Redução ao Valor Recuperável de Ativos

Curso de Contabilidade para CVM Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
E-book 1 Parte 2
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Gabriel Rabelo Luciano Rosa
Ol, prezados. Como vo? Espero que o material esteja lhes sendo til. Antes de comear a falar sobre Teste de Recuperabilidade e Cmbio, quero fazer uma pequena ressalva a um gabarito constante da primeira parte do e-book. Trata-se da questo 7 Captulo 2, cujo gabarito aponta a letra D. Corrija-se. A resposta a ser assinalada , na verdade, a letra B, que est flagrantemente incorreta, conforme exigia o comando da questo. Estamos enviando mais dois CPCs: Recuperabilidade e Taxa de Cmbio (em arquivos distintos). Ainda falta consolidao. Houve uma mudana um pouco complexa na forma de contabilizao, ento a aula tem de ser revista com ateno. Excelentes estudos a todos!
E-book 1 Parte 2 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos CPC 01 R1. 1. Objetivo 1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao. O Pronunciamento Tcnico tambm especifica quando a entidade deve reverter um ajuste para perdas por desvalorizao e estabelece as divulgaes requeridas. O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua utilizao nas atividades empresariais. Vejam que a norma diz: assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Se Valor Contbil > Valor Recupervel Teste de Recuperabilidade 2. Alcance Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto: (a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques); (b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo); (c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro); (d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados); (e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento); (g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao valor justo lquido de despesas de venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola); (h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e (i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda) classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada. 3. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a estoques, ativos advindos de contratos de construo, ativos fiscais diferidos, ativos advindos de planos de benefcios a empregados ou ativos classificados como mantidos para venda (ou includos em grupo de ativos que seja classificado como disponvel para venda) em decorrncia de os Pronunciamentos Tcnicos do CPC vigentes aplicveis a esses ativos conterem disposies orientadoras para reconhecimento e mensurao desses ativos. 3. Definies Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior (repita-se: maior) valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. simples! Inicialmente faremos alguns clculos e anlises para achar o valor lquido de venda de um ativo e, tambm, o seu valor em uso. Aps, o maior dentre esses dois valores, ser utilizado como valor recupervel. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Para achar o valor em uso, temos de conhecer as receitas que sero esperadas pela utilizao do ativo. Desse valor subtramos todos os custos que estejam relacionados s receitas. Por exemplo, uma mquina gerar, em sua vida til, receitas de R$ 1.000.000,00, com custos esperados de R$ 400.000,00. O seu valor em uso ser, grosso modo, no montante de R$ 600.000,00 (1 milho 400.000,00). Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa (unidade geradora de caixa , em lio comezinha, um conjunto de ativos que geram receitas) em transaes em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Em suma: o valor acertado pelas partes para a negociao do bem, diminudo de gastos como frete, montagem, etc. No se incluem nas despesas de venda as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado gerado. Veja que a norma diz impostos sobre o resultado gerado. Os impostos e taxas sobre a venda so considerados normalmente. Como exemplo, se a mesma mquina citada acima pudesse ser vendida pelo valor de R$ 600.000,00, com despesas de venda no valor de R$ 200.000,00. O valor lquido de venda seria neste caso de R$ 400.000,00 (600.000 200.000). Voltando ao conceito de valor recupervel, podemos dizer que, aps realizado os passos acima, devemos proceder da seguinte forma para encontr-lo: 1) Qual o valor de uso? R$ 600.000,00. 2) Qual o valor lquido de venda? R$ 400.000,00. 3) Conhecidos os dois dados indagamos: Qual o valor recupervel? Exato! R$ 600.000,00, que o maior entre o valor de uso e o valor lquido de venda. Entenderam? Esses conceitos so importantssimos para a prova. Vocs no podem deixar de conhec-los. Decore e entenda! Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Veja que o conceito diz que o valor contbil excede o valor recupervel. Valor Contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Podemos inferir dessa leitura que temos de comparar os dois valores, o contbil e o recupervel para achar a perda. No exemplo acima, se o valor contbil do bem fosse R$ 800.000,00, qual seria a perda por desvalorizao? Basta subtrairmos dos R$ 800.000,00 o valor recupervel, de R$ 600.000,00. Achamos o valor de R$ 200.000,00. essa a nossa perda! Essa perda ser registrada da seguinte forma: D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo 200.000,00 C Proviso para perda com desvalorizao de ativo 200.000,00 Ao revs, se o valor de realizao do ativo maior que o seu valor contbil, nenhum registro h que ser feito, em homenagem ao princpio contbil da prudncia.
IMPORTANTSSIMO PARA CONCURSOS: Valor Contbil > Valor Recupervel Reconhece-se uma perda por desvalorizao. Valor Recupervel > Valor Contbil Nada h de ser feito. O conjunto de conceitos acima so os mais importantes para a prova, porm, a norma traz outros, que podem igualmente ser objeto de cobrana, a saber: Vida til : (a) O perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo; ou (b) O nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo. Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. Um exemplo, citado pela norma, que esclarece a situao, o seguinte: uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro utilizada em suas atividades, que no gera entradas de caixa independentes, provenientes de uso contnuo. No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro, portanto, estima-se o valor recupervel da mina como um todo. Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso, quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Mercado ativo um mercado onde todas as seguintes condies existem: (c) Os itens transacionados no mercado so homogneos; (d) Vendedores e compradores com disposio para negociar so encontrados a qualquer momento para efetuar a transao; e (e) Os preos esto disponveis para o pblico. 4. Periodicidade de realizao do impairment test A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Sempre que houver indicao de desvalorizao a entidade dever proceder avaliao do ativo, estimando seu valor recupervel!
Contudo, caso no haja indcios ao longo do exerccio social, mesmo assim dever faz-lo, ao seu trmino.
5. Identificao de que um ativo pode estar desvalorizado Como dito, a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor recupervel. A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma estimativa formal do valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa desvalorizao, dispensada est essa estimativa formal. Mas como as empresas avaliam se o ativo est ou no desvalorizado? Quais seriam os fatores que indicariam? Bem, a Resoluo do CFC trouxe alguns indicadores, no exaustivos, ou seja, sem prejuzo de outros apurados, que podem ser tanto internos quanto externos. So eles: Indicadores Externos 1) O valor do ativo no mercado diminuiu mais do que deveria diminuir em situaes normais. 2) Mudanas nos mercado, como, por exemplo, ambiente tecnolgico. Exemplo: As empresas que fabricavam apenas videocassetes, quando do surgimento dos DVDs players. 3) As taxas de juros ou outras taxas do mercado aumentaram demasiadamente. Esse aumento pode provocar a diminuio do valor de uso, como se ver adiante, quando fizermos clculos mais aprofundados na matria. 4) O valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado. Indicadores Internos 1) Evidncia de dano fsico no ativo. 2) Mudanas significativas na entidade, por exemplo, a chegada de uma nova tecnologia, que faz com que uma mquina antiga tenha sua utilizao diminuda. 3) Relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo ou ser pior que o esperado. Todavia, existindo ou no indicadores de desvalorizao a entidade deve: a) Testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo.
Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente; e b) Testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em uma aquisio de entidades. Esta aula no visa a tratar sobre intangveis, porm, faz-se necessria uma breve abordagem sobre o tema. So ativos intangveis os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Para que uma entidade reconhea um ativo intangvel ele deve atender conjuntamente a trs critrios: 1) Ser separvel; 2) Ser proveniente de direitos contratuais ou legais; 3) Ter o seu valor determinado com segurana. Atendendo-se aos critrios de reconhecimento pode-se passar a mensurao do ativo intangvel. Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber: Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda acumulada (se houver). Mtodo de Avaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente, um ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao valor justo na data da reavaliao. Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao pela reavaliao expressamente proibida pela Lei 11.638/2007, portanto, no deve ser praticada nas demonstraes contbeis. Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til indefinida a amortizao torna-se proibida em razo de ser arbitrria, afinal, no temos um prazo para calcular (como utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos de depreciao, 10% ao ano). Contudo, no podemos confundir indefinido com infinito e esses ativos estaro sujeitos anlise de impairment anual. J para os intangveis de vida til determinada mantm-se a prtica de alocar seu custo de aquisio ao resultado com base no perodo determinado e se houver meios de determinar o valor residual para fins de amortizao este dever ser utilizado. Voltando ao nosso teste de recuperabilidade. Se, depois de feita a estimativa formal para um ativo intangvel, mantiver-se razovel certeza de que o valor recupervel maior do que o valor contbil, no h necessidade de se proceder nova
avaliao nos perodos que se seguem, se no houver vestgios de mudana neste cenrio ou se o valor recupervel deste ativo for pouco elstico em relao a mudanas no ambiente. Se houver uma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, isso pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao e exausto ou o valor residual para o ativo necessitem ser revisados e ajustados, mesmo que os clculos posteriormente indiquem no ser necessrio reconhecer uma desvalorizao para o ativo.
