PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Ley de Impuesto sobre la Renta

Cada ao los contribuyentes se encuentran obligados a cumplir diversas obligaciones relativas al ejercicio inmediato anterior, entre las que se encuentra la presentacin de declaraciones anuales. El presente trabajo nos seala las principales obligaciones, caractersticas, tramites y requisitos de las Personas Morales del Titulo III de la LISR

MAESTRA: C.P. CORAZON ANTONIA DEL JESUS MARTINEZ FLORES

15-10-2012

POR: MARIA LUISA FLORES MARTIN SANDRA RAMIREZ AREVALO

Contenido
Introduccin ......................................................................................................... 3 Personas Morales Con Fines No Lucrativos ........................................................... 4 Personas Morales no contribuyentes el ISR ........................................................ 4 Obligaciones de las personas morales con fines no lucrativos ............................ 5 Declaraciones informativas deben presentar las personas morales .................... 5 Requisitos para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles ........................................................................................... 7 Tramites para recibir donativos deducibles.......................................................... 7 Autorizacin ......................................................................................................... 9 Vigencia de la autorizacin ................................................................................ 10 Determinacin del remanente ........................................................................ 10 Ingresos afectos al art 93 LISR ...................................................................... 11 Remanente Ficto ............................................................................................ 12 Determinacin del ISR (remanente ficto) ....................................................... 13 Caso Prctico .................................................................................................... 14 Conclusiones ..................................................................................................... 18 Bibliografa ......................................................................................................... 18 Anexo 1.............................................................................................................. 19 Anexo 2.............................................................................................................. 20 Anexo 3................................................................................................................ 0

Introduccin
Cada inicio de ao, los contribuyentes se encuentran obligados a cumplir diversas obligaciones relativas al ejercicio inmediato anterior, entre las que se encuentra la presentacin de declaraciones anuales.Tratndose de personas morales con fines no lucrativos, stas se encuentran obligadas a presentar en febrero la declaracin en la que determinan su remanente distribuible y la proporcin que le corresponde a cada integrante, en su caso, del ejercicio inmediato anterior. Asimismo, se encuentran obligadas a determinar el remanente distribuible por la omisin de ingresos, erogaciones no deducibles, entre otros, concepto por el que estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR), el cual se deber pagar a ms tardar en febrero del ejercicio inmediato siguiente. Ante estas obligaciones que se aproximan, se presenta a continuacin la forma de dar cumplimiento a las mismas en forma oportuna.

Personas Morales Con Fines No Lucrativos

Personas Morales no contribuyentes el ISR
Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de la LISR entre los que se encuentran principalmente: O Sindicatos obreros. O Asociaciones civiles. O Sociedades Civiles. O Cmaras de comercio. O Colegios de profesionales. O Asociaciones religiosas O Asociaciones de padres de familia O Instituciones de beneficencia o asistencia . O Partidos y asociaciones polticas. O Sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro. Las personas morales con fines no lucrativos no son contribuyentes del impuesto sobre la renta salvo las personas morales siguientes: O Partidos y asociaciones polticas. O Sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro. O Personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles. Cuando perciban los siguientes ingresos: O Ingresos por enajenacin de bienes. O Ingresos por intereses.

O Ingresos por obtencin de premios. Sin embargo, estn obligadas a presentar declaraciones de carcter informativo ante las autoridades fiscales.

