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UNIDAD TEMTICA N 1: FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIN,
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Y EN LA FIJACIN DE PRECIOS.
UNIDAD TEMTICA N 2:
CCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTING ABC) Y LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS EN LAS EMPRESAS.
UNIDAD I FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIN, COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Y EN LA FIJACIN DE PRECIOS
INDICE
Pag.
1. 2. 3.
04 04
Contenido de la Unidad:... 04 3.1 Costos y Presupuestos una Herramienta Tcnica y de Gestin. 3.2 Definicin de Costos... 3.3 Clasificacin de los Costos. 3.4 Costos Primos y Costos de Conversin... 3.5 Registro de Costos en los Estados Contables.. 3.6 Los Costos en la determinacin de los Precios de los Productos y/o Servicios . 11 4. Ejercicios de Aplicacin Prctica 14. 04 05 05 09 09
5.
Bibliografa....................
16
1.
OBJETIVOS ESPECFICOS. Entender los costos y presupuestos no slo como una herramienta tcnica sino
fundamentalmente como una herramienta de gestin para la toma de decisiones. Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de los gastos en una empresa. Conocer, detectar y aplicar la clasificacin de los costos en sus distintas formas. Definir y aplicar los costos primos y los costos de conversin en las empresas industriales y de servicios. Saber ubicar los costos en los estados contables de la empresa (Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas). Conocer y saber aplicar los costos en la fijacin de los precios de los productos y servicios en las empresas.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno de los productos que fabrican o comercializan o de los servicios que brindan. La presente unidad define los costos y los clasifica para que el participante pueda ubicar y detectar con facilidad los costos y gastos en la empresa donde labora. Asimismo, permite ubicar los costos en los estados contables de la empresa-Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas- y analiza la importancia de los costos en la fijacin de precios de los productos que fabrica o comercializa y servicios que brinda a determinado pblico objetivo.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD.
3.1
Es bueno enfatizar que los costos intervienen en todas las actividades operativas de la empresa y su conocimiento es fundamental por todos sus integrantes para: Tomar decisiones empresariales acertadas en relacin a costos. Conocer la utilidad de los productos y servicios. Determinar los precios de venta de los productos o servicios diferenciados; es decir, cuando estos son nuevos, innovativos o con valor agregado. Evaluar los inventarios. En lo que respecta al presupuesto, este permite proyectar los recursos corrientes y no corrientes que requiere una empresa para un perodo operativo determinado, que por lo general es de un ao; as como determinar de manera anticipada la rentabilidad y liquidez de las operaciones de una empresa. Los presupuestos al ser utilizado permanentemente, deben ser flexibles, es decir, deben incorporar los cambios que se produzcan en el perodo como por ejemplo: Incremento del tipo de cambio, devaluacin de la moneda, inflacin, posiblemente nuevos factores, etc. Actualmente los presupuestos constituyen una HERRAMIENTA TCNICA Y DE GESTION importante, porque permite comparando lo ejecutado con lo presupuestado conocer el cumplimiento de los objetivos y metas previstas o tomar decisiones sobre aquellas actividades que no se estn logrando.
Costo Directo de Manufactura.= MPD + MOD. Costo Indirecto de Manufactura= MOI + MI + GGM.
- Mano de Obra Indirecta: Supervisores, Calidad, Ingeniera, Almaceneros, Empleados de Planta, etc. Material Indirecta: Apoyo a la produccin (Materiales Auxiliares). - Gastos Generales de Manufactura: Depreciacin de la maquinaria, equipos y edificios; consumo de energa, agua,telfono; impuestos, etc.
a)
Costos Fijos.
Son los costos que no varan con el aumento o disminucin de los productos o actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho que ver con la capacidad instalada de la empresa. Estos costos exigen mucha planeacin y control para evitar costos innecesarios que podra llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos fijos en una empresa. Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos: Sueldos y salarios (personal estable o permanente). Cargas sociales del personal estable o permanente. Alquiler de local. 6
Depreciacin de mquinas, equipos, muebles, etc. Depreciacin de local de la empresa. Mantenimiento de mquinas y equipos (mantenimiento preventivo) Servicios bsicos (tarifa bsica de luz, agua telfono, etc.) Servicios de terceros (contador, asesor, etc.)
b)
Costos variables.
Son aquellos que varan en relacin directa con el volumen de productos o actividad realizada. Estos costos se generan solamente durante el perodo en que se ejecuta el trabajo o la actividad y estn directamente relacionados con la cantidad de unidades producidas, productos vendidos o prestacin de servicios realizados. Entre los costos variables ms frecuentes tenemos: Materia prima utilizada en el proceso productivo. Mercadera adquirida por una empresa comercial para ser vendida. Mano de obra a destajo o por resultado. Servicios de terceros no regulares: reparaciones, trabajos no planeados, etc. Servicios bsicos por incremento de produccin o servicios.
Como se puede observar la mayora de costos variables estn referidos a costos directos
a) Costos Directos:
Materia Prima Directa (Materiales) Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final (servicio prestado). Se llama materia prima directa (materiales) a los componentes ms significativos del producto final, que han sufrido transformacin de su estado original y que son fcilmente identificables y cuantificables. Ejemplo:
Cueros y suelas para la fabricacin de calzado. Planchas de metal y varillas para la fabricacin de puertas metlicas. Agua y azcar para embotellar bebidas gaseosas. En las empresas comerciales los costos estn referidos a la mercadera adquirida para ser vendida, siempre y cuando el producto no sufra ninguna transformacin antes de su venta.
b) Costos Predeterminados.
Se determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previo al perodo de costos. Los dos tipos de costos predeterminados son:
Estimados. Estndar.
Los costos estimados, representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos. 8
Son todos los costos de produccin que son diferentes a los costos de materiales directos. Estos costos son para la conversin de los materiales directos a productos terminados. Los costos de conversin comprenden los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos o generales de fabricacin.
La frmula es:
Mercaderas en almacn........................................Costo registrado en el Balance. Materias primas y auxiliares en almacn...............Costo registrado en el Balance. Productos terminados en el almacn.....................Costo registrado en el Balance. Mercaderas vendidas....................................Costo de ventas en Ganancias y Prdidas. Productos terminados y vendidos.................Costo de ventas en Ganancias y Prdidas. Suministros diversos consumidos............ ........Costo de ventas en Ganancias y Prdidas. Los costos (existencias) activan el Balance, mientras que los gastos afectan al Estado de Prdidas y Ganancias. Observemos el siguiente ejemplo:
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Cuadro N 2
BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre del ao 2 010 ACTIVOS PASIVOS
Pasivo Corriente: Cuentas por cobrar S/. 70 000 Impuesto a la renta por pagar 20 000 60 000 S/. 90 000 9 800 10 000 91 180 S/. 194 805 S/. 100 000 Activo Fijo: Terreno Edificios y equipos Depreciacin acumulada 50 000 S/. 400 000 100 000 300 000 S/ 350 000 S/. 454 805 Capital: Acciones comunes Reservas legales Utilidades retenidas S/. 250 000 20 000 84 805 Pasivo no Corriente: Deuda de largo plazo
Activo Circulante: Caja-Bancos Cuentas por cobrar Existencias: - Materiales directos - Productos en proceso - Productos terminados
S/. 23 825
100 000
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Los bienes adquiridos mientras estn en el almacn de la empresa, se mostrarn en el activo corriente en el rubro de existencias o inventarios como materia prima, productos en proceso o productos terminados, tal como se muestra en la parte sombreada en el activo circulante del Balance General.
Una vez que los bienes son comercializados se registran como costo de ventas en el Estado de Ganancias y Prdidas; y tambin como gastos administrativos, gastos de ventas y gastos financieros.
