Ricardo Quibrera Saldaa

Anlisis General del Acuerdo de Doble Imposicin y Evasin Fiscal, Renegociado entre Mxico y Alemania1
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I. Introduccin 9 2008 fue Estados Unidos C on fechay lade julio deFederal defirmado el nuevo Convenio entre el Gobierno de los la evasin fiscal Mexicanos Repblica Alemania para evitar la doble imposicin y prevenir en materia de impuesto sobre la renta. Dicho Convenio fue aprobado por la Cmara de Senadores de nuestro pas el pasado seis de noviembre de dos mil ocho, habindose publicado el decreto de su aprobacin el pasado once de diciembre de dos mil ocho. Una vez realizadas las notificaciones a que refiere el artculo 30 del Convenio, el mismo entrar en vigor, as como en su caso se realice la publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, el decreto promulgatorio del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica Federal de Alemania para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuesto sobre la renta. Este nuevo convenio substituye al anterior firmado el 23 de febrero de 1993 y su protocolo. El Convenio concluido y recientemente renegociado por Mxico y Alemania, como se definir ms adelante, sigue en su mayor parte el Convenio Modelo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (en adelante OCDE)2, as como las reservas formuladas por Mxico a disposiciones especficas. No obstante, Alemania, quien tiene una amplia experiencia en la negociacin de convenios de doble imposicin, para efectos de concluirlos, sigue normalmente el modelo de la OCDE como un Estado miembro de dicha Organizacin. Por lo anterior en el caso del convenio renegociado con Mxico, se formul considerando los lineamientos del Convenio Modelo de la OCDE y sus recientes modificaciones de julio de 2008; con sus respectivas desviaciones, aunque varias de ellas son congruentes con las observaciones y reservas efectuadas por Mxico y Alemania al Convenio Modelo.
1 Documento en el Comit de Estudios y Documentacin, IFA Grupo Mexicano, A.C. 2 No obstante, este Convenio contiene algunos prrafos tomados del Convenio Modelo de la ONU. Cf. infra.

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Se observa que las principales modificaciones realizadas al mismo en ciertos casos son producto de la experiencia en la aplicacin que ha tenido el convenio anterior, que como se seal ha estado en vigor por casi 16 aos. El desarrollo del presente trabajo tiene como objetivo describir las disposiciones ms significativas que fueron renegociadas por las partes, y aquellas en las que se diferencia este nuevo Convenio del Convenio Modelo de la OCDE. II. Desarrollo Captulo I Alcance del Convenio Artculo 1. Personas Comprendidas Sin cambios relevantes del convenio anterior. El mismo es idntico al incluido en el Modelo de la OCDE. Artculo 2. Impuestos comprendidos El mismo sigue el Modelo de la OCDE. Por la parte de Mxico, se incluye adicionalmente a el impuesto sobre la renta, el impuesto empresarial a tasa nica. Por la parte de Alemania se contempla el impuesto sobre la renta, incluyendo el impuesto sobre sociedades, el impuesto sobre explotaciones industriales y comerciales, el impuesto sobre el patrimonio, incluyendo los suplementos aplicados a los mismos. Se adiciona dentro del concepto de impuesto sobre la renta y patrimonio, en adicin al impuesto sobre las ganancias derivadas de enajenacin de bienes muebles o inmuebles, al

impuesto a las plusvalas, a los impuestos sobre el monto total de sus sueldos o salarios pagados por las empresas. Captulo II Definiciones Artculo 3. Definiciones generales Sigue en trminos generales el Convenio Modelo de la OCDE. Dentro de las principales adiciones que recoge este artculo son la definicin detallada de los trminos la Repblica Federal Alemana y Los Estados Unidos Mexicanos. As tambin define el trmino nacional y el procedimiento para la interpretacin de un trmino no definido en el acuerdo. El trmino nacional para Alemania, se define como todos los alemanes en el sentido de la Ley Fundamental de la Repblica Federal de Alemania, as como todas las personas jurdicas, sociedades de personas y asociaciones constituidas conforme a la legislacin vigente en la Repblica Federal de Alemania. El trmino nacional con respecto a Mxico, se define como todas las personas fsicas que poseen la nacionalidad mexicana de acuerdo con lo previsto en el artculo 30 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y todas las personas jurdicas, sociedades de personas y asociaciones, constituidas conforme a la legislacin vigente en los Estados Unidos Mexicanos. El prrafo segundo de dicho artculo seala que para la aplicacin del presente Acuerdo en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier trmino no definido en el mismo tendr, a menos que de su contexto

