Apuntes Varios Ifrs

Normas Internacionales de Informacin Financiera
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
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INDICE INTRODUCCION.... 3 MARCO CONCEPTUAL... 9 - 20

Breve resumen del Marco Conceptual. 9 Anlisis del Marco Conceptual.... 10 Usuarios de los estados financieros.. 11 Alcance del Marco Conceptual... 12 Objetivos de los estados financieros..... 12 Caractersticas cualitativas de los estados financieros...... 13
EXISTENCIAS NIC 2... 21

Conceptos.. 21 Criterios de valorizacin... 21 Clasificacin y presentacin en los estados financieros.... 21 Ejercicio 1... 22 Ejercicio 2... 24 Ejercicio 3... 25 Ejercicio 4... 27 Ejercicio 5... 30 - 32
ARRENDAMIENTOS NIC 17... 33 - 43

Objetivos y alcances de la norma... 33 Ejercicio 1... 34 Ejercicio 2... 37 Ejercicio 3... 38 Ejercicio 4... 41
INTANGIBLES NIC 38 44 - 51
Ejercicio 1... 44 Ejercicio 2... 48
ACTIVO INNOVILIZADO NIC 16.. 52 - 63

Reconocimiento..... 52 Costos iniciales y costos posteriores........ 52 Valorizacin en el momento del reconocimiento. 53 Valoracin posterior al reconocimiento. 54 Modelo del Costo.. 54 Modelo de revalorizacin. 54 Contabilizacin.. 54 Depreciacin o Amortizacin... 54 Informacin a revelar.... 55 Ejercicio 1... 56 Ejercicio 2... 61
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO NIC 7 64 - 68

Objetivos y Alcances de la Norma.. 64 Aspectos Relevantes de esta Norma.... 64 Ejercicio 1... 66
ADOPCIN DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ NIIF 1.. 69 -74

