAC (hasta 4 millones de pesos como ingresos). Estarn relevados de presentar el aviso ante las autoridades competentes en materia de estmulos fiscales. Regla 3.1.6. (nueva) Declaracin (mensual) informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a 100 mil pesos. Se presenta por la informacin mensual el da 17 de cada mes de las contraprestaciones o donativos recibidos en el mes inmediato anterior segn el monto consignado en el comprobante que se expida en la pgina del SAT, de la cual los contribuyentes podrn obtener el programa electrnico. Regla 3.1.7. (nueva) Aviso de donacin de productos perecederos. Se debe presentar a ms tardar cinco das antes de la fecha de caducidad. Regla 3.1.8. (nueva) Donatarias de productos bsicos. Podrn manifestar al donante a ms tar-

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dar dentro de los cinco das siguientes a la fecha en la que la informacin de dichos bienes aparezca en el portal de Internet del SAT, a travs de correo electrnico o por escrito, su intencin de recibir los bienes al donante de que se trate, enviando copia al SAT a la direccin electrnica: avisodonacionmercancias@sat.gob.mx Regla 3.4.23. (nueva, segundo prrafo) Costo de ventas en enajenaciones a plazo. Se plantea la opcin de acumular el cobro y deducir el costo proporcional; para lo cual podrn incrementar el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, con el costo de lo vendido

pendiente de deducir correspondiente a las mercancas enajenadas a plazo. Regla 3.4.44. (nueva) Acumulacin de inventarios cuando sean reducidos. Cuando se opta por la acumulacin diferida del valor de inventarios en ejercicios fiscales posteriores y dicho valor hubiese disminuido con respecto al inventario base del 31 de diciembre de 2004, para determinar el inventario acumulable del ejercicio fiscal de 2005 y posteriores, en lugar de aplicar el procedimiento regular transitorio (quinto prrafo de la fraccin V del Artculo Tercero Transitorio), puede aplicarse el siguiente sistema:

I. Primer ejercicio en que se aplica la regla a. Proporcin de reduccin del inventario base contra el inventario al final de cada ao, expresado en porcentaje b. Inventario acumulable del ao c. Importe a disminuir de la acumulacin d. Acumulaciones efectuadas en ejercicios anteriores e. Inventario acumulable ajustado

19% $100,000 $ 19,000 $ 9,000 $ 72,000

Si se parte de la cantidad as calculada en los trminos de esta regla, se establecen dos casos: Primer caso. Cantidad que se debe acumular en el caso de que sea mayor que la del procedimiento especial de esta regla Segundo caso. Cantidad que se debe acumular mediante en el caso que sea menor a la del procedimiento especial de esta regla II. Ejercicios posteriores Los pasos que se deben seguir son los siguientes: a) Disminuir del inventario acumulable las acu-mulaciones efectuadas en los aos anteriores. b) Recalcular los porcentajes de acumulacin de cada uno de los ejercicios posteriores a aqul en que se redujo el inventario de acuerdo con el ndice promedio de rotacin de inventarios determinado, dividiendo cada uno de dichos porcentajes entre la suma de todos ellos, correspondientes a cada uno de los aos pendientes de acumular, de acuerdo con la tabla de acumulacin sealada en dicha fraccin, incluido el del ao por el cual se efectu el clculo. c) El porcentaje que se obtenga para cada uno de los aos posteriores se multiplicar por el monto de acumulacin de ejercicios fiscales posteriores.

$75,000 $69,000

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III. Monto de acumulacin Para los ejercicios posteriores y los porcentajes de acumulacin recalculados, que se hubieran determinado por ltima vez, cuando el monto del inventario reducido del ejercicio fiscal de que se trate sea superior al monto del inventario reducido por el cual se aplic por ltima vez el procedimiento sealado en las fracciones I y II. Regla 3.4.45. (nueva) Inventario acumulable en fusin. La sociedad fusionante acumular en el ejercicio fiscal en que ocurra la fusin los inventarios acumulables pendientes de acumular de la sociedad fusionada. Si la sociedad fusionante tiene prdidas pendientes de aplicar en el ejercicio fiscal en que ocurra la fusin. Regla 3.4.46. (nueva) Procedimiento del inventario acumulable en caso de liquidacin en 2005. Ejercicio que termina anticipadamente. I. Pagos provisionales. Se acumula la doceava parte en el ejercicio irregular de liquidacin correspondiente a la terminacin anticipada. Acumulacin proporcional anual. Slo se acumula la proporcin que corresponda al nmero de meses del ejercicio irregular. Ejercicio de liquidacin. II. Pagos provisionales. Se aplica la doceava parte por todo el ejercicio de liquidacin hasta terminar el primer ao. Acumulacin anual. Cada ao deber acumularse la parte correspondiente del inventario acumulable restando lo acumulado en el ejercicio irregular y en los aos que abarque la liquidacin.

Regla 3.4.47. (nueva) Coeficiente de pagos provisionales 2006 sin incluir en la utilidad el inventario acumulable. Para efectos de calcular el coeficiente de utilidad correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio de 2006, los contribuyentes podrn no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de 2005. Regla 3.4.48. Inventarios que no se destinan al costo de produccin. Podrn deducirse como gasto del ejercicio en el que se realicen, siempre que el monto de dicho gasto no se incluya en el costo de lo vendido.

Personas Fsicas
Regla 3.11.8. (se reforma) Pago hasta en seis parcialidades del ISR del ejercicio de 2005 de Personas Fsicas. Se da continuidad a esta regla en la que se autoriza que las Personas Fsicas que determinen ISR anual a su cargo en la declaracin del ejercicio de 2005, no obstante lo establecido en el Artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin, podrn pagar dicho impuesto hasta en seis parcialidades, efectuando la sexta parte del mismo con la presentacin de la declaracin del ejercicio, que deber realizarse a ms tardar el 30 de septiembre de 2006, y considerando el factor de actualizacin de 1.036 sobre las restantes cinco parcialidades. Regla 3.15.5. (se adiciona) Lmite para no retencin del ISR en adquisicin de bienes muebles. Con relacin al Artculo 154 de la LISR , se establece que los adquirentes de vehculos podrn no efectuar la retencin de 20% del ISR cuando el monto de la operacin sea mayor 227 mil 400 pesos;, sin embargo, a pesar de que el monto sea mayor, podr no efectuarse la citada retencin siempre que la ganancia por enajenacin del vehculo no exceda tres veces el salario mnimo (53 mil 294 pesos). Regla 3.16.1. (se reforma) Periodicidad de pago de ISR por los REPECOS . Se actualiza la regla que

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establece que durante el ejercicio de 2006 los R EPECOS debern presentar declaraciones mensuales en forma bimestral a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre. Regla 3.16.2. (se deroga) Clculo del ISR de REPECOS. Anteriormente se estableca que los REPECOS podan utilizar, para el clculo de su ISR, las tablas publicadas en el anexo 18 de la Resolucin Miscelnea; sin embargo, dado que el esquema de pago cambi a partir de 2006 con el cambio en la deduccin permitida, se deroga la aplicacin de la citada tabla. Regla 3.17.14. (se reforma) Factor de acumulacin de intereses provenientes del extranjero. Se actualiza la regla que establece la opcin de determinar los ingresos acumulables en el caso de ingresos provenientes de intereses del extranjero que las Personas Fsicas tienen la obligacin de acumular en su declaracin anual del ejercicio de 2005 conforme a lo establecido por el Artculo 221 del Reglamento de la LISR; el factor de actualizacin para 2005 es de 0.02. Regla 3.17.17. (se adiciona) Opcin para instituciones del sistema financiero al determinar intereses reales. Se establece que, con la finalidad de que las instituciones del sistema financiero determinen los intereses reales a que hace alusin el Artculo 59 de la LISR , al proporcionar las constancias anuales de dichos intereses, podrn hacerlo considerando una estimativa diaria del INPC, pero para ello debern presentar aviso al SAT, a ms tardar el 31 de diciembre, de que pretenden ejercer la opcin citada. Regla 3.30.1. (se reforma) Entidades Federativas que tienen convenio con la SHCP para recaudar el ISR de los REPECOS. Se agregan a la lista de Entidades Federativas que pueden recaudar el ISR de estos contribuyentes Michoacn, Oaxaca y Tamaulipas. Regla 3.30.2. (se reforma) Entidades Federativas que tienen convenio con la SHCP para

recaudar el ISR de las Personas Fsicas del Rgimen Intermedio. Se agregan a la lista de Entidades Federativas que pueden recaudar el ISR de estos contribuyentes Michoacn, Oaxaca y Tamaulipas. Regla 3.30.3. (se reforma) Entidades Federativas que tienen convenio con la SHCP para recaudar el I S R por enajenacin de suelo y construcciones. Se agregan a la lista de Entidades Federativas que pueden recaudar el ISR de estos contribuyentes Michoacn, Oaxaca y Tamaulipas.

Impuesto al Valor Agregado. REPECOS


Regla 5.8.1. (se reforma) Primer pago del IVA en 2006. Se actualiza la regla con base en las nuevas disposiciones del Artculo 2-C de la Ley del IVA para sealar que se entiende que optan los R EPECOS por pagar una cuota estimada, en lugar de determinar el IVA en los trminos generales de Ley, si realizan su primer pago bimestral de 2006 conforme a la ltima cuota bimestral de 2005 ante el SAT o ante la Entidad Federativa que les corresponda. Regla 5.8.2. (se reforma) REPECOS que no ejerzan la opcin de pagar cuota estimada. Se seala que los REPECOS que no opten por pagar una cuota estimada de ISR e IVA en forma conjunta debern presentar aviso al RFC de su cambio de situacin fiscal, disminuyendo la clave de REPECOS y aumentando la de rgimen general o intermedio, segn corresponda. Regla 5.8.3. (se reforma) Personas Fsicas que inician actividades en 2006 como R EPECOS. Se establece que las Personas Fsicas que inicien actividades en 2006 como R EPECOS se considera optan por pagar con base en una cuota estimada por el simple hecho de inscribirse en este rgimen fiscal, en su caso, en tanto las autoridades fiscales establecen la forma de efectuar el pago, debern calcular su impuesto en forma estimada en trminos del Artculo 2-C. Regla 5.8.4. (se reforma) Cuota aplicable en 2006 si no lo sealan las autoridades fiscales. Se
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establece que, en tanto las autoridades fiscales estiman el IVA respectivo, los REPECOS debern pagar un monto igual a la cuota que hayan pagado durante el bimestre de noviembre diciembre de 2005. Regla 5.8.5. (se reforma) REPECOS que realizan actos exentos o gravados a 0%. Se indica que los R EPECOS que durante todos los meses del ejercicio realicen actos gravados a la tasa de 0% (Artculo 2A de la LIVA), o bien realicen actos exentos (Artculo 9 y 15 de la LISR), estarn relevadas de presentar declaraciones por dicho impuesto, siempre que as este manifestado ante el RFC o realicen la disminucin de actividades correspondiente. Regla 5.8.6. (se reforma) Periodicidad de pago del IVA. Se actualiza la regla para sealar que los R EPECOS pagarn el IVA en forma bimestral a travs de Internet o en la ventanilla bancaria, segn corresponda, salvo que la Entidad Federativa donde residan ya tenga establecidas reglas particulares para recaudar dicho impuesto, en cuyo caso lo harn bajo dichos trminos. Regla 5.8.7. (se reforma) Beneficios por pagar la cuota estimada del ISR y del IVA. Los contribuyentes que opten por pagar en una sola cuota el ISR y el IVA quedan relevados de las obligaciones correspondientes para llevar el registro de sus ingresos diarios, entregar notas de venta por operaciones por montos de hasta 100 pesos. Regla 5.8.8. (se reforma) Lista de Entidades Federativas que ya recaudarn la cuota estimada. Aguascalientes, Baja California, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua, Distrito Federal, Durango, Guanajuato, Jalisco, Michoacn, Oaxaca, Puebla, Quertaro, Quintana Roo, San Luis Potos, Sonora, Tabasco, Tamaulipas, Tlaxcala, Veracruz y Zacatecas. Regla 5.8.9. (se adiciona) Gua para el pago de cuotas. Se seala que, para facilitar el pago, se dar a conocer en el anexo 21 de la Resolucin
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Miscelnea Fiscal la gua de pagos de cuotas del IVA a cargo de REPECOS. Regla 6.21. (se deroga el segundo prrafo) Informacin de clientes y proveedores de enajenacin de bebidas alcohlicas en el establecimiento. Se deroga el segundo prrafo en el que se daba la opcin de presentar la informacin de clientes y proveedores que enajenaran bebidas alcohlicas en el establecimiento en la forma oficial IEPS1, Informacin sobre importe y volumen de compras y ventas. Programa electrnico, en lugar de realizarla a travs de programa electrnico Declaracin Informativa Mltiple del IEPS, Multi- IEPS . Regla 11.1. (reforma) Definicin en la Ley de Ingresos de Vehculos Baja Velocidad y Bajo Perfil. Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17, y ahora es el Artculo 16, fraccin VI, inciso d) de la LIF. Regla 11.2. (reforma) Requisitos para efectuar el acreditamiento de diesel establecido en la Ley de Ingresos. Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17 y ahora es el Artculo 16, fraccin VI, inciso d) de la LIF. Regla 11.3. (reforma) Qu se considera como carreteras o caminos? Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17 y ahora es el Artculo 16, fracciones VI y IX de la LIF. Regla 11.4. (reforma) No desglose del IEPS en comprobantes de Pemex por enajenacin de diesel marino especial a los sectores pesquero y de acuacultura. Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17 y ahora es el Artculo 16, fraccin VII, de la LIF. Regla 11.5. (reforma). Concepto que se debe utilizar en los desarrollos electrnicos bancarios para el acreditamiento de diesel. Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17 y ahora es el Artculo 16, fraccin VII, ltimo prrafo, de la LIF.