6. Mensurao do Valor Recupervel Lembremo-nos: Valor Recupervel Maior valor entre: a) valor lquido de despesas de venda; b) valor de uso. Uma questo de prova pode conter o seguinte questionamento: Para a anlise do valor recupervel, ser sempre necessrio calcular-se o valor lquido de despesas de venda e o valor de uso. A resposta deve ser assinalada como falsa. A Resoluo diz que se qualquer desses valores exceder o valor contbil do ativo, este no tem desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor. Lembrem-se de que s sero feitos ajustes quando o valor contbil for maior que o recupervel. Pode ocorrer, tambm, de no ser possvel determinar qual o valor justo lquido de despesa de venda a se obter, hiptese em que no ser necessrio calcul-lo. Neste caso, o valor de uso ser considerado como o valor recupervel. Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda significativamente seu valor justo lquido de despesa de venda, o valor justo lquido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser freqentemente o caso para um ativo que mantido para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de um ativo mantido para alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez que os futuros fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa, provavelmente sero irrisrios. Como regra, o valor recupervel deve ser determinado para ativos individualmente.
7. Valor justo lquido de despesas de venda A melhor evidncia de um valor lquido de venda um preo de um contrato de venda firme em uma transao em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, ajustado por despesas adicionais que seriam diretamente atribuveis venda do ativo. Explicando. O valor lquido de venda o preo contratado na venda, descontadas as despesas relacionadas alienao (como frete, seguro, montagem). A norma ainda prega o seguinte: Se no houver contrato de venda firme, porm um ativo negociado em um mercado ativo, o valor lquido de venda o preo de mercado do ativo menos as despesas de venda. E mais: Se no houver um contrato de venda firme ou mercado ativo para um ativo (...) a entidade deve considerar o resultado de transaes recentes para ativos semelhantes, do mesmo setor. Esquematizando... 1) Valor justo lquido de despesas de venda Valor contratado (-) despesas de vendas; 2) Inexistindo Valor Contratado Valor negociado no mercado ativo (-) despesas de vendas; 3) Inexistindo Mercado Ativo ltima transao realizada para ativos semelhantes.
8. Valor de Uso
O valor de uso de um ativo o valor de caixa gerado na verdade, o valor que se espera gerar - pela utilizao do bem em sua vida til ajustado a valor presente por uma taxa de desconto. Se o uso de um ativo em separado no criar, por si s, entradas de caixa independentes de outros ativos, o procedimento deve ser realizado em relao ao grupo de ativos (ao qual o ativo em comento pertena), cujo uso gere caixa, de forma independente dos demais ativos, esse grupo de ativos denominado unidade geradora de caixa. A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintes passos: (a) estimar futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de uso contnuo do ativo e de sua baixa final; e
(b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros. Exemplo: Supondo que estamos no ano de X0 e que se espera que um ativo gere receitas para os anos de X1 e X2 no valor de $ 100.000,00 em cada ano. Qual ser o valor de uso, supondo uma taxa de desconto de 10%? Resposta: O valor de uso ser encontrado atravs da seguinte frmula: Valor de uso: (Receita Esperada em n/(1+i)^n.) Logo, o nosso valor de uso na questo ser: 100.000/1,1^1 + 100.000/1,1^2 = 90.909,10 + 82644,60 = $ 173.553,70.
9. Base para estimativas de fluxos de caixa futuros
As estimativas de fluxos de caixa para se achar o valor de uso devem ser razoveis, com anlise econmica mais profunda sobre o ambiente externo. A anlise do fluxo de caixa tambm deve se basear em polticas mais recentes adotadas pela empresa e abranger um perodo mximo de 5 anos adiante (salvo se se justificar perodo mais longo). Todavia, deve-se excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das reestruturaes futuras ou da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo. Geralmente no esto disponveis oramentos e previses financeiras confiveis detalhados e explcitos de fluxos de caixa futuros para perodos superiores a cinco anos. Por essa razo, as estimativas da administrao de fluxos de caixa futuros so baseadas nos mais recentes oramentos e previses por um perodo mximo de cinco anos. A administrao pode usar projees de fluxo de caixa com base em oramentos e previses financeiras para um perodo superior a cinco anos se estiver convicta de que essas projees so confiveis e possa demonstrar sua capacidade, baseada em experincia passada, de fazer previso de fluxo de caixa acurada para esse perodo mais longo. As estimativas de fluxos de caixa futuros devem ser estimadas para o ativo no estado em que se encontrarem, em suas condies atuais (ATENO: no devemos considerar eventuais futuras melhoras no ativo) e incluir: (1) projees de entradas de caixa a partir do uso contnuo do ativo; (2) projees de sadas de caixa, necessrias para gerar as entradas de caixa; e (3) fluxos de caixa, a serem recebidos ou pagos pela baixa do ativo. Se a taxa de desconto considerar o aumento de preos, como no caso da inflao, os fluxos de caixa projetados devem estar em
valores nominais; ao contrrio, se os fluxos de caixa estiverem projetados em moeda de valor constante, a taxa de desconto no deve conter embutida a inflao do perodo. Se uma questo pedir para calcularmos o fluxo de caixa e der valores a serem recebidos, como clientes, e valores a pagar, como salrios a pagar, no devemos inclu-los para clculo do valor de uso. A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos ou pagos pela alienao de um ativo no fim de sua vida til deve ser o montante que a entidade espera obter da alienao do ativo, em uma transao com iseno de interesses entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as despesas estimadas da alienao.
10.
Fluxos de caixa futuros em moeda estrangeira
Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda na qual eles so gerados e, em seguida, descontados, usando-se uma taxa de desconto adequada para essa moeda. A entidade deve converter o valor presente usando a taxa de cmbio vista, na data do clculo do valor em uso. 11. Taxa (ou taxas) de desconto
Para o clculo do desconto no valor de uso, utilizaremos a taxa antes dos impostos. 12. Reconhecimento desvalorizao e mensurao de uma perda por
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo. Segundo a norma, essa perda deve ser reconhecida no resultado do exerccio (outras despesas), exceto se o ativo tiver sido reavaliado; neste caso a perda ser lanada como reverso da reserva de reavaliao. Imaginemos agora uma situao: Um ativo vale, contabilmente, R$ 1.000. A perda estimada, todavia, foi avaliada em R$ 1.500. O que fazer nesta situao? O CFC manda que se constitua uma conta no Passivo (obrigao), no valor da diferena, no caso concreto de R$ 500, se outra norma (Pronunciamento, Resoluo, etc.) mandar que assim se faa. Depois de calculada a perda por desvalorizao de um ativo, j devidamente lanada no ativo, devemos proceder ao reajuste dos clculos de depreciao, amortizao e exausto. Por exemplo, um ativo no valor de R$ 1.000, depreciado em 10 anos (10% ao ano, R$ 100 por
ano), j utilizado por 5 anos, sem valor residual, teve registrada uma perda por desvalorizao no valor de R$ 250. O valor contbil ser de R$ 1.000 R$ 500 (depreciao de 5 anos) = R$ 500. Vejam que faltam 5 anos para que o ativo seja depreciado totalmente. Porm, houve uma desvalorizao, para R$ 250 (R$ 500 R$ 250). Assim, no mais deveremos calcular a depreciao no valor de R$ 100, por ano, mas devemos reajust-la. R$ 250/5 anos = R$ 50/ano.