Obligaciones de las personas morales con fines no lucrativos

O Llevar la contabilidad de conformidad con el CFF. O Expedir comprobantes que cumplan con los requisitos fiscales. O Presentar declaracion en la que se determine el remanente distribuible y la proporcion que corresponda a cada integrante. O Cumplir con su funcion de retenedores. O Presentar las declaraciones informativas O Presentar la declaracion del ejerccio a mas tardar el 15 de Febrero O Obligacion de dictaminar Art 32-A del CFF

Declaraciones informativas deben presentar las personas morales

A travs del Programa Declaracin Informativa Mltiple (DIM), a ms tardar el 15 de febrero de cada ao. O De subsidio al empleo entregado a los trabajadores. O De pagos efectuados por sueldos y salarios. O De los residentes en el extranjero a los que les hubieran efectuado pagos. O De las dems personas a quienes les hubieran efectuado pagos y retenciones del impuesto sobre la renta y, en su caso, IVA durante el ejercicio anterior. O

O De las personas a las que les hayan otorgado donativos deducibles del impuesto sobre la renta durante el ejercicio anterior. O Informacin de las inversiones que hayan realizado o mantengan en el ejercicio inmediato anterior en territorios con regmenes fiscales preferentes. O Tambin deben presentar informacin de las operaciones realizadas con sus clientes y proveedores O Las Sociedades de Inversin en Instrumentos de Deuda y las Sociedades de Inversin de Renta Variable deben presentar adems ante el SAT, una declaracin en la que informen sobre los datos contenidos en las constancias que se hayan expedido, as como el saldo promedio mensual de las inversiones en la sociedad en cada uno de los meses del ao por cada una de las personas a quienes se les emitieron. O Las personas morales de las fracciones V a XIX del artculo 95 de la LISR, deben presentar la informacin de los ingresos y erogaciones efectuadas, a travs del programa DEM. O DEBEN PRESENTAR DECLARACIN DE PAGO DE IMPUESTOS.Las personas morales con fines no lucrativos que cuando realicen las actividades siguientes: Cuando vendan bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, y los ingresos por stos conceptos excedan de 5% del total sus ingresos del ejercicio, debern calcular el impuesto sobre la renta que corresponda a la utilidad por los ingresos mencionados.[1]

[1] Esto no es aplicable a las personas autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta.

Quienes vendan bienes, presten servicios o renten bienes, deben declarar y en su caso pagar el IETU cuando no se encuentren exentas conforme al artculo 4 de la Ley del IETU. Deben presentar declaraciones del ISR y IETU va Internet, mediante el programa DEM a ms tardar el 31 de marzo del ao siguiente.

Requisitos para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles

1. Que se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades de las fracciones VI, X, XI, XII del art 95 de la LISR 2. Las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el cumplimiento de su objeto social 3. Que destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social 4. Que al momento de su liquidacin destinen la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles. 5. Transparencia de la informacin relativa a la autorizacin para recibir donativos as como al uso y destino que se haya dado a los donativos recibidos 6. Informacin a las autoridades fiscales a mas tardar el 17 del mes inmediato posterior a travs de medios y formatos electrnicos sobre las operaciones de donativos recibidos cuyo monto sea superior a cien mil pesos. 7. Informacin de las operaciones que celebren con partes relacionados.

Tramites para recibir donativos deducibles.

O Se debe presentar ante la Administracion General Jurdica o la Administracin Local de Servicios del Contribuyente la solicitud por escrito del Anexo 1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal.

Debe acompaar este escrito con copia simple de lo siguiente: O Escritura constitutiva y estatutos vigentes, mismos que deben contener los datos de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad correspondiente; en caso de que la escritura pblica se encuentre en trmite de inscripcin, bastar con que se anexe copia simple de la carta del notario pblico que otorg la escritura, en la que seale dicha circunstancia. O Modificaciones a la escritura constitutiva y estatutos sociales debidamente inscritos en el Registro Pblico de la Propiedad correspondiente. O Contrato de fideicomiso y sus modificaciones. O Documento que acredite o compruebe las actividades o fines sociales de la organizacin civil o fideicomiso. O Instrumento notarial que lo acredite como representante legal o apoderado para actos de dominio o actos de administracin. O Identificacin oficial del representante legal o apoderado que firme la solicitud.

