1. DEFINIO DE ATIVO, PASSIVO, PATRIMNIO LQUIDO, RECEITAS, DESPESAS, PERDAS E GANHOS. 1.1.

ATIVO Em contabilidade, ativo considerado um termo bsico para expressar o conjunto de Bens, Valores, Crditos, Direitos e assemelhados, que possam formar o patrimnio de uma pessoa, sendo singular ou coletiva. Sendo assim, o ativo em uma empresa deve trazer consigo resultados que possam ser utilizados dentro do prazo de sua vida til. 1.1.2. FORMAS DE AVALIAO DOS ATIVOS Ao atribuirmos um valor dentro do ativo, temos que verificar qual ser o objetivo da empresa, como a aquisio de algo que se faz necessria, para manter a sua atividade ou mesmo para se desfazer de algo que no ser mais til para a empresa e para se saber atualmente o valor do patrimnio e para dispor seus produtos ou mercadorias disposio de seus clientes. A isso, chamamos mais claramente, de valores de entrada e valores de sada. VALORES DE ENTRADA: Ocorre quando a empresa compra (adquire) ativo necessrio manuteno de sua atividade. VALORES DE SADA: Ocorre na troca de bens, produtos ou mercadorias, convertidas em valores mobilirios, sendo assim, atribui valores aos bens que sero colocados disposio dos interessados.

1.1.3. ATIVO INTANGVEL um ativo no monetrio, ou seja, representado por bens e direitos associados a uma organizao. O Ativo Intangvel encontra-se no Balano Patrimonial das empresas em subgrupos do Ativo No Circulante. O Ativo No Circulante baseia-se no conceito da contabilidade incluindo se neste grupo todos os bens de permanncia duradoura. O Ativo No Circulante composto pelos seguintes subgrupos: Ativo Realizvel Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel

Como se pode analisar, o ativo intangvel um grupo do Balano Patrimonial que tem a principal caracterstica de gerar benefcios futuros

para a empresa. Ativos Intangveis so importantes fontes de valorizao das empresas, sendo fatores como marcas, patentes, tecnologia e pesquisas. Com isso, pode-se ver que o ativo tem a capacidade de realizar servios futuros para organizao que a controla, tendo assim importncia fundamental na noo de benefcios econmicos futuros. 1.2. PASSIVO O Passivo representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros. tudo o que ela deve, ou seja, as dvidas que ela contraiu. Os Passivos resultam das transaes que permitem as entidades adquirirem recursos, podendo ser impostos a uma entidade pelo governo atravs de impostos, multas entre outras. So exemplos de Passivo: Duplicatas a pagar; Salrios a pagar; Aluguis a pagar; Encargos sociais a pagar; Juros a pagar; Impostos a pagar.

O Passivo deve permanecer registrado at o encerramento da dvida, quando acontece o pagamento da obrigao. 1.3. PATRIMNIO LQUIDO O Patrimnio Lquido pode ser caracterizado pela diferena entre Ativo e Passivo, ou seja, formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil pertencente aos acionistas ou quotistas. Ele representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. A partir de 2008, para as sociedades por aes, como as S/A, a diviso do Patrimnio Lquido feito com o Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados. No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de "Passivo a Descoberto". Isto ocorre quando o valor das obrigaes para com terceiros superior ao dos ativos. 1.3.1. CONTAS DE RESERVA

As reservas de capital constituem-se grupo de contas integrantes do Patrimnio Lquido e a sua existncia torna-se uma informao importante para tomada de deciso dos usurios. Elas so constitudas com valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo resultado, por no se referirem entrega de bens ou servios pela empresa. s vezes requerida por estatuto para servir de proteo para seus credores, contra possveis perdas. As Reservas de Capital abrangem vrias subcontas, entre elas: Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado, Reserva de Alienao de Partes Beneficirias, Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio entre outras. At 31.12.2007, Reserva de Incentivo Fiscal, a qual a partir de Janeiro de 2008, a respectiva reserva passa a fazer parte do grupo de Reservas de Lucros, que so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade especfica. Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so transferidos da conta de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".

1.4. RECEITAS A Receita o acrscimo de benefcios econmicos e monetrios em uma Entidade ou patrimnio, no perodo contbil, como entrada de ativos de exigibilidade, dinheiro ou crditos que representam direitos, que redunda num acrscimo do patrimnio lquido e obtido atravs das atividades da empresa, ou seja, do faturamento. So exemplos de receitas: Receita de servios prestados; Receita de aluguel; Receita de juros; Receita de vendas.