Las modificaciones en los costos deberan inducir a las empresas a modificar sus precios, no porque cambia lo que pagarn los compradores, sino porque cambia la cantidad que la empresa puede suministrar en forma rentable y el nmero de compradores a los que puede atender tambin de modo rentable. Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, que estrategias de fijacin de precios asumiran las lneas areas mientras mantienen sus programas anteriores? La fijacin de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la decisin relacionada con la fijacin de precios Raymond Corey a principios de los aos 60. El Marketing est compuesto por cuatro elementos de igual importancia: 1) El Producto, 2) Su promocin, 3) Distribucin 4) La fijacin de su precio. Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el mercado. La fijacin de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho valor en los beneficios que obtiene. La fijacin de precios en funcin de los costos se orienta al producto. Producto Coste Precio Valor Clientes
Fijacin de los precios en funcin del valor, se orienta al mercado Clientes Valor Precio Coste Producto
La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversin y registrar utilidad. RECUPERAR OBTENER : COSTOS, GASTOS E IMPUESTOS A LA RENTA UTILIDAD
Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en funcin de lo que cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado porcentaje sobre el mismo. Veamos el siguiente ejemplo:
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En funcin al Mercado Costo del servicio Utilidad (%) Valor de venta 19% IGV Precio de venta (2) S/ 3 000, 00 193, 00 (6, 43%) 3 193, 00 607, 00 S/. 3 800, 00
En funcin a los costos S/. 3 000, 00 900 00 (30%) 3 900, 00 741,00 S/. 4 641, 00 (1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en funcin a los costos de produccin y servicios, o en funcin a los precios del mercado (o de la competencia). El procedimiento del costeo estar en funcin a productos o servicios similares que se ofertan en el mercado (2), o en funcin a la diferenciacin de estos productos o servicios con el resto (1).
RELACIN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS Costos + beneficios = Precio de ventas Precio de venta Beneficios = Costos
Qu observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones: En la primera ecuacin, el mtodo para determinar el precio de venta consiste en aadir un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el mtodo Por encima del costo. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es por lo tanto un enfoque orientado a la produccin. En Japn esto se describe como el enfoque Producto desde dentro. La segunda ecuacin: Precio de venta Beneficio = Costos; fija el precio de venta acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado. Este enfoque toma la direccin opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado Desde del mercado. Qu enfoque est mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos? En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajar con un producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, ser apartado del mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles tendencias de precios del mercado.
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N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
COSTO INDIRECTO
C.F. C.V.
G. Adm.
G, Ventas
G. Finac.
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Costos Gastos
Los recursos utilizados por la empresa en el departamento o rea de produccin, siempre sern costos directos o indirectos, y cada uno a su vez puede ser fijo o variable y los recursos utilizados en los departamentos de Administracin, Ventas y Finanzas, siempre sern gastos. Es decir: La ubicacin del recurso en la empresa (rea o departamento), permite determinar si este es un costo o gasto; si es un costo, la funcin que desempea el recurso en dicha rea o departamento, permitir saber si es un costo directo o indirecto, y a su vez si cada uno es fijo o variable. Si es un gasto, segn la funcin que desempea el recurso tambin podra ser un gasto fijo o variable. Para detectar si un recurso que utiliza la empresa es costo o gasto, se sigue el siguiente procedimiento: Del Caso Prctico, veamos como se detecta el recurso depreciacin de local de la empresa. 1 La depreciacin de local de la empresa abarca las cuatro reas de la empresa, por lo tanto, podremos decir que la depreciacin es considerada como costos y gastos al mismo tiempo. 2 Identificar la funcin que desempea el recurso en cada una de las reas. En el caso del ejemplo la depreciacin de local de la empresa, la funcin que desempea siempre es indirecta, por lo tanto es un costo indirecto (por definicin la depreciacin como costo casi siempre es indirecto y fijo); y como gasto casi siempre es indirecto y fijo, o simplemente un gasto. La depreciacin ser costo o gasto fijo si la depreciacin es en lnea recta. 3 Marcar con un aspa los casilleros correspondientes; en este caso la depreciacin como costo en el casillero de costo indirecto y fijo; y la depreciacin como gasto en los casilleros de administracin, ventas y finanzas (considerando a finanzas como un rea fsica de la empresa). La regla general para identificar si un recurso es costo o gasto, o las dos cosas al mismo tiempo, es la siguiente: Detectar el recurso de la empresa (materiales, mano de obra, costos indirectos o gastos).
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Ubicar el recurso dentro de las reas de la empresa. Si lo ubicamos en el rea de produccin, siempre ser un costo; si lo ubicamos en las reas de administracin, ventas y finanzas, siempre sern gastos. Si son gastos se marca automticamente donde corresponda.
Si es un costo, ahora hay que preguntarnos, que funcin desempea el recurso en dicha rea?; de acuerdo a la funcin que desempea el recurso(funcin directa o indirecta), se sabr si es un costo directo o indirecto. Finalmente nos preguntamos, el recurso desempea una funcin permanente o eventual?, o tambin que no dice la definicin del recurso respectivo, entonces sabremos si en un costo fijo o variable.
5. BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998. Andrade, Simn. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. Polimeni, Ralph. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1994. Jos Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
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UNIDAD II
CCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
INDICE
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Objetivos Especficos. Contextualizacin de la Unidad:..... 3. Contenido de la Unidad:... 3.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de servicios 3.2 Elementos del Costo
18 18 18 18 19 19 25 26 33 35
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3.2.1 Costo de la Materia Prima (empresa industrial), costo de las mercaderas (Empresa de comercio) y suministros diversos (empresa de servicios) 3.2.2 Costo de la Mano de Obra 3.2.3 Costos Indirectos de Fabricacin 4. Ejercicios de Aplicacin Prctica.... 5. Bibliografa
1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Conocer como estn representados los costos y cuales son los elementos de los costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios. Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales), mercaderas (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios), siguiendo los procedimientos establecidos. Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos. Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricacin en las empresas industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las empresas en el desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios. Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que es necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que fabrica o servicio que realiza o brinda la empresa. Cada uno de los elementos que la integran deben ser debidamente cuantificados con la finalidad de determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de ideas, es necesario conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
b)
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Est representado por el costo de adquisicin de las mercaderas. Este es el nico costo que registran las empresas que se dedican a esta actividad.
c)
comerciales)
suministros
diversos
El costo de los bienes o insumos que se adquieren para la venta o transformacin est representado por componentes especficos de cada actividad que realiza la empresa. En las empresas comerciales est representada por las adquisiciones de las mercancas, los cuales son destinados para las ventas y es el nico costo que registran las empresas dedicadas a esta actividad. Ejemplo de mercaderas tenemos: Radios, televisores y VHS que comercializan las empresas que se dedican a las ventas de artefactos elctricos. Otro ejemplo de mercaderas son los remedios, gasas, alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias. En las empresas industriales el costo de adquisicin est formado por los insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo de materia prima: Madera, el agua, etc., que utilizan las empresas que fabrican muebles para el hogar y las empresas que fabrican (envasan) bebidas gaseosas. Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte del producto elaborado por las empresas. En las empresas de servicios, el costo de adquisicin est formado por el costo de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestacin del servicio. Ejemplo de suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas dedicadas a la enseanza. LAS COMPRAS que realizan las empresas debern registrarse al COSTO DE ADQUISICIN, el cual tiene los siguientes elementos (para una empresa que importa): Valor de los bienes y/o insumos (segn facturas)
Fletes. Seguros.
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Derechos de importacin. Desembolsos relacionados con la adquisicin de los bienes y/o insumos.
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crdito Fiscal deducible del IGV de las ventas. Estos bienes debern ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo en el proceso productivo o hacia la prestacin del servicio e inclusive debe identificarse a que consumo o servicio se est destinando los bienes y/o insumos. El correcto control ayuda a la determinacin de los costos por cada producto o servicio. Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las cuales deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacn listos para ser utilizados, consumidos o comercializados. Las mercaderas comercializadas, as como los productos terminados vendidos y los materiales que han sido utilizados en la prestacin del servicio forman parte del costo de ventas y se registrar en el Estado de Ganancias y Prdidas; con excepcin del costo del servicio que se registrar como gastos de ventas
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c)
Mvil o Promedio.
Este mtodo de valuacin de inventarios permite calcular el costo unitario de los bienes que sirve para costear las unidades que salen para la venta, consumo para la produccin o la prestacin de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados como el costo de los que quedan en el almacn tendrn el mismo costo unitario. Ejemplo:
Unidades compradas: 100; Costo unitario: S/ 10, 00; Unidades compradas: 120 Costo unitario: S/ 12, 00; A que costo salen 80 unidades para el consumo? SOLUCION:
21/03/07 23/03/07
El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a: 220 S/.2 440, 00 S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad 220 Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente importe: 80 x 11, 09 = S/ 887, 20 Este mtodo de inventario es ms fcil de aplicar que el mtodo PEPS. Total de unidades ingresadas: Costo total: Clculo del costo promedio:
En los siguientes cuadros usted encontrar un ejemplo desarrollado de valuacin de inventarios, considerando los tres mtodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo en Entrar Primero en Salir, y Mtodo Promedio. As mismo se muestra el Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa, la utilidad que se obtiene aplicando los mtodos indicados.
