ACREDITAMIENTO DEL IVA AGROPECUARIO Tradicionalmente se ha considerado que en Mxico las empresas dedicadas a la produccin de bienes de consumo primario

desarrollan un papel fundamental en nuestra economa, y prueba de ello ha sido el otorgamiento de incentivos que en materia fiscal el legislador ha previsto a su favor en los diversos ordenamientos legales, como los que ubicamos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), entre otros. Por lo que respecta al impuesto sobre la renta (ISR), el artculo 81, ltimo prrafo, de la ley que rige a dicho tributo, se brinda a las empresas que se dedican a realizar actividades ganaderas, agrcolas, pesqueras o silvcolas, el derecho de aplicar una exencin anual por ingresos de hasta un monto equivalente a 20 veces el salario mnimo general (SMG) correspondiente a su rea geogrfica, elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados, sin que la misma pueda exceder en su totalidad de 200 veces el SMG aplicable en el Distrito Federal, tambin elevado al ao. Una exencin similar existe para las personas fsicas dedicadas a las actividades mencionadas en el artculo 109, fraccin XXVII, de la LISR, pues a stas se les permite efectuar dicha exencin, un monto de hasta 40 veces el SMG elevado al ao. En lo que concierne al impuesto al valor agregado (IVA), en el artculo 2o.-A, fraccin I. inciso b), de la ley de la materia, el legislador otorga un beneficio fiscal para las personas que realizan la enajenacin de productos destinados a la alimentacin, pues les permite aplicar la tasa de 0% sobre el valor de los actos o actividades que realizan. Esta tasa impositiva de 0% faculta a las empresas del sector primario para acreditar las cantidades de IVA que les son trasladadas por terceros y, en consecuencia, para obtener su devolucin total. Para fines del presente anlisis, al mencionarse a empresas del sector "agropecuario" o "primario" se estar

haciendo referencia particularmente a aquellas que se dedican a realizar actividades del ramo de la agricultura, ganadera, pesca o silvicultura, y que a su vez enajenan productos destinados a la alimentacin. Particularmente, respecto de las empresas del sector agropecuario, en la actualidad existe discrepancia de criterios en relacin con el tema del derecho a efectuar el acreditamiento del IVA; una corriente de juristas considera que este tipo de contribuyentes tiene derecho a efectuar el acredita miento "total" del IVA que se les traslada por parte de sus proveedores de bienes y servicios; mientras que, por otro lado, existen ana listas jurdicos que sostienen opinin diversa, es decir, que el mencionado derecho al acreditamiento del IVA del que gozan las empresas en cuestin se encuentra limitado en cuanto a su monto. Usualmente, esta ltima opinin es la que adoptan las autoridades fiscales de nuestro pas, al resolver las solicitudes de devolucin que les son planteadas por empresas del ramo primario, ya que independientemente del dbil soporte jurdico que respalda dicha postura -segn se analizar ms adelante- ello les permite efectuar devoluciones en cantidad inferior de la que les solicitan las empresas del gremio en mencin, lo cual se traduce en un beneficio financiero para el fisco federal, aunque correlativamente en un perjuicio a los derechos de los contribuyentes. De la interpretacin jurdica que a lo largo de los aos se ha brindado a los artculos 2o.-A, fraccin I, inciso b), de la LIVA, y al abrogado numeral 4o. del mismo ordenamiento impositivo se ha considerado que las empresas que pertenecen al sector agropecuario tienen derecho a efectuar el acreditamiento "total" del IVA que en determinado periodo se les traslada por parte de sus proveedores de bienes y servicios, y por la consecuencia lgica de aplicar la tasa de 0% sobre el valor de los actos o actividades que realizan, tambin han tenido derecho a obtener la devolucin total de las cantidades que en concepto del referido impuesto se ven obligados a cubrir, con motivo del traslado que se les efecta por terceras personas.

