Artículo de Investigación

2009
RESUMEN
Este articulo de investigacin, es el resultado de una revisin terica y tcnica de las metodologas de costeo utilizadas en las entidades de biomedicina reproductiva de la ciudad de Medelln, en lo referente a la Reproduccin Humana Asistida R.H.A; es decir, el diagnstico, asistencia y tratamiento de la infertilidad humana. Para ello se realiz un anlisis terico desde una recopilacin bibliogrfica acerca de la contabilidad de costos y del proceso de inseminacin artificial, as como un acercamiento a la metodologa desarrollada en la diaria practica contable de las entidades donde se llevan a cabo estos Adriana Maria Obando Perez procesos, a travs de entrevistas a especialistasMail: este campo de estudio; haciendo en nana_obando@yahoo.com posible el desarrollo de conceptos y relaciones entre stos, permitiendo encontrar falencias profundas en la capacidad de la contabilidad para reflejar la realidad del Ana Catalina Goez Muoz sector.
EL COSTO DE LA VIDA ARTIFICIAL

AUTORES
EL COSTO DE LA VIDA ARTIFICIAL
Se ha observado que mediante un sistema de costos adecuado, el objetivo comn de las Mail: catagoez2@yahoo.com organizaciones de permanecer en el tiempo es ms loable, incluso en algunos sectores el gobierno ha intervenido exigiendo la aplicacin de sistemas de costeo de reconocido valor tcnico y al parecer la contabilidad ha respondido a estas exigencias desarrollando Ana Maria Gomez sistemas de costeo acordes a las diferentes estructuras financieras y suministrando herramientas que soportan las decisiones de una organizacin. No obstante en el sector Mail: anamaria1485@gmail.com Biomdico, el cual opera dentro del sistema de salud, la contabilidad se ha quedado corta en cuanto al desarrollo de una metodologa para el tratamiento de los costos, diseada particularmente para este sector.
ASESOR TEMATICO
Como se pudo constatar en las empresas dedicadas a desarrollar este objeto social en la ciudad de Medelln, stas no cuentan con un sistema de costos especifico, debido a que no existe claridad en los criterios de costeo para las Isabel Duque Roldan Maria mismas; stas se debaten en la aplicacin de metodologas utilizadas en el sector salud y combinadas a su vez con CONTADORA PUBLICA diferentes herramientas del sector comercial. ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL Partiendo de las premisas anteriores desde este anlisis conceptual y metodolgico se ESPECIALISTA EN DIDACTICA UNIVERSITARIA. llama la atencin sobre las principales falencias que presenta la contabilidad de costos y en general la debilidad de la contabilidad DOCENTE UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA estas para reflejar la realidad econmica de organizaciones. mduque@udea.edu.co
PALABRAS CLAVES Reproduccin Humana Asistida (R.H.A), Inseminacin Artificial (I.A), Costos, Sistemas de Costeo, Biomedicina Reproductiva.
TRABAJO DE GRADO UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA CONTADURIA PBLICA. 29/07/2009
EL CO$TO DE LA VIDA ARTIFICIAL

ARTICULO INVESTIGACIN ARTICULO DE INVESTIGACIN
INTRODUCCIN En esta etapa culminante de la formacin profesional, es importante para nosotras, desde los diferentes procesos tericos que se gestan en el entorno acadmico, analizar los distintos y complejos procesos que se originan en las organizaciones y as poder desarrollar la capacidad de evaluar, replantear, opinar y proponer sobre todos los atributos que componen la contabilidad, con el objeto de proporcionarle a las organizaciones herramientas generadoras de valor que redunden en el xito organizacional y en el posicionamiento en el mercado y permanencia en el tiempo. A pesar de los mltiples debates ticos, morales y religiosos que ha provocado el sector biomdico y en particular la Reproduccin Humana Asistida (R.H.A) las tasas de crecimiento de ste sector son de tal magnitud que ya empieza a formar parte del Producto Interno Bruto (P.I.B) de la economa Nacionali. Este crecimiento de la manipulacin gentica como objeto social de un ente econmico, genera grandes desafos a las ciencias contables y financieras, ya que el sector cuenta con maquinaria, recurso humano e insumos particulares difciles de medir y cuantificar, y sumada a sta situacin carece de legislacin y teora especifica. En este sentido, la contabilidad debe ocuparse de satisfacer las necesidades de estas entidades, observando cautelosamente su estructura financiera y entendiendo que su tratamiento debe ser diferente y que de acuerdo a sus caractersticas, no debe adaptarse improvisadamente la contabilidad especialmente pensada para el sector salud, como ocurre en la mayora de los centros de R.H.A de la ciudad de Medelln. No obstante el anlisis de la contabilidad de ste sector es un objetivo ambicioso, y seria imposible abarcarlo en el desarrollo de este ejercicio investigativo, por lo que nuestra investigacin versara especficamente en el anlisis de los sistemas de costos aplicados en este tipo de organizaciones y mas especficamente aun, a los criterios necesarios para costear adecuadamente el proceso de inseminacin artificial; criterios que se deben considerar para la implementacin de un sistema de costos acorde a la realidad financiera, legal, contable y operativa de estas organizaciones; temtica propia de las competencias del anlisis contable. El anlisis se llev a cabo partiendo de la seleccin bibliogrfica del tema y la eleccin de las entidades objeto de estudio con las cuales se desarrollara la fase prctica y en las cuales se observ el proceso de inseminacin artificial y se extrajo la informacin de las tendencias contables y tratamientos de los costos aplicados en stas mediante las encuestas y entrevistas. Con esta informacin clasificada, tabulada y seccionada se hace una reflexin conceptual y metodolgica, para resaltar los principales problemas que se encuentran al evaluar los costos de los servicios de R.H.A; reflexin que esperamos sea de una gran utilidad para la profesin y el sector. Finalmente se incorporan los aspectos de los costos de ste servicio, objeto de discusiones generales del equipo de investigacin, donde se pretende sugerir a partir de los datos obtenidos y de las competencias profesionales, la viabilidad de algunas metodologas de

costeo que se pueden considerar para el sector de tal manera que la contabilidad pueda lograr su cometido de reflejar la realidad de la organizacin.

