Guia de Planeamiento en Auditoria Gubernamental

INTRODUCCION
GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CONTENIDO
INTRODUCCIN .
Antecedentes. Objetivos de la gua de planeamiento. Alcance de la gua. Organizacin y uso de la gua.
Visin general del proceso de auditora gubernamental . Proceso de la auditora financiera . Proceso de la auditora de gestin . Marco general del sistema de control interno. Captulo II
.
100 120 130 140 150 160 170 180 Comprensin de las operaciones de la entidad. Aplicacin de procedimientos de revisin analtica. Comprensin del ambiente de control interno. Sistema de contabilidad y procedimientos de control. Comprensin del ambiente SIC. Comprensin de la funcin de auditora interna. Evaluacin del riesgo de control. Memorndum de planeamiento.
Captulo III Fase de planeamiento en la auditora de gestin. 200 220 230 240 250 Conocimiento inicial de la entidad por examinar. Formulacin del plan de revisin estratgica. Ejecucin del plan de revisi n estratgica. Preparacin del reporte de revisin estratgica. Plan de auditora.
SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.98
INTRODUCCION
INTRODUCCION GUIA DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Antecedentes 1. Las normas de auditora gubernamental -NAGU, emitidas por la Co ntralora General de la Repblica del Per el 22 de setiembre de 1995, constituyen los criterios que determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental para obtener resultados de calidad. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control y en las normas de auditora generalmente aceptadas. El Manual de Auditora Gubernamental -MAGU, es el documento normativo fundamental que define las polticas y seala los procedimientos mnimos que requiere el ejercicio de la auditora gubernamental en el Per. Contiene los procedimientos mnimos que debern observarse. El MAGU ser aprobado por el Contralor General en calidad de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control. Ambos documentos, NAGU y MAGU, configuran la base doctrinaria y procedimental de la auditora gubernamental y deben ser cumplidos obligatoriamente por los auditores que integran el mbito del Sistema Nacional de Control. Las Guas, son complemento muy importante del MAGU, constitu yen el material de apoyo prctico para que implementan el desarrollar de las fases de la auditora gubernamental de alguna otra rea que se considere importante. Las guas estn basadas necesariamente en el MAGU. Objetivos de la Gua de Planeamiento 1. Asistir a los auditores gubernamentales en la comprensin del proceso de planeamiento, tanto en la auditora financiera como en la de gestin que se practica en el Sistema Nacional de Control. Constituir un medio de entrenamiento y gua de aplicaci n prctica para el personal de auditora en la fase del planeamiento de la auditora gubernamental. Determinar los criterios bsicos con un sentido eminentemente prctico, en armona con lo establecido, tanto en las normas de auditoria gubernamental como en el MAGU, marco normativo del Sistema Nacional de Control. Facilitar la tarea de supervisin sobre los equipos de auditora orientada al control de calidad del trabajo ejecutado.
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INTRODUCCION
Alcance de la Gua La gua de planeamiento de la auditora g ubernamental tiene el alcance siguiente: 1. Comprende la auditora financiera, auditora de gestin y el examen especial, de acuerdo a los criterios establecidos en el MAGU y las normas de auditora gubernamental aprobadas -NAGU por la Contralora General de la Repblica. La gua de planeamiento de la auditora gubernamental es de uso obligatorio por los auditores de la Contralora General y a los auditores internos de las entidades del sector pblico a nivel nacional, as como a los auditores de las sociedades de auditoria independiente cuando sean designados para examinar los estados financieros de las entidades pblicas. El control de calidad debe ser evaluado en consideracin a los criterios establecidos en el MAGUl, en la gua de planeamiento y en otras guas complementarias situadas dentro del marco normativo del Sistema Nacional de Control. Organizacin y Uso de la Gua 1. La Gua de planeamiento de la auditora gubernamental est organizada en captulos y prrafos en hojas sueltas para permitir su actualizacin, ordenamiento y archivo. Se incluyen modelos de papeles de trabajo que ayudarn al auditor a comprender los diferentes criterios que se requieren para el desarrollo de la fase ms importante de la auditora que es el planeamiento. Los modelos, tanto de papeles de trabajo como de reportes, constituyen una gua para el auditor que de ninguna manera pretende eliminar el criterio que cada profesional debe imprimir en el trabajo que realiza. La gua de planeamiento complement a el MAGU. No lo reemplaza. Los auditores deben utilizar la gua de planeamiento despus de haber completado la comprensin del Manual de Auditoria Gubernamental. Durante la ejecucin del examen, loa auditores debern utilizar el MAGU, as como las NAGU que constituyen la base doctrinaria o polticas de la auditoria. Las guas constituyen los aspectos procedimentales y, consecuentemente, deben ser revisados permanentemente en las guas que para el efecto se emitan. Las guas se actualizarn peri dicamente porque la auditora gubernamental es un proceso continuo y dinmico. Por otro lado, los pronunciamientos profesionales emitidos por organismos nacionales internacionales aseguran la evaluacin continua y su perfeccionamiento.
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INTRODUCCION
Presentacin La Gua comprende lo siguiente: Planeamiento de la Auditora Financiera Conocimiento de las operaciones de la entidad Comprensin de los elementos de la estructura de control interno Evaluacin del riesgo de control Memorndum de planeamiento Planeamiento de la Auditora de Gestin Comprensin de las actividades y operaciones Comprensin del plan de revisin estratgica Diseo del informe de revisin estratgica. Elaboracin del Plan y Programa de Trabajo de la auditora.
VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Captulo I
CAPITULO I
VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
1.
La administracin de los recursos pblicos en el Per, descansa en una compleja estructura de relaciones que vinculan a las entidades gubernamentales entre si, quienes en el cumplimiento de sus fines interactan en todos los niveles del Estado. Las autoridades y funcionarios que tienen a su cargo la administracin de recursos pblicos estn obligadas a rendir cuenta de sus actividades. La auditora gubern amental se desarrolla, bsicamente, a travs de la auditora financiera y la auditora de gestin; cuyas caractersticas principales son: auditora financiera permite emitir una opinin profesional independiente, respecto a si los estados financieros en su conjunto, presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados; y, auditora de gestin: constituye una parte importante del proceso de rendicin de cuenta en el sector pblico, dado que conduce a una opinin independiente en torno al grado en que los funcionarios utilizan los recursos pblicos con eficiencia, efectividad, y
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PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA 3. El objetivo de la auditora a los estados financieros es determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas -NAGAS, las normas de auditora gubernamental-NAGU, emitidas por la Contralora General de la Repblica y las normas internacionales de auditora -NIAS, publicadas por la Federacin Internacional de Contadores-IFAC y, los pronunciamientos profesionales vigentes en el Per. Los estados financieros son responsabilidad de la administracin. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la proteccin de los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor es informar proporcionando una seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos.
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Captulo I
6.
El desarrollo de la auditora financiera se divide en tres fases: Planeamiento; Ejecucin; e, Informe. PLANEAMIENTO
7.
El planeamiento de la auditora de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. Comprensin de las operaciones de la entidad
8.
La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos, ambiente de control, y controles internos. Procedimientos de revisin analtica
9.
Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Comprensin de la estructura de control interno, evaluacin de riesgos y
10.
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno. El control interno discurre por cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de eficiencia y efectividad. Tales elementos son los siguientes: Ambiente de Control Sistema de Contabilidad Procedimientos de control Ambiente SIC (sistema de informacin computarizada) Funcin de auditora interna
GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2
Captulo I
11.
Mediante la comprensin de los elementos conformantes de la estructura de control interno, puede evaluarse el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; despus de lo cual es elaborado el memorndum de planeamiento, el cual resume la informacin reunida durante el curso de la fase de planeamiento. EJECUCIN
12.
Si al preparar el correspondiente el memorndum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y, segn los casos, se realizan pruebas sustantivas, consistentes en pruebas sustantivas de detalle, procedimientos analticos o una combinacin de ambos. Para arribar a la conclusin de si nuestro alcance de auditora fue suficiente y los estados financieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditora. Parte del procedimiento implica la revisin de estados financieros, para determinar si tales estados, en su conjunto, son coherentes con la informacin obtenida y fueron presentados debidamente. INFORME
13.
Antes de concluir la auditora se efecta la revisin de los eventos subsecuentes, se obtiene la carta de representacin de la administracin, se prepara el memorndum de conclusiones y se comunica los hallazgos de auditora a la entidad. Finalmente, es elaborado el informe de
PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN 14. En el MAGU se utiliza el trmino auditora de gestin, por considerarse que es el vocablo ms apropiado que refleja con mayor aproximacin los resultados que se estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance excede el marco estrictamente financiero, al evaluar las operaciones (eficiencia y economa) y el logro de objetivos y metas establecidas (efectividad). Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora de gestin se ha considerado dividir su proceso en tres fases: Planeamiento; Ejecucin; e, Informe. PLANEAMIENTO 16. La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas: Revisin general Revisin estratgica
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Captulo I
17.
Durante el proceso de planeamiento, el equipo de auditora se dedica bsicamente a obtener una adecuada comprensin y conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad a examinar, llevando a cabo ciertas acciones limitadas de revisin, en base a lo previsto en el Plan de Revisin Estratgica, despus de lo cual es elaborado el correspondiente Plan de Auditora.
18.
Durante la ejecucin se recopilan documentos, se realizan pruebas y an para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acumular bases suficientes para la formulacin de observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. En esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y comprende: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos (condicin y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa y efecto) y comunicacin de resultados a los funcionarios responsables de la entidad examinada. INFORME
19.
En la tercera fase, el equipo de auditora formaliza sus observaciones en el informe de auditora. Este documento, que es producto final del examen y deber detallar, adems de los elementos de la observacin (condicin, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluacin final de tales comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento, despus de su control de calidad, mediante el que se confirman los requisitos de calidad y confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo establecidos por la Contralora General de la Repblica. MARCO GENERAL DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
20.
Desde hace varias dcadas la Gerencia Moderna ha implementado nuevas formas para mejorar los controles en las empresas del sector privado. Ello es importante tener en cuenta, por cuanto el control interno tiene una vinculacin directa con el curso que debe mantener la empresa hacia el logro de sus objetivos y metas. El control interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los resultados que deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma peridica; as como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones. En auditora, el trmino control interno comprende la organizacin, polticas y procedimientos adoptados por los directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados. El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema de control interno
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Captulo I funcione con eficiencia, efectividad y economa. Una estructura de control interno slida es fundamental para promover el logro de sus objetivos y la eficiencia y economa en las operaciones de cada entidad. Ninguna estructura de cont rol interno, por muy ptima que sea, puede garantizar por si misma, una gestin eficiente y registros e informacin financiera ntegra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de confianza. Por ello mantener una estructura de control interno que elimine cualquier riesgo, puede resultar un objetivo imposible y, es probable que, ms costoso que los beneficios que se considere obtener.
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Los cambios en la entida d y en la direccin pueden tener impacto sobre la efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razn, la direccin debe evaluar peridicamente los controles internos e informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen ejemplo a todos respetndolos, solicitndole sugerencias, demostrando as que los directivos le guardan el debido respeto y que se les toma en cuenta.
25.
Control interno, es una expresin que util izamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los directivos, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. Por ello, la definicin establecida en las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, es la siguiente: Es un proceso continuo realizado por la alta direccin, gerencia y el personal de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los objetivos siguientes:
promover la eficiencia, efectividad, y econom en las operaciones y, la calidad en los servicios que a proteger y conservar los recursos plicos contra cualquier pdida, despilfarro, uso indebido, b r irregularidad o acto ilegal; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y, elaborar informaci financiera v y confiable, presentada con oportunidad. n lida
Captulo I
COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 26. Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura (tambin sistema) de control interno se requiere de los siguientes componentes:
Ambiente de control interno Evaluaci del Riesgo n Actividades de control gerencial Sistema de informaci contable n Monitoreo de actividades
Ambiente de control interno 27. Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus actividades; el que tambin se conoce como el clima en la cima. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Evaluacin del riesgo. 28. El riesgo se define com o la probabilidad de que un evento o accin afecte adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los riesgos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Actividades de control gerencial 29. Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en si mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen el medio ms idneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de control pueden dividirse en tres categoras: controles de operacin, controles de informacin financiera y controles de cumplimiento. Sistema de informacin contable 30. Est constituido por el Plan Contable, mtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la informacin que brinda el sistema incide directamente en la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables.
Captulo I
Monitoreo de actividades 31. Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o necesarios,
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD
Secci 100 n
CAPITULO II FASE DE PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
100
Comprensi de las operaciones de la entidad n
1.
La comprensin de las operaciones de la entid ad por auditar, constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora eficiente y efectiva. Al planear la auditora, el auditor rene informacin para obtener un cabal entendimiento de la entidad o programa, naturaleza, antecedentes, organizacin, objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos, ambiente de control y controles internos. Para obtener una adecuada comprensin de las operaciones de la entidad a examinar, el auditor debe: Reunir informacin suficiente Llevar a cabo entrevistas con la administracin Visitar las principales unidades operativas Revisar los informes internos y externos y otros documentos
2.
3.
Los aspectos que deben considerarse en la comprensin de las operaciones de la entidad son:
Identificar las transacciones que constituyen las operaciones de la entidad y los factores internos y externos que pueden tener un efecto material sobre los estados financieros. Identificar la estructura orgica de la entidad y los procesos clave para planear, supervisar y n controlar las operaciones y el sistema de Contabilidad y ambiente SIC. Proporcionar una base inicial para la evaluaci del riesgo. n Tomar conocimiento de las preocupaciones de la administraci. n
Secci 100 n
COMPRENSIN DE LOS FACTORES INTERNOS 4. El ambiente interno de una entidad puede variar debido a mltiples factores, tales como tamao de la entidad, complejidad de sus operaciones, ubicacin de sus unidades operativas, estructura orgnica y estrategia de operaciones. Por lo general, el enfoque de la comprensin debe ubicarse en: Estructura orgnico-funcional Objetivos de la entidad Operaciones Estructura financiera de la entidad Personal responsable Polticas contables Aspectos generales
Estructura orgnico-funcional . El conocimiento de la es tructura orgnica de la entidad permite identificar al personal clave y como se adoptan las decisiones. Objetivos de la entidad 6. El conocimiento de los objetivos de la entidad a examinar, sus polticas y estrategias para alcanzarlos, proporciona una informacin importante que establece la relacin que existe entre las actividades clave de la entidad y los estados financieros. Operaciones 7. Una adecuada comprensin de las operaciones ejecutadas por la entidad, incluyendo los aspectos de sus principales actividades, nos ayuda a identificar los tipos de transacciones que se reflejarn en los estados financieros. Estructura financiera de la entidad 8. La comprensin del manejo financiero de la entidad y sus flujos de fondos provenientes de sus operaciones (empresas estatales) o de asignaciones presupuestales (entidades del gobierno central), puede permitir identificar aquellos factores clave que afecten, eventualmente, sus operaciones. Esta comprensin, igualmente, puede permitir la identificacin de condiciones que hacen surgir dudas acerca de la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un lapso razonable de tiempo(aplicable para las empresas estatales).
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Personal responsable 9. La consideracin de este asunto es un tema importante, dado que permite conocer si la entidad dispone de personal debidamente calificado para llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Si la administracin y el personal es inexperto o no entrenado, quiz no pueda efectuar sus funciones adecuadamente. Si estas personas desarrollan actividades de monitoreo de funciones contables, ser probable detectar en los errores significativos o concluir que no podremos confiar plenamente controles internos. Polticas contables 10. Es necesario identifica r las polticas contables importantes aplicadas por la entidad y cualquier cambio operado desde el ao anterior. El comprender las polticas contables significativas del cliente nos ayuda a desarrollar mtodos efectivos de prueba para diversas cuentas. Pueden identificarse el uso de ciertas polticas contables como riesgos especficos de errores, tales como: prcticas contables distintas de aquellas utilizadas en el sector pblico; operaciones complejas por su naturaleza (valuacin de existencias); y, polticas de reconocimiento de ingresos o costos. Ambiente SIC 11. Comprende el sistema de informacin computarizada que utiliza la entidad para el procesamiento de informacin y preparacin de los estados financieros. Aspectos generales 12. Se considera la aplicabilidad de otros asuntos que son significativos, tales como litigios pendientes y requisitos reglamentarios para la presentacin de informacin financiera a
Comprensin de los factores externos 13. Debe efectuarse una ade cuada comprensin de los factores externos importantes que afecten las operaciones de la entidad y sus estados financieros. Los asuntos especficos que pueden tener relacin con la auditora, en el caso de las entidades del gobierno central, pueden ser las modificaciones en su presupuesto autorizado, polticas gubernamentales que tengan un impacto significativo en sus actividades, posibilidad de reestructuracin administrativa y otros. En el caso de empresas estatales, son aplicables aspectos tales como: movimiento de precios importantes, privatizacin, polticas contables especficas por actividad, fluctuaciones de tasas de inters y moneda extranjera y normas de control ambiental, entre otras.
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DOCUMENTACIN DE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD 14. La comprensin de las operaciones de la entidad puede sintetizarse en el memorndum de planeamiento de la auditora, al igual que los factores que hayan sido identificados como riesgos especficos. La documentacin de esta actividad debe incluir como mnimo, una visin general de los siguientes asuntos:
informaci general sobre la entidad n operaciones estructura financiera personal policas contables t expectativas de la entidad en relaci a la auditor n a otros asuntos factores externos riesgos identificados
15.
Los resultados del entendimiento deben reflejarse en una Hoja de Trabajo que sirva de apoyo para la elaboracin del memorndum de planeamiento de la auditora. Esta hoja tiene por objeto documentar nuestro entendimiento de la entidad o programa a ser examinado, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas -NAGAS y normas internacionales de auditora -NIAS.
16.
La hoja de trabajo para la comprensin de operaciones de la entidad se elabora en todos los exmenes de auditora financiera y debe completarse durante la fase de planeamiento. En caso que la entidad cuente con varias dependencias desconcentradas, puede ser conveniente elaborar una hoja de trabajo en forma separada para cada una. El auditor encargado debe prepararla la aprobacin del Supervisor. A continuacin se presenta un modelo de hoja de trabajo para la comprensin de las operaciones de la entidad.
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HOJA DE TRABAJO PARA LA COMPRENSIN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
ENTIDAD:
AO TERMINADO:
PREPARADO POR: FECHA :
APROBADO POR: FECHA:
SECCIN 1: INFORMACIN GENERAL DE LA ENTIDAD Ley de creacin y reglamento, estatuto y otras normas regulatorias importantes aplicables,
Actividades principales:
Ubicacin: a) Oficina principal:
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b) Locales donde realiza actividades:
c) Otros:
Capital social: (aplicable para empresas estatales) a) Monto de capital social: 31.12...... 31.12..........
b) Valor nominal de accin: c) Nmero de accione s suscritas:
d) Nmero de acciones pagadas:
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Directorio: (aplicable para empresas estatales) a) Nmero de miembros:
b) Integrantes:
Estructura orgnica de la entidad.
Principales lneas de autoridad en las unidades orgnicas de la entidad Nombre del Funcionario
Cargo
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Situacin financiera y presupuestaria de la entidad.
Planeamiento Describa los factores claves con los cuales la alta direccin de la enti falta de stos, las medidas cualitativas y cuantitativas establecidas para evaluar su
OPERACIONES Sector en donde opera: Naturaleza de sus actividades, incluyendo sus mtodos de operacin:
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Principales servicios o productos:
Factores no usuales que afectan a la entidad:
Modalidades de venta y polticas de comercializacin en caso sea aplicable
Principales clientes de la entidad (en caso sea aplicable): Empresa
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Contratos significativos
Proveedores principales Empresa Bienes o servicios
Adquisiciones importantes contratadas y contratos futuros (Incluyen contratos significativos y montos)
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Secci 100 n
SECCIN 3: ESTRUCTURA FINANCIERA Deudores principales Empresa Tipo de financiamiento Garantas otorgadas Monto
Contratos de arrendamiento financiero: Empresa bancaria
SECCIN 4 PERSONAL Estructura del personal: Clasificacin Funcionarios Permanentes Contratados N Ao: ........ Ao: ..........
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Total remuneraciones Ao anterior Clasificacin Funcionarios Permanentes Contratados
segn planillas Ao actual
Poltica de remuneraciones, seleccin de personal, ascensos y entrenamiento del personal: Calificaciones y competencias del personal clave de la entidad. Rotacin del personal clave.
SECCIN 5: POLTICAS CONTABLES Polticas contables significativas establecidas por la entidad (principios de contabilidad generalmente aceptados y prcticas contables).
Principales hallazgos de auditora del ao anterior (naturaleza de los ajustes de auditora significativos efectuados en aos anteriores.)
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SECCIN 6: EXPECTATIVAS DE LA ENTIDAD Sector en el que opera:
Resultados financieros y de operacin; tendencia en el ao en curso y perspectivas para el futuro:
Expectativas de la auditora:
Otras preocupaciones importantes:
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SECCIN 7: OTROS ASUNTOS Litigios vigentes: Detalle Monto Situacin a la fecha involucrado de actualizacin
Asesores legales y tributarios, segn los casos:
Publicaciones recientes, o notas de prensa sobre las actividades ejecutadas por la entidad.
Funcin de auditora interna
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SECCIN 8: FACTORES EXTERNOS Indique cualquier asunto que sea importante para la entidad, incluya la opinin de la Gerencia al respecto (por ejemplo: situacin de la entidad, progresos en tecnologa de
Indique cualquier asunto que sea importante para la entidad, incluye la opinin de la Gerencia al respecto (por ejemplo: polticas del gobierno, legislacin importante fluctuaciones estacionales en la asignacin de recursos presupuestarios, el clima poltico, etc).
SECCIN 9: RIESGOS IDENTIFICADOS DURANTE NUESTRO CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD:
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Secci 100 n
SECCIN 10:
SISTEMA DE INFORMACIN COMPUTARIZADA - AMBIENTE SIC
Hardware: en uso
Software:
Seguridad:
ACTUALIZACIN Y REVISIN DE INFORMACIN SOBRE COMPRENSIN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD
Ao: ........... Firma Fecha ENCARGADO SUPERVISOR GERENTE
Ao: ........... Firma Fecha
Ao: ........... Firma Fecha
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SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Secci 140 n
120 Aplicacin de procedimientos de revisin analt ica

1. Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de contrastarlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Un procedimiento de revisin analtica comprende tres componentes:
Predicci: permite predecir un saldo de cuenta o un ndice que involucra datos financieros. n Comparaci: posibilidad de comparar nuestra predicci con el saldo de una cuenta del a en n n o curso o monto presupuestado Uso de juicio profesional: en la investigaci y conclusi con relaci a las diferencias que se n n n observen.
2.
3.
La solidez de la evidencia que se obtenga de la aplicacin de procedimientos analticos, depende de la tcnica y la informacin de soporte disponible. Los procedimientos tan complejos como el anlisis de regresin efectuado con micro-computadora; o tan fcil como la revisin de cuentas comparativas del balance general y el estado de gestin (o estado de ganancias y prdidas), con notas explicativas pertinentes.
4.
Los procedimientos analticos prelimina res se orientan generalmente, hacia el saldo de cuentas totalizadas a un alto nivel y en las relaciones entre los saldos de cuentas. No es necesario lograr una comprensin detallada de los factores que soportan los importes en los estados financieros, dado que tales procedimientos no pretenden proporcionar seguridad sustantiva. La comparacin de la informacin financiera del perodo a examinar, con la informacin del ao anterior, tiene como propsito identificar las condiciones que podran indicar riesgos especficos de cifras errneas; tales como:
Relaciones financieras excepcionales o inesperadas. Cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave.
5.
Secci 140 n
7.
Algunos ejemplos sobre saldos o relaciones financie ras que pueden indicar un riesgo especifico son:
El saldo de la cuenta ingresos ha aumentado en forma significativa; sin embargo, no se identificalguna fuente nueva de ingresos, lo que denota ciertas dudas sobre la validez y el registro de operaciones en esta cuenta. El saldo del rubro cuentas por cobrar ha sufrido un incremento importante; sin embargo, no se aprecia un aumento en las ventas en forma rec roca, pudiendo derivarse en errores en el p registro o valuaci de cuentas por cobrar. n Existencia de limitaciones f icas para el almacenamiento de bienes, en relaci con los saldos s n
Determinacin de cuentas crticas o significativas. 8. Los procedimientos de revisin analtica se respaldan en los papeles de trabajo y en el memorndum de planeamiento. Los riesgos que puedan identificarse, deben sustentarse en los citados documentos. Estos procedimientos de revisin analtica tienen por objeto documentar nuestro entendimiento de las cuentas de los estados financieros que podran indicar riesgos especficos, as como determinar la materialidad de cada cuenta. La explicacin de las principales variaciones debe obtenerse del contador general o funcionario financiero responsable de cada rea; para lo cual pueden usarse cuadros estadsticos u otros equivalentes. La revisin analtica de los estados financieros de la entidad o programa, se elabora en todos los trabajos de auditora financiera y debe completarse en la fase de planeamiento. Tales procedimientos permiten identificar posibles reas criticas o significativas. El auditor encargado es el responsable de preparar y ejecutar los procedimientos de revisin analtica y el supervisor, de revisarlos y aprobarlos. A continuacin se ilustra un ejemplo del trabajo de revisin analtica aplicado al balance general y estado de gestin de una entidad pblica, de cuyo resultado se elabora la correspondiente hoja de explicacin de variaciones.
9.
Secci 140 n
Ejemplo sobre revisin analtica BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE ..... Y ......... (expresado en nuevos soles)
Nombre de la Cuenta Activo Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Existencias Total Activo Corriente Pasivo y Patrimonio Inmuebles, maquinaria y equipo Menos: Depreciacin acumulada Otras cuentas de Activo
Ejercicios ............ ...........
Movimiento Aumento o % disminucin (+)(-) -15,350 +2,500 -44,275 -55 N/A -40
12,500 2,500 67,125 82,125
27,850 111,400 139,250
1000,620 (88,372) 112,500 1,024,748
306,350 (47,622) 258,728 397,978
+694,270 +40,750 +112,500
+227 +85 N/A
Total Activo
1,106,873
Cuentas por pagar Provisin para Beneficios sociales Patrimonio Hacienda Nacional Hacienda Nacional adicional Resultados acumulados Total Pasivo y Patrimonio
17,500 147,500 165,000 250,650 822,275 (131,052) 941,873 1,106,873
119,478 111,400 230,878 250,650 (83,550) 167,100 397,978
-101,978 +36,100
-85 +32
+822,275 +47,502
N/A +57
Secci 140 n
Ejemplo sobre revisin analtica ESTADO DE GESTIN AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS .......... Y ......... (expresado en nuevos soles)
Nombre de la Cuenta Ingresos Ingresos tributarios Transferencias corrientes recibidas Total Ingresos Gastos y Costos Gastos administrativos Gastos de Personal Provisiones del ejercicio Total gastos y costos Resultado Operacional Ingresos extraordinarios Gastos extraordinarios REI Total otros ingresos y gastos Resultado del ejercicio:
Ejercicios ............ ..........
Movimiento Aumento o % disminucin (+)(-) +4,172 +307,066 +62 +72
10,860
6,688
735,328 428,262 746,188 434,950
336,550 215,818 256,890 111,512 209,265 184,650 802,705 511,980 (56,517) (77,030) 21,600 (16,265) 3,680 9,015 2,030 2,030
-120,732 +145,378 +24,615
+56 +131 +13
+21,600 -16,265 +1,650
n/a n/a n/a
(47,502) (75,000)
Secci 140 n
Explicacin de la principales variaciones en el Balance General y Estado de Gestin al 31 de Diciembre de ..............
Existencias
Este rubro ha tenido una disminucin del orden del 40% . Ello se debe a la mayor utilizacin de materiales de limpieza y materiales de laboratorio y medicinas, como consecuencia de la implementacin del programa de salud local para los trabajadores de la entidad. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. El saldo de esta cuenta tuvo un incremento de 227%. Esto es explicable por las adquisiciones efectuadas durante el ao para instalar un computador central de gama media (AS-400) y 80 ordenadores (microcomputadoras) que formarn la red local en la entidad. Depreciacin Acumulada Esta cuenta se increment en 85%. La entidad utiliza el mtodo de lnea recta para calcular la depreciacin y los porcentajes establecidos por el sistema de contabilidad pblica. Como la adquisicin de activo fijo efectuada en el perodo ........ es significativa, puede ser que no haya sido registrada la depreciacin del ao por los equipos de cmputo. Transferencias corrientes recibidas Esta cuenta representa las transferencias corrientes recibidas va Tesoro Pblico. En el perodo ha tenido un incremento del 72% debido, entre otras, razones, a la aprobacin de crditos suplementarios para ampliar los servicios que brinda la entidad. Gastos administrativos Este rubro tuvo un aumento del 56% en el perodo. Ello se debe a los mayores gastos incurridos en viticos y gastos de viaje del personal de monitoreo de actividades de campo y el alquiler de nuevos locales para el funcionamiento de programas establecidos por ley. Gastos de Personal Esta cuenta muestra un incremento de 131% originado por el reclutamiento de personal profesional y administrativo para cubrir las plazas vacantes en los programas de reciente creacin.
Secci 140 n
130 Comprensin del ambiente de Control Interno
1.
El auditor para planear su examen, en concordancia con las normas de auditora, requiere obtener suficiente entendimiento de los elementos que conforman la estructura de control interno, incluso la manera en que estn diseadas las polticas y procedimientos de control y si han sido puestos en operacin. Esta comprensin se obtiene a travs del conocimiento previo de la entidad, mediante entrevistas en las que puede examinarse documentos, registros e informes y observar algunas actividades. El auditor debe informarse acerca de la efectividad de los controles internos, a fin de:
formarse una opini sobre las aseveraciones de la administraci, acerca de la efectividad de n n los controles internos al tmino del per do auditado; y, r o evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el per do a examinar. o
2.
3.
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno. El control interno discurre por cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. Tales elementos son los siguientes:
Ambiente de Control Sistema de Contabilidad Procedimientos de control Ambiente SIC (sistema de informaci computarizada) n Funci de auditor interna n a
4.
El ambiente de control se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.
Secci 140 n
5.
El tipo de informacin a obtenerse sobre el ambiente de control, generalmente, es igual en cualquiera de los dos enfoques antes mencionados. No obstante, el alcance de la informacin es variable, de acuerdo al tamao y complejidad de las operaciones de la entidad a examinarse. El auditor debe documentar su entendimiento del ambiente de control, mediante el uso de la hoja de trabajo correspondiente. Los puntos que comprende son los siguientes:
Filosof de administraci y estilo operativo, a n Estructura orgica de la entidad, n Asignaci de l eas de autoridad y responsabilidad, n n Policas de personal, t Influencias externas en la entidad; y, M todos de control sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos. M todos de control de monitoreo y seguimiento.
6.
La evaluacin del ambiente de control implica la consideracin de cada uno de los elementos antes referidos en forma individual y, despus considerar el ambiente de control en forma conjunta. El ambiente de control se evala como: Fuerte, Adecuado y Dbil. Cuando el resultado de la evaluacin sea fuerte o adecuado, es apropiado planear un enfoque de confianza; sin embargo, cuando la evaluacin considera que es dbil el ambiente de control, debe planearse un enfoque sustantivo.
Ambiente de Control Fuerte Adecuado Dbil
Descripcin estimula y soporta un enfoque de confianza soporta un enfoque de confianza sugiere un enfoque sustantivo para la mayora de objetivos de auditora
7.
La hoja de trabajo para la evaluacin del ambiente de control t iene el propsito de documentar el entendimiento y la evaluacin del indicado ambiente en la entidad o programa, de acuerdo con las normas de auditoras generalmente aceptadas. L a informacin descriptiva que se obtenga puede proveer una base para evaluaciones preliminares de riesgo de control moderado o bajo con respecto a ciertos objetivos de auditora. Tambin puede identificar condiciones sobre las que se debe informar o comentarios potenciales para la identificacin de hallazgos de auditora. La hoja de trabajo del ambiente de control se completa para todos los trabajos de auditora en los que se requiere expresar una opinin o abstencin de opinin sobre los estados financieros y debe completarse durante la fase de planeamiento. En los casos en que la entidad tenga diversas oficinas puede ser apropiado preparar una Hoja de Trabajo por separado para cada una.
8.
Secci 140 n
9.
El auditor encargado debe preparar la Hoja de Trabajo del ambiente de Control, el supervisor encargado del trabajo debe aprobarla antes de completar el planeamiento. Para completar la Hoja de Trabajo del ambiente de control, primeramente se documenta el entendimiento de cada uno de los siguientes aspectos del ambiente de control:
A: B: C: D: E: F: G: Filosof administrativa y estilo operativo. a Estructura organizacional. M todos para asignar autoridad y responsabilidad. Policas de personal. t Influencias externas a la entidad. M todos de control sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos. M todos de control para el monitoreo y seguimi ento de las operaciones.
10.
Deben usarse las hojas provistas para documentar el entendimiento y evaluacin de cada uno de los aspectos del ambiente de control. No obstante, cuando sea necesario, debe hacerse referencia a otros papeles de trabajo que incluyan informacin ms detallada y respalden la conclusin. Por ejemplo, puede ser apropiado, al documentar el entendimiento de la filosofa y estilo gerencial, hacer referencia al archivo permanente donde se encuentra documentacin preparada por algn integrante del equipo de trabajo con informacin pertinente recopilada en reuniones con la alta gerencia. Despus de documentar el entendimiento de los aspectos individuales del ambiente de control se debe documentar la conclusin sobre si cada aspecto contribuye a un ambiente global de control "fuerte", adecuado o "dbil". Al hacer esta evaluacin, se debe considerar la solidez de las polticas y procedimientos. Es posible que cierto aspecto del ambiente de control de la entidad parezca favorable y en realidad no lo sea. Considere los aspectos individuales del ambiente de control y documente la evaluacin general como fuerte, satisfactorio o dbil. La evaluacin debe hacerse en el contexto de la entidad en conjunto, considerando que todos los aspectos no tienen la misma importancia. Si se llega a la conclusin que la filosofa y estilo gerencial de la entidad es dbil, lo ms probable es que la efectividad del ambiente global de control tambin sea dbil. Cuando el ambiente de control general se evala como fuerte o adecuado, generalmente es apropiado que se planifique un enfoque de confianza. Cuando el ambiente de control se evala como dbil, usualmente se debe planificar un enfoque sustantivo. A continuacin se presenta una ilustracin sobre el modelo de hoja de trabajo para evaluar el ambiente de control.
11.
12
Secci 140 n
Hoja de Trabajo de Ambiente de Control Entidad: Preparado: Fecha: Iniciales: Encargado: Supervisor: Fecha: Fecha
Este papel de trabajo documenta el entendimiento y evaluacin del ambiente de control. Debe completarse para todos los trabajos de auditora y guardarse en el Archivo General. Como ayuda para la evaluacin del ambiente de control, en el anexo adjunto se incluyen diversos factores a considerar.
EVALUACION GENERAL Con el propsito de obtener un entendimiento de la estructura de control interno, debe evaluarse los siguientes aspectos de ambiente de control: A. B. C. D. E. Filosofa administrativa y estilo en las operaciones. Estructura orgnica de la entidad. Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. Polticas de personal. Cumplimiento con leyes y reglamentos.
En base a la consideracin de cada uno de los aspectos anteriores, la evaluacin general del ambiente de control es: Fuerte
Adecuado
Dbil
Secci 140 n
Documente las bases de la evaluacin general del ambiente de control.
Indique las principales polticas y procedimientos de control que podran ayudar a respaldar un enfoque de confianza.
Precise el efecto sobre el enfoque de auditora de cualquier aspecto dbil del ambiente de control.
Describa las condiciones que se deban informar u otras recomendaciones para mejorar el control interno.
10
Secci 140 n
A:
FILOSOFIA ADMINISTRATIVA Y ESTILO DE LAS OPERACIONES
Considere los siguientes aspectos conjuntamente con la orientacin que se encuentra en el anexo adjunto la filosofa administrativa y estilo en las operaciones.
Integridad y el estilo en las operaciones. Valores ticos en la entidad.
Funci de supervisi gerencial . n n
En base a la consideracin de lo anterior, la evaluacin de la filosofa administrativas es:
Fuerte
Adecuado
Dbil
11
Secci 140 n
B:
ESTRUCTURA ORGANICA DE LA ENTIDAD
Considere los siguientes aspectos conjuntamente con la orientacin que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar la estructura organizacional de la entidad.
Caracter ticas de la estructura orgica. s n Naturaleza de las unidades orgicas. n Divisi apropiada de tareas. n L ites de autoridad. m Separaci de tareas incompatibles. n
En base a la consideracin de lo anterior, la evaluacin de la estructura organizacional es:
Fuerte
Adecuado
Dbil
12
Secci 140 n
C:
METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
Considere los siguientes aspectos conjuntamente con la orientacin que se encuentra en el anexo
Descripci de funciones. n Asignaci de l eas de autoridad y responsabilidad. n n Policas de cumplimiento. t
En base a la consideracin de cada uno de los aspectos anteriores, y la evaluacin de los mtodos para asignar autoridad y responsabilidad es:
Fuerte
Adecuado
Dbil
13
Secci 140 n
D: POLITICAS DE PERSONAL
Considere los aspectos siguientes conjuntamente con la orientacin que se encuentra en el anexo al evaluar el efecto de los asuntos relacionados con el personal:
Policas de la administraci. t n Prticas de reclutamiento y capacitaci. c n Prticas de evaluaci de personal. c n Policas de supervisi. t n Reglamentos internos de personal. Estabilidad del personal.
En base a la consideracin de lo anterior, la evaluacin de las polticas de personal es:
Fuerte
Adecuado
Dbil
14
Secci 140 n
E:
CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS
Considere los aspectos siguientes conjuntamente con la orientacin que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el efecto de los asuntos relacionados con el cumplimiento de leyes y reglamentos:
El conocimiento de las leyes y reglamentos aplicables. El dise de controles para asegurar su cumplimiento. o El monitoreo para comprobar la operatividad de los controles.
En base a la consideracin de lo anterior, la evaluacin del cumplimiento de leyes y reglamentos es:
Fuerte
Adecuado
Dbil
15
Secci 140 n
A:
ORIENTACIONES PARA LA COM PRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL DE OPERACIONES. Este anexo brinda orientaciones complementarias para llevar a cabo la comprensin del ambiente de control interno, en relacin a los siguientes factores:
A. B. C. D. E. Filosof administrativa y estilo de operacion es. a Estructura orgica. n M todos para asignar autoridad y responsabilidad. Administraci de personal. n Cumplimiento de leyes y reglamentos.
Descripcin del factor Filosofa administrativa Estilo de Operaciones y
Un ambiente de control fuerte se caracteriza por:
Un ambiente de control dbil se caracteriza por:
Organismos Sectoriales y de regulacin gubernamental
La administracin est dispuesta a revelar informacin detallada a quien lo solicita. Existe inters en cumplir con las leyes y regulaciones aplicables. El enfoque es conservador y denota inters con respecto a informes precisos y oportunos. Los resultados se monitorean activamente y se realiza un seguimiento de ellos. Se toman medidas correctivas segn sea necesario. Existen polticas definidas con respecto a la comisin de actos ilegales.
La administracin es reservada y por lo general se muestra renuente a revelar informacin. La gerencia muestra una actitud definida sobre el incumplimiento de normas. El enfoque de la gerencia es agresivo. Los informes financieros tienen baja prioridad o ninguna. La gerencia no acepta resultados que no sean los planeados.
Leyes y reglamentos
Enfoque de los informes financieros
nfasis en alcanzar las metas del presupuesto, metas financieras y de operaciones. Integridad y Valores ticos Prcticas aceptables de gerencia.
No existen polticas que refuercen los valores ticos o estn deficientemente definidas.
16
Secci 140 n
Descripcin del factor Cdigo de conducta Existen polticas definidas que rigen las relaciones con proveedores, organismos reguladores, y el pblico en general. Existen polticas definidas con respecto a conflictos potenciales de intereses. No existen polticas o han sido definidas en forma deficiente.
Conflicto de intereses
No existen polticas o han sido deficientemente definidas.
17
Secci 140 n
B:
ESTRUCTURA ORGANICA
Descripcin del factor Complejidad de estructura de organizacin. la la La complejidad de la estructura corresponde a la organizacin. Las lneas de autoridad estn bien definidas y la documentacin est al da. Existe documentacin y est al da. El tamao corresponde a la complejidad de la organizacin y su crecimiento. La rotacin es mnima. La estructura orgnica es confusa o innecesariamente compleja para el tamao y las actividades de la entidad. No existe documentacin o es inadecuada. El tamao no es apropiado.
Organigrama Tamao del grupo gerencial. Estabilidad del grupo gerencial, especialmente funcionarios de contabilidad y sistemas. Delegacin de autoridad y asignacin de responsabilidad con respecto a decisiones de operaciones y financieras. Lmites de autoridad
La rotacin es alta.
La delegacin de autoridad y asignacin de responsabilidad estn bien definidas. Se toma en cuenta los resultados individualmente. Los lmites de autoridad estn bien definidos por escrito y se han comunicado apropiadamente.
Las decisiones las controla un individuo o un pequeo grupo. Las funciones y responsabilidades de la gerencia no estn claras. Las polticas y procedimientos son informales o estn mal comunicadas.
18
Secci 140 n
C:
METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
Descripcin del factor Comunicaciones formales Descripcin funciones de Se utiliza mtodos formales para comunicar las polticas y procedimientos de la entidad. Las responsabilidades estn definidas con precisin, por escrito, y se han comunicado debidamente. Se corrige a los empleados que cometen infraccin a una poltica. Las comunicaciones y medidas de la gerencia son consistentes con las polticas. Se mantiene informados a los empleados sobre asuntos importantes y ellos pueden comunicar sus problemas a individuos con autoridad. Existe una coordinacin efectiva de funciones dentro de la organizacin. Las polticas, si existen, se encuentran en manuales y documentos en desuso. La comunicacin de responsabilidades es ineficiente.
Polticas de cumplimiento
Las infracciones, aunque oficialmente no se aprueban, se toleran. Las medidas de la gerencia no son consistentes con las polticas vigentes. La mayor parte de la informacin se recibe por va no oficial.
Comunicaciones informales
19
Secci 140 n
D:
ADMINISTRACION DE PERSONAL
Descripcin del factor Seleccin del personal Existe un proceso formal de contratacin. La oficina de personal se ocupa de identificar empleados potenciales. Los programas de entrenamiento prctico y otros tienen objetivos definidos y son efectivos e importantes. Supervisin adecuada del personal. Se dispone de un mecanismo regular para solucionar problemas. Existe un proceso organizado de evaluacin. No existe un proceso formal de contratacin.
Entrenamiento
Los programas de entrenamiento son inefectivos o carecen de prioridad. No existe una supervisin regular o resulta inefectiva.
Polticas de supervisin
Evaluacin del personal
El proceso de evaluacin es secundario e inconsistente; el desempeo real carece de importancia. Los ajustes por recompensas son secundarios e inconsistentes.
Mtodos de recompensas para el personal.
Existe un proceso formal de recompensas. Su relacin con el proceso de evaluacin de desempeo se define y se comunica. Se asigna el personal adecuado a las funciones crticas de manera que el esfuerzo trabajo sea razonable y aceptable. Niveles mnimos de rotacin.
Asignacin de personal en funciones crticas
La asignacin del personal es inadecuada y existe perodos de exceso de trabajo. Altos niveles de rotacin.
Rotacin
20
Secci 140 n
E:
CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGLAMENTOS
Descripcin del factor Conocimiento de leyes y reglamento. Diseo de controles Las normas son comunicadas formalmente. La administracin disea controles y los comunica a las reas interesadas. Se corrigen las infracciones cometidas. Las medidas de la gerencia son consistentes con las leyes y polticas internos. Las normas son comunicadas verbalmente o no se comunica. No existen controles o han sido diseados inadecuadamente. No se monitorea cumplimiento de leyes reglamentos. el y
Monitores
21
Secci 140 n
140 Sistema de contabilidad y procedimientos de control
1.
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, as como mantener el registro del activo y su pasivo que le son relativos. El auditor debe obtener un entendimiento del sistema contable de la entidad (incluyendo mtodos y registros) para procesar y elaborar informacin financiera. Los procedimientos de control son aquell as polticas que se adicionan al ambiente de control y sistema contable, establecidas por la administracin para proporcionar seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Generalmente, se consideran como procedimientos bsicos, los siguientes:
apropiada autorizaci de operaciones y actividades. n segregaci de funciones, que asignen a diferentes empleados las responsabilidades de n autorizar las operaciones, registrarlas y salvaguardar activos. dise y uso de documentos y registros apropiados. o dispositivos de seguridad apropiados en cuanto al acceso y utilizaci de activos y registros. n
2.
3.
Los principales controles necesarios en una auditora de estados financieros para establecer y mantener una estructura de control interno que provea seguridad razonable de que los objetivos estn siendo alcanzados, se indican a continuacin: protegen los activos contra prdida de adquisicin no autorizada, uso o disposicin indebida. Controles de presupuesto: aseguran la ejecucin de transacciones de acuerdo con la legislacin presupuestal. Los controles se orientan a cada restriccin relevante del presupuesto.
Controles de cumplimiento: aseguran el cumplimiento de las leyes y regulaciones que podran tener un efecto directo y material sobre los estados financieros. Los controles a aplicarse deben referirse a cada dispositivo legal significativo
Secci 140 n
Controles de informacin financiera:
registran apropiadamente, procesan y resumen las transacciones para permitir la preparacin de estados financieros confiables y mantener la responsabilidad por los activos. La prueba de controles debe orientarse a la aseveracin significativa en cada ciclo importante o aplicacin contable.
4.
El alcance de la informaci n obtenida sobre el sistema de contabilidad y los procedimientos de control es, generalmente, mayor con respecto a aquellas reas de auditora en la que se planea un enfoque de confianza. Las normas de auditora establecen que se lleven a cabo procedimientos para lograr un entendimiento del sistema de contabilidad, con respecto a los flujos de informacin y cuentas significativas, sin perjuicio de que se planee un enfoque de confianza o sustantivo. Para tal efecto, el auditor debe utilizar la hoja de trabajo para la evaluacin del sistema de contabilidad. El entendimiento del sistema de contabilidad y los procedimientos de control, generalmente, debe documentarse mediante la utilizacin de narrativas, cuestionarios de control interno o flujogramas u otros medios apropiados, de acuerdo al criterio del auditor. Las debilidades en los procedimientos de control pueden existir, entre otras, por las razones siguientes:
No existen procedimientos de control adecuados y se detectan cuando se eval la informaci a n sobre la estructura de control interno. El dise de procedimientos de control es insuficiente o inapropiado para lograr los objetivos o de control: se detectan cuando se eval la informaci sobre la estructura de control interno. a n Aunque est bien disedos, los procedimientos de control no se llevan a cabo con n a efectividad: se detectan cuando se prueba su operatividad.
5.
6.
7.
A travs de la hoja de trabajo correspondiente, la misma que tiene como propsito documentar nuestra comprensin para la evaluacin del sistema de contabilidad, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. La hoja de trabajo para evaluacin del sistema de contabilidad debe elaborarse para todos los trabajos de auditora y completarse durante la fase de planeamiento. El resumen de la evaluacin debe mencionarse en el memorndum de planeamiento, considerando los aspectos evaluados del sistema de contabilidad como fuerte, adecuado o dbil . El auditor encargado debe preparar la hoja de trabajo sobre la evaluacin del sistema de contabilidad. El supervisor debe revisar y aprobar esta hoja. A continuacin se muestra el modelo de la hoja de trabajo para la evaluacin del sistema de contabilidad.
8.
Secci 140 n
HOJA DE TRABAJO PARA EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Ao
Entidad: Elaborado por:
Fecha:
Encargado:
Fecha:
Iniciales:
Superior:
Fecha:
La adecuada comprensin del sistema de contabilidad, incluyendo los mtodos y registros para procesar y elaborar informacin financiera, constituye un requerimiento especfico, independiente de que se planee un enfoque de confianza o sustantivo. Los aspectos que corresponde al sistema de contabilidad son los siguientes:
Inicio y clases de transacciones. Registros contables, documentaci sustentatoria, las computadoras, medios de almacenamiento de n documentos y cuentas involucradas; y, Procesamiento contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. Proceso de informaci para la preparaci de estados financieros, incluyendo las estimaciones y n n revelaciones contables importantes.
El entendimiento del sistema de contabilidad puede documentarse mediante una combinacin de narrativas, flujogramas y otros medios que considere apropiado el auditor encargado.
Secci 140 n
DESCRIPCION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
ORGANIZACION
Describa en forma breve la organizacin de la funcin de contabilidad, incluyendo los nombres del personal clave. Comente su estructura orgnica y como se promueve el control.
EQUIPOS Elabore una relacin de los equipos que utiliza el Area Contable y que son significativas para el procesamiento de la informacin financiera. Esta informacin debe cruzarse con la hoja de
Secci 140 n
A: INICIO Y CLASES DE TRANSACCIONES
Considere los aspectos siguientes para conocer el inicio y clases de transacciones en la entidad . Plan de cuentas general de la entidad y dinmica de las principales cuentas. Sistemas de cuentas que alimentan al mayor general. Transacciones significativas para los estados financieros. Transacciones rutinarias y no usuales . Ciclos de operaciones importantes.
EVALUACIOIN GENERAL
Fuerte
Adecuado
Dbil
Secci 140 n
B: REGISTROS CONTABLES , DOCUMENTACION SUSTENTATORIA Y CUENTAS ESPECIFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Considere los aspectos que sea necesario identificar para su conocimiento.

