CONTABILIDADE E AS ALTERAES PARA AS SOCIEDADES ANNIMAS COM O ALCANCE DO CDIGO CVEL E DO PL 3.741/00.

Wilson Alberto Zappa Hoog1

Resumo
O referente2 contbil jurdico destaca a nova realidade em que se inserem as sociedades annimas ps Cdigo Civil de 2002 com a perspectiva do projeto de Lei 3.741/00, bem como, os reflexos nas demonstraes contbeis e financeiras que provavelmente sejam introduzidas no Brasil. Nesta abordagem, temos o efeito da supremacia do Cdigo Civil na soluo das lacunas3 da Lei 6.404/76 e as conseqncias no direito contbil4 pela notificao da resenha e dos tipos de demonstraes contbeis. A educao continuada pelo estudo da semntica jurdico-contbil assume integralmente seu papel de orientar o processo de transio entre as demonstraes contbeis atuais e a proposta, do Projeto de Lei n 3.741/00, em apreciao pelos legisladores.

Palavras-chave
Sociedade Annima; PL 3.741; Lei 6.404/76; demonstraes contbeis; relatrios contbeis; contabilidade; Zappa Hoog; Lei 10.406/03; fluxo de caixa; demonstraes financeiras; demonstrao do valor adicionado; grupos de contas do ativo; grupos de contas do passivo; sociedade de grande porte; Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico; auditoria, reservas de lucro; lucros no realizados; demonstraes contbeis consolidadas.

Desenvolvimento.
O objetivo central deste intrprete do direito contbil no apenas de descobrir e explicar o sentido e alcance da norma, mas tambm a sua concretizao contbil 5 ao momento social econmico de sua aplicao. O labor observa a sociedade annima luz da realidade contempornea econmica, social, financeira e contbil em que est inserido o Brasil, destacando as correlaes e influencias do cdigo civil de 2002, bem como, as conseqncias da proposta de sua alterao PL6 n 3.741/00. As influncias mais significativas do Cdigo Civil de 2002 para as sociedades annimas so: Para as sociedades annimas, dispe o art 1.089 do CC2002 que nos casos de omisses da Lei 6.404/76, aplicam-se s disposies do CC2002; como normas da Sociedade Simples, art. 1.022 a 1.027 do CC2002, entre estas a execuo por credor dos

lucros nos termos do art 1.026. Entendemos que tambm se aplica responsabilidade dos scios/acionistas o exato valor dos bens que compem o capital social, pelo prazo de cinco anos conforme art. 1.055, 1. Com igual importncia temos a quebra da personalidade jurdica por abuso de poder, art. 50 do CC2002, e as normalizaes relativas ao estabelecimento empresarial arts. 1.142 ao 1.149 do CC2002, a obrigao da indicao do seu objetivo em sua denominao art. 1.160 do CC2002, e as hipteses de autorizao do poder executivo para funcionar, art. 1.132 do CC2002. Em nossa doutrina contempornea, especfica para contadores, Cdigo Civil Especial para Contadores, 2 ed. Juru, 2005, apresentamos: (Art. 1.089. A sociedade annima rege-se por lei especial, aplicando-se-lhe, nos casos omissos, as disposies deste Cdigo.) A Lei especfica das sociedades annimas a 6.404/76, com as alteraes das Leis 9.456/97 e 10.303/01 e, nos casos omissos, aplicam-se as regras das sociedades simples, arts. 997 a 1.038 e demais artigos do CC/2002. A proposta de alterao na Lei das sociedades annimas pode ser encontrada na ntegra em nosso stio: www.zappahoog.com.br, no menu de notcias e tem como principais temas destacados: 1. A expresso "demonstraes financeiras, constantes da Lei n 6.404, de 1976, da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e das demais disposies legais e regulamentares, fica alterada para demonstraes contbeis. 2. Extingue a demonstrao de origens e aplicao de recursos e cria a demonstrao dos fluxos de caixa, e a demonstrao do valor adicionado. 3. Altera os grupos de contas do ativo e passivo e seus critrios de avaliao, e conseqentemente a forma da resenha das peas de prestao de contas. 4. Cria-se o sentido de grande porte, conforme o 1 do art. 2 do PL 3.741. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum que possurem, no exerccio social anterior, ativo acima de R$ 120.000.000,00 (cento e vinte milhes de reais) ou receita bruta anual acima de R$ 150.000.000,00 (cento e cinqenta milhes de reais). 5. Procura estenderem-se as normalizaes da CVM para as clulas sociais ditas como de grande porte, por fora do Art. 3 do PL 3.741. As sociedades de grande porte ficam sujeitas, para efeito do disposto neste captulo, ao poder regulamentar e disciplinar da Comisso de Valores Mobilirios, aplicando-se, no que couber, a legislao do mercado de valores mobilirios. Possibilita a criao de Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, a qual depende de oitiva prvia da Comisso de Valores Mobilirios7, e que tenham por objeto social o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e auditoria. Por fora do Art. 4 do PL 3.741. Porm no mundo real, estas organizaes podem criar normas para a poltica contbil8 qui utpicas, mas talvez no aplicadas, pois a Comisso de Valores Mobilirios e os demais rgos reguladores ou fiscalizadores tero a faculdade de adotar, no mbito de suas atribuies, no todo ou em parte, com ou sem emendas, os pronunciamentos e demais regras tcnicas divulgadas por estas organizaes. A organizao da sociedade civil de interesse pblico que compe o chamado terceiro setor; est voltada para os interesses pblicos sem fins lucrativos, porm
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so regidos pelo direito privado. Esses interesses so pblicos, mas no estatais, logo, prprios da sociedade civil, que, em seu nome, exercida, por ineficincia e insuficincia do poder pblico. A Lei 9.790 de 23 de maro de 1999 tem por objeto estas organizaes. Oportuna se faz a citao das consideraes do prof. Dr. Lopes de S9 sobre as comisses de normas que ditam a poltica contbil, conforme segue: A matria cientfica fruto da cultura dos gnios, e a contabilidade teve muitos deles e ainda os tem. Quem construiu a doutrina mais refinada da Contabilidade no foram comisses de normas nem entidades governamentais e nem muito menos instituies de classe. (...) A cincia, e s ela, tem condies de salvar nossas normalizaes. 6. Impe-se s sociedades de grande porte ou ao grupo econmico de grande porte a obrigatoriedade da auditoria, conforme previso do art. 2 do PL 3.741. As disposies relativas elaborao e publicao de demonstraes contbeis, inclusive demonstraes consolidadas, e a obrigatoriedade de auditoria independente, previstas na lei das sociedades por aes, relativamente s companhias abertas, aplicam-se tambm s sociedades de grande porte, mesmo quando no constitudas sob a forma de sociedades por aes. 7. Cria regras para os saldos existentes nas contas das reservas, que esto sendo extintas nos termos desta alterao, conforme art. 5 do PL 3.741.
8.