Objetivo de la Norma.... 69 Exenciones a la norma..... 69 Ejercicio 1... 70
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INTRODUCCION
Los mercados financieros por mucho tiempo se han abocado a la bsqueda de un lenguaje contable comn, que pudiera satisfacer sus necesidades de informacin financiera homognea de cualquier empresa existente en el mundo, en las cuales se pudieran realizar las inversiones con la menor incertidumbre posible. Esta posibilidad de un lenguaje comn se pensaba que era muy difcil de conseguir, sin embargo, hoy es una realidad muy cercana y posible de alcanzar gracias a los esfuerzos internacionales de instalar procesos de convergencia de un sistema de informacin financiera comn, hacia los cuales van caminando la mayora de los pases del mundo, los cuales, a travs de compromisos adquiridos por las mximas autoridades de los pases, se han comprometido avanzar en la adopcin de este lenguaje comn que proceden de las normas contables internacionales. La preocupacin de los mercados financieros, por la diferencia de las normas contables de todos los pases no es nueva. Preocupacin que se acenta con mayor medida ante el aumento de empresas multinacionales y desde que existe una mayor movilidad de los mercados de capitales, se ha motivado la discusin respecto a las normas de contabilidad aplicables en todos los pases. Como manera de recodar los hitos en relacin al tema que nos preocupa debemos remontarnos a las dcadas de los sesenta y setenta. En dicho perodo es posible distinguir distintas iniciativas armonizadoras, tales como la de la Comisin de Empresas Transnacionales creada por la ONU que a su vez cre el grupo de Expertos sobre Normas Internacionales de Contabilidad. La OCDE tambin cre un Comit de Inversin Internacional y Empresas Multinacionales que a su vez formo un Grupo de Trabajo sobre Normas Contables, y tambin se encuentran iniciativas impulsadas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). El Comit de Normas Internacionales de contabilidad (IASC), fue creado en 1973, la caracterstica principal de esta entidad que es de carcter privado, la cual es integrada por organizaciones profesionales de distintos pases, teniendo dentro de sus objetivos: Desarrollar, considerando el inters pblico, un nico reportorio de normas internacionales de contabilidad que sean de alta calidad, comprensibles y aplicables, para quienes requieren de los estados financieros y otros reportes similares de una naturaleza, transparencia e informacin comparable y que ayuden a los participantes de los mercados de capital y otros usuarios a tomar decisiones econmicas. Promover el correcto uso y aplicacin de estas normas En cumplimiento a los objetivos sealados anteriormente, tomar en cuenta las necesidades de pequeas y medianas empresas y de las economas emergentes.
Es entonces el IASC (posteriormente se denominar IASB), el organismo que ha llevado con mayor xito el proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad, desarrollando normas desde 1973 y emitindolas desde 1975, las cuales han sido adoptadas por una gran cantidad de pases durante estos ltimos aos. Como hito de este proceso, se puede sealar que a principios de este siglo la Unin Europea decidi
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que estas normas fueran obligatorias para todos los pases miembros a contar del ao 2005, lo cual llev a que otros pases tambin hayan establecido la obligacin de usarlas. A la fecha el IASB est trabajando en conjunto con el FASB (Organismo emisor de las normas de contabilidad en EE.UU) para converger hacia un solo cuerpo de normas, llamadas tentativamente Global-GAAP. De concretarse esta tarea en forma exitosa, representara una excelente noticia para los mercados de capital, porque las empresas participantes podrn emitir valores teniendo su informacin financiera preparada con estndares similares. Asimismo, los inversionistas podrn evaluar y comparar empresas de distintas partes del mundo, teniendo como base un cuerpo de normas contables nico. Las Global GAAP debieran facilitar la preparacin de estados financieros con estndares de calidad y con un grado de confiabilidad razonables para los potenciales inversionistas y agentes que servirn de estos estados. Esta tarea no ser fcil, dado que existen importantes diferencias de criterios que debern conciliarse, pues entre el sistema contable estadounidense y el sistema contable del IASB existen diferencias culturales, legales, entre otras, que podran dificultar los acuerdos que se deben tomar. Actualmente, las Normas Internacionales de Informacin Financiera se componen de:
Normas Internacionales e contabilidad NIC, en Ingles International Accounting
Standards IAS. Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, en ingls International Financial Reporting Standards IFRS Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad, en ingls Standing Interpretations Committee SIC Comit de Interpretacin de Normas Internacionales e Informacin Financiera CINIIF, en ingls International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC.
En un comienzo se emitieron las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad. o IAS en su sigla en ingls: International Accounting Standard), alcanzando hasta la NIC 41. Posteriormente se denominan NIIF (Normas internacionales de Informacin Financiera, o IFRS por su sigla en ingls International Financial Reporting Standard), ya que se comienza hablar de informacin financiera y no slo de contabilidad, con la intencin de especificar que las normas regulan los procesos contables de las organizaciones y adems, exigen una serie de revelaciones adicionales de carcter cualitativas que se consideran necesarias para que los usuarios de los estados financieros tomen decisiones con la mejor informacin disponible. Respecto a las NIIF, se han emitido hasta la nmero ocho. Las interpretaciones, corresponden a pronunciamientos relacionados con una norma emitida y abarcan aspectos que no fueron considerados en ella y que requieren de mayores precisiones, y puede ocurrir adems que el comit estime necesario emitir una interpretacin, la que tiene el carcter de normativo. A la fecha de este apunte, se encuentran vigentes 29 NIC, 8 NIIF, 11 SIC y 13 CINIIF. Todas conforman el cuerpo de normas que deben ser consideradas al converger las normas nacionales a las normas internacionales de informacin financiera.
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Las normas, por lo general presentan una estructura estndar, que hace que su lectura sea consistente con todo el conjunto. Cada norma podra ser dividida en dos: la norma propiamente tal y sus apndices; en stos se indican que no forman parte de la norma, pero su revisin es de gran ayuda para comprenderla. La estructura contiene, en general lo siguiente:
Introduccin. Se explica el por qu de la emisin de la norma, sus principales
caractersticas y si se trata de una reemisin de una anterior, los motivos de su revisin y los principales cambios efectuados. Esta introduccin a la norma, no se considera parte de ella. El objetivo de la norma. Seala brevemente qu se persigue con su emisin y cules son los principales aspectos involucrados. Es en esta parte donde generalmente comienza la norma propiamente tal, aunque cabe sealar que hay normas que no sealan expresamente su objetivo. El alcance de la norma. Indica los temas que abarca la norma y cules no trata. Esta seccin es de gran importancia porque es ac donde se limita el mbito de aplicacin de las normas, y es por este motivo que este aspecto se ha incorporado a todas las normas. En las definiciones, la norma define los trminos de mayor utilizacin en el resto del documento, sealando claramente qu se entender por cada uno de los conceptos que son de importancia para la correcta redaccin y comprensin de sta. Si un trmino se encuentra tratado en ms de una norma, las definiciones son las mismas, manteniendo la consistencia de todo el cuerpo normativo. Las definiciones en las NICs se encuentran dentro de la norma, y en las NIIF se encuentran como apndices. Luego de lo anterior, comienza el cuerpo de la norma. En este apartado, se indica el tratamiento, formas de reconocimiento de partidas, mtodos de medicin, formas de valoracin, criterios contables, etc. En esta parte, es posible distinguir que algunos prrafos son destacados en letra negrita, lo que indica que es una parte relevante de la norma, pero eso no significa que aquellos que no estn destacados no sean menos importantes, o que no es prioritaria su aplicacin; todos los prrafos de las normas tienen el mismo valor normativo. Esta es la seccin central de la norma, y es donde se distingue de las otras normativas, ya que en ella se plasman los criterios que determina el IASB y que debern cumplir los emisores de los estados financieros. La seccin de informacin a revelar, suele presentarse aparte del resto de la norma, generalmente casi al final de la misma, y en ella se seala expresamente la informacin que debern proporcionar las entidades emisoras, ya sea en los estados financieros o en las notas. Existen normas que tratan en su totalidad de informacin a revelar, en la que obviamente esta seccin no est separada. Posteriormente, se indican las disposiciones transitorias, que regulan aspectos relacionados con la aplicacin de la norma u otros no tratados anteriormente. Finalmente la norma indica la fecha de su vigencia, la que debern cumplir las entidades que presenten estados financieros bajo estas normas. Por lo general, este prrafo suele ser al final de la norma. A continuacin de la norma, se incluyen los apndices a la misma, en los cuales los conceptos que acompaan la norma, pero que no forman parte de ella. De todas formas su lectura es recomendable, por cuanto aportan a una mayor
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comprensin de la norma. Los apndices no tienen la misma estructura para cada norma, ni tampoco todas incluyen los mismos apndices. Cuando una norma emitida introduce cambios en otra norma, se indica dentro del apndice aquellas afectadas por la emisin de otra. Las bases para las conclusiones son reveladas como un apndice a la norma. En esta seccin se mencionan las consideraciones que se realizaron para elegir los criterios que finalmente fueron plasmados en la norma, as como aquellos que fueron desechados y el motivo de su eliminacin.
Por su parte la estructura de las interpretaciones es distinta, pues tratan de temas especficos, por lo que su contenido es menor que el de una norma. Generalmente incluye: Las normas a las que se hace referencia Los antecedentes de su emisin El alcance que tendr la interpretacin Una breve descripcin del problema, al cual se dar solucin con la emisin de la interpretacin El acuerdo logrado por el comit, que representa el tratamiento que deber aplicarse y que tiene el mismo valor normativo que una NIC o una NIIF. La fecha de vigencia de la interpretacin. Apndices que pueden incluir ejemplos y las bases para las conclusiones.
Acompaando a todas estas normas se encuentra el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, el que ser tratado en forma posterior en este documento. En resumen, este conjunto de normas ha sido elegido y adoptado por diversos pases para regular la presentacin y preparacin de los estados financieros, dado que cuenta con una amplia aceptacin mundial, respecto al procedimiento de emisin de estas normas, y de cmo la informacin presentada bajo NIIF es considerada de alta calidad y transparencia. Como ventajas de la aplicacin de normas contables de carcter internacional, se pueden sealar entre otras las siguientes: Favorece a la integracin de los mercados. Al haber una mayor cantidad de inversionistas interesados en invertir en otros pases, se favorece el acceso de stos a un mayor nmero de mercados de valores. Aumenta la calidad y comparabilidad de la informacin financiera difundida por las empresas. Los estados financieros estarn preparados sobre las mismas bases y normas contables, lo que permitir comparar empresas de distintos pases sin la necesidad de realizar ajustes o clculos extracontables. Adems, al exigir una revelacin de informacin importante, aumenta la transparencia de los estados financieros presentados. Facilita las evaluaciones de riesgo y las asignaciones de clasificadores externos. Las empresas podrn ser evaluadas de acuerdo a estndares internacionales, lo
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que asegurar a los potenciales inversionistas que el riesgo asignado sea el ms aproximado a la realidad. Disminuyen los costos de elaboracin de informacin, en especial si operan a nivel internacional y cotizan en otros mercados. Actualmente las empresas multinacionales, con filiales en muchos pases, tienen que preparar distintos tipos de informacin contable segn donde deben reportar, podemos mencionar por ejemplo que una empresa al reportar a Espaa debe realizarlos en el marco de las NIIF, a EEUU con USGAAP y en la norma local, por lo cual, al aplicar una sola norma, se ahorraran los costos de transformacin la informacin financiera Facilita el proceso de consolidacin de la informacin de empresas multinacionales. Esas empresas, no debern realizar ajustes para consolidar todas su filiales a una sola norma, dado que su filiales prepararn la informacin contable con los mismos principios de su matriz.
Como se puede apreciar de la lectura de las normas, su aplicacin est orientada principalmente a empresas grandes de pases desarrollados, por lo que los pases con economas emergentes, no necesariamente podrn disfrutar de dichas ventajas. Entre los inconvenientes que conlleva la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad, se pueden sealar entre otros: Los costos de su implantacin. La aplicacin de las nuevas normas, implica un desembolso significativo, por cuanto entre los gastos que debern efectuar las empresas, se debe considerar la capacitacin del personal, los cambios de tecnologa y la emigracin de datos nuevos a nuevos sistemas de informacin y, en algunos casos, la necesidad de contratar expertos en valuacin de activos para reconocer su valor razonable, lo que podra ser an ms elevado si en el pas no se cuenta con suficientes expertos en el tema. Si bien es cierto, estos gastos sern desembolsados principalmente en el primer ao de implementacin, el efecto en resultados puede ser relevante. Adems, implica un cambio cultural que puede traer trastornos a las empresas si stas no se han preparado en forma oportuna a su implementacin obligatoria. La aplicacin por parte de las PYMES. Las NIIF, en su elaboracin, consideran como base la preparacin de estados financieros para grandes empresas con cotizacin burstil, donde las empresas de menor tamao, podran tener problemas en su aplicacin; eso se suma a los altos costos que deberan incurrir para poner en marcha estas normas. Es por ello que el IASB se encuentra preparando normas especialmente para la realidad de este tipo de empresas, ya que est al tanto de que el conjunto de normas ya emitidas, no se adapta con facilidad a las condiciones econmicas y sociales de las PYMES. La volatilidad. Entre los nuevos conceptos que incluyen las NIIF se encuentra el de valor razonable, el que se aproxima al valor de mercado de los activos y pasivos que tiene una empresa. Para algunos tipos de industrias, esto significa que los valores contables de ciertos activos de las compaas van a ser muy voltiles, ya que empresas que tienen activos con cotizacin en marcados activos (tales como commodities, acciones, etc.) pueden ver afectados el valor de sus activos ms significativos, por bruscos aumentos o disminuciones en los precios de stos, y est informacin podra ser considerada como irreal para algunos usuarios. Esta
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situacin va a afectar a muchas empresas que se encuentran en pases con economas emergentes, que se dedican a la explotacin de recursos naturales y que son vendidos como materias primas; en este contexto estas compaas no pueden influir en los precios de sus activos. No se logra una comparabilidad real de los estados financieros. Esto debido a que las normas permiten el uso de diversos criterios a eleccin de quien prepara la informacin, lo cual puede dificultar la comparacin de informacin financiera emitida por empresas de distintos pases, o incluso del mismo pas, y en este caso no se tratara de una ventaja, sino que podra inducir a errores al lector de los estados financieros, si es que la informacin no es correctamente analizada.
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MARCO CONCEPTUAL
Breve resumen del Marco Conceptual Como su nombre lo indica, este documento rene una serie de conceptos que estn implcitos y no expresos, en cada Norma de informacin Financiera (NIIF). En la primera instancia, define los objetivos de este marco conceptual que se enumeran como sigue: Facilitar la emisin y revisin de normas. Ayudar en la preparacin de los estados financieros y en la aplicacin de las normas Ayudar a interpretar la informacin de los estados financieros Ayudar a la formacin de opinin de los auditores respecto a los estados financieros Indicar las bases utilizadas en la emisin de normas de contabilidad.
Es necesario indicar que este marco no constituye una norma, por lo cual se debe considerar como apoyo conceptual; ante una divergencia, se entender que prima la norma en cuestin. Asimismo, se define el alcance de definiciones que entrega este marco: Objetivos de los estados financieros Las caractersticas cualitativas de los estados financieros Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros Conceptos de patrimonio y mantenimiento del patrimonio
En este marco, se aclara tambin que la emisin de los estados financieros est en funcin de los usuarios externos que los requieren, tales como inversionistas, empleados, financistas, proveedores, acreedores, clientes, organismos pblicos y usuarios en general. Asimismo, los postulados bsicos y caractersticas cualitativas de los estados financieros, tambin estn en funcin de estos agentes externos. En este contexto, se establecen las condiciones para que la informacin financiera sea considerada fiable, las que proclaman conceptos de neutralidad, prudencia e integridad al prepararla. Tambin se hace presente que la esencia de los hechos econmicos, priman sobre la forma. Se indican restricciones a las premisas definidas en este marco, que la informacin debe ser relevante y fiable, pero a la vez, debe ser entregada oportunamente. Asimismo, debe existir un equilibrio entre beneficios y costo de generar la informacin y adems, la armona y equilibrio que se debe mantener entre las caractersticas cualitativas. Se distinguen como elementos de los estados financieros, las partidas que componen los mismos. As se define el balance general (actual estado de situacin) que presenta la situacin financiera, el estado de resultados y los elementos constituyentes de stos:
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La situacin financiera, que obliga a la definicin expresa de elementos tales como activos, pasivos y patrimonio. Los resultados que, a su vez, definen los elementos de ingresos y gastos.
Los elementos de los estados financieros se reconocen, es decir, se incorporan a ellos, cuando: Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida que llega o salga de la entidad La partida tenga un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad
Se puede utilizar como bases para medir loe elementos de los estados financieros, entre otros, el costo histrico, costo corriente, valor de realizacin. Se entregan dos definiciones del patrimonio: Patrimonio financiero, es decir, los activos netos de la entidad Patrimonio fsico, es decir, la capacidad productiva de la empresa.
De acuerdo a lo anterior, se indica que la empresa mantiene su patrimonio financiero, si el monto de los activos netos al final del ejercicio, es superior al monto al inicio del ejercicio. Asimismo, explica que se mantiene el patrimonio fsico, si la capacidad productiva en trminos fsicos al final de ejercicio, es superior al la de inicio del ejercicio. Anlisis del Marco Conceptual. La emisin de las normas se remonta al ao 1975, con la emisin de la NIC 1. Sin embargo, no haba un conjunto de principios que diera directrices de la interpretacin de las normas o que guiara la emisin de futuras normas. Por esta razn, el IASB preparo el marco conceptual que fue emitido en 1989, llenando as los vacos que pudieran dejar las normas. A partir de este marco, se entregan criterios globales a seguir en la preparacin y presentacin de los estados financieros, constituyendo el marco de referencia con el cual se deben realizar estos procesos en las organizaciones. Este marco conceptual, seala que no es una norma y que ante una contradiccin con alguna, prevalece lo indicado en ellas. Esto se puede interpretar, como la forma que tiene el AISB de limitar el uso del marco conceptual, ya que ste permite que se utilicen diversos criterios a partir de la interpretacin que le pueden dar los lectores. Por ejemplo, en el marco conceptual se indican las bases que se pueden utilizar para valorizar los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, etc.), sin embargo, cada norma que trata algn elemento en particular, seala la forma de valorizar que tiene ese elemento. Si alguna partida no estuviera considerada en alguna de las normas ya emitidas, se puede considerar las alternativas que entrega el marco conceptual. De este modo, surge la interrogante para qu sirve el marco conceptual entonces? Incluso, se compara este documento con la NIC 1, se aprecia que varios de los conceptos
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sealados en sta, se consideran nuevamente en el marco conceptual. Es el propio marco conceptual el que nos indica los objetivos de su emisin, tal como se indic anteriormente. Como se puede notar, lo que el marco conceptual persigue principalmente, es apoyar y facilitar el proceso de preparacin y presentacin de estados financieros, en ningn caso establece una norma para dicho proceso. Se presenta como una referencia a los usuarios de las NIIF, ya que ayuda a entender el propsito de este cuerpo normativo, por lo que es obligatoria su revisin para todo aquel que desea comprender, en forma global, las normas propiamente tal y los estados financieros preparados por stas. Otro aspecto interesante de destacar, es el hecho de que este es un marco conceptual orientado hacia los estados financieros como producto final de la contabilidad. No obstante, se definen aspectos significativos para su elaboracin, tales como postulados contables y caractersticas que deben guardar los hechos econmicos que conforman. Pero este marco deja expresamente claro que no constituye una norma contable. Usuarios de los estados financieros. La contabilidad tiene una funcin social fundamental, cuyo principal objetivo es satisfacer la necesidad de informacin de usuarios interesados en la situacin econmica-financiera de la entidad que los emite. Esencialmente, estos usuarios utilizan la informacin para sus procesos de decisiones. Por esta razn, la contabilidad ha sido incorporada en estructuras legales, con la finalidad de lograr controles de las actividades econmicas que tienen efectos en los diversos actores de la economa, como modo de promover la confianza y transparencia entre los mismos. Es as como las normas internacionales, se constituyen como uno de los elementos facilitadores de este proceso de globalizacin. Las NIIF (Normas internacionales de Informacin Financiera) debern ser de utilidad para la preparacin de estados financieros, de modo que puedan ser interpretadas en forma homognea, por usuarios de distintas partes del mundo, sin necesidad de realizar ajustes o anlisis adicionales. La idea de converger hacia estas normas, es entregar informacin con un alto estndar de calidad y aumentar la transparencia de la misma. Considerando estos objetivos, el marco conceptual seala como principales usuarios de los estados financieros, a inversionistas, empleados, financistas, proveedores, acreedores, clientes, organismos de gobierno, reguladores y el pblico en general. Sin embargo, despus del anlisis de este cuerpo normativo, queda claro que no todos los usuarios pueden ver satisfechas sus necesidades de informacin, considerando que los criterios utilizados en ellas se orientan principalmente a los agentes externos interesados en la empresa. Por ejemplo, en una empresa que ajusta sus activos fijos a valor razonable, al administrador le es ms til, saber si los activos adquiridos anteriormente generan valor agregado despus del ciclo de explotacin de la empresa y que la gestin sobre este activo adquirido genera la rentabilidad esperada. Si el valor razonable es superior al costo de los activos, la rentabilidad bajara, o por el contrario, si el valor razonable de los activos desciende bajo el costo, la rentabilidad aumentara. Distinta es la perspectiva del inversionista, quien desea saber lo que valen los activos de la empresa en un momento determinado y si estos generarn beneficios futuros.
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Por otra parte, en los organismos gubernamentales se aprecia una clara diferencia entre los entes reguladores de las bolsas de comercio y los organismos fiscalizadores de impuesto, ya que los primeros son uno de los principales promotores de la adopcin de las NIIF en el mundo, en cambio los fiscalizadores de impuestos, necesitan de la contabilidad para determinar si los impuestos han sido bien calculados y no les afecta de mayor forma los criterios contables utilizados, ya que los impuestos se calculan segn las bases fiscales y no financieras. Otro ejemplo, puede ser el de la informacin de carcter social, laboral o ambiental que algunos usuarios desearan saber de una empresa, que no es solicitada por las NIIF, a menos que alguna situacin de esa ndole represente una provisin, un pasivo o activo contingente, es decir, un flujo futuro de recursos. Alcance del Marco Conceptual Este marco conceptual, como todas las normas emitidas, tambin indica el alcance que tiene, y trata sobre los siguientes temas: Objetivo de los estados financieros Las caractersticas cualitativas de los estados financieros Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros Concepto de patrimonio y mantenimiento del patrimonio
Objetivos de los estados financieros El marco conceptual seala, que los objetivos de los estados financieros, es proporcionar informacin til a los usuarios que tomen decisiones econmicas sobre la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. Esto es consistente con la teora contable, que siempre ha sealado a la contabilidad como la base para la toma de decisiones en las organizaciones. La siguiente figura ilustra cmo, para cada tipo de informacin necesaria para la toma de decisiones, existe un estado financiero especfico, y complementado a todos ellos, se encuentran las notas a los estados financieros
Evaluacin Situacin Patrimonial Origen de beneficios costos necesarios Origen y uso y
Estado Financiero Balance General Estado de resultados Estado de flujo de efectivo o de cambios en la posicin financiera
NOTAS
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Aunque un usuario, puede ver la informacin especfica que necesita revisando uno de estos estados financieros ser necesaria la revisin de todos los estados para comprender la situacin global de la organizacin que los presenta. Por ejemplo, si una persona est interesada en conocer el resultado de una empresa, se dirigir al estado de resultados, en donde podr revisar la estructura de ingresos y gastos que tiene la entidad, sin embargo, tambin debera revisar el balance general, para comparar este resultado con los activos con que cuenta la empresa, o el patrimonio de la misma; tambin podra consultar al estado de flujo de efectivo, para verificar si los ingresos que recibe son cobrados en una frecuencia y porcentaje razonables, y si es capaz de pagar los dividendos a los propietarios. Por ltimo, si desea obtener mayor informacin sobre alguna partida de ingresos o gastos, puede consultar las notas a los estados financieros. Caractersticas cualitativas de los estados financieros Para referirnos a las caractersticas cualitativas de los estados financieros, debemos comenzar sealando que el Marco Conceptual, refiere como postulados bsicos: los conceptos de devengado y empresa en marcha. Devengado. El concepto de devengado, es la base para el registro de todo hecho econmico susceptible de ser cuantificado objetivamente, dado que se reconocer un elemento de los estados financieros en el momento en que este hecho econmico ocurra, y no cuando se reciba o se entregue efectivo. Cabe sealar que el estado de Flujo de Efectivo es una excepcin, ya que es preparado en base a efectivo y se informan los movimientos de estos valores de una organizacin segn la naturaleza del desembolso o recepcin. Por ejemplo, si una empresa percibe dividendos de otra, de acuerdo al devengado, el ingreso se reconoce en el momento en que la empresa adquiere el derecho de cobrar este dividendo, en cambio bajo base efectivo, el ingresos se reconocer cuando la empresa recibe el dividendo. Suponiendo que esta misma empresa recibe el dividendo (el derecho a cobro) el 15 de diciembre, pero solo cobra el 10 de enero, en los estados financieros se estara informando un ingreso (bajo base devengado) en el estado de resultado, pero no en el estado de flujo de efectivo, que recin en el perodo siguiente informara un ingresos (bajo base efectivo). Empresa en Marcha El otro postulado bsico es el de empresa en marcha, que indica que se preparan los estados financieros considerando que la organizacin mantendr sus actividades en el tiempo, de manera indefinida. Eso supone que se valorizan los elementos de los estados financieros, a los valores que reflejen en forma ms fiel la situacin de la empresa, asumiendo que el valor de los activos y pasivos tienen un valor econmico de acuerdo a sus actividades y planes de negocio. Distinto es el caso de las empresas que por distintos motivos tienen un periodo de funcionamiento limitado, porque la informacin al momento de cerrar es distinta, pues sus activos y pasivos deben ser valorizados bajo otra base, por
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ejemplo, a valor que el mercado, en ese momento, determina y el patrimonio debe ser medido considerando el excedente que ser devuelto a los propietarios. Por ejemplo, si una empresa que ha presentado sus estados financieros preparados con la hiptesis de empresa en marcha, es auditada, y despus de realizado el trabajo, los auditores determinan que existe una alta probabilidad que esta empresa se declare en quiebra y por lo tanto se presume un cierre de operaciones. En este caso, la empresa debera cambiar el marco de referencia para la valorizacin de sus activos y pasivos, y deber valorizar sus elementos considerando el horizonte de vida que determine, en conjunto con los auditores, con lo cual seguramente, los valores presentados en los estados financieros sern muy distintos, producto de este cambio en la hiptesis de empresa en marcha. Analizados brevemente los postulados bsicos establecidos por marco conceptual, ste explicita a continuacin las caractersticas cualitativas que deben estar contenidos en los estados financieros que se presenten, de acuerdo a NIIF, las que son: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad Por comprensibilidad se entender, que los estados financieros deben presentarse en forma sencilla y clara, para ser ledos e interpretados con facilidad por cualquier usuario que maneje conceptos contables fundamentales en la interpretacin de los estados financieros. Esto significa que elementos de compleja naturaleza, y por tanto difciles de comprender, no deben ser incluidos; sino que deben ser reflejados y presentados de una forma tal, que entregue informacin que permita la mayor comprensin por parte del usuario o intrprete de los estados financieros. Ejemplo de este tipo de elementos, son los derivados financieros o ciertos planes de beneficios a empleados. Cuando un hecho econmico que en su naturaleza sea de difcil comprensin, como los que se indicaron anteriormente (derivados financieros, planes de pensiones, etc.,), los estados financieros presentarn la informacin de acuerdo a la normativa respectiva; de no existir este lineamiento, deber primar el fondo econmico de la transaccin y se proceder a establecer los elementos adecuados para reconocer y valorizar el hecho en cuestin. No obstante que se busca la claridad y sencillez de la informacin, para la mejor comprensin del usuario, se debe velar por la fidelidad de la misma. Por ejemplo, los mtodos de valorizacin de empresa o algunos clculos financieros, podran considerarse complejos de entender; en este caso, lo esencial es que estos mtodos se apliquen para reflejar la situacin de la entidad de la forma ms fiel, aunque no sean de fcil comprensin para el usuario. La comprensibilidad de un estado financiero, exige al usuario familiarizarse con las formas de presentacin y los mtodos de valorizacin, y al emisor preparar los estados financieros de una forma amigable, pero siempre cumpliendo con las exigencias de las normas y del marco conceptual.
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Relevancia La caracterstica de la relevancia, nos indica que la informacin que se entregue en los estados financieros debe ser relevante para el usuario de los estados financieros. De lo expresado en el marco conceptual es importante rescatar el prrafo siguiente La informacin tiene importancia relativa, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. Respecto de esta caracterstica, se puede indicar que la organizacin que presente estados financieros bajo NIIF, deber usar su criterio para definir lo que ser relevante de presentar para los usuarios, porque habr elementos que para algunos de estos usuarios puede ser importancia conocer y para otros puede ser irrelevante. Es por esto, que la organizacin, al emitir sus estados financieros, deber tener en cuenta a quienes desea informar principalmente, y presentar la informacin de acuerdo a las necesidades de ellos. Por ejemplo, la NIC 1 indica que en el estado de resultados, los gastos pueden ser presentados clasificndolos segn su funcin o su naturaleza, a criterio de quien prepara la informacin despus de analizar el negocio de la empresa y los usuarios de sus estados financieros. En este caso, la norma abre alternativas en la forma de presentacin, indicando que se elegir la que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante, lo que obviamente debe considerar el inters del usuario de la misma. Al hablar del rol predictivo que cumplen los estados financieros, no se debe entender que estos por s solos entregan proyecciones o estimaciones del desempeo futuro, sino que se esta entregando la informacin necesaria para que, a travs de diversos anlisis, los usuarios pueden llegar a sus propias conclusiones sobre el futuro desempeo de la organizacin Cuando el marco conceptual se refiere a la importancia relativa, en la identificacin de activos o pasivos de montos poco relevantes, cuando ellos son comparados en su contexto, se seala que se debe poner especial atencin en agrupar partidas que tengan caractersticas similares y su monto individual no sea relevante y, por lo tanto, no amerite la presentacin separada de estos activos o pasivos. Deber considerarse adems, que esta agrupacin se puede realizar solo con elementos de un mismo tipo, es decir, se agrupan activos con activos, gastos con gastos, etc., dado que la NIC 1 no considera, en general, la compensacin de partidas. Como conclusin del atributo relevancia, que deben tener los estados financieros, esta caracterstica deber ser ponderada por la administracin, de modo que la informacin que se presente satisfaga en la mayor medida posible, las necesidades de informacin de una gran cantidad de usuarios de sus estados financieros. Fiabilidad de la informacin La tercera caracterstica que deben tener los estados financieros preparados bajo NIIF, es la fiabilidad, entendiendo que la informacin presentada en dichos estados esta libre de
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error significativo y de sesgo o prejuicio, y que adems esta informacin representa la imagen fiel de lo que transmite la organizacin. El marco conceptual recalca el hecho que una informacin presentada con todas las dems caractersticas, si no cumple con representar fielmente la situacin de una empresa de poco o nada servir a los usuarios, en el entendido que estos confan, que los estados financieros de cualquier entidad representan la situacin financiera y econmica de la organizacin. Esta premisa, representa un pilar fundamental en el funcionamiento de los mercados de capitales de cualquier lugar del mundo. Se requiere que los inversionistas tengan la seguridad de que la informacin de las empresas en las que han invertido, muestren fielmente su situacin econmica y financiera. Dentro de la caracterstica de fiabilidad que nos indica el marco conceptual, considera otros parmetros que se deben cumplir y que apoyan el concepto de fiabilidad. Estos parmetros son la representacin fiel, la esencia sobre la forma, la neutralidad, la prudencia y la integridad. La representacin fiel, implica que el reconocimiento de los elementos de los estados financieros sea de manera tal, que indique su real valor a la fecha de presentacin, lo que sugiere que se han registrado fielmente todas y cada una de las transacciones que cubren un perodo de acuerdo a las NIIF. El propio marco conceptual entrega algunos criterios de valorizacin que pueden ser utilizados, pero se entiende que si se cumplen todas las normas, lo elementos sern presentados de forma fiel. Respecto a la esencia sobre la forma, las normas siempre indican que para registrar una transaccin, debe prevalecer la esencia del hecho econmico, esto es la intencin de la empresa, el fondo econmico de la operacin por sobre la definicin legal que puede tener. Por ejemplo, en el caso de los arrendamientos, la norma seala que se analiza la esencia de la operacin para clasificar un arrendamiento como financiero u operativo, por sobre el nombre que pueda tener el contrato o su clasificacin legal. Lo mismo pasa con el reconocimiento de ingresos, prevalece el hecho econmico segn las normas, por sobre el tratamiento legal o tributario que pueda tener un pas. La neutralidad al preparar un estado financiero, debe ser tal, que ningn usuario se pueda sentir perjudicado por los criterios utilizados, o por la forma de presentacin de dichos estados. Cualquier sesgo que pueda contener la informacin, debe ser evitado. Esta caracterstica cualitativa, apela a la conduccin tica en la preparacin de los estados financieros, indica que debe cumplir con una neutralidad que debe ser constante. No es posible que se repitan situaciones como Enron, Worldcom, Ticol, entre otros. En dichos casos, qued en evidencia la utilizacin de la contabilidad para que algunas personas obtuvieran beneficios, en detrimento y perjuicio de una gran cantidad de usuarios tales como accionistas, clientes, proveedores, trabajadores. Todo ello, cre una sensacin de inseguridad en los mercados de capitales, respecto a la contabilidad y preparacin de la informacin financiera. Como ya se sabe, la ley Sabarnes-Oxley (SOX), es una respuesta a estos hechos. Se crea entonces, una estructura legal especial y rganos de controles adicionales para evitar la repeticin de casos similares. De este modo, las normas internacionales tambin protegen a los usuarios exigiendo un alto nivel de revelacin de polticas y criterios
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utilizados, por lo que intenta ser ms transparente la emisin de los estados financieros, lo cual tambin evita que situaciones poco neutrales puedan ser realizadas por las entidades. Este marco seala como caracterstica prudencial, al hecho de reconocer las prdidas cuando se conozcan con un grado de probabilidad tal, que a juicio del profesional contable debe ser registrada como tal. En contrario, el reconocimiento de utilidad deber ser en un escenario ms probable. De este modo, se deber evaluar si al realizar estimaciones (provisiones) o al revelar activos o pasivos contingentes, los criterios utilizados reflejan de la manera ms acertada la incertidumbre que se est informando, utilizando los escenarios ms probables por sobre las ms optimistas o pesimistas. Tambin, al estimar vidas tiles de bienes o valores residuales, entre otros, el Contador Publico deber utilizar la prudencia al realizar los clculos, de modo de reflejar cada elemento de los estados financieros a sus valores ms fieles a la realidad. Un ejemplo de la aplicacin de este principio, es el tratamiento que la NIC 2 considera para las existencias; all se indica que se valorizarn a su costo, pero si el valor neto realizable (valor que podr recuperar la empresa de la venta de este activo) es menor, reducir el valor hasta este monto. En este caso, el criterio de la norma es muy prudente dado que adelanta el reconocimiento de prdidas, pero no as de la utilidad que podran tener las existencias si el caso fuera inverso. La integridad de un estado financiero, es una caracterstica que establece que la informacin contable debe proveer razonable seguridad, respecto a que se han incorporado todos los hechos econmicos ocurridos en el perodo y que estos a su vez han sido registrados y clasificados de acuerdo a NIIF. Aqu se debe conjugar la calidad con la oportunidad de la informacin, por este motivo se menciona como razonable seguridad. Por otra parte, esta caracterstica exige que la administracin utilice su criterio para entregar una completa visin de todos los hechos econmicos que deben estar presentes en la emisin de la informacin. Por ejemplo, ante situaciones que no han ocurrido, pero que se perciben como hechos probables y que podran representar prdidas se debern constituir provisiones y debern ser incluidas e informadas adecuadamente, porque su exclusin significara ocultar informacin que puede ser relevante para los usuarios de los estados financieros. Por esto, la NIC 37 seala las normas para reconocer provisiones. La fiabilidad de los estados financieros, depende de la consideracin de todos los factores mencionados, lo cual es de vital importancia para los usuarios, dado que han confiado en ellos en sus procesos en la toma de decisiones. Comparabilidad de la informacin. La ltima caracterstica que seala el marco conceptual que deben cumplir los estados financieros es la comparabilidad. La idea es que la informacin financiera tenga la virtud de permitir la comparacin de datos entre empresas, cuando los criterios utilizados son estndares o similares. Sin embargo, las normas permiten la opcin de criterios de valuacin diferentes para un mismo hecho econmico, lo cual hace que no sea fcil realizar una comparacin de dos empresas, an cuando pertenezcan a una industria similar; con mayor razn nos podemos encontrar con diferencias de criterios, si lo
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observamos con empresas de distintos pases. Obviamente, se puede dar el caso que los criterios hayan sido aplicados idnticamente, en cuya situacin esta comparacin resulta coherente. Lo anterior le da sentido a esta caracterstica, cuando se trata de la comparacin de datos emitidos en los estados financieros de una misma empresa en una secuencia de perodos. As, la norma pone nfasis en la necesidad de mantener criterios uniformes a lo largo del tiempo. Pero, dados los escenarios de cambios constantes y acelerados que viven las empresas y que lgicamente afectaran las polticas contables, stas deben representar con mayor fidelidad la naturaleza de los hechos econmicos. Esto implica que las variaciones en los criterios contables, debern ser informadas expresamente en cuanto al efecto del cambio en patrimonio o resultados, producto de un criterio distinto utilizado, de modo que el usuario pueda interpretar correctamente los estados financieros. Una de las normas que mejor explica este concepto es la contenida en la NIC 8, polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. En esta norma se indica que no se deben cambiar los criterios utilizados, a menos que los exija una norma o que el nuevo criterio entregue una mejor informacin respecto a la utilizada anteriormente. Es decir, la norma pretende asegurar la aplicacin de polticas y estimaciones contables de forma constante en el tiempo, de modo de poder comparar cualquier estado financiero sin que haya que hacer correcciones o ajustes por la aplicacin de distintos criterios en cada perodo. Por ltimo, la NIC 1 exige la presentacin de los estados financieros mostrando informacin del periodo presente y del periodo anterior, ya que se considera relevante para el usuario, disponer de esta informacin con el fin de comparar el desempeo actual con el inmediatamente anterior. Restricciones a la informacin relevante y fiable El marco conceptual reconoce que preparar los estados financieros no es un proceso sencillo, ya que cumplir con las caractersticas requeridas existirn ciertas restricciones que se debern ponderar al momento de preparar esta informacin. La oportunidad de la informacin, es un requisito asociado principalmente a la necesidad del usuario que consulta los estados financieros. Se entiende que la informacin es oportuna cuando est en el momento en que se requiere; el problema es que existe una diversidad de usuarios con distintos momentos de apremio por esta informacin. En tal caso, este marco esta orientado a los usuarios externos, considerando accionistas, inversionistas potenciales, entes reguladores y pblico en general. En algunos pases, los estados financieros auditados por empresas con cotizacin burstil se deben emitir en febrero o marzo, y para otros pases puede ser mayo o junio, por lo que no hay un tiempo definido para considerar oportuna o no la emisin de la informacin. En cualquier caso, la emisin de la informacin debe conjugar la calidad con la oportunidad, es decir, no debe atrasar la entrega por asegurar anlisis de fiabilidad, porque puede resultar que cuando
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se considere terminado todo el proceso, la informacin ya no represente utilidad para los usuarios. El marco conceptual nos indica tambin el equilibrio que debe mantenerse entre el costo de preparar los estados financieros y los beneficios que estos otorgan. Se sabe que preparar esta informacin tiene un costo (recursos humanos materiales y tecnolgicos) que va de acuerdo al tamao, complejidad y riesgo de la empresa, lo que puede llegar a ser un monto considerable. En cambio los beneficios de entregar esta informacin no se puede cuantificar, sino que se evaluarn a travs de la percepcin de la reputacin de la empresa, el atractivo para los inversores potenciales, entre otros. Por esta razn, los administradores tienen la opcin de evaluar el costo que la empresa puede desembolsar para representar la informacin ajustada a los estndares. Por ejemplo, algunos activos pueden ser valorados al costo o a valor razonable, a eleccin de la empresa, se entiende que el valor razonable es lo ms cercano al valor de un activo en un momento dado, por lo que esta alternativa sera la presentacin ms adecuada. Sin embargo, no es fcil obtener el valor razonable de algunos activos, ya sea porque no tienen un mercado activo, o es muy especializado, por lo que correspondera desembolsar una cantidad de dinero para determinar correctamente los valores razonables de dichos activos. Por ltimo, para cumplir con las caractersticas implica la necesidad de equilibrarlas todas, por ejemplo, determinar de mejor forma la imagen fiel de una empresa podra tomar mucho tiempo, con lo cual, al informacin dejara de ser oportuna. Quedar a criterio de la administracin ponderar las caractersticas que tienen los estados financieros, de modo que siempre cumplan con el objetivo de reflejar fielmente la situacin de la entidad. Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros. El marco conceptual define los elementos que representan la situacin financiera de la entidad, es decir Activos, Pasivos y Patrimonio. Luego define los resultados, que a su vez contienen los siguientes elementos: Ingresos y Gastos. Cabe hacer presente que la situacin financiera de una empresa se establece con la presentacin de sus activos (recursos), pasivos (deudas con terceros) y patrimonio (deuda con los dueos). Desde la perspectiva econmica, todos los recursos representan potenciales gastos, dado que existe valor solo si hubiese utilidad derivada de este elemento. Lo mismo podra ocurrir con las deudas, existen algunos pasivos que en algn momento se convertirn en beneficio. Se de dejar expresa constancia de esta circunstancia, de este modo se realza la importancia de aplicar bien un criterio derivado de las NIIF. Considerando la fidelidad de la informacin puede verse distorsionada si un activo es clasificado como gasto en un periodo que no corresponde, o que un pasivo pueda representar una utilidad si se anticipa un periodo, es relevante tener claridad respecto a las definiciones de polticas contables, plan y manual de cuentas que debe realizar una empresa, para evitar la tentacin de hacer juegos que decanten en informacin
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distorsionada. Si bien es cierto, las normas indican acuciosamente, los lineamientos para el reconocimiento de activo versus gasto, y pasivo versus utilidad, se estima necesario dejar expresamente estas consideraciones en este marco. Se establece que el marco conceptual trata el reconocimiento de un elemento de los estados financieros, el que indica que se reconocern cuando: Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue o salga de la entidad. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Al definir que los beneficios econmicos asociados con las partidas que lleguen a la entidad, implcitamente est indicando que es la transaccin tiene que haber partidas que afecten los futuros beneficios econmicos de la empresa, es decir a sus activos, ya que as son definidos por el marco conceptual. Si se refiere a la llegada de cualquier beneficio econmico, se debe entender que es el aumento en algn activo de la organizacin. Por ejemplo, en una venta al contado, claramente se entiende que hay una entrada de efectivo, este activo aumenta la capacidad de nuevas transacciones con valor agregado. En una venta al crdito, lo que existe es una deuda del cliente, que posteriormente se convertir en efectivo al momento de su recuperacin. Cuando se refiere a la salida de beneficios econmicos, se debe entender que es la disminucin de los activos de la entidad. Por ejemplo, en el pago de un gasto en efectivo, se estn destinando recursos para pagar activos o gastos que podran traer beneficios econmicos en el futuro. Si la misma compra se hace a crdito, se entiende que a futuro la empresa deber disminuir algn activo para pagar dicha deuda. Una vez que se establece que un elemento de los estados financieros debe ser reconocido, se debe proceder a valorizar, entre otras, las siguientes bases: costo histrico, costo corriente, valor de realizacin, valor actual. El costo histrico es la base ms utilizada hasta las emisin de las normas internacionales y es la de mayor uso en transacciones como adquisiciones, construcciones, o en general, cuando el valor es determinable por los precios fijados para el intercambio o est determinado por contratos. El costo corriente, o tambin conocido como valor de reposicin, implica que se debera reflejar el valor que una entidad le costara obtener, los activos que posee a la fecha de presentacin de los estados financieros. Este criterio que la NIC 2, es nombrado para valorizar las existencias que pierden valor, pero que sern utilizadas en los procesos productivos de la empresa. El valor de realizacin, se utilizara cuando la entidad no cumpla con al hiptesis de la empresa en marcha, por lo que deber asignar este valor a sus activos (el valor al cual pueden ser vendidos) y pasivos (el valor al cual se cancelarn estos) El valor actual implica reconocer el valor financiero del dinero en el tiempo, con una tasa de descuento que refleje cunto dinero se requerir para comprar un activo o pagar un pasivo en el futuro. Este valor es utilizado en varias normas, como la NIC 19, en la
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valoracin de partidas por cobrar, o en la NIC 17 de arrendamiento, al valorizar los arrendamientos financieros. Cabe sealar que no esta nombrado en el marco conceptual el valor razonable, que es utilizado frecuentemente en las NIIF. Esto ratifica el hecho de que el marco conceptual no es una norma, que es slo un apoyo en el proceso de aplicacin de stas, ya que al valorizar cualquier elemento, se deben utilizar las respectivas normas, que en forma explicita exigen la valorizacin del elemento que se esta tratando en ella. Slo se justificara el uso de alguno de los criterios sealados en el marco conceptual, si es que el elemento a valorizar no estuviese tratado en ninguna norma.
EXISTENCIAS NIC 2
Esta norma es aplicable a los inventarios que existen en las empresas, que est constituido tanto por los artculos disponibles para la venta, como por los elementos necesarios para la manufactura. La importancia de esta norma, principalmente se enfoca a entregar los criterios y conceptos que rigen los activos en existencia Conceptos: Se definen a las existencias como aquellos activos que: a) Son posedos para ser vendidos en el curso normal de explotacin. b) Estn en proceso de produccin para dicha venta c) Son materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. No representan existencia para la NIC 2, y por lo tanto no se aplican sus normas a: a) Las obras en curso proveniente de contratos de construccin b) Los instrumentos financieros c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y los productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin Criterios de valorizacin Las existencias se valorizan al menor monto, entre el costo o el valor neto realizable. Se entiende por valor neto realizable, al precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo comprende aquellos derivados de la adquisicin y transformacin de las existencias y de otros desembolsos incurridos para darles a las existencias su condicin y ubicacin actuales. Para determinar el costo de las existencias se pueden utilizar las siguientes formulas: a) Identificacin especifica, en el caso de existencias que no sean habitualmente intercambiables entre s, bienes y servicios producidos para proyectos especficos. b) Las primeras partidas en entrar son las primeras en salir (FIFO) c) Los inventarios existentes se valorizan a Precio Medio Ponderado (PMP)
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Se reconoce el gasto por salida de existencia, en el perodo en que se reconozca el ingreso asociado a la enajenacin de las mismas. Las disminuciones de valor de las existencias, correspondientes al ajuste a valor neto realizable, se reconocen como gasto del ejercicio en que ocurra esta rebaja. Clasificacin y presentacin en los estados financieros. En los estados financieros, se clasificarn los inventarios como activos corrientes en el rubro de existencias, los saldos mantenidos para la venta, y en el estado de resultados en el rubro costo de ventas, los artculos vendidos durante el perodo medido, se revelar la siguiente informacin: a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado; b) El importe total en libros de los inventarios y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta d) El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el perodo; e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el perodo, de acuerdo con el prrafo 34 de la norma; f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores que se ha reconocido con una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el perodo, g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de prstamos. Ejercicio 1 Alcance de la norma Para las siguientes situaciones indique si se encuentra bajo el alcance de la NIC 2 Artculos en proceso de fabricacin con un grado de avance del 10% Commodities en bodega de un intermediario de estos productos Artculos recibidos en consignacin Materias primas disponibles para la produccin de la empresa. Existencias en proceso de eliminacin por obsolescencia. Materiales necesarios para la prestacin de servicios de la empresa. Desarrollo Situacin Solucin o justificacin Artculos en proceso de fabricacin con Son existencias, ya que son activos en un grado de avance del 10% proceso de produccin, el grado de avance no tiene relevancia para estos efectos. Commodities en bodega de un Son existencias, pero no se valoran de intermediario de estos productos acuerdo a NIC 2, sino que se registran a su
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Artculos recibidos en consignacin
Materias primas disponibles para produccin de la empresa Existencias en proceso de eliminacin por Son existencias, ya que an son activos de obsolescencia. la empres, a los cuales se les puede recuperar algn valor Materiales necesarios para la prestacin de Son existencias servicios de la empresa. Costo de las existencias De los siguientes desembolsos, indique cuales podran considerarse costos de las existencias: Remuneracin de los supervisores de produccin Aranceles de importacin de las existencias Los costos de almacenamiento Los costos de desperdicio normal de materias primas Costos de intereses atribuibles al financiamiento para el pago de proveedores Mantencin de las maquinarias utilizadas en la produccin Gastos en transporte de las existencias compradas Gastos en desarrollo de nuevos productos Reparacin de maquinarias producto de daos causado por un incendio Descuentos recibidos en compras por volumen DESARROLLO Situacin Solucin o justificacin Las remuneracin de los supervisores de Si, son costos indirectos de produccin produccin Aranceles de importacin de las Si, son costos de adquisicin de las existencias existencias Los costos de almacenamiento Se considerar costo de las existencias los gastos de almacenamiento incurridos hasta el momento en que las existencias estn en condicin de ser vendidas o utilizadas en la produccin Los costos del desperdicio normal de Si, son costos indirectos de produccin, ya materias primas que son costos propios del proceso productivo. Costos de intereses atribuibles al No, slo pueden ser capitalizados los financiamiento para el pago a proveedores intereses directamente relacionados con la produccin, siempre y cuando que, el activo relacionado sea cualificado Mantencin de las maquinarias utilizadas Si, son costos de produccin
valor razonable menos los costos de venta No son existencias, ya que la empresa no tiene la propiedad del activo, solo es intermediario la Son existencias
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en la produccin Gastos de transporte de las existencias compradas Gastos de desarrollo de nuevos productos Reparacin de maquinarias producto de daos causados por un incendio
Si, son costos directos de produccin
No, son gastos distintos de la produccin No, son gastos distintos del proceso productivo, por lo que se reconocen como gasto del perodo Descuentos recibidos en compras por Si, forman parte del costo de las volumen existencias
Ejercicio 2
Una empresa presenta los siguientes antecedentes sobre sus inventarios Fecha Concepto Unidades Valor Unitario Enero Inventario 400 14.500 Marzo Compra 320 14.850 Mayo Compra 480 15.050 Julio Compra 260 15.600 Octubre Compra 410 16.10 Calcule los costos de venta y el inventario final si en diciembre se vendieron 1.625 unidades, usando los mtodos de FIFO y PMP Desarrollo En el caso de FIFO, el costo de ventas se determinara retirando contablemente las existencias con mayor antigedad en la empres, hasta llegar al nmero de unidades vendidas, en este caso es: Enero Marzo Mayo Julio Octubre Costo de venta 14.500 * 400 = 14.850* 320 = 15.050 * 480 = 15.600 * 260 = 16.100 * 165 = 5.800.000 4.752.000 7.224.000 4.056.000 2.656.500 24.488.500
Por lo que el inventario final sera un total de $ 3.944.500, compuesto por 245 unidades de 16.100 cada una Utilizando PMP, se deber determinar el precio medio ponderado antes de la venta, cuyo clculo es: Enero 14.500 * 400 = 5.800.000 Marzo 14.850* 320 = 4.752.000 Mayo 15.050 * 480 = 7.224.000 Julio 15.600 * 260 = 4.056.000
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Octubre
16.100 * 410 = Valor total de las existencias Total existencias en unidades Precio medio ponderado
6.601.000 28.433.000 1.870 15.204.81
A este valor se valorizarn las unidades vendidas como unidades en stock Costo de ventas 15.204.81 *1.625 = 24.707.821 Inventario final 15.204.81 * 245 = 3.725.179 Por ltimo, cabe sealar que el mtodo LIFO no es permitido por las NIIF, ya que entre otras razones, se considera que no es el fiel reflejo del flujo real de las existencias y que su uso busca reconocer un mayor costo de ventas, lo que implica al final un menor gasto por impuestos.
Ejercicio 3
Valorizacin de existencias Una empresa que vende vehculos nuevos presenta al 31 de diciembre el siguiente detalle de su cuenta existencias:
Nombre del Producto Valor Unitario Unidades en Stock Total
Autos Camiones Camionetas Motos SUV
6.480.0000 12.315.000 10.440.000 5.270.000 8.960.000
7 4 6 14 8
45.360.000 49.260.000 62.640.000 73.780.000 71.680.000
Para cumplir con las NIIF, la empresa solicita al departamento de ventas que le indique los valores de venta y los gastos directamente asociados a la venta. Obtiene los siguientes datos a la fecha del balance.
Nombre del Producto Precio de Venta Gastos Directos de Venta
6.740.000 16.810.000 11.090.000 6.075.000 10.490.000
418.600 1.087.000 841.300 279.500 630.400
Al 31 de marzo del ao siguiente, la empresa al preparar sus estados financieros trimestrales, solicita nuevamente la informacin de los precios y gastos de venta, recibiendo la siguiente informacin, a la cual se agrega el inventario a esa misma fecha. No hubo compras de nuevas existencias en el primer trimestre.
Nombre del Producto Unidades en Stock Precio de Venta Gastos directos de venta
Autos
6.990.000
423.100
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Camiones Camionetas Motos SUV
4 5 11 6
15.990.000 11.090.000 5.990.000 10.690.000
1.114.000 860.800 287.200 659.700
Registre los ajustes al 31 de diciembre, las ventas realizadas en el primer trimestre y los ajustes al 31 de marzo.
Desarrollo
Al 31 de diciembre se compararn, de acuerdo a lo sealado por la norma, el costo de las existencias con su valor neto realizable, que sera la diferencia entre el precio de venta y los gastos directos de venta, y se registrarn al menor de los dos. El siguiente cuadro presenta la comparacin efectuada al 31 de diciembre por valores unitarios. Nombre del Producto Autos Camiones Camionetas Motos SUV Costo unitario 6.480.000 12.315.000 10.440.000 5.270.000 8.960.000 Valor Neto realizable 6.321.400 15.723.000 10.248.700 5.795.500 9.859.600 Ajuste a realizar 158.600 0 191.300 0 0
Para este caso, se debern ajustar el valor de los autos y las camionetas, que son los nicos productos en que su valor neto realizable es menor que el costo. Se calcula el ajuste por el total de las existencias 158.600* 7 autos + 191.300 * 6 camionetas = 2.258.000. Asiento de ajuste Prdida por disminucin de valor Existencias Existencias G: Ajuste al valor neto realizable de las existencias 2.258.000 2.258.000
Si bien es cierto, la norma no indica en forma expresa el tratamiento de este asiento, se opta por disminuir directamente la cuenta Existencias y no crear una cuenta complementaria, ya que el espritu de la norma, al ajustar a valor neto realizable, es reflejar el saldo recuperable de estos activos y presentar al usuario de los estados financieros a este valor el activo que posee la empresa. El hecho de que se rebaje el valor de las existencias, no significa que no se deba controlar el costo, ya que el valor neto realizable depende de los precios del mercado, los cuales pueden variar en el tiempo y de cambiar las condiciones posteriormente, como normalmente ocurre, al inicio del siguiente perodo se reversa este ajuste, llevando la existencia a su valor de costo nuevamente.
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Al prximo balance, se deber realizar el mismo procedimiento de comparacin, lo que en este caso sera:
Nombre del Producto Costo unitario Valor Neto realizable Ajuste a realizar
6.321.400 12.315.000 10.248.700 5.270.000 8.960.000
6.556.900 14.876.000 10.229.200 5.702.800 10.030.300
0 0 19.500 0 0
En el caso del auto, se debe recordar que en el balance anterior se ajust al valor neto realizable, y en este caso se deber reversar dicho ajuste, hasta el monto del costo ( (6.480.000 menor que el actual valor neto de realizable 6.566.900) . En el caso de las camionetas, el valor neto realizable sigue bajando, lo que deber rebajarse el valor del saldo de estas existencias. Los asientos de ajuste serian los siguientes: Asiento de ajuste Prdida por disminucin de valor Existencias Existencias
G: Ajuste al valor neto realizable de las camionetas 19.500 * 5 camionetas
97.500 97.500
Asiento de ajuste Existencias Costo de Ventas