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se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Acuerdo, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin fiscal aplicable de ese Estado sobre el significado otorgado a dicho trmino de conformidad con otras leyes de ese Estado. Finalmente en el punto 2 del protocolo para los efectos del acuerdo se formula una definicin de Direccin efectiva Artculo 4. Residencia Sigue el Convenio Modelo de la OCDE en trminos generales. En el primer prrafo el acuerdo renegociado aclara que la expresin residente de un Estado contratante, incluye tambin a ese estado y a cualquier subdivisin poltica o entidad local del mismo. Presumimos que la intencin es dejar claro que el propio estado es sujeto de reclamar los beneficios del acuerdo cuando acta como particular. As tambin en lo relativo a las reglas de desempate para determinar la residencia de una persona fsica, el punto 2 d) aclara que en el caso de que dicha persona moral no fuera nacional de ambos de los Estados contratantes (definicin que tambin fue adicionada) o de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolvern el caso de mutuo acuerdo. Por su parte el punto 3, aclara que en el caso de personas jurdicas que sean residentes de ambos Estados contratantes, las autoridades competentes de los Estados contratantes harn lo posible por resolver de comn acuerdo la cuestin y determinar la aplicacin del Acuerdo.

En la medida en que no se alcance dicho acuerdo, se considerar que dicha persona no es residente de ninguno de los Estados contratantes para efectos del Acuerdo. No se incluy comentario alguno en relacin a la reserva establecida por Alemania al convenio modelo, en relacin al tratamiento de partnerships que pueden ser consideradas como residentes fiscales fictos; sin embargo en el artculo 1o. b) del protocolo se adiciona que en el caso de elementos de renta, beneficio o ganancia obtenidos mediante o a travs de una persona que sea fiscalmente transparente conforme a la legislacin de cualquiera de los Estados contratantes, se considerar que dicho elemento es obtenido por un residente de un Estado, en la medida en que dicho elemento sea tratado para efectos de la legislacin fiscal de dicho Estado como renta, beneficio o ganancia de ese residente. Artculo 5. Establecimiento Permanente En el prrafo tercero se seala de forma ms sucinta que una obra o proyecto de construccin o instalacin, solo constituye establecimiento permanente si su duracin excede de seis meses. En relacin al convenio anterior se elimina el concepto de proyecto de instalacin o montaje, as como a las actividades de inspeccin. Lo anterior se elimina pese a la reserva que Mxico tiene al Convenio Modelo de la OCDE, en materia de incluir las actividades de supervisin, relacionadas con una construccin con duracin superior a seis meses tambin como establecimiento permanente. En relacin a los supuestos que no dan origen a un establecimiento permanente, el nuevo

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acuerdo en su punto 4 e) establece tambin de manera ms sus cinta el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar para la empresa la empresa de carcter preparatorio o auxiliar, eliminando las actividades previamente detalladas. Cabe resaltar que si se incluye el inciso f) en el prrafo cuarto, como actividades que no generan establecimiento permanente la realizacin de cualquier combinacin de actividades previas o auxiliares, a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo o de negocios que resulte de esa combinacin conserve el carcter preparatorio o auxiliar; a pesar de la reserva que tiene Mxico en este tema al convenio modelo. Captulo III Tributacin de las distintas clases de renta Artculo 6. Rentas inmobiliarias No hay desviaciones respecto del Convenio Modelo de la OCDE. No hay cambio alguno. Se precisa el derecho a gravamen en la fuente de los ingresos derivados de bienes inmuebles ubicados en ste. Artculo 7. Beneficios de las Empresas Se regula en el prrafo cuarto para precisar en relacin al convenio anterior que mientras sea comn en un Estado contratante determinar los beneficios imputables a un EP sobre la base de reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, dicho mtodo podr ser aplicado independientemente de lo dispuesto en el prrafo tercero que estipula que los beneficios sean determinados

