IMPUESTOS FEDERALES

Son impuestos federales los siguientes:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS. IMPUESTO SOBRE SERVICIOS EXPRESAMENTE DECLARADOS DE INTERES PUBLICO POR LEY, EN LOS QUE INTERVENGAN EMPRESAS CONCESIONARIAS DE BIENES DE DOMINIO DIRECTO DE LA NACION. IMPUESTO A LOS RENDIMIENTOS PETROLEROS IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR A LA IMPORTACION A LA EXPORTACION

En este trabajo nos abocaremos a los siguientes impuestos federales:

1) Impuesto sobre la Renta de las Personas morales. Rgimen general Rgimen de consolidacin Rgimen simplificado Rgimen de contribuyentes pequeos 2) Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas. ISR a los residentes en el extranjero Rgimen de establecimiento permanente

 Rgimen de la fuente de riqueza 3) Impuesto Empresarial a Tasa nica 4) Impuesto al Valor Agregado 5) Impuesto sobre Produccin y Servicios 6) Impuesto sobre tenencia y uso de vehculos 7) Impuesto sobre automviles nuevos 8) Impuestos al Comercio Exterior y a las cuotas compensatorias por practicas desleales de Comercio

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ANTECEDENTES El Impuesto sobre la Renta naci en Inglaterra. En Francia la reforma fiscal se inicia a raz de la Revolucin de 1848 y durante cuarenta aos se lucha hasta que se triunfa en 1887. El proyecto de Poincar es discutido por el parlamento francs y aprobado definitivamente, entrando en vigor desde 1985 una forma especifica del impuesto sobre la renta. En Mxico a partir del periodo posrevolucionario, el 20 de julio de 1921 se publico un decreto promulgatorio de una ley que estableci un impuesto federal extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre ingresos o ganancias particulares. No fue una ley de carcter permanente, pues solo tuvo un mes de vigencia. En Mxico el ISR es el impuesto mas importante, tanto que desde el aspecto recaudatorio como desde el punto de vista de herramienta econmica; ya como un medio de redistribucin de la riqueza, como un medio de control de la inflacin. La legislacin sobre el impuesto sobre la renta actualmente en Mxico es injusta, ya que algunos contribuyentes se les grava mas que a otros en funcin a las actividades que desarrollan, es urgente que se remodelen las bases gravables y las tarifas , si el Estado considera que deber incentivar a los contribuyentes por medio de exenciones y estmulos fiscales, los valorara frente a la injusticia fiscal que provoca y en todo caso incentivar a toda la economa nacional y no a ciertos sectores que considere prioritarios o indispensables. El ISR en un pas en vas de desarrollo como Mxico debe estudiar tres importantes factores que impactaran en desenvolvimiento del gravamen, siendo: Ingreso para el Estado
Justicia Fiscal y redistribucin de la riqueza Incentivar a la economa del pas para motivar la inversin de capitales y de trabajo.

1) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS MORALES.

CARACTERISTICAS Directo Personal Federal OBJETO El objeto del impuesto sobre la renta es gravar los ingresos percibidos en determinado tiempo. TASA La tasa aplicable al ISR es del 30% para el 2005, 29% para 2006 y 28% para 2007 en adelante. SUJETOS Personas Fsicas y Morales que se adecuen a los siguientes supuestos: I.- Las residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. II.- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. III.- Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente o base fija el pas, o cuando tenindolos, dichos ingresos no sean atribuibles a estos. SUJETOS EXENTOS Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de veinte veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal, elevado al ao. Tratndose de ejidos y comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 veces el salario mnimo. FORMULA GENERAL PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO Ingresos Acumulables - Deducciones permitidas en la ley = Utilidad Fiscal -* PTU de las empresas pagadas en el ejercicio = Utilidad despus de PTU - Prdida fiscal de ejercicios anteriores = Resultado fiscal o base Gravable Tasa del 28% ISR causado en el ejercicio Pagos Provisionales del ejercicio Diferencia a cargo o a favor INGRESOS ACUMULABLES Son ingresos acumulables, entre otros, los que menciona el Artculo 17 de la LISR, tales como: la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio, crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio las Personas Morales residentes en el pas, incluidos los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. Otro ingreso que menciona este mismo Artculo es el ajuste anual por inflacin acumulable, el cual obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.

De igual forma, el Artculo 20 considera ingresos acumulables adems de los sealados en otros artculos de esta Ley los siguientes: Los ingresos determinados de manera presuntiva por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie. Tomando como ingreso el valor que conforme al avalo tenga el bien en la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie, menos las deducciones que para el caso de enajenacin permite esta Ley. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que queden a beneficio del propietario, considerando el ingreso obtenido al trmino del contrato y el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme avalo. La ganancia por la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito. La ganancia obtenida que se derive de la fusin o escisin de sociedades, as como la que provenga de reduccin de capital o liquida, entre otros. No son ingresos: Aumentos de capital Pago de perdidas por accionistas Primas por colocacin de acciones Valuacin por participacin Revaluacin de activos o capital. DEDUCCIONES AUTORIZADAS Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. El costo de lo vendido. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. Las inversiones. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin debienes . Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros. REGIMEN GENERAL Este rgimen se presenta cuando no se configuran los regmenes especiales contemplados en la Ley del Impuesto sobre la Renta. FORMA Y EPOCA DEL PAGO. Los contribuyentes deben efectuar pagos provisionales mensuales ,m a mas tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponde dicho pago; el pago del impuesto del ejercicio se debe realizar mediante declaracin , la cual se debe presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan impuestos a cargo.

Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del capitulo 1 del tituloIV de la LISR se podrn deducir siempre que los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a sus trabajadores en el IMSS cuando estn obligados a ello. Los gastos de previsin social podrn ser deducibles cuando las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. RGIMEN DE CONSOLIDACIN Mediante la consolidacin para efectos fiscales, un grupo de empresas con intereses econmicos comunes son tratadas como una sola entidad, para fines del gravamen, sin perder la personalidad jurdica que tiene cada compaa que integra el grupo. Este rgimen se encuentra regulado por los artculos 64 al 78 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

REGIMEN SIMPLIFICADO. El rgimen simplificado apareci el LISR de 991, que consideraba las entradas y salidas, sustituyo las bases especiales de tributacin y los contribuyentes menores que existan en aquella poca. Tena como objetivos el no pago de impuestos mientras el efectivo quedara invertido en los fines del negocio. SUJETOS Las personas morales cuyos ingresos por las siguientes actividades representes cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad. I. Las dedicadas exclusivamente mensuales. Los pagos provisionales sern semestrales y tratndose de contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. *Calcular la utilidad gravable y enterar el ISR por cada uno de sus integrantes. *Presentar declaracin anual en marzo. *Calcular y enterar por cada de sus integrantes el IMPAC. *Obligaciones formales de retencin y entero del impuesto, expidiendo las constancias de dichas retenciones. *Llevar un registro de ingresos, gastos e inversiones. *Emitir y recabar documentacin comprobatoria de los ingresos y erogaciones. *Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes. *La documentacin comprobatoria que expidan por las actividades que realicen sus integrantes debern llevar la leyenda Contribuyente del Rgimen de Transparencia FACILIDAD A LOS CONTRIBUYENTES PARA DEDUCIR GASTOS REALIZADOS EN FORMA CONJUNTA. Deducir el gasto en forma proporcional, aun cuando los comprobantes estn a nombre de algn otro de los integrantes. MANEJO GENERAL QUE DEBERA DARSE A LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LAS EMPRESAS INTEGRADORAS. Podrn realizar operaciones a nombre y por cuanta de sus integradas, sin que se considere que las primeras perciben el ingreso o realicen la erogacin de que se trate, siempre que se cumplan en los siguientes requisitos: 1) Celebren convenio con sus empresas integradas por medio del cual estas ltimas aceptan que sea la empresa integradora la que facture las operaciones que realicen por conducto de la misma, comprometindose a no expedir algn otro comprobante por dichas operaciones. 2) Expidan a cada empresa integrada la que facture, debiendo conservar copia de la misma y de los comprobantes con requisitos fiscales que expidan, mismas que deben coincidir con dicha relacin. 3) Proporcionen, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, a las autoridades fiscales que

corresponda a su domicilio fiscal, a la informacin de las operaciones y realizadas en el ejercicio fiscal, la informacin de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus integradas. REGIMEN PEQUEOS CONTRIBUYENTES El rgimen de pequeos contribuyentes se refiere a los pequeos negocios y a la economa familiar, es decir, los dueos de negocios que luchan diariamente por sobrevivir. En este rgimen no solo entran los negocios establecidos sino tambin los que se conocen como ubicados en la economa informal. En este rgimen se busca apoyar a las personas que se ubican en l. SUJETOS Las personas fsicas que realicen actividades empresariales que nicamente enajenen bienes o presten servicios al publico en general , podrn optar por pagar el impuesto sobre la renta balo el rgimen de pequeos contribuyentes, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los interese recibidos en el ao de calendario anterior, no hubiesen excedido de $ 2 000 000. 00. OBJETO Gravar las personas fsicas que realicen actividades empresariales que nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general. BASE La cuanta de los ingresos propios e intereses obtenidos en el ao de calendario anterior que no hayan excedido de $ 2 000 000.00, o que cuando inicien actividades sus ingresos no rebasen este importe. Los ingresos por operaciones en crdito se considerarn para el pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo, bienes o servicios. TASA Se aplica la tasa 2% sobre la base. Total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes o en servicios, por su actividad empresarial (-) 4 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al mes. Base para el pago mensual (x) Tasa 2% (=) ISR a cargo (-) Retenciones efectuadas al contribuyente (=) Pago Mensual PAGO MENSUAL Los contribuyentes tienen obligacin de realizar pagos mensuales a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior, los cuales tienen el carcter de definitivo. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Los contribuyentes tienen como obligaciones principales las siguientes: Presentar a mas tardar el 15 de febrero de cada ao, una declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. Solicitarsu inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.