EL COSTO DE LA VIDA ARTIFICIAL CONCEPTO DE COSTOS DESDE LA PERSPECTIVA DEL SECTOR SALUD. Se puede pensar que el costeo nace de la necesidad de informacin como principal herramienta para el manejo y direccin de una organizacin, ste puede considerarse como la informacin de un ente, en lo que se refriere a las actividades que ste realiza para la produccin de bienes y servicios, informacin que se obtiene cuantificando los recursos que se utilizan para estas actividades de produccin y estableciendo una relacin directa entre stos recursos con los productos obtenidos y/o los servicios prestados. No obstante la cuantificacin de los recursos utilizados por los entes y la relacin entre esta y el bien o producto final depende de los criterios de costeo asumidos; l o los sistemas elegidos y todas las dems caractersticas que le dan forma a las especificaciones de los productos o los procesos; estos sistemas varan adems segn lo que se quiera costear; y en este caso esta variacin es la que se debe analizar para identificar las variables sujetas al costeo. Desde cualquier perspectiva, los costos hacen referencia al proceso productivo de un bien o servicio X, y se encuentran completos y numerosos desarrollos tericos de la clasificacin de 1 los mismos, de los mtodos existentes y las metodologas observadas . Sin embargo podemos aceptar un concepto generalizado del costo el cual considera ste como la sumatoria de los desembolsos y deducciones ocasionados para que sea posible la produccin de un bien o prestacin del servicio. Salazar Meja y Esther Judith (1998); tambin en el lenguaje comn as 2 como en mucha literatura se puede encontrar que los principales elementos que constituyen los costos son la mano de obra, la maquinaria y la materia prima, debido a que stos estn presentes en la produccin de cualquier bien o servicio. Cuando vinculamos los costos con los servicios de salud, encontramos tambin la presencia del recurso humano, la materia prima y la maquinaria como se ilustra en la grafica 1ii
Entendiendo tal como lo propone la RAE como mtodo un modo ordenado de proceder para llegar a un resultado o fin determinado, mientras que por Metodologa debemos entender que es la parte de la lgica que estudia los mtodos. Se divide en dos partes: la sistemtica, que fija las normas de la definicin, de la divisin, de la clasificacin y de la prueba, y la inventiva, que fija las normas de los mtodos de investigacin propios de cada ciencia
Cuando nos referimos a Mucha literatura hacemos referencia especficamente a cuatro textos donde se consideran como principales elementos de costo la maquinaria, materia prima y mano de obra; estos son: GMEZ BRAVO, Oscar; ZAPATA SNCHEZ, Pedro. Contabilidad de Costos. (3 ed). Santa fe de Bogot: Mac Graw Hill Interamericana S.A. 1998. Romero Cecena, Alfredo (1997). La contabilidad gerencial y los nuevos mtodos de costeo. Mxico: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Salazar Meja, Esther Judith; Costos en salud: un enfoque gerencial. Medelln 1998: Editorial Uryco. Colombia. Ministerio de Salud. Direccin de Estudios Econmicos e Inversin Pblica; 1998. El plan obligatorio de salud-pos contributivo: estudio de costos. \Santaf de Bogot: Ministerio de Salud.

Cuando se abordaron los Centros de R.H.A de la ciudad, se encontr que tambin all hacan presencia los principales elementos del costo (maquinaria, materia prima, mano de obra y otros costos conocidos como los Costos indirectos de fabricacin C.I.F) sin embargo, se identific que las particulares caractersticas de estos elementos, especialmente las de la materia prima, son el inconveniente mas significativo para costear los servicios derivados de su utilizacin.
La Maquinaria: Al respecto se puede destacar que la maquinaria est compuesta en su mayora por tecnologa de punta, en la actualidad la Tecnologa Biomdica (tanto en maquinaria e informtica) constituye uno de los componentes ms complejos de todo el Sistema de Atencin en Salud; se pueden encontrar en el mercado, software aplicables al sector biomdico, como es el caso de GulfStream Bioinformaticsiii software especializado que desarrolla soluciones a organizaciones de biomedicina y que algunas compaas farmacuticas emplean para recoger, organizar y compartir datos de investigaciones; tal parece que la tecnologa y maquinaria necesaria est a la vanguardia de las necesidades del sector, incluso sta es cuidadosamente regulada y peridicamente evaluada por el Ministerio de la Proteccin Social, de lo cual se puede formar alguna idea cuando se observa la figura 2. En sta se puede observar que los organismos de control del estado planifican, vigilan e intervienen la tecnologa en el sector biomdico, tal vez por considerar como premisa generalmente aceptada la nocin de que una buena instrumentacin tecnolgica guarda una relacin directa con la operacin eficiente de los servicios de atencin en salud. Ministerio de la proteccin social. Tecnologa Biomdica y su evaluacin. (2007)

El embrin humano, los gametos y vulos son sumamente delicados y requieren de condiciones ptimas en su medio ambiente en todo momento y slo se puede asegurar que esto se cumpla en un laboratorio bien dotado; hace parte de la tecnologa los microscopios, los sistemas de aire acondicionado con filtros HEPA y presin positiva, que mantiene las condiciones climticas necesarias, equipos con multiniveles de temperatura que permiten la adaptacin de los vulos, embriones y gametos a las diferentes fases del proceso incluso a la fase de cro conservacin; modernos equipos de ciruga endoscpica tambin hacen parte de la tecnologa del sector, entre otras. En sntesis puede notarse que la maquinaria por ser tan especializada y por su constante actualizacin tiene un tiempo de vida til menor a la maquinaria genrica utilizada en otros sectores de la economa, adems su existencia exige el control, manejo y supervisin de personal altamente calificado, lo cual se transfiere al costo final del servicio.
El Recurso Humano: Por otra parte hace presencia el recurso humano, bastante exigente para este tipo de entidades; en Colombia la resolucin numero 3199 de 1998 en su capitulo II que se refiere al requisito del personal del sector reproductivo, especifica que los centros de reproduccin humana deben disponer de personal cientfico y/o tcnico y/o auxiliar debidamente certificado; as como profesionales con ttulo de formacin profesional en Medicina y con su respectiva especializacin. En el acercamiento a las instituciones de R.H.A encontramos una amplia gama de profesionales, un recurso humano sumamente calificado que eleva los costos de los servicios prestados tal como lo afirma la Asociacin Colombiana de Facultades de Medicina ASCOFAME cuando expresaiv que en Colombia el costo de la inseminacin artificial est relacionado

directamente con la poblacin especialista, ya que la oferta es poca y los servicios son costosos debido en gran medida a los conocimientos especializados necesarios para realizarlos; adems la mayora de los centros que ofrecen estos servicios son autofinanciados y operan comercialmente. Entre estos profesionales se pueden encontrar en el sector Gineclogos, urlogos, Andrlogos, Bilogos, Embrilogos, Bacterilogos, Psiclogos, Sexlogos, Anestesilogos, Obstetras, Pedatras, Farmacuticos, Enfermeras y Auxiliares de Enfermera entre otros. Existe adems la presencia de agremiaciones tales como ASCOFAME (Asociacin Colombiana de Facultades de Medicina) y la ACFE (Asociacin Colombiana de Fertilidad y Medicina Reproductiva), las cuales hacen presencia en el pas con la finalidad de actualizar y representar a los profesionales en Colombia que promueven el avance en el conocimiento de la infertilidad y la medicina reproductiva, conformado por todos aquellos profesionales cuya disciplina y actividad est relacionada con la infertilidad, medicina y biologa reproductiva humana. La presencia de estas organizaciones nos lleva a pensar que el sector esta cada vez ms consolidado y que el recurso humano que est en permanente actualizacin y formacin de competencias, puede proporcionar la prestacin de un servicio mas idneo y por lo tanto ms oneroso, situacin que contribuye inevitablemente a que estos costos se trasladen al precio final del servicio. Los Costos Indirectos de Fabricacin: se sabe que son aquellos insumos necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se est fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la produccin, se consideran CIF, y constituyen un aspecto fundamental del costo, en el sector salud, especficamente en el proceso de Reproduccin Humana Asistida (R.H.A) los C.I.F los constituyen insumos de los cuales no podran asociarse las cantidades utilizadas, directamente a la prestacin del servicio como por ejemplo guantes, jeringas, algodn, torniquetes, etc. La aplicacin y manejo de los C.I.F en el sector biomdico se realiza de forma muy similar al resto del sector salud e incluso de los dems sectores de la economa, y la buena cuantificacin de stos depende en gran medida a que se identifiquen correctamente, lo que no supone ningn inconveniente para el proceso de I.A debido a que los dems componentes del costo estn claros y perfectamente identificados.
Los insumos: Antes de determinar cules son los insumos que intervienen en este proceso, vale la pena clarificar que ste tiene clasificaciones en la aplicacin de tcnicas que dependen de los denominados tratamientos simples o de complejidad primaria, y la segunda, los llamados tratamientos de complejidad secundaria.