considerando una empresa distinta y separada. Se aclara que el mtodo de reparto adoptado deber determinar un resultado conforme a los principios contenidos en este artculo, es decir el gravamen de utilidades como entidad distinta y separada bajo los principios de arms lenght. Mediante el punto tercero del protocolo, se regula un establecimiento permanente de un residente del otro estado contratante, estar sujeto a gravamen, siempre que se demuestre que este ha participado en la operacin y nicamente por el monto de ingresos atribuibles a este mediante un anlisis funcional, de activos y de riesgos, conforme a las modificaciones propuestas por el nuevo Convenio Modelo. El protocolo tambin adiciona que en los casos de contratos, en particular para la investigacin, suministro, instalacin o construccin de un equipo o instalaciones industriales comerciales, cientficas o de infraestructura pblica, los ingresos atribuibles a un establecimiento permanente no se determinarn por el mero valor del contrato, sino mediante el anlisis funcional, de activos y riesgos, previamente sealado en el punto anterior. Mediante el punto 3 c) del protocolo se aclara que los pagos recibidos como contraprestacin de servicios tcnicos, incluyendo investigaciones de naturaleza cientfica, geolgica o tcnicos, contratos de ingeniera o servicios de consultora o supervisin se consideran como beneficios empresariales aplicando el artculo 7. Artculo 8. Transportacin Martima y Area Conforme a la reserva que ha realizado Mxico en relacin al Convenio, en la cual establece

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que los ingresos provenientes de actividades de trasporte distintas al a la explotacin de buques y aeronaves en trfico internacional no estn sujetas a las reglas de este artculo, el prrafo segundo de este artculo aclara que los beneficios que estn protegidos por el mismo comprenden los beneficios procedentes del arrendamiento ocasional de buques o aeronaves sobre una base de nave vaca, y el uso o arrendamiento de contenedores (incluyendo remolques y equipo auxiliar utilizado en el transporte de contenedores) siempre que estas actividades se relacionen con la actividad de buques o aeronaves en trfico internacional. As tambin mediante un punto 4) adicionado se establece que tambin estn protegidos por este artculo los beneficios procedentes de la participacin en un consorcio, empresa conjunta o en una agencia de explotacin internacional. Mediante disposicin en el protocolo se aclara que los beneficios protegidos por este artculo solo son los relativos a la operacin de buques aeronaves en trfico internacional. Artculo 9. Personas asociadas Se incluye redaccin similar que al Convenio Modelo de la OCDE. Se aclara mediante la inclusin del segundo prrafo que en los casos en los que se determine un ajuste a los beneficios que habran sido obtenidos de no existir la relacin de empresas asociadas, el Estado afectado, proceder mediante acuerdo mutuo, para efectuar el ajuste correspondiente del monto del impuesto que se haya cobrado sobre dichos beneficios, siempre

que este conforme con el ajuste determinado por el otro Estado. Para determinar este ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los estados contratantes se consultarn cuando sea necesario. Artculo 10. Dividendos En forma general el artculo se cie a lo dispuesto por el modelo convenio de la OCDE. Se precisa en el prrafo segundo que si el beneficiario efectivo de los dividendos es el residente del otro Estado contratante, aplicarn los montos convenidos en el nuevo acuerdo, para dejar atrs la redaccin que estableca si el perceptor de los dividendos es el beneficiario efectivo que poda dar paso a interpretaciones distintas. Los impuestos convenidos y que no cambian son: a) 5% de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (excluyendo a las de personas) que tenga una tenencia corporativa del 10% (25% OCDE). b) 15% del importe bruto de los dividendos en los dems casos (15% OCDE). Se establece en forma expresa que las autoridades competentes de los estados contratantes determinarn de comn acuerdo las modalidades de aplicacin de estos lmites. Dentro del trmino de dividendos regulado por el prrafo tercero, se adiciona el concepto de derechos de disfrute, as como de otras rentas sujetas al mismo rgimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislacin

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del Estado en que resida la sociedad que distribuye los dividendos. Mediante el protocolo se aclara que los certificados de fondos de inversin sern tratados como dividendos, as como los derivados de derechos o crditos con derecho a participar en las ganancias, incluyendo las rentas de un socio silencioso (stiller Gesellshafter). Artculo 11. Intereses En forma general el artculo se cie a lo dispuesto por el modelo convenio de la OCDE. Se precisa en el prrafo segundo que si el beneficiario efectivo de los mismos (intereses) es el residente del otro estado contratante, aplicaran los montos convenidos en el nuevo acuerdo, para dejar atrs la redaccin que estableca si el perceptor de los dividendos es el beneficiario efectivo que poda dar paso a interpretaciones distintas. Los impuestos convenidos previamente sufren cambios de acuerdo con lo siguiente: a) 5% del importe bruto de los intereses provenientes de prstamos otorgados por un banco. La tasa anterior era del 10% y contemplaba a los intereses de instituciones de seguros y fondos de pensiones y jubilaciones. b) 15% del importe bruto en los dems casos. Se establece en forma expresa que las autoridades competentes de los Estados contratantes determinarn de comn acuerdo las modalidades de aplicacin de estos lmites. Se establece el gravamen en el pas de residencia cuando el beneficiario efectivo de los

intereses pagados o provenientes del gobierno, subdivisin poltica o entidad local, as como el banco central, incluyendo ciertos crditos otorgados, garantizados o asegurados por este ltimo (Banco de Mxico, Bancomext, Nafinsa o Banobras para el caso de Mxico y el banco central o su gobierno en el caso de Alemania, as como cualquier otra institucin que acuerden en forma expresa). Ya no se formula disposicin expresa a los fondos de pensiones y jubilaciones en el Convenio. Asimismo, se mantiene la definicin larga de inters una vez ms, abarcando a los conceptos que la legislacin de un Estado asimile a intereses, incluyendo dentro del trmino de intereses especialmente las rentas de fondos pblicos y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos. Pese a la reserva que Mxico ha formulado para incluir disposiciones relacionadas con el tratamiento de intereses derivados de crditos respaldados back to backs, como clusula antiabuso, no se establece disposicin especifica en esta apartado, como sucede en otros convenios. A travs del protocolo se consideran intereses en su caso los derivados de derechos o crditos con derecho a participar en las ganancias, incluyendo las rentas de un socio silencioso (stiller Gesellshafter) o de un prstamo con una tasa de inters vinculada a los beneficios del prestatario. Finalmente mediante el protocolo se aclara que en los casos en que el prstamo se contrae por la oficina central de la empresa y el monto en cuestin afecta varios establecimientos

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permanentes o bases fijas situados en diversos pases, los intereses se considerarn como procedentes del estado contratante donde este situado el establecimiento permanente o base fija. Artculo 12. Regalas En forma general el artculo se cie a lo dispuesto por el modelo convenio de la OCDE. Se precisa en el prrafo segundo que si el beneficiario efectivo de las regalas es el residente del otro Estado contratante, aplicarn los montos convenidos en el nuevo acuerdo, para dejar atrs la redaccin que estableca si el perceptor de las regalas es el beneficiario efectivo que poda dar paso a interpretaciones distintas. La tasa de retencin aplicable permanece sin cambio en el 10% del importe bruto de las regalas. Se establece en forma expresa que las autoridades competentes de los Estados contratantes determinarn de comn acuerdo las modalidades de aplicacin de este lmite. Dentro del trmino regala contemplado en el prrafo tercero se incluye los pagos de cualquier clase por el uso o el derecho de uso del nombre imagen de una persona de cualquier derecho similar sobre la personalidad, y pagos recibidos por el registro de las actuaciones de artistas, deportistas por radio o televisin. Finalmente mediante el protocolo se aclara que en los casos en que la obligacin de pagar regalas se contrae por la oficina central de la empresa y el derecho de propiedad por el que se pagan las regalas afecta varios establecimientos permanentes o bases fijas situados en diversos pases, las regalas se considerarn como procedentes del Estado contratante donde este

situado el establecimiento permanente o base fija, pero slo en la medida en que las regalas sean soportadas por dicho establecimiento o base fija. Artculo 13. Ganancias de capital Se mantiene la posibilidad de gravar en la fuente los ingresos derivados de la enajenacin de bienes inmuebles situados en su territorio, conforme con el modelo de la OCDE. Se incluye asimismo la posibilidad de gravamen en la fuente de las ganancias derivadas de la enajenacin de acciones y derechos similares que un residente de un Estado contratante obtenga en los que ms del 50% de su valor proceda, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante. Adicionalmente el prrafo tercero adicionado establece que tambin sern sujetas a gravamen en la fuente, las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenacin de acciones, participaciones u otros derechos en el capital de una sociedad residente del otro Estado contratante, sin establecer limitacin alguna en la tenencia como establecen en su caso el Convenio Modelo de la OCDE y acorde con diversos firmados por Mxico. No se estableci disposicin alguna para el caso de reestructuras como aplica en otros convenios que Mxico ha firmado. Artculo 14. Servicios personales independientes Se mantiene en el acuerdo nuevo pese a que dicho artculo fue eliminado del Convenio Modelo de la OCDE.