Regla 11.6. (reforma) Devolucin del IEPS que les hubiere sido trasladado en la enajenacin de diesel. Cambia le referencia de esta regla en el primero y en el cuarto prrafo; antes era el Artculo 17 y ahora es el Artculo 16, mismas fracciones, de la LIF. Regla 11.7. (reforma) Acreditamiento de diesel contra el ISR, el Impac, el IVA o las retenciones. Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17, fraccin X, y ahora es el Artculo 16, fraccin VIII, de la LIF. Regla 11.8. (reforma) Forma de pago de la adquisicin de diesel en agencias para que proceda el acreditamiento. Cambia la referencia del primer, tercer y cuarto prrafo de esta regla; se ubicaban en el Artculo 17, fraccin X, y ahora estn en el Artculo 16, fraccin IX, de la LIF . Adems, se derog el segundo prrafo, en el que se estableca la opcin de acreditar el precio de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio que conste en el comprobante, incluido el IVA, por el factor que para el mes en que se adquiera el diesel publique el SAT. Regla 11.9-K. (reforma) Reglas que deben cumplir los contribuyentes que acrediten el diesel. Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17, fraccin XI, y ahora es el Artculo 16, fraccin XI, de la LIF. Regla 11.10. (reforma) Reglas de los comprobantes que enajenen diesel para consumo final a los agricultores. Cambia le referencia de esta regla; antes era el Artculo 17 y ahora es el Artculo 16, fracciones VI y VIII, de la LIF. Regla 11.11. (reforma) Aplicacin del acreditamiento de diesel en los portales bancarios. Cambia la referencia de esta regla; antes era el Artculo 17, fraccin XIV, y ahora es el Artculo 16, fraccin XII, sptimo prrafo de la LIF. Regla 11.12. (nueva) Referencia a la administracin local de grandes contribuyentes. Se

adiciona esta regla, en la cual se establece que la referencia que se hace en la Ley de Ingresos a la Administracin Local de Grandes Contribuyentes se entender hecha a la Administracin Regional de Grandes Contribuyentes. Regla 11.13. (nueva) Tasa de recargo mensual. Se adiciona esta regla, en la cual se publican las tasas de recargos por plazo de 0.75%, y por mora, de 1.13%, aplicables al ejercicio fiscal de 2006; en el ejercicio fiscal de 2005 se publicaban mensualmente, pero ya se saba que era la misma tasa para todo el ejercicio, y ahora ya la publicaron anual. Regla 16.5. (nueva) Reglas a los bienes perecederos y con caducidad que se donen. Se adiciona esta regla y se establece que los bienes bsicos para alimentacin o salud que sean perecederos slo son aprovechables en la cantidad aprovechada para el consumo humano. Adems, los bienes con caducidad debern ofrecerse en donacin cinco das antes de su vencimiento. En tanto no se entreguen los bienes, stos debern mantenerse en condiciones de conservacin. Regla 16.6. (nueva) Procedimiento para efectuar la donacin o destruccin de mercancas. Se adiciona esta regla, que establece el procedimiento para donar bienes, como sigue: 1. Las donatarias que estn interesadas en recibir los bienes ofrecidos podrn manifestar al donante por escrito o correo electrnico, la intencin de recibirlos a dichos bienes a ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la fecha en que aparezca la informacin en el portal del SAT (www.sat.gob.mx). 2. Las donatarias enviarn copia del aviso del punto anterior al SAT al correo avisodonacionmercancias@sat.gob.mx.

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3. Los donantes tienen dos das para responder a las donatarias una vez que hayan recibido el aviso de manifestacin de recibir los bienes, en el que se responde que los bienes estn a su disposicin, enviando copia al SAT de la respuesta de la donante a la direccin electrnica avisodonacionmercancias@sat.gob.mx. 4. Una vez recibida la respuesta por parte de la donante, la donataria contar con los cinco das siguientes para recoger los bienes. Se proceder a la destruccin de mercancas cuando: 1. No reciban manifestacin de ninguna donataria de recibir los bienes. 2. La donataria no recoja los bienes en el plazo establecido de cinco das una vez obtenida la respuesta de la donante. Adicin. Ttulo 18, Del Decreto por el que se exime del pago del Impuesto al Activo y se otorgan diversas facilidades administrativas a los contribuyentes que se mencionan, publicado en el DOF el 11 de octubre de 2005. Regla 18.1. (nueva) Reglas en la aplicacin de la exencin de I MPAC. Se adiciona esta regla y se establecen las siguientes reglas en la exencin de IMPAC: 1. Los contribuyentes estn obligados a calcular el impuesto del ejercicio 2005 que les hubiera correspondido de no estar exentos y sealarlo en la declaracin del ejercicio anotando cero en la cantidad a pagar.

2. El lmite de ingresos de 4 millones de pesos se determina con base en el ejercicio 2004. 3. Se debern considerar en el lmite de ingresos los que haya obtenido en forma directa o a travs de fideicomiso, copropiedad o sociedad conyugal en cuyas actividades los activos sean sujetos del I MPAC. 4. La fiduciaria podr no presentar pagos provisionales del IMPAC del ejercicio fiscal 2005 cuando los fideicomisarios o fideicomitente acrediten con copia de su declaracin del ejercicio 2004 que sus ingresos no fueron mayores a 4 millones de pesos. 5. El copropietario encargado de los bienes afectos a la copropiedad o el cnyuge encargado de la administracin de la negociacin podrn no realizar pagos provisionales en 2005 cuando sus ingresos no hubieran rebasado los 4 millones de pesos en 2004. Regla 18.2. (nueva) Impuesto causado para los contribuyentes exentos por el decreto. Se adiciona esta regla, la cual establece que el impuesto que se calcule en la declaracin del ejercicio 2005 se considerar como si fuera el impuesto causado conforme a la ley del IMPAC. Artculo sexto. (vigencia) Se prorroga hasta el 30 de abril de 2006 la vigencia de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005.

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Deducciones personales y su efecto fiscal en el clculo del ISR del ejercicio 2005
L.C. y E.F Juan Carlos Fuentes Rojas .

Introduccin as Personas Fsicas tienen la obligacin de presentar su declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta (ISR ) cuando se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista en la Ley de dicho impuesto (LISR). Para efectos del clculo del ISR del ejercicio, la LISR permite disminuir del total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio las erogaciones realizadas por concepto de deducciones personales. En este sentido, dichas deducciones desempean un papel muy importante en la determinacin del ISR del ejercicio, ya que al deducirse del total de ingresos acumulables disminuyen la base gravable y, en consecuencia, el ISR a cargo del ejercicio. Dada la trascendencia de este tema, he realizado el presente artculo con el fin de analizar y comentar las disposiciones fiscales aplicables a las deducciones personales, los requisitos y el monto de deducibilidad, as como sus efectos fiscales en la determinacin del ISR del ejercicio. Para complementar el marco conceptual, presento una serie de casos prcticos, por dems interesantes, en los cuales ejemplifico la aplicacin de las disposiciones fiscales relativas a las deducciones personales para el ejercicio fiscal 2005.

1. Declaracin anual del

ISR

2005
ISR

Sujetos obligados a presentar declaracin anual del

En los trminos del Artculo 175 de la LISR, las Personas Fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los ingresos exentos y aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligados a pagar el ISR anual, mediante declaracin que presentarn en abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas. Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaracin anual del ISR son los siguientes: Captulo I. Salarios y asimilables a salarios. Artculo 117, fraccin III. Captulo II. Actividad profesional y empresarial. Seccin I y II. Captulo III. Arrendamiento. Captulo IV. Enajenacin de bienes. Captulo V. Adquisicin de bienes. Captulo VI. Intereses. Captulo VIII. Dividendos. Captulo XI. De los dems ingresos. Cabe recordar que los ingresos provenientes de fuente de riqueza extranjera, aun cuando no se consideran para efectos de pagos provisionales

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ARTCULOS

segn el Artculo 106 de la LISR , s se deben acumular en la declaracin anual. Sujetos no obligados a presentar declaracin anual Las Personas Fsicas no estarn obligadas a presentar declaracin anual del ISR por la obtencin de los ingresos siguientes: Captulo I. Salarios. Cuando no se encuentren en los supuestos a que se refiere la fraccin III del Artculo 117 de la LISR. Captulo I y VI. Salarios e Intereses. En el caso de que nicamente se perciban ingresos por salarios e intereses reales, cuya suma no exceda de $ 300,000.00, siempre que los ingresos por intereses no excedan de $ 100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retencin del ISR. Captulo II, Seccin III. Actividad empresarial. Los REPECOS no estn obligados a presentar la declaracin anual porque sus pagos del ISR se consideran definitivos. Captulo VII. Premios.Al igual que en el caso anterior, por la obtencin de estos ingresos se paga el ISR en forma definitiva. Casos en los que se est obligado a informar los ingresos exentos y aquellos por los que se paga el ISR definitivo Las Personas Fsicas residentes en Mxico tienen la obligacin de informar en la declaracin anual de 2005 sobre los prstamos, donativos y premios obtenidos en el ejercicio, siempre que en lo individual o en su conjunto excedan de mil pesos; as lo dispone el segundo prrafo del Artculo 106 de la LISR. Asimismo, la Regla 3.11.4 de la RMF para 2005, seala que las Personas Fsicas que nicamente obtuvieron ingresos en el ejercicio fiscal de 2005 por concepto de prstamos, donativos y premios, que en lo individual o en su conjunto excedan de un milln de pesos, estarn obligadas a solicitar su inscripcin ante el Registro Federal de Causantes (RFC).
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Las exenciones a ingresos por viticos, enajenacin de casa habitacin, herencia y legado no sern aplicables cuando no se declaren Resulta muy importante tener en cuenta que, en trminos del Artculo 109, antepenltimo prrafo, de la LISR, las exenciones por ingresos por viticos, enajenacin de casa habitacin, herencia y legado no sern aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los trminos del tercer prrafo del Artculo 175 de esta Ley, estando obligado a ello. En este sentido, la Regla 3.11.10 de la Miscelnea para 2005 establece que los ingresos exentos del pago del ISR por concepto de herencias o legados y por enajenacin de casa habitacin se debern informar siempre que la suma de los ingresos totales contenidos en su declaracin sea superior a 500 mil pesos. Asimismo, la Regla 3.11.11 establece que los contribuyentes que tributen conforme al rgimen de salarios podrn no informar en la declaracin anual del ejercicio 2005 los ingresos obtenidos por viticos cuyo monto no exceda de 500 mil pesos, siempre que la suma total de viticos percibidos en el ejercicio no represente ms de 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrn por concepto de salarios. Por tanto, si los ingresos mencionados en el prrafo anterior no se declaran, por el hecho de que se trata de una obligacin, la consecuencia es que se consideren como ingresos acumulables y se pague el ISR correspondiente. Fecha de presentacin La fecha de presentacin de la declaracin anual de 2005, es a ms tardar el 30 de abril de 2006. Sin embargo, el 30 de abril (domingo) y el 1o. de mayo, se consideran das inhbiles, en trminos del artculo 12 del CFF, por lo tanto, el plazo vence el 2 de mayo de 2006. En el caso de que se haya presentado en los meses de Febrero y Marzo de 2006, de acuerdo con la Regla 3.11.9 de la Miscelnea, se considera presentada para efectos fiscales el 1o de Abril de 2006. Lo mencionado por esta Regla, resulta importante por dos razones:

Primero. Se permite que las Personas Fsicas cumplan de forma adelantada con esta obligacin fiscal, y Segundo. Porque aquellas personas que hubieran presentado antes de esa fecha la declaracin anual en la que se refleje un saldo a favor por el cual soliciten su devolucin, debern computar el plazo de 40 das hbiles que tiene la autoridad para efectuar la devolucin a partir del 1 de abril, y no desde la fecha en que presentaron su declaracin. 2. Deducciones personales (Artculo 176, primer prrafo, de la LISR) Las Personas Fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los sealados en los Captulos del I al IX del Ttulo IV de la LISR y que, en trminos del Artculo 175, estn obligados a presentar declaracin anual, para calcular el ISR del ejercicio 2005 podrn considerar, adems de las deducciones autorizadas en cada Captulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales: 2.1. Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios (Artculo 176, fraccin I, de la LISR y Artculo 240 del RLISR) Los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta, siempre que dichas personas no perciban durante el ao de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el Salario Mnimo General del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por lo tanto, si los beneficiarios del contribuyente obtienen ingresos iguales o superiores al Salario Mnimo General del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, dichos gastos no sern deducibles.