Dentro de los tratamientos de complejidad primaria se encuentra la estimulacin ovrica, la cual consiste en estimular hormonalmente a la mujer para que produzca mayor cantidad de vulos maduros, lo que normalmente se logra con medicamentos y la prctica de ciertos hbitos; tambin se encuentra en esta clasificacin la Inseminacin Artificial (I.A), la cual consiste en la colocacin de espermatozoides (que pueden ser previamente procesados) frente al cuello del tero o en su interior. En este procedimiento a su vez se pueden diferenciar tres mtodos: Intra vaginal: es cuando se coloca el semen en la parte superior de la vagina mediante una jeringuilla o al introducirlo en un capuchn de plstico que se coloca sobre el crvix, mantenindose seis horas antes de ser retirado. Intra cervical: el material biolgico masculino se introduce en el cuello del tero. Intrauterina: es cuando los gametos masculinos se inyectan directamente dentro del tero.
Debe agregarse a la clasificacin anterior que la I.A. puede ser homloga o heterloga, punto en el cual se quiere hacer mucho nfasis ya que en la primera el insumo principal es el semen del cnyuge o pareja de la mujer y ste puede encontrarse vivo o la mujer puede realizar este proceso post mortem, es decir cuando su cnyuge ha fallecido, siempre que sus espermatozoides hayan sido previamente congelados; la I.A heterloga por su parte vincula al proceso un donante de semen el cual de igual manera es el insumo principal del proceso. En cuanto a los tratamientos de complejidad secundaria se encuentran la fecundacin in vitro (FIV) en la cual los vulos son aspirados y colocados junto a los espermatozoides en un medio extracorpreo incubadora o frasco especial- Si se produce la fecundacin, los embriones sern retirados para implantarse en el tero, mediante un fino tubo que recorre el cuello del

mismo. El traspaso se realiza de 48 a 72 horas despus; al igual que la I.A en el proceso de FIV pueden surgir variaciones por ejemplo: Donacin de gametos Congelamiento de embriones Donacin de embriones Cesin de teros (maternidad subrogada).
Figura 4. Transferencia de embriones es realizada a travs del cuello uterino.
Entre otras tcnicas de manipulacin de complejidad secundaria se pueden encontrar la denominada PZD (en el laboratorio se realiza un corte a la zona pelcida que cubre al vulo (cscara) para facilitar el ingreso de los espermatozoides), SUZI (donde se inyectan

espermatozoides bajo la zona pelcida del vulo. Esta tcnica y la anterior dejaron de utilizarse con la aparicin del ICSI), y por ltimo esta la ICSI (inyeccin espermtica intracitoplasmtica) la cual consiste en la inyeccin de un solo espermatozoide en el interior del vulo descongelado, tras haberse conservado en fro. Se suele recomendar cuando la cantidad o la calidad de los espermatozoides es baja, o con previos resultados negativos de la FIV. En cualquiera de los procesos anteriormente mencionados se destaca la presencia del espermatozoide como elemento primordial en el proceso, podra decirse que es uno de los insumos principales, sin restar importancia al papel que desempea el vulo; no obstante, la adquisicin de sta materia prima es la que dificulta la identificacin y manejo de los costos en el proceso de la reproduccin humana asistida.
PRESENCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL PROCESO DE INSEMINACIN ARTIFICIAL (I.A.) Como se mencion anteriormente, en la I.A. interviene como en todos los procesos un recurso humano altamente calificado y una tecnologa mecnica e informtica de punta con los ms altos estndares de calidad, elementos que deben trasladar sus costos al del servicio finalmente prestado; no obstante, se torna confuso el concepto de los costos y la correspondencia de los mismos con las tarifas de los servicios cuando se hace referencia a lo que para este ejercicio investigativo se considera la materia prima o insumo elemental para el proceso, debido a que la procedencia o forma de adquisicin del mismo no es siempre igual.
Insumos de tratamientos de complejidad primaria Para el caso especifico de nuestra investigacin, identificar el costo de la inseminacin artificial, depende en gran medida de si la adquisicin del espermatozoide es homloga o heterloga. Cuando la inseminacin se realiza de forma homloga, el resultado no fuera posible sin el semen del conyugue o pareja, pero desde una perspectiva contable podra pensarse que al igual que en la concepcin natural tanto la mujer como el hombre deben involucrar sus rganos reproductores por lo que no habra lugar a un costo adicional, lo que no ocurre de la misma manera para el proceso post mortem, ni para el heterlogo. En el primer caso, el semen del cnyuge debe permanecer cro conservado o congelado y ello supone unos costos de mantenimiento; en el momento de realizar la inseminacin artificial cuando el cnyuge ya ha fallecido, es necesario que el espermatozoide pase por una serie de procedimientos de descongelacin para que recupere condiciones ptimas de temperatura, e informacin gentica. Para el caso de la I.A heterloga, un donante pasa por un riguroso proceso de evaluacin mediante exmenes de laboratorio y psicosociales (regulados entre otras cosas por el Decreto 1546 de 1998, articulo 46), esta preparacin y seleccin del donante

