TEMA DA PESQUISA: COMPARATIVO ENTRE OS REGIMES LUCRO PRESUMIDO E LUCRO REAL PROF.

MAURICIO NARCISO DISCIPLINA: FORMAO ESPECIFICA EXAME SUFICIENCIA. ALUNO: FABIO PEREIRA DE OLIVEIRA ALUNO: LUCIANA SUMARIO INTRODUO 2. REGIMES DE TRIBUTAO As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas fundamentais: a) Lucro Presumido. b) Lucro Real. Neste trabalho abordaremos os procedimentos e a forma de tributao dos dois regimes. 2.1. LUCRO PRESUMIDO A apurao trimestral do IRPJ com base no lucro presumido constitui uma forma de tributao simplificada a ser exercida pelas empresas de modesto porte desde que no estejam obrigadas, no ano-calendrio, complexa apurao trimestral do IRPJ baseada no lucro real. uma forma de tributao onde se usa como base de clculo do imposto, o valor apurado mediante a aplicao de um determinado percentual sobre a receita bruta. 2.1.1. EMPRESAS AUTORIZADAS A OPTAR Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas, no obrigadas apurao do lucro real, cuja receita bruta total, no anocalendrio imediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano, se inferior a 12 (Lei n 9.718/1998, art. 14, com a redao dada pela Lei n 10.637/2002, art. 46). RA: 597.007-5

A Manifestao e Formalizao opo pelo Lucro Presumido ser feita trimestralmente, por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (RIR/1999, art. 516, 5). A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada por ocasio do pagamento da 1 quota ou quota nica do imposto devido no 1 trimestre do ano-calendrio, vencvel no ltimo dia til de abril (RIR/1999, art. 516, 4, e art. 856). A pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do 2 trimestre manifestar a opo pelo lucro presumido com o pagamento da 1 quota ou quota nica do imposto devido no trimestre do incio de atividade (RIR/1999, art. 517). A alterao a opo durante o ano calendrio est proibida desde o anocalendrio de 1999, ou seja, depois de iniciado o pagamento do imposto com base no lucro presumido, no ser mais admitida a mudana para o regime do lucro real at o fim do ano calendrio optado. 2.1.2. IMPEDIDAS A OPO No pode optar pelo regime do lucro presumido, ainda que preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de receita bruta aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal (RIR/99, art. 246 e Lei n 9.718/98, art. 14, com redao dada pela Lei n 10.637/2002, art. 46), esto obrigadas apurao do lucro real, a seguir: I - Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; II - Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; III - Pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda, calculados com base no lucro da explorao; IV - Pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; V - Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios.

2.1.3. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO DO IMPOSTO DE RENDA 2.1.3.1. PERCENTUAIS DE PRESUNO. Os percentuais para o lucro presumido ser determinado aplicando-se sobre a receita bruta de vendas de mercadorias, produtos e/ou da prestao de servios, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela a seguir, conforme a atividade geradora (RIR/1999, art. 518 e art. 519, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 3, 1 e 2, e art. 36, I.
PERCENTUAIS APLICVEIS SOBRE A RECEITA 1,6%

ESPCIES DE ATIVIDADES

- Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural - Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo) - Transporte de cargas - Servios hospitalares - Atividade rural - Industrializao Atividades imobilirias - Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios, em qualquer quantidade - Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no esteja previsto percentual especificado industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao - Servios de transporte (exceto o de cargas) - Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00. - Servios em geral para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas (que, de acordo com o Novo Cdigo Civil, passam a ser chamada de sociedade simples) - Intermediao de negcios - Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza - Servios de mo-de-obra de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra

8%

16%

32%

2.1.3.2. ALIQUOTA DO IMPOSTO DE RENDA E ADICIONAL Aps determinao da base de clculo do Imposto de Renda, conforme a aplicao dos percentuais acima mencionados sobre a Recita Bruta, aplicasse sobre essa base de clculo a; - Alquota do IRPJ - Presumido de 15% sobre a base de clculo.

- Adicional de 10% do IRPJ sobre a parcela da base de clculo trimestral que exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso de inicio de atividades, ao limite correspondente multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao. 2.1.4. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO DA CONTRIBUIO SOCIAL 2.1.4.1. PERCENTUAIS DE PRESUNO
ESPECIES DAS ATIVIDADES - Comrcio e Indstria de Produtos em geral - Prestao de Servios de Transportes - Prestao de Servios hospitalares - Execuo de Obra da Construo Civil com emprego de material - Prestao de Servios em Geral (Exceto de Transportes e hospitalares) PERCENTUAIS DE APLICAO 12% 32%

2.1.4.1. ALIQUOTA DA CONTRIBUIO SOCIAL Aps a determinao de presuno da Base de clculo da CSLL aplicasse a alquota de 9%. 2.1.5. ESCRITURAO A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter: a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio; c) em boa guarda e ordem, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal. 2.2. LUCRO REAL A sistemtica de tributao sob o Lucro Real disciplinada pelos artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99). Lucro Real conceituado como sendo o resultado contbil lquido obtido na Demonstrao do Resultado do Exerccio antes do IRPJ e da CSLL, transcrito em livro prprio denominado Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) e ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda. Desses ajustes chamados de extra contbeis obtm-se o Lucro Real, considerado como base para o clculo de IRPJ e da CSLL do perodo que se est apurando.