Autorizacin

Cuando la Administracin General Jurdica verifique que la documentacin que present cumple con todos los requisitos legales, le emitir un oficio-constancia en el cual autorizar a la organizacin civil o fideicomiso para recibir donativos deducibles, dndose a conocer mediante la inclusin de sus datos en el Anexo 14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal que se publique en el Diario Oficial de la Federacin, as como en el Portal de internet del SAT. Una vez que reciba el oficio-constancia de autorizacin, puede emitir los comprobantes fiscales deducibles y, en su caso, entregarlos a los donantes.

Vigencia de la autorizacin

La autorizacin para recibir donativos deducibles no es permanente, de conformidad con el artculo 36 bis del Cdigo Fiscal de la Federacin; la autorizacin para recibir donativos deducibles es anual. Por lo anterior, la vigencia de la misma, su prdida o revocacin estn sujetas a que la organizacin civil o fiduciaria, respecto del fideicomiso, cumplan ao con ao con las obligaciones relacionadas con esta autorizacin. Debern cumplir con los requisitos de control administrativo y transparencia establecidos en el reglamento de esta Ley y las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT

Determinacin del remanente

3er. Prrafo del Artculo 93: Regla General

Ingresos Obtenidos en el Ao ( - ) Ingresos Exentos del Art. 109, ( - ) Ingresos por los que se pago impuesto ( - ) Deducciones Autorizadas del Ttulo IV ( = ) Remanente distribuible

4. Prrafo del Artculo 93: Regla de Excepcin

Ingresos Obtenidos en el Ao ( - ) Ingresos con Pago Definitivo ( - ) Deducciones Autorizadas del Ttulo II, Captulo II Ttulo IV ( = ) Remanente distribuible Aplica cuando mayora de Integrantes sean Ttulo II o PFAE

Ingresos afectos al art 93 LISR

Ingresos por la enajenacin de bienes distintos al activo fijo o por la prestacin de servicios a personas distintas de los miembros o socios. Debern determinar el ISR por los ingresos obtenidos por dichos actos, siempre que los mismos sean superiores a 5% de los ingresos totales de dicha persona moral.

Ingresos afectos al art 93 () Deducciones autorizadas, segn corresponda (=) Utilidad () Tasa (30%) (=) ISR

Tratndose de las donatarias autorizadas, en caso de que obtengan ingresos distintos a los fines por los que fueron creados y stos rebasan 10% del total de ingresos obtenidos en un ejercicio, debern pagar el

ISR sobre los ingresos que excedan del citado lmite, para estos efectos no se consideran ingresos distintos a los fines por los que fueron creados: Donativos. Apoyos o estmulos proporcionados por la Federacin, las entidades federativas o los municipios. Enajenacin de bienes de su activo fijo o intangible. Cuotas de sus integrantes. Intereses. Derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual. Uso o goce temporal de bienes inmuebles. Rendimientos obtenidos de acciones u otros ttulos de crdito, colocados entre el gran pblico inversionista en los trminos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT.

Remanente Ficto

Es una asimilacin fiscal al remanente distribuible. Las personas morales con fines no lucrativos debern pagar ISR por: o Importe de omisiones de ingreso. o Compras no realizadas e indebidamente registradas. o Erogaciones efectuadas y no deducibles en trminos del ttulo IV, salvo cuando se trate de erogaciones que no cumplan los siguientes requisitos: o Documentacin que rena requisitos fiscales. o Pagos cuyo monto sean superiores a $2,000.00 que se efecten mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o monederos electrnicos, salvo cuando se trate de servicio personal subordinado.

o Prstamos realizados a socios o integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes, salvo en el caso de prstamos a socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro y prstamo. En este caso, este tipo de prstamos se disminuirn de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.