supone para la entidad un costo adicional que debe reflejarse en la tarifa final del proceso, sin embargo, en la prctica la donacin de semen no se vincula directamente a un proceso especfico de I.A, por que estos ocurren en momentos diferentes; las entidades de R.H.A puede realizar en un periodo determinado seleccin y evaluacin de donantes, as en dicho momento no se est realizando ningn proceso de I.A., de lo anterior se puede deducir que adems de los costos en que se incurre para la seleccin de donantes viables (teniendo en cuenta que despus de los exmenes el donante puede clasificarse como no viable en cualquier momento del proceso), una vez se obtienen los espermatozoides estos deben ser congelados para su posterior utilizacin, costos que deben sumarse al proceso de donacin. Insumos de tratamientos de complejidad secundaria En cuanto a los costos de los tratamientos de I.A de complejidad secundaria, podra decirse que stos son tambin del mismo grado de dificultad ya que para el caso particular de la FIV el vulo debe ser cuidadosamente retirado del cuerpo de la mujer y fecundado externamente para posteriormente ser reimplantado, agregando a la posibilidad de que el espermatozoide sea donado, existe en este proceso la probabilidad de que el vulo tambin lo sea; lo que supone un proceso adicional de seleccin de vulos frtiles y crio conservacin de los mismos. Debe considerarse adems la posibilidad que de el embrin sea donado para la reimplantacin en el tero para lo cual el embrin debe haber permanecido crio congelado y en el ltimo caso que es la cesin de teros se esta haciendo referencia aunque la ley Colombiana no lo permite (por lo cual no se profundizara en este caso) al alquiler de un vientre para la concepcin. Como se puede ver los costos de la FIV en cuanto a insumos se refiere, son mucho ms elevados por las variaciones que sta puede presentar, en el caso de la donacin de embriones, obtenidos y congelados con anterioridad a su utilizacin, se sabe que la legislacin Colombiana permite que este sea el resultado de un proceso de inseminacin extracorpreo y que permanezca incubado para que no pierda sus condiciones mnimas de supervivencia, sin embargo no hace referencia al proceso de donacin proveniente de una madre gestante que no desea continuar en estado de gestacin y que considera alternativas diferentes al aborto (situacin que sabemos se practica actualmente). Los costos en los procesos de complejidad secundaria son ms altos debido, como se menciono anteriormente, a las variaciones que se pueden presentar en este, es decir a la extraccin del ovulo el cual para ser donado requiere pasar por un procedimiento quirrgico de extraccin, adems sus condiciones de crio conservacin son diferentes Tambin lo son los exmenes y pruebas de laboratorio para su seleccin, los cuales requieren de ms tiempo e inversin en cuanto al recurso humano y maquinaria especializada y los costos que ste procedimiento supone son mucho mayores a los costos involucrados en la donacin de espermatozoides o gametos; por otro lado debe considerarse que la delicadeza en el tratamiento de un embrin que ya es una vida en proceso de maduracin y gestacin es diferente a la de los gametos y de los vulos; el embrin debe permanecer en equipo medico de incubacin mientras es reimplantado para continuar su normal desarrollo.

Del anlisis que se realiz en el trabajo de campo del cual se hablar detalladamente ms adelante se pudo observar, entre otras cosas, que stos costos asociados a la adquisicin de los insumos principales del proceso se asocian contablemente a los gastos del periodo lo que no permite que se puedan relacionar eficientemente con la prestacin del servicio y por lo tanto con las tarifas comerciales del servicio.
ANALISIS PRELIMINARES Y OTRAS CONSIDERACIONES Como se puede observar resulta complejo para las entidades de R.H.A identificar y cuantificar los costos de la prestacin de sus servicios y mucho mas relacionar stos con la tarifa comercial de los mismos. En el trabajo de campo se pudo constatar que la contabilidad de costos no hace presencia en estas entidades y por lo tanto existen muchos procesos cuyo costo no se ve reflejado de forma adecuada en la contabilidad, entre ellos se pueden destacar la donacin, la congelacin, la crio conservacin y otras muchas circunstancias vinculadas al proceso, como por ejemplo los embarazos mltiples, los embarazos que presentan muerte embrionaria entre otros. Por otra parte, existen pocos estudios que han abordado el problema en relacin con los costos de produccin de servicios de atencin mdica, lo cual se ha dado por razones metodolgicas, de infraestructura y por la falta de una cultura de eficiencia econmica en el personal encargado de tomar decisiones en salud (Jamison y Mosley, 1991), y adems por los pocos datos que existen para identificar los montos econmicos que alcanza la produccin de un servicio de acuerdo con los insumos y funciones de produccin que se requieren (Frenk, 1994). En este orden de ideas, durante la realizacin del trabajo de campo se pudieron evidenciar algunas falencias y debilidades en el desempeo de la contabilidad en el sector las cuales se tratan seguidamente.
Clasificacin de los activos, costos y gastos Los Centros de Reproduccin Humana Asistida manejan una variedad de elementos que por su naturaleza son difciles de clasificar; su participacin en el proceso es fundamental y su sola exclusin impide cualquier posibilidad de xito. Nos referimos especficamente al vulo y espermatozoide, cuya intervencin en la Inseminacin Artificial sea de una manera u otra (homloga o heterloga) se hace obligatoria, pero que dada sus caractersticas especiales crea un conflicto conceptual en cuanto a definir su clasificacin en el sistema contable. Cuando iniciamos la investigacin, uno de los principales interrogantes planteados por el equipo, era precisar qu lugar ocuparan dentro de la contabilidad dos elementos tan importantes dentro de dicho proceso como son el vulo y el espermatozoide; ya que segn la clasificacin a realizar sera el tratamiento contable a aplicar, lo que no slo traera dificultades para la misma ciencia contable, dado que lo planteado en la actualidad no permite visualizar la

realidad tal como se presenta en este campo; es decir, si no se define abiertamente que dichos elementos hacen parte de los activos (formando parte de los inventario) tendramos un gran problema, en primer lugar, qu criterios debemos tener en cuenta para determinar el valor monetario de dichos elementos si lo que estamos manipulando tiene no slo un costo de produccin, por decirlo de algn modo, sino que tambin tiene un peso moral que va mas all de lo que los simples nmeros pueden cuantificar. En segundo lugar, si se le da el tratamiento de activo, es necesario determinar, dadas las condiciones del mercado y teniendo en cuenta que los ndices de infertilidad presentan una tendencia creciente y la oferta de donantes de semen y vulos cada vez es menos eficiente, en trminos de calidad. Vale la pena preguntarnos, cules son las herramientas que podemos tomar de la contabilidad que nos ayuden a reflejar adecuadamente esta realidad? Por otra parte, los Centros de Reproduccin Humana Asistida en la ciudad de Medelln, llevan olmpicamente o de manera ligera rubros que podemos asociar a la Inseminacin artificial y que de algn modo estn involucrados en el costo total del proceso; pues encontramos que los procedimientos que se le realizan a los donantes antes y despus estn siendo llevados a afectar los gastos del perodo, como es el caso de los desembolsos que se efectan por el semen donado (los estudios previos que se deben realizar al donante, la compensacin que se le da al mismo por su labor, y el mantenimiento del semen hasta el momento de la inseminacin). De esta manera, no cabe ninguna duda que existe una inadecuada clasificacin que repercute directamente en la utilidad operacional del periodo, llevando a que en muchos casos se puedan tomar decisiones equivocadas y que no se conozca a ciencia cierta cual es la verdadera rentabilidad de este tipo de negocio. Los Centro de Reproduccin realizan una inadecuada clasificacin de los insumos que identificamos en el procedo de Inseminacin artificial, escudndose en la premisa de que es muy difcil de cuantificar dichos elementos por involucrar aspectos humanos poco fciles de cuantificar. Y en realidad interfieren elementos que como lo hemos mencionado anteriormente, por su naturaleza particular, inclusive dificultan hasta su clasificacin, pero que no puede convertirse en un obstculo para realizar un adecuado costeo de dicho procedimiento. En el periodo se podran llevar directamente al costo, todos los pagos que fueron necesarios realizar para que la donacin llegara a feliz termino y cumpliera con el objetivo propuesto; es decir, el espermograma o procesamiento para la muestra, el proceso de lavado, la congelacin y los insumos utilizados, se deben tener en cuenta para determinar los costos del proceso. De esta manera, se est reconociendo que s existen unos costos asociados tanto a los vulos como a los espermatozoides donados, que necesariamente se deben reflejar en la contabilidad y por ende en la contabilidad de costos. Teniendo en cuenta lo anterior, podemos afirmar, que sin ninguna duda existe un vaco en la contabilidad de este sector, y por decirlo de algn modo, la contabilidad requiere expandir sus campos de estudio, de manera que se facilite el entendimiento de todos los sectores y no solo algunos en particular, para que se pueda representar la realidad con la mayor exactitud posible; de esta manera, seria bueno prestarle ms atencin a los modelos utilizados,