13. Identificao da unidade geradora de caixa qual um ativo pertence Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o valor recupervel deve ser estimado individualmente para cada ativo. Se no for possvel estimar o valor recupervel individualmente, a entidade deve determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (a unidade geradora de caixa do ativo). Portanto, para a prova: 1) Estima-se o valor recupervel do ativo individualmente! Impossvel? 2) Estima-se o valor recupervel da unidade geradora de caixa! Veja o exemplo que se segue... Exemplo: Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de caixa provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina. No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo. Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade geradora de caixa requer julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado para cada ativo, a entidade identifica o menor grupo de ativos que geram entradas de caixa, em grande parte independentes. Exemplo:
Uma entidade de nibus fornece servios, sob contrato, a um municpio que exige servio mnimo em cada um de cinco percursos. Os ativos dedicados a cada percurso e os fluxos de caixa provenientes de cada percurso podem ser identificados separadamente. Um dos percursos opera com prejuzo significativo. Como a entidade no tem a possibilidade de eliminar nenhum dos percursos, o nvel mais baixo de entradas de caixa identificveis, que so substancialmente independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos, so as entradas de caixa geradas pelos cinco percursos juntos. A unidade geradora de caixa para cada percurso a entidade de nibus como um todo. Para se identificar unidades geradoras de caixa de uma entidade, o CFC prope os seguintes critrios: 1) existncia de mercado ativo para o produto resultante da atividade da unidade geradora de caixa mesmo que sua produo seja consumida internamente (por outra unidade geradora de caixa da entidade). As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de maneira consistente de perodo para perodo para o mesmo ativo ou tipos de ativos, a menos que haja justificativa para uma mudana. 14. Valor recupervel e valor contbil de uma unidade geradora de caixa O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o valor mais alto entre o valor lquido de venda e o valor em uso. O valor contbil de uma unidade geradora de caixa deve ser determinado de maneira consistente com o modo pelo qual determinado o valor recupervel de uma unidade geradora de caixa. Para determinarmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa, inclumos apenas os ativos que gerem entradas de caixa ou participem para a sua futura gerao. Se houver uma compra com gio ou desgio de determinado ativo, o valor contbil da unidade geradora de caixa deve incluir, tambm, esta condio. Se uma questo de prova, prtica, der um valor passivo da empresa e pedir para calcularmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa, no devemos incluir esta obrigao, a menos que seja parte indispensvel do ativo. Pode ser necessrio considerar determinados passivos reconhecidos para determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa. Isso pode ocorrer se na alienao de uma unidade geradora de caixa h exigncia de que o comprador assuma um passivo. Nesse caso, o valor justo lquido de despesa de venda, ou o fluxo de caixa estimado da baixa final da unidade geradora de caixa, o preo de venda
estimado para os ativos da unidade geradora de caixa e o passivo em conjunto, menos as despesas da baixa. A fim de efetuar uma comparao significativa entre o valor contbil da unidade geradora de caixa e seu valor recupervel, o saldo do passivo deve ser deduzido ao se determinar tanto o valor em uso da unidade geradora de caixa quanto seu valor contbil. Entendamos esse trecho por um exemplo trazido pela norma. As questes podem vir nestes moldes: Exemplo: Uma entidade opera uma mina em um local no qual a legislao exige que o proprietrio restaure o local ao encerrar suas operaes de minerao. O gasto de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental, que precisou ser removida antes que as operaes da mina se iniciassem. Uma proviso para os gastos de reposio da superfcie ambiental foi reconhecida to logo ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da mina e est sendo depreciado durante a sua vida til. O valor contbil da proviso para os gastos de restaurao $500, que igual ao valor presente desses gastos. A entidade est testando a capacidade de recuperao do valor investido na mina. A unidade geradora de caixa da mina ela, como um todo. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina, a um preo em torno de $800. Esse preo considera o fato de que o comprador assume a obrigao de restaurar o que necessrio. As despesas de baixa da mina so nfimas. Seu valor em uso de aproximadamente $1.200, excluindo os gastos de restaurao. O valor contbil da mina $1.000. O valor lquido de venda da unidade geradora de caixa $800. Esse valor considera os gastos de restaurao que j foram provisionados. Como conseqncia, o valor em uso da unidade geradora de caixa determinado depois de considerar os gastos de restaurao, e estimado em $700 ($1.200 menos $500). O valor contbil da unidade geradora de caixa $500, que o valor contbil da mina ($1.000), menos o valor contbil da proviso para gastos de restaurao ($500). Portanto, o valor recupervel da unidade geradora de caixa supera seu valor contbil. Nada haver que ser feito. 15. gio em decorrncia de expectativa de resultados futuros (goodwill) O que goodwiill? Podemos consider-lo sobre as seguintes perspectivas: 1) Como o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos; 2) Nas consolidaes, como o excesso de valor pago pela companhia-me por sua participao sobre os ativos lquidos da subsidiria.
Por exemplo: Uma determinada empresa est venda. O valor contbil de seus ativos, mais direitos a receber menos obrigaes a pagar, atinge R$ 10.000.000,00. (valor do patrimnio lquido). Mas no ser esse o valor para negociao. A empresa pode estar com ativo imobilizado totalmente depreciado (e, portanto, com valor zero, na contabilidade), mas que podem ser vendidos por um valor maior que o contbil. Mas no s. Trata-se de uma slida e lucrativa empresa, bem conceituada, com clientela estvel, e o dono atual s a vende por R$ 18.000.000,00. Negcio fechado. Esta empresa vendida por 18.000.000,00. Como fica a contabilizao na empresa compradora? Lembre-se de que o patrimnio de R$ 10.000.00,00. Teremos o valor de: a) Investimentos: R$ 10.000.000,00; b) gio na aquisio: R$ 8.000.000,00. Estes R$ 8.000.000,00 de gio so o goodwill objetivo, que contabilizado. A Resoluo do CFC dispe que: Para fins de teste de reduo ao valor recupervel, o gio (goodwill) pago em uma aquisio em decorrncia de expectativa de resultado futuro deve, a partir da data da aquisio, ser alocado a cada uma das unidades geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se beneficiar das sinergias da aquisio, independentemente de os outros ativos ou passivos da entidade adquirida serem ou no atribudos a essas unidades ou grupos de unidades. Explicando. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura, via de regra, se refere a benefcios que no esto diretamente relacionados com um determinado ativo ou com uma determinada unidade geradora de caixa; mas se refere a um conjunto de unidades geradoras de caixa de uma entidade adquirida. Como o exemplo da empresa vendida citado acima. Deste modo, o gio dever ser apropriado a cada uma das unidades geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se beneficiar das sinergias da aquisio. Nesse caso, o gio deve ser atribudo a esse conjunto de unidade geradoras de caixa (em conjunto), de forma proporcional. O gio pago, correspondente diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da entidade adquirida e o respectivo valor contbil, deve ser reconhecido pela investidora como custo desses ativos. Exemplo: Uma entidade vende por R$ 100 uma operao que fazia parte de uma unidade geradora de caixa na qual houve alocao de gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill). O
gio alocado unidade no pode ser identificado ou associado, exceto arbitrariamente, a um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que aquela unidade. O valor recupervel da parcela remanescente da unidade geradora de caixa retido de R$ 300. Como o gio alocado unidade geradora de caixa no pode ser identificado ou associado, de forma no arbitrria, a um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que aquela unidade, o gio associado operao alienada medido com base nos valores relativos da operao alienada e na parcela da unidade remanescente. Portanto, 25% do gio alocado unidade geradora de caixa so includos no valor contbil da operao que vendida. simples! Uma questo de proporo. Vejam que foi vendida uma operao no valor de R$ 100. Sobraram R$ 300. Ou seja, somando, teramos o valor de R$ 400. Como foram vendidos 25%, a baixa no gio dever ser proporcional, 25% tambm. Outra coisa. Se um gio est alocado em uma unidade geradora de caixa, e, posteriormente, h diviso dessa unidade. Basta fazermos uma proporo para aplicarmos o percentual s outras unidades. Veja mais um exemplo. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) foi alocado originariamente unidade geradora de caixa A. O gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no arbitrria a um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que A. A dividida e integrada em trs outras unidades geradoras de caixa, B, C e D. Como o gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no-arbitrria a um grupo de ativos em um nvel mais baixo que A, ele deve ser alocado proporcionalmente para as unidades B, C e D com base nos valores relativos das trs partes de A, antes que essas partes sejam integradas a B, C e D. Exemplificando. Se tivermos um investimento A no valor de R$ 1.000.000, adquirido com gio de R$ 100.000, e formos dividi-lo em outros trs no valor de R$ 500.000, R$ 250.000 e R$ 250.000, o gio dever ser proporcionalmente dividido entre os novos investimentos, ou seja, respectivamente R$ 50.000, R$ 25.000 e R$ 25.000. 90. Uma unidade geradora de caixa qual houve alocao de gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) deve ser anualmente testada para verificar a necessidade de reduo ao valor recupervel e sempre que houver uma indicao de que a unidade pode estar desvalorizada, comparando-se seu valor contbil, incluindo o gio (goodwill), com o valor recupervel da unidade. Se o valor recupervel da unidade ultrapassar seu valor contbil, a unidade e o gio (goodwill)
alocado quela unidade devem ser considerados como no estando desvalorizados. Se o valor contbil de uma unidade ultrapassar seu valor recupervel, a entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao. O teste anual de reduo ao valor recupervel para unidade geradora de caixa qual tenha ocorrido alocao de gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) pode ser realizado a qualquer momento durante o perodo anual, desde que o teste seja realizado, todos os anos, na mesma ocasio. Unidades geradoras de caixa diferentes podem ser testadas, em momentos diferentes, para reduo ao valor recupervel. Porm, se parte ou todo o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a uma unidade geradora de caixa decorre de combinao de negcios ocorrida durante o perodo anual corrente, essa unidade deve ser testada para reduo ao valor recupervel antes do fim do perodo anual corrente.