De conformidad con el Artculo 240 del RLISR, se consideran incluidos en las deducciones a que se refiere la fraccin I del Artculo 176 los gastos estrictamente indispensables efectuados por concepto de: Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias Honorarios a enfermeras Anlisis y estudios clnicos Prtesis En relacin con el parentesco, el Artculo 298 del Cdigo Civil Federal seala que la lnea recta es ascendente o descendente, segn el punto de partida y la relacin a que se atiende: Ascendente. Es la que liga a una persona con su progenitor o tronco del que procede. Descendente. Es la que liga al progenitor con los que proceden de l. En consecuencia, el contribuyente puede hacer deducible los gastos de sus abuelos y bisabuelos paternos y maternos de manera ascendente; y de manera descendente, los gastos de sus hijos, nietos y bisnietos. La Regla 3.11.2 de la Miscelnea para 2005 tambin dispone que, para efectos de la LISR y su Reglamento, los adoptados se consideran como descendientes en lnea recta del adoptante y de los ascendientes de ste. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT), a travs de su Criterio Interno 70/2004/ ISR , considera que los gastos erogados con motivo de servicios mdicos prestados por personas que no cuentan con ttulo profesional de mdico, cirujano dentista y sus equivalentes no son deducciones personales. Lo anterior, sin perjuicio del Artculo 240 del RLISR, el cual establece que la compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente, de medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las
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instituciones hospitalarias, as como los gastos por honorarios a enfermeras, anlisis, estudios clnicos o prtesis, tambin son considerados como deducciones personales. Lo manifestado por el SAT es adecuado si se considera que la salud es uno de los aspectos ms importantes para cualquier persona. 2.2. Gastos de funeral (Artculo 176, fraccin II, de la del RLISR)

totalidad de sus bienes presentes; por lo tanto, los donativos deben ser a ttulo gratuito. Requisitos Para poder deducir los donativos otorgados es indispensable cumplir con los siguientes requisitos: 1. No deben ser onerosos ni remunerativos

LISR

y Artculo 241

Los gastos de funerales efectuados para las personas mencionadas en la fraccin que antecede, siempre que no excedan el Salario Mnimo General del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. En los casos de erogaciones para cubrir funerales a futuro, se considerarn deducibles como gastos de funerales hasta el ao de calendario en que se utilicen los servicios funerarios respectivos. La erogacin por concepto de gastos funerales que exceda el lmite de deducibilidad previsto en la fraccin correspondiente de este precepto se considerara no deducible. Para la declaracin anual de 2005, el lmite de un Salario Mnimo General del rea geogrfica del contribuyente elevada al ao ser de: rea geogrfica A B C Importe $ 17,082.00 $ 16,552.75 $ 16,078.25

Los donativos otorgados no sern onerosos ni remunerativos. Para estos efectos, el Artculo 2336 del Cdigo Civil Federal dispone que Es onerosa la donacin que se hace imponiendo algunos gravmenes, y remuneratoria la que se hace en atencin a servicios recibidos por el donante y que ste no tenga obligacin de pagar. Asimismo, los donativos deben satisfacer los requisitos previstos en la LISR y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT. En las Reglas 3.9.1 a 3.10.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005 se establecen varios lineamientos en relacin con los donativos y las donatarias. 2. Beneficiarios (donatarias) Los donativos se deben otorgar a las personas siguientes: a) A la Federacin, a las Entidades Federativas o a los municipios, as como a sus organismos descentralizados que tributen conforme al Ttulo III de la presente Ley. b) A las entidades a las que se refiere el Artculo 96 de esta Ley. c) A las a que se refieren los Artculos 95, fraccin XIX, y 97 de esta Ley. d) A las Personas Morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI y XX del Artculo 95 de esta Ley que cumplan con los requisitos establecidos en las fracciones II, III, IV y V del Artculo 97 de la misma. e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del Artculo 98 de esta Ley.

2.3. Donativos (Artculos 21; 24; 31, fraccin I; 34 a 75; 123, fraccin II; 124 a 126; 174; 176, fraccin III, y 221 de la LISR. Artculos 31, 33, 110 y 242 del RLISR. Artculo 40 del RCFF ) Donativo El Artculo 2332 del Cdigo Civil Federal seala que donativo es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la
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f) A programas de escuela empresa. Los donativos otorgados a instituciones de enseanza pblicas o privadas sern deducibles siempre que cubran los requisitos siguientes: Que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. Que se destinen a la adquisicin de bienes de inversin, a la investigacin cientfica o al desarrollo de tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por el monto, en este ltimo caso, que seale el RLISR. Que se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas, conforme a las reglas generales que al efecto determine la Secretara de Educacin Pblica (SEP), y que dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco aos.

3. Las donatarias deben estar incluidas en la lista de personas autorizadas para recibir donativos Las donatarias deben estar incluidas en la lista de las personas autorizadas para recibir donativos, que al efecto publique el SAT en el DOF y en su pgina electrnica, excepto cuando se trate de la Federacin, Entidades Federativas y municipios, as como sus organismos descentralizados que tributen conforme al Ttulo III de la Ley, o de programas de escuela empresa. La Regla 3.9.1 de la Miscelnea dispone que el SAT autorizar a recibir donativos deducibles a las organizaciones civiles y fideicomisos que se ubiquen en los Artculos 31, fraccin I, excepto los incisos a) y f), y 176, fraccin III, excepto los incisos a) y f) de la LISR, as como en los Artculos 31, segundo prrafo, y 114 del RLISR, mediante la publicacin de sus datos en el Anexo 14 de la presente Resolucin en el DOF y que dar a conocer en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx).

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4. Expedicin del comprobante fiscal Al recibir los donativos, las donatarias debern expedir comprobantes foliados en los que proporcione los datos a que se refiere el Artculo 40 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin ( CFF). Los datos que deben contener los comprobantes fiscales son los siguientes: Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del RFC del donatario. Lugar y fecha de expedicin. Nombre, denominacin o razn social y domicilio del donante y, en su caso, domicilio fiscal y clave del RFC. Cantidad y descripcin de los bienes donados o, en su caso, el monto del donativo. El sealamiento expreso que ampara un donativo y que la donataria se obliga a destinar los bienes donados para los fines propios de su objeto social. Cuando el comprobante ampare la donacin de bienes, deber contener la siguiente leyenda: En el caso de que los bienes donados hayan sido deducidos previamente para los efectos del Impuesto Sobre la Renta, este donativo no es deducible. 5. Monto de la deduccin por donativos Los donativos de mercancas, materias primas, productos semiterminados y productos terminados que hayan sido deducidos por medio de compras en los trminos de la fraccin II del Artculo 123 de la Ley, no sern deducibles. Lo dispuesto en este Artculo es correcto, pues de otra manera, el contribuyente efectuara dos deducciones: una a travs de las compras y otra por medio de la deduccin personal. Tratndose de bienes distintos de los inventarios, se considerar como monto del donativo la cantidad que resulte de ajustar el costo de adquisicin
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del bien donado conforme a las reglas previstas en el Captulo IV del Ttulo IV de la Ley. Cuando los bienes donados son acciones, terrenos o ttulos valor que representen la propiedad de bienes (excepto inventarios); as como otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideren intereses en los trminos del Artculo 9, piezas de oro y plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera y las piezas denominadas onzas troy, se considera como monto del donativo el monto original de la inversin (MOI) actualizado o el costo promedio por accin (CPA) del bien donado, segn corresponda, calculado en los trminos de los Artculos 21 y 24. En el caso de bienes de activo fijo, se considerar como monto del donativo la parte del MOI actualizado no deducido en los trminos de los Artculos 37 o 221, fraccin III, de la LISR, segn corresponda. De acuerdo con el Artculo 2332 del Cdigo Civil Federal, solamente los bienes pueden ser objeto de donacin; por tanto, los servicios prestados gratuitamente no pueden considerarse donativos y, en consecuencia, no son deducibles. Esta situacin es confirmada en el Criterio Interno del SAT 51/ 2004/ISR Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para efectos del ISR. 2.4. Intereses reales pagados (Artculos159, tercer prrafo, y 176, fraccin IV, de la LISR. Artculos 224 a 231 del RLISR. Reglas 3.18.2 y 3.18.5 del RMF para 2005) Requisitos y condiciones de deducibilidad Las Personas Fsicas podrn deducir los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios, siempre que renan los requisitos y condiciones siguientes: Se destinen a casa habitacin. Es decir, los que se utilicen nicamente para la construccin o remodelacin de casa habitacin o

para el pago de los pasivos que se hayan destinado exclusivamente para la adquisicin, construccin o remodelacin de casa habitacin, siempre que los contribuyentes demuestren plenamente que dichos crditos fueron destinados para la realizacin de los conceptos mencionados. Estn contratados con los integrantes del sistema financiero, al igual que los contratados con los organismos pblicos federales y estatales. Que el monto del crdito otorgado no exceda de un milln 500 mil unidades de inversin ($5,456,298.00). Cuando el saldo insoluto del crdito exceda de la cantidad mencionada, sern deducibles nicamente los intereses reales devengados y pagados, en la proporcin que represente el equivalente en moneda nacional de un milln 500 mil Udis al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquel en que se efecte la deduccin respecto de la totalidad del saldo insoluto en moneda nacional a dicha fecha. Los intereses reales (incluidos los moratorios) se hayan devengado a partir de la entrada en vigor de la fraccin IV de este precepto. En el caso de los crditos que se encuentren denominados en unidades de inversin, los intereses que se podrn deducir sern los pagados en el ejercicio en que se efecte la deduccin que se hubieran devengado bajo el concepto de dichas unidades. Tambin sern deducibles los intereses cuando el pago de los mismos se efecte utilizando el monto de los retiros de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social (LSS); de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la Cuenta Individual del SAR prevista en la Ley del

Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado ( ISSSTE), as como del Fondo de la Vivienda para los miembros en activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, previsto en la Ley del Issfam. En el caso de que los deudores del crdito hipotecario sean varias personas, se considerar que los intereses fueron pagados por los deudores del crdito en la proporcin que a cada uno de ellos les corresponda de la propiedad del inmueble. Cuando no se especifique, se entender que el pago se realiz en partes iguales. Cuando los deudores del crdito hipotecario sean cnyuges y copropietarios del mismo inmueble, y slo uno de ellos perciba en el ejercicio ingresos acumulables para los efectos del ISR, dicho cnyuge podr deducir la totalidad de los intereses reales pagados y devengados en el ejercicio por el crdito hipotecario. Clculo del inters real deducible El inters real deducible ser el que se determine conforme a lo siguiente: I) Crditos hipotecarios denominados en moneda nacional
Intereses nominales devengados efectivamente pagados en el ejercicio. (a) menos: Ajuste anual por inflacin del ejercicio (b) igual a: Inters real pagado deducible, cuando (a) > (b)

Donde: El ajuste anual por inflacin del ejercicio se determina de la siguiente forma:
Saldo promedio del crdito que genere los intereses. Factor de actualizacin INPC del mes ms reciente del periodo de la inversin - 1. INPC del primer mes del periodo de la inversin.

por:

igual a: Ajuste anual por inflacin del ejercicio.

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Y el saldo promedio del periodo se obtiene:


Saldos del crdito al ltimo da de cada uno de los meses que comprenda el periodo (sin considerar los intereses devengados no pagados) entre: Nmero de meses del periodo igual a: Saldo promedio del periodo

deducibles, en lugar de utilizar el INPC podrn utilizar el valor de la unidad de inversin.


Entonces, el factor se determinar conforme al procedimiento siguiente: Valor de la UDI al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate entre: Valor de la UDI al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior al ejercicio mencionado igual a: Cociente menos: 1 (uno) igual a: Factor ====

II) Crditos hipotecarios denominados en UDIS En el caso de los crditos denominados en unidades de inversin, la suma de los intereses devengados y pagados en el ejercicio. III) Crditos denominados en dlares En el caso de los crditos denominados en dlares, se aplicar lo establecido en la fraccin I anterior, valuando en moneda nacional el saldo al ltimo da de cada mes con el tipo de cambio registrado el da en que se otorg el crdito. Los pagos de intereses se convertirn a moneda nacional de acuerdo con la paridad vigente el da en que se paguen. En ambos casos se utilizar el tipo de cambio que publique el Banco de Mxico, en los trminos del artculo 9o. del CFF. Opcin de utilizar el valor de las UDIS para calcular el inters real deducible Para los efectos de los Artculos 176, fraccin IV, de la Ley del ISR y 231 de su Reglamento, los contribuyentes que tengan crditos contratados en moneda nacional con los integrantes del sistema financiero, para calcular los intereses reales

Cuando se termine de pagar el crdito antes del 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, se considerar el valor de la unidad de inversin vigente a la fecha en la que se efecte el ltimo pago de intereses. En el caso de crditos contratados despus de iniciado el ejercicio de que se trate, para determinar el factor a que se refiere el prrafo anterior, correspondiente a dicho ejercicio, los contribuyentes considerarn el valor de la unidad de inversin vigente a la fecha en la que se efecte el primer pago de intereses. Otros conceptos que se consideran crditos hipotecarios Se consideran tambin crditos hipotecarios aqullos en los que se cumplan los siguientes requisitos: Que como garanta fiduciaria del crdito del que derivan los intereses, se haya dejado una casa habitacin.