Determinacin del ISR (remanente ficto)

Remanente ficto () Tasa mxima de la tarifa del artculo 177 30% (=) ISR definitivo por dividendo ficto

Caso Prctico

Conclusiones

Si bien las personas morales con fines no lucrativos no pagan en trminos generales el ISR de sebe tomar en cuenta que aun as tienen la obligacin de informar anualmente de su remanente distribuible o de sus ingresos o deducciones en caso de no determinar dicho remanente. No obstante, pueden ser sujetos del ISR por obtener ingresos derivados de la enajenacin de bienes distintos de su activo fijo o prestacin de servicios distintos a sus miembros, as como por el remanente distribuible determinado por las erogaciones no deducibles, ingresos no registrados, o prstamos efectuados a los socios, entre otros, debiendo presentar, adems de la declaracin anual, el pago correspondiente de este impuesto.

Bibliografa
Ley del Impuesto Sobre la Renta 2012 Cdigo Fiscal de la Federacin Servicio de Administracin Tributaria WWW.sat.gob.mx http://www.e-paf.com/
http://contadormx.com/2010/08/25/obligaciones-personas-morales-con-fines-no-lucrativos/ http://www.idconline.com.mx/media/2012/06/07/2a-resolucin-de-modificaciones-a-la-resolucinmiscelnea-fiscal-para-2012.pdf

Anexo 1

No son contribuyentes del ISR

Estn obligadas a Presentar declaraciones anuales de carcter no informativo ante autoridades fiscales

Personas Morales con fines no lucrativos Titulo III

determinaran sus remanente conforme sus Integrantes o accionistas

Disminuyendo de los ingresos las deducciones autorizadas

Se consideran personas morales con fines NO lucrativos

Sindicatos Obreros Asociaciones Patronales Cmaras de comercio e industrias, agrupaciones agrcolas Colegios de profesionales Instituciones de asistencia o beneficencia Sociedades cooperativas de consumo El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas

Consideraran remanente distribuible

Anexo 2
1. Concepto de persona moral con fines no lucrativos Son las personas cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica o lucro 2. En el registro federal de contribuyentes (RFC), por regla general no son sujetos de impuestos federales , las personas morales inscritas como: Personas morales con fines no lucrativos 3. Las personas morales al no ser consideradas como sujetos de impuesto estn obligados a: Presentar declaraciones anuales de carcter no informativo ante autoridades fiscales 4. A travs de que realizaran sus declaraciones Por medio del programa declaracin informativa mltiple (DIM) 5. A ms tardar cuando debern presentar sus declaraciones A ms tardar el da 15 de Febrero de cada ao 6. DEBEN PRESENTAR DECLARACIN DE PAGO DE IMPUESTOS. Las personas morales con fines no lucrativos que cuando realicen las actividades siguientes: Cuando vendan bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, y los ingresos por stos conceptos excedan de 5% del total sus ingresos del ejercicio, debern calcular el impuesto sobre la renta que corresponda a la utilidad por los ingresos mencionados 7. Que declaraciones informativas deben presentar las personas morales con fines no lucrativos por sus operaciones Subsidio para el empleo entregado a sus trabajadores De pagos efectuados por sueldos y salarios De pagos realizados a personas residentes en el extranjero De las personas a las que se les haya efectuado pagos y retenciones de ISR Personas que hayan otorgado donativos 8. Como se determina la remanente distribuible segn el 3er. Prrafo del Artculo 93 regla general

Ingresos Obtenidos en el Ao ( - ) Ingresos Exentos del Art. 109, ( - ) Ingresos por los que se pago impuesto ( - ) Deducciones Autorizadas del Ttulo IV ( = ) Remanente distribuible 9. Como se determina el remanente distribuible segn el 4 . Prrafo del Artculo 93: Regla de Excepcin