Libros principales (Diario, Mayor General, Inventarios y Balances). Libros auxiliares y otros. Documentaci sustentatoria de ingresos, gastos y otros. n Principales cuentas involucradas en el proceso de transacciones. Registro de asignaciones en cuentas propuestas.
EVALUACION GENERAL
Fuerte
Adecuado
Dbil
Secci 140 n
C: PROCESAMIENTO CONTABLE DE TRANSACCIONES Y UTILIZACION DE COMPUTADORAS PARA PROCESAR LOS DATOS
Considere los aspectos que sean necesarios identificar para conocer el procesamiento contable de las transacciones. Cruce esta informacin con la hoja de trabajo para la evaluacin del ambiente SIC, si es necesario, ample los comentarios.
Principales programas utilitarios. Sistemas de aplicaciones contables significativas.
EVALUACIOIN GENERAL
Fuerte
Adecuado
Dbil
Secci 140 n
D: PROCESO UTILIZADO PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y TIPOS DE INFORMACION FINANCIERA EMITIDA
Considere los aspectos siguientes para conocer el proceso utilizado para la formulacin de estados financieros.
Procedimientos de corte para el cierre de operaciones (ej. mensual, trimestral, anual). Estimaciones contables significativas. Principales informes financieros para la gerencia. Principales leyes y regulaciones aplicables a la entidad.
EVALUACION GENERAL
Fuerte
Adecuado
Dbil
COMPRENSION DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA
Secci 160 n
150 Comprensin del ambiente SIC
1.
Se entiende que un ambiente SIC existe, cuando en el procesamiento de la informacin financiera de la entidad, interviene un computador, cualquiera que sea sus especificaciones tcnicas. Al planear las reas de la auditora en que podra afectar el ambiente SIC de la entidad, el auditor debe considerar la importancia y complejidad de sus actividades y la disponibilidad de datos para ser considerada en el examen. Por lo general, la comprensin del ambiente SIC involucra asuntos tales como: significacin y complejidad del procesamiento por computador para cada una de las aplicaciones contables importantes, la estructura orgnica del ambiente y la disponibilidad de datos, en cuanto a documentos fuente y archivos de cmputo. Cuando la entidad utiliza computadoras para el proceso contable y prepara informacin financiera significativa en la entidad o a travs de una organizacin de servicios, el auditor debe utilizar la hoja de trabajo sobre evaluacin del ambiente SIC. Sin perjuicio del enfoque que se adopte sobre el control interno (de confianza o sustantivo), si existe informacin significativa para la auditora que sea procesada por computadoras, se debe obtener un entendimiento del ambiente SIC y los controles generales. La hoja de trabajo de controles generales del ambiente SIC es til para:
Proporcionar informaci sobre la organizaci, el equipo, los programas del sistema y programas n n de aplicaci relevantes en el procesamiento de informaci significativa para la auditor . n n a Obtener un entendimiento de los controles generales del ambiente SIC e informaci descriptiva n acerca de ellos. Documentar las pruebas sobre la efectividad del dise y la operaci de los procedimientos de o n control general de SIC pertinentes a aquellos objetivos de auditor sobre los que la evaluaci a n preliminar de riesgo de control es moderado o bajo. Para documentar la evaluaci con respecto a si los controles generales del ambiente SIC respaldan n la evaluaci preliminar de riesgo de control con respecto a aquellos objetivos de auditor sobre los n a que se tiene la intenci de dar confianza al control interno. n
2.
3.
4.
La hoja de trabajo de controles generales del ambiente SIC se emplea en todas las auditoras en las cuales se usan computadoras para procesar informacin significativa para el examen, tanto dentro de la empresa como a travs de un centro de servicio externo.
Secci 160 n
5.
Normalmente el entendimiento y la informacin descriptiva acerca del ambiente SIC y de los controles generales se obtienen por medio de una combinacin de indagacin, observacin e inspeccin limitada de documentos. Dichos procedimientos tambin pueden proveer evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y la operacin de los procedimientos pertinentes de control y servir como pruebas de control. Estas pruebas, conjuntamente con las observaciones pueden documentarse en la Hoja de Trabajo o mediante otro mtodo que el equipo de trabajo estime apropiado. La inclusin de un especialista SIC en el equipo de trabajo es beneficiosa para obtener un entendimiento y para evaluar la efectividad de los procedimientos de control, as como por asistir, si fuese necesario, en el logro de los
6.
La evaluacin general de la efectiv idad de los controles generales del ambiente SIC se documenta en la hoja de trabajo pertinente. En caso que este formulario se utilice con el solo propsito de obtener y documentar el entendimiento de los controles generales no se considera necesario que se complete el rubro Evaluacin General. A continuacin se presenta el modelo de la hoja de trabajo para llevar a cabo la comprensin del ambiente SIC.
Secci 160 n
Hoja de Trabajo Evaluacin del ambiente SIC Preparado por: Encargado: Iniciales: Fecha: Fecha Superior: Fecha:
CONTROLES GENERALES DEL SISTEMA DE INFORMACIN COMPUTARIZADA AMBIENTE SIC
Independiente del enfoque a los controles internos (de confiabilidad o sustantivo), si se usan computadoras para procesar informacin significativa para la auditora, se debe obtener y documentar el entendimiento de la instalacin y de los controles generales del ambiente SIC. Cuando se planea un enfoque de contabilidad, se debe probar y evaluar si los controles generales respaldan la evaluacin preliminar de riesgo de control relacionado con los objetivos de auditora
Los sistemas de la mayora de las entidades dependen del sistema de informacin computarizado. Una vez que se han desarrollado e instalado aplicaciones de computadora de un diseo apropiado, puede confiarse en ellas para procesar los datos consistentemente y con exactitud a no ser que se modifiquen. La mayora de las entidades confan en dicha consistencia y exactitud del procesamiento de las computadoras y establecen controles para prevenir las modificaciones no autorizadas a los programas y archivos de datos. Tales controles son los controles generales, controles de acceso, de desarrollo de sistemas y de cambios en programas. Estas categoras aplican a todos los sistemas: computadores principales (mainframes), minicomputadoras y a ambientes de computacin de usuario o usuario final. Al evaluar los controles generales el primer paso es comprender las perspectivas de la entidad con respecto a los controles de acceso, de desarrollo de sistemas y de modificaciones a programas (o sea, cul es su propia evaluacin de la efectividad y las razones que respaldan tal evaluacin). Existen diversas maneras de disear controles generales con efectividad. La inclusin de especialistas en el ambiente SIC en el equipo de trabajo resulta conveniente para evaluar los procedimientos generales de control. Controles de acceso En anexo se presentan los objetivos de los controles de acceso y ejemplos de procedimientos de control que seran apropiados. Una entidad puede utilizar otros procedimientos de control en lugar de los procedimientos especficos de control enumerados, o en adicin a ellos, para lograr los objetivos. Por ejemplo, en una entidad ms pequea, los controles de acceso fsico y de supervisin pueden resultar eficaces para limitar el acceso al equipo exclusivamente a aquellos individuos que tengan una necesidad legtima y que no desempeen funciones incompatibles.
Secci 160 n
Controles de desarrollo de sistemas y cambios a programas Los controles eficaces de acceso generalmente constituyen una condicin previa para la existencia de controles eficaces de desarrollo de sistemas y cambios a programas y normalmente se consideran primero. Esto es debido a que los controles de acceso son necesarios para garantizar que:
Todos los cambios a programas est sujetos a controles de cambio a programas; n Los nuevos programas se pongan en funcionamiento solamente despu de haber sido sometidos a los s controles de desarrollo de sistemas; y Los programas que est obsoletos se eliminen. n
Los controles de desarrollo de sistemas y modificaciones a programas se disean para garantizar que los programas nuevos y modificados se autoricen, se diseen, se prueben en cuanto a consistencia y exactitud de procesamiento de acuerdo a las especificaciones de diseo (o sea, que funcionen segn se ha planeado), y se documenten apropiadamente y de acuerdo a las normas establecidas. Los programas nuevos o los cambios a los programas pueden desarrollarse internamente o adquirirse. La efectividad de un nuevo programa o de uno modificado depende de si los controles programados funcionan de una manera confiable y si captan e informan sobre todos los errores. Los objetivos de control son los mismos para programas nuevos o modificados que se desarrollen internamente o que se adquieran, no obstante, los procedimientos especficos de control pueden diferir. El desarrollo de programas generalmente requiere cinco pasos. Dependiendo de las circunstancias, el segundo paso y el tercero pueden no ser aplicados si el programa lo requiere. Los pasos son:
Definici de los objetivos; n Dise del programa; o Desarrollo del sistema; Pruebas de aceptaci del sistema; y n Documentaci del sistema. n
Secci 160 n
Hoja de Trabajo de Controles Generales en el Ambiente SIC
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Preparado por:
Iniciales:
Superior:
Fecha:
Esta hoja de Trabajo complementa la informacin del apndice 4 sobre evaluacin del ambiente de control cuando se usan computadoras para procesar informacin significativa para la auditora. Cuando se ha planeado un enfoque de confianza esta hoja de trabajo se utiliza para documentar las pruebas de control generales en el SIC y la evaluacin general de la efectividad de los controles.
Describa brevemente la organizacin de la funcin o departamento de procesamiento de sistemas e incluya los nombres del personal clave. Comente sobre su estructura y como sta organizado el control.
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Equipos Liste los equipos que utiliza la entidad y que son significativos para el procesamiento de la informacin financiera. Por ejemplo: la unidad central de proceso, unidades de almacenamiento de disco o cinta, impresoras, terminales, mdem, etc. Indique para cada uno el nombre del fabricante, modelo, ubicacin fsica, cantidad y fecha de puesta en servicio.
Programas Liste los principales programas de sistemas utilitarios que usa la entidad. Por ejemplo: indique el nombre y versin del sistema operativo; los programas de control de acceso; la base de datos; programas utilitarios de mayor uso; programas de auditora; programas para la administracin de discos, cintas y bibliotecas; lenguaje de programacin, etc.
Aplicaciones Contables Describa brevemente los sistemas de aplicaciones contables significativos que dependen del sistema de informacin computarizada. Por ejemplo: el sistema de ventas, facturacin y cobranzas. Indique para cada uno lo siguiente:
Nombre de la aplicaci n Entrada de datos o fuera de l ea n Procesamiento interactivo, por lote o combinado
Nombre del programa de control de acceso que lo protege, si aplica Flujos de informaci y/o cuentas significativas n afectadas
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CONTROLES GENERALES DE SIC
Objetivos de Control de Acceso
1. Prevenir cambios no autorizados a los programas
Considere los siguientes puntos conjuntamente con la orientacin que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el objetivo de control antes mencionado:
Si los programas que procesan los datos de contabilidad est segregados; n C o se identifican y se registran los nuevos programas y los cambios a programas existentes cuando se m instalan; Si existen controles que garanticen que las adiciones, eliminaciones y modificaciones que efectn las e bibliotecas de programas se autoricen debidamente; Si la funci de instalaci de programas de producci est n n n segregada de la funci de desarrollo; n Si las enmiendas a los programas de producci las efect exclusivamente el personal autorizado; y n a Si existen controles que garanticen que los programas que est en desuso se segreguen de la biblioteca de n
En un enfoque de confianza haga referencia a las pruebas de controles:
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2. Slo el personal autorizado, que no tenga deberes incompatibles, tiene acceso a los programas Considere los siguientes puntos conjuntamente con la orientacin que se encuentra en el anexo adjunto al evaluar el objetivo de control antes mencionado: La manera de identificar a los usuarios cuando adquieren acceso al sistema; Si se restringe a los usuarios a aquellos programas y funciones que ellos tienen verdadera necesidad de utilizar la entidad; y Si la ejecucin de un programa por el usuario se registra, se mantiene y se vigila.
En un enfoque de confianza, haga referencia a las pruebas de controles:
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3.
Los datos se procesan y/o modifican solamente por medio de programas apropiados
Si los datos de contabilidad se procesan con programas que no son de producci, son apropiados y se n autorizan; Si los programas utilitarios almacenados en la biblioteca de sistemas se controlan y vigilan debidamente, Si los programas utilitarios que se almacenan fuera de la biblioteca de sistemas se utilizan solamente cuando es apropiado y se autoriza su uso.
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Objetivo de Control de Desarrollo de Sistemas y Cambios en los Programas
Los programas nuevos y que se hayan modificado se autorizan, prueban, documentan y funcionan segn los planes
Si los programas nuevos y enmendados se autorizan debidamente; Si los programas se disen apropiadamente para satisfacer los objetivos definidos; a Si los programas se prueban adecuadamente antes de su aceptaci; y n La manera de documentar los programas de conformidad con los estdares apropiados. n
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EVALUACIN GENERAL (Cuando se planea un enfoque de confianza) Objetivos de los Controles Generales en el ambiente SIC Acceso:
Prevenir cambios no autorizados a los programas. S el personal autorizado, que no tenga deberes incompatibles, tiene acceso a los programas. lo Los datos se procesan y/o modifican solamente por medio de programas apropiados.
Desarrollo de Sistemas y Cambios a Programas: Los programas nuevos y que se hayan modificado se autorizan, se prueban, se documentan y funcionan
seg los planes. n
Basados en la revisin y pruebas de las polticas y procedimientos de control establecidos por la entidad para lograr los objetivos antes mencionados, la evaluacin general de la efectividad de los controles generales SIC (marque con un aspa:)
Respalda
No Respalda
las evaluaciones preliminares de riesgo de control como moderado o bajo con respecto a los objetivos de auditora que se indican a continuacin. Indique los objetivos de auditora con respecto a los que se tiene la intencin de dar confianza al control interno.
Resuma las bases de la evaluacin general de los controles generales SIC.
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CRITERIOS A TENER EN CUENTA Objetivos de Control de Acceso 1. Prevenir cambios no autorizados a los programas 1.1 Los programas que procesan datos Realizaci de la funci de transferencia de n n programas por un grupo de control de datos contables deben ser segregados.
Biblioteca de producci separadas de n bibliotecas de prueba y de no producci. n Separaci f ica de bibliotecas. n s Uso de convenciones para denominar programas. Revisi gerencial periica de las n d bibliotecas de producci. n u otro individuo independiente. Suficientes niveles de contrases e a identificadores de usuario para mantener una separaci de deberes y funciones. n Restricciones sobre el uso autorizado de software de biblioteca o utilitarios del sistema usados para propitos de catalogar s
1.5 Deben existir procedimientos para evitar que personas sin 1.2 Los programas nuevos y los cambios a responsabilidad de instalar los programas existentes deben ser programas y los cambios a los identificados y registrados en el programas no modifiquen el contenido momento de su instalacin. de la biblioteca.
Suficientes niveles de contrases e a identificadores de usuarios para proteger las bibliotecas de producci para mantener una n separaci de deberes y funciones. n Procedimientos para registrar y vigilar intentos de acceso no autorizados a las bibliotecas de producci. n Procedimientos para impedir que los programadores cataloguen los programas de prueba a las bibliotecas de producci. n Procedimientos para impedir que los programadores cambien el contenido de la biblioteca fuente de programas de 1.3 Deben existir procedimientos para producci. n asegurar que se autoricen debidamente Mantenimiento de un listado de inventario de programas actualizados, que incluye la fecha de instalaci, la fecha de la ltima n revisi y el individuo que efectu cambio. n el Comparaci periica del listado de n d inventario de programas con el contenido real de las bibliotecas. Documentaci de soporte para el proceso n de conversi de prueba a producci tal n n como los listados de cigos fuente, d solicitudes de cambio para programas y listados.
las adiciones, eliminaciones y cambios a los programas.
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Plazos definidos para ciclos de desarrollo de programas. Almacenamiento bico separado (regiones y s particiones) para procesar ciclos de producci y de prueba. n Uso de bitoras de actividad de programas c (manuales y legibles por muina). q Revisi n periica d de horarios de procesamiento y bitoras de actividad de c procesamiento.
1.6 Deben existir controles para asegurar que los programas en desuso sean segregados de la versin actual o eliminados de la biblioteca de produccin.
Procedimientos para asegurar que se incluya en la biblioteca de carga de producci s el n lo cigo fuente compilado y editado. d Procedimientos de respaldo y retenci para n versiones previas de los programas.
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2.
Slo el personal autorizado, que no tenga deberes incompatibles, tiene acceso a los programas.
(es Los usuarios deben tener un Seguridad de men decir, los usuarios ven pantallas que s presentan las opciones lo identificador nico al obtener acceso disponibles a ese nivel de responsabilidad de al sistema. acceso. Seguimiento de las infracciones de acceso que fueron registradas. Cierre autom tico del terminal despu de s cierta cantidad de intentos de acceso no autorizados. Cambios periicos de contrases e d a identificadores de usuario. Desactivaci de contrases e identificaci de n a n usuario. Desactivaci de contrases e identificaci de n a n usuario. Programaci de los ciclos de producci. n n Autorizaci escrita para los ciclos de n producci programados y extraordinarios. n Acceso controlado a las instrucciones de comando que inician el procesamiento de programas de producci. n Mantenimiento y revisi de registros n computarizados de procesamiento (ej.: bitoras de actividad del sistema, registro de c trabajos, registros de acceso a bibliotecas y archivos de datos). Procedimientos para implantar y modificar instalaciones de acceso en l ea. n Cierre autom de terminales. tico
2.1
Contrases a Identificadores de terminal Tarjetas magnicas, llaves/tarjetas. t Cigos de identificaci que corresponden a d n un nombre de usuario. Procedimientos administrativos que cubren la distribuci, revocaci y cambio de estos n n Policas y normas. t
2.2 Los usuarios deben estar restringidos a los programas (y funciones dentro de esos programas) para los cuales tienen necesidades legtimas.
Policas y normas que rigen la propiedad de t los datos y la protecci de datos n confidenciales. Softwarede control de acceso que restringe ciertas funciones a ciertos individuos o terminales. La estructuraci n de contrase a e identificadores de usuario de tal manera que los usuarios s puedan realizar funciones lo
Suficientes
niveles de contrases e a 2.3 Se mantiene y revisa un registro de la identificadores de usuario para impedir el ejecucin de los programas por parte de acceso no autorizado a recursos mediante los usuarios. cigos de identificaci, cigos de acceso a d n d c n programas y archivos de datos, cigos de Los registros/bitoras y la utilizaci de d datos y programas, autorizaci de los n transacci y l ites de tiempo de n m usuarios, contrases y per dos v a o lidos de procesamiento. tiempo.
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Secci 160 n
3.
Los datos se procesan y/o modifican solamente por medio de programas apropiados.
Requisito de una solicitud especial para cargar estos utilitarios. Autorizaci de solicitudes especiales para n cargar utilitarios. Acceso a los utilitarios restringido a individuos autorizados. Vigilancia y control por parte del personal supervisor del uso de los programas utilitarios.
3.1 Deben existir controles para asegurar que los programas que no son de produccin se corran con archivos de datos contables slo cuando la corrida es autorizada y apropiada.
Procedimientos para la autorizaci y n aprobaci del uso de los programas que no n son de producci. n Evidencia documentada del uso de estos programas que incluye usuario, archivo o acceso de programa. Revisi periica, por parte de la gerencia de n d la utilizaci de los programas que no son de n
3.2 Deben existir controles sobre los programas utilitarios almacenados en la biblioteca de sistemas, para asegurar que sean corridos con archivos de datos contables slo cuando la corrida es autorizada y apropiada.
Acceso a los utilitarios, restringido a individuos autorizados. El uso de los programas utilitarios es vigilado y controlado por personal supervisor.
3.3 Si los programas utilitarios residen fuera de la biblioteca de sistemas o no son controlados por los mismos procedimientos de acceso, considere los controles que aseguren que su uso sea apropiado y autorizado.
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Objetivo de Control de Desarrollo de Sistemas y Cambios en los Programas Los programas nuevos y modificados se autorizan, prueban, documentan y funcionan segn los planes Documentacin de solicitudes. Procedimientos para la aprobacin de las solicitudes. Procedimientos para asignar prioridades y vigilar el estado de las solicitudes pendientes. 4. Actualizacin de softwarepor parte de los proveedores.
1. Deben existir procedimientos para la iniciacin y aceptacin de solicitudes para nuevos sistemas o cambios a programas.
Definicin de requisitos. Diseo de sistemas. Diseo de programas. Pruebas. Implantacin. Post-implantacin. Anlisis, adquisicin, prueba e implantacin de software adquirido de proveedores. Deben existir procedimientos de control sobre los cambios hechos al cdigo de programas.
2. Deben existir normas de desarrollo de Responsabilidad para determinar los sistemas documentadas, o normas en programas a ser cambiados. vigor aunque no formalmente Procedimientos para transferir una copia documentadas. del cdigo fuente al programador. Estndares de denominacin usados El ciclo de vida de desarrollo de para impedir la modificacin involuntaria sistemas. de programas y datos de produccin. Normas de diseo. Procedimientos de aprobacin 5. Deben existir procedimientos para autorizada(es decir, gerencia, usuarios, asegurar que el cdigo de programas auditora interna de SIC). que se desarrolle sea apropiado. Normas de programacin. Normas de prueba. Cdigo ledo por otro programador Normas de documentacin. antes de ser aprobado. Actualizacin de softwarepor parte de Revisin supervisora del cdigo. los proveedores. Uso de lenguajes de cuarta generacin o generadores de cdigo fuente. 3. Deben existir procedimientos para Los cambios al cdigo son restringidos a vigilar los puntos de control y individuos capacitados. aprobacin en el ciclo de vida de desarrollo de sistemas.
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6. Deben existir procedimientos apropiados 8. Deben existir procedimientos para para las pruebas de aceptacin antes de controlar y manejar la conversin al implantar el sistema o cambiar un nuevo sistema. programa existente. Conversiones de datos y archivos. Quien es responsable de disear y Entrenamiento del personal operativo. determinar la suficiencia de los datos de Entrenamiento de usuarios en el prueba. funcionamiento y uso del programa. Quin es responsable de efectuar las pruebas. 9. Deben existir procedimientos para Documentacin de las pruebas de controlar las soluciones rpidas a los aceptacin. programas de produccin. Autorizacin para la instalacin, para uso en el sistema de produccin. Autorizacin para estos arreglos. Pruebas de aceptacin e implantacin de Documentacin para estos arreglos. software adquirido de proveedores. Procedimientos para volver a aplicar los procedimientos de cambios normales 7. Deben existir procedimientos apropiados despus de la solucin rpida . para la documentacin y retencin de sistemas y programas nuevos y cambiados. Revisin de control de calidad que garantice la adherencia a las normas de documentacin. Retencin del cdigo fuente (es decir, Manera de identificar todos los programas que se hayan modificado durante un determinado perodo de tiempo. Manera de identificar todos los cambios efectuados a un programa determinado durante un perodo de tiempo.
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Secci 160 n
160 Comprensin de la funcin de auditoria interna
1.
La labor que realizan los auditores internos puede influir en las decisiones sobre si el auditor brindar confianza a los controles. Si el Organo de Auditora Interna efecta pruebas sobre los controles que contribuyan a la contabilidad de los sistemas contables y, si el auditor puede probar una parte de su trabajo; generalmente, ser ms eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para errores potenciales para los que no fueron identificados riesgos especficos. El auditor no debe utilizar el trabajo de los auditores internos para la seguridad relativa, respecto de errores potenciales para los que haya identificado riesgos especficos. Cuando la entidad cuenta con un Organo de Auditora Interna -OAI y el auditor considere utilizar su trabajo, el auditor debe hacer uso de la hoja de trabajo para la evaluacin de auditora interna. Una caracterstica comn en las entidades pblicas es la existencia de un Organo de Auditora Interna OAI, cuya responsabilidad consiste en revisar e informar a la direccin sobre el diseo y funcionamiento de los controles internos, y sobre la confiabilidad de la informacin suministrada por la gerencia a la direccin. El auditor debe obtener una adecuada comprensin de la funcin de auditora interna para identificar aquellos aspectos de su accionar que pudieran ser relevantes para el planeamiento de la auditora. La comprensin de la funcin de la auditora interna se realiza con el propsito de identificar aquellos aspectos que sean pertinentes para el planeamiento de la auditora . La hoja de trabajo debe utilizarse si se llega a la conclusin de que la labor del rgano de auditora interna es competente y, por lo tanto, provee evidencia para la auditora. Mayores detalles pueden apreciarse en la seccin 175, Parte II, auditora financiera del manual de auditora gubernamental-MAGU. El auditor encargado debe elaborar esta hoja de trabajo, la misma que igualmente debe ser aprobada por el supervisor. A continuacin se presenta el modelo de hoja de trabajo para la evaluacin del rgano de
2.
3.
18
Secci 160 n
HOJA DE TRABAJO PARA EVALUACIN DE AUDITORIA INTERNA
Entidad:
Fecha:
Encargado:
Fecha:
Preparado por:
Iniciales:
Superior:
Fecha:
1.
La funcin de auditora interna reporta al titular de la entidad para proveer una cobertura de auditora amplia y medidas de accin adecuadas sobre los hallazgos de auditora. Comentarios:
2.
Auditora interna tiene acceso directo y emite regularmente informes al titular de la entidad. Comentarios:
3.
El Organo de Auditora interna cuenta con personal competente y existe un programa de capacitacin para mantenerlo actualizado de los desarrollos de los procesos, gerenciales, tecnologa de informacin y auditora y contabilidad. Comentarios:
19
Secci 160 n
4.
Los programas de auditora que elabora el OAI son adecuados y responden al plan anual de Auditora. Comentarios:
5.
Existen requisitos mnimos apropiados de nivel acadmico y experiencia profesional en los auditores internos. Comentarios:
6.
Los auditores internos tienen libertad de comunicacin con los auditores externos. Comentarios:
7.
Existen polticas para evaluar regularmente el desempeo de los auditores internos. Comentarios:
20
Secci 160 n
8.
Las actividades y el trabajo del personal del Organo de Auditora Interna -OAI, se supervisan y revisan adecuadamente. Comentarios:
9.
Existen polticas de auditora y materiales de referencia adecuados y los auditores internos los utilizan. Comentarios:
10.
Los papeles de trabajo de auditora interna, sus informes y recomendaciones muestran una alta calidad. Comentarios:
11.
Existen polticas que prohiben a los auditores internos auditar reas en las que sus familiares ocupen posiciones importantes o sensibles a la auditora. Comentarios:
21
Secci 160 n
12.
Las polticas les prohiben a los audito res internos auditar reas en los departamentos a los que estuvieron asignados recientemente antes de incorporarse a la funcin de
Comentarios:
Conclusin:
22
EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL
Seccin 170
170 Evaluacin del riesgo de control
1.
La preparacin de los estados financieros de las entidades pblicas es responsabilidad de la administracin; por lo tanto, los objetivos comunes existentes entre contabilidad y estados financieros, se refieren a las declaraciones formuladas por la propia entidad e incluidas en los estados financieros, las que se conocen comnmente como aseveraciones sobre los estados financieros. A continuacin se presentan los objetivos comunes que se aplican a tales aseveraciones:
integridad: todas las transacciones que ocurren forman parte del proceso de contabilidad; todos los activos y pasivos adquiridos se incluyen en los estados financieros. existencia: todas las transacciones que se registran han ocurrido en la realidad y son para un propito v de la entidad; todos los activos o pasivos registrados existen. s lido exactitud: al registrar las transacciones se efect la distribuci en las cuentas adecuadas y a n sus montos son exactos. valuaci: los principios de contabilidad utilizados son los m apropiados y fueron n s debidamente aplicados; los cambios en el valor a trav del tiempo se reconocen s adecuadamente. propiedad: todos los activos que han sido registrados por la entidad son de su propiedad; todos los pasivos registrados en las cuentas son obligaciones adquiridas por sta. presentaci y revelaci: la clasificaci y descripci de la informaci en los estados n n n n n financieros es apropiada y existe una revelaci adecuada. n
2.
Para la verificacin de estos componentes, los procedimientos de aud determinar cuando las aseveraciones a los estados financieros han sido satisfechas apropiadamente. Su aplicacin puede apreciarse seguidamente:
Seccin 170
Activos y Pasivos Ingresos y Gastos
Aseveraciones Existencia Los activos y pasivos de las entidades del gobierno existen Integridad No existen activos, pasivos ni operaciones no registrados Propiedad Los activos o pasivos son un derecho u obligaci n de la entidad, a una fecha dada Valuaci n Los activos o pasivos han sido registrados a su valor Exactitud Los ingresos y gastos han sido registrados en su monto apropiado Presentaci y revelaci n n Las transacciones han sido presentadas y reveladas, de acuerdo con el marco para la presentaci de n informaci financiera n
3.
El riesgo de control conlleva la posibilidad que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones, haya sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido prevenidas, detectadas y corregidas oportunamente por el sistema de control interno y la contabilidad. La evaluacin del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los los elementos del sistema de control interno de la entidad para prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales. Despus de estudiar tales aspectos, el auditor debe efectuar una evaluacin del riesgo de control, a nivel de aseveracin, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material en los siguientes casos:
si el sistema de control interno es efectivos; y, si no resulta til evaluar su efectividad.
4.
5.
Las normas de auditora gubernamental -NAGU, requieren que el auditor identifique las polticas y procedimientos de control interno apropiados a los objetivos especficos de auditora, para que la evaluacin preliminar del riesgo sea alto, moderado o bajo. Tales procedimientos de control deben ser efectivos para prevenir o detectar o corregir los errores significativos, identificados por el equipo de auditora. Por cada aseveracin significativa sobre cada saldo de cuenta o clases de transacciones que sea material, el auditor debe evaluar el riesgo de control en uno de los tres niveles siguientes :
Seccin 170
El auditor considera que los controles prever o n detectar cualquier aseveraci errea que pudiera n n n ocurrir en exceso de la materialidad diseda. a El auditor considera que es m probable que los s controles no prevean o detecten cualquier aseveraci n errea n que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseda. a El auditor considera que es m probable que los s controles no prevean o detecten cualquier aseveraci n errea que pudiera ocurrir en exceso de la n materialidad diseda. Generalmente, el auditor no a podrexpresar una opini sin salvedades, en torno a n la aseveraci gerencial sobre la efectividad de los n controles internos, a menos que la administraci la n reconozca como una debilidad de control.
RIESGO BAJO
RIESGO MODERADO
RIESGO ALTO
6.
La naturaleza de los objetivos de auditora y la informacin disponible son factores importantes a considerar para la evaluacin del riesgo de control. Es posible dar confianza al control interno para ciertos objetivos de auditora, respecto de otros, dado que cada entidad, por lo general, tiene controles bien diseados, en cuanto a los aspectos de integridad, existencia y exactitud de informacin financiera. Sin embargo, es menos probable confiar en el control interno para los objetivos de auditora concernientes a: valuacin, presentacin y revelacin; puesto que stos se sustentan en criterios subjetivos y objetivos. Los procedimientos de control pueden categorizarse de la manera siguiente:
Segregaci de funciones, cuya caracter tica es la separaci de las responsabilidades para n s n autorizar y registrar operaciones, ascomo mantener la custodia de activos relacionados. Autorizaci apropiada de transacciones. n Dise de documentos y registros que promuevan la contabilizaci completa y exacta de las o n operaciones y eventos ocurridos en la entidad, al igual que su utilizaci para prevenir o n detectar errores. Protecci en el acceso y utilizaci de activos y registros, solamente a personal autorizado, n n incluyendo el acceso a los programas de c puto y archivos de datos. m
7.
Seccin 170
Verificaciones periicas e independientes acerca de la razonabilidad de los montos d contabilizados, incluyendo la comparaci entre activos registrados contra los activos reales, n realizadas por personas independientes de las actividades de custodia. Como ejemplos pueden citarse el inventario f ico y conciliaci de auxiliares con el mayor general y s n conciliaci de los registros contables con la informaci proporcionada por terceros (Bancos n n o proveedores y clientes).
8.
Es posible que existan muchos procedimientos de control para un flujo de informacin determinado, algunos de los cuales pueden superponerse sobre otros. Por ello, el auditor debe identificar aquellos que soporten la evaluacin del riesgo de control y que sean los ms eficientes de probar. Puede confiarse en procedimientos de control establecidos para detectar errores, en vez de aquellos fijados para prevenirlos. Para identificar los procedimientos de control importantes puede ser necesario considerar los criterios para cada objetivo de auditora (Ver anexo 1). El proceso de evaluacin del riesgo resulta importante para el enfoqu evaluar el riesgo el auditor debe confiar en las actividades anteriores efectuadas y de planeamiento preliminar, orientadas a identificar los riesgos especficos asociados con cuentas particulares. Para desarrollar una respuesta apropiada con relacin a una cuenta sujeta a un riesgo especfico, el auditor debe considerar si pueden ocurrir errores materiales en la cuenta. El hecho de que no haya sido identificado un riesgo especfico relativo a una cuenta, no quiere decir que no pueda ocurrir un error en esa cuenta; por lo que el plan de auditora debe asegurar que si existe un error, este pueda ser detectado en forma razonable. Para que ello ocurra, no debe pasarse por alto ninguno de los seis tipos de errores potenciales que puedan relacionarse con el saldo de una cuenta significativa o con los estados financieros tomados en su conjunto. Estos errores son: Errores potenciales relacionados con transacciones
Integridad: las transacciones no se registran. Ejemplo: no se registran acti vos o cuentas por pagar. Validez: las transacciones registradas no son v lidas. Ejemplo: los activos registrados no existen o no son propiedad de la entidad por carecer de la correspondiente documentaci n sustentatoria. Registro: las transacciones se registran en forma inexacta. Ejemplo: no se registran activos o cuentas por pagar. Corte: las transacciones fueron registradas en las cuentas en un per do equivocado. o
9.
10.
Seccin 170
Errores potenciales relacionados con los estados financieros