16.
Ativos Corporativos
Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso, quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos. As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de caixa sob reviso. Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil da sede, na hora de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo corporativo. Quando realizarmos a reviso para ver se houve desvalorizao de uma unidade geradora de caixa, devemos verificar quais os ativos corporativos que se encontram a ela relacionados. Depois disso, a entidade analisa: Posso alocar uma parte (por meio de proporo) deste ativo corporativo a esta unidade geradora de caixa? Por exemplo, posso alocar R$ 1.000, deste ativo corporativo, que vale R$ 10.000, para clculo de teste de recuperabilidade da mquina X? Se a resposta for sim, havendo base razovel e consistente para tanto, timo! O assunto estar resolvido.
Ao revs, no sendo possvel a alocao, primeiramente, a entidade comparar o valor contbil com o valor recupervel da unidade geradora de caixa, excluindo-se o ativo corporativo. Se o valor contbil for maior do que o recupervel, faz-se a proviso para perda. Feito isso, em seguida, identificaremos um grupo de unidades geradoras de caixa, que incluem o ativo corporativo, e para as quais poderemos alocar consistentemente o valor contbil do ativo corporativo. Compararemos, aps, o valor recupervel deste grupo de unidades geradoras de caixa com o valor contbil deste mesmo grupo. Se o valor contbil for, tambm, maior do que o valor recupervel, devemos realizar proviso para perda por desvalorizao.
17.
Reverso da Perda por Desvalorizao
A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo. Ou seja, haver uma suspeita de que aps a avaliao da perda, noutro exerccio, ela deixara de existir ou possa ter diminudo. Procederemos, neste caso, estimao do valor recupervel do ativo. Ao avaliar se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao, reconhecida em perodos anteriores para um ativo, possa ter diminudo ou possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes: Fontes externas de informao (a) o valor de mercado do ativo tenha aumentado significativamente durante o perodo; (b) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado para o qual o ativo destinado; (c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies possivelmente tenham afetado a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso do ativo e aumentado seu valor recupervel materialmente;
Fontes internas de informao (d) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante o perodo, ou se espera que ocorram em futuro prximo, na extenso ou na maneira por meio da qual o ativo utilizado ou se espera que seja utilizado. Essas mudanas incluem custos incorridos durante o perodo para melhorar ou aprimorar o desempenho do ativo ou para reestruturar a operao qual o ativo pertence; (e) h evidncia disponvel advinda dos relatrios internos que indica que o desempenho econmico do ativo ou ser melhor do que o esperado. Vejam que so todos indicadores contrrios queles que utilizamos para apreciar a desvalorizao do ativo. L, falvamos que a taxa de juros subiu, aqui, falamos que ela caiu. L, falvamos que o relatrio indicava desempenho pior que o esperado. Aqui, o desempenho se saiu melhor que o esperado, e assim por diante. Se houver indicao de que uma desvalorizao reconhecida para um ativo pode vir a no mais existir ou tenha diminudo, isso pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao ou exausto ou o valor residual podem requerer reviso e ajustes, mesmo se no houver reverso da perda por desvalorizao para o ativo. Segundo a norma, a perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura, s ser revertida se existiu uma mudana nas estimativas usadas para determinar o seu valor recupervel aps a data em que a ltima desvalorizao foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado, aumento este que ocorrer pela reverso da perda por desvalorizao. A reverso da perda por desvalorizao no pode resultar em elevao do valor contbil do ativo acima do valor original. Qualquer aumento no valor contbil de um ativo acima do seu valor contbil que seria determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso no tivesse sido reconhecida, em anos anteriores, a perda por sua desvalorizao, considerado uma reavaliao, procedimento extinto pela Lei 11.638/2007. A reverso ser reconhecida no resultado ou como reserva de reavaliao, se o ativo tiver sido reavaliado. Aps reconhecer a reverso da perda com desvalorizao, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto para o ativo deve ser ajustada em perodos futuros, para apropriar o valor contbil revisado do ativo menos, se aplicvel, seu valor residual, em base sistemtica sobre sua vida til remanescente.
Divulgao A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos: (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; e (d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.
QUESTES COMENTADAS (SEFAZ SP/2009) Texto para as questes de 1 a 3. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
1. O valor recupervel desse ativo , em R$, (A) 5.000.000,00 (B) 5.100.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.600.000,00 (E) 6.000.000,00 Comentrios Questo fcil. A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso. Valor Lquido de Venda 5.100.000 Valor em Uso 5.000.000 Portanto, o maior dos dois o valor lquido de venda (ou valor justo lquido de despesa de venda). O gabarito da questo 1 a letra B.
2. O valor lquido contbil , em R$, (A) 6.000.000,00 (B) 5.600.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.100.000,00 (E) 5.000.000,00 Comentrios
Segundo a Resoluo do CFC, valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. O valor contbil bruto 8.000.000. A questo ainda forneceu o valor da depreciao acumulada, que monta a 2.000.000. Por fim, forneceu ainda a proviso j registradas para perdas, no valor de 600.000. Dessa forma, acharamos o valor lquido contbil subtraindo 2.000.000 e 600.000 do valor contbil bruto, de 8.000.000 Valor contbil lquido = 8.000.000 2.000.000 600.000 O gabarito da questo 2 a letra C.
3. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$, (A) 3.000.000,00 (B) 2.600.000,00 (C) 1.000.000,00 (D) 600.000,00 (E) 300.000,00 Comentrios Perda por desvalorizao, segundo a Resoluo, o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Vimos que o valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de venda e o valor em uso. Neste caso, achamos o montante de 5.100.000 (valor de venda). Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o valor contbil maior do que o valor recupervel. Neste caso, devemos apropriar no balano uma perda por desvalorizao, no valor da diferena, 5.400.000 5.100.000 = 300.000. Gabarito E.
4. (Questo Indita) Conforme a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, assinale a opo CORRETA.
a) Uma entidade dever testar, no mnimo a cada trs anos, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. b) Um ativo no est desvalorizado quando o valor recupervel excede o valor contbil. c) Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, uma entidade deve fazer estimativa formal do valor recupervel de todos os seus ativos imobilizados. d) As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar trimestralmente se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Comentrios Vamos analisar cada alternativa nesta questo. (A) A regra a que se segue: Sempre que houver indicao de desvalorizao a entidade dever proceder avaliao do ativo, estimando seu valor recupervel! Neste caso, analisar aqueles fatores externos e internos indicados no item Identificao de que um ativo pode estar desvalorizado. Todavia, existindo ou no indicadores de desvalorizao a entidade deve testar, no mnimo anualmente (o gabarito, portanto, est incorreto) a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. (B) Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. Se o valor recupervel maior do que o valor contbil, o ativo no est desvalorizado. Devemos manter o valor contbil, em homenagem ao princpio da prudncia e princpio do registro pelo valor original. O gabarito est correto! (C) Como dito, a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor recupervel. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma estimativa formal do valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa desvalorizao, dispensada est essa estimativa formal. O item est incorreto! (Ver itens 8 e 9 da norma). (D) Errado. A norma diz que a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor recupervel. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Portanto, no cabe falar em trimestre. O item est incorreto.
Gabarito B.