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VALUACIN DE INVENTARIOS
a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS ENTRADAS AL ALMACN SALIDAS A LA PRODUCCIN
FECHA
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
50, 00 60, 00
5 000,00 8 400,00 13 400, 00 100 10 110 50, 00 60, 00 5 000, 00 600, 00 5 600, 00
FECHA
b) METODO LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS UEPS ENTRADAS AL ALMACN SALIDAS A LA PRODUCCIN
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
50, 00 60, 00
ENTRADAS AL ALMACN
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
SALIDAS A LA PRODUCCIN
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
50, 00 60, 00
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UEPS
8 000, 00 -6 600, 00 1 400, 00 menor utilidad 6 800, 00 Costo Desactualizado S/. 13 400, 00
PROMEDIO
8 000, 00 -6 141, 30 1 858, 70 utilidad promedio 7 258, 70 Costo Promedio S/. 13 400, 00
Comparando la aplicacin de los tres mtodos de Valuacin de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicacin de los tres mtodos, debido a que los costos de ventas tambin son diferentes. La aplicacin del mtodo UEPS actualmente no es permitido por la SUNAT.
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3.2.2
Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificacin se percibe en los meses de Julio y Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que tienen la caracterstica de percepcin en diferentes meses no consecutivos, stos deben ser considerados en el clculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la empresa fabrica o presta.
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b)
Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricacin o en el servicio que realiza la empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento, personal del almacn de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente en el producto elaborado o servicio brindado. La mano de obra indirecta representa un costo indirecto para el costo de produccin, porque no es identificado directamente para un determinado producto, como si es identificada la mano de obra directa. El costo de la mano de obra est en funcin al tiempo laborado por los trabajadores, debiendo ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la empresa.
3.2.3
a) Depreciacin.
Es el desgaste (obsolescencia) que tienen los activos fijos como producto de la utilizacin de los mismos en la fabricacin de los productos o en la prestacin del servicio. El costo de depreciacin es INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricacin de los productos o en la prestacin del servicio. Un ejemplo de depreciacin, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la fabricacin de los productos. Interviene indirectamente en los costos de produccin. El costo de la depreciacin adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro pas se aplica un determinado porcentaje el cul est normado por los dispositivos tributarios. El porcentaje que se aplica tiene la caracterstica de ser anual y en lnea recta, es decir se
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calcula sobre el costo de adquisicin. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual. Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. En los casos de bienes importados no se admitir, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen. No integrar el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que guarde vinculacin y que hubieran actuado como intermediarios en la operacin compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes adquirente. se de no al
Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N 122-94-EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Per. Porcentaje de Depreciacin 3% hasta 5% 20% 25% 10% 20% 25% 10%
ACTIVO FIJO 1. Inmuebles 2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin. 3. Equipos de Procesamiento de datos 4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01- 01-1991. 5. Vehculo de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 6. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 7. Otros bienes del activo fijo.
Vida til (Aos) 33 aos 5 aos 4 aos 10 aos 5 aos 4 aos 10 aos
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Ejemplo de Depreciacin N 1:
Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de depreciacin para un vehculo adquirido al inicio del ao 2003, sabiendo que su costo de adquisicin fue de S/. 80,000.00. Solucin: Costo del Vehculo: Vida til del activo segn la norma: Porcentaje de depreciacin anual: S/. 80 000, 00 05 aos 20%
La depreciacin anual sigue el siguiente procedimiento: 20% de depreciacin 2003 Costo Neto 20% de depreciacin 2004 Costo Neto 20% de depreciacin 2005 Costo Neto 20% de depreciacin 2006 Costo Neto 20% de depreciacin 2007 Costo Neto (16 000, 00) 64 000, 00 (16 000, 00) 48 000, 00 (16 000, 00) 32 000, 00 (16 000, 00) 16 000, 00 (16 000, 00) 00, 00
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Ejemplo de Depreciacin N 2: La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente equipado para transportar caudales. El costo del vehculo asciende a S/. 100 000, 00. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes: a) Calcular el costo de depreciacin por cada cliente en partes iguales.
b)
Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas. Solucin: Depreciacin Anual: Costo del Vehculo: 20% de depreciacin Anual: Depreciacin Mensual: Depreciacin Anual 12 meses Depreciacin Diaria: Depreciacin Mensual 30 das = S/. 1 667, 00 = 30 das S/. 55, 57 = S/. 20 000, 00 = 12 meses S/. 1 667, 00 S/. 100 000, 00 S/. 20 000, 00
Respondiendo a las preguntas: a) Costo de depreciacin en partes iguales por cliente: Depreciacin Diaria Nmero de servicios = S/. 55, 57 4 clientes = S/. 13, 89
b) Costo de depreciacin a 4 clientes segn: Servicio Cliente A: Cliente B: Cliente B: Cliente C: Total : N de horas 02 01 3,5 1,5 08 Costo hora S/. 6, 95 S/. 6, 95 S/. 6, 95 S/. 6, 95 Costo Total S/. 13, 90 S/. 6, 95 S/. 24, 32 S/. 10, 42 S/. 55, 57
Se observar que la depreciacin sigue siendo de S/. 55, 57, es decir, es un costo fijo, sin embargo en la asignacin se est tomando el tiempo de uso en el servicio. La
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asignacin de la depreciacin est en funcin al uso del activo fijo. En este sentido podra asignarse directamente una misma depreciacin por cada servicio como es el primer caso, o tener en consideracin el desplazamiento del vehculo.
Energa. Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Debe separarse el consumo de energa de las oficinas administrativas y de ventas, las cuales son consideradas como gasto. La energa se mide en KW- hora.
Mantenimiento.
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehculos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la fabricacin de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe identificarse el costo de mantenimiento por cada producto o servicio que brinda la empresa. Est asociado al mantenimiento preventivo.
Reparacin.
Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparacin de los activos fijos de propiedad de la empresa, los cuales tambin deben ser asignados a cada producto o servicio que brinda la empresa. Est asociado con el mantenimiento correctivo.
Impuestos.
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalo, cuyo importe es pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignacin del costo slo se registra el impuesto por la planta de produccin o servicio; el gasto por este concepto se refiere a las oficinas administrativas y de ventas.
Agua y telfono.
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe identificarse el importe como costo de fabricacin de los productos o en la prestacin de servicios y como gasto por el consumo de las oficinas administrativas y de ventas. Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los costos indirectos representan el tercer costo de produccin, los cuales deben ser asignados al Centro de Costos. En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera: Materiales Directos Mano de Obra directa (+)
32
Costo Primo (=) Costos Indirectos (+) Costo de Produccin o Servicio (=)
33
Solucin:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS: INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS (+) COMPRAS BRUTAS (-) DEVOLUCIONES TOTAL COMPRAS NETAS TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS: MATERIALES AUXILIARES MANO DE OBRA INDIRECTA DEPRECIACION ENERGIA ALQUILER MANTENIMIENTO REPARACION IMPUESTOS OTROS COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO TOTAL COSTO DE PRODUCCION 2 000, 00 4 000, 00 15 000, 00 -1 600, 00 13 400, 00
9 000, 00 12 000, 00
2 000, 00 4 000, 00 1 200, 00 1 800, 00 2 400, 00 1 000, 00 1 300, 00 800, 00 400, 00 14 900, 00
34
a) b) c) d) e) f) g) h)
Inventario Inicial Inventario Final. Valor de las mercaderas Devoluciones Flete Seguro Derechos de Importacin Otros costos
d) e) f) g) h)
Carga laboral: 9,00 % EsSALUD 0, 75% SENATI 2% IES 02 Gratificaciones anuales. 01 Sueldo por CTS. 01 Gratificacin por vacaciones. 01 Sueldo por vacaciones. 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
b) c)
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00. j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00. k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al ao). l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60, 00. m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
Caso Prctico N 3:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecnica Automotriz de SENATI es de S/.1 000 000, 00 (un milln de soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura S/.395 000, 00, maquinarias S/.500 000, 00; equipos S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide:
35
a) Calcular el costo depreciacin diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los cinco (05) talleres en partes iguales. b) Calcular el costo de depreciacin diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera : Taller A: 05 horas Taller B: 04 horas Taller C: 02 hora Taller D: 1, 5 horas Taller E: 2, 5 horas
36
Mano de Obra Indirecta Mantenimiento y reparaciones Consumo de energa Depreciacin Alquiler Servicios varios
37
5.