No obstante lo anterior, la reforma que sufri el artculo 32, fraccin II, de la LISR a partir del ejercicio 2003, ha generado cierta confusin a la autoridad fiscal, pues al atar dicha disposicin a lo que actualmente estipula el artculo 5o., fraccin I, tercera oracin, de la LIVA, su interpretacin la hace arribar a la conclusin de que el IVA trasladado a una empresa del sector primario no resulta acreditable en su totalidad, sino que nicamente puede acreditarse en forma parcial. Literalmente el citado artculo 32, fraccin II, de la LISR estipula: Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles: . II. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos. Basndose en el contenido del precepto legal reproducido,.las autoridades exactoras han sostenido el criterio referente a que el IVA que se le traslada a una empresa del sector primario no es acreditable en su totalidad; dicha postura estriba -segn negativas de devolucin reales analizadas con motivo del presente artculo- en que al determinar el IVA acreditable de cierto periodo mensual definitivo, el solicitante de la devolucin debe considerar la proporcin que sus ingresos exentos obtenidos para fines del ISR en dicho mes hayan representado contra el total de ingresos obtenidos en la

misma mensualidad, de forma que esta proporcin que "en apariencia" no sera deducible para fines del ISR (por lo que dispone el artculo 32, fraccin II. de la L1SR) igualmente debe considerarse "no acreditable" para IVA y, por consecuencia, no susceptible de obtenerse en devolucin. Es decir, que cuando el fisco federal realiza el anlisis de la solicitud de devolucin de IVA que le plantea un contribuyente, vincula lo establecido en el artculo 5o., fraccin I, tercera oracin, de la LIVA (en la parte que se refiere a erogaciones parcialmente deducibles) con lo estatuido en el artculo 32, fraccin II, de la LISR. sealando que en virtud de que el contribuyente del sector agropecuario goza de una exencin anual de hasta 20 veces el SMG elevado al ao por cada uno de sus socios, desde su punto de vista debe hacerse un prorrateo mensual de la exencin anual a la que tiene derecho, y considerar "no deducible" en dicho mes la proporcin que este ingreso exento represent contra el total de ingresos del periodo mensual correspondiente, para as obtener una cantidad que no sera deducible para el ISR y, por consecuencia, no acreditable para fines del IVA. No obstante lo anterior, y de un anlisis que el lector realice sobre las disposiciones legales que regulan los requisitos del acreditamiento del IVA, llegar a la conclusin de que un rechazo de devolucin que descanse en los lineamientos antes sealados resultara a todas luces desapegado a derecho, segn se explicar en los prrafos siguientes. Como punto elemental, es pertinente recordar que el "ISR" es una contribucin que grava la utilidad o ganancia real que una persona experimenta en determinado ejercicio (generalmente de 12 meses), y como es conocido en nuestro rgimen jurdico, dicho gravamen se impone una vez que el contribuyente ha determinado cules fueron. sus ingresos acumulables del ejercicio, qu conceptos de deduccin estuvo en posibilidad de restar a dichos ingresos y, en su caso, si pudo disminuir prdidas fiscales pendientes de amortizar, siendo con esto claro que su finalidad es gravar la ganancia o utilidad real que el

contribuyente obtuvo en el ejercicio; en cambio, como es conocido en nuestro rgimen jurdico, el tributo indirecto denominado "IVA" simplemente tiene como propsito gravar el valor de actos o actividades que un contribuyente realiza en determinado mes -ya que el mismo se calcula y entera por periodos mensuales definitivos-, aplicndose al valor de los actos o actividades del periodo la tasa impositiva que corresponda, de 15, 10 o 0%, segn lo disponga el legislador para cada tipo de actos en lo particular. Asimismo, es de mencionarse que cada uno de los tributos sealados tiene su individual y autnoma forma de clculo y determinacin, conforme a sus respectivas legislaciones, sin que jurdicamente sea aceptable mezclar las disposiciones de un ordenamiento con las del otro. Ahora bien. el requisito fundamental para realizar el acreditamiento del IVA que se le traslada a una empresa (cualquiera que realice actos gravados) es que el impuesto trasladado corresponda a erogaciones estrictamente indispensables para su actividad que, a su vez, se cataloguen como deducibles para fines del ISR; es decir, que se trate de conceptos que la LISR reconozca expresamente como deducciones autorizadas, o bien; que cumpla con los requisitos que para su deducibilidad se establezcan en dicho cuerpo normativo. Textualmente, el artculo 5o., fraccin I, de la LIVA, dispone lo siguiente: Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: I. Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los

fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar el monto equivalente al impuesto que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del citado impuesto sobre la renta. La deduccin inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) De la disposicin .que se analiza se puede apreciar que el legislador estableci que un requisito cardinal para efectuar el acreditamiento del IVA es que ste corresponda a erogaciones estrictamente indispensables, es decir, que sean deducibles para efectos del ISR, lo cual como antes fue sealado, significa que la erogacin en la que se haya efectuado el traslado de IVA que se pretende acreditar debe reunir los requisitos que para su deducibilidad establecen las disposiciones de la LISR; esto no quiere decir que la erogacin u operacin que origina la determinacin de un IVA acreditable "materialmente" se deba haber hecho deducible para fines del ISR, sino que lo referido por tal precepto es que la erogacin corresponda a algn concepto que se considere deducible por la legislacin de la materia y, a su vez, sea estrictamente indispensable para fines de la actividad del contribuyente, con total independencia de que ste haya considerado o no dentro de sus deducciones autorizadas dicha erogacin, al realizar el clculo del ISR; es decir, puede haberse omitido aplicar la deduccin de una erogacin para fines del ISR, sin que ello impida al contribuyente considerarla en la determinacin de su IVA acreditabLe.

En efecto, cuando un causante del IVA coincidentemente est exento de pagar ISR, o bien, se le cataloga como "no contribuyente" de este ltimo, jurdicamente nada le impide acreditar el IVA que le haya sido trasladado en determinado periodo mensual, siempre y cuando sus actos o actividades s sean objeto de dicho gravamen indirecto, pues como anteriormente qued anotado, se trata de dos tributos de diversa naturaleza -jurdica y el hecho de que una persona sea "no contribuyente" del ISR no implica en lo absoluto que no lo sea del IVA, ya que esto lo determinar el tipo de actos o actividades que realice, mas no la riqueza que la ejecucin de los mismos le genere en un ao fiscal. Con el propsito de robustecer lo anterior, a continuacin citamos la tesis que apareci publicada en pgina nmero 523 de la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, correspondiente a junio de 2005:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA DEVOLUCIN SOLICITADA POR LOS MUNICIPIOS DE UN SALDO A FAVOR, NO DEBE RESOLVERSE POR LA AUTORIDAD CONDICIONANDO SU PROCEDENCIA A QUE NO SON SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. - Resulta contrario a derecho, que ante una solicitud de devolucin del saldo a favor del impuesto al valor agregado' planteada por los municipios, la autoridad resuelva negada, sosteniendo que resulta improcedente toda vez que los municipios no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y de que la aplicacin estricta de la mecnica establecida en el artculo 40. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los municipios no cuentan con un monto de impuesto al valor agregado acreditable, pues ste solo hecho puede derivar de erogaciones que sean deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, y en consecuencia, al no contar los

Municipios con dichas erogaciones o gastos deducibles, es improcedente un saldo a favor de impuesto al valor agregado y su respectiva devolucin. En efecto, lo antes expuesto resulta contrario a derecho, en el entendido de que no existe precepto legal alguno que expresamente condicione a ejercitar el acreditamiento y solicitud de devolucin del saldo a favor del impuesto al valor agregado, a que el solicitante de la devolucin sea, a su vez, contribuyente del impuesto sobre la renta, pues el extremo a que alude la autoridad no se encuentra comprendido ni en el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin ni en el artculo 4o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, como causa legal y' determinante para negar la devolucin de los saldos a favor del impuesto al valor agregado, ya que dicho numeral slo contempla como requisito, entre otros, el que las adquisiciones relativas al impuesto al valor agregado que se pretendiera acreditar, sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta; mas no se refieren al sujeto, esto es, que el que pretenda acreditar o solicitar devolucin en su caso del impuesto al valor agregado que le fue trasladado, sea contribuyente del impuesto sobre la renta; considerar lo contrario hara nugatorio el acreditamiento del impuesto referido para las personas morales no contribuyentes como lo son por ejemplo, las asociaciones civiles, lo cual no tiene asidero legal alguno; por tanto, debe anularse la resolucin de la autoridad que as lo determine, para el efecto de que se resuelva la solicitud de devolucin en concordancia con las disposiciones legales aplicables al caso. En la tesis previamente reproducida, el juzgador sostuvo que las personas morales que no son contribuyentes del ISR, efectivamente tienen derecho a realizar el acreditamiento total del IVA que les sea trasladado en determinado periodo mensual, conforme al