 Presentar aviso a mas tardar el 31 de marzo del ejercicio en que comience a pagar el impuesto, deben presentar aviso a la autoridad dentro del mes siguiente a la fecha en que se dejen de pagar y en ningn caso podrn volver a tributar en estos trminos. Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial adicionados a los intereses, obtenidos por el contribuyente excedan la cantidad o cuando no presente la declaracin informativa estando obligado a ello, el contribuyente deja de tributar en los trminos de esta ley. Conservar los comprobantes que renan los requisitos fiscales, por las compras de bienes nuevos, de activo fijo que usen en su negocio con un precio superior a $ 2 000 000. 00 Llevar un registro de sus ingresos diarios. Presentar declaraciones anuales. No realizar actividades a travs de fideicomisos Efectuar la retencin y entero del impuesto tratndose de erogaciones potr concepto de salarios. LUGAR DE PAGO Los pagos se enteraran antes la oficinas autorizadas de la entidad federativa eb la cual el contribuyente obtenga sus ingresos. Cuando los contribuyentes a que se refiere este rgimen tenga establecimientos, sucursales o agencias, en dos o mas entidades federativas, enteraran los pagos mensuales en cada entidad considerando el impuesto que resulte por los ingresos obtenidos de la mismaEl Servicio de Administracin Tributaria y en su caso las entidades federativas con las que celebre convenio podrn ampliar los periodos de pago, a bimestral, trimestralsemestral tomando en consideracin la rama o actividad o la circunscripcin territorial de los contribuyentes.

2) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FISICAS.

Las personas fsicas en los siguientes casos estn obligadas a pagar el ISR. Las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, o de cualquier otro tipo. Personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a estos. Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en Mxico, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas o cuando tenindola, estos ingresos no sean atribuibles a dicho establecimiento. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. Este convenio estableca que las personas extranjeras estaban obligadas a contribuir de igual manera que las personas del pas donde se encontraran. Estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta, las personas fsicas residentes en el extranjero que perciben ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en Mxico, cuando no cuenten con un establecimiento permanente o si lo tienen , cuando dichos ingresos sean atribuibles a este. Se considera bienes gravados los pagos efectuados que beneficien al residente en el extranjero, aquellos que pague un residente en Mxico con motivo de su estancia en ste, para desarrollar actividades que le reporten ingresos gravados. Establecimientos ubicados en el extranjero debern llevar y registro de conformidad con lo dispuesto en el articulo 86 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

 REGIMEN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

1. La regla bsica se construye alrededor del concepto "lugar fijo de negocios". No toda intervencin de un residente en el extranjeroen el pas de la fuente, constituye un establecimiento permanente, tiene que haber alguna actividad substancial. As, el artculo 5, prrafo primero, establece que la expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un residente de un Estado Contratante realiza toda o parte de su actividad". El propio Modelo contiene dos casos adicionales de establecimiento permanente, los que se conocen 2. En lo que atae a la clusula de construccin, el artculo 5.3. seala: "La expresin establecimiento permanente comprende as mismo las obras, la construccin o el proyecto de instalacin o montaje o las actividades de inspeccin relacionados con ellos pero slo cuando tales obras, construccin o actividades continen durante un periodo superior o doce meses". (Los tratados en los que Mxico ha sido parte estipulan seis meses). EXISTENCIA CONFORME A LA REGLA BSICA Cmo demostrar la existencia de un establecimiento permanente? Para determinar si existe establecimiento permanente conforme a la regla bsica, se debe estar en posibilidad de demostrar que en el caso concreto se dan el principio objetivo, el subjetivo y la prueba de funcionalidad. 1.- Principio objetivo Para demostrar este principio se necesita comprobar dos extremos. a).- La prueba del lugar de negocios. El Modelo incorpora en el artculo 5.2., la llamada "lista positiva" de carcter enunciativo consistente en el sealamiento de lugares de negocios que en principio constituyen establecimientos permanentes y los cuales son: Una sede de direccin Una sucursal Una oficina Una fbrica Un taller Una mina, un pozo de petrleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales. Puede darse el caso de algunos de los anteriores lugares de negocios que no sean establecimientos permanentes por contenerse en la llamada "lista negativa", la cual es de carcter limitativo y se contiene en el artculo 5.4, que dice lo siguiente: "No obstante lo dispuesto anteriormente en este Artculo, se considera que el trmino "establecimiento permanente" en relacin a un residente de un Estado Contratante, no incluye: 1) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancas pertenecientes al residente. 2) El mantenimiento de existencias de bienes o mercancas pertenecientes al residentes con el nico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; 3) El mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes al residente con el nico fin de que sean transformados por otra persona; 4) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas o de recoger informacin para el residente; 5) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de hacer publicidad, suministrar

informacin, realizar investigaciones cientficas, preparar la colocacin de prstamos o desarrollar otras actividades similares que tengan carcter preparatorio o auxiliar, siempre que estas actividades se realicen para el residente; 6) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin del ejercicio combinado de las actividades mencionados en los incisos a) a e), a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios conserve su carcter preparatorio o auxiliar". b) La prueba de localizacin. El lugar de negocios tiene que estar vinculado geogrficamente con el pas de la fuente, es decir encontrarse en su territorio. En principio se trata de un lugar fijo que se encuentra en un lugar preciso con cierto grado de permanencia. Recordemos que la definicin de establecimiento permanente del artculo 2 de dicha Ley no incorpora el adjetivo fijo" que s incluyen los tratados celebrados por Mxico. Principio subjetivo La presencia fsica del contribuyente. Las dos pruebas conducentes para, demostrar este principio son: a) La prueba del uso. Se requiere tener derecho al uso o basta comprobar el siempre uso? Los tribunales alemanes sostienen que el residente del pas de la fuente necesita tener derecho sobre "el lugar fijo de negocios", al extremo Por el contrario, los pases angloamericanos consideran suficiente, para acreditar esta prueba, el simple uso del lugar fijo de negocios sin necesidad de tener un ttulo especfico ni un derecho consagrado en un contrato como exigen los alemanes. En el caso de Mxico, los tribunales an no se han pronunciado sobre este particular. b) La prueba de la permanencia. La segunda prueba necesaria para acreditar el principio subjetivo es el de la permanencia. 3. Principio de funcionalidad. Se debe demostrar la conexin entre la actividad empresarial y la oficina principal. Las dos pruebas para demostrar este principio son: a) La prueba de la actividad empresarial Esta prueba debe interpretarse, en concordancia con los artculos 6, 8 y 14 del Modelo de la OCDE. Si se trata de ingreso obtenidode bienes inmuebles, incluyendo los provenientes de actividades agropecuarias y forestales, stos se gravarn por el pas donde se encuentren los inmuebles conforme a las reglas del artculo 6. Tratndose de utilidades que provengan de la explotacin, en trfico internacional, de buques y aeronaves, las mismas se gravarn por el pas donde se encuentre la matriz de la empresa; as, el pas de la fuente de los establecimientos permanentes no podr grabarlos, de conformidad con el artculo 8 del Modelo. Por lo que se refiere al artculo 14, referido a las actividades independientes, stas normalmente no sern actividades empresariales cuando las realice una persona fsica, al menos para los pases que distinguen entre actividades civiles y mercantiles. Por ltimo, las actividades empresariales deben ser congruentes con las definiciones del artculo 7 del Modelo y no estar comprendidas en la lista negativa que contiene el prrafo cuarto del artculo 5. b) La prueba de la conexin.Esta prueba busca relacionar las actividades del establecimiento con el residente en el extranjero. Corresponde a lo que la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala en el artculo 4 como ingresos atribuibles a un establecimiento permanente.