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Que el nico objeto del fideicomiso sea dejar dicho inmueble en garanta del prstamo. Que el fideicomitente sea el contribuyente que deducir los intereses en los trminos del citado precepto. Que los fideicomisarios sean el mismo contribuyente y cualquier integrante del sistema financiero. Obligacin de las sociedades del sistema financiero de informar sobre los intereses percibidos Las sociedades que componen el sistema financiero y los organismos, que perciban intereses derivados de los crditos hipotecarios, debern consignar en el estado de cuenta que proporcionen a los contribuyentes que les cubran dichos intereses, correspondiente al ltimo mes del ejercicio de que se trate, o en constancia anual, la informacin siguiente: Nombre, domicilio y clave del RFC del deudor hipotecario de que se trate. Ubicacin del inmueble hipotecado. Los intereses nominales devengados, as como los pagados en el ejercicio. Respecto de estos ltimos se debern distinguir los intereses reales pagados en el ejercicio. Los integrantes del sistema financiero debern informar por escrito a los contribuyentes, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, el monto del inters real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los trminos que se establezca en las reglas que al efecto expida el SAT. 2.5.Aportaciones voluntarias y complementarias a la cuenta de retiro (Artculo 176, fraccin V, de la LISR. Reglas 3.18.2 y 3.18.5 del RMF para 2005) Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la Ley del SAR , o las cuentas de planes

personales de retiro, as como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este ltimo caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro conforme al segundo prrafo de esta fraccin. El monto de la deduccin ser de hasta 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco Salarios Mnimos Generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao. Para la declaracin anual de 2005, el lmite de deduccin de aportaciones complementarias o voluntarias de cinco Salarios Mnimos Generales del rea geogrfica del contribuyente elevada al ao ser de: rea geogrfica A B C Importe $ 85,410.00 $ 82,763.75 $ 80,391.25

Se consideran planes personales de retiro aquellas cuentas o canales de inversin que se establezcan con el nico fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 aos, y en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por instituciones de seguros, instituciones de crdito, casas de bolsa, administradoras de fondos para el retiro o sociedades operadoras de sociedades de inversin con autorizacin para operar en el pas, y siempre que obtengan autorizacin previa del SAT. Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaciones voluntarias o en los planes personales de retiro, as como los rendimientos que ellos generen se retiren antes de que se cumplan los requisitos establecidos en esta fraccin, el retiro se considerar ingreso acumulable en los trminos del Captulo IX (De los dems ingresos) de este Ttulo.
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En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el beneficiario designado o el heredero estarn obligados a acumular a sus dems ingresos del ejercicio los retiros que efecte de la cuenta o canales de inversin, segn sea el caso. 2.7. Primas por seguros de gastos mdicos (Artculo 176, fraccin VI, de la LISR. Regla 3.18.6 del RMF para 2005) Las primas por seguros de gastos mdicos complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados por instituciones pblicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cnyuge o la persona con quien vive en concubinato y sus ascendientes o descendientes en lnea recta. Tambin se consideran deducibles en los trminos de esta fraccin las primas pagadas por los seguros de salud, siempre que se trate de seguros cuya parte preventiva cubra nicamente los pagos y gastos a que se refieren el Artculo 176, fraccin I, del citado ordenamiento, y el Artculo 240 de su Reglamento. El pago del deducible del seguro de gastos mdicos no es una deduccin personal El Criterio Interno del SAT 75/2004/ISR seala que el pago del deducible del seguro de gastos mdicos no se considera como un gasto mdico ni es una prima por concepto de dicho seguro, en virtud de que son erogaciones realizadas como una contraprestacin de los servicios otorgados por la compaa aseguradora, de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro y, por ello, no podrn considerarse como una deduccin personal para efectos del ISR. 2.8. Gastos destinados a la transportacin escolar obligatoria (Artculo 176, fraccin VII, de la LISR. Artculo 243 del RLISR) Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en lnea recta, cuando sta sea obligatoria en los trminos de las disposiciones legales
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del rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se deber separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de transportacin escolar. En los trminos del Artculo 243 del RLISR, se entender que se cumple con el requisito establecido en la fraccin VII del Artculo 176 de la LISR cuando la escuela de que se trate, obligue a todos sus alumnos a pagar el servicio de transporte escolar. Las escuelas que estn en este supuesto debern comprobar que destinaron el ingreso correspondiente a la prestacin del servicio de transporte. Considero que esta deduccin personal resulta prcticamente inaplicable. 2.9. Pago del impuesto local sobre salarios (Artculo 176, fraccin VIII, de la LISR) Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda de 5 por ciento. Esta situacin se presenta cuando la Persona Fsica se encuentra en los supuestos a que se refiere la fraccin III del Artculo 117 de la LISR; por lo tanto, el empleador no le efectuar el ajuste anual por salarios, en los trminos de los Artculos 116 y 118, fraccin II, del mismo ordenamiento legal. Con la Reforma Fiscal para 2005, se adicion esta fraccin al Artculo 176 de la LISR. 2.10. Requisitos de las deducciones personales Para que procedan las deducciones por concepto de honorarios mdicos, dentales, gastos hospitalarios y por gastos de funeral, se deber comprobar: Mediante documentacin que rena requisitos fiscales. Que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el ao de calendario de que se trate a instituciones o personas residentes en el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, nicamente deducir la diferencia no recuperada.

Una excepcin a lo mencionado en el prrafo anterior lo establece el Artculo 245 del RLISR, que a continuacin se transcribe:
Artculo 245. Los funcionarios del Estado o trabajadores del mismo a que se refiere el Artculo 9o., fraccin I, inciso b) del CFF, siempre que por el carcter de sus funciones permanezcan en el extranjero por ms de 183 das en el ao de calendario de que se trate, que obtengan ingresos de los sealados en el Ttulo IV de la Ley, al calcular el impuesto anual podrn hacer las deducciones a que se refieren las fracciones I y II del Artculo 176 de la propia Ley, aun cuando hayan sido pagadas a personas no residentes en el pas.

Fsica no esta obligada a registrarlas en su contabilidad. 2.11. Algunas consideraciones sobre las deducciones personales Se deducen en la declaracin anual A diferencia de las deducciones autorizadas que se establecen en cada Captulo (excepto Captulos I, II, seccin III, VII, VIII y IX) del Ttulo IV de la LISR, las erogaciones por concepto de deducciones personales no se deducen en los pagos provisionales del ISR, sino hasta en el clculo del ISR del ejercicio.

Por otra parte, el ltimo prrafo del Artculo 176 de la LISR seala que los requisitos de las deducciones establecidas en el Captulo X, Requisitos de las Deducciones, del Ttulo IV, no son aplicables a las deducciones personales a que se refiere este Artculo. Sin embargo, en mi opinin dichas deducciones personales deben cumplir por lo menos con los siguientes requisitos: Estar efectivamente pagadas, a ms tardar en la fecha de presentacin de la declaracin anual. Contar con comprobante que rena los requisitos fiscales de acuerdo con el CFF Se deduzca una sola vez A diferencia de las deducciones autorizadas, para deducir las deducciones personales, la Persona Ejemplo:
Concepto Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios. Anteojos. Gastos hospitalarios. Honorarios dentales (Personas Fsicas). Total. Gastos de funeral Servicios velatorios. Fretro. Total

El I V A trasladado al contribuyente deber considerarse como parte de la deduccin personal. Tratndose del Impuesto al Valor Agregado ( IVA) que se traslade en forma expresa y por separado a la Persona Fsica en los comprobantes fiscales expedidos por deducciones personales, deber considerarse dicho impuesto como parte del monto de la deduccin personal en virtud de que no es acreditable contra el I V A trasladado por las actividades realizadas por el contribuyente, porque no se pag para realizar los actos o actividades que la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece como hechos generadores del impuesto.

Subtotal $ 850.00 $ 24,670.00 $ 7,500.00

IVA

Total $ 977.50 $ 28,370.50 $ 7,500.00

Deduccin personal $ 977.50 $ 28,370.50 $ 7,500.00 $ 36,848.00 $ 3,105.00 $ 5,750.00 $ 8,855.00

$ 127.50 $ 3,700.50 $ 0.00

$ 2,700.00 $ 5,000.00

$ $

405.00 750.00

$ 3,105.00 $ 5,750.00

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rea geogrfica del contribuyente Es indispensable conocer el rea geogrfica del contribuyente para efectos de considerar el Salario Mnimo General que deber aplicarse en el cumplimiento de las condiciones y limitar el monto deducible de algunas deducciones personales, como son: Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios (fraccin I). Gastos de funeral (fraccin II). Aportaciones voluntarias o las complementarias a la subcuenta de retiro (fraccin V). Para determinar el rea geogrfica del contribuyente, se considerar el lugar donde se encuentre su casa habitacin al 31 de diciembre del ao que se trate. Las personas que a la fecha citada tengan su domicilio fuera del territorio nacional atendern el rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal. 2.12. DeclaraSAT 2006 El programa DeclaraSAT 2006, nos permite calcular el ISR del ejercicio 2005 de las Personas Fsicas, de forma rpida y fcil. Para capturar las deducciones personales, se deben seguir los pasos siguientes: 1. Ingresar al programa DeclaraSAT 2006. 2. Despus de acceder al sistema, en la ventana principal se selecciona la ventana Datos del contribuyente. 3. Capturar los datos generales del contribuyente: nombre completo, RFC , CURP, rgimen fiscal, rea geogrfica (A, B o C) y domicilio fiscal. Tambin se debe elegir entre el clculo automtico de impuestos y la captura sin clculo automtico de impuestos. Terminada la captura, se guardan los datos del contribuyente. 4. Enseguida se selecciona la ventana Declaracin Anual y se da un de forma

rpida y fcil en la pantalla Deducciones personales. 5. Se procede al llenado anexo Deducciones personales. Bsicamente, se llenan tres campos: Concepto. En este campo se deber seleccionar el concepto de la deduccin personal que haya realizado el contribuyente. El listado de conceptos que maneja el programa es el siguiente: - Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios - Gastos funerales - Donativos - Intereses reales efectivamente pagados por crditos hipotecarios (casa habitacin) - Aportaciones voluntarias al SAR - Primas por seguros de gastos mdicos mayores - Gastos de transportacin escolar obligatorio - Depsito en cuentas personales especiales de ahorro, primas de seguros (pensionados) - Cantidad no recuperada en los gastos efectuados Monto. En este campo se anotar el importe de cada deduccin personal efectuada en el ejercicio. deber anotar el RFC de la empresa o prestador de servicios. La clave del RFC debe estar a 12 posiciones, si se trata de Persona Moral, y a 13, si se trata de Persona Fsica. Para facilitar el llenado de esta pantalla, y de cada una de las que integran el programa, es necesario contar con el papel de trabajo en el que se haga la integracin de las deducciones personales por cada concepto y por cada prestador de servicios. A manera de ejemplo, se presenta la siguiente cdula:
RFC. Se

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Nm. Concepto 1 2 3 4 5 Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios. Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios. Donativos. Donativos. Intereses reales efectivamente pagados. Monto total deducciones personales 2005.