especialmente los de costos, pues hasta el momento este es un sector en donde se identifican algunos vacos que necesitan de un asesoramiento y acompaamiento prestado por expertos en el tema, para que as se refleje verdaderamente la situacin de estas entidades. Vigilancia y Control En Colombia, a travs de la historia se ha visto un desinters general por parte de los organismos de vigilancia y control por reglamentar de una u otra forma los costos en el sector salud, lo cual comienza a partir de la Ley 10 de 1990 en donde en su artculo 8 determina que a la Direccin Nacional del Sistema de Salud le corresponde formular las polticas y dictar todas las normas cientfico-administrativas, de obligatorio cumplimiento por las entidades que integran el sistema; siendo en las normas administrativas donde se habla especficamente de la contabilidad de costos como se muestra a continuacin. b) Normas administrativas: las relativas a asignacin y gestin de los recursos humanos, materiales, tecnolgicos y financieros. Con base en las normas tcnicas y administrativas se regularn regmenes tales como informacin, planeacin, presupuesto, personal, inversiones, desarrollo tecnolgico, suministros, financiacin, tarifas, contabilidad de costos, control de gestin, participacin de la comunidad, y referencia y contra referencia Sin embargo, se tuvo que esperar hasta 1993 con la Ley 100, para que se reglamentara de una manera mas clara la exigencia de tener una metodologa de costeo en todas las entidades pertenecientes al sector salud, segn el pargrafo del artculo 185, el cual expresa lo siguiente: Toda institucin prestadora de servicios de salud contar con un sistema contable que permita registrar los costos de los servicios ofrecidos. Es condicin para la aplicacin del rgimen nico de tarifas de que trata el artculo 241 de la presente ley, adoptar dicho sistema contable. Esta disposicin deber acatarse a ms tardar al finalizar el primer ao de vigencia de la presente ley. A partir de esta fecha ser de obligatorio cumplimiento para contratar servicios con las entidades promotoras de salud o con las entidades territoriales, segn el caso, acreditar la existencia de dicho sistema Pero, hasta que punto las entidades del sector salud, especficamente las entidades de biomedicina reproductiva, estn cumpliendo con esta norma? Segn se pudo constatar en el trabajo de campo realizado por el equipo de investigacin, esto se queda slo en el papel, pues aunque dos de estas tres entidades utilizan la tcnica del costeo por protocolos, la cual se asimila a los costos estndar para este sector en especfico, pero que no cumple con todos los requisitos formales de un sistema de costeo, sin embargo no le dan el uso adecuado, pues dejan por fuera elementos que aunque son difciles de cuantificar, generan unos desembolsos que deberan estar afectando los costos del proceso de I.A.; y la tercera entidad ni siquiera utiliza una metodologa de costeo de reconocido valor tcnico, sino que evala sus costos, por

decirlo de alguna manera, de una forma algo rudimentaria, es decir, no emplea un sistema de costos y mucho menos refleja la realidad econmica de la entidad. Es aqu donde nos podemos preguntar qu estn haciendo las entidades de vigilancia y control para asegurarse de que los Centros de R.H.A cumplan con las normas anteriormente mencionadas? Tal parece que la respuesta es nada, ya que los centros de R.H.A objeto de estudio son entidades que llevan una trayectoria en el mercado y siguen dando el mismo uso a las metodologas de costeo, adems de que en ningn momento reciben visitas por parte de los organismos de vigilancia y control para evaluar este tema tan importante para la contabilidad de estas instituciones y la economa de las mismas. Por otra parte, vale la pena mencionar que uno de los entes encargados de vigilar estas entidades es la Superintendencia Nacional de Salud, la cual da muestras de estar interesada en vigilar y controlar otros aspectos contables que no tienen nada que ver con la obligacin de tener una metodologa de costeo, pues en los informes que pide semestralmente se encuentran Balance General, Estado de Resultados, Cartera por Codeudor, Pasivos externos, Relacin de Accionistas o Socios, Indicadores, Notas a los Estados Financieros, Certificacin de Estados Financieros e Informe de Gestin y Distribucin de Utilidades, quedando totalmente por fuera la evaluacin de los costos y sus metodologas. Hasta el momento, las organismos encargados de vigilar y controlar las entidades que prestan servicios de salud, en este caso en particular servicios de I.A., no han hecho nada por emitir comunicados en donde se especifiquen de qu forma y en qu perodos deben reportar informacin con respecto a los costos y las metodologas de costeo utilizados, dejando entrever que no les interesa adquirir esta informacin y tampoco conocer cuntas entidades estn cumpliendo realmente con la obligacin de tener un sistema de costos para su institucin. Se hace necesario recalcar que la Superintendencia Nacional de Salud no est cumpliendo con la obligacin de vigilar y controlar correctamente y en todos sus aspectos a las entidades de biomedicina reproductiva y esto perjudica grandemente el buen desarrollo de tales entidades, ya que al no utilizar o utilizar incorrectamente una metodologa de costeo, no reflejan correctamente su realidad econmica y ponen en riesgo la permanencia en el tiempo de los mismos, pues fcilmente pueden estar generando prdidas en la prestacin de sus servicios sin haberse percatado de ello. Desinters en la practica contable: Entre los resultados obtenidos de la observacin y del anlisis de las respuestas de los entrevistados, se pudo identificar un desinters general por las buenas prcticas y tendencias contables; ya que ninguno de los centros manifest que este aspecto fuera relevante; por el contrario en las entrevistas anexas se puede identificar que nicamente se da relevancia a las practicas mdicas, a contar con una certificacin en la calidad de los procesos, en los desarrollos tecnolgicos e investigativos; pero poco o nada de la parte administrativa.