BIBLIOGRAFA
Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998. Andrade, Simn. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. Polimeni, Ralph. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1994. Jos Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
38
UNIDAD 3 CLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN UNITARIO A TRAVS DE CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA LA PRODUCCIN Y VENTA DE UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
INDICE
Pag.
..37
3.1.1
38
3.1.2 Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios a los Centros de Produccin.. 43
3.1.3
Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Produccin a los Productos y/o Servicios..... 3.2 Costo-Volumen-Utilidad..... Definicin de Punto de equilibrio... 48 48 44
.1
.2
3.2.3
Productos Servicios...
1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a travs de centros de costos. Definir y aplicar el punto de equilibrio para la produccin y venta de un producto y/o servicio, que le permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de una unidad adicional percibir mrgenes de utilidad. Definir y aplicar el punto de equilibrio para la produccin y venta de una mezcla de productos, bajo criterios que hagan posible su aplicabilidad.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o distribuir adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los productos que fabrican o servicios que brindan, como la nica forma de saber si todos sus productos o servicios son rentables. Mediante la metodologa tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a travs de los Centros de Costos de la empresa- centros de costos de produccin y centro de costos de servicios-, utilizando bases efectivas de distribucin, que permite calcular en primer lugar el factor de distribucin cuando se hace el traslado de los costos indirectos indistintamente a todos los centros de costos de la empresa, luego el factor de redistribucin cuando se hace el traslado de los costos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de produccin; y de all a cada uno de los productos o servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa. Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio, que permite calcular el nmero mnimo de unidades de productos/servicios que una empresa debe producir y vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad adicional que venda empezar a percibir mrgenes de utilidad.
3. CONTENIDO:
3.1
Centro de Costos.
En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en:
Departamentos de Produccin.
40
Departamentos de servicios. Los departamentos de Produccin son denominados Centro de Costos de Produccin, donde se efecta directamente la produccin de los bienes o la prestacin de servicios que brinda la empresa a sus clientes. Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios, son los que contribuyen a que los Departamentos de Produccin puedan desarrollar sus actividades. Su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de Servicio Mdico, el Departamento de Almacn , el Departamento de Investigacin y Desarrollo de Productos, etc.
1.1
Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los departamentos de produccin y servicios Costo indirecto
Materiales indirectos Mano de Obra Indirecta Energa Elctrica Depreciacin Alquiler
Base asignable
Asignacin directa a los departamentos de produccin y servicios de acuerdo con el consumo. Asignacin directa a los departamentos en los cuales se encuentra el trabajador. Asignacin directa en funcin al consumo, en KW-hora. Asignacin directa en funcin al costo de los activos fijos que tenga cada departamento (de acuerdo a la Norma). Si es inmueble en funcin al rea que ocupa 41
Impuesto de Autoevalo
cada departamento, si se refiere a equipos se asigna al departamento en donde se utiliza. Se asigna en funcin al rea que ocupa cada departamento.
Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuacin en el siguiente ejemplo que se expone como modelo, para que cada participante calcule los costos indirectos por producto/servicio, considerando la situacin real operativa de su empresa.
PRIMERA PARTE: Anlisis de la distribucin de los costos indirectos a los departamentos de produccin y servicios
Materiales indirectos.
Se distribuye de acuerdo con la requisicin de materiales que solicita cada departamento de produccin o servicio. Del ejemplo, supongamos: Departamento A Asignacin de Materiales indirectos S/ 1 500, 00
42
B C D Mantenimiento Total:
Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada Centro de Costos. Se aplica la siguiente frmula: Asignacin de Materiales indirectos = Materiales indirectos Materiales Directos Supongamos que: Departamento A B C D Mantenimiento Total: Materiales Directos 137 940, 00 45 560, 00 59 280, 00 27 345, 00 10 000, 00 S./ 280 125, 00 27 000, 00 = 0, 09638 280 125, 00 Factor 0, 09638 0, 09638 0, 09638 0, 09638 0, 09638 Asignacin 13 295, 20 4 391, 10 5 714, 40 2 635, 50 963, 80 S/ 27 000, 00
Factor de Asignacin =
De la aplicacin de la frmula nos da un factor el cual se multiplicar por el costo de materiales directos que registra cada departamento o centro de costos, distribuyndose el total de los materiales indirectos como se indica.
La asignacin de la mano de obra indirecta se hace en base al clculo del costo de la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor. Mono de obra de los Supervisores: La distribucin se realiza entre los cuatro departamentos de produccin, donde se ubican los supervisores. Departamento A B C D Total: Importe Asignado S/ 6 000, 00 9 000, 00 12 000, 00 3 000, 00 S/ 30 000, 00 43
Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con precisin la ubicacin de los supervisores en los departamentos de produccin, es aplicando la siguiente frmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa. Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta Indirecta Mano de Obra Directa El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de obra directa que presenta cada departamento de produccin o servicio.
Equipos.
La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada departamento de produccin o de servicio, para ello debe considerarse el valor del activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciacin normado por las disposiciones tributarias. Se puede aplicar la siguiente frmula que se utiliza para calcular el factor de distribucin para luego multiplicar al valor de cada activo fijo que registra los departamentos de produccin y de servicios, distribuyndose el total de la depreciacin. Asignacin de la Depreciacin = Depreciacin del valor del Activo En el caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el porcentaje anual establecido por la Norma Tributaria, para luego calcular el importe mensual de depreciacin. Los importes que se registran son los siguientes: DEPARTAMENTO A B C D ASIGNACIN DE LA DEPRECIACIN S/. 6 000, 00 4 500, 00 3 000, 00 4 500, 00
44
Energa Elctrica.
Se distribuye en funcin al consumo que realiza cada departamento de produccin o servicio. Se calcula el factor de distribucin aplicando la siguiente frmula: Asignacin de la Energa Elctrica = O factor de distribucin Factor de Distribucin = S/ 4 500, 00 49 500, 00 Kw Costo total de Energa Consumo total (KW) = 0, 09091
Departamento
Factor
Asignacin energa elctrica S/ 1 548, 00 1 161, 00 774, 00 387, 00 450, 00 180, 00 S/ 4 500, 00
Alquiler
En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en m2 ocupada por cada departamento de produccin o servicio, una vez calculado el factor de distribucin se multiplica por el rea que registra cada departamento asignado. La frmula que se aplica es la siguiente: Asignacin del Alquiler = Costo del Alquiler O factor de distribucin rea M2 Departamento rea M2 = S/. 9 000, 00 = S/. 2, 00/m2 4 500, 00 m2 Factor Asignacin
45
A B C D Almacn Mantenimiento
En esta Primera Parte, la distribucin que se ha efectuado corresponde a todos los costos indirectos que registra la empresa en un perodo determinado, vale decir, el mes de marzo del 2010, en tal sentido, la distribucin ha sido efectuada a todos los departamentos de produccin y servicios de la empresa a los cuales se denomina centros de costos.
SEGUNDA PARTE:
3.1.2 Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios hacia los Centros de Produccin.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre todos los departamentos de la empresa, ya sea de produccin o de servicios, tambin conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribucin; estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de produccin, quienes deben registrar el importe total de los costos indirectos, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa. A continuacin se presenta algunas bases que se sugieren: Centro de costos de los departamentos de servicios Almacn de materiales Departamento de mantenimiento Base de Prorrateo Importe de los materiales utilizados por los centros de Produccin. Asignacin directa de los costos de mantenimiento si se emite rdenes de mantenimiento por cada trabajo realizado.