2.2.1. OBRIGATORIEDADE Esto sujeitas ao regime do Lucro Real, as pessoas jurdicas que ultrapassaram no ano calendrio anterior o Faturamento de R$ 48.000.000,00 ou as pessoas jurdicas que exercem atividades mencionadas nos itens do subttulo 2.1.2. 2.2.2. OPO PELO LUCRO REAL Qualquer pessoa jurdica, ainda que no enquadrada nas situaes de obrigatoriedade ao Lucro Real, poder optar pela forma de tributao trimestral ou anual, que sero comentadas nos subttulos seguintes. A mudana de opo irretratvel para todo o ano calendrio optado, sendo permitida a mudana apenas no ano seguinte. A opo realizada mediante ao primeiro recolhimento do DARF com os cdigos mencionados no subttulo 2.2.4.1 para a modalidade trimestral e no subtitulos 2.2.1 2.2.3. PERIODOS DE APURAO Os perodos de apurao permitidos na Legislao do Imposto de Renda, so duas modalidades; - Trimestral - Anual (Estimativa) 2.2.4. APURAO TRIMESTRAL O imposto nesta modalidade ser determinado com base no lucro real, ou seja, Lucro Liquido ajustado pelas adies e excluses extra contbeis no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real determinadas pelo RIR/99, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento. 2.2.4.1. RECOLHIMENTO DA APURAO TRIMESTRAL O recolhimento na modalidade Lucro Real Trimestral feito mediante recolhimento de DARF com cdigo preenchido no campo 4 n para o IRPJ pessoas Juridicas obrigadas ou DARF preenchido no cdigo Recolhimento do IRPJ Lucro Real para demais Pessoas Jurdicas no obrigadas, e DARF preenchido com o cdigo n referente ao recolhimento da CSLL Lucro Real.

Os prazos de recolhimentos da seguinte forma: - 1 Trimestre ultimo dia til do ms de Abril do mesmo ano calendrio - 2 Trimestre ultimo dia til do ms de Julho do mesmo ano calendrio - 3 Trimestre ultimo dia til do ms de Outubro do mesmo ano calendrio - 4 Trimestre ultimo dia til do ms de Janeiro do ano calendrio seguinte 2.2.5. APURAO ANUAL opo do contribuinte ao regime do lucro real tambm pode ser apurado por perodo anual. Est sistemtica mais complexa, ou seja, o clculo e recolhimento do imposto devem ser mensalmente e de duas formas; - por estimativa e,ou - por balancete de suspenso. 2.2.5.1. ESTIMATIVA O clculo e recolhimento com base nessa categoria devem ser de forma mensal, porm, no ms de apurao se no houver valor exato do Lucro Liquido apurado na contabilidade, o contribuinte deve antecipar o Imposto de Renda e a Contribuio Social calculados estimadamente aplicando-se s alquotas conforme a tabela do Lucro Presumido, tanto para IRPJ e para CSLL, sobre a Receita Bruta Mensal. Devendo o Contribuinte efetuar o ajuste Anual at 31 de Dezembro do Ano calendrio, e calcular o IRPJ e CSLL com base no Lucro Real (Lucro Liquido ajustado pelas adies e excluses extra contbeis), compensando o valor devido com Base no Lucro Real as antecipaes realizadas. Caso haja valor a compensar, ou seja, as antecipaes foram maiores que o valor com base no Lucro Real, o contribuinte pode compensar nas prximas apuraes ou em determinadas situaes requerer restituio. Se o valor do Imposto de Renda e da Contribuio apurados no Ajuste anual compensados com os valores antecipados, haver diferena positiva de dbitos, o contribuinte tem at o prazo no ultimo dia til do ms de maro do ano seguinte efetuar recolhimento. ALQUOTAS E ADICIONAL A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento. O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.

A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao. O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural. O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de 15%. OBRIGAES, LUCRO LQUIDO A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei 9.718/98, art. 14): I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002); Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. At 31.12.2002, a obrigao pela opo do lucro real era para as pessoas jurdicas cuja receita total no ano-calendrio fosse superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o nmero de meses de atividades fosse inferior a 12 meses. LUCRO REAL OPO POSSIBILIDADE As pessoas jurdicas, mesmo se no obrigadas a tal, podero apurar seus resultados tributveis com base no Lucro Real. Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuzo, no estando obrigada a apurar o Lucro Real, poder faz-lo, visando economia tributria (planejamento fiscal).