Se pudo notar claramente, como la posicin de la administracin en estos centros (administracin que por cierto cuenta con ms formacin medica que administrativa) es bastante cmoda por llamarlo de alguna manera, ya que finalmente no estn siendo requeridos ni glosados en la informacin que estn emitiendo a los entes de control; adems, y lo que parece ser ms importante para ellos, es que la rentabilidad es innegable y va en acelerado ascenso. Para los centros de reproduccin humana. Debe tenerse en cuenta que la aparente rentabilidad puede estar en declive y debido a la ausencia de informacin contable es posible que slo se detecte un mal funcionamiento ante una crisis en el flujo de efectivo para atender las obligaciones necesarias para el diario funcionamiento. El proceso de I.A puede incluso estar generando prdidas contrario a lo que es aparentemente una ganancia, ms aun si se tiene en cuenta que en stas organizaciones no se cumple con la obligacin de reconocer los hechos econmicos cuando estos se realicen, y por el contrario se reconocen cuando se reciba o se haga el pago, no hay una adecuada asociacin de los ingresos y egresos, y se estara afectando lo que el artculo 48 del Cdigo de Comercio denomina sistemas y procedimientos que garanticen el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios en concordancia con el decreto 2649 de 1993 que en su articulo 1 expresa que la contabilidad se debe ceir a los principios y normas que la regulan, de tal manera que le permita identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar, e informar, las operaciones del ente econmico en forma clara, completa y fidedigna. Es probable que estas entidades, tan exitosos actualmente, no sean capaces de permanecer en el tiempo ya que no cuentan con ningn sistema o mecanismo que les permita identificar, medir y comunicar la informacin econmica para que los diferentes usuarios de la informacin puedan formular juicios y tomar decisiones. En uno de los centros se manifest abiertamente que no existe un ente que ste regulando los precios del sector, por tanto stos se manejan a la simple liberalidad del administrador basndose la mayora de las veces en tendencias presentes en otros pases, incluso en materia legal; en respuestas como ac las decisiones no se pueden basar en los costos por que tenemos costos de muchos tipos, o como el semen o el ovulo no se pueden reflejar en la contabilidad por que no hay una manera de hacerlo dejan entrever la falta de preparacin, y la falta de cultura econmica del personal de salud. En algunos casos incluso llegaron a insinuar que los mismos organismos de control avalaban esta manera de proceder ligera en cuanto a los asuntos contables, especficamente a los asuntos de la contabilidad de costos, por que ellos mismos desconocan la manera ms adecuada para el proceder de stas instituciones y causa cierta inquietud que ellos mismos cuestionen la efectividad de la contabilidad en estos casos. La contabilidad es el pilar sobre el que se fundamentan las relaciones del mundo econmico, a quien comprar, cuando, cuanto, a quien vender, cuantos empleados tener, cuanto pagar,

donde, cuanto y cuando invertir; aspectos stos que no se estn analizando ni planeando con bases slidas, es decir con respecto a la informacin; informacin que debera reflejar la realidad; de ah que el equipo de investigacin pudo identificar dos problemticas importantes en el desarrollo de la reproduccin humana como objeto social, la primera es que no se esta utilizando la informacin para la toma de decisiones lo cual es catastrfico en el tiempo; la mayora de stos centros no cuentan con una trayectoria significativa en el mercado y no se evidencias aun las consecuencias de las practicas inadecuadas; por otro lado, adems de que las decisiones no se soportan en la informacin, la informacin misma no es eficiente ni consistente ya que no abarca todos los aspectos que se involucran en la organizacin lo que necesariamente se vera reflejado en las consecuencias econmicas de la misma. La falta de un sistema de costos Al realizar el trabajo de campo se encontr que los centros de Reproduccin Humana Asistida en la ciudad de Medelln, especficamente Inser, CONCEVIDAS y BIOFERTIL, no manejan un sistema de costos; identificando, que lo nico que hacen es costear determinados elementos que participan en cada uno de los procesos (lo ms significativos monetariamente), lo cual nos lleva a pensar que lo que hacen es un intento por utilizar un concepto de costos por protocolos. De sta manera, vemos con gran preocupacin como estas instituciones abiertamente manejan los costos sin unos criterios definidos, pues especficamente encontramos que no utilizan una herramienta que les ayude a definir a ciencia cierta cuales fueron la erogaciones que se incurrieron en el periodo, y no solamente eso, tambin que las origin y a cuanto debieron ascender. Las entrevistas que se realizaron a los contadores de las instituciones que llevan a cabo el proceso de la Inseminacin Artificial tenan una intencin muy especfica, la cual se resume en indagar qu sistemas de costos son utilizados en la actualidad por estas instituciones y en qu criterios se basan para ello; despus de escuchar las respuestas emitidas por estos profesionales de la contadura nos dimos cuenta que en general utilizan los costos por protocolo (un intento de ello), aunque es preocupante que una de estas entidades emplee una metodologa menos apropiada y por as decirlo rudimentaria, que deja por fuera del costeo muchos componentes; con la justificacin de ser un Centro de Reproduccin Humana pequeo, con pocos empleados. Es importante tener en cuenta que segn las respuestas obtenidas, se est reflejando la inexactitud en los costos mostrados por este sector de la economa, ya que a pesar de incurrir en muchos durante todo el proceso, una parte de ellos no es llevada como debera ser, a afectar los costos del mismo, sino que estn siendo llevados a los gastos del perodo, como es el caso de los desembolsos que se efectan por el semen donado. Estas instituciones no estn manejando adecuadamente su sistema de costos, por no tomar en cuenta todos los elementos involucrados en el proceso; por ende se estn reflejando costos, gastos y una utilidad que a la hora de la verdad no es real, posiblemente en esto tambin puede estar influyendo el tipo de negocio, pues como lo decan en la entrevista estos

profesionales, es difcil medir los elementos aqu involucrados, lo cual no puede convertirse en una excusa, ya que como lo mencionamos anteriormente, existen erogaciones que se asocian al proceso y deben atribuirse directamente a l. Por lo tanto, no se puede decir con certeza hasta que punto puedan ser tiles los informes que se emiten basados en apreciaciones subjetivas y las decisiones que se derivan de ellos. Es inquietante encontrar que este tipo de entidades aprovechan la determinacin de los costos para tomar decisiones, aunque slo tienen que ver con la determinacin de los precios de venta, lo cual preocupa an ms, pues si se tiene un sistema de costos planeado adecuadamente, usado con propiedad y a tiempo, proporciona informacin esencial para los administradores, principalmente para tomar decisiones bien fundamentadas, de manera que se pueda medir la eficacia y eficiencia del los procesos que se llevan cabo. La realidad contable de estas entidades nos preocupa, no slo por el mal manejo en lo relacionado a la contabilidad de costos, sino tambin en cuanto al uso que se le da a la informacin que se extrae de ella; pues aunque es inexacta y en algunos casos incompleta, se puede utilizar no slo para tomar decisiones de precios, ya que la informacin generada por los costos, Que segn Ortega (2005) puede ir desde lo ms analtico (precio de los insumos, calidad, etc.) hasta lo ms global (costo Integral-Conjunto), permitiendo de esta manera generar todo tipo de informes, adecuados a las necesidades de la entidad y de la direccin. Vale la pena recordar, nuevamente en lnea con ortega que el valor de un informe depende del inters, confianza, utilizacin y capacidad de los dirigentes; es decir, los informes que no contengan esas caractersticas, quiz resulten peores que su inexistencia. Las consecuencias que se pueden prever a corto y largo plazo son muchas, pues al no generarse una informacin real se toman decisiones sobre una utilidad distorsionada, que puede llevar a equivocadas actuaciones de inversin, al creer que se tiene una buena rentabilidad, decisiones que no van direccionadas a gestionar los costos y gastos, con la creencia de que estn equilibrados; sabiendo que lo que en realidad ocurre es una inadecuada asignacin de estos rubros. Tambin se presenta un incumplimiento en la normatividad, pues existe una obligacin clara y definida por la ley de tener un sistema de costos acorde a las necesidades del sector y de la organizacin, lo que puede acarrear una sancin por la entidad que los vigila. Cuando no se asocian adecuadamente los desembolsos en que se incurre en la seleccin de los donantes, se presentan mrgenes de utilidad que no son reales, afectando directamente el punto de equilibrio de la compaa y generando prdida de credibilidad de la misma ante terceros por presentar informacin que no es verdica. Al no haber un adecuado anlisis de costos, se pueden estar presentando unos sobrecostos en los procedimientos, que le generan a la empresa una prdida de rentabilidad, sin que tenga en cuenta que puede resultar mas beneficioso delegar ciertos procedimientos a terceros, como lo puede ser el espermograma, el estudio previo de los pacientes, entre otros.