Valuaci: los activos y pasivos fueron valuados incorrectamente. n Presentaci: los saldos de las cuentas se presentan en forma inadecuada o no se revela toda n la informaci que es necesaria para una presentaci correcta y para cumplir con los n n dispositivos legales y normas profesionales.
SELECCIONANDO EL ENFOQUE DE CONTROL INTERNO 11. Existen dos enfoques principales para el control interno, con relacin a un objetivo de auditora y las cuentas especficas de los estados financieros:
Enfoque de confianza: se anticipa que el riesgo de control es moderado o bajo, con relaci a n los objetivos de la auditor y es posible, brindar confianza al control interno y modificar los a procedimientos sustantivos establecidos para probar tales objetivos. Enfoque sustantivo: la evidencia de auditor es de naturaleza sustantiva y se concentra en a la existencia o ausencia de errores monetarios en las transacciones y saldos de cuentas; por lo tanto, no se conf en los controles internos de la entidad. a
12.
Las razones que motivan la adopcin d e un enfoque de confianza son las siguientes:
Puede resultar dif il obtener evidencia convincente de auditor sobre un objetivo c a determinado, sin dar confiabilidad al control interno(aseveraci de integridad). n El esfuerzo en la evaluaci de la estructura de control interno es mayor, pero este se n compensa con el esfuerzo menor necesario para desarrollar pruebas sustantivas. El trabajo de auditor puede o debe efectuarse con mayor anticipaci, ascomo desarrollarse a n en per dos de disponibilidad de profesionales. o
13.
El enfoque sustantivo puede realizarse en base a las razones siguientes:

El esfuerzo involucrado en la evaluaci del control interno no es de costo/beneficio; un n enfoque sustantivo a ciertos objetivos de auditor podr ser m efectivo. a a s Se desea realizar todo el trabajo de auditor durante un lapso de tiempo determinado. a Existen preocupaciones sobre el sistema de control interno, por lo que es necesario utilizar un enfoque sustantivo.
Seccin 170
14.
Con base a todos los factores globales del trabajo( ambiente de control, procedimientos de control, sistema de contabilidad, ambiente SIC y funcin de auditora interna), y la evaluacin del riesgo a nivel de cuenta o error potencial, debe documentarse esta labor en la Hoja de Trabajo, Evaluacin del Riesgo de Control. Esta informacin debe ser incluida en el memorndum de planeamiento de auditora, en donde se consignar la decisin de confiar en los controles o, en su defecto, realizar pruebas sustantivas. Si el auditor planea efectuar pruebas sustantivas, debe documentar en el memorndum los detalles de las pruebas; sin embargo, no necesita discutir los detalles de las pruebas planeadas para errores potenciales identificados. Los procedimientos detallados de las pruebas de controles y prueb as sustantivas deben documentarse en los programas de auditora. Tales programas proporcionan un importante punto de contacto y comunicacin entre los miembros del equipo de auditora, quienes son los responsables de planear la auditora y ejecutar los procedimientos programados. La hoja de trabajo de evaluacin del riesgo de control que se incluye a terminar esta seccin tiene los siguientes objetivos:
documentar y/o servir como fuente de referencia para los papeles de trabajo que describen el entendimiento del sistema de contabilidad y procedimientos de control relacionados. documentar la evaluaci del riesgo de control interno para cada objetivo de auditor en el que se n a planea un enfoque de confianza
15.
16.
17.
Esta hoja de trabajo debe utilizars e para todas las reas de auditora en que se planea un enfoque de confianza en el control interno para uno o ms de los objetivos de auditora del rea. Se requiere obtener y documentar el entendimiento del sistema de contabilidad para las cuentas y/o flujos de informacin significativos, independientemente de si se planea un enfoque de confianza o sustantivo. Adems, cuando se planea un enfoque de confianza en los controles pertinentes a uno o ms de los objetivos de auditora del rea, se requiere describir los procedimientos de control correspondientes. Esta informacin puede obtenerse mediante una combinacin de narrativas, flujogramas y otros medios apropiados, segn lo requiera la complejidad del sistema y cmo lo considere apropiado el equipo de auditora. Se requiere documentar la evaluacin preliminar del riesgo de control para cada objetivo de auditora en que se planea un enfoque de confianza. En la hoja de trabajo se describen los objetivos de auditora especficos del rea y el riesgo de control interno relacionado para el cual se debe documentar la evaluacin como moderado o bajo, en las casillas previstas. No es necesario documentar la evaluacin del riesgo de control para objetivos de auditora en los que se planea un enfoque sustantivo, debido a que en este caso tal evaluacin se documenta directamente en el programa de auditora sustantivo. Una evaluacin de riesgo moderado o bajo indica un enfoque de confianza, una evaluacin de riesgo alto indica un enfoque sustantivo.
18.
19.
Se requiere identificar los procedimientos de control especficos que son relevantes para los objetivos de la auditora en los que se considera la confianza. Consecuentemente, para este
Seccin 170 propsito se considera la informacin descriptiva obtenida sobre la estructura de control interno del rea. Seguidamente se presenta una hoja de trabajo para cada una de las reas de auditora que se indican. Los cuestionarios de control interno estn disponibles tambin deben utilizarse cuando sea necesario complementar la informacin por cada procedimiento de control.
20.
Seccin 170
Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Existencias (Mercaderas y Materias Primas y Compras (Suministros de funcionamiento)
Entidad Preparado por:
Fecha: Iniciales:
Encargado: Supervisor: Fecha:
Fecha:
Describa los siguientes aspectos del sistema de contabilidad:

C o se inician las transacciones: m Los registros contables, documentos de soporte, y cuentas especicas involucradas; y f El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general.
Cuando el enfoque de la auditora es de confianza en el control interno con respecto a uno o ms de los objetivos de auditora, considere los siguientes aspectos:
La exactitud de la informaci para uso de la administraci; n n Mantener el rubro existencias al nivel que minimice tanto las situaciones de carencia, como de exceso de ellas. Identificaci oportuna de bienes obsoletos o sin uso, de lento movimiento o dados. n a
Precise a continuacin la referencia a los papeles de trabajo donde se han documentado los aspectos antes mencionados.
Durante la obtencin de la informacin antes mencionada, podra llamar la atencin asuntos sobre los que debe informarse. Documente y haga referencia a tales asuntos.
Seccin 170
Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Objetivo de Auditora- las materias primas o mercaderas o suministros de funcionamiento registradas existen y son de propiedad de la entidad gubernamental (integridad, existencia y propiedad). Riesgo de Control- Posibilidad que los items del rubro existencias no se hayan registrado en su totalidad o incluyan elementos que no son de propiedad de la entidad.
A.
Evaluacin preliminar del riesgo de control: (Determine si el riesgo es alto, moderado o bajo)
Describa los procedimientos especficos de control que sustenta la evaluacin del riesgo de control.
B.
Evaluacin final del riesgo de control (Determine si el riesgo es alto moderado o bajo)
Seccin 170
Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Cuentas por Cobrar
Fecha: Iniciales:
Encargado: Supervisor: Fecha:
Fecha:
Con relacin a esta rea de auditora, describa los siguientes aspectos:

C o se inician las operaciones. m Los registros contables, los documentos de soporte, y las cuentas especicas involucradas; y f El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general.
Incluya una descripcin de los procedimientos de control cuando el enfoque de auditora es de confianza en el control interno y considere los siguientes aspectos:
Procedimientos para el reconocimiento de ingresos; Procedimientos de mantenimiento de archivos en la entidad. Procesamiento de comprobantes de pago; y Procesamiento de ingresos en efectivo;
Durante la obtencin de informacin podran llamar la atencin asuntos sobre los que debe informarse; documente y haga referencia a tales asuntos.
10
Seccin 170
Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Ingresos y Cuentas por Cobrar Objetivo de Auditora- Todos los ingresos por Riesgo de Control- Posibilidad que los ingresos la venta de productos y prestacin de servicios se no se registren o que los montos registrados no sean exactos. registran debidamente (integridad y exactitud).
A.
Evaluacin del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto, moderado y bajo)
Describa los procedimientos especficos de control que sustentan la evaluacin del riesgo de control.
B.
Evaluacin final del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto, moderado y ba jo)
Hoja de Trabajo de Riesgo de Control Ingresos y Cuentas por Cobrar

SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.98 GUIA DE PLANEAMIENTO PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 11
Seccin 170 que existan
Objetivo de Auditora- El corte es apropiado Riesgo de Control- Posibilidad (integridad y existencia). errores de corte.
A.
Evaluacin preliminar del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto, moderado y bajo).
B.
Evaluacin final del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto, moderado y bajo)
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Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Cuentas por Pagar, Compras y Pagos Entidad: Preparado por: Fecha: Iniciales: Encargado: Superior: Fecha: Fecha:
Con relacin a esta rea de auditora, describa los siguientes aspectos:

C o se inician las transacciones; m Los registros contables, documentos de soporte y cuentas especicas involucradas; y f El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general.
Incluya una descripcin de los procedimientos de control cuando el enfoque de auditora es de confianza en el control interno. Tenga en consideracin los siguientes aspectos:
Procesamiento de facturas de proveedores; Procedimientos de desembolsos; y Informaci para administrar compras, niveles de n inventario, gastos y desembolsos.
Selecci de proveedores; n Aprobaci de las rdenes de compra; n Recepci de productos y servicios; n Procedimientos de mantenimiento del registro de proveedores;
Durante la obtencin de la informacin, podra llamar la atencin asuntos sobre los que se deba informar. Documente y haga referencia a tales asuntos:
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Seccin 170
Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Cuentas por Pagar, Compras y Pagos Objetivo de Auditora- Todos los montos por Riesgo de Control- Posibilidad que los montos pagar a proveedores u otros por bienes y que la entidad adeuda no estn registrados con servicios recibidos antes del fin de ao se integridad y exactitud. incluyen o acumulan de algn modo (integridad, existencia, exactitud y propiedad).
A.
Evaluacin preliminar del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto, moderado o bajo)
B.
Evaluacin final del riesgo de control. (Determine si el riesgo es alto, moderado o bajo).
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Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Remuneraciones y otras obligaciones sociales Entidad: Preparado por: Fecha: Iniciales: Encargado: Superior: Fecha: Fecha:
Con relacin a est rea de auditora, describa los siguientes aspectos:

C o se inician las transacciones; m Los registros contables, documentos de soporte y cuentas especicas involucradas; y f El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general.
Incluya una descripcin de los procedimientos de control interno con respecto a uno o ms de los objetivos de auditora. Considere los siguientes aspectos en el contexto de los objetivos de
Procedimientos de elaboraci de la planilla de n remuneraciones; Procedimientos de ajustes a la planilla; y, Beneficios sociales de trabajadores.
Procedimientos de reclutamiento, promoci y cese; n Gesti de Remuneraciones; n Registros de control de asistencia Procedimientos para control de los legajos personales de los servidores;
Precise la referencia a los papeles de trabajo donde se han documentado los aspectos antes mencionados.
Durante la obtencin de la informacin, podra llamar su atencin asuntos sobre los que deba informar. Documente y haga referencia a los indicados asuntos.
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Hoja de Trabajo para la Evaluacin del Riesgo de Control Remuneraciones y otras obligaciones sociales
Objetivo de Auditora - Se registran los Riesgo de Control - Posibilidad que los montos montos no pagados al final del perodo. adeudados por la entidad no se registren en forma integra. (integridad).
A.
Evaluacin preliminar del riesgo de control (Determine si el riesgo es alto, moderado o bajo)
Describa los procedimientos espe cficos de control riesgo de control.
que sustentan la evaluacin del
B.
Evaluacin final del riesgo de control (Determine si el riesgo es alto, moderado o bajo)
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Seccin 170
ANEXO 1
CRITERIOS PARA LA EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL En este anexo se incluye la informacin necesaria para identificar los procedimientos relacionados con la valuacin el riesgo de control, con respecto a objetivos individuales en una auditora a los estados financieros de una institucin pblica. A continuacin de describen las cuentas correspondientes: Caja y Bancos Cuentas por cobrar Mercaderas-Materia Prima/Suministros de Funcionamiento (Existencias) Cargas Diferidas Inmuebles, maquinaria y equipo. Tributos por pagar Cuentas por Pagar Remuneraciones y obligaciones sociales . Patrimonio. Para cada una de las reas de auditora especficas se presentan los objetivos de auditora que son aplicables e incluyen los comentarios pertinentes. CAJA Y BANCOS Comprenden los medios de pago tales como dinero en efectivo, cheques bancarios, giros, depsitos en bancos y otras instituciones financieras, as como los depsitos sujetos a
Objetivos de auditora
el dinero en efectivo existe y se encuentra disponible para su utilizaci en las actividades de la n entidad (aseveraciones: existencia e integridad); los saldos bancarios se concilian con los saldos del mayor general (aseveraciones: valuaci, n
Las entidades brindan especial atencin a los procedimientos de control efectivos, con el objeto de asegurar la integridad, validez y exactitud de los fondos. Tales procedimientos son importantes en el control interno de los saldos de Caja-Bancos, incluyendo las conciliaciones bancarias preparadas con oportunidad. Ello involucra las siguientes aseveraciones:
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Seccin 170
Integridad, existencia y exactitud de los cobros de efectivo (cuentas por cobrar, ingresos y cobros de efectivo). Integridad y exactitud de pagos en efectivo (cuentas por pagar, compras y pagos).
Deficiencias de control interno comunes

La ausencia de ajustes en las partidas de conciliaci originan errores, n Las cuentas para controlar los fondos para pagos en efectivo no se saldan hasta el fin del per do. o Los cheques se registran pero no se entregan . El registro auxiliar de ingresos se mantiene abierto despu del cierre del ejercicio. s Los documentos provisionales no se consideran como parte del saldo de caja.
Criterios para identificar un riesgo alto

Falta de unidad de caja en la administraci de fondos. n Existen faltantes de efectivo en forma periica. d Las conciliaciones bancarias son inoportunas o no se revisan; ni se efect un oportuno seguimiento a sobre las partidas no usuales detectadas.
CUENTAS POR COBRAR Por su naturaleza representan el derecho de cobranza de tributos; por la venta de bienes y /o servicios, rentas de la propiedad y otros ingresos. Objetivos de auditora
Todos los ingresos se registran y presentan adecuadamente (aseveraciones: integridad y exactitud). Los ingresos est de acuerdo con el m de reconocimiento de ingresos, han sido aplicados n todo consistentemente y est apropiadamente revelados (aseveraciones: valuaci, presentaci y n n n El corte es apropiado ( aseveraciones: integridad y existencia). Las cuentas por cobrar representan los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a terceros y son propiedad de la entidad (aseveraciones: existencia y propiedad). Todos los cobros de efectivo se registran debidamente (aseveraciones: integridad y exactitud). La valuaci de cuentas por cobrar es apropiada y se efectn provisiones para cuentas de cobranza n a dudosa (aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n
El objetivo de las entidades pblicas es proporcionar servicios y/o determinados productos. Por esta razn, brindan atencin al establecimiento de procedimientos de control efectivos para registrar los ingresos. Los procedimientos de control que proporcionan seguridad sobre la integridad y exactitud de los ingresos, tambin proporcionan certeza razonable sobre su existencia. El riesgo de detectar errores debido a mtodos inapropiados para el reconocimiento de ingresos depende de la naturaleza de la entidad y de su ambiente de control interno. Los
Seccin 170 auditores no esperan encontrar procedimientos de control adecuados para este objetivo de auditoria; motivo por el cual realizan pruebas sustantivas.
El objetivo de control involucra los flujos de informacin que van hacia las cuentas por cobrar y que salen de ellas por lo ingresos derivados de las ventas de productos y/o prestacin de servicios y cobranza. Aun cuando existen procedimientos de control que proporcionan seguridad razonable sobre el registro en el perodo para cada uno de los flujos de informacin, si la evaluacin del riesgo de control es moderado o bajo, el corte puede requerir su

Por la prestaci de servicios o entrega de productos no se factura o la facturaci no se registra. n n La entrega de productos o servicios se factura incorrectamente. Las facturas se registran por cantidades inferiores al total. Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o servicios. Falta de un m apropiado para contabilizar las transacciones de ingresos poco usuales. todo Los m todos de contabilidad seleccionados para reconocer ingresos causan distorsiones. Ingresos se registran en el per do equivocado. o Existe duplicidad en el registro de los ingresos por ventas de bienes o servicios. Existen errores en los asientos contables. Los ingresos que no est bajo control contable son utilizados en forma indebida n Los ingresos por concepto de ventas no se registran total o parcialmente, y los cobros de efectivo son indebidamente usados. Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o se ocultan con documentos falsificados. Las rutinas de validaci identifican los errores, pero no existe seguimiento. n El registro de operaciones se altera para manipular los resultados reportados.

