AUDITORIA

Resoluo n 820, de 17/12/97 NBC T 11 NORMAS DE AUD. INDEP. DAS DEMONST. CONTBEIS . 11.1 Conceituao e disposies gerais

11.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente Objetivo: Emisso de Parecer sobre adequao das demonstraes Contbeis mediante os princpios e normas legais. Limite do Parecer do Auditor: Os prprios objetivos da auditoria. Responsabilidade: Exclusiva de Contador registrado no C.R.C. 11.1.2 Procedimentos de Auditoria: So as tcnicas utilizadas para obter provas para fundamentar sua opinio Tcnicas: Testes de Observncia: Obter segurana dos procedimentos de controle interno.( contido no 11.2.6 ) Testes Substantivos: Obter evidencia da suficincia, exatido e validade dos dados (contido no 11.2.6 ) Testes de Transaes: (Contido no 1.2.1) Testes de Reviso Analtica: (contida no item 11.2.6 ) 11.1.3 Papis de trabalho: Documentos e apontamentos Responsabilidade e propriedade: do Auditor, responsvel por sua guarda e sigilo. 11.1.4 Fraude e Erro: Fraude: Ato intencional das transaes Erro: Ato no intencional das transaes Responsabilidade Primria: da administrao Obrigao do Auditor: de comunicar administrao. Caso no sejam tomadas as providncia informar no parecer. 11.2 Normas de Execuo dos Trabalhos 11.2.1 Planejamento da Auditoria: Requisitos para um bom planejamento: Auditor deve Ter adequado nvel de conhecimento sobre as atividades Devem ser considerados todos os fatores relevantes Conhecimento das prticas contbeis adotadas pela entidade dos sistemas contbeis dos riscos de auditoria 2

Natureza, procedimento a serem aplicados relacionadas

oportunidade

extenso

dos

Existncia de entidades filiadas, filiais e partes Necessidade de atender prazos Preparar programas de trabalho Quando incluir equipe tcnica, deve prever a superviso do auditor Quando realizada pela primeira vez: Obter evidncias de que os saldos de abertura sejam consistentes Comparao entre os saldos Se as prticas contbeis so uniformes Identificao de fatos relevantes de eventos subsequentes 11.2.2 Relevncia Determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos; avaliao dos efeitos das distores e da apresentao. Das demonstraes contbeis. 11.2.3 Risco de Auditoria: possibilidade de emitir opinio tecnicamente inadequada. Nveis: Geral: Considera as Demonst. Contbeis em seu conjunto. Especfico: Saldo das contas ou natureza e volume de transaes. Avaliao dos riscos: Funo e envolvimento dos Admin. Nas atividades da empresa. Estrutura Organizacional Poltica de pessoal e diviso de funes Limitao ao acesso fsico e ativos e registros. Comparao e anlise dos resultados 11.2.4 Superviso e Controle de Qualidade: Avaliar a realizao dos trabalhos de modo geral para apresentar boa qualidade dos mesmos Requisitos para se Ter controle de qualidade: Competncia do pessoal designado; Independncia do pessoal designado; Superviso do Auditor em todas as etapas do trabalho; Capacidade do atendimento ao cliente em face da estrutura Integridade dos administradores do cliente Pode-se determinar atendimento do cliente pela soma das horas disponveis 11.2.5 Estudo e Avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos Plano de organizao e conjunto de mtodos e procedimentos adotados pela entidade Considerar: O tamanho e complexidade das atividades da empresa; Sistemas de informao contbil; reas de risco de auditoria; 3

Grau de descentralizao da deciso. 11.2.6 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes utilizando: Provas seletivas Testes: (de observncia e substantivo) com os seguintes procedimentos: Inspeo: exame de registos, documentos e ativos tangveis; Observao: acompanhamento de processo; Investigao e confirmao: Obteno de informaes dentro ou fora da entidade; Clculo: Conferncia da exatido aritmtica; Reviso Analtica: Verificao atravs de ndices, quocientes, quant. absolutas, etc. Testes de observncia: Verificar a existncia, efetividade e continuidade do controle interno. Testes substantivos: Deve-se observar: Existncia real do componente patrimonial em certa data Direitos e obrigaes: se existe em certa data Se a transao ocorreu de fato Se as aes esto registradas 11.2.7 Documentao da Auditoria Papis de trabalho: abrangendo detalhe suficiente para realizao do trabalho Sero elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional 11.2.8 Continuidade normal das atividades da entidade Normalidade pelo prazo de um ano suficiente para caracterizao da continuidade. Na constatao de risco de continuidade normal, o auditor dever mencionas em seu parecer (pargrafo de nfase) Pressupostos na anlise de continuidade: Financeiros: 1- Passivo a descoberto; 1 posio negativa do CCL; 3 ndices financeiros adversos de forma continuada; 4 dificuldades de acertos com credores , etc. De Operao: 1 Perda de elementos-chaves na administrao; 2 perda de mercado; 3 dificuldade de manter mo-de-obra essencial. Outros: 1 no cumprimento de normas legais; 2 contingncias capazes de no serem cumpridas; 3 mudana das polticas governamentais.