Monto total $ 54,428.67 $ 4,200.00 $ 2,500.00 $ 5,000.00 $ 19,752.00 $ 85,880.67

RFC

HSD-870217-HF1 MAHL-571019-M75 CRM-400819-MN1 UNA-290722-7Y5 BMX-480517-ABT

6. Por ltimo, una vez que se termina de requisitar el anexo, se procede a salvar los datos capturados. 3. Efectos fiscales de las deducciones personales* La aplicacin de las deducciones personales en la determinacin del ISR del ejercicio, tiene varios efectos fiscales importantes. A continuacin, comentar cada uno de ellos. 3.1 Disminucin del ISR a cargo en el ejercicio El primer efecto fiscal de las deducciones personales se da cuando, al disminuirse del total de ingresos acumulables del ejercicio, se disminuye la base gravable del ejercicio y, como consecuencia, el ISR a cargo en el ejercicio que se calcule tambin disminuye. La disminucin del ISR a cargo en el ejercicio depender de varios factores, como son: el monto de las deducciones personales, el rango en que se encuentre la base gravable en la tarifa y la tabla de los Artculos 177 y 178 de la LISR, respectivamente, y del subsidio no acreditable del ejercicio. Los efectos fiscales siguientes derivan del acreditamiento de retenciones y pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio contra el ISR a cargo (disminuido) del ejercicio. 3.2 Saldo del
ISR

cargo. Para ello, deber indicar en el programa DeclaraSAT 2006 cul opcin elige. Si se opta por la devolucin, se debe anotar el nombre del banco y el nmero de su cuenta Clabe a 18 dgitos para que se le haga el depsito correspondiente. En este caso, su devolucin podr autorizarse mediante el Programa de Devoluciones Automticas, lo que significa que no necesita hacer un trmite adicional para solicitarla. Tambin puede darse el caso de que las deducciones personales produzcan un incremento del saldo a favor del ISR en el ejercicio. Es decir, aun sin considerar las deducciones personales, que al efectuar el clculo del ISR se obtenga un saldo a favor; por tanto, con la inclusin de las deducciones autorizadas se incrementar dicho saldo. 3.3.
ISR

por pagar del ejercicio menor

a favor en el ejercicio

Otro de los efectos fiscales importantes que tienen las deducciones personales es la disminucin del ISR por pagar en el ejercicio. Esto sucede, cuando el ISR a cargo (disminuido) es superior a la suma de las retenciones y los pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio. La disminucin del ISR por pagar del ejercicio depender del monto de cada elemento que sirve para determinar el ISR por pagar del ejercicio. Por otra parte, desde el punto de vista financiero, el efecto de la aplicacin de las deducciones fiscales,resulta en un gran beneficio para el contribuyente, pues puede significar: el recuperar dinero que puede destinar para otros fines el no desembolsar dinero para el pago de impuestos el efectuar el pago del ISR del ejercicio en una cantidad menor.
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Cuando el ISR a cargo en el ejercicio es inferior a la suma de las retenciones y de los pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio, se produce un saldo del ISR a favor en el ejercicio. En este caso, el contribuyente tiene dos opciones: solicitar su devolucin o efectuar la compensacin del saldo a favor contra otras contribuciones que tenga a su
Vase el anexo 2.

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4. Casos prcticos Caso 1 Integracin de las deducciones personales del ejercicio 2005 Planteamiento Una Persona Fsica desea conocer cuales deducciones personales y que monto de las mismas podr deducir del total de ingresos acumulables del ejercicio 2005. Datos Relacin de deducciones personales del ejercicio 2005
Concepto del gasto Beneficiario 1. Honorarios mdicos y gastos hospitalarios prestados y paga- Cnyuge. dos en Houston, Texas, USA. 2. Honorarios mdicos y gastos hospitalarios. Del importe total Contribuyente. del gasto, el empleador le reembolso la cantidad de $ 15,000.00 3. Honorarios dentales por trabajo de ortodoncia. 4. Anlisis clnico y estudios de laboratorio. La hija del contribuyente obtuvo ingresos por salarios por la cantidad de $ 94,878.52 en el ejercicio. 5. Compra de lentes. 6. Honorarios pagados al mdico veterinario. Operacin quirrgica de la mascota del contribuyente. 7. Gastos funerarios por construccin de un mausoleo. 8. Pago de anualidad por plan de servicios funerarios a futuro. 9. Donativo en efectivo otorgado a una donataria. 10. Donativo otorgado en mercancas. La mercanca forma parte de los inventarios. 11. Donacin de equipo de cmputo. MOI $ 54,284.00, depreciacin acumulada $ 35,284.60, fecha de adquisicin: 18 de agosto de 2003 y fecha de donacin: 04 de noviembre de 2005 . 12. Donacin de mobiliario y equipo de oficina. El activo est totalmente depreciado. 13. Aportacin voluntaria realizada a la subcuenta de retiro. 14. Prima por seguro de gastos mdicos. El gasto se pag el 10 de enero de 2006. La fecha del comprobante fiscal es del 17 de diciembre de 2005. 15. Pago de prima de seguro de salud. La mam es dependiente econmico del contribuyente. 16. Gastos de transporte escolar. El servicio no es obligatorio para los alumnos. Nieto. Hija mayor. Importe $ 135,475.00 $ 28,728.54 $ 8,200.00 $ 5,750.

Sobrino. Perro. Abuelo. Contribuyente. Fundacin UNAM. Hospital Shriners, I. A.P . Escuela Nacional Preparatoria Nmero 7, Ezequiel A. Chvez, UNAM. Escuela Secundaria Diurna . Nm.209, SEP. Contribuyente. Contribuyente.

$ $

1,200.00 7,500.00

$ 37,000.00 $ 1,900.00 $ 10,000.00 $ 59,641.86

$ 54,284.00

$ 43,425.75 $ 11,000.00 $ 5,350.00

Mam. Hija menor.

$ $

3,798.00 1,500.00

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Total de ingresos acumulables del ejercicio: $ 890,243.87. Solucin Determinacin de las deducciones personales del ejercicio 2005 LISR Artculo 31, 110, 176, RLISR Artculos 31-33, 240-245.
Concepto del gasto Beneficiario Importe $ 135,475.00 Deducible X Comentarios (Fundamento legal) El gasto no es deducible porque el servicio se pag a un residente en el extranjero. LISR Artculo 176, penltimo prrafo. El gasto es deducible hasta por las cantidades erogadas no recuperadas LISR Artculo 176, penltimo prrafo. El honorario es totalmente deducible porque el beneficiario es descendente en lnea recta. LISR Artculo 176, fraccin I. El gasto no es deducible porque los ingresos percibidos por la hija del contribuyente fueron superiores a 1 SMG del rea geogrfica del contribuyente A elevado al ao ($ 17,082.00). LISR Artculo 176, fraccin I. El gasto no es deducible porque el beneficiario no es descendiente en lnea recta. LISR Artculo 176, fraccin I. El gasto no es deducible porque no hay parentesco. LISR Artcul o 176, fraccin I. El gasto no es deducible porque no se considera gasto de funeral. LISR Artculo 176, fraccin II. El gasto no es deducible en este ejercicio; ser deducible hasta el ejercicio en que se utilicen los servicios funerarios. LISR Artculo 176, fraccin II y RLISR Artculo 241.

1. Honorarios mdicos y gastos Cnyuge. hospitalarios prestados y pagados en Houston Texas. 2. Honorarios mdicos y gastos Contribuyente. hospitalarios.(1)

$ 13,728.54

3. Honorarios dentales por trabajo Nieto. de ortodoncia.

8,200.00

4. Anlisis clnico y estudios de Hija mayor. laboratorio.

5,750.

5.

Compra de lentes.

Sobrino.

1,200.00

6. Honorarios pagados al mdico Perro (mascota). veterinario. 7. Gastos funerarios por construc- Abuelo. cin de un mausoleo. 8. Pago por plan de servicios fune- Contribuyente. rarios a futuro.

7,500.00

$ 37,000.00

1,900.00

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Concepto del gasto 9. Donativo en efectivo otorgado a una donataria.

Beneficiario Fundacin UNAM.

Importe $ 10,000.00

Deducible

10. Donativo otorgado en bienes (mercanca).

Hospital Shriners, IAP. $ 59,641.86

11. Donacin de equipo de cmputo. (2)

E.N.P . Nm. 7, UNAM.

$ 20,610.82

Comentarios (Fundamento legal) El donativo es totalmente deducible porque el beneficiario es donataria autorizada. LISR Artculo 176, fraccin III. El donativo no es deducible porque el contribuyente ya dedujo la mercanca va compras. LISR Artculo 176, fraccin III y RLISR Artculos. 33 y 242. El monto de la donacin en activo fijo es hasta el saldo pendiente de deducir actualizado. Artculo 176, fraccin III y Artculos 33 y 242. El donativo no es deducible porque el activo fijo esta totalmente depreciado. LISR Artculo 176, fraccin III y RLISR Artculos 33 y 242. La aportacin es totalmente deducible porque el monto no es superior al 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, adems no rebasa el tope de 5 SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. LISR Artculo 176, V. El gasto es deducible aun cuando se haya pagado en el ejercicio siguiente, ya que en la LISR, no hay disposicin en contrario. LISR Artculos 176, fraccin VI. El gasto se considera como prima por seguros de gastos mdicos. LISR Artculo 176, fraccin VI y Regla 3.18.6 de la RMF para 2005. El gasto no es deducible porque la escuela no obliga a todos los alumnos a pagar el servicio de transporte escolar. LISR Artculo 176, fraccin VII y RLISR Artculo 243.
LISR RLISR

12. Donacin de mobiliario y equipo de oficina.

E.S. D. Nmero 209, SEP.

$ 43,425.75

13. Aportacin voluntaria realizada Contribuyente. a la subcuenta de retiro. (3)

$ 11,000.00

14. Pago de prima por seguros de gastos mdicos.

Contribuyente.

5,350.00

15. Pago de prima de seguro de salud. Mam. La mam es dependiente econmico del contribuyente. 16. Gastos de transporte escolar. El servicio no es obligatorio para los alumnos. Hija menor.

3,798.00

1,500.00

= Deducible X = No deducible
68
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Nota
(1) (2)

Honorario mdico y gasto hospitalario deducible = $ 28,728.54 - $ 15,000.00 = $ 13,728.54 (cantidad no recuperada). El donativo de equipo de cmputo deducible:
MOI

$ 54,284.00 35,284.60 $ 18,994.40 1.0851 113.556 104.652 __________ $ 20,610.82 Donativo deducible

(-) (=) (X)

Depreciacin acumulada. Saldo por deducir Factor de actualizacin


INPC INPC

Mayo. 2005 Agosto 2003

(=) Saldo por deducir actualizado.


(3)

Aportacin voluntaria al totalmente deducibles.

SAR

deducible = $ 890,243.87 *10% = $ 89,024.38 > $ 11,000.00; por tanto, los $ 11,000.00 son

Integracin de las deducciones personales del ejercicio 2005 LISR, Artculo 31, 110, 176, RLISR, Artculos 31-33, 240-245 Deduccin personal 1. Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios 2. Donativos 3. Aportacin voluntaria realizada a la subcuenta de retiro 4. Prima por seguros de gastos mdicos Total de deducciones personales deducibles del ejercicio 2005. Comentarios A travs de este caso prctico se ejemplific cmo se debe validar la procedencia y el monto deducible de las deducciones personales, en los trminos de los Artculos 176 de la LISR y 31, 33, 110, 240-245 del RLISR. Del total de erogaciones por deducciones personales, el contribuyente slo har deducible la cantidad de $ 72,687.36; el resto de los gastos son no deducibles por no cumplir con requisitos fiscales. Caso 2 Clculo del ISR por salarios del ejercicio 2005, obtenindose un saldo de Planteamiento Una Persona Fsica, que contrat un crdito hipotecario con una Sofol desea saber cul el importe deducible por los intereses que pago por el financiamiento, para efectos de su declaracin anual del ISR. Datos Monto del crdito hipotecario: $ 1,750,000.00 Enganche de 10%: $ 175,000.00 Pagos mensuales: $ 13,168.00 Intereses nominales devengados efectivamente pagados: $ 65,368.94 Periodo: enero a diciembre de 2005. Importe $ 21,928.54 30,610.82 11,000.00 9,148.00 $ 72,687.36

ISR

a favor en el ejercicio

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Saldos del crdito al final del mes. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Solucin Determinacin del saldo promedio del crdito en el ejercicio RLISR, Artculo 231, fraccin I. Concepto Suma del crdito en el ejercicio. Nmero de meses del periodo. Saldo Promedio del Crdito. Importe 18,030,912.00 12 1,502,576.00 $ $ $ $ $ $ 1,575,000.00 1,561,832.00 1,548,664.00 1,535,496.00 1,522,328.00 1,509,160.00 Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $ $ $ $ $ $ 1,495,992.00 1,482,824.00 1,469,656.00 1,456,488.00 1,443,320.00 1,430,152.00

(/) (=)

Determinacin del ajuste por inflacin del periodo RLISR, Artculo 231, fraccin I. Concepto Saldo promedio del periodo Factor de ajuste. INPC diciembre 05 116.301 INPC diciembre 04. 112.55 Ajuste por inflacin del periodo. Importe 1,502,576.00 0.0333 -1 50,035.78

(X)

(=)

Determinacin del inters real deducible del ejercicio 2005 RLISR, Artculo 231, fraccin I. Concepto Intereses nominales devengados. Ajuste por inflacin. Inters real deducible del ejercicio. Importe 65,368.94 50,035.78 15,333.16

(-) (=) Comentarios

El contribuyente podr deducir del total de ingresos acumulables del ejercicio, la cantidad de $15,333.16 como deduccin personal. De conformidad con el Artculo 231 del RLISR, slo se deducir la diferencia entre los intereses nominales devengados efectivamente pagados y el ajuste por inflacin correspondiente al periodo por el que se pagan los intereses. Los intereses nominales devengados no pagados en el ejercicio se deducirn en el ejercicio siguiente (2006) cuando efectivamente se paguen.