G: Se reversa ajuste valor neto realizable 158.600 * 5 autos
793.000 793.000
En el primer asiento, se registra nuevamente la disminucin de las existencias, reconociendo el gasto y disminuyendo directamente la cuenta existencias En el segundo asiento, se aumenta el saldo de la cuenta existencias hasta el valor de costo y se reconoce un menor Costo de Ventas. Se ha escogido esta cuenta ya que la norma indica que el importe de cualquier reversin de la rebaja del valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar. Esto es consistente, si se considera que al venderse las existencias, se reconoce el gasto a travs de la cuenta Costo de Ventas.
Ejercicio 4
Una empresa que se dedica a la venta de un solo tipo de artculos, tiene 100.000 unidades aun costo de 465 cada una. Realice las contabilizaciones por cada una de las siguientes situaciones independientes entre s:
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El valor neto realizable cae hasta 440 por unidad El valor neto realizable cae hasta 440 por unidad, y la empresa tiene un contrato de venta a futuro de 100.000 unidades de las que se encuentran en stock a 450 por unidad El valor neto realizable cae hasta 440 por unidad y la empresa tiene un contrato a futuro de 50.000 unidades de las que se encuentran en stock a 450 por unidad Suponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube a 460 por unidad Suponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube hasta 480 por unidad.
Desarrollo
Para todos los caso se debe comparar el costo respecto a su valor neto realizable, el que segn la norma ser el de mercado, o el determinado por contrato si lo hubiere 1. El valor neto realizable cae hasta 440 por unidad. En este caso, al realizar la comparacin de valores unitarios se obtiene: Precio de Costo Valor Neto realizable Ajuste a registrar 465 440 25
Por lo tanto, se registrar un ajuste de 25 * 100.000 unidades = 2.500.000
Asiento de ajuste Prdida en valor de existencias Existencias