11.2.9 Amostragem: Estabelecimento de normas e orientao sobre os projetos de seleo de uma amostra de auditoria e sobre a avaliao dos resultados da amostra. Fatores: Populao da amostra: Conjunto inteiro dos dados que o Aud. deseja tirar a amostra p/ tomar deciso Estratificao da amostra:Dividir populao em subpopulaes homogneas. Tamanho da amostra: Considerar o Risco da amostragem, o erro tolervel e o erro esperado. Seleo da amostra: Seleo aleatria: assegura que todos os itens da populao tm igual chance de seleo porm podem obter resultados diferentes; Seleo sistemtica: Seleo de itens usando um intervalo constante entre as selees e Seleo casual: a critrio do auditor, baseada em experincia profissional. 11.2.10 Processamento Eletrnico de Dados PED Grau mnimo de conhecimento do auditor: Conhecer suficientemente o sistema de contabilidade Estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de proced. substantivos p/ assegurar a confiabilidade. 11.2.11 Estimativas Contbeis Responsabilidade: da administrao da entidade e se baseiam em fatores substantivos e subjetivos. Quando a comparao entre as estimativas evidenciar variaes significativas o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos. 11.2.12 Transaes com Partes Relacionadas Entidades, fsicas ou jurdicas, com as quais uma companhia tenha possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo, em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as transaes com terceiros companhia, ao seu controle gerencial ou qualquer rea de influncia. Exemplos: alienao ou transferncia de propriedade industrial Saldos decorrentes de operaes e quaisquer outros saldos a receber ou a pagar Avais, fianas, hipotecas, depsitos, penhores ou quaisquer outras formas de garantias. Quaisquer transferncias no remuneradas. Limitaes mercadolgicas e tecnolgicas. O auditor deve verificar aquelas que paream normais ou no sejam identificadas como partes relacionadas quando do planejamento. 11.2.13 Transaes e Eventos Subseqentes: Ocorridos entre a data do trmino do exerc. Social e data da emisso do parecer 5

Ocorridos depois do trmino do trabalho de campo Ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis. Deve considerar em seu parecer eventos que possam demandar ajustes nas demonstraes contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. 11.2.14 Carta de Responsabilidade da Administrao Deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor. 11.2.15 Contingncias ( as passivas relevantes devem ser consideradas) Decorrentes de: processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, lanamento de tributo em disputa. 11.3 Normas do Parecer dos Auditores Independentes 11.3.1 Generalidades Condies do parecer: Normais: dirigido aos acionistas, quotistas ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade. Em circunstncias prprias: dirigido ao contratante do servio Espcies: Parecer Sem Ressalva : Demonstraes contb. esto corretas ( pode incluir pargrafo de nfase em face de incerteza que no seja extremamente relevante, aps o pargrafo de opinio. Parecer com ressalva : Quando houver discordncia por parte do auditor ou restrio na extenso de seu trabalho (vem antes do pargrafo de opinio). Parecer adverso: : Quando as demonstraes no estiverem adequadamente representadas (incorretas ou incompletas de tal forma que impossibilite emisso do parecer com ressalva) , nas datas e perodos indicados. Parecer com absteno de opinio: Quando o auditor no obtm comprovao suficiente para fundamentar opinio sobre as demonstraes contbeis. 11.3.9 Parecer quando Demonstraes Contbeis de Controladas e/ ou Coligadas so Auditadas por Outros Auditores O auditor deve assegurar-se de que as demonst. Das controladas e/ou coligadas estejam de acordo com as Normas Contbeis. Deve-se destacar a participao de outros auditores quando ocorrer. 11.3.10 Parecer sobre Demonstraes Contbeis Condensadas Aps emitir opinio das demonstraes originais de demonst. Condensadas o auditor poder expressar opinio sobre as demonstraes condensadas.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE Resoluo n 821, de 17/12/97 NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE 1.1 Competncia Tcnico Profissional Antes de aceitar o trabalho o auditor dever obter conhecimento preliminar das atividades da empresa em sentido amplo. 1.2 Independncia No pode deixar que fatores estranhos ao objetivo do trabalho interfiram nos trabalhos. Exemplos: Vnculo conjugal ou parentesco com administ. Scios, etc. Relao de trabalho como empregado, administ. E etc. nos ltimos dois anos. Ter participao direta ou indireta como acionista Ter algum interesse financeira na empresa auditada No estar apto, por algum motivo, para exercer o trabalho de auditor Condicionar ou fixar honorrios incompatveis com a atividade, dentre outros. 1.3 Responsabilidades do Auditor na Execuo dos Trabalhos Cuidado Zelo Imparcialidade No Ter por objetivo principal a descoberta de fraudes, embora seja importante considerar tal probabilidade 1.4 - Honorrios Estabelecer os honorrios considerando: Relevncia, vulto, complexidade dos servios e custo do servio a executar Nmero de horas estimadas Qualificao tcnica dos profissionais Os honorrios devero constar em carta proposta ou documento equivalente tendo: Descrio dos servios a serem realizados Prazo para realizao do mesmo Relatrios a serem emitidos Condies de pagamento de honorrios

1.5 - Guarda da Documentao (todos os papis de trabalho) (cinco) anos, a partir da data da emisso do parecer. 1.6 Sigilo Do auditor em relao entidade auditada em relao a outros auditores em relao a organismos reguladores em relao a demais terceiros Divulgao de informaes a terceiros: Somente caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade 1.7 - Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno (nunca ser modificada) 1.8 - Responsabilidade pela utilizao do Trabalho de Especialistas (total somente se contratado diretamente pelo auditor) 1.9 - Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade - (at 30 de junho de cada ano) Informao sobre clientes: Cias Abertas, Inst. Financeiras, Fundos de Investimento, Administradores de Consrcios, etc. Relao dos nomes do pessoal tcnico existente em 31 de dezembro no ano anterior De clientes cujos honorrios representam mais de 10% do faturamento bruto anual Quando solicitado o auditor dever fornecer, no prazo de 30 dias, relao de seus clientes e outras informaes necessrias. 1.10 Educao Continuada (Dever ser comprovada.) (Dever submeter-se a exame de

1.11 Exame de Competncia Profissional competncia profissional.)

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