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El punto 1 B) solo aclara en el caso en que las rentas derivadas de servicios personales independientes pueden ser sujetas a gravamen en la fuente, cuando la estancia en el otro estado contratante es por un periodo o periodos que sumen o excedan en total de 183 das en cualquier periodo continuo de doce meses, aclarando que comience o termine en el ao de calendario correspondiente. Artculo 15. Servicios personales dependientes Sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE y no sufre modificaciones relevantes, salvo la siguiente precisin: El punto 2 a) solo aclara en el caso en que las rentas derivadas de servicios personales dependientes que solo pueden ser sujetas a gravamen en la residencia, cuando la estancia en el otro estado contratante del perceptor es por un periodo o periodos que sumen no excedan en total de 183 das en cualquier periodo continuo de doce meses, aclarando que comience o termine en el ao de calendario correspondiente. Artculo 16. Honorarios de directores Sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE y no sufri cambio alguno. Artculo 17. Artistas y deportistas Sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE. As tambin contempla la regla que limita al gravamen en el pas de residencia, cuando las rentas de las actividades realizadas por un artista o deportista, derivan

de una visita financiada substancialmente por fondos pblicos, subdivisin poltica o entidad local de uno de los estados contratantes. Artculo 18. Pensiones, Anualidades y Pagos Anlogos Sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE, estableciendo que el gravamen se realice en el pas de residencia de las pensiones y dems remuneraciones anlogas o anualidades pagadas a un residente de un Estado contratante, con excepcin de los pagos recibidos derivados de la seguridad social pblica, que sern gravadas en el pas de la fuente donde provienen. El prrafo tercero que fue adicionado tambin estipula que los pagos recurrentes o no recurrentes realizados por uno de los Estados contratantes o una subdivisin poltica del mismo a una persona residente en el otro Estado contratante, como compensacin por persecucin poltica, por heridas o daos soportados como resultado de la guerra (incluyendo pagos por indemnizacin), por servicios militares o civiles alternativos, o por una situacin de crimen, vacunacin o situacin anloga se sometern a imposicin nicamente en el Estado de fuente. Mediante el prrafo 4 se define el trmino anualidades, el cual significa determinadas cantidades pagaderas peridicamente en fechas determinadas, de por vida o por un periodo de tiempo especfico o determinable, con la obligacin de hacer pagos a cambio de una adecuada y tal retribucin en dinero o valor monetario.

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Artculo 19. Funciones Pblicas Existen modificaciones que debern ser precisadas en la versin final, ya que el documento de la consultora jurdica de la Secretara de Relaciones Exteriores que se analiz se encuentra incompleto. Mediante el protocolo se aclaran como entidades legales de derecho pblico al Instituto Goethe y el Servicio Alemn de Intercambio Acadmico para regular sus efectos. Artculo 20. Profesores, Visitantes, Maestros y Estudiantes Este artculo no se incluye en el Convenio Modelo de la OCDE ni en el de la ONU. Exenta en el pas de la fuente hasta por dos aos el ingreso que se perciba por la realizacin de actividades de enseanza o investigacin, derivadas de una escuela, universidad o institucin de enseanza similar, siempre que obtenga dichas remuneraciones fuera del Estado de fuente. Artculo 21. Otras Rentas En este artculo se permite el gravamen en la fuente, de cualquier otro ingreso proveniente de sta y no regulado en forma expresa en los dems artculos, de conformidad con la reserva que Mxico ha formulado al Convenio Modelo de la OCDE. Artculo 22. Patrimonio Este es un artculo que no se encuentra contenido en el Convenio Modelo de la ODCE y se mantiene del convenio original.