G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias
2.500.000 2.500.000
2. El valor neto realizable cae hasta 440 por unidad, y la empresa tiene un contrato de venta a futuro de 100.000 unidades de las que se encuentran en stock a 450 por unidad. Para este caso, al existir un contrato de venta, se utilizara este precio para realizar la comparacin, que queda como sigue: Precio de Costo 465 Valor Neto realizable 450 Ajuste a registrar 15 Por lo tanto, se registrar un ajuste de 15 * 100.000 unidades = 1.500.000 Asiento de ajuste Prdida en valor de existencias
1.500.000
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Existencias G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias 3.
1.500.000
El valor neto realizable cae hasta 440 por unidad y la empresa tiene un contrato a futuro de 50.000 unidades de las que se encuentran en stock a 450 por unidad. En este caso, al existir dos o ms precios, se realizarn las comparaciones que sean necesarias hasta completar el nmero de existencias de la empresa, comenzando con las unidades ya comprometidas a vender, y luego con las unidades disponibles para la venta en el mercado, para las cuales se utilizar el valor neto realizable.
Precio de Costo Valor Neto realizable comprometidas) Ajuste a registrar
(por
unidades
465 450 15
Por lo tanto, se registrar un ajuste de 15 * 50.000 unidades = 750.000
Precio de Costo Valor Neto realizable (por unidades disponibles para la venta) Ajuste a registrar
465 440 25
Por lo tanto, se registrar un ajuste de 25 * 50.000 unidades =1.250.000
Asiento de ajuste Prdida en valor de existencias Existencias G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias 4.
2.000.000 2.000.000
Suponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube a 460 por unidad. Al reversarse las disminuciones del valor neto realizable, la norma indica que esta se reconocer como una reduccin en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidas como gasto. Por lo tanto, los clculos y registros serian: Precio de Costo 465 Valor Neto realizable Nuevo 460 Valor Neto realizable anterior 440 Como el nuevo valor neto es menor al costo histrico, pero superior al anterior valor neto realizable, se ajustaran las existencias hasta 460 (20 * 100.000= 2.000.000
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Asiento de ajuste Existencias Prdida en valor de existencias G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias
2.000.000 2.000.000
Nota: en este caso, como el reverso de la operacin se realiza en un ejercicio posterior, la cuenta que debe ser utilizada es Costo de Ventas, como se planteo en un ejercicio anterior. 5. Suponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube hasta 480 por unidad. En este caso se comparan nuevamente todos los valores a la fecha de la revisin: Precio de Costo Valor Neto realizable Nuevo Valor Neto realizable anterior 465 480 440
Como el nuevo valor neto es menor al costo histrico, pero superior al anterior valor neto realizable, se ajustaran las existencias hasta 465 (25 * 100.000= 2.500.000
Asiento de ajuste Existencias Prdida en valor de existencias

G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias
2.500.000 2.500.000
Ejercicio 5 Una empresa produce un artculo X, para lo cual utiliza las materias primas A y B, las cuales adquiere slo con el propsito de utilizarlas en la produccin del artculo X. Este artculo lo vende hasta antes de la fecha de balance a $ 45.000 cada unidad. La composicin del costo del inventario final de X, es la siguiente: Composicin Materia Prima A Materia Prima B Costos directos de produccin Costos indirectos de produccin Total costo unitario artculo X
Inventarios Valor unitario
Monto 15.000 3.000 9.000 3.000 30.000

Unidades Total
% 50 10 30 10 100
Materia Prima A Materia Prima B
750 1.000
70.000 63.000
52.500.000 63.000.000
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Articulo X
30.000
4.350
130.500.000
Realice los clculos y registros correspondientes a cada una de las situaciones independientes entre s, respecto a la valoracin de las existencias. 1. El valor neto realizable de la materia prima B baja en un 80% sobre su costo, y artculo X en 5%. 2. El valor neto realizable de la materia prima A baja en un 50% sobre su costo, y del artculo X en 20%. 3. El valor neto realizable e la materia prima A baja en un 70% sobre su costo, y artculo X en 50%. 4. El valor neto realizable de la materia prima A baja en un 35% sobre su costo, y articulo X en 50% DESARROLLO Para todos los casos, se debe calcular si las variaciones en los valores netos realizables requieren ajustar las existencias, para esto, la NIC 2 indica que, en el caso de las materias primas utilizadas en la produccin de otras existencias, el ajuste se realizar slo si el valor neto realizable del producto final es inferior a su costo. 1. El valor neto realizable de la materia prima B baja en un 80% sobre su costo, y el artculo X en 5%. Se debe comparar el costo histrico con el costo ajustado. Composicin Inicial Nuevo Materia Prima A 15.000 15.000 Materia Prima B 3.000 2.400 Costos directos de Produccin 9.000 9.000 Costos indirectos de produccin 3.000 3.000 Total costo unitario articulo X 30.000 29.400 Valor neto realizable del articulo X 42.750 (45.000 * 90%) Como el valor neto realizable es mayor al costo, no se ajusta la materia prima B. 2. El valor neto realizable de la materia prima A baja en un 50% sobre su costo, y el del artculo X en 20%. La comparacin de los costos queda como sigue Composicin Inicial Nuevo Materia Prima A 15.000 7.500 Materia Prima B 3.000 3.000 Costos directos de Produccin 9.000 9.000 Costos indirectos de produccin 3.000 3.000 Total costo unitario articulo X 30.000 22.500 Valor neto realizable del articulo X 36.000 (45.000 * 80%) el el el el
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Como el valor neto realizable es mayor al costo, no se ajusta la materia prima A. 3. El valor neto realizable e la materia prima A baja en un 70% sobre su costo, y el artculo X en 50%. La comparacin de los costos queda como sigue Composicin Inicial Nuevo Materia Prima A 15.000 4.500 Materia Prima B 3.000 3.000 Costos directos de Produccin 9.000 9.000 Costos indirectos de produccin 3.000 3.000 Total costo unitario articulo X 30.000 19.500 Valor neto realizable del articulo X 22.500 (45.000 * 50%) Como en este caso, al realizar el clculo correspondiente el valor neto realizable desciende del nivel del costo histrico, por lo que corresponde ajustar el valor del articulo X. Sin embargo, al comparar este valor neto realizable con el costo ajustado por el valor neto realizable de la materia prima A, el costo es menor, por lo que nos corresponde ajustar el valor de la materia prima A. Por lo tanto, el ajuste a registrar por el articulo X es de $32.625.00 (30.000-22500) * 4350 unidades. Asiento de ajuste Prdida en valor de existencia 32.625.000 Existencia Artculos terminados 32.625.000 G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias 4. El valor neto realizable de la materia prima A baja en un 35% sobre su costo, y el articulo X en 50% La comparacin de los costos queda como sigue Composicin Inicial Materia Prima A Materia Prima B Costos directos de Produccin Costos indirectos de produccin Total costo unitario articulo X Nuevo 15.000 3.000 9.000 3.000 30.000 9.750 3.000 9.000 3.000 24.750
Valor neto realizable del articulo X 22.500 (45.000 * 50%) En este caso, el nuevo valor neto realizable del articulo X es inferior al costo histrico, como el costo considerando la baja del valor de las materias primas A. Por lo que en este caso, lo que corresponde realizar es ajustar tanto el articulo X como a la materia prima A, esto ltimo se realiza porque la NIC 2 indica que si se espera que el costo suba por sobre el valor neto realizable del producto final, se ajustan las materias primas
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En el caso de la materia prima A, el ajuste es de 18.340.0000 ((750-488)*70.000 unidades) En el caso del articulo X el ajuste es de 32.625.000 ((30.000 -22.500)* 4.350 unidades) Asiento de ajuste Prdida en valor de existencia Existencia Artculos terminados Existencias Materias primas G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias 50.965.000 32.625.000 18.340.000
ARRENDAMIENTOS NIC 17
Objetivos y alcances de la norma El objetivo de la NIC 17, es entregar los lineamientos y normativas relacionadas con la adecuada contabilizacin y revelacin de los arrendamientos Dentro de los temas tratados en la NIC 17, se encuentras: definiciones y situaciones que explican la norma. Para visualizar y entender, detallaremos algunos tpicos que sta anuncia:
a) Se entender por arrendamiento, al acuerdo por el cual el arrendador cede al

arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo determinado. b) No se aplica esta norma, en el caso de arrendamientos referentes a la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. c) Se entiende que un arrendamiento es financiero, cuando se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. En caso contrario, se entender como arrendamiento operativo. d) El arrendatario en tipo financiero, reconoce inicialmente un activo y un pasivo por el mismo monto, valuado por el menor entre el valor razonable del bien arrendado y el valor actual de los pagos mnimos de arriendo. e) Posteriormente, el activo se tratar utilizando la misma poltica de amortizacin del resto del activo fijo. f) Los pagos del pasivo se dividirn entre los intereses y el capital pagado. g) El arrendador reconocer la partida por cobrar que surge de la transaccin por el monto de la inversin neta. h) Posteriormente, el arrendador reconocer los ingresos financieros de modo de reflejar un rendimiento constante sobre la inversin neta. i) En el caso de arrendamiento operativo, el arrendatario reconoce las cuotas correspondientes como gasto en forma lineal en el plazo del arrendamiento. El arrendador las reconoce como ingreso, usando el mismo mtodo que el arrendatario.
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Los arrendadores, presentarn los activos entregados en arriendo de acuerdo a la naturaleza de dichos activos, y su depreciacin ser coherente con la aplicada para activos similares. k) En el caso de Lease Back, si el arrendamiento posterior se clasifica como financiero, la utilidad obtenida por el vendedor-arrendatario se diferir y se amortizar en el plazo del arriendo. l) Si el arrendamiento posterior en el Lease Back resulta ser operativo, y la operacin fue realizada a su valor razonable, cualquier resultado se reconocer como tal. m) La SIC 15, seala que los incentivos que otorgue el arrendador al arrendatario en arriendo operativos, deben ser reconocidos en el precio neto acordado por el uso del activo arrendado, por lo que el arrendador reconocer este gasto como un menor ingreso, y el arrendatario reconocer un menor gasto, en ambos casos se distribuye durante el periodo del arriendo. n) La SIC 27, indica que cuando existen una serie de transacciones que tengan la forma legal de un arriendo, se debe evaluar su fondo econmico para su registro, ya que puede no existan efectos econmicos en las transacciones realizadas o) La CINIIF4 entrega directrices para determinar si existe arrendamiento en ciertos tipos de acuerdos. Adems, de las revelaciones que se deben realizar segn las NIC 17, se debe agregar las referidas en las NIC 16, 36, 38, 40 y NIIF 7, tanto para un arrendamiento operativo, como para un arrendamiento financiero (Prrafo 32 y 57 de la norma)
j)
Ejercicio 1 Indique, si las siguientes situaciones esta bajo el alcance de la NIC17 a) Una empresa paga el arriendo del terreno y de maquinarias destinadas ala exploracin de minerales de una regin del ecuador. b) La concesin otorgada por un gobierno a una empresa para la construccin, mantencin y operacin de un aeropuerto por 30 aos. c) Una empresa arrienda a otra, un local comercial y el pago mensual se compone principalmente de un porcentaje sobre las ventas, la parte fija del arriendo es poco significativa. d) Una empresa arrienda a otra un inmueble, y esta se lo subarrienda a la misma empresa, en igualdad de condiciones del arriendo original. e) Una empresa arrienda un edificio de oficinas para subarrendarlas posteriormente f) Una empresa vende uno de sus activos fijos, y luego arrienda posteriormente este mismo activo, con cuotas de mercado y por un tiempo similar a su vida econmica.
g) El pago por el uso de patentes industriales por dos aos
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h) Una empresa arrienda oficinas a otras empresa, incluyendo servicio de aseo, seguridad, mantencin de las oficinas DESARROLLO CASO Una empresa paga el arriendo del terreno y de maquinarias destinadas a la exploracin de minerales de una regin del ecuador. Desarrollo y justificacin Se debe distinguir al arriendo de la maquinaria, que si esta cubierto por la NIC 17, en cambio el arriendo del terreno no est en el alcance de esta norma
La concesin otorgada por un gobierno a No es arriendo, este tipo de actividades una empresa para la construccin, est considerada en la CINIIF 12 mantencin y operacin de un aeropuerto por 30 aos. Una empresa arrienda a otra, un local Es arriendo, no se distingue entre pago comercial y el pago mensual se compone en cuotas determinadas o cuotas principalmente de un porcentaje sobre las contingentes ventas, la parte fija del arriendo es poco significativa. Una empresa arrienda a otra un No es arriendo, ya que tanto la propiedad inmueble, y esta se lo subarrienda a la del bien, como el derecho de uso sobre el misma empresa, en igualdad de bien no se transfieren, y como las cuotas condiciones del arriendo original. se compensan, tampoco hay riesgo de crdito, por lo que no existe arriendo Una empresa arrienda un edificio de Es arriendo, pero no se utilizarn los oficinas para subarrendarlas criterios de valoracin de la NIC 17, sino posteriormente que se tratara como inversiones inmobiliarias segn la NIC 40 Una empresa vende uno de sus activos Es arriendo, y la transaccin completa es fijos, y luego arrienda posteriormente este una venta con pacto de arrendamiento mismo activo, con cuotas de mercado y posterior, por lo que ambas operaciones por un tiempo similar a su vida (venta y arriendo) se rigen por la NIC 17 econmica. El pago por el uso industriales por dos aos de patentes No es arriendo
Una empresa arrienda oficinas a otras Es arriendo, pero se debe separar cuales empresa, incluyendo servicio de aseo, son resultados por arriendo cuales por seguridad, mantencin de las oficinas servicio.
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Clasificacin de los arrendamientos Clasifique las siguientes situaciones en arrendamiento operativo o financiero de acuerdo a las normas de la NIC 17 a) Se arrienda un bien raz por 20 aos. En las clausulas del contrato se establece que la mantencin es de cargo del arrendador, y la vida til econmica del inmueble es de 60 aos b) Se arrienda una maquinaria fabricada a pedido por la arrendataria. La vida til asignada por la arrendataria es similar a la vida econmica c) Se arriendan dos vehculos por 2 aos, con la posibilidad de prorrogar cada dos aos el contrato, manteniendo las cuotas inciales. d) Se arrienda un bien raz, en que se separa el valor que se cancela por el terreno y por el inmueble, siendo el pago por el terreno el ms significativo. El plazo del contrato es de 10 aos, y el arrendatario puede hacer los cambios al inmueble que estime pertinente, sin reembolso al final del plazo del arriendo DESARROLLO CASO
Se arrienda un bien raz por 20 aos. En las clausulas del contrato se establece que la mantencin es de cargo del arrendador, y la vida til econmica del inmueble es de 60 aos Se arrienda una maquinaria fabricada a pedido por la arrendataria. La vida til asignada por la arrendataria es similar a la vida econmica Se arriendan dos vehculos por 2 aos, con la posibilidad de prorrogar cada dos aos el contrato, manteniendo las cuotas inciales.
Desarrollo y justificacin
Considerando que el periodo del arriendo es menor a la vida econmica del bien raz, y que adems la mantencin es del arrendador, se entiende que no hay traspaso de riesgos de la propiedad, por lo que se trata de un arrendamiento operativo. Como la maquinaria es fabricada para uso del arrendatario, y la vida til y la vida econmica son similares, se entiende que es un arrendamiento financiero Para el caso en particular, el arriendo por perodos breves es un indicador de que el arrendatario no desea tener la propiedad del activo, sino ms bien, utilizarlo hasta que sea til. Aunque la norma seala que la prrroga de los contratos de arriendo, se puede considerar un indicador de arrendamiento financiero, se debe analizar el fondo econmico de la transaccin. En este caso no hay antecedentes que indiquen que al final del plazo, el arrendatario tenga la opcin o la intencin de adquirir el bien raz, por lo que se considerara como arrendamiento operativo.
Se arrienda un bien raz, en que se separa el valor que se cancela por el terreno y por el inmueble, siendo el pago por el terreno el ms significativo. El plazo del contrato es de 10 aos, y el arrendatario puede hacer los cambios al inmueble que estime pertinente, sin reembolso al final del plazo del arriendo
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Ejercicio 2 Una empresa firma un contrato de arriendo a otra, por inmuebles. El contrato original es por 10 aos con pagos semestrales de US$ 3.000 Sin embargo, el arrendador decide otorgar algunos beneficios para asegurar la firma del contrato. Indique el tratamiento de esta situacin si se ofrecieran los siguientes incentivos: a) El arrendador no cobrara los primeros semestres b) El arrendador cobrara US$.500 los primeros dos aos, y los siguientes periodos US$3.000 c) El arrendador cubrir los gastos de instalacin del arrendatario, los que asciende a US$5.000, que son cancelados en el primer mes de vigencia del contrato.
Desarrollo La NIC 17 y la SIC 15 entregan las directrices para el tratamiento de los incentivos en los contratos de arriendo, las que indican que se reconocen los incentivos como parte integrante del precio acordado, independiente del tipo de incentivo o del calendario de pagos.
1) El arrendador no cobrar los dos primeros semestres. En este caso el total del
contrato es de US$ 54.000 (US$ 3.000 * 18 semestres), lo que se distribuir en forma lineal durante todo el periodo de arriendo, lo que implica que semestralmente cada parte reconocer US$ 2.700 (US$ 54.000/20 semestres) como ingreso o como gasto (arrendador y arrendatario respectivamente).
2) El arrendador cobrara US$ 1.500 los primeros dos aos y los siguientes periodos
M$ 3.000. En este caso, el total del contrato est dado por US$ 54.000 (US$ 1.500 * 4 semestres + US$ 3.000 * 16 semestres), lo que implica un reconocimiento semestral a resultados de US$ 2.700 (US$ 54.000/ 20 semestres)
3) El arrendador cubrir los gastos de instalacin del arrendatario, lo que ascienden a

US$ 5.000, que son cancelados en el primer mes de vigencia del contrato. En este caso, la suma devuelta por el arrendador al arrendatario, por gastos incurridos por ste, se restan del total de pagos a realizar durante todo el perodo, por lo que el total del contrato es de US$ 55.000 (US$ 3.000 * 20 semestres US$ 5.000), y la cuota semestral a reconocer por el arriendo ser de US$ 2.750. (US$ 55.000/20 semestres).
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Ejercicio 3 Arrendamiento Financiero. Una empresa, dedicada a arrendar financieramente, activos a otras empresas, presenta los siguientes datos relevantes, respecto a un contrato de arrendamiento de maquinaria. a) Se arrienda una maquinaria cuyo valor libro es de US$ 1.000 y que tiene una vida econmica de nueve aos. b) El contrato indica el pago contado de una cuota de US$ 200, y de cuatro cuotas anuales de US$ 200. Se fija la opcin de compra en US$ 100, pagadera al final del quinto ao, c) La fecha de pago de las cuotas ser el 1 de abril de cada correspondiente d) Las tasas de inters de mercado, y que esta implcita en el contrato es de 4.5% e) La vida til asignada por el arrendatario es de 7 aos y el activo se comienza a utilizar en la fecha de compra de la maquinaria Realice los clculos correspondientes y registre las transacciones desde el punto de vista del arrendador y del arrendatario para todo el ao 2008. Desarrollo Lo primero que se debe realizar, es clasificar este arrendamiento ya que de acuerdo a la norma, se debe verificar el fondo econmico de la transaccin antes que guiarse por el nombre del contrato. Para este caso se presentan los siguientes elementos. a) Se estipula en el contrato, la opcin de compra por parte del arrendatario b) El plazo del contrato de cinco aos y considera parte importante de la vida econmica del activo ( 9 aos) c) El valor de los pagos es equivalente al valor razonable del activo De acuerdo a las caractersticas sealadas, se concluye que este contrato representa un arrendamiento financiero, por lo que ambas partes debern reconocer esta transaccin de acuerdo a lo que NIC 17 indica, acerca del arrendamiento financiero. El primer paso a realizar es, calcular los pagos mnimos del arrendamiento los cuales son (expresados en UF): Pagos Cuota contado Cuotas anuales Opcin de compra Total Valor Nominal 200 800 100 1.100 Valor Actual 200 717.50 80.25 997.75
Para el clculo anterior se descontaron los flujos futuros de efectivo a la tasa del 4.5% que es la tasa de mercado indicada para este tipo de transacciones
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Con los datos, se pude construir la tabla de amortizacin de esta operacin, la que servir de base para registrar los vencimientos correspondientes. Tabla de amortizacin Pago Intereses 200.00 0.00 200.00 35.90 200.00 28.51 200.00 20.80 200.00 12.73 100.00 4.31 1.100 102.25
Vencimientos 01-04-2008 01.04.2009 01.04.2010 01.04.2011 01.04.2012 01.04.2013 Totales
Deuda 997.75 797.75 633.65 462.16 282.96 95.69
Amortizacin 200.00 164.10 171.49 179.20 187.27 95.69 997.75
Saldo 797.75 633.65 462.16 282.96 95.69 0.00
Contabilizaciones del arrendador (cifras expresadas en pesos chilenos) Al 1 de abril del 2008 Leasing por cobrar Caja Prdida en contratos de Leasing Maquinaria Inters diferido por Leasing IVA Dbito Fiscal (19%) G: Venta maquinaria por contrato Leasing Las cifras presentadas en el asiento corresponden a: 900 238 2.25 1.000 102.25 38
a) Leasing por cobrar, equivalente a las cuotas por cobrar en el futuro US$ 900 b) Caja equivalente a la cuota contado ms IVA: US$ 200 * 1.19 = US$ 102.25 c) Prdida en contrato leasing, equivale a las diferencias entre el valor libros de la
maquinaria y el valor actual del contrato: US$ 1.000 US$ 997.75) = US$ 2.25 d) Maquinaria, el valor libro de la maquinaria e) Inters diferido leasing, correspondiente al inters por devengar en el plazo del contrato segn tabla de amortizacin: US$ 102.25 f) IVA Dbito Fiscal, es el 19% de la cuota contado: US$ 200 Al 31 de diciembre del 2008 Banco Leasing por cobrar G: pago cuota de Leasing Inters Diferido Leasing Inters Ganado G: Devengo de intereses por leasing
900 900
35.90 35.90
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El clculo de inters, es el capital adeudado por la tasa de inters: US$ 797.75 * 4.5% = 35.9. Este inters es anual, por lo que se calcula la proporcin del tiempo devengado, desde la fecha de inicio del contrato Contabilizacin del arrendatario: Al 1 de abril del 2008 Maquinaria Inters Diferido Leasing IVA CREDITO FISCAL Leasing por pagar Caja G: Compra maquinaria por contrato Leasing
997.75 102.25 38 900 238
Las cifras de estos clculos no varan respecto al asiento de la venta realizada por el arrendador, a excepcin de la valorizacin de la maquinaria, que se reconoce por el valor actual de los flujos futuros de efectivo. Al 31 de diciembre del 2008 Leasing por pagar Banco G: Reajuste de la deuda por Leasing
900 900
Los clculos de este asiento son los mismos en el caso del arrendador Inters Pagado Inters Diferido Leasing G: Devengo de intereses por leasing 35.90 35.90
Los clculos para este asiento son los mismos que se utilizaron en el caso del arrendador Depreciacin Deprec. Ac. Maquinaria G: depreciacin maquinaria 106.90 106.90
El clculo de la depreciacin de la maquinaria, se realizo de forma lineal, tomando el valor libros de la maquinaria, dividindola por su vida til. Para este caso, se debe obtener la proporcin del ao que fue utilizada a la maquinaria: US$ 997.75 / 7 aos (9/12) = $ 106.90
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Ejercicio 4 Venta con arrendamiento posterior (lease Back) Una empresa, dentro de su plan estratgico, considera que algunos de sus activos no deben ser de su propiedad, sino que se arrendaran. En la ejecucin de este plan, la empresa se dirige a una compaa de Leasing para efectuar la venta de una de sus instalaciones y posteriormente arrendar estas instalaciones. La venta de la instalacin se realiza por US$ 135.000., sin IVA, los que son depositados en la cuenta corriente de la empresa. El arriendo posterior se fija en 12 cuotas anuales de US$ 19.571., representando la ltima cuota la opcin de compra; la tasa es del 9.75% anual, la que est acorde a la tasa de mercado. El valor libros de la instalacin es de US$ 162.142. y el valor razonable de la misma es de US$ 143.500. La vida econmica del activo es de 30 aos.
1. Determine el tratamiento que se debe seguir esta operacin, de acuerdo a lo

sealado en la NIC 17, registrando los asientos al momento de la transaccin 2. Para los siguientes supuestos indique el tratamiento a seguir: a) El valor libro de la instalacin es de US$ 140.000. y el valor razonable de la misma es de US$ 145.000. b) El valor libro de la instalacin es de US$ 118.750. y el valor razonable de la misma es de US$ 129.500. c) El valor libro de la instalacin es de US$ 132.500 y el valor razonable de la misma es de US$ 128.950. Desarrollo 1. De acuerdo a la NIC 17, el tratamiento de este tipo de operaciones depende de cul es la forma de arrendamiento que se pacta posterior a la venta, en este caso las caractersticas de la operacin son: 2. Se pacta una opcin de compra al final del plazo del arrendamiento 3. El plazo del arrendamiento no abarca una parte importante de la vida econmica del activo (12 y 30 aos respectivamente) 4. El valor de los pagos es cercano al valor razonable. 5. No hay intencin del arrendatario de adquirir la instalacin. Con estos antecedentes, se clasifica esta transaccin como un arrendamiento operativo, ya que se puede deducir que la empresa no desea adquirir estos activos, slo arrendarlos por el tiempo en que le sean tiles. De acuerdo a esta clasificacin, la empresa debe remitirse a la NIC 17 para el registro de esta transaccin. En este primer caso, los valores que se deben comparar son los siguientes:
a) Valor de venta del activo b) Valor libro del activo
: US$ 135.000. : US$ 162.142.
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c) Valor razonable del activo
: US$ 143.500.
El precio de venta es menor al valor libro y al valor razonable del activo, por lo que la diferencia entre el valor libros y el valor de venta, deber ser reconocida como gasto en el momento de la venta. Caja Prdida en venta de activo Fijo Instalaciones G: Venta de instalaciones 135.000 27.142 162.142
El arrendamiento posterior se tratar como arrendamiento operativo, es decir, cada cuota se reconoce como un gasto a medida que se devenga 2. Para los casos sealados a continuacin, se deber realizar el mismo procedimiento de la primera situacin
a) El valor libros de la instalacin es de US$ 140.000 y el valor razonable de la

misma es de US$ 145.000. De acuerdo a la norma corresponde realizar dos ajustes, el primero, es aumentar el valor del activo hasta su valor razonable, reconociendo la ganancia en el periodo. Luego, al momento de la venta, la diferencia entre el valor del activo (valorizado a su valor razonable) y el precio de venta, se reconoce como prdida en el mismo periodo. En conclusin se deben realizar los siguientes asientos. Instalaciones Utilidad por aumento de valor G: Ajuste a valor razonable Caja Prdida en venta de activo Fijo Instalaciones G: Venta de instalaciones 5.000 5.000
135.000 10.000 145.000
b) El valor libros de la instalacin es de US$ 118.750. y el valor razonable de la

misma es de US$ 129.500.000. . en este caso, ambos valores son menores al precio de venta, por lo que de acuerdo a la norma, primero se debe ajustar el valor libros hasta el valor razonable, reconociendo una ganancia en el periodo. La diferencia entre el precio de venta y el valor libros ajustado al valor razonable, se difiere y se amortiza en los ejercicios en que el contrato est vigente. Las contabilizaciones serian las siguientes: Instalaciones Utilidad por aumento de valor 11.625. 11.625.
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G: Ajuste a valor razonable Caja Instalaciones Utilidad diferida venta activo fijo G: Venta de instalaciones 135.000 129.500 5.500
c) El valor libros de la instalacin es de US$ 132.500. y el valor razonable de la