|Establecimiento Permanente |Residentes en el Extranjero | |Se encuentra regulado en el titulo de la LISR |Aplica el titulo V de la LISR | |Realiza una actividad empresarial, llevada a cabo por residentes en el|No lleva a cabo actividades empresariales | |extranjero, a travs de una sucursal, fabrica, agencia, oficina, de |Se encuentra sujeto a una tasa de retencin y el impuesto que esta se | |una instalacin, mina, cantera o cualquier otro lugar de extraccin o |derive se considera como pago definitivo | |explotacin de recursos naturales |No presenta declaracin anual, ni lleva contabilidad ni otros libros | |Deben acumular sus ingresos y pagar los impuestos corporativos. |de carcter definitivo de su obligacin fiscal. | |Presentan su declaracin anual. | | |Tributa bajo el principio de fuente de riqueza territorial y debe | | |cumplir con todas las obligaciones que en su caso corresponda al | | |residente en territorio nacional. | | . CONCLUSION: El Impuesto sobre la Renta tanto para personas morales como fsicas constituye es un impuesto al ingreso y en Mxico es el ms importante. Es un impuesto que se aplica a la ganancia obtenida por el contribuyente por llevara cabo su actividad, es decir, la cantidad que se tiene despus de restar a los ingresos percibidos, los gastos realizados. La tasa aplicada al ISR es del 28% y es una tasa progresiva ya que en la medida que varia la tasa varia la base, dicha tasa se considera mas justa porque se pagara el impuesto conforme a la capacidad econmica, de esta forma quien tiene mayor ingreso pagara ms que aquel que tenga un menor ingreso. El ISR debe contener las caractersticas propias de todas las contribuciones ya que si no estaramos ante una inconstitucionalidad, tales caractersticas son; Deben ser establecidos por la Ley, encuentra su fundamento en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2009. Debe ser proporcional y equitativo, a travs de la jurisprudencia se entiende que es proporcional y equitativo. Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley, en este caso que el hecho generador se de adecue a alguna de las hiptesis mencionadas en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos con fundamento en el articulo 31 fraccin 4 En la ley del ISR se mencionan varios regmenes y estn catalogados por actividades. El ISR permite que a los ingresos obtenidos se resten los gastos e inversiones que se hayan realizado para la obtencin de dicho ingreso si de esta resta resulta una utilidad es a la que se le llamara renta y servir de base para calcular el pago del ISR.

3) IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA.

El Impuesto Empresarial a Tasa nica sustituye al impuesto al Activo. El impuesto Empresaria la Tasa nica conocido como IETU establece una contribucin con base ms amplia que el impuesto sobre la renta, en virtud de que se toleran menos deducciones. La forma de determinacin del IETU es ingresos menos deducciones aplicndose al resultado una tasa. La distincin es que en el IETU se permiten menos deducciones que en el impuesto sobre la renta.

CARACTERISTICAS DEL IETU o Es un impuesto directo y federal. o Se pueden hacer las deducciones tanto en el territorio nacional como en el extranjero. o No sustituye al impuesto sobre la Renta, pues es complementario de ste y establece como un impuesto de control. o La base mide la disponibilidad de recursos y no el incremento patrimonial. SUJETOS Las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: o Enajenacin de bienes o Prestacin de servicios independientes o Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes OBJETO el objeto del impuesto empresarial a tasa nica ser la percepcin efectiva de los ingresos totales de las personas fsicas y las morales residentes en Mexico por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, con independencia de que dichas actividades se realicen o no en el territorio nacional. TASA Para este ao la tasa aplicable ser de 17% establecindose una tasapara los aos subsecuentes de 17.5% BASE El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena un bien, presta el servicio independientemente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente, exceptuando solamente los impuestos que se trasladen en los trminos de ley, como el impuesto al valor agregado. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO El IETU se causara en el momento cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades. CREDITO FISCAL El articulo 11 de la LIETU establece que cuando el monto de las deducciones autorizadas por esa ley sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa del 17.5% a la diferencia entre las deducciones autorizadas por la LIETU y los ingresos percibidos en el ejercicio. El crdito que se determine se podr acreditar por el contribuyente contra el IETU del ejercicio as como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. El derecho de acreditamiento es personal del contribuyente y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin. En el caso de escisin de sociedades , el acreditamiento se podr dividir entre las sociedades escindente y las escindidas en la proporcin en la que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando esta realizaba preponderamente dichas actividadeso de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderamente otras actividades empresariales. ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO Los contribuyentes podrn acreditar contra el IETU del ejercicio calculado al crdito fiscal, hasta por el monto del impuesto del IETU calculado en el ejercicio de que se trate. Contra la diferencia que se obtenga, se podr acreditar la cantidad que se determine y una cantidad equivalente al impuesto sobre la

renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el monto del IETU del ejercicio a cargo del contribuyente. Contra el IETU del ejercicio a cargo, se podrn acreditar los pagos provisionales. Cuando no sea posible acredita total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el ISR propio del mismo ejercicio. EXENCIONES En los trminos del artculo 4 de la LIETI, se consideran exentos; o Federacin, entidades federativas y municipios. o Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos o Organizaciones que se constituyen para velar por los intereses de sus integrantes. o Federaciones y Confederaciones autorizadas por la Ley de Ahorro y Crdito Popular. o Sociedades cooperativas de consumo y de ahorro y prstamo o Donatarias autorizadas o Actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras o Fondos de pensiones o jubilaciones en el extranjero o Ingresos de las personas fsicas que provengan de actos accidentales o Enajenacin de partes sociales. Documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito o Enajenacin de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables o Enajenacin de moneda DEDUCCIONES En relacin con el impuesto sobre la renta, las deducciones en el IETU estn restringidas por ello se dice que es un impuesto de base amplia. Solo pueden deducrselas cantidades efectivamente pagadas, lo que puede provocar que se coloque al sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria en una situacin complicada, ya que algunas empresas se encuentran en problemas de liquidez. Algunos ejemplos de deducciones son: Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley o para la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica.

II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con excepcin de los impuestos empresarial a tasa nica, sobre la renta, y a los depsitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aqullas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladadoso que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los trminos de esta Ley, as como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin, excepto tratndose del impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de seguridad social. Tambin son deducibles las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, segn corresponda, siempre que la erogacin tambin sea deducible en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley. IV. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente. POCA DE PAGO Tanto para efectos del IETU para los pagos provisionales se atender a las mismas fechas y periodos de clculo aplicable para efectos de la LISR. CONSOLIDACIN FISCAL El rgimen de consolidacin paraefectos fiscales no resulta aplicable al IETU. REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES Los contribuyentes que paguen el Impuesto sobre la Renta, de acuerdo con el Rgimen de Pequeos contribuyentes establecido a la ley del impuesto sobre la Renta, pagaran el IETU mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas autoridades. CONCLUSION: El IETU es un impuesto complementario del ISR se paga el que sea mayor de los dos. El IETU sustituy al Impuesto al Activo. El IETU es un impuesto sobre ingresos y con el mnimo de exenciones y el impuesto al activo era un impuesto sobre activos y con exenciones. Estn obligados a su pago las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen por la realizacin de las siguientes actividades: enajenacin de bienes

 prestacin de servicios independientes otorgamiento del uso o goce temporal de bienes la tasa que se aplica es del 17% y en los subsecuentes aos ser de 17.5%. El IETU como las dems contribuciones debe tener las siguientes caractersticas. Deben ser establecidos por la Ley, encuentra su fundamento en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2009. Debe ser proporcional y equitativo, a travs de la jurisprudencia se entiende que es proporcional y equitativo. Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley, en este caso que el hecho generador se de adecue a alguna de las hiptesismencionadas en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos con fundamento en el articulo 31 fraccin 4..

4) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ANTECEDENTES Esta contribucin apareci por primera ocasin en Francia y ulteriormente se extendi al mercado comn europeo. El Impuesto al Valor Agregado tiene su antecedente en el Impuesto sobre Ingresos Mercantiles, el cual gravaba en cascada cada etapa de comercializacin, desde el fabricante o productor hasta el consumidor final, y resultaba sumamente gravoso. Para evitar el efecto cascada, a partir de 1980 se estableci el Impuesto al Valor Agregado. Actualmente la estructuracin de la ley del Impuesto al Valor Agregado se agrupa en 9 captulos que son: a) Capitulo 1.Disposiciones Generales b) Capitulo 2. De la enajenacin c) Capitulo 3.De la prestacin de servicios d) Capitulo 4.Del uso o goce temporal de bienes e) Capitulo 5.De la importacin de bienes y servicios f) Capitulo 6.De la exportacin de bienes y servicios g) Capitulo 7.De las obligaciones de los contribuyentes h) Capitulo 8.De las facultades de las autoridades

i) Capitulo 9.De las participaciones a las entidades federativas CARACTERISTICAS o Es indirecto, porque el sujeto pasivo puede trasladar a terceras personas la carga tributaria. o Es instantneo, ya que debe liquidar en el momento en que se realiza el acto gravado. o Es real, porque recae sobre un bien sin considerar las condiciones del sujeto que realiza el acto. o Es proporcional, porque mantiene una constante relacin directa entre la base y la cuanta del impuesto. SUJETOS Los sujetos del impuesto al valor agregado son las personas fsicas y morales que en territorio nacional realicen actos o actividades gravados por la ley del IVA. OBJETO El objeto del impuesto es gravar las siguientes actividades: La enajenacin de bienes. La prestacin de servicios independientes. Otorgar el uso o goce temporal de bienes. La importacin de bienes o servicios. BASE DEL IMPUESTO La base del impuesto es el valor de los actos o actividades que realiza el contribuyente, mas los conceptos incrementables que establece la ley. Para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones se considerara como valor el precio o la contraprestacin pactada as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos e intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO Para los casos de enajenacin de bienes, prestacin de servicios y del uso o goce temporal de bienes el impuesto se causara en el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones. En el caso de importacin o intangibles, en el momento en que se pague la contraprestacin correspondiente. En los casos de pagos con cheques se entiende que efectivamente fueron cobrados en la fecha de cobro de los mismos. Otros ttulos de crdito distintos al cheque, se entienden que estos constituyen una garanta del pago del precio. La contraprestacin se entender cobrada cuando efectivamentese cobren o cuando se enajenen ttulos de crdito.