derecho que en ese entonces les conceda el abrogado artculo 4o. de la LIVA, bajo la premisa de que aun cuando este dispositivo establece que las operaciones que originan la determinacin del IVA acreditable, deben corresponder a erogaciones deducibles para fines del ISR, ello no se refera a que el "sujeto" que solicita la devolucin sea contribuyente del ISR, sino a que sus erogaciones sean tildadas de "deducibles" por la ley de la materia; en el caso del particular, tema que se aborda en el presente, el peticionante de la devolucin es una empresa del sector primario que efectivamente es sujeto del ISR, aunque en trminos del artculo 81, ltimo prrafo, de la propia ley que rige a dicho tributo, respecto de una parte de sus ingresos anuales no est obligado apagar ISR (un monto equivalente a 20 veces el SMG elevado al ao por cada socio), sin embargo, y bajo el principio jurdico que reza: "Quien puede lo ms, puede lo menos", lgicamente si una persona que "no "contribuye con el pago de ISR tiene derecho a realizar el acreditamiento total del IVA que le haya sido trasladado en determinado periodo mensual, con mayor razn un contribuyente que obtiene ingresos parcialmente exentos del pago de ISR, tambin tendra derecho a realizar el acreditamiento total del impuesto que se le traslade, ya que ellos tampoco contribuyen con el pago de ISR respecto de una parte de sus ingresos. Vale la pena aclarar que en la redaccin del propio artculo 5o. de la LIVA, cuya vigencia inici el 8 de junio de 2005, el legislador ya reconoce expresamente que el derecho a efectuar el acreditamiento del IVA es independiente de la calidad que el sujeto guarde respecto del ISR, es decir, que el derecho al acreditamiento del IVA no es exclusivo de las personas que, a su vez, sean contribuyentes del ISR. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: .. Para efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones

efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto... (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Ahora bien, la postura referente a que el derecho al acreditamiento del IVA se encuentra limitado a cierto monto (normalmente sostenida por juristas del SAT), tambin est influenciada por una inadecuada interpretacin al citado artculo 5o., fraccin I, tercera oracin, de la LIVA vigente, cuyo tenor literal era el siguiente: Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para [mes del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar el monto equivalente al impuesto que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del citado impuesto sobre la renta. En este orden de ideas, si se relaciona lo explicado con antelacin (requisitos de acredita miento del IVA) con lo establecido por el precepto previamente plasmado, el lector se dar cuenta de que el mismo solamente viene a aclarar el tratamiento jurdico que debe brindrsele para efectos de la determinacin del IVA acreditable, a las erogaciones que para efectos del ISR sean deducibles en forma parcial; es decir, se dispone que si una erogacin realizada por el contribuyente en determinado periodo es deducible parcialmente, por as establecerse en la ley aplicable, el IVA que hubiese sido trasladado al contribuyente con motivo de dicha erogacin ser susceptible de acreditamiento, pero en el mismo porcentaje en que la erogacin en lo particular sea deducible para efectos del ISR. A manera de ejemplo, supngase un contribuyente que realiza un gasto de viaje por la cantidad de $ 1,000, por concepto del alquiler de un automvil; en este caso, el