1.5. DESPESAS A Despesa provoca diminuio do Ativo ou aumento do Passivo, com consequente diminuio do Patrimnio Lquido. As Despesas de uma empresa ocorrem no decorrer das atividades normais, que so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma, necessrios ao desenvolvimento de suas operaes e est presente nos setores administrativo, financeiro, comercial e maketing. So os gastos gerados em uma empresa, como custo de venda, salrios, etc, porm sem o envolvimento direto com o produto, ou seja, no so gastos ligados produo. Tambm pode-se citar como exemplo, o combustvel do carro dos vendedores de uma empresa e o material de escritrio utilizado em uma

empresa como despesa, porm no esto ligados ao produto que ela fabrica. 1.6. PERDAS E GANHOS As Perdas, assim como as Despesas, incluem itens que tambm impactam o Ativo e o Patrimnio Lquido da mesma forma, porm as perdas so imprevisveis e, pode-se citar como exemplo o sinistro e os resultados de desastres como inundaes, fogo etc. Incluem tambm os efeitos do acrscimo anormal na taxa de cmbio de uma moeda estrangeira quando h emprstimos atrelados ela. Ganhos so aumentos de patrimnio lquido provenientes de transaes e eventos econmicos, exceto aqueles que geraram receitas ou investimentos dos proprietrios. Eles representam tens no repetitivos que tm o mesmo efeito no patrimnio, podendo ou no surgir na atividade normal de uma empresa, ou seja, obtido pela empresa, mas no fruto da atividade operacional. Os ganhos incluem tambm as vendas e baixas de ativos no circulantes.

2. O BALANO PATRIMONIAL (BP), A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) E A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC). 2.1. A IMPORTNCIA DO BALANO PATRIMONIAL O balano patrimonial tem uma funo principal que fornecer como est a situao financeira da empresa de um perodo de tempo e aps todos os provisionamentos e os ajustes estarem prontos e tambm depois do encerramento das contas de Receita e Despesa tambm ter sido executado. No podemos nos esquecer de que o Balano Patrimonial pode interferir em alguns ajustes pessoais que visam tomadas de decises para o futuro, tais como a posio de liquidez e endividamento, a representatividade dos principais grupos patrimoniais, entre outros. O Balano Patrimonial como uma lembrana do passado que se projeta para o futuro e o Balano incorpora as estimativas, como as depreciaes, os provisionamentos, entre outros. As principais categorias do Balano Patrimonial so o Ativo e o Passivo. Os dois lados so divididos em Circulantes, que seriam as contas a Receber e a Pagar em um curto prazo, e o No Circulante, que seria as contas em longo prazo, ou seja, um prazo maior de um ano.

ATIVO PASSIVO Circulante Circulante

Disponvel e Realizvel em Curto Prazo No Circulante No Circulante

Valores a Pagar em Curto Prazo

Realizvel em Longo Prazo Investimentos Imobilizvel Intangvel

Exigvel em Longo Prazo

Patrimnio Lquido Capital Social Reservas

Prejuzos Acumulados, etc.

2.2. A IMPORTNCIA E AS PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DA DRE A DRE tem por objetivo a demonstrao de uma forma resumida do resultado de um conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, sendo ele de 12 meses, normalmente. Ela compara as receitas com as despesas nesse perodo, apurando o Resultado, que pode ser negativo, quando as despesas superam as receitas, positivo, quando as receitas superam as despesas, ou pode ser nulo, que seria a igualdade entre as receitas e as despesas. A demonstrao de resultado, tendo como princpio de competncia, mostra os diferentes nveis de resultados entre o confronto das receitas e o correspondente aos custos e despesas. Na demonstrao de resultados vemos as receitas, os ganhos, os custos, as despesas, os encargos, entre outros.

MODELO CORRETO DA DRE Receita Bruta (-) Dedues Impostos sobre vendas, devolues, etc. Receita Lquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto (-) Despesas De Vendas Administrativas Financeiras (-) Rec. Financeiras

Lucro Operacional Despesas/Receitas No Operacionais

Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda e Contribuio Social Lucro Depois dos Impostos Diretos (-) Participaes e Doaes Lucro Lquido

2.3. QUADRO COMPARATIVO DE MTODOS UTILIZADOS NA DFC

MTODO DIRETO

MTODO INDIRETO ORIGENS

INGRESSOS DE RECURSOS Recebimento de clientes (xx) Pagamento a fornecedores (xx)

Despesas administrativas e comerciais (xx) Despesas financeiras (xx) Impostos (xx) Mo de obra direta (xx) (=) Ingressos de recursos provenientes das operaes xx Recebimentos por venda do imobilizado xx (=) Total dos ingressos dos recursos financeiros xx Lucro lquido do exerccio xx Mais: Depreciaes xx Aumento em imposto de renda a pagar xx Aumento em fornecedores xx Menos: Aumento em clientes (xx) (=) Caixa gerado pelas operaes xx

Venda do Imobilizado xx (=) Total dos ingressos de disponibilidade xx DESTINAO DE RECURSOS APLICAES