TASA La tasa del impuesto puede ser de 15, 10 o de 0 %. 1. De 15% es la general y corresponde al sector mas amplio de las actividades econmicas. 2. De 10% es la tasa preferencial, la cual se aplicara a los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, cuando se realicen por residentes en la regin fronteriza y siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve a cabo en la citad regin fronteriza. Tratndose de importacin, se aplicara la tasa de 10% siempre que los bienes y servicios sean enajenados o prestados en la mencionada regin fronteriza. La enajenacin de inmuebles en la regin fronteriza, el impuesto se calculara aplicando el valor que seala la LIVA la tasa de 15%. 3. De 0% permite acreditar las sumas de dinero erogadas en pago del impuesto para los insumos necesarios para la produccin y comercializacin de los bienes y servicios, como la enajenacin de animales o vegetales. La llamada tasa 0%, que tiene por objeto precisar cuales son los actos o actividades que, gozando de exencin en el pago del impuesto se desea que quienes los realicen tengan derecho a la acreditacin del impuesto que se les ha trasladado cuando actuaron como consumidores. La tasa se aplicara en forma expresa y por separado. 4. Los REPECOS pagaran el IVA en los trminos generales que la LIVA establece que opten por hacerlo mediante estimativa del impuesto al valor agregado mensual que practiquen las autoridades y al resultado se aplica la tasa del 10% o el 15% segn corresponda. DIFERENCIA ENTRE LA TASA DE 0% Y LA EXENCIN Esta diferencia consiste en que la tasa de 0% permite el acreditamiento, en tanto que las actividades exentas no tienen derecho a este beneficio. DEFINICION DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS. Enajenacin: se entiende por enajenacin, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. Prestacin de servicios: La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. Uso o Goce temporal de bienes: el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin. Importacin de bienes o servicios: es la introduccin al pas de bienes o servicios por cualquier va, trfico o ducto. Mediante procedimientos de importacin o cualquier otro instrumento jurdico previsto en la ley aduanera. Exportacin de bienes o servicios: es la salida de las mercancas del territorio nacional, para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado a la que tenga el carcter de definitivo. TRASLACIN

Existe traslacin en virtud de que el impuesto no lo absorbe al productor, ni el distribuidor, porque estos lo trasladan hacia la persona que consume el bien o servicio o consumidor final. ACREDITAMIENTO El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores la tasa que corresponda segn sea el caso. No es acreditable todo el IVA trasladado al contribuyente. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ACREDITABLE Como consecuencia de que ahora el impuesto se causara sobre la base de efectivo, el acreditamiento del impuesto trasladado proceder hasta el momento en que se pague y en su caso las adquisiciones realizadas que hayan dado origen al mismo tambin hayan sido efectivamente pagadas. IMPUESTO ACREDITABLE Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido traslado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate. DERECHO PERSONAL DE ACREDITAMIENTO El derecho de acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto y no podr ser transmitido por actos entre vivos, excepto tratndose de de fusin. En el caso de la escisin de sociedades, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de escisin solo lo podr efectuar la sociedad escindente. IMPUESTO A LA TASA DE 10% Cuando el impuesto al valor agregado en la importacin se hubiere pagado a la tasa de 10%, dicho impuesto ser acreditable siempre que los bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados en la regin fronteriza. RETENCIN DEL IVA QUE SE TRASLADA Cuando la retencin del impuesto proceda, se efectuara en el momento en que se pague el precio o contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado. El artculo 1-A de la LIVA obliga a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, a los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: I. Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria. II. Sean personas morales que: a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente. b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercializacin. c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas fsicas o morales. d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas.

III. Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto que establece Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera, o sean empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales NO RETENCION No se efectuara la retencin a la que se refiere el articulo 1-A de la LIVA las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importacin de bienes. OBLIGADOS SUSTITUTOS Quienes efecten la retencin a que se refiere este artculo sustituirn al enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligacin de pago y entero del impuesto. MOMENTO DE RETENCION El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna, salvo lo dispuesto en la fraccin IV del articulo 1-A DE LA LIVA PAGO A partir de 2003 el impuesto se paga de manera definitiva cada mes a mas tardar el da 17 del mes siguientes a que corresponda el pago. CONCLUSION: EL Impuesto al Valor Agregado es un impuesto al consumo. Esto significa que se estar pagando por el valor que se le agregue a los productos o servicios que se adquieran. Los sujetos de este impuesto son; Las personas fsicas o morales que en el territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: La enajenacin de bienes. La prestacin de servicios independientes. El arrendamiento de bienes. La importacin de bienes y servicios. La tasa de este impuesto es del 15%, 10% y 0%. Este impuesto acepta el acreditamiento, es decir que al impuesto que nos trasladen se podr restar del mismo que por ley tengamos derecho a disminuir de acuerdo a la actividad que se realice a este IVA sele conoce como iba trasladado y el IVA acreditable es el que se paga en los gastos realizados. La diferencia que resulte del IVA acreditable y el IVA trasladado es lo que se va a pagar. Este impuesto tambin debe tener las siguientes caractersticas. Deben ser establecidos por la Ley, encuentra su fundamento en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2009. Debe ser proporcional y equitativo, a travs de la jurisprudencia se entiende que es proporcional y equitativo.

 Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley, en este caso que el hecho generador se de adecue a alguna de las hiptesis mencionadas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos con fundamento en el artculo 31 fraccin 4.

5) IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIO

Este impuesto tiene las siguientes caractersticas: 1) INDIRECTO: ya que el sujeto pasivo del impuesto puede trasladar ste a otras personas, de manera que no sufre el impacto econmico en forma definitiva. 2) ESPECIAL: debido a que grava en forma especifica determinada actividad econmica. 3) TRATAMINETO DIFERENCIAL: esto es porque establece tanto tasas diversas para cada producto y servicio cuyo valor grava, como obligaciones no gravadas. 4) SEMIPLURIFACTICO: ya que en funcin de que grava casi todas las etapas del proceso de produccin y distribucin de bienes y servicios, excepto algunas fases de consumo. 5) NOACUMULATIVO: toda vez que el impuesto se traslada fuera del precio, se registra por separado en la contabilidad y se acredita despus sin que forme parte del precio. 6) SE PUEDE CONTROLAR: porque genera el inters en el contribuyente de exigir facturas y traslado expreso del impuesto al proveedor. 7) TIENE UN SOBRECONSUMO: puesto que grava la circulacin y gastos de bienes con el uso, se extinguen o destruyen. 8) REAL: debido a que no atiende a las caractersticas del sujeto obligado, ni del que soporta el gravamen finalmente, sino slo a la actividad.

CONCEPTOS En este caso la ley nos seala una serie de conceptos vinculados con la misma, los cuales hay que tener presentes. Algunos de los ms importantes son: ALCOHOL: es la solucin acuosa de etanol con las impurezas que la acompaan, obtenida por destilacin de mostos fermentados provenientes de carbohidratos. ALCOHOL DESNATURALIZADO: es la solucin acuosa de etanol con las impurezas que lo acompaan, obtenida por destilacin de mostos fermentados provenientes de carbohidratos.

 BEBIDAS ALCOHLICAS A GRANEL: son las envasadas en recipientes cuya capacidad sea de ms de 5000 mililitros y, si se trata de vinos de mesa, cuando excedan de 18000 mililitros. BEBIDAS REFRESCANTES: son las elaboradas con un mnimo de 50% a base de vino de mesa, producto de la fermentacin natural de frutas, pudindose adicionar: agua, bixido de carbono o agua carbonada, jugo de frutas, extracto de frutas, aceites esenciales, cido ctrico, azcar, cido benzoico o cido srbico o sus sales como conservadores. CERVEZA: es la bebida refrescante fermentada elaborada con malta de cebada, lpulo, levadura y agua o con infusiones de cualquier semilla farincea procedente de gramneas o leguminosas, races, frutos feculentos o azcares con adjuntos de la malta, con adicin del lpulo o sucedneos de ste. DIESEL: es el combustible lquido derivado del petrleo crudo que se obtiene mediante procedimientos de destilacin y conversin. ENVASES REUTILIZADOS: aquellos que ya fueron usados para envasar y comercializar cerveza, recolectados y sometidos a un proceso que permite recuperar sus caractersticas sanitarias originales para que sean utilizados nuevamente para envasar y comercializar el mismo tipo de producto, sin que este proceso en ningn caso implique que el envase est sujeto a procesos industriales de transformacin. GASOLINA: es el combustible lquido y transparente obtenido como producto purificado de la destilacin o de la desintegracin de petrleo crudo. MARBETE: el signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los envases que contengan bebidas alcohlicas con capacidad que no exceda de 5000 mililitros. OPORTO: es el vino generoso con denominacin de origen, regulado por las leyes y reglamentos del gobierno portugus. PRECINTO: el signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los recipientes que contengan bebidas alcohlicas con capacidad que exceda a 5000 mililitros. TABACOS LABRADOS: son los cigarros, los puros y otros tabacos labrados. CIGARROS, LOS CIGARROS CON O SIN FILTRO: elaborados con mezcla de tabacos rubios o de tabacos oscuros, envueltos con papel o cualquier otra sustancia que contenga tabaco. PUROS: los tabacos labrados confeccionados y enrollados al 100% con hojas de tabaco o cualquier otra sustancia que contenga tabaco. OTROS TABACOS LABRADOS: los que no estn comprendidos en los incisos anteriores. Se consideran tabacos labrados, entre otros, a los cernidos, picados, de hebra, de mascar, as como al rap. MIELES INCRISTALIZABLES: el producto residual de la fabricacin de azcar, cuando referido a 85 brix a 20 centgrados, los azcares fermentables expresados en glucosa no excedan del 61%. Contraprestacin: el precio pactado, adicionado con las cantidades que adems se encarguen o cobren al adquirente del bien o al prestatario del servicio por intereses normales o moratorios, penas

