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INDICE

INTRODUCCION INTRODUCCION.............................................................................................3 MATERIALES ...................................................................................................... 4 Conceptos .................................................................................................................. 4 Clasificacin ............................................................................................................... 4 Faltantes .................................................................................................................... 13 Sobrantes ................................................................................................................... 16 Desmedro .................................................................................................................. 16 Merma ....................................................................................................................... 17 Desechos .................................................................................................................... 17 Desperdicios ............................................................................................................. 18 Caso prctico y asientos ............................................................................................ 20 Mtodos de Valuacin de Materiales ....................................................................... 20 Caso practico mtodo PEPS ....................................................................................... 21 Caso prctico mtodo PROMEDIO PONDERADO ...................................................... 23 Caso prctico mtodo PROMEDIO SIMPLE ............................................................... 24 Caso prctico mtodo IDENTIFICACION ESPECIFICA ................................................. 25 Sistema de Inventarios de materiales ....................................................................... 25 Sistema de Inventarios Peridico .............................................................................. 25 Casos prcticos .......................................................................................................... 27 Sistema de Inventarios Permanente ......................................................................... 31 Casos prcticos .......................................................................................................... 32 Aspecto tributario...................................................................................................... 39 MANO DE OBRA ................................................................................................ 41 Concepto.................................................................................................................... 41 Costo de mano de obra ............................................................................................. 41 Casos prcticos .......................................................................................................... 42 Asientos contables..................................................................................................... 46 Normas laborales COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION .............................................................. 47 Objetivos .................................................................................................................... 47 Definicin ................................................................................................................... 47 Clasificacin de costos indirectos de fabricacin ...................................................... 48 Componentes de los costos indirectos de produccin ............................................. 48 Casos prcticos .......................................................................................................... 50 Asignacin de costos indirectos de fabricacin ........................................................ 52 Base de asignacin primaria de costos indirectos .................................................... 52 Terminologa .............................................................................................................. 53 Propsitos de la asignacin de costos ....................................................................... 54 Importancia de la asignacin de costos .................................................................... 54

Criterios de asignacin de costos .............................................................................. 55 Mtodos de asignacin de costos ............................................................................. 55 Casos prcticos de los diferentes mtodos ............................................................... 56 COSTOS OPERATIVOS Definicin ................................................................................................................... 60 Clasificacin ............................................................................................................... 60 Asignacin de costos de distribucin por territorio .................................................. 61 Casos prcticos de distribucin por territorio ........................................................... 62 CASO PRCTICO ......................................................................................................... 67 Asientos contables..................................................................................................... 74 Balance de comprobacin ......................................................................................... 84 Balance General ......................................................................................................... 85 Estado de Ganancias y prdidas ................................................................................ 86 SISTEMA DE COSTOS VARIABLES Y ABSORVENTES .............................................. 87 Costeo Variable.......................................................................................................... 87 Costeo absorbente .................................................................................................... 87 Diferencias entre ambos costeos .............................................................................. 87 Ventajas y desventajas .............................................................................................. 88 CONCLUCIONES ................................................................................................. 91 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................... 92

INTRODUCCION

Las organizaciones y los gerentes casi siempre estn interesados y preocupados por los costos. El control de los costos del pasado, presente y futuro es parte del trabajo de todos los gerentes de una empresa. En las compaas que tratan de tener utilidades, el control de los costos afecta directamente a las mismas. El conocimiento del costo de los productos es indispensable para la toma de decisiones en cuanto a la asignacin de precios o a la mezcla de productos y servicios.

Los sistemas de contabilidad de costos pueden ser importantes fuentes de informacin para los gerentes de una empresa. Por esta razn, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades de los sistemas de contabilidad de costos, y participan en la evaluacin y evolucin de la medicin de costos y sistemas de administracin. A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan en la preparacin de reportes financieros peridicamente, los sistemas y reportes de la contabilidad de costos no estn sujetos a reglas y estndares tales como los principios de contabilidad generalmente aceptados.