Aquisio de bens do imobilizado xx Pagamento de emprstimos bancrios xx (=) Total das destinaes de recursos financeiros xx Variao lquida de disponibilidade xx (+) Saldo inicial xx (=) Saldo final de disponibilidade xx Pagamento de emprstimos bancrios xx Aquisio de imobilizado xx (=) Total das aplicaes de disponibilidade xx Variao lquida das disponibilidades xx (+) Saldo inicial xx (=) Saldo final das disponibilidades xx O mtodo direto demonstra os recebimentos e pagamentos derivados das atividades operacionais da empresa em vez do lucro lquido ajustado. Como se verifica, a demonstrao pelo mtodo direto facilita ao usurio avaliar a solvncia da empresa, pois evidencia toda a movimentao dos recursos financeiros, as origens dos recursos de caixa e onde eles foram aplicados. J o mtodo indireto aquele no qual os recursos provenientes das atividades operacionais so demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado pelos itens considerados nas contas de resultados que no afetam o caixa da empresa. Observa-se pelo modelo apresentado, que a demonstrao pelo mtodo indireto semelhante a DOAR, principalmente pela sua parte inicial, exigindo do usurio maior conhecimento de contabilidade. Os modelos apresentados seguem a estrutura tradicional da demonstrao do fluxo de caixa, que tem como objetivo principal mostrar as entradas e sadas de recursos financeiros. Basicamente demonstram os seguintes itens: 1. 2. 3. Entradas; Sadas; Diferena (a - b)

4. 5.

Saldo Inicial Saldo Final (c + d)

3. AS NORMAS DO CONSELHO DE CONTABILIDADE SOBRE A ESCRITURAO CONTBIL, SOCIEDADES E CONSIDERAES SOBRE MUDANAS NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS LEI 11.638/07 3.1. PRINCIPAIS ATRIBUIES IMPOSTAS PELAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE 3.1.1. Norma NBC-T-2.1: Das Formalidades da escriturao contbil: A entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, executada da seguinte forma: em idioma e moeda corrente nacional; em forma contbil; em ordem cronolgica de dia, ms e ano; com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; com base em documentos de origem externa ou interna, ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. Contabilista habilitado: responsvel pela emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis. Dirio e razo: Dirio um livro de escriturao, obrigatrio, onde so feitos os registros dos atos e fatos que ocorrem dentro de uma empresa ou de sua relao com outras. Razo para acompanhar as posies de cada uma das contas que formam o sistema. Fichas: Quando o Dirio e o Razo forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o registro Balancetes Dirios e Bancos. 3.1.2. Norma NBC-T-2.2: Da documentao contbil: Compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam e compe a escriturao contbil, que pode ser interna ou externa. 3.1.3. Norma NBC-T-2.4: Da retificao de lanamentos: o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro na escriturao contbil das entidades, como: estorno, transferncia e complementao. 3.1.4. Norma NBC-T-2.5:

Das contas com compensao: um sistema prprio, onde registra-se os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da Entidade. 3.1.5. Norma NBC-T-2.6: Da escriturao contbil das filiais: A Entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, que como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, dever ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades, observado o que prev a NBC-T-2 Da Escriturao Contbil escritural de um patrimnio. Detalhamento: As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades sero registradas na matriz e o rateio de despesas e receitas, da matriz para as unidades, ficar a critrio da administrao da Entidade. 3.1.6. Norma NBC-T-2.7: Do balancete: O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data. Contedo do balancete: Os elementos mnimos que devem constar do balancete so: identificao da Entidade, a data a que se refere, a abrangncia, identificao das contas e respectivos grupos, saldos das contas, indicando se devedores ou credores, soma dos saldos devedores e credores. 3.1.7. Norma NBC-T-6: Da divulgao das demonstraes contbeis: Tem por objetivo fornecer aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilite o conhecimento e a anlise da situao da Entidade. 3.1.8. Norma NBC-T-6.2: Do contedo das notas explicativas: As notas explicativas incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes ao balano. 3.1.9. Norma NBC-T-6.3: Das republicaes: Aplicam-se quando as demonstraes forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade, ou quando infringe as normas de rgos reguladores, e a assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a retificao das Demonstraes Contbeis Publicadas.

3.2. QUADRO COMPARATIVO ENTRE DIFERENTES TIPOS DE SOCIEDADES

Sociedades Tipos de Sociedades Desvantagens

Caractersticas

Vantagens

Sociedade Empresria

Sociedade em Nome Coletivo

Somente p. fsica.

Responsabilidade dos scios ilimitada. alm do capital Sociedade em Comandita Simples ilimitada comanditados.