No Ativo Diferido, as aplicaes de recursos em gastos que devero contribuir para formao do resultado de mais de um exerccio social, devero ser comprovadas que efetivamente contribuiro para o aumento do resultado de mais de um exerccio social.

9. Cria a figura dos lucros no realizados, no passivo no circulante, que so aqueles lucros decorrentes de transaes realizadas entre as sociedades controladas ou coligadas e devero ser registrados no passivo, na conta de resultados no realizados, deduzidos dos encargos tributrios, para apropriao ao resultado do exerccio pelo regime de competncia. 10. Cria novas regras para as demonstraes contbeis consolidadas. 11. A revogao da alnea "c" do 50 e o 6 do art. 176; a alnea "c" do 1 e alneas "c" e "d" do 2 do art. 178; os incisos III, IV e V do art. 179; o art. 181; as alneas "c" e "d" do 1 e o 2 do art. 182; as alneas "a", "b" e "c" do 1 do art. 183; o inciso III do art. 184; os incisos I, II e III e os 1 e 2 do art. 186; as alneas "a" e "b" do 1 do art. 187; as alneas "a", "b" e "c" do inciso I, as alneas "a", "b", "c" e "d" do inciso II, e os incisos III e IV do art. 188; os 1 e 2 do art. 195; o pargrafo nico do art. 197; o inciso III e o Pargrafo nico do art. 200; o 3 do art. 243; o pargrafo nico e suas alneas "a" e "b" do art. 247; a alnea "c" do inciso III do art. 248; o inciso III do art. 250; e o pargrafo nico do art. 291, todos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976. 12. Em nosso Manual de Auditoria10 elaborado em cumplicidade com Carlim, que pode ser encontrada em nosso stio: www.zappahoog.com.br, no menu de notcias, defendemos que: Tal projeto visa adequar a parte contbil tratada na Lei das Sociedades Annimas brasileiras ao novo contexto global da economia mundial, quanto aos preceitos contbeis dos princpios fundamentais de contabilidade, em sintonia com o IASC (International Accounting Standards Commitee), rgo este que congrega as principais entidades profissionais de quase todos os pases, inclusive o Brasil.
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13.