convencionales o cualquier otro concepto distinto de impuestos. A falta de precio pactado o cuando este se determine en cantidad cero se estar al valor de los bienes o servicios tengan en el mercado, o en su defecto al de avalo. OBJETO a. La enajenacin en territorial nacional o, en su caso, la importacin, definitiva, de los bienes sealados en el articulo 1 fraccin I DE LA LIEPS b. La prestacin de los servicios a que se hace alusin en los artculos 1, fraccin II y 2, fraccin II de la LIEPS: El impuesto se calcular aplicando a los valores a que se refiere este ordenamiento, la tasa que para cada bien o servicio establece el artculo 2o. del mismo o, en su caso, la cuota establecida en esta Ley.

La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos descentralizados o cualquier otra persona, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la traslacin del impuesto especial sobre produccin y servicios y, en su caso, pagarlo y trasladarlo, de acuerdo con los preceptos de esta Ley.

El impuesto a que hace referencia esta Ley no se considera violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales. SUJETOS Los sujetos del impuesto especial sobre produccin y servicios son las personas fsicas y las morales que realicen actos o actividades gravadas sealadas en el artculo 1 de la ley de LIEPS

BASE DEL IMPUESTO POR ENAJENACION: REQUISITOS Se considera como valor de la contraprestacin El precio de venta ser al detallista, productores o importadores de cigarros, enajenacin en el territorio nacional. POR SERVICIOS: El valor total de las contraprestaciones pactadas. TASAS Las tasas aplicables son las establecidas en el artculo 2, 2-A y 2-B de la LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS:

Al valor de los actos o actividades que a continuacin se sealan, se aplicarn las tasas siguientes:

I. En la enajenacin o, en su caso, en la importacin de los siguientes bienes: A) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: 1. Con una graduacin alcohlica de hasta 14G.L. 25% 2. Con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20G.L. 30% 3. Con una graduacin alcohlica de ms de 20G.L. 50% B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables. 50% C) Tabacos labrados: 1. Cigarros. 160% 2. Puros y otros tabacos labrados. 160% 3. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano. 30.4%

Las personas que enajenen gasolina o diesel en territorio nacionalestarn sujetas a las tasas y cuotas siguientes:

I. La tasa aplicable en cada mes para la enajenacin de gasolinas o diesel ser la que resulte para cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios conforme a lo siguiente:

a) El precio de referencia ajustado por calidad, cuando proceda, que se determine para el combustible de que se trate de acuerdo con el inciso f) de esta fraccin, se adicionar con el costo de manejo y el costo neto de transporte a la agencia de ventas de que se trate en el periodo comprendido del da 26 del segundo mes anterior al da 25 del mes inmediato anterior a aqul por el que se calcule la tasa, sin incluir, en este ltimo caso, el impuesto al valor agregado. b) Se multiplicar por el factor de 1.0 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el monto que se obtenga de adicionar al margen comercial que haya fijado Petrleos Mexicanos a los expendios autorizados por el combustible de que se trate en el periodo citado, los costos netos de transporte del combustible de la agencia de ventas de que se trate al establecimiento del expendedor incurridos durante dicho periodo, sin incluir, en ambos casos, el impuesto al valor agregado.

c) Se multiplicar por el factor de 0.9091 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el precio de venta al pblico, del combustible de que se trate vigente en la zona geogrfica correspondiente en el periodo citado, cuandola enajenacin se realice con tasa del impuesto al valor agregado de 10%. Se multiplicar por el factor de 0.8696 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el precio de venta al pblico, del combustible de que se trate vigente en la zona geogrfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenacin se realice con tasa del impuesto al valor agregado de 15%.

d) El monto que resulte conforme al inciso c) anterior se disminuir con las cantidades obtenidas conforme a los incisos a) y b) de esta fraccin. e) La cantidad determinada conforme al inciso d) anterior se dividir entre el monto que se obtuvo conforme al inciso a) de esta fraccin y el resultado se multiplicar por 100. El porcentaje que se obtenga ser la tasa aplicable al combustible de que se trate que enajene la agencia correspondiente durante el mes por el que se calcula la tasa. f) El precio de referencia para cada uno de los combustibles a que se refiere el inciso a) de esta fraccin, ser el promedio de las cotizaciones del da 26 del segundo mes anterior al da 25 del mes inmediato anterior a aqul por el que se calcula la tasa, convertidas a pesos con el promedio del tipo de cambio de venta del dlar de los Estados Unidos de Amrica que publica el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin, como sigue: 1. Gasolinas: el promedio del precio spot de la gasolina regular sin plomo vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 2. Diesel para uso automotriz de alto azufre: el promediodel precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 3. Diesel para uso automotriz y diesel para uso industrial de bajo azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2 LS, 0.05% de azufre, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 4. Diesel para uso industrial de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 5. Diesel para uso en vehculos marinos en la Costa del Golfo: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente en Houston, Texas, de los Estados Unidos de Amrica. 6. Diesel para uso en vehculos marinos de la Costa del Pacfico: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2 LS, 0.05% de azufre, vigente en Los ngeles, California, de los Estados Unidos de Amrica.

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante reglas de carcter general, dar a conocer los elementos para determinar los precios de referencia, los ajustes por calidad, los costos netos de transporte, el margen comercial y el costo de manejo a los expendios autorizados a que se refiere esta

fraccin. La citada dependencia realizar mensualmente las operaciones aritmticas para calcular las tasas aplicables para cada combustible y en cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos y las publicar en el Diario Oficial de la Federacin. II. Sin perjuicio de lo previsto en la fraccin anterior, se aplicarn las cuotas siguientes a la venta final alpblico en general en territorio nacional de gasolinas y diesel:

a) Gasolina Magna 36 centavos por litro. b) Gasolina Premium UBA 43.92 centavos por litro. c) Diesel 29.88 centavos por litro.

Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, las estaciones de servicio y dems distribuidores autorizados, que realicen la venta de los combustibles al pblico en general, trasladarn un monto equivalente al impuesto establecido en esta fraccin, pero en ningn caso lo harn en forma expresa y por separado. El traslado del impuesto a quien adquiera gasolina o diesel se deber incluir en el precio correspondiente.

Las cuotas a que se refiere este artculo no computarn para el clculo del impuesto al valor agregado.

Para los efectos anteriores, se considerarn estaciones de servicio todos aquellos establecimientos en que se realice la venta al pblico en general de gasolina y diesel. [La aplicacin de las cuotas a que se refiere esta fraccin se suspender parcialmente en el territorio de aquellas entidades federativas que en ejercicio de la facultad prevista en el artculo 10-C de la Ley de Coordinacin Fiscal establezcan impuestos locales a la venta final de gasolina y diesel. Dicha suspensin se llevar a cabo en la misma proporcin que la tasa del impuesto local, por lo que el remanente seguir aplicando como impuesto federal. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico har la declaratoria de la suspensin del impuesto mencionado, la cual se publicar en el peridico oficial de la entidad federativa de que se trate y en el Diario Oficial de la Federacin.] Nota: Penltimo prrafo de la fraccin II declarado invlido por sentencia de la SCJN a Accin de Inconstitucionalidad DOF 11-07-2008 Los recursos que se recauden en trminos de esta fraccin, se destinarn a las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales, conforme a lo establecido en la Ley de Coordinacin Fiscal.

La tasa aplicable para la importacin de gasolinas o diesel ser la menor de las que resulten para la enajenacin del combustible de que se trate en los trminos del artculo 2o-A, fraccin I de esta Ley, vigente en el mes en que se realice la importacin.

CAUSACIN El impuesto se causa sobre flujo de efectivo, es decir, cuando el contribuyente haya cobrado efectivamente el ingreso.