Se elimina la referencia al concepto de patrimonio susceptible de ser gravado en el pas de fuente, en el caso de bienes muebles que sean utilizados o transformados por una empresa en el otro estado contratante. Artculo 23. Eliminacin de la doble imposicin Para efectos de Mxico, se incluye el mtodo de crdito para evitar la doble imposicin fiscal. Se aclara que se permite a los residentes mexicanos acreditar contra el ISR: (a) el impuesto alemn pagado sobre rentas procedentes o patrimonios situados en la Repblica de Alemania, en una cantidad que no exceda del ISR exigible en Mxico por las mismas rentas o patrimonio. (b) Para el acreditamiento de ISR pagado a nivel corporativo por la sociedad que distribuye dividendos, se requiere de una tenencia accionaria mnima de 10%. Para el caso de Alemania se redefinen los mtodos para eliminacin de la doble imposicin. Se permite el acreditamiento del impuesto pagado en Mxico, como crdito contra el impuesto Alemn sobre la renta exigible a dividendos no exentos, intereses, regalas, elementos de renta que puedan someterse a imposicin en Mxico por concepto de ganancias de capital y salarios, honorarios de directores, artistas y deportistas as como otras rentas. En caso de que no proceda el acreditamiento se exentar del clculo de la base del impuesto alemn cualquier renta procedente de Mxico y cualquier elemento de patrimonio, que pueda ser sujeto de gravamen en Mxico. En el caso de dividendos la exencin aplicar cuando

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sean pagados a una sociedad Alemana por una sociedad mexicana, cuyo capital pertenezca directamente en un 10% de la sociedad alemana, y que no hayan sido deducidos al terminar los beneficios de la sociedad que distribuye los dividendos. Se establece que la republica Alemana mantiene el derecho de considerar la determinacin de su tasa de gravamen, los elementos de renta y del patrimonio que de conformidad con lo dispuesto por el nuevo acuerdo, se encuentran exentos del impuesto alemn. Se establece que la doble imposicin se eliminar mediante el acreditamiento. En los casos de conflicto que no pueda solucionarse mediante un procedimiento de acuerdo mutuo, la doble imposicin con respecto a las rentas en conflicto se eliminar concediendo un crdito fiscal a partir del primer da del ao calendario inmediato posterior a aquel en que se realiz la notificacin. Artculo 24. No discriminacin Este artculo sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo. Se aclara que el principio de no discriminacin aplicar en particular con respecto a la residencia. Se aclara que las disposiciones tambin son aplicables a las personas que no sean residentes de uno o de ambos Estados contratantes. Mediante un prrafo segundo se establece que los aptridas residentes de un Estado contratante no se sometern en ninguno de los Estados contratantes a ningn impuesto u

obligacin relativa al mismo que no se exija o que sea ms gravoso que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales del Estado respectivo que se encuentren en las mismas condiciones. A travs de un prrafo sexto, se seala que no obstante los impuestos comprendidos por el acuerdo, las disposiciones de no discriminacin son aplicables a todos los impuestos cualquiera que sea su naturaleza o denominacin. Artculo 25. Procedimiento de Acuerdo Mutuo Sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE, excepto por lo relativo al procedimiento de arbitraje en caso de asuntos no resueltos, el cual no fue incluido en el convenio. Se adiciona que el procedimiento de acuerdo mutuo proceder tambin en los casos en que exista no discriminacin, debiendo someter el caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea nacional. Se establece que el plazo mximo para lograr un acuerdo ser de 10 aos. Se adiciona que las autoridades harn lo posible para resolver de acuerdo mutuo las dificultades o dudas que plantee la interpretacin del acuerdo, pudiendo tambin consultarse para la eliminacin de la doble imposicin en los casos no previstos por el acuerdo. La comunicacin entre autoridades, podr tambin realizarse a travs de comisin mixta integrada por ellas mismas o por sus representantes.

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Finalmente mediante el nuevo prrafo quinto de este artculo se establece que no obstante cualquier otro tratado del cual los Estados contratantes sean o pudieran formar parte, cualquier controversia sobre una medida adoptada por un Estado contratante que involucre a un impuesto cubierto por el mbito de aplicacin del convenio o, en el caso de no discriminacin, una medida fiscal adoptada por un Estado contratante incluyendo una controversia sobre si es de aplicacin del presente Acuerdo, ser resuelta nicamente conforme al Acuerdo, a menos que las autoridades competentes de los Estados contratantes acuerden lo contrario. Artculo 26. Intercambio de informacin Sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE. Cumple con los requisitos de un acuerdo amplio de informacin. Se aclara en el prrafo primero que las autoridades competentes intercambiarn la informacin que sea previsiblemente relevante para aplicar lo dispuesto por el acuerdo, o para la administracin o para el cumplimiento de la legislacin interna relativa a los impuestos de cualquier naturaleza y denominacin exigidos por un Estado contratante, una subdivisin poltica o entidad local del mismo, en la medida en que la imposicin prevista no sea contraria al acuerdo. Se aclara que el intercambio de informacin no esta limitado al artculo a los residentes e impuestos comprendidos por el acuerdo. Mediante la adicin de un prrafo cuarto, se seala que cuando la informacin sea solicitada por un Estado contratante de conformidad con el presente artculo, el otro Estado contratante,