Importante ressaltar que as mudanas do Projeto de Lei acima referenciadas, no momento no esto em vigor, tendo em vista tratar-se ainda de projeto de lei em apreciao pelos legisladores, entretanto, salientamos a necessidade de ficarmos alerta, pois seguramente este projeto de lei dever ser apreciado em breve. Segue exemplo da estrutura bsica de um Balano Patrimonial conforme Projeto de Lei 3.741/00.
ESTRUTURA BSICA DO BALANO PATRIMONIAL, CONFORME PROJETO DE LEI 3.741/00 REFORMA DA LEI DAS SOCIEDADES ANNIMAS, LEI 6.404/76 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Monetrias Caixas, Bancos e aplicaes Atividades Usuais Estoques ( - ) Proviso para ajuste Duplicatas a Receber ( - ) Proviso crditos liquidao duvidosa Despesas antecipadas Aplicaes financeiras Atividades No-Usuais PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Provises Adiantamento de Clientes Encargos de concesses e de arrendamentos Encargos de concesses e de permisses NO CIRCULANTE Exigvel a Longo Prazo Financiamentos Resultados No-Realizados Lucros com operaes entre sociedades ligadas Participao de Acionista no Controlador PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Subscrito ( - ) Capital a Integralizar Reserva de Capital gio na emisso de aes Produto da alienao de partes beneficiria e bnus de subscrio Ajuste de Avaliao Patrimonial Variaes ativas e passivas em operaes de ciso ou incorporao Reserva de Lucros Reserva para Expanso ou Investimento Reservas Estatutrias Reserva por Incentivos Fiscais Reserva de Lucros a Realizar Reserva Legal ( - ) Aes em Tesouraria ( - ) Prejuzos Acumulados

NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Atividades Usuais Atividades No Usuais Investimentos Participaes Societrias Imobilizado Em operao Bens de uso, tangveis ( - ) Depreciao acumulada Em arrendamento Bens de uso ( - ) Depreciao acumulada Para futura operao Obras em andamento Terrenos Intangvel Marcas, Patentes, franquias Aviamento ( - ) Amortizao acumulada Diferido Despesas de mais de um exerccio Despesas pr-operacionais Gastos de reestruturao Propaganda e Pesquisa ( - ) Amortizao acumulada

Consideraes finais:
O artigo buscou identificar e reunir, preliminarmente, qui as principais alteraes que geram os novos relatrios e as novas categorias contbeis, sendo que estes vocabulrios11, em seu sentido e alcance conceitual, no foram apreciados neste artigo, porm esto disponveis em nosso clssico dicionrio, que pode ser localizado em nosso stio: www.zappahoog.com.br, no menu livraria.