En algunas empresas la redistribucin se efecta en base a HORAS HOMBRE, laboradas en cada departamento de produccin y servicios, al considerarse el
46
trabajo realizado en los departamentos de servicios como servicios destinados a los departamentos de produccin. Se aplica la siguiente frmula: Factor de Redistribucin = Costo del departamento de servicio Horas Hombre En el caso de la empresa Las Delicias la redistribucin se realiza de la siguiente manera:
Departamento de Mantenimiento.
Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de produccin. Para efectuar la redistribucin del importe de S/. 30 780, 00 que registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.120, 00 que le corresponde por el servicio que le dio el departamento de Almacn de Materiales. La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de produccin es de S/. 30 900, 00. Para efectuar la redistribucin se considera las rdenes de mantenimiento ejecutada por los trabajos realizados en cada uno de los departamentos productivos. Departamento A B C Redistribucin S/. 6 900, 00 12 600, 00 9 000, 00 47
D Total
Ahora s, ya se tiene la distribucin y la redistribucin de los costos indirectos, encontrndose el importe de los S/ 133 500, 00 distribuidos entre los cuatro (04) centros de costos de Produccin.
TERCERA PARTE:
3.1.3 Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Produccin hacia los Productos y/o Servicios.
Consiste en asignar correctamente, de acuerdo con la realidad operativa de la empresa y las decisiones que tome la gerencia al respecto, en aplicar los costos indirectos acumulados en los centros de produccin hacia cada uno de los servicios o trabajos que la empresa a realizado. En las empresas industriales estara representado por la asignacin a cada producto fabricado. En la prctica existen diferentes bases de distribucin de los costos indirectos hacia los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser: El nmero de servicios o productos fabricados El costo de los materiales directos. El costo de la mano de obra directa El costo primo Las horas hombre Las horas mquina. Ingresos por las ventas de cada producto/servicio En el caso de la empresa Las Delicias, la asignacin se har considerando las rdenes de servicio que se trabajaron en cada uno de los departamentos durante el mes de Marzo del 2010. Debe entenderse que los costos indirectos estn incluidos en cada una de las rdenes de servicio cuya sumatoria ser igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro: Centro de costos Departamento de produccin A B C D TOTAL Importe costos indirectos S/. 35 383, 00 41 426, 00 37 016, 00 19 675, 00 S/. 133 500, 00 20 N Orden de servicio 21 22 23 24 25 * * * * * * * *
* *
* * *
Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de costo de produccin. A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos: 48
Dpto. de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: S/. 35 383, 00 rdenes de produccin Trabajadas: Base Propuesta Total
1 200, 00
N ORDEN DE DE SERVICIO 23
720, 00
24
380, 00
25
100, 00
500, 00 8 800,00
directos utilizados (S/.) 239 600, 00 Costo de mano de obra directa utilizada
34 000, 00 94 000, 00
300, 00
54
000, 00
52 000, 00
500, 00 2 800, 00
333 600, 00
228 300, 00
62
CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIN CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS: Nmero de servicios = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 29, 48583 N de servicios 1 200, 00 Materiales Directos = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 47675 Costos Materiales 239 600, 00 Directos Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35 383, 00 = Costo mano Obra 94 000, 00 Directa Costo Primo = 0, 376414
En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribucin de los costos indirectos del Departamento de Produccin A, tomando las probables bases que la empresa deber decidirse por una de ellas. Debe tenerse cuidado en seleccionar la base de distribucin, ya que esta debe ser aquella que est ms ajustado a la realidad operativa de la empresa. 49
Importe total
27 000 30 000 15 000 27 000 21 000 4 500 9 000 133 500 133 500
Departamentos de Produccin
A
1 500 6 000 6 000 1 548 2 400 17 448 11 035 6 900 35 383
Departamento de servicios
Almacn
15 000 1 500 450 1 500 18 450 (18 450) 00, 00
B
12 000 9 000 4 500 1 161 1 800 28 461 365 12 600 41 426
C
6 000 12 000 3 000 774 1 500 23 274 4 742 9 000 37 016
D
6 000 3 000 4 500 387 1 200 15 087 2 188 2 400 19 675
Manten.
1 500 27 000 1 500 180 600 30 780 120 (30 900) 00, 00
DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA LAS RDENES DE SERVICIO Bases de Aplicacin
Nmero de Servicios Materiales Directos Mano de Obra Directa Costo Primo
Cantidad
1 200 239 600 94 000 333 600
Factor
29, 48583 0, 14767529 0, 37641489 0, 10606414
Total
35 383 35 383 35 383 35 383
ORDENES DE PRODUCCION 23 24 25
21 230 26 035 19 574 24 214 11 205 8 048 3 011 6 629 2 948 1 300 12 798 4 540
50
Ejemplo:
Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
a) El Mtodo de la Ecuacin:
51
Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operacin = Utilidad Precio de Venta (PV) x Nmero de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x Nmero de unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso de Operacin (I) = Utilidad (U).
Del ejemplo: PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad PVu x N Cvu x N CF = 0 (1) Datos del taller: CF= $ 2 000, 00 CVu = $ 120, 00 Pvu = $ 200, 00 N =? Nmero de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio. Reemplazando los datos en la Ecuacin (1) $ 200, 00 x N $ 120, 00 x N S/. 2 000, 00 = 0 N = $2 000, 00 = 25 Unidades $80, 00 Respuesta: N = 25 unidades de calculadoras programables Vendidas Esta respuesta nos indica la cantidad mnima de calculadoras programables que Katia debe vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables, lo cual le permitir recuperar su inversin realizada. En el punto de equilibrio el Ingreso de Operacin o utilidad es igual a cero.
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:
Ingreso de operacin=Utilidad = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribucin x Nmero de unidades = Costo Fijo por unidad en el Punto de Equilibrio
Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00 Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00 Reemplazando datos en la ecuacin (1): Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades $ 80, 00 Significa que Katia debe vender como mnimo 25 unidades de calculadoras programables para no perder ni ganar.
53
Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00 Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%)= 40, 00% Reemplazando datos en la ecuacin (2): Punto de Equilibrio de dlares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00 0, 40 Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras programables y los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso, es igual a $ 5 000, 00.
c)
El Mtodo Grfico.
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos: La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de produccin dentro de los lmites relevantes. La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a nivel cero de produccin, que es el punto C en el grfico. El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la lnea de ingresos totales y la lnea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales.
54
$10,000
Ingreso de operacin
$8,000
$6,000
L ea de costos totale s
L ea de ingres os totale s
Costos variables
$5,000 $4,000
$2,000 A
Costos fijos
C 10 20 30 40 50
Unidades vendidas
55
3.2.3 Mtodo para determinar el Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos/Servicios.
Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU)
56
El caso especial del anlisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes supuestos: Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente variable respecto de un factor relacionado con la produccin. El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (lnea recta) en relacin con las unidades de produccin. No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin utilizada. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va a permanecer constante, independiente del cambio de volumen total de ventas. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo.
Cul es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiar la mezcla de venta presupuestada. Esto es, se vendern tres unidades de X por cada unidad de Y. Haciendo el siguiente artificio: Sea A= nmero de unidades de Y para el punto de equilibrio. Y 3A= nmero de unidades de X para el punto de equilibrio.
57
Aplicando la frmula: Ingresos - Costos variables - costos fijos = ingreso de operacin = cero el punto de equilibrio. Reemplazando datos en la frmula: $5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0 $25A - $15A - $300 000, 00 = 0 $10A = $300 000, 00 A= 30 000 Unidades Mezcla de Ventas = X+Y = 3A+A = 4A Reemplazando: Mezcla de Ventas = 4x30 000,00 = 120 000 Unidades. Es decir: X=3A= 3x30 000,00 = 90 000 Unidades. Y=1A= 1x30 000 = 30 000 Unidades. El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran 90 000 unidades de X y 30 000 unidades de Y. Este es el nico punto de equilibrio para una mezcla de ventas de 3X y 1Y. Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de X y 60 000, 00 unidades de Y; Cul ser el nuevo ingreso de operacin y el nuevo punto de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y? En
58
Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente equipado, su especialidad es el mantenimiento y reparacin de vehculos Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales: Depreciacin mensual de sus activos S/.1 500, 00 Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales). Costo de servicios bsicos S/.650, 00. Otros costos fijos S/. 350, 00. El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00. El precio de venta por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400, 00. Qu cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deber vender el taller de Don Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios por cada servicio de mantenimiento (aplicar los Mtodos de la Ecuacin y del Margen de Contribucin para hallar la solucin del caso)
Caso Prctico 2:
La Cmara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre, en dos posibles sitios: a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 ms un cargo de $ 80, 00 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos. b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cmara de Comercio puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60, 00 por persona. La Cmara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administracin y mercadotecnia. El grupo musical costar una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso evento costarn $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen sern donados con fines de beneficencia. Se requiere: a) b) c) Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos. Calcular el ingreso de operacin para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300 personas. Comente los resultados. A que nivel de boletos vendidos tendrn los dos sitios el mismo ingreso de operacin?