Los movimientos de efectivo tienen un retraso importante en relaci al reconocimiento de ingresos. n Se registran cantidades poco usuales antes o despu del cierre. s Existen numerosas partidas de conciliaci entre el auxiliar y el mayor general. n Las partidas de conciliaci no reciben un adecuado seguimiento, revisi y aprobaci. n n n Existe considerable atraso de transacciones no procesadas. Los operaciones pueden procesarse sin autorizaci. n
MERCADERIAS-MATERIA PRIMA, SUMINISTROS (EXISTENCIAS) Dentro del rubro existencias se agrupan los bienes producidos o adquiridos por la entidad destinados a la venta; incluyen los bienes que van a ser usados o consumidos.
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Seccin 170
Las mercader s, materia prima y/o suministros de funcionamiento y en poder de terceros se registra, a existe y es propiedad de la entidad (aseveraciones: integridad, existencia y propiedad ). Las existencias est debidamente registradas y valuadas de conformidad con m n todos establecidos por la Contadur Plica de la Nacional, aplicados en forma consistente (aseveraci: exactitud ). a b n El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia) La valuaci del inventario es apropiada o se hace una provisi cuando los montos excedan los n n valores netos realizables ( aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n
Los rubros que forman parte de Existencias son los items del activo corriente ms difciles de controlar. El control interno para el saldo de la cuenta no puede ser mejor que el control interno para los flujos de informacin que van al mayor general y que salen de l . Por lo tanto, el control interno para dichos flujos de informacin y el grado de calidad de los procedimientos que aseguren que las cantidades fsicas coinciden con los registros, constituyen los aspectos que deben considerarse.. El uso de inventarios peridicos y otros procedimientos de control interno que brinden seguridad acerca del saldo de Existencias, tambin puede proporcionar seguridad acerca de su exactitud. Sin embargo, lo apropiado y la consistencia de los mtodos para valuar Existencias requieren ser supervisados por personal competente de la propia entidad. El riesgo de control es mayor porque usualmente se requiere un grado considerable de juicio que involucra asuntos complejos para determinar la valuacin apropiada. El riesgo de errores, generalmente, depende en gran parte de la naturaleza de la entidad y su ambiente de control interno. Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar los procedimientos de control relacionados con compras, supervisin de niveles de las partidas de Existencias y su revisin peridica. Deficiencias de control interno comunes
No todos los items de Existencias se cuentan o se registran apropiadamente. Los items de Existencias se cuentan m de una vez o se registran los items no entregado o recibidos. s El inventario f ico est s sobrevaluado para ocultar faltantes de existencias. El inventario est incorrecto debido a errores en la valuaci o errores matem n ticos.
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Seccin 170
Cuando el riesgo de control es alto

Los items de Existencias no se encuentran protegidos adecuadamente. Los procedimientos para el conteo del inventario f ico son inadecuados s Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas pendientes de conciliaci. n Los registros no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas sin conciliaci. n Falta de procedimientos de corte definidos o supervisi por parte de la administraci. n n Ausencia de procedimientos para identificar las partidas de lento movimiento, obsoletas o dadas, o a no se llevan a cabo.
CARGAS DIFERIDAS Representan las rentas de capital calculadas o pagadas por el uso de capital y otros servicios que devengarn en fecha posterior al cierre del ejercicio y, tambin los egresos relacionados con cargas diferidas por diversos motivos justificados, as como desembolsos sujetos a
Los pagos efectuados por adelantado o egresos diferidos, proporcionan beneficios relacionados con servicios futuros ( Aseveraci: existencia, exactitud, propiedad y valuaci). n n Los saldos o parte de stos deben ser aplicados como gastos del primo ejercicio y presentados en x forma separada de la parte corriente (Aseveraci: presentaci y revelaci). n n n
Los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditora para alcanzar los objetivos de auditora antes indicados si no tienen confianza en el control interno. Las transacciones que originen cargas diferidas son poco frecuentes. Por lo tanto, un control interno efectivo, generalmente, depende de la supervisin de tales saldos. Deficiencias de control interno comunes
No se cumplen los requisitos contables para las cargas diferidas. No se cancelan los montos que se conoce que no podr ser recuperados. n

La consideraci del valor en libros no est n relacionada con la polica contable de la entidad. t No se realiza un seguimiento de los saldos en cargas diferidas. Los desembolsos que corresponden a encargos otorgados a terceros para la adquisici de bienes o n prestaci de servicios no son liquidados al cierre del ejercicio. n
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Seccin 170
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Representa el valor de los bienes de uso que siendo destinados a la produccin u otros servicios, rene las siguientes caractersticas: vida til larga, no son objeto de venta y estn sujetos a depreciacin. (Aseveraciones: existencia y propiedad).
Los inmuebles, maquinaria y equipo existentes son propiedad de la entidad y se utilizan en sus actividades (Aseveraciones: existencia y propiedad) Los montos capitalizados son registrados adecuadamente y no incluyen importes que deben considerarse como gastos( Aseveraci: exactitud). n
Evaluacin del riesgo de control El control interno sobre los saldos del activo fijo dependen de la efectividad de los procedimientos de control diseados para detectar errores. Los objetivos de control incluyen (a) integridad en el registro de las compras de activo fijo, (b) integridad en el registro de las ventas de activo, y c) reconocimiento de los activos dados de baja por desuso u obsolescencia. La importancia de las compras y ventas de activo fijo varan de una entidad a otra. Algunas entidades hacen compras importantes con poca frecuencia y venden activos fijos con menor frecuencia. Tales entidades pueden mantener auxiliares manuales de activos, an cuando dependan de los sistemas de cmputo para procesar sus operaciones. La valuacin de los rubros de inmuebles, maquinaria y equipo es adecuada y los principios de contabilidad se aplican consistentemente (ejemplo los activos se registran al costo; los activos para la venta o daados se dan de baja y se revelan de manera adecuada; la depreciacin se registra correctamente en base a mtodos fijados por la Contadura Pblica de la Nacin y su vida til estimada (Aseveraciones: valuacin, presentacin y revelacin.) Deficiencias de control comunes
El producto de la venta del activo fijo se registra como ingreso, pero no se libera la cuenta correspondiente. Los activos perdidos o robados no se registran. Las ventas de activo fijo no se registran y el producto de ellas son utilizados indebidamente. Los activos fijos son utilizados incorrectamente para beneficio de los empleados o de terceros.
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Seccin 170

El auxiliar del activo fijo no contiene suficiente detalle o no se concilia con el mayor general. Existen diferencias importantes entre los registros auxiliares y el inventario f ico de bienes. s No existes mecanismos de protecci f ica sobre activos valiosos y de fil movilidad. n s c Las transacciones de venta no se registran de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de contabilidad gubernamental. Los montos est mal clasificados. n Se cometen errores en el c lculo de la depreciaci. n Las revelaciones son incompletas. No se registra o reconoce la necesidad de registrar la baja del valor de un activo fijo. Los montos que deben ser gastos se capitalizan en el activo fijo No existen policas contables para los activos capitalizables. t Hay cambios significativos en el nivel de reparaciones y mantenimiento de bienes. Existe una adici importante en un grupo de activos en que el precio de compra debe asignarse a n activos individuales. Hay cambios en la vida til o m todos de depreciaci. n
TRIBUTOS POR PAGAR Comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o aportaciones y otros tributos a cargo y/o retenidos por la entidad pblica. Objetivos de auditora
Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de la entidad (aseveraciones: integridad, existencia y exactitud). Los montos de los tributos pagados y acumulados (aseveraci: exactitud). n
Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de la entidad para estos objetivos de auditora. El riesgo de error puede variar de una entidad a otra, el que se ve afectado por la complejidad de las operaciones, el grado hasta el cual las normas tributarias aplicables son claras o ambiguas, la experiencia del personal responsable del registro contable, la posicin tomada en la presentacin de informacin financiera. Deficiencias de control interno comunes
Los c lculos de los impuesto y/o contribuciones son incorrectos. Los impuestos de terceros no son retenidos en la oportunidad debida. Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporea a las fechas establecidas n
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Seccin 170
Criterios para identificar un riesgo de control alto

Ausencia de personal especializado en asuntos relativos al c lculo y aplicaci de impuestos. n No existe personal apropiado para contabilizar los montos de los impuestos que debe retener la entidad a terceros. Los registros de impuestos pagados son insuficientes.
REMUNERACIONES Y OBLIGACIONES SOCIALES Representan las obligaciones de la entidad con su trabajadores por concepto de remuneraciones, as como por pensiones de cesantes y jubilados.
Se registran los montos no pagados al final de per do (Aseveraci: integridad) o n Los montos registrados son exactos, representan servicios recibidos por la entidad, y las asignaciones a las cuentas de activo, gastos y otras cuentas est correctamente calculadas n (Aseveraciones: existencia y exactitud).
Evaluacin del riesgo de control Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos. El control efectivo de las remuneraciones es esencial para todas las entidades pblicas. Por ello, estas tienen especial cuidado en disponer de procedimientos de control efectivos, lo cual involucra procedimientos para verificar que el pago se efecta por el tiempo trabajado o por los beneficios ganados y por los montos acumulados, as como existe supervisin sobre la clasificacin de las cuentas de pasivo y de gastos. El riesgo de error es bajo en relacin con las operaciones normales de remuneraciones. No obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos para las planillas de remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles debido a que es ms eficiente. Deficiencias de control interno comunes
No se registran pasivos al cierre del per do por los gastos relacionados con remuneraciones. o No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar, pasivos relativos a beneficios de los empleados pendientes de pago. Existen errores de c lculo en el registro de los beneficios obtenidos por los empleados, pendientes de pago. Los pagos de planillas se calculan incorrectamente. Las cuentas no se codifican adecuadamente. Las rutinas de validaci identifican los errores, pero no se corrigen n Los pagos se hacen a empleados ficticios o ya retirados, Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas.
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Seccin 170
Los datos de las planillas de remuneraciones se encuentran mal clasificados, a fin de esconder montos no adecuadas o no autorizadas. Ausencia de personal competente en la contabilizaci y control de las remuneraciones del personal. n

Ausencia de procedimientos adecuados para efectuar el corte de operaciones incluyendo su revisi n Los registros de asistencia de personal pueden ser procesados sin autorizaci. n Ausencia de personal con conocimientos legales y contables respecto a la preparaci de las planillas n de remuneraciones de los servidores y el c lculo de otros beneficios establecidos por ley.
CUENTAS POR PAGAR Este rubro representa las obligaciones contradas por la compra de bienes, servicios, ejecucin de proyectos, obras y otros gastos incurridos por la entidad. Objetivos de Auditora
Todos los pasivos e intereses respectivos se registran; los montos de capital e intereses se calculan correctamente ( aseveraciones:integridad y exactitud.). Todos los montos por pagar a proveedores u otros por bienes o servicios recibidos antes del fin de a o se incluyen o acumulan de alg modo (Aseveraciones: integridad, existencia, exactitud y propiedad). n Los pagos son v lidos y est debidamente registrados ( bienes y /o servicios recibidos por la entidad); n que los montos y clasificaciones en las cuentas de activos, gastos, pasivos y otras sean apropiados (Aseveraciones: existencia y exactitud). Los principios de contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentaci y revelaciones n son apropiados (Aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n
Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de un nmero reducido de transacciones. Una vez que se adquiere una obligacin, los pagos posteriores son de rutina y se registran de acuerdo con un programa predeterminado. El clculo de los pagos que no son fijos tambin son rutinarios, aun cuando los datos para dichos clculos varen. Generalmente, es ms eficiente planear un enfoque sustantivo de auditora en esta rea, en vez de planear un enfoque de confianza.
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Seccin 170

Se cometen errores en el c lculo de intereses Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propitos distintos a la entidad. s Los productos de los prtamos se registran como ingresos. s Los bienes o servicios recibidos no est registrados o se registran en el per do equivocado. n o Los pasivos acumulados no est registrados. n El c lculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores matem ticos. Los pasivos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos. Los bienes o servicios recibidos est registrados en el per do equivocado n o Las rutinas de validaci identifican errores, pero no se corrigen n Los datos sobre pasivos se procesan m de una vez. s Las obligaciones est mal clasificadas para ocultar montos no autorizados para beneficio de n empleados o terceros y pueden estar soportadas por documentos ficticios. Los pasivos se registran m de una vez, por m del monto autorizado o a precios excesivos. s s

Las transacciones no son aprobadas o revisadas. Existen problemas para cumplir con los pagos a proveedores. La deuda corriente est clasificada como deuda a largo plazo. mal Las revelaciones que son requeridas en estos casos son ignoradas. La estrechez de las autorizaciones de giro ocasionan retrasos en el procesamiento de pago. No existen procedimientos de corte definidos o los procedimientos de corte no son supervisados. Los procedimientos de control disedos para detectar errores no se aplican al saldo de las cuentas a por pagar. No existen procedimientos adecuados para autorizaci, revisi y aprobaci. n n n
PATRIMONIO En el sector pblico el rubro patrimonio est constituido por la siguientes cuentas:
Hacienda Nacional; Hacienda Nacional Adicional Excedente de Revaluaci n Reservas Resultados Acumulados
Todas las operaciones que involucra a la cuenta Hacienda Nacional y las otras cuentas que conforman el patrimonio, se reconocen y son de la entidad ( aseveraciones:integridad, existencia, exactitud y propiedad). Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a las operaciones de patrimonio y las revelaciones relativas son apropiadas y consistentes( aseveraciones: valuacin, presentacin y
).
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Seccin 170
Evaluacin del riesgo de control Los aumentos o disminuciones del saldo de las cuentas que conforman el patrimonio son poco frecuentes durante el perodo. Los procedimientos de control para estas operaciones dependen de la razonabilidad de los mecanismos de aprobacin establecidos en las entidades pblicas. Una vez que son aprobados y registrados los saldos iniciales de las cuentas, los ajustes posteriores a tales saldos son pocos. Por lo general, es ms apropiado planear un enfoque sustantivo de auditora en esta rea. Errores o irregularidades ms comunes
No se conocen los procedimientos contables establecidos para la revelaci de las cuentas del n patrimonio. El no establecer los procedimientos contables o legales que correspondan trae como consecuencia la existencia de errores en los estados financieros. Ditos o abonos que deben canalizarse a trav del estado de gesti (pdidas y ganancias en las b s n r empresas estatales) y que se tratan como operaciones que involucran a las cuentas de patrimonio. Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el rgano de gesti institucional. n Falta personal ideo y con experiencia para la contabilizaci de operaciones. n n Cuando las donaciones de capital recibidas, traspasos o remesas de capital recibidas no son aprobadas o revisadas por los niveles competentes.
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MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
Secci 170 n
ANEXO 2
CRITERIOS PARA LA EVALUACIN DEL RIESGO DE CONTROL En este anexo se incluye la informacin necesaria para identificar los procedimientos relacionados con la evaluacin del riesgo de control, con respecto a objetivos individuales en una auditora a los estados financieros de una institucin pblica. A continuacin de describen las cuentas correspondientes: Caja y Bancos Cuentas por cobrar Mercaderas/Materias prima/Suministro de Funcionamiento. Cargas Diferidas Inmuebles, maquinaria y equipo. Tributos por pagar Cuentas por Pagar Cuentas por pagar, Compras y pagos. Remuneraciones y obligaciones sociales . Patrimonio. Para cada una de las reas de auditora especficas se presentan los objetivos de auditora que son aplicables e incluyen los comentarios pertinentes. CAJA Y BANCOS Comprenden los medios de pago tales como dinero en efectivo, cheques bancarios, giros, depsitos en bancos y otras instituciones financieras, as como los depsitos sujetos a
los fondos existen y se encuentran disponibles para la ejecuci de actividades en la entidad n (aseveraciones: existencia e integridad); los saldos bancarios se concilian con los saldos del mayor general (aseveraciones: valuaci, n
Las entidades prestan atencin a procedimientos de control efectivos para asegurar la integridad, validez y exactitud de los fondos en efectivo. Tales procedimientos de control son importantes para los saldos de Caja-Bancos, incluyendo las conciliaciones bancarias preparadas con oportunidad. Ello involucra las siguientes aseveraciones:
Secci 170 n
Integridad, existencia y exactitud de los cobros de efectivo (cuentas por cobrar, ingresos y cobros de efectivo). Integridad y exactitud de pagos en efectivo (cuentas por pagar, compras, y pagos).

La ausencia de ajustes en las partidas de conciliaci originan errores, n Las cuentas para controlar los fondos para pagos en efectivo no se saldan hasta el fin del per do. o Los cheques se registran pero no se entregan . Los auxiliares de ingresos en efectivo se mantienen abiertos despu del cierre anual. s Los documentos provisionales no se consideran como componentes del saldo de caja.

Falta de unidad de caja en la administraci de fondos. n Hay faltantes constantes de efectivo en caja. Las conciliaciones bancarias son inoportunas o no se revisan; ni se efect un seguimiento a efectivo sobre las partidas no usuales detectadas
CUENTAS POR COBRAR Por su naturaleza representan el derecho de cobranza de tributos, por la venta de bienes y /o servicios, ventas de la propiedad y otros ingresos.
Objetivos de auditor a Todos los ingresos se registran y presentan adecuadamente (aseveraciones: integridad y exactitud ). Los ingresos est de acuerdo con el m de reconocimiento de ingresos, han sido aplicados n todo consistentemente y est apropiadamente revelados (aseveraciones: valuaci, presentaci y n n n El corte es apropiado ( aseveraciones: integridad y existencia). Las cuentas por cobrar representan los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a terceros y son propiedad de la entidad (aseveraciones: existencia y propiedad). Todos los cobros de efectivo se registran debidamente (aseveraciones: integridad y exactitud). La valuaci de cuentas por cobrar es apropiada y se efectn provisiones para cuentas de n a cobranza dudosa (aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n
El objetivo de las entidades pblicas es proporcionar servicios y/o determinados productos. Por esta razn, la mayora de entidades prestan atencin al establecimiento de procedimientos de control efectivos para registrar los ingresos. Los procedimientos de control que proporcionan seguridad sobre la integridad y exactitud de los ingresos, tambin proporcionan certeza razonable sobre su existencia.
Secci 170 n
El riesgo de detectar errores debido a mtodos inapropiados para reconocer ingresos depende de la naturaleza de la entidad y de su ambiente de control interno. Los auditores no esperan encontrar procedimientos de control adecuados para este objetivo de auditora; motivo por el cual realizan pruebas sustantivas sobre este rubro. El objetivo de control involucra los siguientes flujos de informacin que van hacia las cuentas por cobrar y que salen de ellas: Ventas de productos y/o prestacin de servicios y cobros en efectivo. Si existen procedimientos de control que proporcionen seguridad sobre el registro en el perodo para cada uno de los flujos de informacin importantes; sin embargo, y en el caso que evaluacin preliminar del riesgo de control sea moderado o bajo para los objetivos de auditora, el corte puede requerir consideracin por separado. Deficiencias de control interno comunes
Por la prestaci de servicios o entrega de productos no se factura o la facturaci no se registra. n n La entrega de productos o servicios se factura incorrectamente. Las facturas se registran por cantidades inferiores al total. Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o servicios. Falta de un m apropiado para contabilizar las transacciones de ingresos poco usuales. todo Los m todos de contabilidad seleccionados para reconocer ingresos causan distorsiones. Ingresos se registran en el per do equivocado. o Existe duplicidad en el registro de ingresos. Existen errores en los asientos contables. Los ingresos que no est bajo control contable son utilizados en forma indebida n Los ingresos no se registran total o parcialmente, y los cobros de efectivo son indebidamente usados. Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o se ocultan con documentos falsificados. Las rutinas de validaci identifican los errores, pero no existe seguimiento. n El registro de operaciones se altera para manipular los resultados reportados.

Los movimientos de efectivo tienen un retraso importante en relaci al reconocimiento de n ingresos. Se registran cantidades poco usuales antes o despu del cierre. s Existen numerosas partidas de conciliaci entre el auxiliar y el mayor general. n Las partidas de conciliaci no reciben un adecuado seguimiento, revisi y aprobaci. n n n Existe considerable atraso de transacciones no procesadas. Los operaciones pueden procesarse sin autorizaci. n
Secci 170 n
MERCADERIAS / MATERIA PRIMA / SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO (EXISTENCIAS) Dentro del rubro existencias se agrupan los bienes producidos o adquiridos por la entidad destinados a la venta; incluyen los bienes que van a ser usados o consumidos. Objetivos de auditora
Las mercader s, materia prima y suministros de funcionamiento existen y son de propiedad de a la entidad (aseveraciones: integridad, existencia y propiedad ). Las existencias est debidamente registradas y valuadas de conformidad con m n todos establecidos por la Contadur Plica de la Naci aplicados en forma consistente (aseveraci: a b n n exactitud ). El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia) La valuaci del inventario es apropiada o se hace una provisi cuando los montos excedan los n n valores netos realizables ( aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n
Las existencias son los rubros del activo ms difciles de controlar. El control interno para su saldo no puede ser mejor que el existente para los flujos de informacin que van al mayor general y que salen de l. Por lo tanto, el control interno para tales flujos de informacin y la calidad de los procedimientos que aseguren que las cantidades fsicas coinciden con los registros, constituyen los aspectos que deben considerarse. El uso de procedimientos de control brinda seguridad acerca del saldo de existencias; tambin puede proporcionarla acerca de su exactitud. Sin embargo, lo apropiado y la consistencia de los mtodos para valuar existencias requieren ser supervisados por personal competente. El riesgo de control es mayor porque usualmente se requiere un grado considerable de juicio que involucra asuntos complejos para determinar la valuacin apropiada. El riesgo de errores, generalmente, depende en gran parte de la naturaleza de la entidad y su ambiente de control. Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar las polticas y procedimientos de control relacionados con compras, supervisin de niveles del inventario y la revisin peridica de partidas individuales por parte de personal competente. Deficiencias de control interno comunes
No todo el inventario se cuenta o se registra. Las partidas de inventario se cuentan m de una vez o se registra el inventario no entregado. s Inventario f ico est s sobrevaluado para ocultar faltantes. Inventario est incorrecto debido a errores en la valuaci o errores matem n ticos. Inventario y las cuentas por pagar se registran como bienes no recibidos o en trsito n
Secci 170 n
Cuando el riesgo de control es alto

Los inventarios no est protegidos f icamente. n s Los procedimientos para el conteo del inventario f ico no son adecuados s Los registros perpetuos no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas de conciliaci. n Los registros no se concilian con el mayor general o existen numerosas partidas significativas sin conciliaci. n Falta de procedimientos de corte definidos o supervisi por parte de la gerencia. n Ausencia de procedimientos regulares para identificar las partidas de lento movimiento, obsoletas o dadas, o no se llevan a cabo. a
CARGAS DIFERIDAS Representan las rentas de capital calculadas o pagadas que devengarn en fecha posterior al cierre del ejercicio y, tambin los pagos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos en el ejercicio siguiente, as como desembolsos sujetos a liquidacin futura.
Los montos anticipados o diferidos, proporcionar beneficios relacionados con servicios n futuros ( Aseveraci: existencia, exactitud, propiedad, valuaci, presentaci y revelaci). n n n n
Los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditora para alcanzar el indicado objetivo de auditora y no confan en el control interno. Las transacciones que originen cargos diferidos y otros, son poco frecuentes.. Por lo tanto, un control interno efectivo, generalmente, depende de la supervisin de tales saldos. Deficiencias de control interno comunes
No se cumplen los requisitos contables para las cargas diferidas. No se cancelan los montos que se conoce que no podr ser recuperados. n

La consideraci del valor en libros no est n relacionada con los planes de la entidad. No se realiza un seguimiento de los saldos en cargas diferidas.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Representa el valor de los bienes de uso que siendo destinados a la produccin u otros servicios, rene las siguientes caractersticas: vida til larga, no son objeto de venta y estn sujetos a depreciacin. (Aseveraciones: existencia y propiedad).
Secci 170 n
Los inmuebles, maquinaria y equipo existentes son propiedad de la entidad y se utilizan en las operaciones (Aseveraciones: existencia y propiedad) Los montos capitalizados son apropiados y no incluyen importes que deben considerarse como gastos (Aseveraci: exactitud). n
Evaluacin del riesgo de control El control interno sobre los saldos del activo fijo dependen de la efectividad de los procedimientos de control diseados para detectar errores. Los objetivos de control incluyen (a) integridad en el registro de las compras de activo fijo, (b) integridad en el registro de las ventas de activo, y (c) reconocimiento adecuado de prdidas . La importancia de las compras y ventas de activo fijo varan de una entidad a otra. Algunas entidades hacen compras importantes con poca frecuencia y venden activos fijos an con menor frecuencia. Tales entidades pueden mantener auxiliares manuales de activo fijo, an cuando dependan enormemente de los sistemas de cmputo para procesar sus transacciones. Otras entidades hacen compras rutinarias de equipo y venden dicho equipo frecuentemente, y existen otras entidades que construyen activos para su propio uso. La valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo es adecuada y los principios de contabilidad se aplican consistentemente (ejemplo los activos se registran al costo; los activos mantenidos para venta o daados se dan de baja y se revelan de manera adecuada; la depreciacin se registra correctamente en base a mtodos aceptados y su vida til estimada (Aseveraciones: valuacin, presentacin y revelacin.) Deficiencias de control comunes
El producto de la venta del activo fijo se registra como ingreso, pero no se libera la cuenta correspondiente. Los activos perdidos o robados no se registran. Las ventas no se registran y el producto de ellas son utilizados indebidamente. Los activos son utilizados indebidamente para beneficio de los empleados o de terceros.