Los Inventarios: (Almacenamiento, conservacin y comercializacin de las muestras) Por ltimo nos parece de suma importancia llamar la atencin en lo que denominamos almacenamiento, conservacin y comercializacin de las muestras debido a que existen en Medelln Bancos de Semen que ofrecen entre otros servicios el mantenimiento y congelacin de los vulos, gametos, embriones y dems material gentico involucrado en el proceso de la R.H.A; Esta tendencia de conservacin no slo se presenta en Medelln, en Estados Unidos por ejemplo, se pueden encontrar bancos de reconocida importancia como el Cryobank en california, el Cryos Denmark y en Europa se encuentra el IVI (Instituto Valenciano de Infertilidad) del cual se sabe que es uno de los principales comerciantes de insumos genticos para la R.H.A. Acerca de ste aspecto nos parece de gran relevancia llamar la atencin por que desde cualquier punto de vista sta manipulacin de muestras genticas supone un costo que no se esta viendo reflejado en la Contabilidad, y aparentemente tampoco se lleva ningn control. Dentro del trabajo de campo se realiz una visita un banco de sangre, que aunque no se relaciona directamente con la investigacin en curso, es un buen punto de referencia por la similitud en la seleccin de donantes y en la adquisicin de las muestras y all se pudo encontrar que se lleva una especie de inventario y que se reflejan los costos incluso despus de que tiene lugar la donacin ya que a la sangre se le continan realizando procesos y pruebas antes de aceptarla, clasificarla y cuantificarla en el inventario; lo cierto es que se lleva un control de las muestras y se sabe adems cuanto puede costar la adquisicin de las mismas ya que as sean donadas se incurre en costos de trasporte de camillas, mano de obra de enfermeras, catter, guantes, algodn, refrigerio etc.; Para el sector biomdico la importancia radica e la existencia y conservacin del material gentico y en los avances investigativos en la materia, sin embargo, la contabilidad de costos no tiene el mas mnimo acercamiento a la realidad en ste aspecto; la contabilidad no esta logrando su objetivo principal que es el de mostrar a los usuarios de la informacin la situacin real de la entidad en un periodo de tiempo. Durante la indagacin a las entidades del sector, se les cuestion acerca del proceso de donacin, que como su palabra lo indica tiene su fundamento en una intencin voluntaria y desinteresada de un donante X que se ve motivado por diferentes razones para someterse a una serie de exmenes y poder donar as su informacin gentica; sin embargo no dejamos de preguntarnos Cules razones, si no son las econmicas, pueden motivar a una mujer por ejemplo a pasar por un proceso quirrgico para donar sus vulos? Utilizbamos para el anlisis de esta situacin la analoga con la donacin de sangre (analoga que incluso propone INSER en el desarrollo de la entrevista cuando se le cuestiona por el tratamiento de los donantes) donde se ha visto una cultura de poca participacin voluntaria que ha tenido que ser reforzada mediante campaas de sensibilizacin, donde para realizar la donacin no es necesario asistir a los bancos de sangre, sino que stos procurando una mayor captacin, se dirigen y desplazan todo su equipo mdico a instalaciones como universidades, colegios, sedes comunales etc.; para el caso de la donacin de elementos genticos no es comn la realizacin de campaas de sensibilizacin

de recoleccin de muestras; tampoco es cotidiano que se desplacen a las universidades, colegios etc. equipos de extraccin y laboratorio para la adquisicin del material gentico donado; esto significa que para el donante debe haber un estimulo importante que lo aliente incluso a asumir costos de tiempo y desplazamiento para realizar su donacin, lo cual nos hace dudar de que dicha donacin se lleve a cabo y nos atrevemos a pensar que el donante debe recibir un estimulo econmico significativo, un pago por su informacin gentica. Aunque la anterior inquietud quedo inconclusa por que no fue posible su corroboracin en el trabajo de campo, es posible que de haber un pago involucrado en la adquisin del material gentico; la contabilidad est actuando como un simple requisito y sta lejos de conseguir reflejar una realidad de un sector que requiere de atencin por lo onerosos de sus servicios y su notable rentabilidad. Basados en el anlisis anterior, el equipo de investigacin observ con asombro lo que ocurre en bancos de semen como el del IVI en Espaa donde segn, una publicacin del diario el Pasv, actualmente exporta muestras de semen a la carta, que se pueden elegir en Internet a partir de un listado de 110 donantes, todos ellos con su correspondiente descripcin de color de piel, ojos, talla, peso, grupo y tipo sanguneo y etnia, e identificados por un cdigo. En la prctica, en la ciudad de Medelln los centros de reproduccin asistida son quienes, en funcin de los rasgos de los padres o la madre, eligen al donante ms apropiado, procurando garantizar la mayor similitud fenotpica (rasgos fsicos) e inmunolgica posible de las muestras disponibles; no obstante desconocamos que la eleccin del semen no se limita a las muestras disponibles, pues de no haber en existencia slo es necesario importarlas. Y dnde est la contabilidad en este rentable negocio de comercializacin gentica? Al parecer la contabilidad contina al margen de esta realidad. Segn la pagina oficial del banco de semen internacional IVI, una vez el centro de R.H.A realiza el pedido Se enva el semen crio conservado en hielo seco en un recipiente de unos 20 por 60 centmetros y 10 kilogramos. Cuesta 175 euros si va destinado a un tratamiento de fecundacin in vitro y 250 si se trata de una inseminacin artificial, ya que en este caso, se requiere ms esperma Costos de importacin que parecen no existir; adems es claro que se est negociando con un semen que es donado, como funciona entonces el sistema? Con estas reflexiones pretendemos dejar claro que la contabilidad no est siendo eficiente en el tratamiento de informacin financiera del sector, y que es obligacin de la misma mantenerse a la vanguardia de los nuevos objetos sociales que nacen de los desarrollos cientficos y de la modernidad de la tecnologa misma, para que no se convierta en una tcnica obsoleta e insulsa que quede en el olvido.