Este labor buscou prestigiar demonstrar e valorizar a semntica contbil, esta por ns entendida, como sendo o estudo das mudanas sofridas pelos verbetes contbeis, no tempo e no espao, pela evoluo dos estudos e sentido do alcance dos conceitos e das palavras ou linguagem tcnica, como um guia da continuidade de nutrio da evoluo da contabilidade e dos seus verbetes ou categorias13 de vanguarda que residem na ambincia contbil.
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Wilson Alberto Zappa Hoog, wilson@zappahoog.com.br; Bacharel em Cincias Contbeis. Mestre em Direito; PeritoContador; Auditor; Consultor Empresarial; Palestrante; Especialista em Avaliao de Sociedades Empresrias; Scio fundador e administrador da Zappa Hoog e Cia. SS. Escritor e pesquisador de matria contbil, professor doutrinador de percia contbil, direito contbil e de empresas em cursos de ps-graduao de vrias instituies de ensino; Mentor intelectual do Mtodo Zappa de Avaliao da Carteira de Clientes e do Mtodo Holstico de Avaliao do Fundo Empresarial, antigo fundo de comrcio. Co-autor dos livros: Corrupo, Fraude e Contabilidade; Contabilidade e Manual de Auditoria Contbil das Sociedades Empresrias, 2004. Autor dos livros: Prova Pericial Contbil: Aspectos Prticos & Fundamentais, 4 ed. 2005; Novo Cdigo Civil-Especial para Contadores 2 ed., 2005; Resoluo de Sociedade & Avaliao do Patrimnio na Apurao de Haveres, 2 ed, 2005; Moderno Dicionrio Contbil, 2 ed, 2005; Percia Contbil - Normas Brasileiras, 2004; Dicionrio de Direito Empresaria e Tricotomia Contbil. 2 REFERENTE - a situao contextual a que uma pesquisa acadmica ou profissionalizante remete, ou seja, a explicao do objeto e produto desejado; demarcar o alcance da abordagem de uma atividade cientfica. Logo, o referente o estribo da abordagem, que se vai dar ao tema em um labor cientfico. 3 LACUNA supresso legal sobre fatos contbeis ou negcios jurdicos, enfim, um vazio na lei, podendo esta omisso, silncio na lei, ser suprida pela aplicao dos princpios gerais do direito e da contabilidade, pela doutrina, ou pela jurisprudncia se existir, ou por fatores consuetudinrios locais, ou pela ratio legis inteno ou esprito da lei como, por exemplo, a exposio de motivos, ou por analogia a outras leis e por fim, com o direito estrangeiro comparado e o bom senso. Hoog, Wilson Alberto Zappa, Moderno Dicionrio Contbil, Juru, 2 ed. 2005. 4 DIREITO CONTBIL a disciplina que cuida da poltica contbil e suas normas consuetudinrias e legais que disciplinam as relaes dos lidadores, quer sejam usurios, quer sejam profissionais. Trata do conjunto de conhecimentos relativos a esta poltica contbil social, que tem por objeto a riqueza, e por objetivo o estudo desta riqueza, e por funo a informao. Ou seja, o conjunto das normas contbeis vigentes num pas. Hoog, Wilson Alberto Zappa, Moderno Dicionrio Contbil, Juru, 2 ed. 2005. 5 CONCRETIZAO CONTBIL - o ato ou efeito de tornar possvel a aplicao da norma pelo ponto de vista da poltica contbil, para satisfazer s condies gerais da experincia; busca o que no est em contradio com nenhum fato ou lei consuetudinariamente estabelecida; ou ainda quer o espancamento cientfico pela comunidade. 6 Altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976; define e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e publicao de demonstraes contbeis e dispe sobre os requisitos de qualificao de entidades de estudo e divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e auditoria como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico. 7 A CVM est vinculada ao Ministrio da Fazenda, art. 5 da Lei 6.385 de 07 de dezembro de 1976, que dispe sobre o mercado de valores mobilirios e cria a CVM com suas competncias e atribuies. 8 POLTICA CONTBIL sistema de regras postas pelo Estado, conjunto dos poderes polticos de uma nao, respeitantes direo da poltica empresarial, pela posio ideolgica a respeito dos meios e fins ditados pelo governo em sua soberania territorial, inclusive as endemias tributrias, que esto aliceradas sobre normas jurdicas positivadas, s compreendendo se nesta categoria normas: a Constituio da Repblica, Leis, Decretos, Medidas Provisrias, Pareceres orientativos de autoridades fazendrias, da CVM, Resolues do CFC, acordos, medidas provisrias etc., enfim a normalizao legislativa positivada. Os produtos normatizados da contabilidade, demonstraes contbeis, no raro, sujeitam-se s amarras e influncia da poltica governamental, bem como, das normas jurdicas postas. No se confunde com a cincia da contabilidade; esta, por ser livre e soberana, no est sujeita poltica governamental. A poltica contbil necessria para garantir e fundear a segurana jurdica e o mercado de valores mobilirios e a soberania nacional. a cincia para garantir a liberdade de criar a melhor e ao mesmo tempo a mais proveitosa informao gerencial. A cincia igual em qualquer pas. Por exemplo, a teoria das partidas dobradas igual na Itlia e na Amrica, j a poltica, no; esta depende da vontade soberana dos povos ou da comunidade e suas normas jurdicas contbeis. Exemplo: o balano patrimonial no modelo da poltica contbil americana, est de ponta cabea em relao ao modelo clssico italiano. A cincia da contabilidade descreve o patrimnio, enquanto a poltica contbil prescreve como deve ser este patrimnio, fato importante para evitar a anomia contbil. 9 S, Antnio Lopes de. Teoria da Contabilidade. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002. p. 7. 10 HOOG, Wilson Alberto, et al. Manual de Auditoria das sociedades empresrias. Juru, 2005. 11 VOCABULRIO CONTBIL OU JURDICO o rol de verbetes ou palavras, geralmente utilizados na linguagem cientfica, para distinguir ou discriminar determinadas coisas e seu significado, e que a se colocam devidamente conceituadas e explicadas. Para uma compreenso mais ampla e complementar, ver, no nosso dicionrio, o vocbulo categoria contbil. (HOOG, Wilson Alberto Zappa. Moderno Dicionrio de Contbil. Curitiba: Juru, 2 ed. 2005.p.186.). 12 HOOG, Wilson Alberto Zappa. Moderno Dicionrio de Contbil.Curitiba: Juru, 2 ed. 2005.p.146. 13 CATEGORIA CONTBIL - Na linguagem cientfica contbil, representa cada um dos vocbulos contbeis, seguidos dos seus respectivos conceitos fundamentais, os quais devem sempre estar estribados em um entendimento cientfico puro, que confere unidade de juzo de realidade. Tais vocbulos so usados para identificar um dos elementos ou a resenha de uma pea, ou de um produto contbil ou para identificar tecnologias e procedimentos consuetudinrios ou morfolgicos,
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como teorias, princpios e demais linguagens e termos cientficos, inclusive os eventuais jarges ou grias profissionais. (HOOG, Wilson Alberto Zappa. Moderno Dicionrio de Contbil. Curitiba: Juru, 2 ed 2005. p.80).