5. (Questo Indita) De acordo com a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, uma entidade deve divulgar em suas demonstraes contbeis as informaes para cada classe de ativos. Com relao a este assunto, assinale a opo INCORRETA. (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; (d) o valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas no resultado do perodo, e a(s) linha(s) da demonstrao do resultado na(s) qual(is) essas reverses foram includas; Comentrios Esta uma questo elaborada diretamente pelo pessoal do CFC, para o teste de um curso que eles lecionaram sobre a atualizao da legislao contbil. Em provas de concurso, a possibilidade de cobrana deste item mnima. Cobr-lo seria nivelar por baixo. H assuntos muito mais interessantes e didticos para se cobrar em prova, quando se trata de teste de recuperabilidade. Segundo o item 126: A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos: (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; e (d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.
O gabarito a alternativa D, que a incorreta. Mas no s por no atender literalidade que a assertiva peca. Leiamos novamente a questo: O valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas parte no resultado do exerccio e parte no patrimnio lquido. Est errado! Ora, como visto na aula, a reverso da perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado. Neste caso, qualquer reverso de uma perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser tratada como aumento de reavaliao. Ressalte-se que a questo diz que a perda por desvalorizao (no se fala em reavaliao) vai ser reconhecida parte no patrimnio lquido, o que vai de encontro ao previsto no pargrafo acima. Assim, levem para a prova Reverso da perda por desvalorizao de ativo normal lana-se no resultado do exerccio. Reverso da perda por desvalorizao de ativo reavaliado lana-se no patrimnio lquido, como aumento da reavaliao. Lembrem-se, por fim, de que o aumento do valor contbil de um ativo atribuvel reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores. Gabarito D.
6. (Questo Indita) A empresa Alfa possui uma mquina comprada por 300.000, com depreciao acumulada de 100.000. Sabe-se que se a empresa vender este bem por R$ 220.000 ter um custo de venda de R$ 40.000. Caso a empresa no vendesse o imobilizado e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir: 1 ano 2.500 unidades 2 ano 2.500 unidades 3 ano 2.500 unidades 4 ano 2.500 unidades
O preo de venda do produto R$ 70,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade do produto so de R$ 55,00. Desta forma, o valor realizvel lquido do ativo : (A) 50.000 (B) 150.000 (C) 180.000 (D) 250.000 Comentrios O primeiro passo para a resoluo seria calcular o valor contbil do bem. Bem = 300.000 (-) Depreciao acumulada = 100.000 Valor contbil = 200.000 Aps, calculamos o valor recupervel! De que forma? Achamos o valor de venda e o valor de uso. Valor justo lquido de despesas de venda Valor de venda = 220.000 (-) Custo da venda = 40.000 (=) Valor Recupervel pela Venda = 180.000 Valor de uso Receita produo = 10.000 unid. x $ 70.00 = $ 700.000 (-) Custo de produo = 10.000 unid. x $ 55.00 = $ 550.000 (=) Fluxo de caixa futuro lquido = $150.000 Se decompusssemos ano a ano, acharamos o mesmo valor, uma vez que foi desconsiderada a inflao na questo. Este foi o motivo de trabalharmos com o total de unidades. Agora, sim, podemos fazer o nosso teste de recuperabilidade. Comparamos o valor contbil de R$ 200.000, com o maior valor entre o valor de venda e o valor de uso. Neste caso, seria o valor de venda R$ 180.000. O que daria uma perda por desvalorizao no montante de R$ 20.000. Neste caso a empresa dever registrar uma perda por desvalorizao da mquina em relao ao seu valor de realizao de $ 20.000. A mquina ficaria registrada da seguinte forma no ativo imobilizado:
Mquina = 300.000 Depreciao acumulada = (100.000) Proviso para perda por desvalorizao = (20.000) Valor realizvel lquido = 180.000 Gabarito C.
7. (Questo Indita) A fim de apurar possvel desvalorizao de ativos imobilizados e intangveis, devemos comparar o valor de registro com o: a) Valor de mercado b) Valor em uso. c) Valor recupervel d) Valor lquido de venda e) Valor residual. Comentrios Segundo a norma, devemos comparar o valor contbil lquido com o valor recupervel, que definido como o maior valor entre o valor de uso e o valor de venda lquido. Gabarito C.
8. (Questo Indita) Analise as afirmativas abaixo: I. Segundo a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o menor valor entre o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo e seu valor em uso. II. Define-se como valor justo lquido de despesas de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. III. Despesas de venda ou de baixa so despesas incrementais diretamente atribuveis venda ou baixa de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa, como, por exemplo, as despesas financeiras e os impostos sobre o resultado gerado. Esto corretas: a) Nenhuma
b) Apenas II c) Apenas III d) I e II e) Todas Comentrios I Falso. Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior (e no o menor, como props a questo) valor entre o valor justo lquido de despesas de venda de um ativo e seu valor em uso. II Correto. Valor justo lquido de despesas de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Em suma: o valor acertado pelas partes para a negociao do bem, diminudo de gastos como frete, montagem, etc. III Errado. Vejam como os comentrios do captulo vo exatamente no que cobram nas questes. Dissemos que valor lquido de venda o valor acertado pelas partes para a negociao do bem, diminudo das despesas estimadas de venda. Se voc se reportar parte inicial do captulo, ver que dissemos tambm que no se incluem as despesas financeiras e os impostos sobre o resultado gerado. Gabarito B.
9. (Questo Indita) Para avaliar se h desvalorizao de um determinado ativo, a fim de decidir sobre a realizao dos Impairment Tests, a sociedade dever analisar as seguintes evidncias externas sobre o ativo ou a conjuntura econmica, exceto: a) o valor de mercado de um ativo diminuiu significativamente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal; b) mudanas significativas no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo utilizado, com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo. c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente afetaro a taxa de desconto usada no clculo do valor em uso de um ativo em uso e diminuiro significativamente o valor recupervel do ativo;
d) o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado; e) evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo; Comentrios A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma estimativa formal do valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa desvalorizao, dispensada est essa estimativa formal. Mas como as empresas avaliam se o ativo est ou no desvalorizado? Quais seriam os fatores que indicariam? Bem, a Resoluo do CFC trouxe alguns indicadores, no exaustivos (item 13), ou seja, sem prejuzo de outros apurados, que podem ser tanto internos quanto externos. So eles: Indicadores Externos 1) O valor do ativo no mercado diminuiu mais do que deveria diminuir em situaes normais. 2) Mudanas nos mercado, como, por exemplo, ambiente tecnolgico. Exemplo: As empresas que fabricavam apenas videocassetes, quando do surgimento dos DVDs players. 3) As taxas de juros ou outras taxas do mercado aumentaram demasiadamente. Esse aumento pode provocar a diminuio do valor de uso, como se ver adiante, quando fizermos clculos mais aprofundados na matria. 4) O valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado. Indicadores Internos 1) Evidncia de dano fsico no ativo. 2) Mudanas significativas na entidade, por exemplo, a chegada de uma nova tecnologia, que faz com que uma mquina antiga tenha sua utilizao diminuda. 3) Relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo ou ser pior que o esperado. Vamos para as assertivas. a) o valor de mercado de um ativo diminuiu significativamente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal; Correto. O item representa indicao externa.
b) mudanas significativas no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo utilizado, com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo. Correto. O item representa indicao externa. c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente afetaro a taxa de desconto usada no clculo do valor em uso de um ativo em uso e diminuiro significativamente o valor recupervel do ativo; Correto. O item representa indicao externa. d) o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado; Correto. O item representa indicao externa. e) evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo; Errado. Esta uma indicao interna e, portanto, o gabarito da questo. Gabarito E.
10. (Questo Indita) Analisando as assertivas abaixo, marque a opo incorreta: a) Valor Recupervel o maior valor entre o seu Valor Lquido de Venda e seu Valor em Uso. b) A Companhia dever verificar, no mnimo, semestralmente se existem evidncias de que um ativo tenha sofrido desvalorizao. c) Caso o valor contbil exceda seu valor recupervel, o bem estar desvalorizado e dever ter seu valor reduzido por meio do reconhecimento de Proviso para Perdas por Desvalorizao de Ativos. d) Os clculos de depreciao devem ser revisados, reconhecimento da perda, contemplando o novo valor do bem. aps o
e) Caso, em perodo futuro, aps ter efetuado uma perda por desvalorizao, a companhia conclua pelo recuperao no valor do bem, esta poder reverter tal perda, reduzindo o valor da proviso por dbito, creditando diretamente o resultado em Reverso de Provises. Comentrios O item A est correto. Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
O item B est incorreto. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada perodo de reporte (o texto anterior da norma falava em anualmente), se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. O item C est correto. Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo. A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo tenha sido reavaliado. Qualquer desvalorizao de um ativo reavaliado deve ser tratada como uma diminuio do saldo da reavaliao. O item D est, tambm, correto. Depois do reconhecimento de uma perda por desvalorizao, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada em perodos futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual, se houver, em uma base sistemtica sobre sua vida til remanescente. A alternativa E tambm est certa. A reverso da perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado. Qualquer reverso de uma perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser tratado como aumento de reavaliao. Gabarito B.