CLCULO Y PAGO El impuesto se calcula en todos los casos mensualmente, y debe pagarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, excepto en las importaciones que se hace conjuntamente con el pago del impuesto general de importacin. Los saldos a favor de pagos provisionales nicamente se podrn compensar contra el impuesto que corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo. NUEVO SUPUESTO DE ACREDITAMIENTO Las personas fsicas y morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, as como los importadores de dichos bienes, podrn acreditar el impuesto pagado por la enajenacin o importacin de los mismos, contra el que cause por la enajenacin de bebidas alcohlicas. Cuando los bienes antes citados sean utilizados para la elaboracin de productos distintos a las bebidas alcohlicas, podrn acreditarlo contra el impuesto sobre la renta que resulte a su cargo.

REQUISITOS: El acreditamiento debe reunir los requisitos siguientes: I. Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relacin con el que se pretende acreditar. II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composicin, salvo que se trate de bebidas alcohlicas a granel o de sus concentrados. III. Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los comprobantes. IV. Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectu el acreditamiento, correspondan a bienes de la misma clase, considerndose como tales los que se encuentran agrupadas en cada uno de los incisos a que se refiere la fraccin I del articulo 2 de la LIEPS. En el caso de la cerveza y de las bebidas refrescantes, estos se consideraran cada uno como bienes de diferente clase de las dems bebidas con contenido alcohlico. V. Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que ste pretenda acreditar haya sido efectivamente pagado a quien efectu dicho traslado. No procede el acreditamiento cuando quien lo pretenda realizar no sea contribuyente del impuesto por la enajenacin del bien o por la prestacin del servicio por el que se traslad el citado impuesto o por el

que se pag en la importacin. En ningn caso proceder el acreditamiento respecto de los actos o actividades que se encuentren exentos de este impuesto.

TRASLADO Se entiende por traslado del impuesto, el cobro o cargo que el contribuyente debe efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en la ley.

IMPUESTO ACREDITABLE Se entiende por impuesto acreditable un monto equivalente al del impuesto especial sobre produccin y servicios efectivamente trasladado al contribuyente o el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin, exclusivamente en los supuestos a que se refiere el traslado, en el mes que corresponda. Para determinar el impuesto acreditable del mes o del ejercicio, se sumara el impuesto que de conformidad con la ley hubiera sido trasladado al contribuyente y el que haya pagado con motivo de la importacin de bienes, en el propio mes o en el ejercicio, siempre que se renan los requisitos del Art. 4 de la ley: Los contribuyentes a que se refiere esta Ley, pagarn el impuesto a su cargo, sin que proceda acreditamiento alguno contra dicho pago, salvo en los supuestos a que se refiere el siguiente prrafo. nicamente proceder el acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente por la adquisicin de los bienes a que se refiere el inciso A) de la fraccin I del artculo 2o. de esta Ley, as como el pagado por el propio contribuyente en la importacin de los bienes a que refieren los incisos A), C), D) y E) de dicha fraccin, siempre que sea acreditable en los trminos de la citada Ley. Las personas fsicas y morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, as como los importadores de dichos bienes, podrn acreditar el impuesto pagado por la enajenacin o importacin de los mismos, contra el que causen por la enajenacinde bebidas alcohlicas. Cuando los bienes antes citados sean utilizados para la elaboracin de productos distintos a las bebidas alcohlicas, podrn acreditarlo contra el impuesto sobre la renta que resulte a su cargo. El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley, las tasas a que se refiere la fraccin I, inciso A) del artculo 2o. de la misma, o de la que resulte de aplicar la cuota a que se refiere el artculo 2o.-C de esta Ley. Se entiende por impuesto acreditable, un monto equivalente al del impuesto especial sobre produccin y servicios efectivamente trasladado al contribuyente o el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin, exclusivamente en los supuestos a que se refiere el segundo prrafo de este artculo, en el mes al que corresponda.

Para que sea acreditable el impuesto especial sobre produccin y servicios en trminos de los prrafos que anteceden, debern reunirse los siguientes requisitos:

I. Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relacin con el que se pretende acreditar, en los trminos de esta Ley y que corresponda a bienes o servicios por los que se deba pagar el impuesto. II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composicin, salvo que se trate de bebidas alcohlicas a granel o de sus concentrados.

III. Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fraccin II del artculo 19 de esta Ley.

Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efecte el acreditamiento, correspondan a bienes de la misma clase, considerndose como tales los que se encuentran agrupados en cada uno de los incisos a que se refiere la fraccin I del artculo 2o., de esta Ley. En el caso de la cerveza y de las bebidas refrescantes, stas se considerarn cada una como bienes de diferente clase de las dems bebidas con contenido alcohlico. V. Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que ste pretenda acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectu dicho traslado. No proceder el acreditamiento a que se refiere este artculo, cuando quien lo pretenda realizar no sea contribuyente del impuesto por la enajenacin del bien o por la prestacin del servicio por el que se le traslad el citado impuesto o por el que se pag en la importacin. En ningn caso proceder el acreditamiento respecto de los actos o actividades que se encuentren exentos de este impuesto. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley. No se considerar acreditable el impuesto que se traslade sin tener esta obligacin. Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado en los trminos de este artculo contra el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses siguientes, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo acreditado. El derechoal acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin de sociedades mercantiles

CONCLUSION: 1. Este tipo de impuesto lo pagan las personas que realizan actividades por enajenacin en territorio nacional o la importacin definitiva de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado, tabacos labrados, cigarros, puros, gasolinas, diesel; y

2. por la prestacin de servicios relacionados con la enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y tabacos labrados en cuanto a su mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin. En cuanto a su base se contemplan tres aspectos: 1) enajenacin, valor de los actos y actividades El valor de la contraprestacin en el caso de prestacin de servicios El pago de este tipo de impuesto es mensual, salvo para los casos de importacin de bienes en los trminos del Art. 15 de la LIPES, los pagos tendrn carcter de definitivos:

6) IMPUESTO SOBRE LA TENENCIA O USO DE VEHICULOS

CARACTERISTICAS DIRECTO OBJETIVO FEDERAL SU OBJETO Su objeto es gravar la tenencia o uso de los vehculos BASE En cuanto a la base de este impuesto, es la siguiente: Respecto de vehculos para transporte hasta de 15 pasajeros (nuevos y usados), la base ser el valor total del automvil, sin IVA. Para el transporte de ms de 15 pasajeros o efectos. Nuevos la base ser el valor total del vehculo sin IVA. En otros vehculos, la base ser tan diversa como los vehculos que se consideran aeronaves, embarcaciones, veleros, etc. Si no pueden comprobarse los aos de antigedad del vehculo, el impuesto a que se refiere la ley se pagar como si ste fuese nuevo.

CONCEPTOS PARTICULARES En este caso la ley maneja una serie de significaciones como las siguientes:

 AO MODELO: es el ao de fabricacin o ejercicio automotriz comprendido entre l 1 de octubre del ao anterior y el 30 de septiembre del que trascurra. LNEA: este concepto tiene la siguiente clasificacin: Automviles con motor de gasolina o gas hasta de cuatro cilindros. Automviles con motor de gasolina o gas de seis u ocho cilindros. Automviles con motor diesel Camiones con motor de gasolina, gas o diesel. Tractores no agrcolas tipo quinta rueda. Autobuses integrales. Automviles elctricos. MARCA: es la denominacin o distintivo que los fabricantes dan a sus vehculos para diferenciarlos de los dems. MODELO: es aquella versin de la carrocera bsica de dos a cinco puertas que se deriven de una misma lnea. La carrocera bsica es el conjunto de piezas metlicas o de plstico que configura externamente al vehculo y de la que se derivan los diversos modelos. PESO BRUTO VEHICULAR: es el peso del vehculo totalmente equipado, incluidos chasis, cabina, carrocera, equipo y carga til transportable. VALOR TOTAL DEL VEHICULO: es el precio de enajenacin del fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado, importador, empresas comerciales con registro ante la Secretaria de Economa como empresa para importar autos usados o comerciantes en el ramo de vehculos, segn sea el caso, al consumidor, incluyendo el equipo que provenga de fabrica o el que el enajenante le adicione a solicitud del consumidor, incluyendo las contribuciones que se deban pagar con motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado. En el valor total del vehculo a que hace referencia el prrafo anterior, no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo. No se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo. VEHICULO NUEVO: este concepto se clasifica en dos tipos: a) El automvil que enajena por primera vez el fabricante, ensamblador, distribuidor o comerciantes en el ramo de vehculos, al consumidor.