misma es de US$ 128.950. Al ser el valor libro superior al valor razonable, la norma indica que se debe ajustar el valor libros al valor razonable, reconociendo el gasto en el periodo de la transaccin. Luego, la ganancia entre el precio de venta y el valor libros ajustado al valor razonable, debe ser diferida y amortizada en los ejercicios en que el contrato est vigente. Los asientos a registrar por lo anterior son: Gasto por prdida de valor activo fijo Instalaciones G: Ajuste a valor razonable 3.550 3.550
Caja Instalaciones Utilidad diferida venta activo fijo G: Venta de instalaciones
135.000 129.500 6.050
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INTANGIBLES NIC 38
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si solo si, se cumplen ciertos criterios. La norma tambin especifica como determinar el importe en libros e los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos. Los activos que considera esta norma alcanzan a propiedades intelectuales, desembolsos por publicidad, comienzo de la actividad o empresa, gastos de desarrollo y cualquier activo que aun cuando tenga apariencia fsica, su mayor valor reside en el conocimiento e investigacin aplicada al mismo. Dado lo amplio del tema, se estima que la mejor forma de exponer esta norma es a travs de diversos ejercicios. Ejercicio 1 Una empresa dedicada a la investigacin y desarrollo de productos mdicos, est siendo adquirida por su competencia, lo cual ha despertado una gran cantidad de dudas en la valorizacin de los activos que contiene la empresa que se adquiere y de los mtodos con los cuales se contar para realizar la valorizacin del o los activos intangibles. Para estos efectos, considere los siguientes antecedentes: a) El patrimonio de la empresa es de US$ 50.000.000 b) La compra se realiz por un valor de US$ 70.000.000 c) Se encuentra una vacuna no valorizada, cuya creacin fue para el mercado nacional, donde no existe forma de comercializarla. Pero la nueva empresa adquirente, tiene la capacidad (permiso especial) de vender esta vacuna por un periodo no mayor de 10 aos en Brasil, produciendo un ingreso futuro de US$ 1.000.000 anual d) Segn los datos adquiridos en la empresa, los costos del desarrollo de la vacuna fueron de US$ 4.500.000 e) Otra empresa en el mercado nacional, haba intentado comprar la vacuna en un costo de US$ 5.000.000 La empresa en el ao 2xx1 debe realizar la valorizacin del activo intangible Han transcurrido 5 aos y al vacuna es retirada del mercado por indicaciones del gobierno de Brasil, la medida es tomada debido a la creacin de una nueva vacuna que no produce efectos secundarios, es imposible vender este producto, en otros mercados extranjeros, ni nacional. Se solicita responder las siguientes preguntas
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1. Es posible reconocer o no el valor del Activo Intangible? 2. Determinar el deterioro anual del Activo Intangible Todas las respuestas deben realizarse con sus respectivos asientos y clculos Desarrollo 1.- Es posible reconocer o no el valor del Activo Intangible? La posibilidad de reconocer el Activo Intangible, esta dado por cumplir con los requisitos exigidos por la NIC 38 a) Cumple con ser identificable b) Controlado por la entidad c) Se espera obtener beneficios econmicos futuros y d) El costo del activo puede ser valorado de forma fiable En nuestro caso, se trata de una vacuna que se puede identificar y separar del fondo de comercio logrado con la combinacin de negocios. Adems, al producirse la combinacin de negocio, la empresa sobreviviente logra el control del activo y se esperan beneficios futuros dados por la venta del producto en el extranjero, especficamente en Brasil, por 10 aos Respecto de los beneficios econmicos futuros, la NIC 38.22 explicita La entidad evaluara la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros realizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la direccin respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.
Beneficio Esperado Beneficio Anual Beneficio Esperado Beneficio Anual Ao 1 1.000.00 0 Ao 6 1.000.00 0 Ao 2 1.000.000 0 Ao 7 1.000.000 0 Ao 3 1.000.00 0 Ao 8 1.000.00 0 Ao 4 1.000.00 0 Ao 9 1.000.00 0 Ao 5 1.000.00 0 Ao 10 1.000.00 0 Acumulado 5.000.000 Acumulado 10.000.000
La NIC 38.23 indica: La entidad utilizara su juicio para evaluar el grado de incertidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sean atribuibles a la utilizacin del activo a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. Otro motivo que sustenta la posibilidad de valorizacin del activo intangible, esta dado por la existencia de un mercado, o en este caso una oferta de US$ 5.000.000 de parte de otra empresa de la industria.
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Respecto a la valorizacin del Activo Intangible, la NIC 38, 39 Y 40 dice: Los precios de cotizacin en un mercado activo proporcionan la estimacin ms fiable del valor razonable para un activo intangible. El precio adecuado de mercado es habitualmente el precio comprador (esto es, el precio de oferta u ofrecido por el comprador) Si no existe activo para un activo intangible, su valor razonable ser el importe que la entidad habra pagado por el activo, en la fecha de adquisicin, es una transaccin entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor informacin disponible. Para determinar este importe, la entidad considerar las transacciones recientes con activos similares El valor estimado fehacientemente de la vacuna es de US$ 5.000.000
3. Determinar el deterioro anual del activo intangible

Para el modelo de revalorizacin, deber considerar los siguientes factores a) Existencia de un mercado activos b) Vida til del activo intangible, y c) Frecuencia de las revalorizaciones anuales La existencia de un mercado activo es difcil de determinar (NIC 38,78), debido a que se consideran las condiciones descritas en la NIC 38,8: Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicios, y Los precios estn disponibles para el pblico. En nuestro caso, no tenemos un mercado activo de vacunas, pero si tenemos un comprador interesado. Con esto podemos establecer el valor inicial del activo intangible. En la situacin de la vida til del activo intangible, deberemos definir si se trata de activo intangible finito o infinito. Respecto al caso que desarrollamos, es te es finito, que existe un permiso especial de Brasil, para vender el producto slo por un periodo diez aos y no existe otro mercado momentneamente. Esto descrito en la NIC 38, letra g. un ya de 98
La frecuencia de las revaloraciones anuales, esta siempre dada por la volatilidad de los valores razonables de los activos intangibles. Es preciso identificar que existen casos en que la revalorizacin experimenta movimientos significativos y de carcter voltiles (NIC 38,79). En nuestro caso podemos citar la NIC 38, 95 Pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible. Los factores econmicos determinarn el perodo alo largo del cual
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se recibirn los beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. La vida til ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores. En el caso estudiado, podemos darnos cuenta que a pesar de tener la empresa un permiso especial de ventas esto cambio en el ao 5 Cuadro amortizacin del Activo Intangible
Amortizacin anual Activo Intangible Ao 1 500.000 Ao 2 500.000 Ao 3 500.000 Ao 4 500.000 Ao 5 3.000.000 Acumulado 5.000.000
Para el desarrollo de este caso, utilizaremos para el clculo el mtodo lineal, de acuerdo a los que se indica en la NIC 38,98 Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe amortizable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentran el de amortizacin lineal, el de porcentaje constante sobre importe en libros o el de las unidades producidas Si nos fijamos, no dejamos valor residual al final del ao 5. La razn es porque no tenemos ningn mercado para el activo intangible y se hace hincapi que tampoco nos seguir produciendo flujos futuros NIC 38,100 Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: 1. Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til: o que 2. exista un mercado activo para el intangible, y adems a) Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y b) Sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo Se dar de baja el activo intangible segn NIC 38,112 Por su enajenacin o disposicin por otra va; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, enajenacin o disposicin por otra va. Asientos y clculos (cifras expresas en MUS$) 2XX1 Activos y pasivos de la empresa A Activo Intangible Menor Valor Empresa Efectivo y Efectivo equivalente G: Combinacin de Negocios 2XX2 50.000 5.000 15.000 70.000
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amortizacin A. Intangible Acum. Amortizacin G: amortizacin del ao 2xx2 2XX3 amortizacin A. Intangible Acum. Amortizacin G: amortizacin del ao 2xx3 2XX4 amortizacin A. Intangible Acum. Amortizacin G: amortizacin del ao 2xx4 2XX5 amortizacin A. Intangible Acum. Amortizacin G: amortizacin del ao 2xx5 2XX5 Prdida por castigo de A. Intangible Acumulada amortizacin A. Intangible Activo Intangible G: Castigo de A. Intangible del ao 2xx5
500 500
500 500
500 500
500 500
2.500 2.500 5.000
Ejercicio 2
Una empresa produce un activo intangible, mediante la generacin interna de un software de Logstica y bodegaje de productos. La implantacin de software tiene cuatro etapas Primera etapa: Evaluacin y Planificacin del proyecto
Remuneracin del personal que evalo la alternativa de compra del software y alternativa de la generacin del software: US$ 5.500. Viajes asesores externos, alojamiento y gastos varios US$ 1.500 Evaluacin de alternativas, 40 horas hombre de ocho personas: US$ 3.800 Planificacin de charlas informativas a toda la empresa y reuniones especiales referidas al personal clave, para lograr obtener nuevos conocimientos en el proyecto: US$ 3.000
Segunda Etapa: Desarrollo
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El diseo y construccin de prototipos, para el desarrollo y trabajo posterior US$ 50.000 Materiales y servicios para la construccin de los prototipos: US$ 5.000; Servidor US$ 4.600 Remuneracin del personal que realizar el proyecto (profesionales informticos): US$ 18.000
Tercera etapa: Implementacin y Capacitacin Capacitacin del personal que ocupara el nuevo software: M$ 15.000 (65% es devuelto va franquicia Sence) Nuevos computadores y maquinas para el personal que manejara el software: US$ 5.000 Charlas explicativas del avance: US$ 3.000
Cuarta etapa: Monitoreo
Gastos del personal, encargado de las ltimas reparaciones en el software, un mes de marcha blanca: US$ 4.000 mensuales
Se pide determinar Los desembolsos que corresponden a gastos y los que corresponden a activo intangible, justificando la determinacin: Desarrollo Para el desarrollo de la respuesta, debemos recordar que los gastos que componen el activo intangible deben clasificarse en: Gastos de investigacin: Los que deben ser contabilizados como gastos a medida que se incurre en ellos Gastos de desarrollo: se contabilizan como activos intangibles, siempre y cuando se pueda demostrar lo siguiente:
1. La viabilidad tcnica de completar el activo intangible, de tal modo que est

disponible para el uso o para la venta. 2. Su intencin de completar el activo intangible y de usarlo o venderlo 3. Su habilidad para usara o para vender el activo intangible 4. La manera en la que el activo intangible habr de generar beneficios econmicos futuros probables. Entre otras cosas, la empresa deber demostrar la existencia de un mercado para el producto final del activo intangible o la existencia del propio activo intangible o, si ha de usarse internamente, la utilidad del activo intangible. 5. La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros y de otro tipo que sean adecuados para completar el desarrollo y para usar o vender el activo intangible.
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6. Su capacidad para medir de una manera confiable los gastos atribuibles al activo intangible durante el desarrollo Con estos datos podemos empezar a clasificar los reembolsos antes anotados Evaluacin y planificacin del Proyecto.
a) Remuneracin del personal que evalu la alternativa de la compra del software y

la alternativa de la generacin del software internamente, por US$ 5.500 NIC 38,56 letra b) b) Viajes de asesores externos, alojamiento y gastos varios, por US$ 1.500 NIC 38,56 letra b c) Evaluacin de las alternativas. 40 horas hombre de ocho personas por US$ 3.800 NIC 38, 56 letra c d) Planificacin charlas informativas a toda la empresa y reuniones especiales referidas a personal clave, para lograr obtener nuevos conocimientos en el proyecto, por US$ 3.000 NIC 38, 56 letra a DESARROLLO a) El diseo y construccin de prototipos, para el desarrollo y trabajo posterior. US$ 50.000. NIC 38, 59 a. Corresponde ser activado b) Materiales y servicios para la construccin de los prototipos. US$ 5.000 NIC 38, 59 d. corresponde ser activado c) Servidor US$ 4.600 Activo Fijo d) Capacitacin del personal, involucrado en el proyecto, US$ 1.000 (45% es devuelta va franquicia Sence) NIC 38,67 C, no corresponde ser activado. e) Remuneracin del personal que se realizara el proyecto (profesionales informticos) US$ 18.000 NIC 38, 66 b, corresponde ser activado En la etapa de desarrollo, es necesario analizar independientemente, cada uno de los desembolsos que la empresa realiza, como las remuneraciones del personal integrado al desarrollo del proyecto, lo cual debe ser activado; remuneraciones y gastos de capacitacin que no son activados debido a que estamos hablando de personas sobre el cual no tenemos control en un 100% y muchas veces estas personas pueden irse de la empresa; adems, existe la situacin de la franquicia tributaria que son recuperables frente a los impuestos renta; materiales que se activan: muchas veces se necesitan materiales para construir o crear prototipos y activos fijos, los cuales no corresponden al activo intangible, pueden existir activos fijos que no se pueden separar del activo intangible, donde es probable que se contabilicen juntos, pero no es este el caso. Implementacin y capacitacin
Capacitacin del personal que ocupara el nuevo sistema US$15.000 (65% es devuelto va franquicia Sence) NIC 38, 69 b, no corresponde ser activado Nuevos computadores y maquinas, para el personal que manejara el software. US$ 5.000 Activos Fijos.
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La etapa de implementacin y capacitacin, generalmente es aquella donde la gerencia realiza actividades de promocin interna y externa, capacita al resto del personal de la empresa y comienza con la marcha blanca del activo intangible desarrollado internamente. Monitoreo Gastos del personal, encargado de las ltimas reparaciones en el software. U mes de marcha blanca. US$ 4.000. NIC 38, 59 a, es activado Personal de mantenimiento del software, US$ 4.000 mensuales. No es activado, debido a que esto pertenece simplemente a gastos de mantencin mensual; podra llevarse al activo intangible, siempre y cuando se tenga un plan de mejoramiento del software; ejemplo de esto, es agregar el software un modulo de contabilizacin o tesorera. La etapa de monitoreo, generalmente se lleva en paralelo a las etapas de desarrollo, implementacin y capacitacin. Esta tiene dos sentidos, primero ir corrigiendo el software y adaptarlo a la realidad de la empresa, y por otro lado, mantener las bases de datos y la correcta aplicacin del software. Lgicamente lo primero es activo intangible, pero la segunda fase slo corresponde a gastos. CUADRO VALORIZACION DE LAS ETAPAS DE DESARROLLO DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Etapas de Desarrollo de un Activo Intangible Evaluacin y Planificacin del Proyecto Remuneracin del personal que evalu el Software Viajes asesores externos, alojamientos y gastos varios Evaluacin de las alternativas Planificacin y charlas informativas DESARROLLO El diseo y construccin de prototipos (US$ 50.000) Materiales y servicios para la construccin de los prototipos Servidor Capacitacin del personal involucrado en el Proyecto Remuneracin del personal que realizar el proyecto (informticos) IMPLEMENTACION Y CAPACITACION Capacitacin del personal que ocupara el nuevo sistema Nuevos computadores y maquinas Charlas explicativas del avance Monto Activo Franquicias Tributarias Activo Fijo Gasto Activo Intangible
5.500 1.500 3.800 3.000
5.500 1.500 3.800 3.000
50.000 5.000 4.600 1.000 18.000 450 4.600 550
50.000 5.000
18.000
15.000 5.000 300
9.750 5.000
5.250
300
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del proyecto MONITOREO Gastos del personal encargado de la optimizacin del software Personal de mantenimiento del software
4.000 4.000 120.700 10.200 9.600 4.000 23.900
4.000
Totales
77.000
ACTIVO INMOVILIZADO NIC 16

La NIC 16, indica el tratamiento contable de los activos inmovilizados de la empresa. Esto significa determinar el valor de la inversin en activos inmovilizados, la manera de valorizar. Los cargos por amortizacin y prdida o ganancia por deterioro. Esta norma es una de las ms importantes en el proceso de convergencia que se est desarrollando en nuestro pas, debido a que es el principio de la relacin de los activos inmovilizados con el valor razonable, a su vez, esta norma contiene las definiciones bsicas y las consideraciones esenciales para la determinacin de las amortizaciones posteriores y revisiones del valor justo y vida til. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son: 1. Contabilizacin de los activos 2. Determinacin de su importe en libros 3. Cargos por amortizacin y prdidas por deterioro Reconocimiento Se reconocer como activo cuando (NIC 16,47): a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y b) El costo del activo para la entidad pude ser valorado con fiabilidad Adems, los repuestos y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como existencias y se reconocen como resultado cuando se consume, pero si estos repuestos o equipos son importantes y cumplen con las condiciones para ser calificados como activo inmovilizado, debern ser contabilizados de esta manera. Los directivos de una organizacin, debern evaluar los criterios para aplicar esta norma, es ms, hay circunstancias donde la existencia de activos poco significativos no es justificacin para no clasificarlos como activos inmovilizados. Dentro de los costos que se
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debern evaluar se encuentran los costos iniciales o de construccin, los posteriores para aadir, sustituir parte o mantener los activos correspondientes. Costos iniciales y costos posteriores Los costos iniciales debern cumplir con lo establecido en la NIC 16,7, pero existen adems situaciones donde los activos inmovilizados pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole medio ambiental, esto no se hace por razones que aumenten los ingresos de la empresa, pero este activo es necesario para que los otros activos puedan generar ingresos. No se reconocer los costos derivados del mantenimiento diario del o los activos, segn como lo describe la norma esto se clasifica como reparaciones y conservacin de elemento de inmovilizado material. Sustitucin o reemplazo de partes o piezas en intervalos regulares, se contabilizaran como activo inmovilizado y se dar de baja la parte reemplazada. A su vez, las inspecciones generales, se reconocern con la condicin de dar de baja el valor contabilizado previamente. Valorizacin en el momento del reconocimiento. Los desembolsos que comprenden los costos de los activos inmovilizados (NIC 16,16): a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin: c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de existencias durante el perodo. Los costos del desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sonde se halla instalado el activo inmovilizado, se deber aplicar la NIC 2 Existencias. Todas las obligaciones contabilizadas, para el reconocimiento de estos costos segn la NIV 2 o la NIC 16 se reconocern y valorarn de acuerdo con la NIC 37. Se consideran los costos del activo inmovilizado, hasta cuando este se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direccin (NIC 16,20). Los costos de los activos construidos internamente, no variaran del costo del
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activo a la venta de las mismas caractersticas (NIC 2 Existencias). A s mismo, se aplicara la NIC 23 en el caso de Costos por Intereses. El costo de un activo inmovilizado ser el precio equivalente al contado en la fecha reconocido, pero en las situaciones donde el pago se aplaza es probable capitalizar los intereses de acuerdo a la NIC 23 Costos por intereses. En el caso de permutas el costo de los activos ser el valor razonable, y si no se pudiera medir este se valorar por el importe en el libro del activo entregado. En el caso de ser adquirido, a travs de arrendamiento se ocupara la NIC 17 y en l caso de recibir subvenciones se utilizar la NIC 20.
Valoracin posterior al reconocimiento. El modelo de costo utilizado, para la valorizacin sea modelo del costo o modelo de revalorizacin, se aplicar esa poltica a todos los activos inmovilizados de la misma clase. Esto nos lleva a considerar tener claro en las polticas de la empresa, los distintos modelos de valorizacin y su aplicacin en los diversos activos inmovilizados de la empresa. Modelo del Costo. Se reconocer como costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada yu el monto acumulado de las prdidas por deterioro de valor. Costos de adquisicin (Amortizacin acumulada + Monto acumulado de las prdidas) Modelo de revalorizacin Se contabilizar por su valor revalorizado (valor razonable), menos la amortizacin acumulada y el monto acumulado de las prdidas por deterioro. Valor revalorizado (Amortizacin acumulada + monto acumulado de las prdidas). Las consideraciones ms importantes respecto de este modelo son: a) La existencia de tasaciones, las empresas debern tasar algunos activos inmovilizados o asesorarse, para llegar al valor razonable} b) El marcado dar el valor razonable de muchos activos, las caractersticas esenciales son que se trate de activos similares y que sean una venta libre e independiente. c) Cuando en el mercado no existe evidencia de transacciones, se podr estimar el valor a travs de tener en cuenta los rendimientos o su costo de reposicin. d) Cuando los activos no varan mucho de su valor de mercado, puede realizarse valorizaciones cada 3 o 5 aos.
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e) Los activos pertenecientes a un tipo de clase activo inmovilizado, debern ser actualizados en el mismo periodo que los dems de la misma clase. Contabilizacin La contabilizacin del aumento de una revalorizacin se llevar directamente a una cuenta de reserva de revalorizacin La disminucin del valor del bien se llevara directamente a una cuenta de prdida de resultado. Si existe una situacin previa de revalorizacin y luego en el ao siguiente se produce una prdida, primero este monto deber disminuir el valor en la cuenta de reserva de revalorizacin y si este monto se agotara, la diferencia se reflejara en una cuenta de prdida. Depreciacin o Amortizacin Para revisar este punto deberemos determinar la vida til del bien, lo cual se encuentra expresado en los factores siguientes NIC 16,56: a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo b) El deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizara el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado; c) La obsolescencia tcnica o comercial derivado de los cambios o mejorar en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo, y d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicios relacionados con el activo. Esta situacin est abierta a mucho criterio, el cual debe ser acorde con la poltica de la empresa respecto de sus activos inmovilizados. Los mtodos de depreciacin o amortizacin, debern estar acorde con el consumo del activo y el perodo en el cual ste genera beneficios, por lo que estos mtodos estn expuestos a constantes revisiones y propensos a cambios, los que debern ser reflejados de acuerdo a la NIC 18. Deterioro de valor, compensacin de los activos deteriorados y baja en cuentas. El deterioro de valor sufrido por los activos inmovilizados se determinara mediante la NIC 36. Las compensaciones que se pueden obtener de un activo inmovilizado, no har variar que el activo deba ser reconocido el mismo por la NIC 36 y la compensacin ser reconocida como resultado del ejercicio.
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Para cumplir con los requisitos para dar de baja un activo inmovilizado, debemos tener en cuenta la NIC 16,67: a) Por su enajenacin o disposicin por otra va; o b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va. Informacin a revelar Se revelara la siguiente informacin (NIC 16, 73): a) Las bases de valoracin utilizada para determinar el importe en libros bruto: b) Los mtodos de amortizacin utilizados; c) Las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados; d) El monto en libro bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada ejercicio; y e) La conciliacin entre valores en libro al principio y al final del ejercicio presentado: Las inversiones o adiciones realizadas; Los activos clasificados como mantenidos para la venta Las adquisiciones realizadas mediante combinacin de negocios Los incrementos, disminuciones, resultados de las revalorizaciones.. y las partidas segn NIC 36: Las prdidas por deterioro de valor reconocido .. Las prdidas por deterioro de valor que se hayan revertido..; Las amortizaciones; Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin financiera; y Otros movimientos.
Recordemos que la informacin revelada en los estados financieros, tiene como objetivo entregar informacin adicional a los usuarios que requieren de ella para tomar decisiones
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respectos de sus inversiones y esto hace sobre todo, que exista una relevancia importante en expresar en esto la poltica de la empresa respecto de los activos inmovilizados. Ejemplo 1 VOLANDO BAJITO S.A., una empresa area desea comprar un avin nuevo, pero necesita determinar los gastos entre activables y no activables, para lo cual se solicita su ayuda para esta labor. Los costos son los siguientes: 1. Avin JP 0900 US$ 40.000.000. Se recibi en enero del 2007 y estuvo listo para ser ocupado en junio del 2007 2. Repuestos que se entregan con el avin US$ 0, estos repuestos equivalen a piezas que se cambian despus de 2 aos de uso 3. Capacitacin de los tcnicos de la empres para realizar mantenciones rutinarias US$ 35.000 4. Construccin de un hangar para el resguardo de la nave US$ 2.000.000 5. Costos de ensamblaje de asientos de la nave nueva US$ 40.000 6. Desmantelamiento y remocin del activo, igual al 5% del costo de mercado Para la compra del avin y los gastos referentes a su ensamblaje, se obtuvo un crdito de US$ 42.000, a una tasa de inters del 5% anual, pagadero en 10 aos (Prstamo fue tomado en enero del 2007) La empresa decide subdividir la nave en tres partes: Estructura externa de la nave Motores y turbinas Accesorios internos Valores 35% 45% 20% 100%
Dentro de los accesorios internos, se encuentran los asientos, televisores y equipamiento de las secciones de carga y pasajeros Datos al finalizar el ao 2007 El valor de mercado del avin es Los repuestos tienen un valor de US$ 42.000.000 US$ 500.000
La amortizacin del avin se da segn el siguiente cuadro de ingresos