Caso Prctico 3:
La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
59
X - Ventas en unidades - Ingresos, $5 , $10 y $8 por Unidad. - Costos variables $4, $3 y $4 por unidad - Margen de contribucin $1, $7 y $4 por unidad .............. .............. ...............
120 000, 00
Y
40 000, 00
Z
20 000, 00
XYZ
180 000, 00
- Costos fijos
- Ingreso de operacin
350 000, 00
$ ...................
Cul es el ingreso de operacin o utilidad de la empresa y cual ser el punto de equilibrio de la mezcla de venta presupuestada para los tres productos?
5.
BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998. Andrade, Simn. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. Jos Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
60
UNIDAD 4
LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTING ABC) Y LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS EN LAS EMPRESAS.
INDICE
Pag.
1. Objetivos Especficos...... 2. Contextualizacin de la Unidad:. 58 58
. Contenido de la Unidad:.... 58 3.1 Costo Basado en Actividades (Costing ABC)... 3.1.1 Definicin 3.1.2 Importancia de los Costos ABC. 3.1.3 Concepto de Actividad. 3.1.4 Porque las empresas deben aplicar el Costeo ABC 3.2 Presupuestos en las Empresas. 58 58 59 59 60 71
3.1.5 Beneficios del costeo ABC61 3.2.1 Definicin 71 3.2.2 Ventajas y Limitaciones. 71 3.2.3 Caractersticas de los Presupuestos. 72 3.2.4 Etapas del Presupuesto. 72 3.2.5 Programas y Presupuestos que deben Emitir las Empresas.. 73 4. Ejercicios de Aplicacin Prctica... 5. Bibliografa. 76 84
1.
OBJETIVOS ESPECFICOS.
61
Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho ms efectivo y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente de una empresa tomar mejores decisiones. Conocer el presupuesto como una herramienta de gestin, definir el concepto, las ventajas, limitaciones, caractersticas, etapas, programas y presupuestos que deben emitir las empresas. Conocer y participar en la elaboracin de un presupuesto operativo de una empresa.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema alternativo de costeo, este es la Metodologa de Costeo por Actividades (Costeo ABC), que les permite obtener costos ms precisos, detallados y confiables por cada producto o servicio y de esta manera saber si todos los productos o servicios son rentables, caso contrario tomar las medidas correctivas. Segn esta metodologa de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados a las actividades (utilizando los impulsores, inductores o generadores de costos de primer nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando impulsores de segundo nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad en el traslado de los costos indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos). Otra herramienta importante en la gerencia de las empresas es el presupuesto, que permite cuantificar los planes operativos de la empresa correspondiente a un perodo determinado para lograr los objetivos que se proponen. La elaboracin de los presupuestos requiere de tres insumos fundamentales: los costos a nivel individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los indicadores macroeconmicos (tasa de cambio, tasa de inflacin y devaluacin y posibles cambios de escenarios), la definicin y aprobacin de las polticas de la empresa (polticas de ventas, compras, inventarios, personal, financiera, depreciacin, etc.). Los presupuestos se elaboran de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa y necesariamente estos deben estar financiados. Los presupuestos deben ser evaluados permanentemente a fin de controlar el cumplimiento de sus objetivos.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
La administracin de la empresa se enfoca en las actividades que lo generan y no en los resultados. La informacin de costos es imprescindible para el mundo competitivo de hoy, de su rapidez y veracidad depende la toma de mejores decisiones. Identificacin de actividades que no aaden valor, para ser reducidos o eliminados. Las actividades que aaden valor a la empresa deben ser mejoradas o minimizadas para hacerlas ms eficientes. Reducir los niveles de algunos gastos, detectando las actividades que generan estos gastos.
OBJETO DE COSTOS
La filosofa ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades. 63
CONSUMEN COSTOS
El Costeo ABC se desarroll como herramienta prctica, porque los sistemas tradicionales tienen muchos defectos, tales como: La incapacidad de reportar los costos de los productos individuales a un nivel razonable de exactitud. La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la empresa a los efectos del control de las operaciones. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del costeo en el producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina o el valor del gasto en materiales. Se utilizan como direccionadores (bases de distribucin) para asignar costos indirectos. Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma, tamao y complejidad. En contraste, la metodologa de Costeo ABC basa el proceso del costeo en las actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin. Los atributos de las actividades tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar costos indirectos. Otra distincin importante entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC es el alcance de las operaciones. Los sistemas tradicionales se dedican principalmente a la valoracin del inventario y analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fbrica. La teora del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la empresa existen para apoyar la produccin y la entrega de los bienes y servicios actuales, se debe incluir ntegramente como costos del producto.
64
1. La estructura del Costo de un producto/servicio ha cambiado notablemente. Hace aproximadamente 40 aos atrs en el Per el empleo de las horas de mano de obra directa como base de distribucin tena sentido, actualmente no tiene validez dentro de la estructura de costo como veremos a continuacin: Item Mano de obra Directa Representaba. Materiales representaba Gastos Generales representaba Hace 40 aos en el Per
50, 00% de los costos totales del producto. 35, 00% de los costos totales del producto. 15, 00% de los costos del producto.
Ahora
Menos del 10, 00% del costo del producto 30, 00% del costo del producto Alrededor del 60, 00% del costo del producto
2. El nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva que se vive. 3. El costo de la informacin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de la informacin. Hace 30 aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de costeo ABC habra sido prohibitivo; hoy en da gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin, por lo que son financieramente accesibles. Por lo tanto, el Costeo ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.
Inversiones en investigacin y desarrollo. 2. Mayor visibilidad de las actividades realizadas, permite que una empresa: Se concentre ms en la gestin de las actividades. Identifique y reduzca las actividades que no proporcionan valor agregado.
10.
Eleccin de productos, Clientes, canales o mercados en los cuales poner nfasis. 11. Soporte para anlisis de la cadena de valor. 12. Determinacin de mtodos para costear operaciones compartidas.
66
Departamento de Almacn:
Departamento de compras:
4 000, 00 2 000, 00
67
Evaluar empleados
4 000, 00 S /. 10 000, 00
Departamento de Ventas:
N rdenes de fabricacin Nmero de equipos N rdenes de fabricacin N de productos N de Productos N de componentes N de proveedores N de pedidos N de pedidos
Departamento de Almacn: - Logstica - Almacenaje - Recepcin de materiales Departamento de Compras: - Seleccin de proveedores - Gestin de pedidos
Autorizacin de pagos
Departamento de Recursos Humanos: - Seleccionar empleados - Evaluar empleados - Gestionar las nminas y Seguros sociales Departamento de Ventas:
Cuadro N 1
69
Costo variable Unitario Tela Insumos Nacionales Insumos importados Mano de obra Total S/.:
Boxer 4, 85 0, 31 0, 00 1, 03 6, 19
Truzas 1, 23 0, 24 0, 51 1, 32 3, 30
Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos fijos anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N 2.
Cuadro N 2
Costos Fijos Anuales Electricidad Alquiler Sueldo Luisa Sueldo Jazmin Courier Aduanas Cartas de Crdito Fianza Fletes Seguros Depreciacin Gastos Financieros Monto (S/.) 28 123, 00 39 128, 00 81 494, 00 50 750, 00 11 400, 00 14 723, 00 32 920, 00 3 201, 00 30 126, 00 4 321, 00 21 140, 00 16 234, 00 0,00 Total : S/. 333 560, 00 Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y se reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales). As cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.