El auxiliar del activo fijo no contiene suficiente detalle o no se concilia con el mayor general. Existen diferencias importantes entre el auxiliar y el inventario f ico. s Falta protecci f ica sobre los activos valiosos y de fil movilidad. n s c Se capitalizan las compras y montos inferiores al l ite de capitalizaci. m n Las transacciones de venta no se registran de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los montos est mal clasificados.. n La vida til o los m todos de depreciaci no son realistas en relaci con el uso de los activos. n n
Secci 170 n
Se cometen errores en el c lculo de la depreciaci. n Las revelaciones son incompletas. No se registra o reconoce la necesidad de registrar la baja del valor de un activo fijo. Los montos que deben ser gastos se capitalizan indebidamente Las adiciones y disposiciones de activo fijo no est sujetas. n Los activos fijos se mantienen para reventa. No existen policas formales para los activos capitalizables. t Hay un cambio significativo en el nivel de reparaciones y mantenimiento. Existe una adici importante en un grupo de activos en los que el precio de compra debe ser n asignado a activos individuales. Falta supervisi de la gerencia en relaci con la planeaci del negocio. n n n Hay cambios en la vida til, m todos de depreciaci o valores de recuperaci. n n
TRIBUTOS POR PAGAR Comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o aportaciones y otros tributos, a cargo de la entidad pblica o retenidos a terceros. Objetivos de auditora
Los tributos aplicables se reconocen y son obligaciones de la entidad (aseveraciones: integridad, existencia y exactitud. Los montos de los tributos pagados, acumulados y diferidos son correctos (aseveraci: n exactitud).
Evaluacin del riesgo de control Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de la entidad para estos objetivos de auditora. El riesgo de error vara de una entidad a otra. Se ve afectado por la complejidad de las operaciones, el grado hasta el cual las normas tributarias aplicables son claras o ambiguas, la experiencia del personal responsable del registro contable, la posicin tomada en la presentacin de declaraciones y las transacciones. Deficiencias de control interno comunes
No se reconocen los requisitos contables para la acumulaci de impuestos diferidos, etc., o los n Se presentan declaraciones de impuestos incorrectas o se registran pagos de impuestos erreos n El registro del gasto de impuestos est subestimado para mejorar los resultados. Las transacciones se reportan inadecuadamente para reducir los pagos de impuestos.

Ausencia de personal especializado en temas tributarios. No existe personal apropiado para la contabilizaci de impuestos de acuerdo con los n principios de contabilidad generalmente aceptados. Los registros hist ricos de impuestos pagados son insuficientes.
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REMUNERACIONES
Representan las obligaciones de la entidad con su trabajadores por concepto de remuneraciones, as como por pensiones de cesantes y jubilados.
Objetivos de Auditora
Se registran los montos no pagados al final de per do (Aseveraci: integridad) o n Los montos registrados son exactos, representan servicios recibidos por la entidad, y las asignaciones a las cuentas de activo, gastos y otras cuentas est correctamente calculadas n (Aseveraciones: existencia y exactitud). Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a los costos de beneficios por empleados, incluyendo salud y pensiones son apropiados, se aplicaron en forma consistente y su revelaci es adecuada (Aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n n
Evaluacin del riesgo de control Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos. El control efectivo de las remuneraciones es esencial para las entidades. Estas tienen especial cuidado en disponer de procedimientos de control efectivos en esta rea, lo cual involucra procedimientos para verificar que el pago se efecta por el tiempo trabajado o por los beneficios ganados y por los montos acumulados, as como existe supervisin sobre la clasificacin de las cuentas y gastos. El riesgo de error es bajo en relacin con las operaciones normales de remuneraciones. No obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos, como anlisis sustantivo para las planillas normales, en lugar de dar confiabilidad a los controles, debido a que es ms eficiente. El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditora, por lo tanto, los auditores frecuentemente no planean confianza en el control interno. Deficiencias de control interno comunes
No se registran pasivos al cierre del per do por los costos relacionados con remuneraciones. o No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar, pasivos relativos a beneficios de los empleados pendientes de pago. Existen errores de c lculo en el registro de los beneficios obtenidos por los empleados, pendientes de pago. Los pagos de planillas se calculan incorrectamente. Las cuentas no se codifican adecuadamente. Las rutinas de validaci identifican los errores,pero no se corrigen n Los pagos se hacen a empleados ficticios o ya retirados, Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas. Los datos de planillas se encuentran mal clasificados a fin de esconder cantidades no adecuadas o no autorizadas. Ausencia de personal competente en la contabilizaci y control de los costos de beneficios a n empleados.
Secci 170 n

Ausencia de procedimientos formales de corte de operaciones incluyendo su revisi n Los registros de tiempo pueden ser procesados sin autorizaci. n Ausencia de personal con conocimientos de los requerimientos legales, reglamentarios y contables respecto a los asuntos de beneficios de empleados.
CUENTAS POR PAGAR

Este rubro representa las obligaciones contra as por la compra de bienes, servicios, ejecuci de d n proyectos, obras y otros gastos de la entidad.
Objetivos de Auditora
Todos los pasivos e intereses respectivos se registran; los montos de capital e intereses se calculan correctamente (aseveraciones:integridad y exactitud.). Los pasivos registrados son de la entidad (aseveraciones: existencia y propiedad). Los principios de contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentaci y n revelaciones son apropiados (Aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n
Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de un n ero reducido de m transacciones. Una vez que se adquiere una obligaci, los pagos posteriores son de rutina y se registran de n acuerdo con un programa predeterminado. El cculo de los pagos que no son fijos tambi son rutinarios, aun l n cuando los datos para dichos cculos var n. Usualmente es m eficiente planear un enfoque sustantivo de l e s auditor en esta rea, en vez de planear un enfoque de confianza. a

Se cometen errores en el c lculo de intereses Los pagos est mal clasificados en cuanto a capital e intereses. n Los pasivos obtenidos no se registran y los productos respectivos se usan para propitos s distintos a la entidad. Los productos de los prtamos se registran como ingresos. s Los pasivos no se registran y los productos respectivos se usan para propitos que no son s propios de la entidad.

Las transacciones no son aprobadas o revisadas. Existen problemas para cumplir con los pagos programados. La deuda a corto plazo est clasificada como deuda a largo plazo. mal Las revelaciones requeridas son ignoradas.
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CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y PAGOS Objetivos de auditora

Todos los montos por pagar a proveedores u otros por bienes o servicios recibidos antes del fin de a se incluyen o acumulan de alg modo (Aseveraciones: integridad, existencia, exactitud y o n propiedad). Los pagos son v lidos y est debidamente registrados ( bienes y /o servicios recibidos por la n entidad); que los montos y clasificaciones en las cuentas de activos, gastos, pasivos y otras sean apropiados (Aseveraciones: existencia y exactitud). Los principios de contabilidad generalmente aceptados son apropiados y se aplican consistentemente ( Aseveraciones: valuaci, presentaci y revelaci). n n n
A menudo el riesgo de control es mayor para este objetivo de auditor . Los procedimientos de control a de una entidad pueden estar m orientados a proporcionar seguridad de que los bienes y servicios s registrados sean v lidos, que a proporcionar seguridad de que todos han sido registrados. Aunque el control interno sea efectivo, a menudo es m eficiente obtener toda la evidencia necesaria mediante s procedimientos sustantivos de auditor que dar confiabilidad al control interno. a Un control efectivo de los costos y gastos es esencial para el xito de la mayor de las entidades. Por a tanto, la gran mayor de ellas prestan considerable atenci a los procedimientos que aseguren que las a n obligaciones sean v lidas y est registradas adecuadamente. n A menudo el riesgo de control es mayor para este objetivo de auditor . El riesgo de error depende en a gran parte de la naturaleza de la entidad. Tambi puede involucrar juicios significativos de la gerencia. n Con frecuencia los auditores aplican procedimientos sustantivos de auditor para lograr este objetivo. a Cuando existen controles, stos dependen de las actividades que realizan los niveles de gerencia de la entidad.

Los bienes o servicios recibidos no est registrados o se registran en el per do equivocado. n o Los pasivos acumulados no est registrados. n El c lculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores matem ticos o supuestos poco realistas. Los pasivos y costos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos. Los bienes o servicios recibidos est registrados en el per do equivocado n o Las rutinas de validaci identifican errores, pero no se corrigen n Los datos sobre obligaciones se procesan m de una vez. s Se ignoran las correcciones y el reproceso durante el seguimiento de los errores identificados, o se suprimen los reportes de errores. Las obligaciones est mal clasificadas para ocultar montos no autorizados para beneficio de n empleados o terceros y pueden estar soportadas por documentos ficticios. Las obligaciones se registran m de una vez, por m del monto autorizado o a precios excesivos. s s No se reconoce la necesidad de registrar estimaciones para pdidas probables y razonablemente r estimables por eventos que hayan ocurrido.
Secci 170 n

La escasez severa de efectivo ocasiona retrasos importantes en el procesamiento de pagos. No existen procedimientos de corte definidos o los procedimientos de corte no son supervisados. Los procedimientos de control disedos para detectar errores no se aplican al saldo de las a cuentas por pagar. No existen procedimientos formales para autorizaci, revisi y aprobaci. n n n Las conciliaciones bancarias no son oportunas o no son revisadas, o las partidas de conciliaci n no reciben seguimiento oportuno. No existe una supervisi efectiva por parte de la gerencia. n
PATRIMONIO
En el sector plico el rubro patrimonio est b constituido por la siguientes cuentas: Hacienda Nacional; Hacienda Nacional Adicional Excedente de Revaluaci n Reservas Resultados Acumulados
Todas las operaciones que involucra a la cuenta Hacienda Nacional y las otras cuentas que conforman el patrimonio, se reconocen y son de la entidad ( aseveraciones:integridad, existencia, exactitud y propiedad ). Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a las operaciones de patrimonio y las revelaciones relativas son apropiadas y consistentes( aseveraciones: valuacin, presentacin y revelacin)
Evaluacin del riesgo de control

Los aumentos o disminuciones del saldo de las cuentas que conforman el patrimonio son poco frecuentes durante el per do. Los procedimientos de control para estas operaciones dependen de la o razonabilidad de los mecanismos de aprobaci establecidos en las entidades plicas. Una vez que son n b aprobados y registrados los saldos iniciales de las cuentas, los ajustes posteriores a tales saldos son pocos. Por lo general, es m apropiado planear un enfoque sustantivo de auditor en esta rea. s a
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Secci 170 n
Errores o irregularidades ms comunes

No se conocen los procedimientos contables establecidos para la revelaci de las cuentas del n patrimonio. El no establecer los procedimientos contables o legales que correspondan trae como consecuencia la existencia de errores en los estados financieros. Ditos o abonos que deben canalizarse a trav del estado de gesti (pdidas y ganancias en las b s n r empresas estatales) y que se tratan como operaciones que involucran a las cuentas de patrimonio. Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el rgano de gesti institucional. n Falta personal ideo y con experiencia para la contabilizaci de operaciones. n n Cuando las donaciones de capital recibidas, traspasos o remesas de capital recibidas no son aprobadas o revisadas por los niveles competentes.
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Secci 170 n
180 Memorndum de planeamiento
1.
El Memorndum de Planeamiento, resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento de la auditora. La responsabilidad por la preparacin de este documento corresponde al auditor encargado y al supervisor; su revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, el Jefe del Organo de Auditora Interna aprobar dicho
2.
El auditor debe documentar la informacin reun ida para obtener una adecuada comprensin de la entidad. El memorndum de planeamiento incluye elementos importantes, tales como antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, resultados de auditoras anteriores y actuales, y aspectos contables y de
3.
El Memorndum de Planeamiento tiene la estructura bsica siguiente:

Objetivos del examen. Alcance del examen. Grado de extensi de las labores de auditor que incluye reas, aspectos y per dos a n a o examinar. Descripci de las actividades de la entidad n Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionada con las reas materia de Informes a emitir y fecha de entrega Identificaci de reas cricas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. n t Puntos de atenci, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conducci del n n examen, incluyendo denuncias. Personal, nombre y categor de los auditores que conforman el equipo de auditor . a a Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia. Funcionarios de la entidad a examinar. Presupuesto de tiempo, por categor s, reas y visitas. a Participaci de otros profesionales y/o especialistas. n Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar.
4.
El memorndum de planeamiento se elabora en todos los trabajos de auditora financiera y de completarse en la fase de planeamiento. El auditor debe documentar la comprensin de las operaciones de la entidad , los procedimientos de revisin analtica, comprensin del ambiente de control, sistema de contabilidad, procedimientos de control, ambiente SIC y funcin de auditora interna as como la evaluacin del riesgo de control. Corresponde al auditor encargado preparar este documento y al supervisor su revisin y aprobacin. En el anexo No. 3 se incluye un modelo de memorndum de planeamiento.
Secci 170 n
MODELO DE MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO AUDITORIA FINANCIERA A LA EMPRESA ESTATAL ABC S.A.
Fecha: Iniciales:
Encargado: Supervisor:
Fecha: Fecha:
1.
OBJETIVOS DEL EXAMEN a) Emitir dictamen de auditora general sobre los estados financieros e informacin complementaria relativos a la empresa estatal ABC por el ao ........, de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas -NAGAS, normas de auditora gubernamental -NAGU y normas internacionales de auditora -NIAS. Emitir opinin sobre la informacin presupuestaria requerida por la Contadura Pblica de la Nacin, para la formulacin de la Cuenta General de la Repblica, a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en las Directivas Ns 001-94-CG/PC y 002-94-CG/PC. Emitir opinin sobre la estructura de control interno de la empresa ABC por el
(b)
(c)
(d)
Emitir opinin sobre el grado de confiabilidad del sistema de control interno financiero implementado en la empresa estatal ABC. Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecucin presupuestal aplicadas a la empresa ABC. Verificar la adopcin de acciones correctivas en relacin a recomendaciones derivadas de la auditora al perodo anterior.
(e)
(f)
2.
ALCANCE Perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 19X2. (Debe indicarse los procedimientos de auditora ms importantes que son necesarios para alcanzar el objetivo programado). Por lo tanto, precisar si se efectuarn confirmaciones, verificacin del cumplimiento de directivas sobre informacin presupuestaria y control interno de los principales ciclos en la entidad.
3.
DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

Secci 170 n
La empresa estatal ABC S.A., fue creada como sociedad annima en 1971. La empresa tiene autonoma econmica, financiera y administrativa y, se rige por la ley general de sociedades, su estatuto social y las normas legales de carcter especfico que establece el gobierno, para la actividad empresarial del Estado. La actividad principal de la empresa est referida a la exploracin y explotacin de los recursos minerales contenidos en el yacimiento minero ubicado en el departamento de Moquegua. La empresa cuenta con las siguientes oficinas y plantas:
Oficina Lima: desarrolla las labores administrativas y financieras, de log tica, s comercializaci y alta direcci. n n Oficina Moquegua: efect las labores administrativas, de apoyo log tico, como el embarque a s de los concentrados y, centraliza la informaci contable de la empresa. n Asiento minero: ubicado a 325 Kms. de la ciudad de Ilo, en donde se encuentra la planta concentradora, se procesan los costos de producci y es el lugar donde reside la mayor parte n del personal de la empresa. La entidad cuenta con la siguiente estructura orgica: n
Junta de accionistas. Directorio. Gerencia general. Gerencia de finanzas. Gerencia de comercializacin. Gerencia de logstica. Gerencia de asiento minero. Oficina de auditora interna.
Principales productos:
Plata 55%. Plomo 35% Oro 5% Otros 5%
Secci 170 n
Principales clientes
Sus productos son exportados principalmente a los siguientes pases:
Alemania
Cliente ROELCO W. GAYTON RUA MAPSA EDMACO COSMOS S.A.
Chile
Colombia
Sistema de contabilidad:
Es computarizado. Esta integrado por 5 personas: un CPC y 4 asistentes. Se lleva los siguientes libros: Mayor general, diario general, inventarios y balances, caja, registro de compras, registro de ventas. 4. NORMATIVA APLICABLE Las normas legales que son aplicables a la empresa estatal ABC son las siguientes: Estatuto social de la empresa aprobado por Decreto Supremo N 25-73 en julio de 19X0 . 1 En base a la Ley Genera l de Minera, en 1984, la empresa que hasta ese entonces tena la denominacin de Empresa Concentradora del Sur, adopt el nombre de Empresa Estatal ABC S.A., expidindose para el efecto el Decreto Supremo correspondiente.
Al amparo de la ley de Promoci de la Inversi Privada en la actividad minera, en el a n n o ............ se designla Comisi encargada de conducir el proceso de privatizaci de la n n empresa ABC. Son aplicables la ley general de presupuesto y las normas regulatorias emitidas por el Ministerio de Econom y Finanzas y la Contadur Plica de la Naci. a a b n Son igualmente aplicables las normas contenidas en el Cigo Ambiental aprobado en el a d o ..............
Secci 170 n
5.
INFORMES A EMITIR Y FECHAS DE ENTREGA El perodo de nuestro examen corresponde del 01 de enero al 31 de diciembre de .............., por cuyo motivo se emitirn los informes siguientes: Fecha Entrega Informe corto de auditora sobre los estados financieros de la empresa estatal ABC S.A. 45 Informe largo sobre los controles internos administrativos en la empresa estatal ABC S.A. 60 Memorndum de planeamiento 15 ...............
............... ...............
6.
IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS Las reas crticas y significativas , se determinan de acuerdo a la evaluacin efectuada en la revisin analtica, materialidad o reas de mayor riesgo y el criterio profesional del auditor. Areas crticas Existencias/Costo de produccin Areas significativas Caja-bancos Cuentas por cobrar Inmuebles, Maquinaria y Equipo Riesgo Alto Riesgo Moderado Moderado Bajo
En el anexo No. 4 se incluye informacin financiera de la entidad. En el anexo No. 5 se identifican las reas crticas y significativas resultante de la evaluacin del riesgo enfoque de la auditora y procedimientos bsicos de auditora que sern aplicados. 7. PUNTOS DE ATENCION Los puntos de atencin a considerar en la auditora los estados financieros son:
Arqueos de valores negociables Confirmaci de saldos a Bancos en el exterior y Bancos en el pa n s Confirmaci de saldos a proveedores n Inspecci f ica de los equipos y materiales adquiridos en el per do examinado. n s o
Secci 170 n
8.
FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR Los funcionarios que laboran en la empresa ABC son: Nombres y Apellidos Jos Valdivia Ruz Javier Narro Raquel Bentez Manuel Guevara Gladys Constantino Andrs Ravinez Mara Lengua Miguel Novoa Agustn Loyola Agapito Perales Cargos : Presidente de Directorio : Gerente General : Gerente de Administracin : Gerente de Finanzas : Gerente de Planta : Gerente de Comercializacin : Gerente de Logstica : Gerente de Sistemas : Contador General : Auditor Interno
9.
PRESUPUESTO DE TIEMPO El presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo de los trabajos es el siguiente: Nombres y Apellidos Peter Rosell Miguel Manrique Jos Pacheco Vladimiro Espinoza Elsa Ventocilla Alfonso Solano Fernando Polo Arquimidez Herrera Marino Vascones Cargo Gerente Supervisor Jefe Equipo Auditor Auditor Auditor Auditor Ingeniero Minero Ingeniero de Sistemas N Horas 48 88 480 480 480 480 480 320 320 3,276
Secci 170 n
10.
PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS Para el desarrollo de los trabajos se deber contar con los siguientes especialistas: Ingeniero en Minas, con experiencia en actividades de explotacin de concentrados de cobre Su misin consistir en efectuar la inspeccin fsica en el asiento minero de la empresa, a fin de establecer la existencia de los equipos adquiridos en el perodo ........... y transferidos a la planta concentradora en Moquegua; as como para evaluar la eficiencia en el funcionamiento de los equipos en dicha planta. Ingeniero en Sistemas Su misin consistir en efectuar la evaluacin del sistema de informaci n computarizada de la empresa, tanto en Lima como los sistemas contables existentes en Moquegua y el asiento minero.
Secci 170 n ANEXO 4 EMPRESA ESTATAL ABC S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE ............ Y ...........