70

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Caso 3 Clculo del ISR por salarios del ejercicio 2005, obtenindose un saldo de Planteamiento

ISR

a favor en el ejercicio.

Una Persona Fsica, considerando que realiz erogaciones por deducciones personales, consider presentar la declaracin anual del ISR por los ingresos por salarios percibidos en el ejercicio. Cabe mencionar que la persona no se encuentra obligada a presentar su declaracin anual, en los trminos del Artculo 117, fraccin III y 175 de la LISR. Datos Ingresos obtenidos en el ejercicio: salarios $ 108,000.00, fondo de ahorro $ 14,040.00, vales de despensa $ 10,200.00, gratificacin anual $ 4,500.00 y prima vacacional $ 1,200.00 Deducciones personales: honorarios dentales $ 8,450.00 de su hija, gastos de funeral $ 17,408.54 de su pap y aportaciones voluntarias a la subcuenta del SAR $ 2,160.00 Subsidio no acreditable del ejercicio: $ 2,463.81 Retenciones de ISR: $ 11,987.72 Salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente B: $ 45.35 Solucin Determinacin de los ingresos acumulables del ejercicio 2005 LISR, Artculos 106, 110, 109, 116, 117 y 175. Total de Ingresos 108,000.00 14,040.00 10,200.00 4,500.00 1,200.00 137,940.00 Ingresos Exentos 14,040.00 10,200.00 1,360.50 680.25 26,280.75 Ingresos Acumulables 108,000.00 3,139.50 519.75 111,659.25

Concepto Salarios. Fondo de ahorro. (1) Vales de despensa. (2) Gratificacin anual. (3) Prima vacacional. (4) Suma total. Nota
(1)

El fondo de ahorro est exento totalmente, ya que el lmite superior exento por este concepto es de $ 21,518.58 (1.3 * $ 45.35 * 365 das). En virtud de que el salario ms la previsin social es mayor a 7 La gratificacin anual exenta es de $ 1,360.50 ($ 45.35 * 30). La prima vacacional exenta es de $ 680.25 ($ 45.35 * 15).
SMG

(2)

del rea geogrfica del contribuyente elevado al

ao, la exencin por previsin social ser de hasta $ 16,552.75 ($ 45.35 * 365 das).
(3) (4)

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Integracin de las deducciones personales del ejercicio 2005 LISR, Artculos 176, fracciones de la I a la VIII. Monto total del gasto 8,450.00 17,408.54 2,160.00 28,018.54 Gasto no deducible 855.79 855.79 Gasto Deducible 8,450.00 16,552.75 2,160.00 27,162.75

(+) (+) (+) (=)


Nota
(1)

Concepto Honorarios dentales. Gastos de funeral.(1) Aportaciones voluntarias al Total deducciones personales

SAR.

Los gastos de funeral son deducibles hasta la cantidad de $ 16,552.75 ($ 45.35 * 365 das). El excedente de $ 855.79 se considera como un gasto no deducible.

Determinacin de la base gravable del ejercicio 2005 LISR, Artculos 175-177. Concepto Ingresos totales por salarios. Ingresos exentos. Ingresos acumulables del ejercicio. Deducciones personales. Base gravable del ejercicio. Importe 137,940.00 26,280.75 111,659.25 27,162.75 84,496.50

(-) (=) (-) (=)

Determinacin del impuesto del ejercicio 2005 LISR, Artculos 177. DVA 2005 Artculo 2, fraccin I, inciso h). Concepto Base gravable. Limite inferior. LISR Artculo. 177. Excedente sobre lmite inferior. Tasa del ISR. Impuesto sobre excedente sobre lmite inferior. Cuota fija. Impuesto. LISR Artculo 177. Importe 84,496.50 50,524.98 33,971.52 17% 5,775.16 4,365.74 10,140.90

(-) (=) (X) (=) (+) (=)

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Determinacin del subsidio acreditable del ejercicio 2005 LISR Artculos 178. DVA 2005 Artculo 2, fraccin I, inciso (i. Concepto Base gravable. Limite inferior. LISR Artculo 178. Excedente sobre lmite inferior. Tasa del ISR. LISR Artculo 177. Impuesto marginal. % sobre impuesto marginal. Subsidio marginal. Cuota fija. Subsidio total. Subsidio no acreditable. Subsidio acreditable. LISR Artculo 178. Importe 84,496.50 50,524.98 33,971.52 17% 5,775.16 50% 2,887.58 2,318.01 5,205.59 2,463.81 2,741.78

(-) (=) (X) (=) (X) (=) (+) (=) (-) (=)

Nota importante Para determinar el ISR a cargo del ejercicio 2005 de este caso prctico, as como el de los dos siguientes casos prcticos, utilice la tarifa del Artculo177 y la tabla del Artculo 178 de la LISR, contenidas en el Anexo 8 de la RMF para 2005, el cual se public en el DOF el 3 de febrero de 2006.

Determinacin del ISR por pagar del ejercicio 2005 LISR, Artculos 116, 177 y 178. Concepto Impuesto. LISR Artculo 177. Subsidio acreditable. LISR Artculo 178. Impuesto despus del subsidio. Crdito al salario que le correspondi en el ejercicio. ISR a cargo en el ejercicio. Retenciones de ISR efectuadas en el ejercicio. Saldo a favor del ISR del ejercicio. Importe 10,140.90 2,741.78 7,399.11 7,399.11 11,987.72 - 4,588.61

(-) (=) (-) (=) (-) (=) Comentarios

El efecto fiscal de la aplicacin de las deducciones personales en el clculo del ISR por salarios del ejercicio deviene en la obtencin de un saldo de ISR a favor del ejercicio 2005. En este sentido, el Artculo 238 del Reglamento de la LISR, seala que las Personas Fsicas que nicamente obtengan ingresos por salarios y que no se encuentren obligadas a presentar la declaracin anual a que se refiere el Artculo 175 de la LISR, podrn presentarla siempre que en la misma derive un saldo a su favor. Para obtener la devolucin del saldo a favor, es indispensable que el contribuyente le haya comunicado por escrito al empleador que presentar su declaracin anual y adems contar con la Constancia de sueldos, salarios, viticos, conceptos asimilados y crdito al salario (formato 37). Por otra parte, en el caso de que la Persona Fsica no hubiese optado por presentar la declaracin anual, tendra que haber pagado la cantidad de $ 741.60 por concepto del ajuste anual por salarios.

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Caso 4 Determinacin del ISR por la obtencin de diversos ingresos del ejercicio 2005, generndose un saldo del ISR a favor del ejercicio. Planteamiento Una Persona Fsica que percibi diversos ingresos en el ejercicio, desea presentar su declaracin anual del ISR . Datos Actividad empresarial: Ingresos acumulables $ 2,875,387.16 Deducciones autorizadas $ 2,554,179.24 Prdida fiscal de 2003 (remanente) actualizada: $ 98,078.33 PTU de 2004 pagada en 2005 $ 105,438.24 Ingresos acumulables del ejercicio: Honorarios a miembros del consejo $ 156,000.00 Arrendamiento $ 93,600.00 Intereses reales $ 34,425.00 Dividendos $ 142,858.00. Los dividendos no provienen de la CUFIN. Deducciones personales: Honorarios mdicos y gastos hospitalarios por $ 78,542.75, de los cuales $ 44,259.75 fueron en beneficio de la mam del contribuyente y $ 34,283.00 a favor de su cnyuge. La esposa del contribuyente obtuvo ingresos por salarios por $ 142,529.64. Honorarios pagados al oftalmlogo por ciruga lser $ 11,150.00. El beneficiario fue su hija. La hija del contribuyente no percibe ningn ingreso. Honorarios pagados al cirujano dentista por trabajos de ortodoncia $ 7,300.00. El gasto se efectu en beneficio de su hijo menor. Donativo otorgado en dinero por $ 3,500.00 al Instituto Nacional de Pediatra y en mercancas por $ 1,750.00 a los damnificados del Huracn Wilma. La mercanca donada ya se haba deducido de los ingresos acumulables del ejercicio anterior. Intereses reales pagados por crditos hipotecarios $ 13,142.67 Pago provisionales y retenciones de ISR Retencin de ISR por honorarios al consejo $ 46,800.00 Pagos provisionales de ISR por actividad empresarial $ 28,347.13 Pagos provisionales de ISR por arrendamiento $ 0.00 Retenciones de ISR por arrendamiento $ 14,400.00 Retenciones de ISR por intereses $ 2,250.00 ISR pagado por la PM por la distribucin de dividendos $ 42,858.00 Salario Mnimo General del rea geogrfica del contribuyente A: $ 46.80.

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Solucin Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio 2005 LISR, Artculo 130. Concepto Ingresos acumulables. Deducciones autorizadas. Utilidad fiscal del ejercicio. PTU 2004 pagada en el ejercicio. (1) Prdida fiscal de 2003 (remanente) actualizada. Utilidad gravable del ejercicio. Importe 2,875,387.16 2,554,179.24 321,207.92 0.00 98,078.33 223,129.59

(-) (=) (-) (-) (=)


Nota
(1)

La PTU de 2004 pagada en 2005, no es deducible. La PTU que se podr deducir es la generada a partir del ejercicio de 2005 y se deducir de la utilidad fiscal del ejercicio 2006. LISR Artculo 130, DT 2005 Artculo 3, fraccin II.

Integracin de las deducciones personales del ejercicio 2005 LISR, Artculos 176, fracciones de la I a la VIII. Monto total 78,542.75 18,450.00 5,250.00 13,142.67 115,385.42 Gasto no deducible 34,283.00 1,750.00 36,033.00 Gasto Deducible 44,259.75 18,450.00 3,500.00 13,142.67 79,352.42

(+) (+) (+) (+) (=)


Nota
(1)

Concepto Honorarios mdicos y gastos hospitalarios. (1) Honorarios mdicos y dentales. Donativos. (2) Intereses reales pagados. Total deducciones personales

El gasto por honorarios mdicos de la esposa del contribuyente por la cantidad de $ 34,283.00, no es deducible en virtud de que sta persona obtuvo ingresos por salarios por $ 142,529.64, superiores al Artculo 176, fraccin I y RLISR Artculo 240.
SMG

elevado al ao ($ 17,082.00).

LISR

(2)

Se considera no deducible el donativo otorgado en mercancas por $ 1,750.00, porque el contribuyente ya los haba deducido va compras, adems de no contar con comprobante fiscal.

Determinacin de la utilidad gravable del ejercicio 2005 LISR, Artculos 130, 175 y 177. Concepto Ingresos por honorarios al consejo. Ingresos acumulables por arrendamiento. Ingresos acumulables por intereses. Ingresos acumulables por dividendos. Utilidad gravable por actividades empresariales. Total de ingresos acumulables del ejercicio. Deducciones personales. Base gravable del ejercicio 2006. Importe 156,000.00 93,600.00 34,425.00 142,858.00 223,129.59 650,012.59 79,352.42 570,660.17
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(+) (+) (+) (+) (=) (-) (=)

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LISR,

Determinacin del impuesto del ejercicio 2005 Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Importe 570,660.17 103,218.06 467,442.11 30% 140,232.63 14,747.70 154,980.33

(-) (=) (X) (=) (+) (=)

Concepto Base gravable. Lmite inferior. LISR Artculo. 177. Excedente sobre lmite inferior. Tasa del ISR. Impuesto sobre excedente sobre lmite inferior. Cuota fija. Impuesto. LISR Artculo 177.