Responsabilidade dos scios vai P. fsica com responsabilidade

Obrigados somente pelo valor das quotas comanditrios. Vantagem perante Sociedade em Nome Coletivo por admitir scio comanditrio (sem responsabilidade ilimitada) Em desuso Sociedade Limitada Capital Social divide-se em quotas.

Todos os scios respondem pela integrao do capital social. Responsabilidade dos scios restrita ao valor de suas quotas. Facilidade e rapidez em sua constituio com custo baixo. Forma de captao de recursos somente atravs de bancos, com juros maiores. Sociedade Annima Capital Social dividido em aes.

designada por denominaes acompanhada da expresso Cia (companhia) ou S/A (sociedade annima) Responsabilidade dos acionistas limitada ao preo de emisso das aes. Maior acesso ao mercado e ao pblico investidor. Custo de implantao e manuteno mais alto e leis de regncia mais numerosas, com relao sociedade limitada. Sociedade em Comandita por Aes acionista Capital dividido em aes e o

administra a sociedade e como diretor, responde ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade. Em desuso Os comanditrios entram somente com o capital e recebem os lucros, sem exercer funo ativa na sociedade. Sociedade Simples Sociedade limitada. Sociedade em nome coletivo. Sociedade em comandita simples. advogados, mdicos, dentistas, etc. Atividade de prestao de servios de

Registrada Cartrio de Registro Civil de P. Jurdicas. sociedade que aceita scio de servio.

nico tipo de

desobrigada a manter livros de atas de reunies ou assemblias. Contabilidade mais simplificada. Sociedade Cooperativa Variabilidade ou dispensa do Capital Social.

Concurso de scios em nmero mnimo necessrio. Intransferibilidade das quotas do capital a terceiros. No visa lucros e seus resultados retornam aos scios. leis de falncia. No possui vnculo empregatcio. No est sujeita s

No possui a mesma vantagem tributria de uma empresa.

3.3. AS PRINCIPAIS ALTERAES QUE A LEI 11.638/07 TROUXE PARA OS PRINCPIOS BSICOS DA CONTABILIDADE O principal objetivo da Lei 11.638/07 de 28/12/2007 a atualizao das regras contbeis brasileiras e aprofundar a adequao dessas regras com os pronunciamentos internacionais, em especial os emitidos pelo International Accouting Standards Board (IASB), por meio dos International Financial Reporting Standards (IFRS). Com as alteraes, no que se refere ao Balano Patrimonial, o Ativo passou a ter apenas dois grupos de contas, o Ativo Circulante e no circulante. O subgrupo do Ativo, o Deferido, que contabilizava as despesas iniciais na implantao das empresas, foi extinto. Quanto ao Passivo, o grupo Exigvel Longo Prazo foi substitudo pelo Passivo No Circulante, onde as obrigaes das empresas com vencimento aps o exerccio seguinte devem ser classificadas como No Circulante. Tambm foi extinto o grupo Resultado dos Exerccios Futuros (REF) e, com isso, toda receita antecipada deve ser classificada no Passivo Circulante ou no Passivo No Circulante, conforme o prazo de realizao. Podem-se observar tais alteraes no quadro abaixo: ATIVO ESTRUTURA ANTERIOR ATIVO NOVA ESTRUTURA Ativo Realizvel Longo Prazo (ARLP) Ativo Permanente

Investimentos Imobilizado Intangvel Deferido Ativo Circulante

Ativo No Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo (ARLP) Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO NOVA ESTRUTURA

PASSIVO ESTRUTURA ANTERIOR Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado dos Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital social Reservas de capital

Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros Aes em tesouraria Prejuzos acumulados Passivo Circulante

Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital social Reservas de capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros Aes em tesouraria Prejuzos acumulados

Nas Demonstraes Financeiras, foi criada a Demonstrao de Fluxos de Caixa, em lugar da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), por ser mais conhecida internacionalmente e mais simples. E, para as Demonstraes do Resultado do Exerccio foi dada uma nova redao ao inciso VI do artigo 187: ...as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa. Devero constar na DRE: Os ajustes a valor presente;

A parcela j realizada e no destinada formao de Reservas de Incentivos Fiscais; Os prmios na emisso de debntures.

CONCLUSO Aprendemos com este trabalho os conceitos bsicos da Contabilidade, Ativo Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Despesas, Perdas e Ganhos e a grande importncia de coletar as informaes em sua total veracidade, pois, dependendo do critrio adotado na mensurao e reconhecimento das informaes, o Patrimnio Lquido da empresa poder se apresentar de forma diferente, afetando acionistas, fisco e sociedade. Que demonstrado atravs do Balano Patrimonial (BP), a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). Para todas estas demonstraes e as atuaes do profissional contbil, h uma obrigatoriedade em obedecer as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e todas as alteraes impostas pela legislao.