11. (Questo Indita) A Casa da Indstria possui uma mquina em seu ativo imobilizado avaliada da seguinte forma: Mquinas e Equipamentos $ 170.000,00 (-) Depreciao Acumulada $ (50.000,00) (=) Valor Contbil $ 120.000,00 A mquina apresenta a seguinte anlise em relao a seu valor de mercado e sua capacidade de gerao de fluxos: Valor Lquido de Venda $ 80.000,00 Valor em Uso $ 110.000,00 Qual seria, neste caso, o valor da proviso para perdas por desvalorizao a ser constituda? a) 10.000,00 b) 20.000,00 c) 30.000,00 d) 40.000,00
e) 50.000,00 Comentrios Primeiramente, determinemos o valor contbil. J foi dado pela questo! timo: $ 120.000. Aps, comparamos o valor de uso e o valor lquido de venda. Perguntamos: qual deles maior? Resposta: Valor em uso. Ser ele, pois, o valor recupervel, no montante de 110.000. Agora, para acharmos a proviso para perdas, basta subtrairmos o valor contbil do valor recupervel. 120.000 110.000 = 10.000 Proviso para perdas. Gabarito A.
12. (Questo Indita) Considere as seguintes informaes sobre determinado bem do ativo imobilizado de uma dada Cia: Valor a ser obtido pela venda $ 70.000,00 Impostos s/ venda $ 14.00,00 Impostos s/ o resultado gerado $10.00,00 Quantidade de peas produzidas por ano $ 5.000 Preo unitrio de venda de cada pea $ 15,00 Custo unitrio de cada pea $ 11,50 Taxa de Juros 20% Considerando-se uma produo de 5 anos, podemos afirmar que o valor recupervel do referido bem ser de: Outras informaes para a questo: (1,20)^2 = 1,44, (1,20)^3 = 1,73, (1,20)^4 = 2,07 e (1,20)^5 = 2,49 a) 50.000,00 b) 56.000,00 c) 52.333,94 d) Zero e) 55.428,65 Comentrios O valor recupervel o maior valor entre o valor de uso e o valor de venda. Valor de venda lquido Venda Despesas de Venda = 70.000 14.000 = 56.000. Valor em uso Temos que determinar o fluxo de caixa anual.
Ano 1 Receitas Custos = 5.000 x 15 5.000 x 11,50 = 75.000 57.500 = 17.500/1,2^1. Essa diviso por 1,2 a diviso pela taxa de desconto, pois queremos saber quanto vale o valor de uso em termos de hoje. Assim, 17.500/1,2 = 14.583,33. Ano 2 Como a produo a mesma, o valor tambm ser 17.500, mas como estamos no ano 2, teremos que transportar o valor no tempo para a data 1. E como faremos isso? Lembrem-se de que falamos, no decorrer da aula de uma taxa de desconto? Pois bem, utilizaremo-la novamente. Dividindo os 17.500 por (1 + taxa de juros)^tempo. Utilizaremos a taxa na notao unitria, ou seja, 20% = 0,2. Assim, teremos: 17.500/(1,2)^2 = 17.500/1,44 = 12.152,77 Ano 3 17.500/1,2^3 = 17.500/1,73 = 10.115,60 Ano 4 17.500/1,2^4 = 17.500/2,07 = 8.454,10 Ano 5 17.500/1,2^5 = 17.500/2,49 = 7.028,11 Somando todos os fluxos j descontados para a data do teste, temos: Ano 1 + Ano 2 + Ano 3 + Ano 4 + Ano 5 = 14,583,33 + 12.152,77 + 10.115,60 + 8.454,10 + 7.028, 11 Valor de uso = $ 52.333,94 Como o valor recupervel o maior valor entre o valor de uso e o valor de venda, ficamos com o valor recupervel de $ 56.000 (maior que $ 52.333,94). Um detalhe: Lembrem-se de que dissemos no captulo que os impostos sobre o resultado gerado, no devem ser subtrados das despesas de venda! Veja que no o caso, pois se trata de imposto sobre venda. Estes, sim, devem ser subtrados para fins de se achar o valor de venda. Advirtam-se. Gabarito B.
13. (Questo Indita) A Nossa Cia de Botes registrou, no exerccio de X7, uma perda por desvalorizao de um imvel de seu imobilizado no valor de R$ 15.000,00, decorrente de surgimento de um local para tratamento de lixo ao lado de seu ativo. No exerccio seguinte, fruto da ao do governo, o lixo comeou a ser removido para local adequado e o imvel recuperou R$ 5.000,00 de sua desvalorizao. Diante deste ltimo fato, a sociedade mandou efetuar o seguinte registro: a) b) D Proviso para Desvalorizao de Ativos C - Imveis 5.000 D - Proviso para Desvalorizao de Ativos
C Passivo No Circulante Receitas Diferidas 5.000,00 c) d) e) No h registro contbil a se fazer D Ajustes de Avaliao Patrimonial C Reverso de Provises 5.000,00 D Proviso para Desvalorizao de Ativos C Reverso de Provises 5.000,00 Comentrios A reverso da perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado. Qualquer reverso de uma perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser tratado como aumento de reavaliao. Como no se falou, em momento algum, de reavaliao, inferimos que a perda dever ser revertida diretamente no resultado do exerccio, diminuindo-se o seu valor no ativo. O lanamento o que se segue: D Proviso para desvalorizao de ativo C Reverso de provises para desvalorizao de ativo 5.000 Gabarito E.
14. (Questo Indita) Observe o Ativo no circulante imobilizado e o PL de uma Cia: Imobilizado Mquinas 60.000,00 Patrimnio Lquido Reserva de reavaliao 10.000,00 1-A mquina estava inicialmente avaliada em R$ 50.000. Foi feita uma reavaliao, ainda quando permitida por lei, e chegou-se ao valor de R$60.000, j computados no Balano. 2-Sabe-se que o valor de venda desta mquina 50.000 e os custos para venda representam R$15.000. 3-Estima-se que esta mquina produzir um fluxo de caixa de R$24.000 e R$28.800 nos prximos 2 anos. 4-A taxa de juros implcita no fluxo de caixa de 20% ao ano. Determine os lanamentos a serem feitos e se h necessidade do teste de recuperao do ativo.