contribuyente nicamente podr hacer deducible un monto de hasta $ 850, por as disponerlo imperativa mente el legislador en el artculo 32, fraccin V, de la L1SR, es decir, se trata de una erogacin "parcialmente deducible" para fines del ISR, lo cual significa que al determinar el IVA acreditable correspondiente a dicha erogacin en lo particular, nicamente ser posible considerar el IVA que corresponda al importe de $ 850, por tratarse de una erogacin que nicamente es viable deducir hasta en cierta cantidad. Por tanto, en el criterio que se analiza, la autoridad fiscal asoci13 indebidamente lo establecido en el artculo 50., fraccin I, tercera oracin, de la LIVA vigente, con lo dispuesto en el citado numeral 32, fraccin II, de la LISR; lo cual se dice que no es correcto en virtud de que el requisito para considerar que el IVA es susceptible de acreditamiento consiste en que el mismo haya sido trasladado al contribuyente respecto de erogaciones que se cataloguen como deducibles para fines del ISR, yen caso de que la legislacin que norma a esta ltima contribucin establezca que determinadas erogaciones solamente puedan deducirse en forma parcial, lgicamente significar que en trminos del multicitado artculo 5o., fraccin I, tercera oracin, de la LIVA vigente, el contribuyente podr acreditar el IVA relativo a dicha erogacin nicamente en la proporcin en que la misma sea considerada deducible por la LISR, siendo esto totalmente ajeno a la proporcin "no deducible" de los ingresos exentos respecto del total de ingresos obtenidos en el ejercicio, referida en el supracitado numeral 32, fraccin II, de la LISR, pues se reitera que la mecnica jurdica contenida en esta disposicin es exclusivamente para determinar la base gravable del ISR del ejercicio, mas no para determinar el IVA acreditable de un periodo mensual definitivo. Definitivamente la intencin del legislador en el artculo 32, fraccin II; de la LISR vigente a partir de enero de 2003, no pudo haber sido la de lesionar el derecho al acreditamiento del IVA del que son titulares los contribuyentes del sector primario, pues no debe olvidarse que el texto del abrogado artculo 4o., fraccin IV, segundo

prrafo, de la LIVA inici su vigencia mucho antes que la reforma al numeral citado en primer orden, por lo que verdaderamente el referido artculo 32, fraccin II, de la LISR es ajeno a la determinacin del IVA acreditable, ya que si en dicho dispositivo legal se establece que son "no deducibles", los gastos e inversiones en la proporcin que guarden los ingresos exentos del ejercicio respecto del total de ingresos obtenidos en el mismo, es evidente que la finalidad perseguida en el precepto fue la de permitir la deduccin de los conceptos mencionados en funcin de los ingresos que efectivamente se encuentren gravados, esto para fines de la determinacin del ISR del ejercicio. Por otro lado, de aceptarse la teora del acreditamiento del IVA que actualmente sostienen las autoridades hacendarias, se llegara al injusto de considerar que si una empresa agropecuaria no obtiene ingresos en determinado periodo mensual-situacin comn mas no exclusiva de la agricultura- perdera en definitiva su derecho de acreditar y de obtener en devolucin el impuesto que le haya sido trasladado en las erogaciones efectuadas en dicho mes, ya que no debe perderse de vista que conforme al artculo 5o.De de la LIVA (vigente a partir del 8 de junio de 2005), el tributo regulado en sta se determina por periodos mensuales definitivos y al ser as se quebrantara indirectamente la prerrogativa que tienen este tipo de contribuyentes, consistente en acreditar la totalidad del IVA que les haya sido trasladado en determinado mes, pues respecto de ste ya no podr ejercer el derecho que le confieren los dispositivos 5o., fraccin I y 6o., de la LIVA, ahora coartado como consecuencia de una errnea interpretacin al rgimen legal de acreditamiento. Por lo anterior, el hecho de que las empresas del sector primario estn exentas del pago del ISR respecto de una parte de sus ingresos (hasta por la cantidad equivalente a 20 veces el SMG elevado al ao), jurdicamente no les impide realizar el acreditamiento del monto total del IVA que les haya sido trasladado en determinado periodo mensual, pues segn qued apuntado con antelacin, de una interpretacin sistemtica al artculo 5o. de la LIVA se conoce que el requisito primordial para realizar el