b) El vehculo o automvil importado definitivamente al pas, que corresponda al ao modelo posterior al de la aplicacin de la ley, al ao modelo en que se efectu la importacin, o a los nueve aos modelos inmediatos anteriores al ao de la importacin definitiva. COMERCIANTES EN EL RAMO VEHICULAR: son las personas fsicas y morales cuya actividad sea la importacin y venta de vehculos nuevos o usados. VERSION: es cada una de las distintas presentaciones comerciales que tiene un modelo. FORMA DE COMPROBACIN DE PAGO DEL IMPUESTO Los sujetos de ste comprobarn el pago del impuesto con la copia de la forma por medio de la cual lo hayan efectuado. RGIMEN FISCAL PARA VEHICULOS NUEVOS Cuandola enajenacin o importacin de vehculos nuevos se efectu despus del primer mes del ao de calendario, el impuesto causado por dicho ao se pagar en la proporcin que resulte de aplicar el factor correspondiente. TASA O TARIFA Respecto de automviles, omnibuses, camiones y tractores no agrcolas tipo quinta rueda, el impuesto se calcular de la siguiente forma: 1. En el caso de automviles nuevos destinados al transporte hasta de 15 personas el impuesto ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del vehculo la tasa que corresponda de acuerdo a la ley. 2. Para automviles nuevos destinados al transporte de ms de 15 pasajeros o efectos cuyo peso bruto vehicular sea menor a 15 toneladas y para automviles que cuenten con placas de servicio publico de transporte de pasajeros, el impuesto ser la cantidad que resulte de aplicar el 0.245% al valor total del automvil. 3. En cuanto a automviles con modelos de ms de 10 aos anteriores al de aplicacin de la ley, el impuesto se pagar a la tasa 0%. 4. Tratndose de automviles elctricos nuevos, as como de aquellos elctricos nuevos, que adems cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por hidrogeno, el impuesto se pagar a la tasa de 0%. BASE Y TASA O TARIFA Respecto de aeronaves nuevas, el impuesto ser la cantidad que resulte de multiplicar el peso de la aeronave adicionado con la carga mxima de despegue a nivel del mar, expresado en toneladas.

Tratndose de embarcaciones, veleros, esqu acutico motorizado, motocicletas acuticas y tablas de oleaje con motor, nuevasel impuesto ser la cantidad que resulte de aplicar el valor total del vehculo de que se trate el 15%. Tratndose de motocicletas nuevas, el impuesto se calcular aplicando al valor total de la motocicleta. Respecto de motocicletas con modelos de ms de diez aos anteriores al de aplicacin de la ley, el impuesto se pagar a la tasa del 0%. En cuanto a automviles elctricos nuevos nicamente ser aplicable a aquellas unidades que para su circulacin requieren placas y tarjeta de circulacin expedidas por las autoridades estatales o del Distrito Federal. EXENCIONES No se pagar el impuesto por la tenencia o uso de los vehculos siguientes: I. Los importados temporalmente en los trminos de la legislacin aduanera. II. Los vehculos de la federacin, los estados, municipios y el Distrito Federal, que sean utilizados para la prestacin de un servicio pblico. III. Los que tengan para su venta los fabricantes, las plantas ensambladoras, las distribuidoras y los comerciantes del ramo de vehculos, siempre que carezcan de placas de circulacin. IV. Los vehculos elctricos utilizados para el transporte publico de personas. V. Los automviles al servicio de misiones diplomticas y consulares. Cuando por cualquier motivo un vehculo deje de estar comprendido en los sujetos a que se refieren las fracciones anteriores, el tenedor o usuario del mismo, deber pagar el impuesto correspondiente dentro de los 15 das siguientes a aquel en que tenga lugar el hecho de que se trate REGIMEN FISCAL DE VEHICULOS USADOS Respecto de vehculos de fabricacin nacional o importada, excepto automviles destinados al transporte de hasta 15 pasajeros, el impuesto ser el que resulte de multiplicar el importe del impuesto causado en el ejercicio fiscal inmediato anterior por el factor de ajuste. Dicho factor ser el que resulte de multiplicar el factor de actualizacin por el factor que le corresponda conforme a los aos de antigedad del vehculo.

IMPUESTO A TAXIS Tratndose de automviles de servicio particular que pasen a ser de servicio publico de transporte denominados TAXIS, el impuesto sobre tenencia o uso de vehculos se calcular, para el ejercicio fiscal siguiente a aqul en el que se d esta circunstancia, conforme al siguiente procedimiento: I. El valor total del automvil se multiplicar por el factor de depreciacin, de acuerdo al ao modelo del vehculo, de conformidad con el articulo 15-B de la LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS: No se pagar el impuesto en los trminos de este Captulo por la tenencia o uso de los siguientes vehculos: Los importados temporalmente en los trminos de la Ley Aduanera. Los vehculos de la Federacin, Estados, Municipios y Distrito Federal que sean utilizados para la prestacin de los servicios pblicos de rescate, patrullas, y las ambulancias dependientes de cualquiera de estas entidades o de instituciones de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia y los destinados a los cuerpos de bomberos. Los que tengan para su venta los fabricantes, las plantas ensambladoras, distribuidoras y los comerciantes del ramo de vehculos. Las embarcaciones dedicadas al transporte mercante o a la pesca comercial. Las aeronaves monomotoras de una plaza, fabricadas o adaptadas para fumigar, rociar o esparcir lquidos o slidos, con tolva de carga. Las aeronaves con capacidad de ms de 20 pasajeros, destinadas al aerotransporte al pblico en general. Cuando por cualquier motivo un vehculo deje de estar comprendido en los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, el tenedor o usuario del mismo deber pagar el impuesto correspondiente dentro de los 15 das siguientes a aquel en que tenga lugar el hecho de que se trate. II. La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior se actualizar de conformidad con lo dispuesto en el articulo 14-C de la ley de impuestos sobre tenencia o uso de vehculos; el resultado obtenido se multiplicara por 0.245%, los aos de antigedad se calcularan con base en el numero de aos transcurridos a partir del ao modelo al que corresponda EPOCA DE PAGO Respecto al impuesto sobre tenencia o uso de vehculos se pagar de forma anual, durante los tres primeros meses del ejercicio fiscal de que se trate, ante las oficinas autorizadas para tales efectos.

Respecto de los vehculos nuevos e importados, el impuesto deber calcularse y enterarse en el momento en el cual se solicite los registros del vehculo, permiso provisional para circulacin en traslado o alta del vehculo. El impuesto se pagara en las oficinas de la entidad en que la autoridad federal, estatal, municipal o del Distrito Federal autorice el registro, alta del vehculo o expida permiso provisional para la circulacin en traslado de dicho vehculo. La ley que regula dicho impuesto considera que la adquisicin se realiza en el momento en que se entregue el bien al adquirente.

CONCLUSION: En este caso las personas que tienen que pagar este tipo de impuesto son las personas fsicas y morales con carcter de tenedoras o usuarias de los vehculos como lo son automviles nuevos, blindados, aeronaves, embarcaciones, motocicletas nuevas, vehculos usados con sus excepciones. El objeto de este impuesto es gravar la tenencia o uso de los vehculos. Este tipo de impuestos tiene 3 caractersticas bsicamente: 1. Directo 2. Objetivo 3. federal En cuanto a las excepciones para el pago de este impuesto son las siguientes: Los elctricos utilizados para el transporte pblico de personas. Los importados temporalmente en los trminos de la legislacin aduanera. Los vehculos de la Federacin, Estados, Municipios y Distrito Federal que sean utilizados para la prestacin de los servicios pblicos de rescate, patrullas, transportes de limpia, pipas de agua, servicios funerarios, y las ambulancias dependientes de cualquiera de esas entidades o de instituciones de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia y los destinados a los cuerpos de bomberos. Los automviles al servicio de misiones Diplomticas y Consulares de carrera extranjeras y de sus agentes diplomticos y consulares de carrera, excluyendo a los cnsules generales honorarios, cnsules y vicecnsules honorarios, siempre que sea exclusivamente para uso oficial y exista reciprocidad. Los que tengan para su venta los fabricantes, las plantas ensambladoras, sus distribuidores y los comerciantes en el ramo de vehculos, siempre que carezcan de placas de circulacin.

En cuanto a la poca de pago el impuesto se pagara de forma anual, durante los tres primeros meses del ejercicio fiscal de que se trate.

7) IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS

Este tributo se encuentra establecido en la LEY FEDERAL DEL IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES SUJETOS I. Enajenen automviles nuevos II. Importen en definitiva al pas automviles, siempre que se trate de personas distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehculos. OBJETO Consiste en gravar la enajenacin de automviles nuevos de produccin nacional, as como los importados en definitiva.

CONCEPTOS QUE CONTEMPLA ESTA LEY AUTOMOVILES: se consideran automviles los de transporte hasta de 15 pasajeros, los camiones con capacidad de carga hasta de 4250 Kg. y los remolques y semirremolques tipo vivienda. AUTOMOVILES NUEVOS: son los que se enajenan por primera vez al consumidor por el fabricante, ensamblador, por el distribuidor autorizado, o comerciante en el ramo de vehculos. AUTOMOVILES IMPORTADOS: son los que corresponden al ao modelo posterior al de la aplicacin de la ley, al ao modelo en que efectu la importacin o a los 10 aos modelo inmediato anteriores.

BASE GRAVABLE 1) ENAJENACION: se aplica el precio de enajenacin del automvil al consumidor por el fabricante, ensamblador, sus distribuidores autorizados o comerciantes en el ramo de vehculos, incluido el equipo opcional comn o de lujo, sin disminuir el monto de descuento, rebajas o bonificaciones, sin incluir el impuesto al valor agregado causado por la enajenacin. No forma parte del precio el IVA que se cause por la enajenacin.