Determinacin del subsidio acreditable del ejercicio 2005 LISR, Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Concepto Base gravable. Lmite inferior. LISR Artculo. 178. Excedente sobre lmite inferior. Tasa del ISR. LISR Artculo 177. Impuesto marginal. % sobre impuesto marginal. Subsidio marginal. Cuota fija. Subsidio total. Subsidio no acreditable. Subsidio acreditable. LISR Artculo 178. Importe 570,660.17 392,841.96 177,818.21 30% 53,345.46 0% 38,431.55 38,431.55 38,431.55

(-) (=) (X) (=) (X) (=) (+) (=) (-) (=)

Determinacin del ISR por pagar del ejercicio 2005. LISR, Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Concepto Impuesto. LISR Artculo 177. Subsidio acreditable. LISR Artculo 178. ISR a cargo en el ejercicio. Acreditamiento de ISR: Retencin de ISR por honorarios al consejo. P. Provisionales de ISR por actividad empresarial. Retencin de ISR del 10% por arrendamiento. Retencin de ISR por intereses. ISR pagado por la PM por dividendos distribuidos. Saldo de ISR a favor en el ejercicio. Importe 154,980.33 38,431.55 116,548.78 46,800.00 28,347.13 14,400.00 2,250.00 42,858.00 - 18,106.35

(-) (=) (-)

(=)

Comentarios Por el saldo del ISR a favor en el ejercicio por $ 18,106.35, la Persona Fsica podr solicitar su devolucin o efectuar la compensacin contra los pagos provisionales del ISR- IAC o definitivos del IVA que tenga a su cargo, en los trminos de los Artculos 22 y 23, respectivamente, del CFF.
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Si se desea solicitar la devolucin del saldo del ISR a favor, deber sealarse esta opcin en el programa DeclaraSAT 2006. Es importante contar la documentacin comprobatoria en la que se demuestre la procedencia del saldo a favor, como son: las constancias de percepciones y retenciones (formatos 37 y 37-A), los comprobantes de pago y los papeles de trabajo de los pagos provisionales del ISR y de la declaracin anual, entre otros. Caso 5 Determinacin del ISR por la obtencin de diversos ingresos del ejercicio 2005 Planteamiento Una Persona Fsica que percibi diversos ingresos en el ejercicio, desea presentar su declaracin anual del ISR. Datos Ingresos por salarios.
Concepto Salarios. Horas extras.* Compensaciones. Reembolso de gastos mdicos. PTU de 2004 pagada en 2005. Viticos. Gratificacin anual. Vacaciones no disfrutadas. Prima vacacional. Subsidio no acreditable ISR retenido. Patrn A $ 63,000.00 $ 1,350.00 ($ 646.50 exento). $ 2,083.00 $ 1,587.64 ($ 702.00 exento). $ 17,000.00 ($ 2,082.46 sin documentacin). $ 2,613.00 ($ 1,404.00 exento). $ 3,000.00 $ 750.00 ($ 702.00 exento). $ 2,284.43 $ 7,837.65 $ 2,080.00 ($ 1,404.00 exento). Patrn B________ $ 48,000.00

$ 11,758.33

$ 1,663.08 $ 7,291.97

*Las horas extras laboradas, se encuentran dentro de los lmites que seala el artculo 66 de la LFT .

Ingresos por actividades empresariales (Rgimen Intermedio). Ingresos acumulables: $ 140,797.64 Deducciones autorizadas: $ 177,483.77 Ingresos por arrendamiento (uso casahabitacin). Ingresos cobrados: $ 204,000.00

Deduccin opcional: $ 71,400.00 ($ 204,000*35%) Ingresos por enajenacin de bienes. Ganancia total por enajenacin de un inmueble (oficina): $ 310,574.36 Nmero de aos de tenencia: 5 aos, 3 meses.

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Ingresos por adquisicin de bienes. Donacin de un automvil por parte de su cnyuge: $ 137,542.00 Pago provisionales y retenciones de ISR Pagos provisionales de ISR por actividad empresarial: $ 0.00 Pagos provisionales de ISR por arrendamiento: $ 23,562.35 Pagos provisionales de ISR por enajenacin de bienes: $ 33,030.05

Deducciones personales: Honorarios mdicos y gastos hospitalarios $ 41,547.28, de los cuales $ 11,834.00 corresponden a su cuada. Honorarios dentales (para su hijo adoptado): $ 13,750.00. Su hijo es dependiente econmico. Donativos otorgado a la Cruz Roja Mexicana: $ 3,000.00 Pago de prima de seguro de gastos mdicos mayores por $ 10,772.00 a beneficio de sus dos hijos. Los hijos del contribuyente son dependientes econmicos.

Salario Mnimo General del rea geogrfica del contribuyente A: $ 46.80. Solucin Determinacin de los ingresos acumulables por salarios del ejercicio 2005 LISR Artculos 116, 130, 175-177, DVT 2, II, f) y DT 2005 3, II.
Concepto Salarios. Horas extras. (1) Compensaciones. Reembolso de gastos mdicos. (2) PTU . (3) 702.00 Viticos. (4) Gratificacin anual. (5) Vacaciones no disfrutadas. Prima vacacional. (6) Total de ingresos por salarios.
Nota
(1)

Ingresos por salarios Patrn A Patrn B 63,000.00 48,000.00 1,350.00 2,083.00 11,758.33 885.64 2,613.00 3,000.00 750.00 74,383.64

Ingresos Exentos 646.50 11,758.33 1,587.64 16,617.54 1,404.00 702.00 31,830.37

Ingresos Acumulables 111,000.00 703.50 2,083.00 382.46 3,289.00 3,000.00 48.00 121,391.60

17,000.00 2,080.00 78,838.33

Con relacin a las horas extras exentas, en la segunda semana la exencin fue de $ 262.50, por lo que se limit la exencin hasta el tope de cinco

Salarios Mnimos Generales, es decir, $ 234.00.

(2)

En los trminos del Artculo 109, fraccin IV de la LISR, la percepcin de reembolsos de gastos mdicos se consideran ingresos exentos para el trabajador. La PTU exenta es de $ 702.00 ($ 46.80 * 15).(+) Los viticos exentos son $ 16,617.54 ($ 14,917.54 + $ 1,700.00). De acuerdo con la Regla 3.12.2 de la ocasin.
RMF

(3) (4)

para 2005, las

Personas Fsicas podrn no comprobar con documentacin de terceros hasta 10% del total de viticos recibidos en cada
(5) (6) (+)

La gratificacin anual exenta es de $ 1,404.00 ($ 46.80 * 30).(+) La prima vacacional exenta es de $ 702.00 ($ 46.80 * 15). (+) Las deducciones personales, as como las deducciones autorizadas, slo se deducen una vez.

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Determinacin del total de ingresos acumulables del ejercicio 2005 LISR Artculos 116, 130, 175-177, DVT 2, II, f) y DT 2005 3, II. Total de Ingresos 153,221.97 140,797.64 204,000.00 137,542.00 635,561.61 Ingresos Exentos 31,830.37 137,542.00 169,372.37 Deducciones Autorizadas 177,483.77 71,400.00 248,883.77 Ingresos Acumulables 121,391.60 132,600.00 62,114.87 316,106.47

Concepto Salarios. Actividad empresarial.(1) Arrendamiento. Enajenacin de bienes (ganancia).(2) Adquisicin de bienes. (3) Total de ingresos acumulables.
Nota
(1)

Al ser superiores las deducciones autorizadas respecto de los ingresos acumulables, se produce una prdida fiscal del ejercicio y, como consecuencia, no hay utilidad gravable por la actividad empresarial. La prdida fiscal por $ 36,686.13 se actualizar y se disminuir nicamente contra las utilidades fiscales generadas hasta en los 10 ejercicios siguientes por actividades empresariales. LISR Artculo 130.

(2)

La ganancia acumulable por enajenacin de bienes, se obtuvo de la siguiente manera: Ganancia acumulable por enajenacin de bienes = $ 310,574.36 (ganancia total) / 5 aos completos de tenencia = $ 62, 114.87 La donacin entre cnyuges se encuentra exenta en su totalidad, por lo tanto, no hay ingreso acumulable por adquisicin de bienes. LISR Artculo 109, fraccin XIX.

(3)

Integracin de las deducciones personales del ejercicio 2005 LISR Artculos 176, fracciones de la I a la VIII. Concepto Honorarios mdicos y gastos hospitalarios. (1) Honorarios dentales. Donativos. Prima por seguro de gastos mdicos. Total de Deducciones Personales. Monto total 41,547.28 13,750.00 3,000.00 10,772.00 69,069.28 Gasto no deducible 11,834.00 11,834.00 Gasto Deducible 29,713.28 13,750.00 3,000.00 10,772.00 57,235.28

(+) (+) (+) (=)


Nota
(1)

El gasto por honorarios mdicos de la cuada del contribuyente por la cantidad de $ 11,834.00, no es deducible porque el parentesco no es en lnea recta.

Determinacin de la base gravable del ejercicio 2005 LISR Artculos 130, 175 y 177. Concepto Ingresos acumulables por Salarios. Ingresos acumulables por Arrendamiento. Ingresos acumulables por Enajenacin de Bienes. Total de Ingresos Acumulables del ejercicio. Deducciones Personales. Base Gravable del ejercicio 2005. Importe 121,391.60 132,600.00 62,114.87 316,106.47 57,235.28 258,871.19
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(+) (+) (=) (-) (=)

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LISR

Determinacin del impuesto del ejercicio 2005 Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Importe 258,871.19 103,218.06 155,653.13 30% 46,695.94 14,747.70 61,443.64

(-) (=) (X) (=) (+) (=)

Concepto Base gravable. Lmite inferior. LISR Artculo. 177. Excedente sobre lmite inferior. Tasa del ISR. Impuesto sobre excedente sobre lmite inferior. Cuota fija. Impuesto. LISR Artculo 177.

Determinacin del subsidio acreditable del ejercicio 2005 LISR Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Concepto Base gravable. Lmite inferior. LISR Artculo 178. Excedente sobre lmite inferior. Tasa del ISR. LISR Artculo 177. Impuesto marginal. % sobre impuesto marginal. Subsidio marginal. Cuota fija. Subsidio total. Subsidio no acreditable. Subsidio Acreditable. LISR Artculo 178. Importe 258,871.19 249,243.43 9,627.76 30% 2,888.33 30% 866.50 25,507.68 26,374.18 3,947.51 22,426.67

(-) (=) (X) (=) (X) (=) (+) (=) (-) (=)

Clculo del ISR por ingresos acumulables del ejercicio 2005 LISR Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Concepto Impuesto. LISR Artculo 177. Subsidio acreditable. LISR Artculo 178. ISR a Cargo por Ingresos Acumulables. Importe 61,443.64 22,426.67 39,016.97

(-) (=)

Clculo del ISR por ingresos no acumulables del ejercicio 2005 LISR Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Concepto Ganancia total por enajenacin de bienes. Ganancia acumulable por enajenacin de bienes. Ganancia no acumulable por enajenacin de bienes. Tasa del ISR.(1) = 48,774.26 / 305,334.47 ISR a cargo por ingresos no acumulables. Importe 310,574.36 62,114.87 248,459.49 15.97% 39,678.98

(-) (=) (X) (=)

Nota (1) Para efectos de calcular la tasa del ISR que se aplic a los ingresos no acumulables por la enajenacin del bien inmueble, no se consideraron las deducciones personales a que se refieren las fracciones I, II y III del Artculo 176 de la LISR en la determinacin de la base gravable y del ISR. LISR Artculo 147, fraccin III, inciso a).

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LISR

Determinacin del ISR por pagar del ejercicio 2005 Artculos 116, 175-177. DVA 2006 Artculo 2, fraccin III y IV. Importe 39,016.97 39,678.98 78,695.95 15,129.62 23,562.35 33,030.05 6,973.93

(+) (=) (-)

(=)

Concepto a cargo en el ejercicio por ingresos acumulables. ISR a cargo en el ejercicio por ingresos no acumulables. Total de ISR a cargo en el ejercicio. Acreditamientos de ISR: Retenciones de ISR por salarios. Pagos provisionales de ISR por actividad empresarial. Pagos provisionales de ISR por arrendamiento. Pago provisional de ISR por enajenacin de bienes. ISR del ejercicio por pagar.
ISR

Comparativo

ISR

por pagar del ejercicio 2005. Monto 19,415.72 6,973.93 12,441.79

(-) (=) Comentarios

Concepto ISR por pagar de 2005 sin deducciones personales. ISR por pagar de 2005 con deducciones personales. Ahorro de ISR por pagar del ejercicio 2005.

Como pudimos observar en este ltimo caso prctico, a diferencia del anterior, realizamos dos clculos del ISR del ejercicio: el primero por los ingresos acumulables y el segundo por los ingresos no acumulables (enajenacin de bienes inmuebles). Contra el ISR total a cargo en el ejercicio por los ingresos acumulables y los no acumulables, se acredita el ISR pagado por concepto de retenciones y pagos provisionales, resultando un ISR por pagar del ejercicio reducido por el efecto de la aplicacin de las deducciones personales. El beneficio fiscal de la deduccin de las deducciones personales que encontramos en este caso prctico es el ahorro en el pago del ISR por la cantidad de $ 12,441.79.

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5. Anexos Anexo 5.1. Monto deducible de las deducciones personales


Concepto Beneficiarios Monto deducible

1. Honorarios mdicos, dentales y El contribuyente, su cnyuge o la per- Sin lmite. gastos hospitalarios. LISR Artculo sona con quien viva en concubinato y 176, fraccin I. para sus ascendientes o descendientes en lnea recta. 2. Gastos de funeral. LISR Artculo 176, El contribuyente, su cnyuge o la per- Hasta un SMG del rea geogrfica del fraccin I. sona con quien viva en concubinato y contribuyente elevado al ao. para sus ascendientes (padres) o descendientes (hijos) en lnea recta. 3. Donativos.. cin III. 4. Intereses reales efectivamente paga- El contribuyente. dos. LISR Artculo 176, fraccin IV. 5. Aportaciones voluntarias y comple- El contribuyente. mentarias a la subcuenta de retiro. LISR Artculo 176, fraccin V. Sin lmite.
LISR

Artculo 176, frac- El contribuyente.

Sin lmite.