ACTIVOS 19X6 US $ ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Valores negociables Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo 67,810,270 238,025 30,282,235 86,628,500 16,168,985 201,128,015 % 19X5 US $ 20,332,750 10,000,375 22,553,363 101,412,800 26,215,300 180,514,588 % PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Tributos por Pagar Parte Corriente Deuda largo plazo PASIVO Y PATRIMONIO 19X6 US $ 17,301,858 10,529,013 36,545,503 % 19X5 US $ 11,955,208 3,251,750 8,367,875 %
9 0 4 12 2 28
3 2 4 16 4 29
2 1 5
2 0 1
Total Pasivo Corriente Deuda Largo plazo Provisi Beneficios Sociales n Patrimonio Neto Capital Participaci n Patrimonial Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
64,376,373 230,395,060 1,584,310 296,355,743 411,178,003 2,088,000 4,582,270 417,848,273 714,204,015
9 32 0 41 58 0 1 59 100
23,574,833 205,818,000 2,788,005 232,180,838 363,130,750 -.23,933,910 387,064,660 619,245,498
3 33 0 36 59 0 5 64 100
513,076,000
72
438,730,910
71
Total Activo
714,204,015
100
619,245,498
100
Secci 170 n
ANEXO 4A
EMPRESA ESTATAL ABC S.A. Estado de Ganancias y Prdidas por los perodos terminado al 31 de Diciembre de ........... y ...........
Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administraci n Resultado de Operaci n Otros Ingresos (Egresos): Ingresos Financieros Egresos Financieros Ganancia (pdida) r Ajuste Monetario Resultado del Per do o
Per dos o .................. ................ US $ % US $ % 222,073,148 100 209,795,785 100 (124,784,635 ) ( 59) (117,305,640 ) ( 53 ) 85,011,150 104,767,508 47 41 ( 30,268,173) ( 53,905,003) ( 14) ( 26) 1 ( 34,895,130) ( 51,082,775) 18,789,603 ( 16) ( 23) 8
9,380,643 ( 24,957,708) ( 4,612,550) ( 19,351,640)
4 ( 12) ( 2) ( 9)
15,376,130 ( 15,293,630) 5,061,808 23,933,910
7 ( 7) 2 10
Secci 170 n
ANEXO 5
Empresa Estatal ABC S.A. IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS
Cuenta 1. Caja Bancos Bancos/cuentas corrientes sobregiro
% Total 9
Factores de Riesgo Transacciones numerosas
Riesgo Moderado
Enfoque de Auditor a
Procedimientos de Auditor a Aplicar a
Pruebas analicas con nfasis Circularizaci de saldos Revisi limitada t n n en partidas conciliadas al de conciliaciones bancarias al cierre del cierre del a o a o enfoque sustantivo Enfoque sustantivo
2. Ventas.
No Ocurrieron cambios Moderado importantes en los procedimientos de comercializaci n 4 Son determinadas en base a Moderado cotizaciones y est sujetas a n variaciones en precios
Pruebas detalladas para Circulaci de saldos al cierre del ejercicio. n incidir en el corte de operaciones Enfoque sustantivo Revisi analica sobre total de ventas n t anuales verificaci de la razonabilidad del n control presupuestal sobre ventas Circularizaci de saldos al cierre del a n o Revisi de cobros posteriores n Revisi n limitado de adiciones significativas en el a. o Revisi de saldos iniciales movimiento n anual de cuentas de activo fijo verificaci n de valores de tasaci n
Cuentas por cobrar comerciales
Valores
Bajo
Enfoque sustantivo
3. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciaci n
72
Rubro importante en relaci con Bajo n los EEFF tomados en su conjunto. Desde hace varios as no se o realiza inventarios de activos fijos
Satisfacci de control con Efectuar pruebas detalladas de las n procedimientos sustantivos adiciones y retiros m importantes al s limitados
Adiciones y Retiros Bajo
l n Satisfacci de control bajo y Cculo global de la depreciaci n enfoque sustantivo por los movimientos m s Observaci inventarios, revisi de n n significativos Enfoque sustantivo Pruebas detalladas del costo de producci n sobre un mes, incluyendo la revisi de la n imputaci contable de los elementos del n costo. Revisi analica del costo de producci. n t n
Depreciaci n 4. Existencias/ Costo de Producci. n
12
59
Valuaci n Alto El proceso de producci consta de n dos etapas, en las que existe una Alto asignaci significativa de costo n
Satisfacci de control alto y n procedimientos sustantivos
Cuenta SETIEMBRE 1997 Revisado el 01.09.98
% Total
Factores de Riesgo
Riesgo
Enfoque de Auditor a
Procedimientos de Auditor a Aplicar a 10
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO 4. Prtamo/ s Patrimonio Deuda a largo Plazo La empresa tiene un alto ndice de Alto endeudamiento con bancos del exterior este es un rubro significativo en relaci a los n EEFF en su conjunto Enfoque sustantivo
Secci 170 n
Cruce del anisis de la deuda con los l controles circularizaci de saldos al cierre n Revisi de documentaci sustentatoria de n n las amortizaciones.
Patrimonio 58 La estructura del accionariado es Moderado variable. Este rubro es significativo en relaci a los EEFF en su n conjunto. Moderado Enfoque sustantivo Cruce de los movimientos del a con los o acuerdos adoptados por el Directorio y los accionistas.
Ganancias y pdidas r n t Satisfacci moderada de Realizar pruebas de revisi analica, en n coordinaci con las cuentas relacionadas. n control Revisi n analica t de fluctuaciones principales en el a o
11
Secci 170 n
GRAFICO PROCESO DE AUDITORIA FINANCIERA FASE: PLANEAMIENTO
CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD POR EXAMINAR
Secci 200 n
CAPITULO III
Fase de planeamiento de la auditora de gestin

01. El planeamiento de la auditora de gestin constituye el proceso mediante el cual se determinan los objetivos y alcance del examen, el tiempo que requiere su ejecucin, los criterios, metodologa a aplicarse, as como son definidos los recursos necesarios para cubrir las actividades ms importantes de la entidad o programa. La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas: Revisin general Conocimiento inicial de la entidad por examinar (seccin 425 MAGU) Anlisis preliminar en la entidad (seccin 430 MAGU) Formulacin del plan de revisin estratgica (seccin 430 MAGU) Revisin estratgica Ejecucin del plan(seccin 435 MAGU) Aplicacin de pruebas preliminares(seccin 435 MAGU) Criterios de auditora(seccin 435 MAGU) Identificacin de los asuntos ms importantes (seccin 435 MAGU) Formulacin del reporte de revisin estratgica (seccin 435 MAGU) Elaboracin del Plan de auditora (seccin 440 MAGU) 03. El proceso de planeamiento se inicia con la comprensin de la entidad o programa por examinar (etapa de revisin general). El equipo de auditora debe recopilar informacin sobre las actividades y operaciones de la entidad o programa a examinar, en torno a aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados, observaciones y recomendaciones de auditoras anteriores, sistemas y controles gerenciales, fuentes de criterio y reas generales de revisin. Seguidamente, en la etapa de revisin estratgica el auditor debe obtener un efectivo conocimiento de las actividades y operaciones mediante la obtencin de informacin directa en la entidad o programa o, mediante la observacin fsica de diversos asuntos, entre ellos, el ambiente de control interno, factores externos e internos, criterios de auditora, sistemas y controles gerenciales y asuntos ms importantes; de cuyo resultado debe elaborar el reporte revisin estratgica y el plan de auditora.
02.
Secci 200 n
200 Conocimiento inicial de la entidad por examinar

1. EL conocimiento de la entidad o programa, implica la bsqueda y obtencin de informacin en torno a los asuntos siguientes: Naturaleza y fines. Marco legal aplicable Informacin sobre metas programadas y ejecutadas Aspectos financieros presupuestales Sistemas y controles gerenciales identificados. Ambiente del control interno. Principales logros obtenidos por la entidad en el periodo Recomendaciones de auditorias internas
Naturaleza, Fines, Objetivos y Metas 2. Los fines representan el resultado o ef ecto que se desea obtener, los cuales pueden existir sin haber sido expresados en forma concreta. Las leyes de creacin u otras normas legales definen la naturaleza de la entidad, su propsito, al igual que los programas o actividades que desarrollan. Los objetivos y metas, generalmente, son fijados por las propias entidades o programas y reflejan los puntos finales de la planeacin institucional. Los objetivos y las metas pueden ser verificables, tanto si son expresados en forma cuantitativa (en nmeros), como cualitativamente (se refieren a caractersticas especficas que habrn de cumplirse en una fecha determinada). Recursos 3. Estn constituidos por los recursos financieros y materiales que se asignan a la entidad o programa para el cumplimiento de sus fines, siendo stos: autorizaciones presupuestales, fondos de endeudamiento externo, donaciones y recursos humanos. Tales recursos pueden ser medidos en dimensiones tales como: costo, tiempo y calidad. Sistemas y controles gerenciales 4. Los sistemas incluyen controles gerenciales y son vitales para asegurar el logro de los resultados o beneficios previstos, por cuanto stos tienen un gran impacto en el desempeo de las entidades y programas. El auditor debe describir las actividades clave que desarrolla la administracin para cumplir con sus tareas y aquellas relativas a las funciones de carcter administrativo (personal, presupuesto y otras), que sirven de apoyo para la ejecucin de las operaciones.
Secci 200 n
Importancia de la auditora y usuarios del in forme 5. La importancia de la auditora guarda relacin con los objetivos de la auditora y los usuarios potenciales del informe. Por ello, las consideraciones sobre cantidad y calidad representan factores clave para identificar su importancia; dentro de los cuales pueden referirse:
exposici plica y sensibilidad del programa o actividad a examinar; y, n b programa o actividad a examinar de reciente inicio o cambios que haya sufrido en sus condiciones de operaci, n rol de la auditor como medio de suministrar informaci capaz de facilitar la rendici de cuentas a n n de la gesti (respondabilidad) y la toma de decisiones; y, n alcance del examen a practicar.
Observaciones y recomendaciones de informes de auditora anteriores. 6. La revisin de los informe s de auditora anteriores constituye una fuente de consulta importante dentro del planeamiento de la auditora de gestin y tiene el propsito siguiente:
ayudar a evaluar la necesidad de reexaminar en profundidad reas o actividades que fueron examinadas anteriormente; apreciar la razonabilidad y oportunidad de las acciones correctivas adoptadas por la administraci; y, n conocer las situaciones no superadas por la entidad, lo que podr determinar su inclusi en el a n examen.
Informacin del Organo de Aud itora Interna 7. La evaluacin del funcionamiento operativo del Organo de Auditora Interna de la entidad a examinar, constituye un pre-requisito para definir el grado de confianza que pueda depositarse en su trabajo. El trabajo realizado por los Auditores Internos de la entidad o Informes de Auditora emitidos por Auditores Externos, puede apoyar las tareas de planeamiento, eliminndose la posibilidad de duplicar esfuerzos. Para confiar en el trabajo realizado por otros auditores, es necesario tener en cuenta factores tales como:
competencia objetividad alcance del examen realizado; y, la razonabilidad de los criterios utilizados.
8.
En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin general, el auditor encargado del examen elabora el anlisis preliminar de la entidad, con el objeto identificar los aspectos siguientes:
Secci 200 n
Ambiente de control interno Factores externos e internos Areas generales de revisi n Fuentes de criterio aplicables
Ambiente de control interno 9. El ambiente de control interno sirve de base a una entidad, influyendo en la conciencia de control del personal, provee disciplina y estructura e influye en forma persuasiva en el cumplimiento de los objetivos establecidos para las actividades y en la evaluacin de riesgos. El auditor debe tratar de identificar en base a la informacin disponible en el archivo permanente, aquellos elementos que estn relacionados con el ambiente de control interno de la entidad o programa a ser examinado, como por ejemplo obtener informacin sobre los aspectos de integridad y valores, estructura orgnica, lneas de autoridad y responsabilidades y polticas de personal. Factores externos e internos 10. La obtencin de informacin disponible en el archivo permanente sobre factores externos o internos que podran estar afectando el desarrollo de las actividades en la entidad o programa e incidir en el logro de sus objetivos y metas, as como en la utilizacin de recursos bajo su autoridad, permite al auditor tomar conocimiento inicial de aquellas circunstancias que pueden tener influencia en el desarrollo de la entidad o programa. Areas generales de revisin 11. Las reas generales de revisin son aquellos asuntos seleccionados y que forman part e del plan de revisin estratgica, dentro del planeamiento de la auditora de gestin. Tales reas

evaluaci del programa o actividad; n econom y eficiencia; a cumplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables; protecci y control de recursos plicos; n b procedimientos para medir e informar sobre la efectividad del programa o actividad; procesamiento y control del sistema de informaci computarizada-SIC; n auditor interna; y a servicios prestados al plico. b
Secci 200 n
Fuentes de criterio de auditora 12. Las fuentes de criterio de auditora constituyen los elementos indiciarios que pueden dar lugar a la identificacin posterior de un criterio de auditora. Son establecidas por el auditor, mediante la revisin de la naturaleza de la entidad, programa o actividad a examinar, as como las caractersticas operativas y procesos clave gerenciales. Las fuentes de criterios se encuentran en:
Legislaci especica de la entidad, o aplicable a ella. n f Normatividad emitida por la entidad y/o sistemas administrativos. Estdares o indicadores de rendimiento utilizados por la entidad u otras entidades que lleven a n cabo actividades similares y tengan usuarios similares (Ej. hospitales o postas micas), d Informes de auditor anteriores, especialmente de entidades similares, a
DOCUMENTANDO EL CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD 13. El conocimiento inicial de las actividades y operaciones de la entidad o programa a examinar, como parte del planeamiento de la auditora de gestin (etapa de revisin general), se lleva a cabo mediante la utilizacin de la hoja de trabajo correspondiente, la misma que se incluye al terminar el prrafo 14. El objetivo de la citada hoja de trabajo es documentar nuestra comprensin y conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad o programa, de conformidad con las disposiciones contenidas en las normas de auditora gubernamental-NAGU. La informacin que se obtenga proporciona la base suficiente para la elaboracin del plan de revisin estratgica, dentro de la fase de planeamiento de la auditora de gestin. La hoja de trabajo Conocimiento inicial de la entidad, debe elaborarse para la fase de planeamiento en todas las auditoras de gestin. Debe ser preparada, bsicamente en las oficinas de los auditores externos o internos, an cuando en determinados casos, podra completarse con visitas cortas a la entidad o programa a ser examinada. El auditor encargado es el responsable de preparar la indicada hoja de trabajo, debiendo ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial correspondiente. Los aspectos especficos referidos en esta hoja pueden apreciarse en las secciones 425 y 430 del Manual de Auditora Gubernamental, (Parte III, Auditor de Gesti) . a n
14.
Secci 200 n
MODELO DE HOJA DE TRABAJO CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD O PROGRAMA
OBJETIVO Esta hoja de trabajo tiene como objetivo documentar la muestra y comprensin sobre las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad a ser examinada, de conformidad con las normas de auditora gubernamental-NAGU. La informacin que se obtenga proporciona la base suficiente para el desarrollo de la etapa de revisin general en el planeamiento de la auditora de gestin. Esta hoja de trabajo, bsicamente debe ser preparada en las oficinas de los auditores aunque en ciertos casos, podra completarse con visitas cortas a la entidad a ser examinada.
ELABORACIN Y APROBACIN Esta hoja de trabajo debe elaborarse en todas las auditoras de gestin, cuyo propsito sea evaluar los controles gerenciales y el uso de recursos en trminos de efectividad, eficiencia y economa. El auditor encargado es el responsable de elaborar la hoja de trabajo, debiendo ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial correspondiente. Los aspectos consignados en esta hoja de trabajo, pueden apreciarse en las secciones 425 y 430, parte III del manual de auditora gubernamental.
HOJA DE TRABAJO CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD O PROGRAMA

Secci 200 n
Ao
Entidad: Preparado por:
Fecha: Encargado:
Fecha:
Iniciales:
Supervisor:
Fecha
Con el fin de obtener una adecuada comprensin de las actividades y operaciones de la entidad a ser examinada, deben describirse los aspectos siguientes: A. B. C. D. E. F. G. Fines, objetivos, metas y recursos de la entidad o programa. Ambiente de control interno. Sistemas y controles gerenciales ms importantes. Observaciones, conclusiones y recomendaciones de auditoras anteriores. Factores internos y externos . Fuentes de criterio de audito ra Area generales de revisin
Secci 200 n
A.
FINES, OBJETIVOS Y METAS Y RECURSOS DE LA ENTIDAD O PROGRAMA
Considere los siguientes aspectos, describa brevemente y documente la informacin necesaria para la preparacin del plan de revisin estratgica:
Fines de la entidad o programa establecidos en sus leyes de creaci o normas espec icas. n f Objetivos y metas mensuales definidas por la legislaci u otra autoridad. n Presupuesto autorizado de los ltimos dos as y/o ingresos anuales de operaciones. o Informaci sobre ejecuci presupuestal. n n Beneficiarios de los programas gubernamentales .
Secci 200 n
B.
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
Describa brevemente la situacin del ambiente de control interno en la entidad o programa, en base a la informacin disponible en el archivo permanente, la que ser necesaria para preparar el plan de revisin estratgica. En el caso que sea la primera auditora de gestin a la entidad, la informacin sobre el ambiente de control interno no estar disponible.
C.
SISTEMAS, CONTROLES GERENCIALES EN LA ENTIDAD O PROGRAMA

8
Secci 200 n
Describa brevemente los sistemas y controles gerenciales ms importantes de la entidad o programa en base a la informacin disponible en el archivo permanente, la que ser til para elaborar el plan de revisin estratgico.
Secci 200 n
D. OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES
Considere los siguientes aspectos, describa brevemente y documente la informacin necesaria para la elaboracin del plan de revisin estratgica:
Asuntos importantes revelados en informes de auditor externa. a Asuntos importantes revelados en informes del OAI. Oportunidad en adopci de correctivos por la entidad. n Recomendaciones pendientes de implementaci. n
10
Secci 200 n
E.
FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS
Describe brevemente los factores internos y externos que podran afectar el desarrollo de las actividades en la entidad o programa, en base a la informacin existente en el archivo permanente, lo que ser til para la preparacin del plan de la revisin estratgica.
11
Secci 200 n
F.
FUENTES DE CRITERIO DE AUDITORIA
Considere los siguientes aspectos, describa brevemente y documente la informacin necesaria para la preparacin del plan de revisin estratgica:
Legislaci (Leyes y normas especicas) aplicables a la entidad o programa. n f Policas emitidas por la entidad. t Normas de los sistemas administrativos. Indicadores de rendimiento utilizados por la entidad o programa.
12
Secci 200 n
G.
REAS GENERALES DE REVISIN
En base a la informacin obtenida en la etapa de revisin general y, antes de la preparacin del plan de revisin estratgica , debe seleccionarse las reas o actividades que sern incluidas para ser desarrolladas en la etapa siguiente (revisin estratgica), indicando adicionalmente las razones que motivan su seleccin. Tales reas o actividades pueden estar referidas, entre otras, a:
Areas que realizan las actividades - fines de la entidad o programa Areas a cargo de la administraci financiera. n Sistema de informaci computarizada-SIC n Servicios prestados al plico. b Protecci de recursos n Auditor interna. a
13
EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA
Seccin 230
220 Formulacin del plan de revisin estratgica

1. El plan de revisin estratgica, como cualquier otra actividad de la auditora, debe ser programado apropiadamente para su ejecucin exitosa, de manera que el documento que se formule contenga el entendimiento inicial de la entidad obtenido por el auditor, y la seleccin de las reas de revisin. Su objetivo es explorar las reas de trabajo de auditora establecidas durante la etapa de revisin general y profundizar el conocimiento inicial de los
2.
A continuacin se presenta la estructura general del plan de revisin estratgica, dentro de la fase de planeamiento de la auditora de gestin: A. B. C. D. Origen de la revisin Objetivos y alcance de la revisi n Enfoque a utilizar Anlisis preliminar Comprensin de la entidad, programa o actividad a. Descripcin de la naturaleza, fines, objetivos y metas. b. Identificacin de los sistemas y controles gerenciales clave c. Recursos financieros-pres upuestarios autorizados y ejecutados d. Informes de Auditora Externa e Interna anteriores e. Ambiente de control interno f. Factores externos e internos g. Identificacin de las fuentes de criterio reas generales de revisin Identificacin de las reas generales de revisin: - razones para su seleccin y, - razones para la exclusin de otras reas. E. F. G. Personal asignado Presupuesto de tiempo Lista de procedimientos a aplicarse
3.
Este documento debe ser elaborad o por el auditor encargado del examen y el supervisor, as como aprobado por el nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los Organos de Auditora Interna del Sistema, la preparacin de este documento depender de la naturaleza y complejidad de las actividades del rea a ser examinada.
Seccin 230
230 Ejecucin del plan de revisin estratgica

1. Una vez que haya sido aprobado el plan de revisin estratgica, el auditor encargado debe reunirse con los funcionarios de la entidad o programa a ser examinada, para presentar a los miembros del equipo que tendr a su cargo el desarrollo de los trabajos. Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos siguientes:
Aplicaci de pruebas preliminares n Identificaci de criterios de auditor n a Descripci de sistemas y controles gerenciales n Identificaci de asuntos m importantes n s
2.
Las tareas principales que debe llevar a cabo el auditor son:

Confirmaci y an de la informaci obtenida en la etapa anterior (revisi general). Debe n lisis n n comprobarse la validez y veracidad de la informaci acumulada en torno a la entidad o n Confirmaci de la utilizaci de los recursos en actividades propias de la entidad, n n Controles para la protecci de activos y recursos, n Confirmaci del entendimiento de las estrategias y los procedimientos operativos, ascomo de los n sistemas y controles gerenciales clave. Identificaci de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales. n Revisi de los sistemas y reportes de medici de rendimiento, incluyendo los informes sobre n n avance en los resultados de los programas.
APLICACIN DE PRUEBAS PRELIMINARES 3. Esta actividad consiste en la acumulacin de inform acin y, en caso necesario, evidencia suficiente para llevar a cabo decisiones preliminares, en relacin a cualquier problema significativo que la entidad o programa est experimentando en cuanto al cumplimiento de sus objetivos, as como respecto al funcionamiento de sus sistemas y controles gerenciales ms importantes. En el curso de tales pruebas debe identificarse con mayor precisin la situacin de los elementos que conforman el ambiente de control interno institucional, al igual que los factores internos y externos que podran incidir en las actividades de la entidad o programa a examinar.
Seccin 230
4.
Al apreciar el ambiente de control interno el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:

Controles existentes o no existentes, tales como una pobre segregaci de funciones en reas n importantes,
. Alta desconcentraci de las operaciones que deja a la alta direcci sin conocimiento de las n n acciones adoptadas por los niveles jerquicos inferiores en la entidad o programa, r Funci de auditor interna dil que no tiene capacidad para detectar e informar con n a b independencia sobre comportamientos no ajustados a la normativa vigente. Medidas disciplinarias benignas adoptadas por la alta direcci de la entidad o programa para n sancionar comportamientos irregulares, perdidose con ello su valor disuasivo. n
5.
El ambiente de control interno influye en la conciencia de control en cada entidad o programa y provee la estructura y disciplina necesaria para el cumplimiento de sus objetivos. Los elementos del ambiente de control interno incluyen:
integridad y valores ticos. asignaci de autoridad y responsabilidad. n estructura organizacional. policas de administraci de recursos humanos. t n
Integridad y Valores Eticos 6. La integridad constituye una cualidad de la persona que mantiene principios morales slidos y vive en un marco de valores. La tica est conformada por valores morales que se obtienen en el hogar y que permiten a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la entidad. La existencia de informacin que indique que el ambiente no es efectivo, puede obligar al auditor a conducir en forma ms cuidadosa la identificacin de los sistemas y controles claves en la entidad o programa a examinar. Estructura organizacional 7. La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los objetivos y metas establecidos. La obtencin de informacin apropiada sobre la estructura orgnica, debe partir de la consideracin de los siguientes aspectos:
Lo apropiado de la estructura organizacional y su capacidad para proveer la informaci n necesaria para el desarrollo de las actividades; La definici adecuada de las responsabilidades de las reas clave, y su comprensi en esas n n responsabilidades; y, La experiencia y el conocimiento de las reas clave para asumir sus responsabilidades.
Asignacin de autoridad y responsabilidad