Cuadro N 3
Items Total Ventas anuales Ventas Totales Costos variables Costo fijo Utilidad
Rentabilidad
Boxer Unitario
8, 50 8, 50 6, 19 1, 44 0, 87
Total
Body Unitario
17, 60 17, 60 13, 13 2, 98 1, 49
Total
Truza Unitario
4, 80 4, 80 3, 30 0, 81 0, 69
10, 22%
8, 44%
14, 29%
CCon el costeo tradicional, se puede observar que las prendas ms rentables son las truzas y las menos rentables son los bodies.
70
En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo de tela, la principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas estn siendo subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.
La Estrategia.
Con el mtodo del costeo actual las truzas, por ser las prendas ms pequeas son ms rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de rdenes de las mismas
Resultados de la Estrategia.
La gerencia est muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeas han crecido en un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco consumo de tela, el insumo ms caro, adems porque se mantiene poco capital inmovilizado en este producto estrella. Pero a pesar del xito de la gestin no se sabe a donde van a parar las utilidades. Ante esta situacin, la empresa contrat un grupo de consultores para que resuelvan el misterio del paradero de las utilidades. Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la empresa. Se identificaron los procesos ms relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos son:
Proceso para obtener un pedido. Proceso productivo. Proceso de exportacin. Proceso de adquirir insumos en el extranjero.
71
Figura A
COSTEO ABC
72
Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para asignarlos a las actividades. Ver cuadro N 4. Para esto se hizo un seguimiento de los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consuman.
Equipos Metros Tiempo Luisa Tiempo Jazmn Paquetes Courier Comercio Exterior Gastos Bancos Importacin
Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de relacionar las actividades con los productos. Cuadro N 5.
Boxers
54 300 0, 00 6 4
Bodies
62 200 0, 11 12 12
Truzas
85 600 0, 51 12 6
El uso de las mquinas est altamente correlacionado con el minutaje de cada prenda y con la mano de obra directa.
73
Obtener Pedido
2.3% 3.3% 20% 70% 40% 0% 0% 0% 0% 0% 2.3% 0% 654, 00 1 291, 00 16 299, 00 35 525, 00 4 560, 00 0 0 0 0 0 486, 00 0 58 815, 00
Proceso productivo
94.2% 90% 60% 0% 0% 0% 25% 25% 0% 0% 94.2%. 25% 26 488, 00 35 215, 00 48 896, 00 0 0 0 8 392, 00 800, 00 0 0 19 914, 00 4 059, 00 143 764, 00
Proceso de Exportar
2.3% 3.3% 10% 15% 10% 57% 22% 22% 57% 0% 2.3% 22% 654, 00 1 291, 00 8 149, 00 7 613, 00 1 140, 00 8 392, 00 7 242, 00 704, 00 17 172, 00 0 486, 00 3 571, 00 56 414, 00
Importacin Insumos
1.2% 3.3% 10% 15% 50% 43% 53% 53% 43% 100% 1.2% 53% 323, 00 1 290, 00 8 130, 00 7 605, 00 5 702, 00 6 332, 00 17 432, 00 1 692, 00 12 925, 00 4 321, 00 253, 00 8 604, 00 74 609, 00
La electricidad y la depreciacin se distribuyeron teniendo en cuenta el nmero de equipos utilizados para cada actividad. El alquiler tom en cuenta los metros cuadrados. Los sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que asignan a cada actividad. En el caso de los gastos de courier por el nmero de paquetes. Los gastos de aduana y fletes se agruparon como gastos de comercio exterior. Las cartas de crdito, las fianzas, y los gastos financieros se agruparon como gastos bancarios y por ltimo slo las importaciones generan gastos de seguro.
Luego se relacionan las actividades con los productos a travs de los impulsadores de segundo nivel. Ver Cuadro N 7.
Para llevar este trabajo se consider que en el caso del proceso de obtener un pedido se deba considerar el nmero de pedidos como impulsor, el nnmero de embarques en el caso de exportar, el monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones y el minutaje en el proceso productivo; se mencion tambin que el minutaje est correlacionado con el costo de la mano de obra.
74
Body Costo
32 081, 00
Truza Impul
12
Impul.
4
Costo
16 041, 00
Impul.
6
Proceso Productivo
MOD por cantidad prendas
30 233, 00
55 929, 00
52 452 , 00
97 032, 00
61 079 , 00
112 992, 00
Proceso de Exportar
Nmero de embarques
11 283, 00
22 566, 00
12
22 566, 00
12
Importacin de insumos
Monto de insumos imp. total Total
10 109 , 00
6 842, 00
64 500, 00
43 656, 00
52 210, 00
117 208, 00
164 186, 00
Como ltimo paso se calcul el costo unitario de los productos y se recalcularon las rentabilidades de los mismos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto. Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a cada producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N 8
Resultado Boxer Costo Ventas Anuales Ventas Totales Costo Variable Costo Fijo Utilidad Rentabilidad
54 300, 00 461 550, 00 336 117, 00 52 210, 00 8, 50 6, 19 0, 96
Body Costo
62 200, 00 1,094 720, 00 816 686, 00 117 208, 00 17, 60 13, 13 1, 88
Impul.
Impul.
1, 35
2, 59
-0, 42
Las rentabilidades cambian substancialmente, resultando el Boxer como el producto ms rentable y la truza no slo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad negativa.
75
76
1. Preparacin.- Se debe contar con los objetivos que la organizacin desea lograr,
con la documentacin e informacin de los costos y unidades de los productos que la empresa va a producir y comercializar. 2. Elaboracin.- Se elaboran las hojas de trabajo, las cuales sustentan las cifras que se van obteniendo pero que no son definitivas, posteriormente se realizarn los ajustes necesarios para elaborar en definitivo el presupuesto. Estas dos primeras etapas corresponden al diseo presupuestal.
77
3.2.5 Programas y Presupuestos que deben emitir las Empresas. Programas Presupuestales.
Para la elaboracin de los presupuestos es necesario observar el nmero de unidades o cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran cuadros denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan conjuntamente con los presupuestos.
3. En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos: 1. Presupuesto de Ventas.- Es el primer presupuesto en donde se registrar
el importe en nuevos soles de las ventas de los productos y/o servicios. Debe tenerse en consideracin para la formulacin de este presupuesto.
El nmero de unidades a vender. El precio de cada producto. La temporalidad del bien o servicio.
Para realizar este presupuesto es necesario emitir un Programa de productos terminados vendidos o servicios a realizar, lo que indica la cantidad de bienes y/o servicios a comercializar.
78
12.Presupuesto
de Gastos Administrativos.- Representa el gasto relacionado a las oficinas administrativas los cuales deben recuperarse en las ventas de los productos. La empresa deber asignar correctamente el gasto administrativo por producto. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que labora en el rea administrativa, as como al consumo de los diferentes servicios que utiliza el departamento administrativo en el desarrollo de sus actividades de gestin.
comercializacin de los productos, los que deben recuperarse con la venta de 79
los productos. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que labora en el rea de ventas, as como el consumo de los diferentes servicios que son necesarios al departamento de ventas.
15.
por las adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideracin la capacidad de pago de la empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen a la empresa. De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el perodo anterior.
16.
Presupuesto de Caja.- Representa el ltimo presupuesto elaborado el cual debe contener los importes a cobrar y pagar durante el perodo. No incluye la depreciacin.
El presupuesto de caja permite conocer: La liquidez proyectada. Objetivo financiero La necesidad de fondos para un determinado perodo. El excedente de dinero para posibles inversiones. Evaluar diversas alternativas de financiamiento
17.
presupuestos, la RENTABILIDAD del negocio en el perodo. Esta rentabilidad es un objetivo financiero. La Oficina de Planificacin y Presupuestos deber dar los lineamientos a las distintas oficinas y gerencias de la empresa para la formulacin del presupuesto, el cual tiene que estar directamente ligada a los objetivos de la empresa.
80
Informacin a ser considerada en el desarrollo del presupuesto: 1. Nmero de unidades a venderse en el mes de enero es de 853 productos, los cuales se van incrementando mensualmente en 8 %. Esta informacin fue proporcionada por la Gerencia de Ventas. 2. El precio unitario de ventas es de S/.31, 00 3. El detalle de las existencias de los productos terminados es como sigue: Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los productos terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del ao anterior.
81
8. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.4, 50 9. Los costos indirectos determinados por la empresa ascienden a S/.6, 50 por
producto, de los cuales el 30, 00 % son fijos y el 70, 00 % variables.
11. Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de
00 de los cuales el 20, 00 % son fijos y el 80, 00 % son variables.
S/.3,
14. La depreciacin del perodo debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a continuacin: Costos indirectos fijos S/. 2 096, 00 Gastos administrativos S/. 1 511, 00 Gastos de ventas fijos S/. 409, 00 Se solicita: Elaborar los siguientes programas y presupuestos: Programas: 1. 2. 3. 4. 5. Programa de productos terminados y vendidos. Programa de produccin. Programa de materia prima consumida. Programa de compras. Programa de horas de mano de obra. directa
82
2. Presupuesto de compras. 3. Presupuesto de materias primas consumidas. 4. Presupuesto de mano de obra directa. 5. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin. 6. Presupuesto de costo de produccin. 7. Presupuesto de costo de ventas. 8. Presupuesto de gastos administrativos. 9. Presupuesto de gastos de ventas. 10. Presupuesto de cuentas por cobrar. 11. Presupuesto de cuentas por pagar. 12. Presupuesto de caja. Estado Financiero 13. Estado de Ganancias y Prdidas proyectado.
Desarrollo:
El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el clculo de los 05 programas, que facilite luego el clculo de los 13 presupuestos que plantea el caso. En base a los datos proporcionados, procederemos a realizar los clculos siguientes: 1. Programa de Proyeccin de Ventas de Productos. Concepto Proyeccin de Ventas Enero
853
Febrero
921
Marzo
995
Abril
1 075
Total
3 844
2. Programa de Produccin Concepto Proyeccin de ventas Inventario Final de Productos Terminados (Poltica de Inventario) Inventario Inicial de Productos Terminados Produccin Enero
8530 824 -790 887
Febrero
921 853 -824 950
Marzo
995 921 -853 1 0630
Abril
1 075 995 -921 1 149
Total
3 844 995 -790 4 049
Febrero
1 900
Marzo
2 126
Abril
2 298
Total
8 098
Febrero
1 900
Marzo
2 126
Abril
2 298
Total
8 098
83
5. Programa de Horas de Mano de Obra Directa Concepto Nmero de Horas trabajadas 6. Presupuesto de Ventas Concepto Monto de Ventas Presupuestado Enero
26 443, 00
Enero
1 330
Febrero
1 425
Marzo
1 595
Abril
1 723
Total
6 073
Febrero
28 551, 00
Marzo
30 845, 00
Abril
33 325, 00
Total
119 164, 00
7. Presupuesto de Compras de Materia Prima Concepto Monto de Compras de Materia Prima. Enero
5 523, 00
Febrero
6 081, 00
Marzo
6 756, 00
Abril
7 572, 00
Total
25 932, 00
8. Presupuesto de Materia Prima Consumida Concepto Monto de Materia Prima Consumida Enero
4 927, 00
Febrero
5 700, 00
Marzo
6 378, 00
Abril
6 894, 00
Total
23 899, 00
Febrero
6 413, 00
Marzo
7 178, 00
Abril
7 754, 00
Total
27 330, 00
10. Presupuesto de Costos Indirectos Concepto Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Total Enero
4 036, 00 1 974, 00 6 010, 00
Febrero
4 323, 00 1 974, 00 6 297, 00
Marzo
4 836, 00 1 974, 00 6 811, 00
Abril
5 228, 00 1 974, 00 7 202, 00
Total
18 424, 00 7 896, 00 26 320, 00
84
Variable
18 424, 00
Fijo
7 896, 00
12. Presupuesto de Costo de Ventas Concepto Costo de Ventas Invent. Inicial Costo de Produc. Invent. Final Costo Unidad Costo Unidad Costo
16 393, 00 4 049, 00 77 549, 00 995, 00 19 054, 00
Unidad
790, 00
Febrero
1 922, 00
Marzo
1 922, 00
Abril
1 922, 00
Total
7 688, 00
Febrero
2 210, 00 577, 00 2 787, 00
Marzo
2 388, 00 576, 00 2 964, 00
Abril
2 580, 00 576, 00 3 156, 00
Total
9 225, 00 2 306, 00 11 531, 00
15. Presupuesto de Cuentas por Cobrar Concepto Cuentas por Cobrar Enero
24 375, 00
Febrero
26 443, 00
Marzo
Abril
Total
16. Presupuesto de Cuentas por Pagar Concepto Producto A 17. Presupuesto de Caja Concepto INGRESOS Presupuesto Cuentas por Cobrar
24 375, 00 26 443, 00 28 551, 00 30 845, 00 110 214, 00
Enero
3 724, 00
Febrero
4 022, 00
Marzo
5 523, 00
Abril
6 081, 00
Total
19 350, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
85
24 375, 00
26 443, 00
28 551, 00 30 845, 00
110 214, 00
Presupuesto Cuentas por 3 724, 00 Pagar Presupuesto Mano de Obra Presupuesto Costos Indirectos Variables Presupuesto Costos Indirectos Fijos Presupuesto Gastos Administrativos Presupuesto Gastos de Ventas Variables Presupuesto Gastos de Ventas Fijos TOTAL EGRESOS: SUPERAVIT (DEFICIT) Inventario Inicial DISPONIBLE
5 985, 00 4 036, 00 1 450, 00 1 544, 00 2 047, 00 474, 00 19 260, 00 5 115, 00 0 5 115, 00
4 022, 00 6 413, 00 4 323, 00 1 450, 00 1 544, 00 2 210, 00 474, 00 20 436, 00 6 007, 00 5 115, 00 11 122, 00
18. Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado. Presupuesto de Ventas Presupuesto de Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Presupuesto de Gastos Administrativos Presupuesto de Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN 119 164, 00 (74 888, 00) S/. 44 276, 00 (7 688, 00) (11 531, 00) S/. 25 057, 00
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4.2 CASO PRCTICO PARA DESARROLLAR: FORMULACIN DE PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS PARA UN TALLER DE MECNICA AUTOMOTRIZ: AO 2011.
Nombre de la empresa Sector Actividad Perodo Presupuestal : : : : Taller EL TROME. Servicios Mecnica Automotriz 4 meses
Informacin a ser considerada en el desarrollo del presupuesto: 1. El nmero de unidades de servicios de mantenimiento que tiene proyectado vender el taller en el mes de enero es de 150, 00 los cuales se irn incrementando mensualmente en el 5%. 2. El valor unitario de venta de cada servicio de mantenimiento es de S/.120, 00
7. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.5, 00 8. Los costos indirectos determinados por el taller es de S/.10, 00 por cada
servicio brindado; de los cuales el 30, 00% son fijos y el 70, 00% variables.
10. Los gastos de venta es de S/.10, 00 por cada servicio brindado; de los cuales el
20, 00% son fijos y el 80, 00% son variables.
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11. De acuerdo con la nueva poltica de crditos, el taller vende el 50, 00% de sus
servicios otorgando un crdito a 30 das y el resto los vende al contado. Las ventas del mes de diciembre del ao anterior fue el 100, 00% al crdito y ascendi a S/.16 800, 00
12. La poltica de pagos es a 60 das del 100, 00% de sus compras, permitindole al
taller tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las compras del ao anterior fueron: Mes de Noviembre: Mes de Diciembre: detalla a continuacin: Costos indirectos: Gastos administrativos: Gastos de ventas: Se solicita: Elaborar los siguientes programas y presupuestos: Programas: 1. Programa de produccin y venta de servicios. 2. Programa de materiales consumidos por la prestacin de servicios. 3. Programa de compras de materiales. 4. Programa de horas de mano de obra Presupuestos: 5. Presupuesto de ventas de servicios 6. Presupuesto de compras de materiales 7. Presupuesto de materiales consumidos en la prestacin de servicios 8. Presupuesto de mano de obra directa. 9. Presupuesto de costos indirectos de prestacin de servicios 10. Presupuesto de produccin (prestacin) de servicios 11. Presupuesto de costo de venta de servicios. 12. Presupuesto de gastos administrativos. 13. Presupuesto de gastos de ventas. 14. Presupuesto de cuentas por cobrar. S/. 800, 00 S/. 600, 00 S/. 400, 00 S/. 4 200, 00 S/. 5 000, 00
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5. BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998. Andrade, Simn. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. Jos Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
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