CONSIDERACIONES DEL EQUIPO DE INVESTIGACION Partiendo de los aspectos fundamentales en la estimacin de costos de los servicios de salud, en trminos generales se puede decir que en todo anlisis de costos en este sector cuatro son los principales aspectos relacionados con el uso de los recursos: La seleccin de la combinacin ptima de insumos para generar un determinado servicio; La seleccin de la tcnica ptima para generar un servicio; La determinacin de la cantidad a producir; La determinacin de los productos a generar.
Aunque adems asocian al servicio otros costos como: El costo de investigacin y diagnstico. El costo del tratamiento con medicamentos. El costo del procedimiento elegido. El costo de la hospitalizacin, entre otros.
Cuando se pretenden realizar evaluaciones econmicas en los servicios de salud relacionados con los costos, es primordial entender el concepto costo como el monto de recursos que se invierten en todos los aspectos del proceso de atencin a la salud y poder establecer una ccoherencia entre las diferentes tarifas y los costos del servicio de un proceso productivo. Mediante el trabajo de campo realizado en este tipo de empresas, se busca que se pueda comprender el impacto en los costos de las nuevas formas de producir, de prestar servicios y de administrar las empresas. Comprender el proceso de asignacin de los costos a los productos y servicios y el uso de la informacin de costos para la toma de decisiones operativas y estratgicas y para la evaluacin del desempeo de las organizaciones. Con el fin de que se pueda identificar cuales son los criterios necesarios para costear adecuadamente el proceso de inseminacin artificial en este tipo de entidades, se resalt durante todo el ejercicio de investigacin que stos criterios son el material gentico (ovulo, espermatozoide, embriones, etc.). Adems, teniendo en cuenta que algunas veces el producto resultante de un proceso productivo adquiere el papel de insumo en otro proceso; a este tipo de producto tambin se le conoce como producto intermedio; en el caso de la atencin biomdica, las consultas son productos o eventos intermedios que se pueden evaluar en

trminos econmicos, o tambin pueden pasar a considerarse como insumos de otros procesos (producto intermedio), como ocurre con la FIV donde a partir de una consulta mdica se genera una intervencin quirrgica. Otra caracterstica de los servicios ofrecidos por los centros de reproduccin es que stos son intangibles, aunque los elementos que se utilizan para prestarlos son tangibles (medicamentos, material gentico, materiales, maquinaria etc.) no son homogneos, es decir, un mismo servicio puede variar en sus costos dependiendo del cuadro de infertilidad de cada paciente; y cada situacin particular puede originar distintos costos y gastos, por lo que nos parece inadecuado el tratamiento actual de estandarizacin de tarifas cuando la complejidad de los procesos vara frecuentemente; los servicios prestados por los centros de R.H.A no son fabriles, es decir, no se pueden fabricar en una cadena de produccin y por ltimo como se ha dicho durante el desarrollo terico de sta investigacin es evidente que no es fcil hallar una unidad de medida, es difcil cuantificar su produccin. Dadas estas particularidades y con base en el soporte terico y profesional, consideramos que de las metodologas de costeo actualmente existentes la que mejor se adapta a los servicios es la de costeo por protocolos que en sntesis, es la combinacin de un costeo estndar o real por paciente y por servicio, es decir, costear separadamente el costo de la donacin de un ovulo, de un espermatozoide, de un embrin etc., determinando en estos procesos las posibles variaciones que puedan presentar para finalmente poder trasladar este costo a una pareja que requiere utilizar la inseminacin heterloga por ejemplo; las instituciones de Reproduccin Humana, deben estar en capacidad de saber, identificar y cuantificar el costo del mantenimiento del material gentico incubado o crio conservado; as como cada uno de los examen realizados en el proceso, costos que podran identificarse aplicando la metodologa de costeo por protocolos; No obstante el equipo de investigacin no pretende realizar un montaje justificado de un sistema de costos para el sector; nicamente a manera de reflexin se quera presentar la opinin del equipo en cuanto a las tcnicas de costo existentes y dejar la incgnita a la comunidad acadmica y contable sobre la evaluacin profunda de sta u otras metodologas de costeo e incluso la posibilidad de construir un sistema propio para este sector que abarque todos sus aspectos y que satisfaga las necesidades de informacin para todos los terceros involucrados.

CONCLUSIONES
Los costos son un componente esencial para cualquier evaluacin econmica, hacindose necesario identificar, cuantificar, valorar y comparar entre ellos, para as identificar los beneficios y alternativas al ofrecer los servicios de salud. El sector biomdico no cuenta con un sistema de costos que le permita identificar una coherencia entre los precios comerciales de la prestacin de sus servicios y los costos incurridos para hacer posible la misma La contabilidad se ha quedado a medio camino para reflejar la realidad financiera (econmica) del sector biomdico y sta no es considerada importante a la hora de analizar las decisiones a corto y largo plazo de las entidades. El sector esta violando la normatividad vigente expuesta en el cdigo de comercio y en el decreto 2649 en cuanto a la obligacin de contar con sistemas de informacin fidedigna que soporte las decisiones y sea garante ante terceros Una de las principales premisas en la que deber trabajar la contabilidad de costos es que se pueda comprender el impacto en los costos de las nuevas formas de producir, de prestar servicios y de administrar las empresas. Comprender el proceso de asignacin de los costos a los productos y servicios y el uso de la informacin de costos para la toma de decisiones operativas y estratgicas y para la evaluacin del desempeo de los centros reproductivos. La contabilidad y todos sus campos pretenden al mximo reflejar la realidad econmica, administrativa y financiera de todo ente econmico y para ello se crearon unos modelos contables que contribuyen con esta importante labor de la contabilidad; en el caso de los Centros de Reproduccin Humana Asistida sera bueno prestarle ms atencin a los modelos utilizados, especialmente los de costos, pues en la actualidad se estn presentando inexactitudes en los costos mostrados por este sector de la economa, ya que a pesar de incurrir en muchos de ellos durante todo el proceso, una parte no es llevada como debera ser, afectando los costos del proceso, sino que estn siendo llevados directamente al gasto del perodo, como es el caso de los desembolsos que se efectan por el semen donado (los estudios previos que se deben realizar al donante, la compensacin que se le da al mismo por su labor, y el mantenimiento del semen hasta el momento de la inseminacin). Los organismos encargados de vigilar y controlar a las entidades que prestan servicios de I.A. no estn cumpliendo correctamente con su labor, por lo cual los Centros de R.H.A estn incumpliendo con la exigencia de tener metodologas de costeo de reconocido valor tcnico y a su vez estn costeando incorrectamente sus procesos. Por lo anterior, es importante que dichos organismos corrijan esta falencia, vigilando de

una manera adecuada a stas instituciones y cerciorndose de que cumplan con el requisito exigido por la Ley.
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ii
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iii
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v iv

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2009

EL COSTO DE LA VIDA ARTIFICIAL

EL COSTO DE LA VIDA ARTIFICIAL

TRABAJO DE GRADO UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA CONTADURIA PBLICA. 29/07/2009

EL CO$TO DE LA VIDA ARTIFICIAL

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Figura 4. Transferencia de embriones es realizada a travs del cuello uterino.

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http://www.banrep.gov.co/estad/dsbb/ctanal1sr.htm, consultada el 12 de julio de 2009.

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