Ingresos Obtenidos en el Ao ( - ) Ingresos con Pago Definitivo ( - ) Deducciones Autorizadas del Ttulo II, Captulo II Ttulo IV ( = ) Remanente distribuible 10. Qu es un remanente ficto? Es una asimilacin fiscal al remanente distribuible 11. Cul es la vigencia de La autorizacin para recibir donativos deducibles? de conformidad con el artculo 36 bis del Cdigo Fiscal de la Federacin; la autorizacin para recibir donativos deducibles es anual. Por lo anterior, la vigencia de la misma, su prdida o revocacin estn sujetas a que la organizacin civil o fiduciaria, respecto del fideicomiso, cumplan ao con ao con las obligaciones relacionadas con esta autorizacin 12. Los Ingresos por la enajenacin de bienes distintos al activo fijo o por la prestacin de servicios a personas distintas de los miembros o socios. Debern determinar el ISR por los ingresos obtenidos por dichos actos, siempre que los mismos sean superiores al 5% de los ingresos totales de dicha persona moral 13. En remanente ficto, Las personas morales con fines no lucrativos debern pagar ISR por:

 Importe de omisiones de ingreso. Compras no realizadas e indebidamente registradas. Erogaciones efectuadas y no deducibles en trminos del ttulo IV 14. Las personas morales con fines no lucrativos debern pagar ISR, salvo cuando se trate de erogaciones que no cumplan con: Documentacin que rena requisitos fiscales. Pagos cuyo monto sean superiores a $2,000.00 que se efecten mediante cheque nominativo Prstamos realizados a socios o integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes, salvo en el caso de prstamos a socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.

Anexo 3
1. Son las personas cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica o lucro a) Persona moral con fin no lucrativo b) Persona Fisica c) Persona moral rgimen simplificado d) Persona Moral 2. Que personas morales no son contribuyentes del ISR a) Sindicatos obreros y organismos que la ocupan b) Sociedades mutualistas y fondos de aseguramiento c) Sociedades de inversin especializada de fondos para el retiro d) Asociaciones civiles que otorguen becas 3. Que deben presentar las personas morales con fin no lucrativo antes las autoridades, al no ser consideradas contribuyentes del impuesto sobre la renta a) Calculo del IVA b) Declaracin anual c) Declaracin informativa d) Calculo del ISR 4. A travs de qu programa presentaran sus declaraciones informativas a) DEM b) DIM c) DEEM d) DEA 5. A ms tardar cuando debern presentar sus declaraciones a) 1 enero b) 15 febrero c) 31 diciembre d) 30 marzo 6. Que declaraciones informativas no deben presentar las personas morales con fines no lucrativos por sus operaciones a) Subsidio para el empleo entregado a sus trabajadores b) De pagos efectuados por sueldos y salarios c) De pagos realizados de ISR

d) De las personas a las que se les haya efectuado pagos y retenciones de ISR 7. Que prrafo del art. 93 seala que la remanente distribuible se determina asi: Ingresos Obtenidos en el Ao ( - ) Ingresos Exentos del Art. 109, ( - ) Ingresos por los que se pago impuesto ( - ) Deducciones Autorizadas del Ttulo IV ( = ) Remanente distribuible a) b) c) d) 1er Prrafo 2do Prrafo 3er Parrafo 4to Prrafo

8. Los ingresos por enajenacin de bienes distintos al activo fijo o prestacin de servicios a personas distintas de los miembros, debern determinar el ISR por ingresos obtenidos de dichos actos, siempre que estos no sean superiores al: a) 3 % b) 10% c) 15% d) 5% 9. Cul es la vigencia de La autorizacin para recibir donativos deducibles? a) Mensual b) Semestral c) Anual d) Quincenal 10. Que titulo de la Ley de ISR regula a las Personas Morales con fin No Lucrativo a) TITULO II b) TITULO V c) TITULO IV d) TITULO III

11. El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas se consideran como: a) Remanente ficto b) Remanente distribuible c) Remanente exacta d) Remanente 12. Cuando se disuelva una persona moral , las obligaciones establecidas en este ttulo debern cumplirse en el tiempo de________ despus de la disolucin a) 3 meses b) 1 ao c) 1 mes d) 6 meses