utilizar las medidas para recabar informacin de que disponga para obtener la informacin solicitada, aun cuando este otro Estado pueda no necesitar dicha informacin para sus propios fines fiscales. La obligacin precedente est sujeta a las limitaciones el prrafo 3 (adoptar medidas administrativas contrarias, suministrar informacin que no se puede obtener o suministrar informacin que revele propiedad intelectual), pero en ningn caso dichas limitaciones debern interpretarse en el sentido de permitir a un Estado contratante a negarse a otorgar la informacin porque dicha informacin no es necesaria para su propios efectos internos. Mediante el punto 9 del protocolo se regula el procedimiento para la transmisin de datos personales, validez y proteccin de la informacin mutua por las agencias transmisora y receptora aplicable. Artculo 27. Asistencia en la Recaudacin de Impuestos Se adiciona en este artculo el procedimiento de asistencia en la recaudacin de impuestos contenido en el Convenio Modelo. Por tal motivo aplicar la asistencia mutua entre los Estados contratantes para el cobro de crditos fiscales, intereses, sanciones administrativas, y costos de recaudacin o de establecimiento de medidas cautelares relacionadas con los mismos. Los crditos fiscales aceptados para su cobro por un estado contratante, no estarn sujetos en dicho estado a la prescripcin o a la prelacin aplicable a los crditos fiscales como

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a su legislacin por razn de su naturaleza de crdito fiscal. Tampoco se podr interponer ningn procedimiento relativo a la existencia, validez o cuanta del crdito fiscal de un estado contratante ante los tribunales u rganos administrativos del otro estado contratante. Artculo 28. Aplicacin del acuerdo en casos especiales Se adiciona mediante el prrafo primero que, el presente acuerdo no se interpretar en el sentido de impedir que un Estado contratante aplique lo dispuesto por su legislacin interna sobre la prevencin de la evasin y elusin fiscal, incluyendo las disposiciones sobre capitalizacin delgada y regmenes fiscales preferentes. Asimismo se aclara que si la disposicin precedente da como resultado una doble imposicin, las autoridades competentes se consultarn mutuamente para llegar a un acuerdo sobre la forma de evitar la doble imposicin. Artculo 29. Miembros de Misiones Diplomticas y de Oficinas Consulares Sigue la misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE, mismo que no sufri modificacin en el acuerdo renegociado. Artculo 30. Protocolo Se adiciona este artculo, el cual seala que el protocolo forma parte integrante del acuerdo. Las disposiciones del protocolo ms importantes, fueron adicionadas en cada uno de los comentarios aplicables.

Artculo 31. Entrada en vigor Misma redaccin que el Convenio Modelo de la OCDE adaptado al caso en particular. Deja sin efectos el convenio y protocolo anterior. Establece que el nuevo acuerdo entrar en vigor el da de intercambio de los instrumentos de ratificacin y tendr efectos en ambos Estados contratantes: a) en el caso de los impuestos retenidos en la fuente, en relacin con las sumas pagadas en o despus del primer da del mes de enero del ao calendario inmediato posterior al de entrada en vigor del acuerdo; b) en el caso de que otros impuestos, en relacin con los impuestos, aplicados por periodos iniciando en o despus del primer da del mes de enero del ao calendario inmediato posterior al de entrada en vigor del acuerdo. Artculo 32. Denuncia Se mantiene igual el trmino para realizar la denuncia del acuerdo a ms tardar el 30 de junio de cada ao de calendario, una vez transcurridos 5 aos de su aplicacin. III. Conclusiones Como se ha comentado en un principio, este Convenio sigue los lineamientos del Convenio Modelo de la OCDE incorporando los cambios ms recientes realizados en la versin de julio de 2008, incorporando algunos otros

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