Ingreso %
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1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
25.000.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000 15.000.000 10.000.000 5.000.000 200.000.000
13% 13% 13% 13% 13% 13% 13% 8% 5% 3% 100%
Se requiere: a) Identificar los gastos activables y realizar los asientos correspondientes del reconocimiento del activo
b) Realizar la revalorizacin de los activos fijos, determinar la amortizacin y realizar los ajustes de la provisin por desmantelamiento. Desarrollo A. Identificacin de los gastos activables. Cuadro identificacin preliminar costos de activo inmovilizado detalle Avin JP 0900 Repuesto que se entregan con el avin Capacitacin de los tcnicos de la empresa, para realizar mantenciones rutinarias Construccin de garaje Costo de ensamblaje de asientos Impuestos por importacin y adquisicin de la nave Activo Fijo Gasto Avin 40.000.000 35.000 2.000.000 2.500.000 40.000 42.540.000 35.000 2.000.000 Otro Fijo Activo 0
Al identificar los costos que compondrn el activo fijo, hay que tener en cuenta (NIC ,47) a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y b) El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad
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Otra consideracin importante, tiene relacin con las partes y piezas de repuesto, las cuales segn nuestro ejemplo, estn valorizadas a costo US$ 0. Es necesario recordar que estas partes y piezas tienen relacin al activo principal, pero debemos ocupar un criterio conservador y no contabilizarlas dentro del activo inmovilizado principal, debido a que en el futuro, estos repuestos debern cumplir con ser valorizados y para eso es importante que se hayan identificado. Los elementos que componen el costo del activo inmovilizado son: a) El precio de adquisicin, neto despus de cualquier descuento. b) El costo de los inters por prstamo, siempre que cumpla con los requisitos de la NIC 23. c) Los impuestos por aranceles e impuestos indirectos no recuperables d) Todos los costos relacionados con la ubicacin (fletes) y condiciones necesarias para la adecuacin del activo para que trabaje correctamente. e) El costo por desmantelamiento o retiro del elemento f) Costo de leyes medioambientales y otras similares, que nos obligaran a rehabilitar el lugar sobre el cual se asienta el activo fijo Por lo tanto los costos del activo deben contar con: a) El Precio de adquisicin del avin y costo de ensamblaje de los asientos b) Impuestos de importacin y traslado c) El costo de los intereses, hasta la fecha que entro en funcionamiento el avin d) El costo de desmantelamiento del activo fijo Calculo de los intereses por el prstamo Los intereses que se calculan nos da el siguiente cuadro, en el cual nos muestra que el primer periodo de US$ 2.100.000 de los cuales un perodo de 6 meses del ao la empresa utiliz la maquina y en los anteriores, la empresa se dedico a dejar la nave en funcionamiento. En conclusin y basados en NIC 23, slo se capitalizara un 50% de los intereses del primer perodo (NIC23, 25) Fin de la capitalizacin La capitalizacin de los costos por inters debe finalizar cuando se han completado todos o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilizacin deseada o para la venta. Intereses del prstamo obtenido Monto Intereses Cuota Anual 1 42.000.000 2.100.000 5.439.192 2 38.660.808 1.933.040 5.439.192
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3 4 5 6 7 8 9 10
35.154.656 31.473.197 27.607.665 23.548.856 19.287.107 14.812.271 10.113.692 5.180.185
1.757.733 1.573.660 1.380.383 1.177.443 964.355 740.614 505.685 259.009 12.391.922
5.439.192 5.439.192 5.439.192 5.439.192 5.439.192 5.439.192 5.439.192 5.439.194 54.391.922
Calculo del costo del avin Hay que tener presente4 la situacin de desmantelamiento, lo cual ser variable ya que se regir por el valor de mercado, pero en un principio se debe asumir el valor contable de su reconocimiento. Es muy importante revisar esta situacin, ya que cada da estn surgiendo normas medio ambientales de reciclaje, las que tendern a reincorporar el costo de desmantelamiento en muchos de nuestros activos inmovilizados, esta tendencia mundial significar contar con anlisis constantes de este tem, ya que muchas de las empresas dedicadas al reciclaje cobran segn valores variables y no fijos, en nuestro ejemplo utilizaremos el valor de mercado del bien. La provisin por desmantelamiento, se debe reconocer a travs de una provisin que debe ajustarse anualmente, segn NIC 37,8. Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible.. Tabla clculo del avin Monto Valor segn cuadro anterior Intereses prstamo Subtotal Desmantelamiento 42.540.000 1.050.000 43.590.000 2.179.500 45.769.500
Contabilizacin (cifras expresas en MUS$) ASIENTO 1 Avin MUS$ 40.040 Efectivo y Efectivo equivalente G: Contabilizacin del activo e impuestos ASIENTO 2 Avin Efectivo y Efectivo equivalente G: Contabilizacin ensamblaje de los asientos MUS$ 2.500
MUS$ 40.040
MUS$ 2.500
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ASIENTO 3 Avin Capacitacin Efectivo y Efectivo equivalente G: Contabilizacin del Garaje ASIENTO 4 Intereses por Prstamo Avin Efectivo y Efectivo equivalente G: Contabilizacin de intereses ASIENTO 5 Avin Provisin por Contingencia G: Contabilizacin por desmantelamiento Revalorizacin y valor del activo fijo
MUS$ 2.000 MUS$ 35 MUS$ 2.035
MUS$ 1.050 MUS$ 1.050 MUS$ 2.100
MUS$ 2.180 MUS$ 2.180
Antes de realizar la amortizacin del ao, debemos re calcular el monto por desmantelamiento, lo que nos cambiara el valor del activo, que corresponde al 5% de US$ 42.000.0000, el nuevo valor es de US$ 2.100.000. Cuadro Re clculo del valor del avin Monto Valor segn cuadro anterior Desmantelamiento 5% 43.590.000 2.100.000 45.690.000
ASIENTO 6 Provisin por contingencia Avin Avin G: Contabilizacin por ajuste desmantelamiento
MUS$ 79.500 MUS$ 79.500 de
Calculo de la depreciacin y deterioro del activo Luego de ajustar el valor del desmantelamiento, debemos calcular la depreciacin o amortizacin lo que nos lleva a descubrir que el valor actual de libro del activo es de US$ 39.750.300, si comparamos con el valor de mercado del activo, nos fijamos que existe un supervit por revaluacin Cuadro Calculo Depreciacin y deterioro del activo Monto Activo % Depreciacin Valor Valor de Supervit Actual Mercado
1 45.690.000 13% 5.939.700 39.750.300 42.000.000 -2.249.700
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Contabilizacin ASIENTO 7 Depreciacin Depreciacin Acumulada G: Contabilizacin Depreciacin del ao Valorizacin de los repuestos Adems, debemos valorizar los repuestos entregados gratis, el valor actual de mercado es de US$ 500.000 Contabilizacin ASIENTO 8 Repuestos avin Supervit por re evaluacin G: Revalorizacin de los repuestos MUS$ 500.000 MUS$ 500.000 MUS$ 5.939.700 MUS$ 5.939.700
Ejercicio 2
Si volvemos a nuestro ejercicio 1, podemos trabajar las subdivisiones del activo en sus partes ms significativas, para lo cual tomaremos el cuadro 1 y desarrollaremos la valorizacin de las partes en el mercado internacional Cuadro distribucin partes significativas activo inmovilizado Estructura externa de la nave Motores y turbinas Accesorios internos Porcentaje 35% 45% 20% 100% Montos 16.019.325 20.596.275 9.153.900 45.769.500
La organizacin tiene como poltica sobre los activos inmovilizados, adems cuenta con la siguiente informacin: 1. La estructura externa de la nave, tiene una vida til de 10 aos 2. Los motores y turbinas, sufren un deterioro cada 5 aos y deben ser cambiados por otros nuevos. 3. Los accesorios internos, televisores, cocina, asientos, etc., son cambiados cada tres aos.
El mercado valoriza el avin JP0900, despus de un ao de uso en un valor de US$ 42.000.000, distribuido segn el siguiente cuadro Montos
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Estructura externa de la nave Motores y turbinas Accesorios internos Se solicita
18.000.000 19.000.000 5.000.000 42.000.000
Calcular el valor real del avin JP 0900 y depreciar el activo
Desarrollo
Para calcular la revalorizacin, primero debemos examinar cual es el valor del avin al final del primer ao de su compra, para eso debemos calcular el monto de desmantelamiento, este es idntico al valor calculado al cuadro N 6 monto de US$ 45.690.000.
Lo cual nos deja el valor libro en: Porcentaje Montos Estructura externa de la nave 35% 15.991.500 Motores y turbinas 45% 20.560.500 Accesorios internos 20% 9.138.000 100% 45.690.000 En segunda instancia debemos calcular la depreciacin del avin Calculo Depreciacin anual del activo
Detalle Estructura externa de la nave Motores y turbinas Accesorios internos Montos Meses Meses ocupado s Depreciacin Diferencia
15.991.500 20.560.500 9.138.000 45.690.000
120 60 36
6 6 6
799.575 2.056.050 1.523.000 4.378.625
15.519.925 18.504.450 7.615.000 41.311.375
Contabilizacin Asiento Depreciacin Depreciacin Acumulada G: Depreciacin del ejercicio MUS$ 4.378.625 MUS$ 4.378.625
Clculos de la Revalorizacin Activo Inmovilizado

Detalle Estructura externa de la nave Motores y turbinas Accesorios internos Valor Libro Mercado
15.991.500 18.504.450 7.615.000 41.311.375
18.000.000 19.000.000 5.000.000 42.000.000
2.808.075 495.550 -2.615.500 688.625
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Contabilizacin Asiento Avin Supervit por reevaluacin G: Depreciacin del ejercicio MUS$ 688.625 MUS$ 688.625
Existen circunstancias, donde la reevaluacin de los activos se realiza elemento por elemento.
Contabilizacin Asiento Avin Prdidas por reevaluacin Supervit por reevaluacin Supervit por reevaluacin G: Revalorizacin del Avin MS$ 688.625 MUS$ 2.615.000 MUS$ 2.808.075 MUS$ 495.550
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Estado de Flujo de Efectivo NIC 7

Objetivos y Alcances de la Norma El objetivo de esta Norma es exigir a las empresas que como parte de los estados financieros bsicos, incluyan informacin acerca de los movimientos en el efectivo y los equivalentes de efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo, clasificados segn procedencia: actividades de explotacin, de inversin y de financiamiento. Aspectos Relevantes de esta Norma. Con frecuencia, la informacin histrica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del valor, momento de la aparicin y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Tambin es til para comprobar la exactitud de valuaciones pasadas respecto de los flujos futuros, as como para examinar la relacin entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios de precios. Los siguientes trminos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuacin se especifica:
a) El efectivo, comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista b) Los equivalentes al efectivo, son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fcilmente convertibles en valores determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor c) Flujo de efectivo, son llamadas las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. La clasificacin de los flujos segn las distintas actividades, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posicin financiera de la empresa, as como sobre el valor final de su efectivo y dems equivalentes al efectivo. Esta estructura de la informacin puede ser til tambin, al evaluar las relaciones entre dichas actividades. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro, ya sea que stos correspondan a inversiones en propiedad, planta y equipos, inversiones en otras sociedades, y en otros activos en general. Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiamiento, puesto que resulta til al realizar la prediccin de
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necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa, sean stos sus propietarios, o terceros. La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotacin usando uno de los dos mtodos siguientes:
a) Mtodo directo, (es el recomendado), segn el cual se presentan por separado

las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos; o bien,
b) Mtodo Indirecto, segn el cual se comienza presentando la prdida o ganancia

en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como las partidas de prdidas o ganancias asociadas con el flujo de efectivo de actividades clasificadas como de inversin o financiamiento. Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos percibidos y pagados, deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, en cada ejercicio, como perteneciente a actividades de explotacin, de inversin o de financiamiento, dependiendo de su origen, y del giro de negocios de la empresa. Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin, a menos que puedan ser especficamente asociados con actividades de inversin o de financiamiento. Las operaciones de inversin o financiamiento que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo. No obstante, estas transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de dichas actividades de inversin o financiamiento. La empresa debe revelar los componentes de las partidas de efectivo y equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance. Las empresas revelarn los criterios adoptados, para determinar la composicin de las partidas de efectivo y equivalentes al efectivo, a causa de la variedad de prcticas de gestin de efectivo y de servicios bancarios relacionados con ella, en todos los pases del mundo, as como para dar cumplimiento a lo previsto en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros. La presentacin de flujos de efectivo por segmentos permitir a los usuarios obtener una mejor comprensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de la empresa en su conjunto y los de cada de sus partes integrantes, as como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados,
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Ejercicio 1 El equipo contable de COMPUTINES S.A., una sociedad annima cerrada, que forma parte de un importante Grupo Empresarial, dedicada por aos a la importacin y venta de equipos computacionales de ltima generacin, ha solicitado su apoyo, para establecer los criterios a seguir, respecto de las clasificaciones de las siguientes transacciones en la preparacin del estado de flujo de efectivo a presentar al Directorio junto a los estados financieros por el ao terminado al 31 de diciembre del 2007, siguiendo las Normas de la NIC 7: 1. Del ejercicio anterior, provienen las siguientes partidas: Detalle Saldos en cuentas corrientes bancarias Deudores por ventas Existencias Cuentas por pagar a proveedores extranjeros Retenciones Capital y Reservas Resultados acumulados MM$ 2 75 23 15 4 76 5
a b c d e f g
2. Durante el perodo, se vendieron equipos computaciones con un recargo