acreditamiento del IVA es que el mismo le haya sido trasladado a la empresa al realizar erogaciones que sean consideradas deducibles en trminos de la LISR y en el evento de que alguna erogacin en lo individual fuese parcialmente deducible significara que el impuesto trasladado con motivo de dicha erogacin ser acreditable en el mismo porcentaje en que el gasto o inversin sea deducible para ISR, lo cual no tiene ingerencia alguna en la proporcin no deducible que se obtiene al confrontar los ingresos exentos del contribuyente en el ejercicio contra sus ingresos totales, y a la cual se hace alusin en el artculo 32, Fraccin II, de la LISR, pues se reitera que la mecnica jurdica contenida en esta disposicin se utiliza en la determinacin de la base gravable de ISR del ejercicio, mas no en la determinacin del IVA acreditable de un periodo mensual, adems de que la intencin del legislador en tal norma jurdica fue la de vincular la deduccin de gastos e inversiones con ingresos efectivamente acumulables para eI ISR. De igual forma, es pertinente mencionar que a travs de la regla 3.4.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para el ejercicio 2006 (RM-06), el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) propuso una solucin a la problemtica que se expone, literalmente en los siguientes trminos: Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, as como las personas fsicas dedicadas a dichas actividades, podrn deducir sus gastos e inversiones que renan requisitos fiscales, sin aplicar la proporcin derivada de los ingresos exentos a que se refieren los artculos 32, fraccin II y 126 de la Ley del ISR, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 81 o la fraccin XXVII del artculo 109, de la Ley citada, segn se trate de personas morales o personas fsicas, respectivamente.

Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere esta regla, podrn efectuar en los trminos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el primer prrafo de esta regla. En efecto, la opcin prevista en esta regla permite a las empresas del sector agropecuario realizar el acredita miento total del IVA que les sea trasladado, para as evitar el conflicto de interpretaciones sobre el tema tratado en el presente; no obstante, si bien es cierto que la adopcin de la misma permite realizar la deduccin de sus gastos e inversiones, sin tener la obligacin de aplicar la proporcin no deducible prevista en el artculo 32, fraccin II, de la LISR, y ello a su vez permitira efectuar el acreditamiento total del IVA sobre los citados gastos e inversiones, tambin lo es el hecho de que la mencionada regla administrativa continuar lesionando la esfera .jurdica de este tipo de contribuyentes, ya que ahora se veran obligados a renunciar a la exencin anual de los 20 SMG elevados al ao por cada uno de sus socios, regulada por el legislador en el artculo 81, ltimo prrafo, de la LISR, por lo que la emisin de la referida regla no constituye una verdadera solucin a la situacin, y adems, su existencia misma nos hace reflexin sobre las graves consecuencias financieras que han tenido en las empresas del Rgimen Simplificado, la errnea interpretacin dada a las disposiciones jurdicas que norman el sistema del acreditamiento de IVA. En conclusin, la actual interpretacin jurdica que el SAT realiza sobre las disposiciones legales que regulan el derecho al acreditamiento del IVA representa un grave perjuicio financiero para las empresas del sector agropecuario, ya que por un lado se les coarta o restringe injustamente su derecho de acreditar el impuesto que se les traslada mensualmente y, por otro, si bien es cierto que al ejercer la opcin que la regla miscelnea ofrece Podran realizar el acreditamiento del IVA sin cortapisa alguna, tambin lo es que ello las privara de su derecho de aplicar la exencin del ISR contenida en el ya invocado artculo 81,

ltimo prrafo, de la ley de la materia, lo cual lgicamente perjudica a las compaas que cuentan con un mayor nmero de socios; sin embargo, de la lectura y anlisis del artculo 5o., fraccin I, de LIVA vigente a partir del 8 de junio de 2005, resulta claro que las empresas del ramo primario pueden llevar a cabo el acredita miento "total" del IVA que les es trasladado y, por su parte, estn legitimados jurdicamente para aplicar la exencin a la que tienen derecho en materia de ISR, de esto se desprende tambin que carece de razn de ser la existencia de la regla 3.4.7 en la RM-06, toda vez que es el propio legislador quien permite a los contribuyentes realizar el Acreditamiento "total" del IVA que les es trasladado por terceros, sin que para ello deban abstenerse de aplicar la exencin de 20 veces el SMG vigente en el Distrito Federal (elevado al ao) porcada uno de sus socios.

Artculo elaborado por el Mtro. Ricardo Sarmiento Tanguay y el Dr. Francisco Javier Ramrez Hernndez.