Seccin 230
8.
Se refiere a la forma en que se asigna la autoridad y responsabilidad en la entidad para el desarrollo de sus actividades operativas. El auditor debe considerar en su apreciacin lo siguiente:
asignaci de responsabilidad y delegaci de autoridad para ejecutar sus actividades, tales como n n cumplimiento de metas, funciones operativas y otros. descripci de los cargos clave, definiendo sus funciones especicas, relaciones de informaci y n f n obligaciones. Informaci sobre el sistema de informaci computarizada-SIC y procedimientos para autorizar n n transacciones.
Polticas de administracin de recursos humanos 9. Las polticas y prcticas de recursos humanos se relacionan con la contratacin, capacitacin, evaluacin, promocin y remuneracin del personal de la entidad o programa. El auditor debe considerar, entre otros puntos, los siguientes:
normas para contratar al personal m calificado (incidiendo con mayor nfasis en los antecedentes, s experiencia previa de trabajo, logros anteriores y evidencia de integridad y comportamiento tico. policas de capacitaci para el perfeccionamiento del personal de reas m importantes. t n s promociones del personal en base a la valoraci periica de su desempe. n d o
FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS 10. Los factores externos a cons iderar son los siguientes
Origen de fondos (ampliaciones o restricciones en las fuentes de financiamiento). Eventos temporales (cambios climatolicos, hechos inusuales u otros que inciden en la asignaci g n de fondos; cambios en las fuentes de abastecimiento, etc.) Situaci polica actual. n t Asuntos de inter en la entidad. s Modificaciones legales en tr ite de aprobaci. m n
11.
Los factores externos en la entidad tambin pueden influir en la operacin de los programas o actividades que ejecuta. Algunas veces se determinan programas complementarios o en conflicto llevados a cabo por otras entidades gubernamentales. Los factores internos se refieren a:
tama de la entidad (en tminos de activos netos, ingresos, trabajadores, montos significativos de o r transacciones, importancia de la entidad, programa o actividad en el sector), locales donde la entidad o el programa realizan sus actividades estructura de la entidad (centralizada o descentralizada),
Seccin 230
complejidad de las operaciones, calificaciones y competencia del personal clave, y nivel de rotaci del personal gerencial y de contabilidad. n
Identificacin de criterios de auditora 12. Los criterios son normas (estndares) para la evaluacin del diseo y el desempeo de los sistemas y controles gerenciales. Generalmente, los criterios deben ser lo suficientemente amplios para permitir modos alternativos de satisfacerlos, pero suficientemente especficos para determinar su adherencia a ellos. Para que el criterio sea ms efectivo debe ser aceptado por las partes involucradas en la auditora de gestin (auditores y funcionarios responsables). Los criterios de auditora pueden derivarse de diversas fuentes, dentro de ellas, pueden referirse:
disposiciones legales y normas gubernamentales, opini de expertos, n sentido com, n buenas prticas gerenciales, c principios y normas internacionales de contabilidad - NIC.
13.
En ausencia de criterios expresos, el auditor debe aplicar sus conocimientos para desarrollar los criterios que seran aplicables en determinadas circunstancias. Esto puede efectuarse en el curso de la auditora, a partir de considerar que el desarrollo del criterio corresponde a lo que una persona bien informada y razonable esperara que la administracin hiciera en determinada situacin. En situaciones especficas el auditor debe seleccionar o desarrollar los criterios generales pertinentes. DESCRIPCIN DE LOS SISTEMAS Y CONTROLES GERENCIALES MS IMPORTANTES
14.
Dentro de la entidad los sistemas son importantes para asegurar el logro de los r esultados, por cuanto tienen un gran impacto en el desempeo de los programas, actividades y operaciones. Mediante los controles gerenciales la administracin asegura que el sistema sea efectivo y manejado en funcin de los criterios de eficiencia, eficacia y economa, en armona con las leyes y reglamentos vigentes. La utilizacin de flujogramas, apoyados con textos adecuados, constituye un medio razonable de sintetizar el registro y comunicacin del conocimiento logrado sobre los controles gerenciales clave. Los controles gerenciales incluyen los procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones en las entidades o programas gubernamentales, as como los sistemas para medir, presentar informes y monitorear su ejecucin. Los controles
15.
Seccin 230
Actividades y operaciones del programa. Confiabilidad y validez de la informaci n Cumplimiento de leyes y reglamentos. Protecci de recursos. n
Controles sobre actividades y operaciones del programa 16. Estos controles incluyen polticas y procedimientos establecidos por la administracin, con el propsito de asegurar que un programa o actividad logre sus objetivos y metas. La comprensin de las actividades y operaciones del programa, ayuda a entender la dinmica que existe entre la variable: esfuerzos-resultados; cuya caracterstica es identificable por el hecho que, mientras los esfuerzos se refieren al monto de recursos, sean financieros, humanos o materiales, aprobados para el programa o actividad gubernamental; los resultados estn referidos a los logros que se obtienen como consecuencia de los servicios
Controles sobre confiabilidad y validez de la informacin 17. Comprenden polticas y procedimientos adoptados por la admi nistracin para asegurar que la informacin obtenida es confiable y vlida y que se mantiene y revela en forma razonable y oportuna en los informes, para conocer si los programas se encuentran operando en trminos de eficiencia, efectividad y economa. La comprensin de tales controles permiten a los auditores:
evaluar los riesgos que se derivan en el caso que la informaci no cuente con tales requisitos; n diser las pruebas de auditor m apropiadas, en las circunstancias. a a s
Controles sobre cumplimien to de leyes y reglamentos 18. Se refieren a leyes y reglamentaciones, incluso polticas, normas y procedimientos adoptados por la administracin, para asegurar que la utilizacin de recursos sea concordante con el marco legal vigente y normas relacionadas con la gestin gubernamental. La comprensin de tales controles, contribuir a que la evaluacin que practique el auditor considere la posibilidad que existan actos ilcitos en la ejecucin de los
Seccin 230
Controles sobre proteccin de recursos 19. Tales controles se refieren a la proteccin de recursos y comprenden las polticas, normas y procedimientos aprobados por la administracin para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o utilizacin indebida, que podra resultar en prdidas significativas para la entidad o programa, incluyendo los casos de prdida, despilfarro; irregularidad o uso ilegal de recursos. La comprensin de estos controles permitir al auditor planear apropiadamente la auditora con un enfoque de eficiencia, eficacia y economa. Estos controles no estn diseados para cautelar las prdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o insatisfactorios. IDENTIFICACIN DE AS UNTOS MAS IMPORTANTES 20. Representan aquellas actividades clave de los sistemas y controles aplicados que, de acuerdo a la opinin del auditor, resultan vitales para el xito del programa o actividad a ser examinada. Los asuntos ms importantes se diferencian de las reas generales de revisin, en que los primeros, son el resultado de la revisin estratgica y tentativamente pueden ser determinados como asuntos sobre los cuales debe elaborarse el informe, en tanto que los segundos, son reas identificadas para ampliar la comprensin y conocimiento de la entidad o programa a examinar. La importancia se mide por el efecto, el que puede ser real o potencial y, frecuentemente, puede expresarse en forma cuantitativa. Los factores que el auditor debe tene r en cuenta para identificar los asuntos importantes son:
asuntos o inquietudes de administraci conocidos; n reas de preocupaci particular identificadas en auditor s anteriores; n a reas potenciales de operaciones anti-econ icas o ineficientes; m reas relacionadas con el incumplimiento de leyes y regulaciones y otras irregularidades; desconocimiento de la entidad acerca de la efectividad del programa y deficiencias en los procedimientos de evaluaci; n naturaleza y tama del programa y su importancia y de los recursos f icos, humanos y o s financieros .
21.
Seccin 230
DOCUMENTANDO LA EJECUCION DEL PLAN DE REVISION ESTRATGICA 22. La aplicacin de pruebas preliminares, como parte del proceso de ejecucin del plan de revisin estratgica, se lleva a cabo mediante la utilizacin de la hoja de trabajo correspondiente, la misma que se incluye al terminar el prrafo 44. El objetivo de la hoja de trabajo es documentar nuestro conocimiento de las actividades y operaciones ejecutadas por la entidad o programa a ser examinada y la identificacin de los asuntos ms importantes que sern materia de examen en la fase de ejecucin. La informacin que se obtiene proporciona la base suficiente para la elaboracin del informe de revisin estratgica y el plan general de la auditora de gestin. La hoja de trabajo aplicacin de pruebas preliminares de revisin estratgica, debe elaborarse para la fase de planeamiento en todas las auditoras de gestin. Debe ser preparada, bsicamente en la sede de la entidad o programa a ser examinado. El auditor encargado es el responsable de preparar la indicada hoja de trabajo, as como los papeles de trabajo necesarios, debiendo ser aprobada por el supervisor y el nivel gerencial correspondiente. ( Ver secci 440 del Manual de Auditor Gubernamental, parte III, Auditor de n a a .
23.
Seccin 230
MODELO DE HOJA DE TRABAJO APLICACIN DE PRUEBAS PRELIMINARES DE REVISIN ESTRATGICA OBJETIVO La hoja de trabajo aplicacin de pruebas preliminares de revisin estratgico tiene como objetivo documentar la ejecucin de la revisin estratgica, de conformidad con las normas de auditora gubernamental-NAGU. La informacin que se obtenga como resultado de la aplicacin de esta etapa es la base para la preparacin del informe de revisin estratgica y el correspondiente plan de auditora. Esta hoja de trabajo es preparada en la entidad o programa a ser examinado.. ELABORACIN Y APROBACIN Esta hoja de trabajo debe ser preparada en todas las auditoras de gestin, cuyo propsito sea evaluar el uso de recursos en trminos de efectividad, eficiencia y economa y/o los controles gerenciales. El auditor encargado y los miembros del equipo son responsables de documentar su trabajo, debiendo ser aprobado por el supervisor. (Ver seccin 435, Parte III del Manual de
Ao
Entidad: Preparado por:
Fecha: Encargado:
Fecha:
Iniciales:
Supervisor:
Fecha
Con el fin de disponer de la informacin suficiente que permita comprender los sistemas, operaciones y controles claves de la entidad o del programa, en base a los cuales pueda elaborarse, tanto el reporte revisin estratgica, como el plan de auditora, deben identificarse los aspectos siguientes:
A. B. C. D. E. Ambiente de control interno. Factores internos y externos. Sistemas y control gerencial. Asuntos m importantes. s Criterios de auditor . a
A.
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

9
Seccin 230
Obtenga conocimiento suficiente sobre el ambiente de control interno de la entidad o programa, que le permita comprender la actitud y las acciones adoptadas por la alta direccin y gerencia de la entidad o programa con relacin a los controles gerenciales. Para tal efecto, describa y documente los aspectos siguientes (Ver seccin 430, Parte III del Manual de

Integridad y valores ticos. Asignaci de autoridad y responsabilidad. n Estructura organizacional. Policas de administraci de recursos humanos. t n
10
Seccin 230
B.
FACTORES INTERNOS Y EXTERNOS
Obtenga conocimiento suficiente sobre los factores internos y externos que puedan afectar el desarrollo de las operaciones de la entidad o programa, Para tal efecto, describa y documente si fuera pertinente, los aspectos siguientes (Ver seccin 430, Parte III de la Auditora Gubernamental):
Importancia de la entidad o programa en el sector. Tama de la entidad o programa (ingresos totales, activos totales, n ero de profesionales tnicos y o m c trabajadores), locales, etc. Personal clave y su nivel de rotaci. n Preocupaci del plico sobre el desarrollo de actividades. n b Situaci polica actual respecto de la entidad o programa. n t
11
Seccin 230
C.
SISTEMAS Y ELCONTROL GERENCIAL
Obtenga conocimiento sobre los sistemas y controles gerenciales en la entidad o programa establecidos para conducir el desarrollo de sus actividades. La utilizacin de flujogramas apoyados con comentarios sobre los sistemas y controles gerenciales constituye un medio para obtener un razonable conocimiento. Para tal efecto, describa y documente los aspectos referidos al funcionamiento de los sistemas y el control gerencial (Ver seccin 435, Parte III del Manual de Auditora Gubernamental).
Actividades y operaciones. Sistema de informaci contable y gerencial. n Cumplimiento de leyes y reglamentos. Protecci de recursos. n
12
Seccin 230
D.
ASUNTOS MAS IMPORTANTES
En base a la informacin obtenida durante la ejecucin de las pruebas preliminares de revisin estratgica, dentro del planeamiento de la auditora de gestin, identifique aquellos asuntos (reas) que resultan vitales para el desarrollo de actividades en la entidad o programa. Describa y documente , si fuera pertinente, los aspectos siguientes (Ver seccin 435, Parte III, Manual
reas o asuntos identificados en auditoras anteriores. reas o asuntos conocidos por la entidad o programa. Tamao del programa, importancia y volumen de recursos. reas potenciales de operaciones en donde habran prcticas anti econmicas o ineficientes. Deficiencias en los mecanismos de evaluacin del desempeo. reas o asuntos en donde no se cumple el marco legal que regula aspectos de efectividad,
E.
CRITERIOS DE AUDITORIA
13
Seccin 230
En base a las fuentes de criterio descritas en la hoja de trabajo sobre comprensin de las actividades y operaciones en la entidad o programa y, a la informacin obtenida durante la ejecucin de pruebas preliminares de la revisin estratgica, identifique los criterios de auditora que deben considerarse para evaluar el desempeo de los sistemas y el control gerencial (Ver seccin 435, Parte III, Manual de Auditora Gubernamental).
14
ELABORACION DEL PLAN DE AUDITORIA
Secci 250 n
240 Preparacin del reporte de revisin estratgica

1. Cuando una entidad, programa o actividad gubernamental es seleccionada para una auditoria de gestin, debe prepararse un reporte de revisin estratgica. El proceso de revisin est diseado para reunir y evaluar la informacin que ser necesaria para elaborar el plan de auditora, a travs del cual se conduce y controla la preparacin del producto final del trabajo, que es el informe de auditora. Como el enfoque de auditora es amplio, puede incluir a toda la entidad, un programa, proyecto o actividad importante. En este contexto, la revisin estratgica tiene como objetivo realizar el anlisis de reas importantes que conduzcan a la identificacin de asuntos significativos sobre el que hacer de la entidad o programa a ser examinado. Por lo tanto, el auditor debe tener en consideracin los aspectos siguientes:
Analiza y confirma la informaci obtenida n Efect el seguimiento de las recomendaciones de auditor s anteriores a a
2.
Identifica los asuntos m importantes para ser examinados en la fase de s ejecuci n Determina los criterios de auditor aplicables a Define los objetivos especicos de auditoria y su enfoque posible f
3.
El reporte de revisin estratgica constituye un elemento valioso de apoyo del proceso de planeamiento, dado que brinda un apropiado conocimiento sobre las reas que sern examinadas en la fase de ejecucin. Este documento debe estar debidamente documentado en los papeles de trabajo del auditor, ser corto en su extensin, pero a la vez suficientemente claro para permitir la toma de decisiones y la continuacin de la auditora. El auditor utiliza el reporte de revisin estratgica con el propsito de: Determinar lo que es importante (significativo) en base a los elementos siguientes: Anlisis de los recursos autorizados en relacin a las reas que logran resultados. Evaluacin de factores externos e internos Identificacin de problemas potenciales o reas problemticas. Identificacin de reas donde pueden producirse mejoras importantes en las operaciones. - Revisin de los informes de auditora externa o interna. Seleccin de las reas mas importantes sustentada en:
4.
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- Prioridad establecida por la Contralora General en el Plan Anual de Auditora - Factibilidad de efectuar la auditora, disposicin de criterios de auditora apropiados y entrenamiento del personal de auditora designado. Elegir un apropiado enfoque de auditora 5. Uno de los propsitos de la revisin estratgica es determinar que es importante (significativo) y que aspectos no lo son, lo cual debe permitir preveer si un examen en la fase de ejecucin ser practicable y sus resultados de gran valor. El concepto materialidad o importancia, generalmente es descrito como algo que involucra la consideracin de cantidad (monto o extensin y calidad); sin embargo, al evaluar la importancia y decidir que aspectos examinar, el auditor debe tomar en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
Efecto financiero Extensi de la deficiencia o problema, con respecto al criterio n Efecto en la organizaci y su ambiente de control interno, as como su impacto seg n n corresponda.
Anlisis de recursos autorizados en relacin a l as reas que logran resultados 6. Este tipo de anlisis identifica los asuntos ms importantes, a partir del grado de utilizacin de recursos que efectan determinadas reas, en relacin a otras, as como su incidencia en trminos de logros alcanzados. El auditor debe obtener informacin sobre los recursos financieros, materiales, humanos y tecnolgicos asignados a determinadas reas de operacin, al igual que respecto a la informacin sobre resultados, rendimiento y produccin de bienes, y servicios, segn corresponda. Generalmente, un pequeo nmero de actividades concreta una porcin importante de los recursos de la entidad o programa. Evaluacin de los factores externos e internos 7. Los factores externos se relacionan con las presiones que pueda oc urrir sobre la entidad o programa y que se originan en el exterior. Por lo general estn referidos a dificultades de recursos financieros, tensiones o problemas polticos o cambios en la opinin pblica, los que podran tener un efecto importante en la forma como la administracin conduce sus asuntos. Los factores internos son aquellos que por su naturaleza, son parcialmente controlables por la entidad auditada, y que pueden ser detectadas por los controles gerenciales.
8.
Identificacin de problemas potenciales o reas problemticas 9. La revisin estratgica debe incluir la revisin de aquellos aspectos que puedan permitir identificar reas en las que se incurren en desperdicios o son de deficiente gestin, en la que una auditora en profundidad sera productiva. En esta revisin el auditor debe utilizar las tcnicas de auditora que sean ms convenientes, incluyendo observacin,
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entrevistas, y pruebas limitadas de documentos, as como anlisis financiero o revisin analtica, cuando fuese pertinente. 10. Los aspectos a considerar y que puedan estar relacionadas con reas problemticas son los siguientes: Recursos financieros: Mayor ejecucin en determinadas partidas del presupuesto autorizado, necesidad de crditos suplementarios en el ejercicio, montos de gastos fuera de proporcin al cierre del ao, pagos duplicados o pagos en exceso. Recursos Humanos: Tasa de rotacin alta del personal clave, delegacin de funciones poco clara o ausencia de sta, duplicidad de roles o superposicin de responsabilidades, uso intensivo de consultores y horas extras del personal en exceso. Equipos o maquinara con poco uso o sin uso, equipos obsoletos, costos de mantenimiento excesivos, ausencia de procedimientos para adquirir equipos y otros.
Recurso Materiales:
Recursos Tecnolgicos: Adquisicin inadecuada de hardware y/o software, alto costo de mantenimiento, tiempos largos para implementacin y mltiples quejas de los usuarios. Revisin de informes de auditora in terna o externa 11.
su
La confianza en el trabajo realizado por los auditores internos y/o externos puede reducir el alcance o profundidad del trabajo a realizar. Una estrecha coordinacin entre los entes auditores puede promover la economa en el esfuerzo de auditora, evitando la duplicidad de esfuerzos y aminorar la presin de la auditora en los entidades o programas examinados.
Secci 250 n
12.
La estructura del reporte de revisin estratgica es la siguiente:
a. b. c.
Origen de la revisin Objetivos y alcance de la revisin Funcionarios a cargo de las reas examinadas.
Comprensin de las actividades y operaciones a. Naturaleza de la actividades y operaciones Antecedentes y fines de la entidad, programa o actividad Marco legal aplicable Informacin sobre metas programadas y ejecutadas Aspectos financieros y presupuestales Sistemas y controles gerenciales identificados Comprensin del ambiente del control interno Factores internos y externos Principales logros obtenidos en el perodo Recomendaciones de auditoras anteriores pendientes de
b. c. d. e. f.
Criterios de Auditora a. b. Criterios de auditora identificados Comentarios de la entidad sobre los criterios de auditora; en caso sea aplicable.
Asuntos ms importantes examinados a. b. c. Areas importantes de operacin Relativos al cumplimiento de objetivos y metas En cuanto a la eficiencia y economa en la administracin de recursos
Conclusiones. Recomendaciones.
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250 Elaboracin del plan de auditora
1.
La complejidad de las operaciones y el volumen de los recursos utilizados por las entidades, generalmente, no permiten llevar a cabo una revisin integral de todos los aspectos de sus operaciones, por cuanto hacerlo podra ser muy costoso; por lo tanto, el auditor debe reconocer que sera improductivo identificar debilidades individuales y comunicarlas, sin considerar los fines y objetivos de la entidad o programa en su contexto y el ambiente de control interno donde opera. Es por esta razn que el enfoque de la auditora es sintetizado durante la fase de planeamiento, concentrndose en los asuntos ms de importancia que sern examinados durante la fase de ejecucin. El proceso de planeamiento es una herramienta para dirigir y controlar la auditora que ofrece el conocimiento necesario para asegurar que las observaciones, conclusiones y recomendaciones se elaboren en base a una efectiva comprensin de las actividades y operaciones de la entidad o programa. Estos contenidos se encuentran en el reporte de revisin estratgica. Al seleccionar las reas que sern examinadas el auditor encargado y supervisor deben considerar:
Si el rea es un asunto de inter para el Congreso de la Replica s b Si es un asunto de importancia para las autoridades del Poder Ejecutivo Prioridades de la Contralor General de la Replica a b Coordinaciones con la alta direcci de la entidad, para el caso de los rganos n de Auditor Interna, y alcance de la auditor anterior a a
2.
3.
4.
El plan de auditora tiene como propsito organizar y conducir los esfuerzos de auditora para lograr el mejor uso de los recursos humanos. Por ello, el plan debe considerar los siguientes aspectos:
Describir el resultado de la comprensi de las actividades y operaciones de la entidad o n programa; aspectos que son extra os del reporte de revisi estratica incluyendo los asuntos m d n g s importantes y hallazgos detectados, si fuera pertinente. Definir los objetivos generales y objetivos especicos de la auditor f a Precisar el alcance de la auditor y la metodolog a emplearse. a a
Definir los criterios de auditoria identificados durante la fase de planeamiento.
Especificar las reas de trabajo seleccionadas.
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5.
El plan de auditora debe ser lo suficientemente flexible que permita incluir asuntos que necesitan atencin inmediata en la auditora, los cuales pueden ser requeridos por la Contralora General de la Repblica La estructura establecida en el MAGU para el plan de auditora es la siguiente: a. b. c. d. e. f. g. Origen de la auditora Resultados de la revisin estratgica Objetivos de la auditora Alcance y metodologa Criterios de auditora Recursos de personal Areas a ser examinadas: - Objetivos y alcance - Criterios de auditora - Fuentes de obtencin de evidencia - Personal asignado Informacin administrativa - Informes a emitir y fechas de entrega - Estructura del informe - Cronograma de actividades y presupuesto de tiempo
6.
h.
Origen de la auditora 7. Describe el motivo que genera la realizacin de la auditora, precisando si su origen obedece al Plan Anual de la Contralora General de la Repblica, o del Organo de Auditora Interna o el pedido efectuado por el Congreso de la Repblica, el Poder Ejecutivo, o quien corresponda. Resultados de la revisin estratgica 8. Comprende la descripcin sinttico de diversos aspectos tales como fines de la entidad, estructura organizacional, naturaleza de sus operaciones, autoridad legal, recursos autorizados, sistemas y controles gerenciales, as como los asuntos ms importantes identificados durante la etapa de revisin estratgica, incluso hallazgos potenciales detectados, y cualquier informacin importante que se considere de inters para la
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Objetivos de la auditora 9. El desarrollo de este punto comprende la descripcin de los objetivos generales y objetivos especficos de la auditora. Los objetivos generales describen lo que desea lograrse en trminos globales como resultado de la auditora de gestin. Por sus caractersticas, los objetivos generales deben prepararse utilizando verbos de accin en modo imperativo (ejemplo: determinar, establecer, etc.); evitndose construcciones que indiquen las acciones a realizarse, las cuales son propias de los procedimientos de auditora. Los objetivos especficos describen lo que desea lograrse en trminos concretos, como resultado de una auditora de gestin; como ejemplos se citan los siguientes: Objetivos especficos Determinar si los objetivos y metas establecidos para la construccin de locales escolares en zonas urbano marginales y ampliaciones de planta fsica para otros existentes fueron cumplidos con efectividad. Establecer si los equipos de laboratorio para centros educativos fueron adquiridos por el programa de acuerdo a criterios de eficiencia y economa. Determinar el grado de cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al programa Construccin y Equipamiento de Locales Escolares .
Alcance y metodologa 10 Describe la profundidad y extensin del trabajo a realizar, cumplir con los objetivos de la auditora, cumplir con los objetivos de la auditora, al igual que los perodos que seran materia de examen. Implica tambin la descripcin de la cobertura del trabajo, es decir el nmero de locales a visitar durante la auditora. Asimismo, debe describirse la metodologa a emplearse para obtener evidencia y las tcnicas de auditora que sera utilizadas durante la fase de ejecucin.
11.
Se refieren a las normas que sern utilizadas para determinar si la entidad o programa satisfacen las expectativas en trminos de efectividad, eficiencia y economa en las operaciones, as como aquellas que se relacionan con el diseo e implementacin de los controles gerenciales.
Secci 250 n
Recursos de personal 12. Describe los nombres del personal designado para realizar la auditora, sus cargos, profesiones, as como los especialistas necesarios para el desarrollo de los trabajos.
Areas a ser examinadas 13. Describen los asuntos de ms importancia identificadas durante la etapa de revisin estratgica, incluso los hallazgos potenciales que podran haberse identificado. Tales Areas de trabajo deben tener las estructura siguiente: Objetivos : Deben precisar lo que debe lograrse en trminos concretos Describen las normas que sern utilizadas durante el examen Describen los elementos de juicio de mayor valor identificados en el reporte de revisin estratgica los cuales deben estar relacionados con los asuntos que sern examinados en profundidad en la fase de ejecucin
Criterios de : auditora Apreciacin : estratgica
Fuentes de obtencin de: evidencia Personal asignado
Describen en forma precisa las fuentes externas e internas a las que debe recurrir el auditor para captar evidencia.
: Describe el nombre de las personas y especialistas que tendrn a su cargo el examen en el rea seleccionada, as como el tiempo programado para el desarrollo de los trabajos.
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GRAFICO N 2 PROCESO DE LA AUDITORIA DE GESTION

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INTRODUCCION

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VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

VISION GENERAL DEL PROCESO DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

CAPITULO II FASE DE PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensi de las operaciones de la entidad n

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

HOJA DE TRABAJO PARA LA COMPRENSIN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD

PREPARADO POR: FECHA :

APROBADO POR: FECHA:

Ubicacin: a) Oficina principal:

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

b) Locales donde realiza actividades:

b) Valor nominal de accin: c) Nmero de accione s suscritas:

d) Nmero de acciones pagadas:

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

Directorio: (aplicable para empresas estatales) a) Nmero de miembros:

Estructura orgnica de la entidad.

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

Situacin financiera y presupuestaria de la entidad.