del 60%, por un total de M$ 325, ms IVA. Al cierre del ejercicio, la empresa se qued con un stock del M$ 10. El 70% del valor de las importaciones (no afectas a IVA para este caso), fue cancelado durante el ejercicio. Al cierre del ejercicio 2007, quedo saldo por cobrar a clientes de M$ 12, antes de registrar una provisin de deudores incobrables por M$ 3 Los gastos bsicos para el funcionamiento del negocio, tales como arriendo, luz, agua y otros, ascendieron a M$ 12, ms IVA, pagados en un 90% durante el ao. Las remuneraciones del personal ascendieron a M$ 45, pagados en un 90% durante el ao. Asuma que el saldo del IVA, se declarar y pagar, si corresponde, el 12 de enero del 2008. Todas las deudas con terceros provenientes del ao anterior, se cancelaron ntegramente durante el ejercicio. El Directorio acord pagar un dividendo provisorio por M$ 16, de los cuales un 70% se pag durante el perodo. Durante el ejercicio, la empresa efectu las siguientes transacciones con empresas relacionadas: 9.1 Efectu prstamos a ABC a la vista por M$ 12. 9.2 Recibi facturas por servicios del Holding por M$ 4, exento de IVA, no Pagada al cierre del ejercicio. 9.3 Recibi un prestamote otra empresa relacionada por M$ 18, que se materializo con la entrega de muebles tiles. A diciembre tales bienes generaron una depreciacin por M$ 2
3. 4. 5.
6. 7. 8. 9.
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10. Como resultado del crecimiento en el volumen de negocios, en diciembre

se compr una Bodega en M$ 25, con un crdito directo del acreedor, pagadero en una sola cuota a tres aos, con una tasa de inters del 10% anual 11. La empresa pag durante el ao PPM por M$ 13
Desarrollo
1. Del ejercicio anterior, provienen las siguientes partidas: Detalle Saldos en cuentas corrientes bancarias Deudores por ventas Existencias Cuentas por pagar a proveedores extranjeros Retenciones Capital y Reservas Resultados acumulados MM$ 2 75 23 15 4 76 5
a b c d e f g
Para efectos del E.F.E, debe considerar como efectivo y equivalente de efectivo, los M$ 2, disponibles en las cuentas corrientes. 2. Durante el perodo, se vendieron equipos computaciones con un recargo del 60%, por un total de M$ 325, ms IVA. Al cierre del ejercicio, la empresa se qued con un stock del M$ 10. El 70% del valor de las importaciones (no afectas a IVA para este caso), fue cancelado durante el ejercicio. Para efectos del E.F.E., existe un flujo operacional negativo, por el pago del 70% de las importaciones. 3. Al cierre del ejercicio 2007, quedo saldo por cobrar a clientes de M$ 12, antes de registrar una provisin de deudores incobrables por M$ 3 Para efectos del E.F.E., existe un flujo operacional positivo, por el cobro de las cuentas por cobrar a clientes, generados por las ventas del perodo y del saldo anterior, excluido el saldo final de M$ 12. Respecto de la provisin de incobrables por M$ 3, representa una depuracin del resultado del ejercicio, pues no representa ni representar flujos de efectivo. 4. Los gastos bsicos para el funcionamiento del negocio, tales como arriendo, luz, agua y otros, ascendieron a M$ 12, ms IVA, pagados en un 90% durante el ao. Para efectos del E.F.E., corresponde reconocer el 90% de los gastos pagados durante el perodo, como flujo operacional negativo
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5. Las remuneraciones del personal ascendieron a M$ 45, pagados en un 90% durante el ao. Para efectos del E.F.E., corresponde reconocer el 90% de las remuneraciones pagadas durante el perodo, como flujo operacional negativo 6. Asuma que el saldo del IVA, se declarar y pagar, si corresponde, el 12 de enero del 2008. Para efectos del E.F.E., corresponde reconocer el valor del IVA pagado durante el perodo, como flujo operacional negativo. 7. Todas las deudas con terceros provenientes del ao anterior, se cancelaron ntegramente durante el ejercicio. Para efectos del E.F.E., corresponde reconocer el valor de las deudas pagadas durante el perodo, como flujo operacional negativo 8. El Directorio acord pagar un dividendo provisorio por M$ 16, de los cuales un 70% se pag durante el perodo. Para efectos del E.F.E., corresponde reconocer el valor de los dividendos pagados durante el perodo, como flujo de financiamiento negativo. 9. Durante el ejercicio, la empresa efectu las siguientes transacciones con empresas relacionadas: 9.1 Efectu prstamos a ABC a la vista por M$ 12. Flujo negativo de inversin 9.2 Recibi facturas por servicios del Holding por M$ 4, exento de IVA, no Pagada al cierre del ejercicio. No hay flujo por registrar en el perodo 9.3 Recibi un prestamote otra empresa relacionada por M$ 18, que se materializo con la entrega de muebles tiles. A diciembre tales bienes generaron una depreciacin por M$ 2. El prstamo en bienes, no implica flujos, y por lo tanto, no se reflejara en el estado de flujos de efectivo 10. Como resultado del crecimiento en el volumen de negocios, en diciembre se compr una Bodega en M$ 25, con un crdito directo del acreedor, pagadero en una sola cuota a tres aos, con una tasa de inters del 10% anual Como crdito directo del proveedor, no existe flujo que presentar en los estados financieros, pero s, tal transaccin debe revelarse en las notas explicativas como flujos comprometidos a futuro.
11. La empresa pag durante el ao PPM por M$ 13
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El pago de los PPM constituye un flujo operacional negativo del ejercicio.
ADOPCION DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ NIIF 1

Objetivo de la Norma El objetivo principal de esta norma es presentar una gua para la adopcin de las NIIF por primera vez en los Estados Financieros, generando un punto de partida adecuado a la primera aplicacin de estas disposiciones. El alcance de la NIIF 1, se refiere al primer ejercicio de aplicacin de sta, por ende corresponde ser practicado a los estados de informacin financiera intermedios del ao correspondiente a esta aplicacin. Las polticas y criterios contables que se apliquen, para elaborar los estados de apertura se debern utilizar en todo el ejercicio. Todo esto debe ser planificado, dado que muchas de las polticas que se apliquen, tendrn como efecto cambios en el patrimonio de la compaa, pero en el futuro estas normas afectarn directamente el resultado del ejercicio de la compaa. La entidad deber reconocer en el Estado Financiero, con arreglo a las NIIF, lo siguiente segn NIIF 1,10 a) Presentar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF; b) No presentar como activo o pasivos, cifras u operaciones, si las NIIF no permiten tal reconocimiento. c) Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto reconocido por el PCGA anterior, con arreglo a las categoras de activo, pasivo o componentes del patrimonio neto que corresponda segn la NIIF; y d) Aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos La NIIF indica dos categoras de exenciones: 1. La de ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF; y 2. Se prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Exenciones a la norma a) Combinacin de Negocio b) Valor justo o revalorizacin como valor atribuido c) Retribuciones a los empleados d) Diferencia de conversin acumulada e) Instrumentos Financieros compuestos f) Activo, Pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos g) Designacin de instrumentos financieros previamente reconocidos h) Transacciones que implican pagos basados en acciones i) Contratos de seguros
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j) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo del inmovilizado material k) Arrendamientos. l) La valorizacin por el valor justo de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial. Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF a) Baja de activo y pasivo financiero b) La contabilidad de cobertura c) Activos clasificados como mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Ejercicio 1 Una entidad presenta los siguientes datos en un balance al 31 de diciembre del ao 1. Pretende establecer un balance inicial al 01 de enero del ao 2
Balance al 31 de diciembre del ao 1

ACTIVOS Activo Circulante Banco Deposito a Plazo Deudores Clientes Activo Fijo Maquinarias y Vehculos Depreciacin de maquinarias Edificios Depreciacin Edificios Otros Activos Impuestos por recuperar PASIVOS Pasivo Circulante Acreedores Prestamos bancarios Proveedores Otros pasivos Impuestos por pagar PATRIMONIO Capital y reservas Capital Reservas Resultados acumulados Resultados acumulados 2.930.000 1.000.000 600.000 400.000 450.000 450.000 1.130.000 600.000 (300.000) 1.100.000 (270.000) 350.000 350.000 1.700.00 1.450.000 1.100.000 350.000 250.000 250.000 1.230.000 690.000 630.000 60.000 540.000 540.000 d a b c
Informacin adicional del balance al 31 de diciembre del ao 1 a. Clientes M$ 450.000
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Los clientes estn separados por clientes referentes a inversiones inmobiliarias M$ 50.000 y M$ 400.000 que corresponden a clientes del giro principal de la empresa, produccin y comercializacin de productos de escritorio. En el mes de marzo del ao 2, un cliente muy importante se declara en quiebra, dejando cuentas impagas por M$ 30.000 b. Maquinarias y Vehculos, valor neto M$ 300.000
Maquinarias y equipos
Maquinaria Maquinara cortadora de papel Maquina para embalaje Maquina procesadora TOTAL Vehculos Camioneta de distribucin Camioneta de distribucin Camioneta de venta Camin de distribucin Total Total Maquinaria y Vehculos La maquinaria se divide en dos grupos: Maquinarias productivas complejas: corresponde a la maquinaria cortadora de papel, la cual cuenta con tres unidades menores a) mquina cortadora valorada en M$ 80.000 en el mercado b) correas transportadoras, valoradas en M$ 30.00; y c) bandejas receptoras de material, valorada en M$ 40.000 Maquinas productivas no complejas. En este grupo se encuentra la mquina de embalaje y la maquina procesadora. En el mercado la mquina se embalaje se encuentra en un valor de M$ 80.000 Se producen cambios en la poltica de depreciacin de las maquinarias. Todas las maquinas tenan una vida til de diez aos, transcurrido cinco aos desde su compra. En la actualidad se puede visualizar lo siguiente: Maquinarias productivas complejas: Cortadora de papel a) Maquina cortadora, diez aos de uso, de los cuales quedan cinco aos b) Correas transportadoras, siete aos de uso, de los cuales quedan dos aos c) Bandejas receptoras, siete aos de uso, de los cuales quedan 2 aos Maquinarias productivas no complejas: Maquina de embalaje seis aos de uso, resta uno Valor Libro 240.000 20.000 200.000 460.000 Valor Libro 20.000 20.000 20.000 80.000 140.000 600.000 Deprec. Acumulada 120.000 10.000 100.000 230.000 Deprec. Acumulada 10.000 10.000 10.000 40.000 70.000 300.000 Monto Neto 120.000 10.000 100.000 230.000 Monto Neto 10.000 10.000 10.000 40.000 70.000 300.000
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Maquina procesadora, con una capacidad de 3.000.000 de productos, de los cuales se han procesado 1.800.000
Los vehculos se encuentran valorados en el mercado de la siguiente manera Camionetas distribuidoras M$ 18.000; restan dos aos de uso Camioneta de Venta: M$ 8.00; restan tres aos de uso Camin de distribucin: M$ 35.000; diez aos de sus pendientes c. Edificios La bodega y planta productiva estn valoradas en el mercado, a un valor de M$ 800.000. El rea Corporativa que funciona en un exclusivo edificio de Santiago, se encuentra en inversin para el arriendo, el 40% de ste y la superficie restante es ocupado por las oficinas corporativas de la empresa, el valor de mercado es de M$ 180.000 (slo instalaciones ocupadas por la empresa). La vida til de la bodega y planta productiva es de veintes aos, de los que quedan diecisiete aos de uso. Para el piso corporativo, se plantea una vida til de diez aos, de los que le restan cinco aos. Cuando se vende, se debe realizar una restauracin estimada en M$ 20.000, los cuales no se han incluido en los valores libro.
EDIFICIOS
Edificios Bodega y planta productiva Piso Corporativo TOTAL Edificios Valor Libro 800.000 300.000 1.100.000 Deprec. Acumulada 120.000 150.000 270.000 Monto Neto 680.000 150.000 830.000
d. El Capital y reservas La reserva que se refleja en el balance, se refiere a futuras distribuciones de dividendo y corresponden al 10% de las utilidades acumuladas. e. Resultado acumulado El resultado acumulado, corresponde al resultado de la operacin de los ltimos aos.
Desarrollo a) depreciacin acumulada

El primer ajuste al realizar la apertura segn NIIF, es eliminar las distorsiones de la depreciacin anterior b) Ajuste de Maquinarias Se debe realizar los ajustes a la cuenta Reservas a Ganancias Acumuladas. Aplicar prrafo 19, NIIF 1 Nota b Maquinarias Monto Neto Ajuste Monto Neto
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Maquinaria cortadora de papel Maquina cortadora Correas transportadoras Bandejas receptoras Maquina para embalaje Maquina procesadora TOTAL c. Ajuste de Vehculos
120.000 -----10.000 100.000 230.000
Patrimonio (120.000) 80.000 30.000 40.000 (8.000) (20.000) 2.000
---80.000 30.000 40.000 2.000 80.000 232.000
Se debe realizar los ajustes a la cuenta Reservas a Ganancias acumuladas. Todos los aumentos o disminuciones de los valores de los activos, sern reflejados en la cuenta de patrimonio. Aplicar prrafo 19, NIIF 1 Nota c Vehculos Camioneta de distribucin Camioneta de distribucin Camioneta de venta Camin de distribucin TOTAL VEHICULOS TOTAL Maquinarias y Vehculos Monto Neto 10.000 10.000 10.000 40.000 70.000 300.000 Ajuste Patrimonio 8.000 8.000 (2.000) (5.000) 9.000 11.000 Monto Neto 18.000 18.000 8.000 35.000 79.000 311.000
d. Ajuste de Edificios Los edificios se ajustarn primero, por la disminucin de la depreciacin a), previamente clculos, luego se reflejara el valor realizable de los distintos activos, se aumentar el valor de la Bodega y Planta productiva en M$ 150.000, y adems, se aumentara en M$ 30.000 el valor del piso corporativo. Aplicar prrafo 19, NIIF 1. e. Ajuste de Inversiones Inmovilizadas La inversin inmovilizada, segn NIC 40, provocar un traslado de M$ 72.000 a la cuenta Piso Corporativo a la cuenta de Inversiones Inmovilizado, aplicar prrafo 18, NIIF 1 o disminuciones de los valores de los activos, sern reflejados en la cuenta de patrimonio. Aplicar prrafo 19, NIIF 1
Nota d y e Edificio Monto Neto Ajuste Patrimonio u otra cuenta Monto Neto
Bodega y Planta productiva Piso Corporativo Inversin Inmobiliaria TOTAL EDIFICIO
680.000 150.000 ---830.00
120.000 (42.000) 72.0000 78.000
800.000 108.000 72.000 980.000
Pgina 74
f. Ajuste por reconocimiento de restauracin obligatoria antes de venta de piso corporativo Se reconoce segn NIC 16, la provisin por restauracin posterior del piso corporativo, para lo cual se aumenta en M$ 20.000 el valor. Aplicar prrafo 25, NIIF 1.
Balance de apertura Enero ao 2 y ajustes Balance de apertura al 01 de enero del ao 2

Balance Previo Ajustes recomendados Balance apertura
ACTIVOS
Activos corrientes
Banco Depsito a plazo Clientes Impuestos por recuperar
1.800.000
600.000 400.000 450.000 350.000
--------------------
1.800.000
600.000 400.000 450.000 350.000
Activos no Corrientes
Maquinarias Vehculos Depreciacin maquinarias Edificios Depreciacin edificios Inversiones Inmobiliarias
1.130.000
460.000 140.000 (300.000) 1.100.000 (270.000)
181.000
(228.000) (61.000) 300.000 (172.000) 270.000 72.000
1.311.000
232.000 79.000 ----928.000 ---72.000 a-b a-c a a-d-e-f a d
Total Activos
PASIVOS Pasivos Corrientes Prestamos bancarios Proveedores Provisiones Impuestos por pagar
2.930.000
1.700.000 1.100.000 350.000 ----250.000
181.000
20.000 -------20.000 -----
3.111.000
1.720.000 1.100.000 350.000 20.000 250.000
Total Pasivos
PATRIMONIO Capital y Reservas Capital Reservas futuras distribuciones Reservas por ganancias acumuladas Resultados acumulados
1.700.000
1.230.000 630.000 60.000 ---540.000
20.000
161.000 ------161.000 ----
1.720.000
1.391.000 630.000 60.000 161.000 540.000 b-c-e
Total Patrimonio
1.230.000
161.000
1.391.000
Total Pasivo y Patrimonio
2.930.000
181.000
3.111.000
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Normas Internacionales de Informacin Financiera

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

INDICE INTRODUCCION.... 3 MARCO CONCEPTUAL... 9 - 20

EXISTENCIAS NIC 2... 21

ARRENDAMIENTOS NIC 17... 33 - 43

ACTIVO INNOVILIZADO NIC 16.. 52 - 63

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO NIC 7 64 - 68

ADOPCIN DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ NIIF 1.. 69 -74

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Normas Internacionales e contabilidad NIC, en Ingles International Accounting

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Introduccin. Se explica el por qu de la emisin de la norma, sus principales

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Evaluacin Situacin Patrimonial Origen de beneficios costos necesarios Origen y uso y

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Artculos recibidos en consignacin

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Si, son costos directos de produccin

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

6.601.000 28.433.000 1.870 15.204.81

Autos Camiones Camionetas Motos SUV

6.480.0000 12.315.000 10.440.000 5.270.000 8.960.000

45.360.000 49.260.000 62.640.000 73.780.000 71.680.000

Autos Camiones Camionetas Motos SUV

6.740.000 16.810.000 11.090.000 6.075.000 10.490.000

418.600 1.087.000 841.300 279.500 630.400

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Camiones Camionetas Motos SUV

15.990.000 11.090.000 5.990.000 10.690.000

1.114.000 860.800 287.200 659.700

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Autos Camiones Camionetas Motos SUV

6.321.400 12.315.000 10.248.700 5.270.000 8.960.000

6.556.900 14.876.000 10.229.200 5.702.800 10.030.300

Asiento de ajuste Existencias Costo de Ventas

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Por lo tanto, se registrar un ajuste de 25 * 100.000 unidades = 2.500.000

Asiento de ajuste Prdida en valor de existencias Existencias

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Existencias G: Ajuste a valor neto realizable de las existencias 3.

Precio de Costo Valor Neto realizable comprometidas) Ajuste a registrar

Por lo tanto, se registrar un ajuste de 15 * 50.000 unidades = 750.000

Por lo tanto, se registrar un ajuste de 25 * 50.000 unidades =1.250.000

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Asiento de ajuste Existencias Prdida en valor de existencias

Monto 15.000 3.000 9.000 3.000 30.000