Hasta 10% de los ingresos acumulables sin exceder de 5 SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.

6. Primas por seguros de gastos m- El contribuyente, su cnyuge o la Sin lmite. dicos. LISR Artculo 176, fraccin VI. persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes (padres) o descendientes (hijos) en lnea recta. 7. Gastos destinados a la transpor- Los descendientes en lnea recta del Sin lmite. tacin escolar. LISR Artculo 176, contribuyente. fraccin VII. 8. Pagos del impuesto local sobre in- El contribuyente. gresos por salarios. LISR Artculo 176, fraccin VIII. Sin lmite.

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Anexo 5.2. Efectos fiscales de las deducciones personales 2006


Ingresos acumulables del ejercicio. Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX. Utilidad gravable del ejercicio. Captulo II, Seccin I o II. Total de ingresos ( - ) del ejercicio. LISR , Artculos 175 y 177. Deducciones personales. LISR , Artculo 176.

(+)

(=)

Base gravable del ejercicio (disminuida). LISR, Artculos del 175 al 177.

ISR a cargo (ISR Subsidio acreditable) del ejercicio. LISR , Artculos 7 y 178.

( -)

Acreditamientos. LISR , Artculos 6, 81, 113, 127, 143-4, 154, 157, 159, 165, 169, 170 y 171. Pagos provisionales y retenciones de ISR . Reduccin del ISR 42.86% para AGPyS; 10% para editores. ISR por dividendos (PM ). ISR pagado en el extranjero. ISR de fideicomisos o condminos.

Pagos provisionales del ISR e IAC y P. Definitivos del IVA .

( =)

por pagar del ejercicio (menor). LISR , Artculos 177 y 178.


ISR

Saldo de ISR a favor en el ejercicio. LISR , Artculo 177.

Compensacin del ISR a favor del ejercicio. CFF Artculo 23.

Devolucin del ISR a favor del ejercicio. CFF, Artculo 22.

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Conclusiones Las deducciones personales constituyen para las Personas Fsicas deducciones adicionales a las deducciones autorizadas que corresponden a cada Captulo (excepto los Captulos I; II, Seccin III; VII y VIII) del Ttulo IV de la LISR. Los conceptos, requisitos y montos deducibles estn contenidos en el Artculo 176 de la LISR y en los Artculos 240 a 245 del RLISR. Bsicamente, las deducciones personales producen dos efectos fiscales: la obtencin de un saldo del ISR a favor en el ejercicio o un ISR por pagar del ejercicio reducido. Cualquier de estos efectos resulta un beneficio, desde el punto de vista financiero, para el contribuyente. En todos los casos es recomendable calcular y presentar la declaracin anual del ISR cuando se efectan erogaciones por concepto de deducciones personales, aun cuando nicamente se obten-

gan ingresos por salarios y/o intereses (por los cuales no se est obligado a presentar la declaracin anual) por los grandes beneficios fiscales y financieros mencionados en este trabajo. Por ltimo, en el caso solicitar la devolucin o decidir efectuar la compensacin del saldo del ISR a favor en el ejercicio, recomiendo que se cuente con toda la documentacin necesaria (constancias de retencin, pagos provisionales del ISR, papeles de trabajo en los que se determin los pagos provisionales y la declaracin anual del ISR) con la finalidad de justificar la procedencia del saldo a favor para que el SAT no objete la devolucin o compensacin, por improcedente.

Sin ms por el momento, les agradezco sus comentarios sobre este artculo a mi correo electrnico: carlosfuentes_tax@yahoo.com.mx. Les envi un cordial saludo y hasta pronto.

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C.P.C. y M.I. Martha Josefina Gmez Gutirrez

l objetivo de esta seccin es dar respuesta a las preguntas formuladas por los espectadores del programa de televisin Fiscal.con y por los oyentes del programa de radio Consultora Fiscal Universitaria, as como a las planteadas en el rea de Asesora Fiscal Gratuita, haciendo nfasis en aquellas que resultan frecuentes.

Existe la obligacin de informar en la declaracin anual de las Personas Fsicas para el ejercicio de 2005 algunos conceptos que no forman parte de los ingresos, o bien, ingresos que no sujetos al pago del ISR. Al no cumplir con esta obligacin, se convierten en ingresos gravados de la actividad preponderante o bien de los comprendidos entre los otros ingresos de las Personas Fsicas. Los conceptos que se deben informar son los siguientes: 1. Los prstamos, donativos y premios, siempre que en lo individual o en su conjunto excedan de un milln de pesos (Artculo 106, segundo prrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta). 2. Si las Personas Fsicas tuvieron ingresos totales durante el ejercicio por 500 mil pesos (incluidos los ingresos gravables no sujetos al pago del impuesto y aquellos por los que se pag impuesto definitivo), debern declarar todos sus ingresos, incluidos aquellos por los que no estn obligadas al pago del ISR (Artculo 175, penltimo prrafo, de la LISR y fraccin LXII del Artculo 2 de las disposiciones transitorias para 2002) por concepto de:

Soy una Persona Fsica con ingresos por arrendamiento de inmuebles y estoy haciendo mi declaracin anual. Los gastos mdicos se deducen incluyendo el Impuesto al Valor Agregado (IVA)? Tengo prstamos por 840 mil pesos, lo debo informar? Vend una casa habitacin en 402 mil pesos. Tambin lo debo informar? Entre las deducciones personales que disminuyen la base gravable para el pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) del ejercicio para las Personas Fsicas se incluyen los gastos mdicos, que pueden incluir: honorarios mdicos y dentales, gastos hospitalarios y aparatos de rehabilitacin. Algunos de estos conceptos, como pueden ser, por ejemplo, la adquisicin de aparatos de rehabilitacin o de anteojos, est sujeto al pago del IVA; el importe total, es decir, incluido el IVA, debe considerarse como gastos mdicos.

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ARTCULOS

Asesora fiscal pblica

a) Viticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y que se compruebe esto con documentacin de terceros que rena los requisitos fiscales, debern declarar la totalidad de ellos. b) La ingresos derivados de la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente, aun cuando no se trata de un ingreso gravable. c) Los que se reciban por herencia o legado. Por tanto, si los prstamos dentro del ejercicio de 2005 fueron por un total de 840 mil pesos, deber analizar si percibi adems en el ejercicio donativos y premios que complementen la cantidad anterior para superar el monto de un milln de pesos. Por lo que corresponde al ingreso de 402 mil pesos por la venta de la casa habitacin, evidentemente le lleva a considerar que esta cantidad, adicionada a sus dems ingresos, supera fcilmente los 500 mil pesos, por lo que deber proporcionar toda esta informacin. Despus de hacer mi testamento, cmo puedo proteger lo que adquiero en forma posterior? O es necesario hacer un nuevo testamento? En el momento de hacer un testamento, se indica la voluntad de transmitir la propiedad de los bienes y/o la masa hereditaria al momento del fallecimiento; necesariamente, el periodo transcurrido desde que se hace el testamento hasta el momento de la muerte no es inmediato en trminos generales, por lo que se va incorporando a la masa hereditaria los productos que se sigan obteniendo. Si lo que se pretende es dejar o transmitir al momento del fallecimiento slo la propiedad de ciertos bienes, se debe designar legatarios (y no herederos) y se hace referencia a los bienes que les
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correspondern, por lo cual los que se tengan en un futuro no se acumulan a los bienes ah indicados. De acuerdo con lo anterior, no tendr que hacer un nuevo testamento a menos que desee modificar el testamento anterior. Cul es la diferencia entre testamento y donacin, y entre legado y testamento? El testamento se realiza ante un notario con el propsito de transmitir derechos y obligaciones al momento del fallecimiento. Por su parte, la donacin tambin transmite la propiedad del o los bienes al beneficiario o beneficiarios, pero a diferencia del testamento, dicha transmisin se hace en vida del donante. Por lo que corresponde al legado y al testamento, en este ltimo se indican los nombres del o de los beneficiarios o legatarios a quienes se va a transmitir uno o varios bienes determinados al momento de fallecer, a diferencia de la herencia, que se recibe a ttulo universal, tanto en derechos como en obligaciones. El testamento es el documento donde se asienta la voluntad de una persona viva para entregar o transmitir cierto bien o ciertos bienes a los llamados legatarios, o bien transmitir a ttulo universal tanto derechos como obligaciones de manera general (herederos). En el testamento pueden establecerse tanto una herencia como un legado. En su Artculo 1285, el Cdigo Civil Federal establece que el legatario adquiere a ttulo particular y no tiene ms cargas que las que expresamente le imponga el testador sin perjuicio de la responsabilidad subsidiaria con los herederos. El Artculo 1281 del mismo Cdigo define: La herencia es la sucesin en todos los bienes del

difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte, y puede darse por testamento o bien por disposicin de ley, denominndose la primera testamentaria y la segunda legtima. Para efectos fiscales, desde el mbito federal, la Ley del Impuesto Sobre la Renta considera la donacin y el legado o la herencia de la siguiente manera: 1. La donacin es una partida que no est sujeta al pago del impuesto, si se realiza: Entre cnyuges; Los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto; Los que perciban los ascendientes de sus descendientes, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta, sin limitacin de grado. En los dems casos, la parte no sujeta al pago del impuesto, ser hasta el equivalente de tres veces el Salario Mnimo General del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao (Artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, fraccin XIX). 2. Los que se reciban por herencia o legado, de la misma manera, no estn sujetos al pago del Impuesto Sobre la Renta, conforme a la fraccin XVIII del Artculo 109 de la Ley comentada. Por lo que corresponde a la Ley del IVA, no se considera enajenacin la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte (herencias o legados), al igual que la donacin, salvo que sea realizada por empresas para las cuales el donativo no

sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta (Artculo 8, segundo prrafo, de la Ley del IVA). La transmisin de propiedad a travs de impuestos locales se puede dar en el caso de bienes muebles o inmuebles que, dependiendo de las disposiciones de las diferentes Entidades Federativas donde se efecte la transmisin, pudieran estar sujetas al pago de un impuesto local. Qu Personas Fsicas estn obligadas a presentar declaracin anual? Estn obligadas a presentar declaracin anual, entre otras, las Personas Fsicas que hayan tenido ingresos durante el ejercicio 2005 entre otros por: Sueldos y salarios Servicios profesionales Arrendamiento de bienes inmuebles Actividades empresariales (Rgimen General y Rgimen Intermedio) Enajenacin de bienes Adquisicin de bienes Intereses Dividendos En el caso de percibir ingresos por concepto de sueldos y salarios, cuando: Obtengan otros ingresos acumulables Dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre Presten servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea

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Hayan tenido ingresos que excedan de 300 mil pesos Cuando hayan comunicado por escrito al patrn que presentarn declaracin anual por su cuenta. Sin embargo, se libera de la obligacin de presentar la declaracin del ejercicio en los siguientes casos: 1 . Si los ingresos acumulables por sueldos y salarios no superan el equivalente a 300 mil pesos. 2. Si los intereses reales percibidos durante el ejercicio son menores a 100 mil pesos, salvo que los ingresos acumulables por sueldos y salarios e intereses reales superen los 300 mil pesos (Artculo 175 de la LISR). De cuntas formas se puede determinar y presentar la declaracin anual de las Personas Fsicas? En este ejercicio de 2005, se tienen dos herramientas mejoradas para determinar y presentar la declaracin anual: a) Declarasat en lnea b) Declarasat 2006 Declarasat en lnea A travs de la pgina electrnica www.sat.gob.mx se tiene acceso a esta herramienta para su clculo y envo. La declaracin se puede presentar de esta manera cuando el contribuyente tenga los siguientes ingresos: Todos los intereses (antes slo se tenan que declarar los del sistema financiero) Arrendamiento de casa habitacin y local comercial
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Salarios

Actividades empresariales y profesionales (regmenes general e intermedio y prestacin de servicios independientes). Ventajas al utilizar el Declarasat en lnea: Pre-llenado para contribuyentes de Sueldos, Salarios y Asimilados con base en la ltima informacin presentada por el patrn al Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Respaldo de la declaracin hasta en tres das naturales (72 hrs.).

Declarasat 2006 Se puede determinar de la siguiente manera: Con clculo automtico Sin clculo automtico, sirviendo slo de plantilla para incorporar datos A travs de esta herramienta se puede presentar la declaracin anual, tanto por Internet como mediante los formatos que el mismo sistema imprime. Los contribuyentes obligados a presentar la declaracin anual por Internet son: las Personas Fsicas con ingresos por actividades empresariales por ms de 1 milln 750 mil pesos, o bien por ms de 300 mil pesos si sus ingresos son por un concepto diferente a las actividades empresariales, as como quienes, sin haber estado obligados a presentarla por Internet, hayan realizado alguna operacin a travs de ese medio. Recomendamos el envo de la declaracin por Internet, ya que en los casos de saldos a favor en el Impuesto Sobre la Renta, si se opta por su devolucin, sta se realiza de manera ms rpida.

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