(A) D- RESERVA DE REAVALIAO 10.000 D-PERDA POR DESVALORIZAO 10.000 C MQUINAS 20.000 (B) D- RESERVA DE REAVALIAO 10.000 D- PERDA POR DESVALORIZAO 15.000 C- MQUINAS 25.000 (C) D-PERDA POR DESVALORIZAO 20.000 C MQUINAS 20.000 (D) D-PERDA POR DESVALORIZAO 25.000 C MQUINAS 25.000 (E) NO H NECESSIDADE DO TESTE Comentrios 1 - Determinamos o valor contbil 60.000 2 - Determinamos o valor recupervel > entre valor de venda e valor em uso Valor de venda lquido = 50.000 15.000 = 35.000. Valor em uso = 24.000/1,2 + 28.800/1,2^2 = 20.000 + 20.000 = 40.000. O Valor recupervel, portanto, de 40.000 3 - Comparao entre valor contbil e recupervel. Qual maior, o recupervel ou o contbil? O contbil, portanto, deveremos reconhecer proviso para perda no valor de R$ 20.000 (60.000 40.000). Vejam que neste caso se trata de ativo anteriormente reavaliado. A norma prega o seguinte: A reverso da perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser creditada diretamente ao patrimnio lquido sob o ttulo de reserva de reavaliao. Entretanto, na medida em que uma desvalorizao no mesmo ativo reavaliado foi anteriormente reconhecida no resultado do perodo, a reverso dessa desvalorizao deve ser tambm reconhecida no resultado do perodo. Vejam que como o saldo da reavaliao j se esvaiu, devemos lanar o que faltar no resultado do exerccio. O lanamento ficaria da seguinte forma:
D - Reserva de Reavaliao 10.000 D - Perda por Desvalorizao 10.000 C - Mquinas 20.000 Gabarito A. 15. (Questo Indita) Ainda sobre a questo acima, suponha que passado um ano (considere a depreciao de 20% ao ano), tenha sido feito outro teste de recuperabilidade, pois existiam indcios de que a perda por desvalorizao poderia no mais existir tendo sido encontrados os seguintes valores: 1- O valor de venda, passada a crise, de R$ 60.000 com despesas de venda de R$ 21.000 2- Um novo fluxo de caixa foi estimado nos prximos 2 anos em 20.700 e 23.805. 3- A taxa de juros do fluxo de 15% 4- A taxa de risco de 5% para este ativo Determine os lanamentos a serem feitos A) Nenhum, pois o maior valor entre o lquido de venda e o em uso maior que o valor contbil da mquina. B) D- MQUINA 7000 C- REVERSO DE PERDAS 7000 C) D- MQUINA 7000 C- RESERVA DE REAVALIAO 7000 D) D- MQUINAS 10.000 C- REVERSO DE PERDAS 7.000 C- RESERVA DE REAVALIAO 3.000 E) D- MQUINAS 10.000 C- REVERSO DE PERDAS 10.000 Comentrios Novo valor contbil da questo anterior aps o teste de recuperabilidade l realizado : 40.000 - Depreciao Valor contbil = 40.000 8.000 (20%.40.000) = 32.000 Valor de venda= 60.000-21.000=39.000 Valor em uso= 20700/1,15 + 23805/1,15^2= 36.000 Acontece que o valor contbil anterior, sem ter havido o teste era de 50.000. Esse o valor que deve ser considerado no caso para analisar se haver reverso ou no. ele o montante mximo que podemos atingir com a reverso.
Devemos fazer a reverso da perda por recuperao, pois os motivos que a originaram no mais existem. Como o valor em uso maior que o valor de venda e ambos so menores que o valor contbil inicial, deve ser feita reverso. E ser feita conta de reserva de reavaliao, visto que o bem estava anteriormente reavaliado. Reverso: 39.000 (valor recupervel) - 32.000 (valor contbil) = 7.000 Logo o lanamento ser: D - Mquinas 7.000 C Reserva de Reavaliao 7.000 Vejam que o bem continuar sendo contabilizado pelo valor recupervel. Gabarito C. 16. (Auditor TCM RJ 2008): Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que: 1. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00; 2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at $40.000,00; 3. o valor de mercado do equipamento Y, na $62.000,00; 4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, incorreria em gastos associados a tal transao $13.000,00; a data do teste, data do teste, na data do teste, no montante de
5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z por ano pelos prximos 3 anos; 6. o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade; 7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Z $8,00; 8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano; 9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. a) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00 b) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00 c) entre $ 5.000,00 e $ 1,00 d) zero
e) entre $1,00 e $2.000,00. Comentrios Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Valor em uso anual = 10.000x(10 8) = 20.000 Ano 1 20.000/1,1 = 18.181,81 Ano 2 20.000/1,1^2 = 16.528,92 Ano 3 20.000/1,1^3 = 15.026,29
Somando os fluxos de caixa estimados 18.181,81 + 16.528,92 + 15.026,29 = $ 49.737,02 Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Valor Lquido de Venda = 62.000-13.000= 49.000 Valor em Uso > Valor Lquido de Venda 49737,02 > 49.000 Valor Contbil = 100.000 - 40.000 = 60.000 Reduo ao Valor Recupervel = 49.737,02 60.000 = (10.262,97) Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo. Gabarito B. 17. (Auditor TCM PA 2008): A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que:
I. o valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00; II. o valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00. Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00; III. caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo de venda do produto Ju $5,00 por unidade. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano; IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Empresa J. (A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01. (B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01. (C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01. (D) Zero. (E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00. Comentrios Valor Contbil = 80.000 - 50.000 = 30.000 Valor Recupervel: (Maior entre Venda Lquida e Valor em Uso) VL = 32.000 - 5.000 = 27.000 Valor em Uso = 5000.2/1,1 + 5000.2/1,21 + 5000.2/1,331 + 5000.2/1,4641 = 31.697 Valor Recupervel = 31.697 O Valor Contbil menor que o Valor Recupervel, portanto no devemos fazer a Proviso! Resposta: Zero Gabarito: D Enunciado para as questes 18 e 19. A Cia ABC est realizando, em 31/12/X1, o teste de recuperabilidade para o equipamento X, que apresenta as seguintes caractersticas: -- Valor original $ 200.000,00, com vida til de 10 anos. -- Depreciao acumulada : $ 120.000,00 em 31/12/X1
O valor de mercado para o equipamento X de $ 75.000,00 na data do teste. Caso a Cia ABC vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $ 18.000,00. O equipamento X utilizado para fabricar apenas um produto, o KL. A empresa est enfrentado dificuldades no mercado, em virtude de um agressivo concorrente que fabrica um produto similar, com preos bem menores. Se o equipamento X continuar em uso, a empresa estima que conseguir produzir e vender 10.000 unidades por ano, ao preo de $ 15,00 a unidade, pelos prximos 4 anos.(Assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto KL so de $13,00. O custo de capital da empresa de 10% ao ano. A CIA ABC sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. 18. Segundo a Resoluo CFC 1110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Cia ABC: A) Entre $ - 32.000,00 e $ - 18.000,01 B) Entre $ - 18.000,00 e $ - 4.000,01 C) Entre $ - 4.000,00 e $ - 0,01 D) Zero E) Entre $ 0,01 e $ 18.000,00 Comentrios Valor contbil: 200.000 - 120.000 = 80.000 Valor de venda : 75.000 18.000 = 57.000 Valor em uso : (20.000 / 1,1) + (20.000 / 1,21) + (20.000 / 1,331) + (20.000 / 1,4641) = 63.397 Teste de recuperabilidade : 80.000 63.397 = 16.603 Gabarito: O resultado variar negativamente neste valor. Gabarito Letra b. 19. Indique o valor da depreciao do equipamento, para o ano de X2: A) Entre $ 11.000,00 e $ 13.000,00 B) Entre $ 13.000,01 e $ 15.000,00 C) Entre $ 15.000,01 e $ 17.000,00
D) Entre $ 17.000,01 e $ 19.000,00 E) Entre $ 19.000,01 e $ 21.000,00 Comentrios A depreciao sobre o valor original, antes do teste de recuperabilidade, era de $ 20.000 ao ano. Aps o teste, deve ser calculada com base no novo valor contbil do bem ( valor original (-) depreciao acumulada (-) teste de recuperabilidade). O equipamento ficou registrado, aps o teste, pelo valor contbil de 63.397, com vida til estimada de 4 anos. Se usarmos o valor da depreciao anterior (20.000), ao fim de quatro anos teremos depreciado mais que o valor do equipamento. Esta mudana no valor da depreciao est contemplada no Pronunciamento do CPC, confira: 63. Depois do reconhecimento de uma perda por desvalorizao, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada em perodos futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual, se houver, em uma base sistemtica sobre sua vida til remanescente. Portanto, o valor da depreciao anual passa a ser: 63.397 / 4 = $ 15.849 Gabarito: Letra C. 20. O valor contbil do equipamento em 31/12/X2 :
A) Entre $ 35.000,00 e $ 40.000,00 B) Entre $ 40.000,01 e $ 45.000,00 C) Entre $ 45.000,01 e $ 50.000,00 D) Entre $ 50.000,01 e $ 55.000,00 E) Entre $ 55.000,01 e $ 60.000,00 Comentrios O valor correto 63.397 15.849 (depreciao de X2) = 47.548 Gabarito Letra C Para o clculo do teste de recuperabilidade em 13/12/X2, considere as seguintes informaes adicionais: ---- no houve alterao nas condies de fabricao e de comercializao do produto KL (portanto, continua com o mesmo preo de venda e os mesmos gastos mdios por unidade). -----A empresa estima que conseguir produzir e vender 10.000 unidades do produto KL pelos prximos 3 anos. ( Assuma que a
produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. ----- Caso a empresa resolvesse vender o equipamento X na data de teste, em 31/12/X2, o valor de mercado seria de $ 57.000,00, com gastos associados a tal transao no montante de $ 18.000,00. ----- O custo de capital da empresa de 10% ao ano, e a CIA ABC sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. 21. Segundo a Resoluo CFC 1110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Cia ABC em 31/12/X2 : A) Entre $ - 32.000,00 e $ - 18.000,01 B) Entre $ - 18.000,00 e $ - 4.000,01 C) Entre $ - 4.000,00 e $ - 0,01 D) Zero E) Entre $ 0,01 e $ 18.000,00 Comentrios Valor contbil (j calculado na questo 20) : 47.548 Valor de venda : 57.000 18.000 = 39.000 Valor em uso : (20.000 / 1,1) + (20.000 / 1,21) + (20.000 / 1,331) = 49.737 O valor em uso est maior que o valor contbil. Se este fosse o primeiro teste, ou se a empresa nunca tivesse reconhecido uma perda no teste de recuperabilidade, no haveria ajuste nenhum. Mas, quando a empresa reconhece uma perda e um teste posterior demonstra que a perda no ir mais ocorrer, total ou parcialmente, possvel um reverso da perda j reconhecida. Confira: 110 A entidade deve avaliar em cada data de reporte se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill), no possa mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo. 111 Ao avaliar se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao, reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio (goodwill), possa ter diminudo ou possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes: Fontes externas de informao
(a) o valor de mercado do ativo tenha aumentado significativamente durante o perodo; (b) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado para o qual o ativo destinado; (c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies possivelmente tenham afetado a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso do ativo e aumentado seu valor recupervel materialmente; Fontes internas de informao (d) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham ocorrido durante o perodo, ou se espera que ocorram em futuro prximo, na extenso ou na maneira por meio da qual o ativo utilizado ou se espera que seja utilizado. Essas mudanas incluem custos incorridos durante o perodo para melhorar ou aprimorar o desempenho do ativo ou para reestruturar a operao qual o ativo pertence; (e) h evidncia disponvel advinda dos relatrios internos que indica que o desempenho econmico do ativo ou ser melhor do que o esperado. Portanto, o Pronunciamento destaca possveis indcios de alteraes (o valor de mercado aumentou; ocorreram mudanas significativas, com efeitos favorveis; a taxa de juros diminuiu; etc.) que justificam uma possvel reverso da perda j reconhecida. Na nossa questo, no houve nenhuma alterao. O valor em uso superou o valor contbil apenas porque a depreciao do ano (15.849) foi maior que o valor presente da ltima parcela do fluxo do ano anterior (20.000 / 1,4641) = 13.660. Esta situao est prevista no Pronunciamento: 116 O valor em uso de um ativo pode se tornar maior do que seu valor contbil simplesmente porque o valor presente de futuras entradas de caixa aumenta medida que essas entradas se tornam mais prximas. Entretanto, o potencial de servio do ativo no aumentou. Portanto, a perda por desvalorizao no deve ser revertida simplesmente por causa do decorrer de tempo, mesmo que o valor recupervel do ativo se torne mais elevado do que seu valor contbil Assim, como no houve alterao nenhuma no potencial de servio
do ativo, no deve ser feita nenhuma reverso da perda reconhecida na questo 21. Gabarito D 22. Indique o valor da depreciao do equipamento, para o ano de X3 : A) Entre $ 11.000,00 e $ 13.000,00 B) Entre $ 13.000,01 e $ 15.000,00 C) Entre $ 15.000,01 e $ 17.000,00 D) Entre $ 17.000,01 e $ 19.000,00 E) Entre $ 19.000,01 e $ 21.000,00 Comentrios Como no houve alterao no valor contbil (nem perda e nem reverso de perda anterior), a depreciao continua igual de X2: 15.849 Gabarito C.
Em 31/12/X3, a CIA ABC vai novamente realizar o teste de recuperabilidade do equipamento X. Considerando as informaes e os clculos realizados para responder as questes anteriores, calcule: 23. O valor contbil do equipamento em 31/12/X3 : A) Entre $ 20.000,00 e $ 30.000,00 B) Entre $ 30.000,01 e $ 40.000,00 C) Entre $ 40.000,01 e $ 50.000,00 D) Entre $ 50.000,01 e $ 60.000,00 E) Entre $ 60.000,01 e $ 70.000,00 Comentrios Como a depreciao anual no mudou, o valor contbil em 31/12/X3 ser: Valor contbil em 31/12/X2 (j calculado na questo 20 : 47.548) (-) depreciao anual 15.849 Valor contbil: 47.548 15.849 = 31.699 Gabarito Letra B. Para o clculo do teste de recuperabilidade em 13/12/X3, considere as seguintes informaes adicionais: ---- O concorrente agressivo parou de produzir o produto similar, o
que alterou as condies de mercado e aumentou as expectativas para o produto KL. ----- A CIA ABC estima que conseguir produzir e vender 12.000 unidades por ano, durante os prximos dois anos, ao preo de de $ 17,00 a unidade. (Assuma que a produo anual ocorra no final de cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. ---- Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto KL continuam sendo de $ 13,00. ----- Caso a empresa resolvesse vender o equipamento X na data de teste, em 31/12/X3, o valor de mercado seria de $ 43.000,00, com gastos associados a tal transao no montante de $ 18.000,00. ----- O custo de capital da empresa de 10% ao ano, e a CIA ABC sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. 24. Segundo a Resoluo CFC 1110/07, indique o valor da variao que dever sofrer o resultado da Cia ABC em 31/12/X3: A) Entre $ - 32.000,00 e $ - 18.000,01 B) Entre $ - 18.000,00 e $ - 4.000,01 C) Entre $ - 4.000,00 e $ - 0,01 D) Zero E) Entre $ 0,01 e $ 18.000,00 Comentrios Vamos calcular: Valor contbil: 31.699 (vide questo 23) Valor de venda : 43.000 18.000 = 25.000 Valor em uso : (48.000 / 1,1) +(48.000/ 1,121) = 83.306 Neste caso, devemos reverter a perda anteriormente reconhecida. O valor em uso aumentou e houve alterao no potencial de servio do ativo. O concorrente parou de fabricar o produto similar. Conforme o Pronunciamento do CPC: 109 A perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura (goodwill), somente deve ser revertida se, e somente se, tiver havido uma mudana nas estimativas usadas para determinar o seu valor recupervel desde a data em que a ltima desvalorizao foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado, com plena observncia do descrito no item 117, para seu valor recupervel. Esse aumento ocorrer pela reverso da perda por desvalorizao.
Reverso de uma Perda por Desvalorizao para um Ativo Individual 117. O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio pago por expectativa de resultado futuro (goodwill), atribuvel reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores. O registro contbil do equipamento X o seguinte: Valor Original : .....................200.000 Depreciao acumulada........(151.698) Teste de recuperabilidade.......(16.603) Valor contbil.........................31.699 Se revertermos todo o valor do teste de recuperabilidade j reconhecido (16.603), o valor do equipamento iria para 48.303. Mas, o aumento do valor contbil do ativo no pode exceder o valor contbil que teria sido determinado, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores. Portanto, devemos recuperar o valor original do ativo e reverter a perda apenas at este valor. Nesse exemplo, fica assim: Valor contbil em 31/12/X1 Valor original ....................................200.000 (-) depreciao acumulada................(120.000) Valor contbil em X1..........................80.000 (-) depreciao X2..............................(20.000) (-) depreciao X3..............................(20.000) (=) valor contbil em 31/12/X3...........40.000 Assim, o valor do equipamento em 31/12/X3 seria de 40.000, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida anteriormente. O valor contbil, aps a reverso, dever ser de 40.000. Desta forma, vamos reverter 40.000 31,699 = 8.301 Gabarito LETRA E. O registro contbil fica assim, aps a reverso de 8301: Valor Original : .....................200.000 Depreciao acumulada........(151.698)
Teste de recuperabilidade....... (8.302) Valor contbil.........................40.000 Resumindo: 1) o valor da depreciao deve ser ajustada, aps o reconhecimento de uma desvalorizao de ativo, em funo do teste de recuperabilidade. 2) A perda deve ser revertida apenas se houver alterao nas condies de potencial de recuperabilidade do ativo. Se o valor em uso ultrapassar o valor contbil apenas porque os valores do fluxo de caixa ficaram mais prximos do momento do teste, sem nenhuma outra mudana, no deve ser feita nenhuma reverso. 3) A reverso, em caso de alterao nas condies do ativo, no pode ultrapassar o valor que o ativo teria, se nenhuma desvalorizao fosse reconhecida anteriormente.

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