2) IMPORTACION DEFINITIVA: se aplica el precio de enajenacin, adicionado al impuesto general de importacin, y con el monto de las contribuciones que se tengan que pagar con motivo de la importacin, excepto el impuesto al valor agregado. TASA La tasa es de 5% para los camiones con capacidad de carga hasta de 4250 Kg. incluidos los tipos de panel con capacidad mxima de tres pasajeros, remolques y semirremolques, tipo vivienda, al precio de enajenacin del vehculo que se trate. AUTOMOVILES BRINDADOS: Tratndose de automviles brindados excepto camiones, la tarifa aplicara al precio de enajenacin, sin incluir el valor material utilizado para el blindaje. En ningn caso el impuesto que se tenga que pagar por estos vehculos, ser menor al que tendra que pagarse por la versin de mayor precio de enajenacin de un automvil sin blindaje del mismo modelo y ao. FORMA Y POCA DE PAGO 1) ENAJENACION: el impuesto se calculara por ejercicios fiscales, excepto en el caso de importaciones. La forma es por declaracin, en la cual los contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a ms tardar el da 17 de cada mes de ejercicio, respecto de las enajenaciones realizadas en el mes inmediato anterior. 2) IMPORTACIONES DEFINITIVA: debe hacerse en la aduana correspondiente, mediante declaracin, conjuntamente con el impuesto general de importacin, aunque ste se difiera por encontrarse el automvil en depsito fiscal o en almacenes generales de depsitos. INCLUSIN DEL IMPUESTO EN EL PRECIO Los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados o comerciantes en el ramo de vehculos, no harn la separacin expresa del monto de este impuesto en el documento que ampare la enajenacin. EXENCIONES No se paga este impuesto en los siguientes casos: I. En la exportacin con carcter definitivo de automviles. II. En la enajenacin al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante. III. En la importacin de vehculos en franquicia.

MOMENTOS EN QUE SE EFECTUA LA ENAJENACIN A. Cuando se envi al adquirente o, a falta de envi, cuando se haga la entrega material del automvil. B. Cuando se haga el pago total o parcial de precio. C. Cuando se expida el comprobante de enajenacin. D. Al incorporarse al activo o al transcurrir el plazo de un ao. DEVOLUCIN Y COMPENSACIN No proceder la devolucin ni la compensacin del impuesto establecido cuando el automvil se devuelva al enajenante. No se considerarn automviles nuevos aquellos por los que ya se hubiera pagado el impuesto establecido en esta ley y que se devuelvan al enajenante.

CONCLUSION: Estn obligados al pago del impuesto sobre automviles nuevos establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que realicen los actos siguientes:

I. Enajenen automviles nuevos. Se entiende por automvil nuevo el que se enajena por primera vez al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehculos.
II. Importen en definitiva al pas automviles, siempre que se trate de personas distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehculos. El impuesto para automviles nuevos se calcular aplicando la tarifa o tasa establecida en el artculo 3o. de esta Ley, segn corresponda, al precio de enajenacin del automvil al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidores autorizados o comerciantes en el ramo de vehculos, incluyendo el equipo opcional, comn o de lujo, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Tratndose de automviles blindados, excepto camiones, la tarifa antes mencionada, se aplicar al precio de enajenacin a que se refiere el prrafo anterior, sin incluir el valor del material utilizado para el blindaje. En ningn caso el impuesto que se tenga que pagar por estos vehculos, ser menor al que tendra que pagarse por la versin de mayor precio de enajenacin de un automvil sin blindaje del mismo modelo y ao. Cuando no exista vehculo sin blindar que corresponda al mismo modelo, ao y versin del automvil blindado, el impuesto para este ltimo, ser la cantidad que resulte de aplicar al valor total del vehculo, en los trminos antes mencionados, la tarifa establecida en el precepto citado en el prrafo anterior, multiplicando el resultado por el factor de 0.80.

Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ejercicio, mediante declaracin que presentarn en las oficinas autorizadas, respecto de las enajenaciones realizadas en el mes inmediato anterior. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo ejercicio. Si un contribuyente tuviera uno o varios establecimientos ubicados en entidad federativa diferente a la del domicilio fiscal del establecimiento matriz o principal, deber presentar en cada una de las entidades federativas en la que se ubiquen los referidos establecimientos, declaracin mensual de pago provisional y declaracin del ejercicio, por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos, las cuales se debern presentar en las oficinas autorizadas por la autoridad fiscal competente. Asimismo, la oficina matriz o principal deber presentar su declaracin de pago provisional y declaracin del ejercicio, por las operaciones que realice en la entidad en que se ubique.

8) IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR Y LAS CUOTAS COMPENSATORIAS POR PRACTICAS DESLEALES DE COMERCIO
Para poder hablar de este tema es importante tener en cuenta la LEY DE COMERCIO EXTERIOR ya que tiene por objeto regular y promover el comercio exterior, incrementar la competitividad de la economa nacional, propiciar el uso eficaz de los recursos productivos del pas, integrar adecuadamente la economa mexicana con la internacional, y contribuir al mejoramiento del bienestar de la poblacin. En esta materia, tambin es importante tener en cuenta lo sealado en la LEY ADUANERA y su reglamento, as como en las leyes que establecen los impuestos a las importaciones y a la exportacin. En cuanto a impuestos en este caso tenemos: ARANCELES: son las tarifas de los impuestos generales de exportacin e importacin. CUOTAS COMPENSATORIAS: son aquellas que deben pagar las personas fsicas o morales que importen mercancas en condiciones de prcticas desleales de comercio internacional DEPOSITO FISCAL: Es el almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en Almacenes Generales de Depsito, los cuales deben de estar autorizados para ello, por las autoridades aduaneras y prestar este servicio en trminos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crdito. Este rgimen se efecta una vez determinados los impuestos al comercio exterior, as como las cuotas compensatorias y permite que las mercancas depositadas en dichos almacenes puedan retirarse para: Importarse definitivamente, si son de procedencia extranjera Exportarse definitivamente, si son de procedencia nacional Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado las de origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este rgimen Importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa As mismo permite a los particulares mantener almacenadas sus mercancas todo el tiempo que as lo consideren, en tanto subsista el contrato de almacenaje y se pague por el servicio.

Adicionalmente se podr autorizar el establecimiento de depsitos fiscales para: La exposicin y venta de mercancas extranjeras y nacionales en puertos areos internacionales, fronterizos y martimos de altura, comnmente conocidos como Duty free. En este caso las mercancas no se sujetarn al pago de impuestos al comercio exterior y de cuotas compensatorias, siempre que las ventas se hagan a pasajeros que salgan del pas directamente al extranjero y la entrega de dichas mercancas se realice en los puntos de salida del territorio nacional, debiendo llevarlas consigo al extranjero. Las autoridades aduaneras controlarn estos establecimientos, sus instalaciones, vas de acceso y oficinas Locales destinados a exposiciones internacionales temporales de mercancas Someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos, a empresas de la industria automotriz terminal Mercancas que no pueden destinarse al rgimen de Depsito fiscal

No podrn ser objeto del rgimen de depsito fiscal las armas, municiones y las mercancas explosivas, radiactivas y contaminantes ni los diamantes, brillantes, rubes, zafiros, esmeraldas y perlas naturales o cultivadas o las manufacturas de joyera hechas con metales preciosos o con las piedras o perlas mencionadas ni los artculos de jade, coral, marfil y mbar. Tratndose de relojes y artculos de joyera hechos con metales preciosos o con diamantes, brillantes, rubes, zafiros, esmeraldas y perlas naturales o cultivadas, solamente podrn ser destinados al rgimen de depsito fiscal para la exposicin y venta de mercancas (Duty Free). Tratndose de mercancas que se clasifican en las fracciones arancelarias de los sectores de manteca y grasas; cerveza; cigarros; madera contrachapada (triplay); paales; textil; accesorios para la industria del vestido, maletas, zapatos y otros; calzado; herramientas; electrnicos; bicicletas y juguetes, identificadas en el Anexo 10 de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior, podrn ser destinadas al rgimen de depsito fiscal, para la exposicin y venta (Duty Free), as como para exposiciones internacionales de mercancas. Solamente aquellos almacenes generales de depsito que obtengan autorizacin previa de la Administracin General de Aduanas, podrn destinar las mercancas descritas en el prrafo anterior al rgimen de depsito fiscal. Se entender que las mercancas se encuentran bajo la custodia, conservacin y responsabilidad del almacn general de depsito en el que quedarn almacenadas bajo el rgimen de depsito fiscal, desde el momento en que ste expida la carta de cupo mediante la cual acepta almacenar la mercanca.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS CARRACO IRIARTE, HUGO, DERECHO FISCAL I, EDITORIAL IURE, COLECCIN TEXTOS JURIDICOS, SEXTA EDICION, MEXICO. LEGISLACION: LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL USO DE VEHICULOS NUEVOS LEY DEL IMPUESTO DE PRODUCCION Y SERVICIOS LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA Y USO DE VEHICULOS LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2009 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA 2009 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 2009