CONTROL, COSTOS Y CONTABILIDAD DE MATERIALES


MATERIAS PRIMAS O MATERIALES DIRECTOS Los trminos de materia prima y material directo se emplean generalmente como sinnimos. Los contadores de costos utilizan con frecuencia el trmino material directo para referirse a la clasificacin de materiales y suministros. Se define los materiales directos como los materiales que puedes cargarse especficamente a la orden de produccin, o a cualquier clase o tipo de producto terminado, inclusive a cajas y recipientes hechos especialmente para dichos material, aplicable a cada unidad de producto fabricado o a cada trabajo realizado. 1.-Material Directo Cuando se utiliza el adjetivo de directo en relacin con el nombre del material, entiende que se hace referencia a los costos de producto, y no a los costos por departamentos. Por consiguiente el material es directo solamente cuando puede identificarse de una manera concreta y conveniente en relacin con un producto, un trabajo o un proceso particular, o cargarse a los mismos. En trminos generales, los materiales que intervienen en un producto acabo se clasifican como materiales directos. Sin embargo existen excepciones. As, en el caso de un material acabo o pulido, que se consume parcialmente en operacin, el material no pasa a formar parte fsicamente del producto, y, sin embargo, puede tratarse lgicamente como un material directo, para efectos de costo directo del material, aun cuando dicho material no haya pasado a formar parte fsica o qumicamente del producto. En la prctica, en las industrias no se s uniforme en lo que respecta a clasificar un material directo. Ejemplo, en la fabricacin de muebles son materiales directos; la madera, los artculos de ferretera, la cola, el barniz y la pintura. En la industria de la imprenta son materiales directos; el papel, la tinta, los materiales de encuadernacin, los electrotipos, los grabados, los trabajos artsticos, la composicin, el trabajo de impresin, el rayado y la encuadernacin exteriores, y cualesquiera compras utilizadas en ordenes de produccin especificas. En muchas industrias no se considera terminado un producto hasta que haya empaquetado o embalado. En estas industrias el costo del material de envoltura y empaquetado, que pasa a formar parte de la unidad vendida al cliente, se considera como un costo de material directo. 2.-Material Indirecto Se define como material indirecto a cualquier material que siendo necesario para la produccin, no se puede asignar concretamente a un producto tangible dado. El material que no se puede cargar convenientemente y econmicamente a un producto, un trabajo o proceso particular debe clasificarse como material indirecto, para repartirlo entre la produccin, sobre una base razonable. Por consiguiente, los materiales indirectos abarcan todos los materiales que no pueden cargarse directamente al producto. Son los materiales necesarios para la fabricacin, pero

que no entran en el artculo que se fabrica ni forma parte de l. Ejemplos de esta clase son la grasa, el aceite, etc. Usado en la lubricacin de las maquinas; las escobas. Los materiales de limpieza que usa el personal auxiliar; los impresos y formularios utilizados para reunir los datos de la contabilidad de costos, etc. DIFERENCIAS ENTRE MATERIALES DIRECTOS E INDIRECTOS Llamadas tambin materias primas y materiales auxiliares

Opcin Tipos LACA

MAT. DIRECTO MAT. INIDRECTO Utiliza para productos fabricados Utiliza para pintar el portn de la empresa Utiliza para el ensamble de los muebles Utiliza en el producto Utiliza en la produccin para la impresin Cuando se utiliza en el producto fabricado Utiliza fuera del proceso de fabricacin Utilizado para iluminar la planta Utiliza en la oficinas Utiliza para reparar maquinarias

GOMA FOCOS PAPEL Pernos, Tornillos, Otros

3.-Suministros Son los materiales empleados para fines distintos de la produccin, clasificados en varios grupos funcionales, tales como suministros de fbrica, suministros de oficina, suministros de entrega, suministros de embalaje u embarque. Ninguno de estos materiales entra directamente en el producto fabricado. CONTROL DE LOS MATERIALES Y SUMINISTROS Considerando que los materiales y suministros equivalen a dinero, y puesto que aquellos representan una parte importante del costo de fabricacin, es esencial que se protejan y contabilicen en forma apropiada. De acuerdo con Theodore Lang las ventajas de un control de materiales y suministros pueden resumirse como sigue: 1.- Se elimina el desperdicio en el uso de materiales y los suministros; 2.- Se reduce el riesgo de prdidas por fraudes y robos; 3.- Se llevan inventarios en libros o registros, los cuales facilitan la preparacin de estados financieros mensuales ms exactos; 4.- Se proporciona, con rapidez y exactitud, la informacin adecuada sobre el valor de los materiales y suministros utilizados en los diferentes departamentos de la fbrica; 5.- Se reduce al mnimo el capital inmovilizado en existencias; 6.- Se reduce la inversin en las instalaciones y en el equipo de almacenamiento;

7.- Se evitan las demoras debidas a la falta de materiales, suministrando las cantidades apropiadas en los momentos requeridos; y, 8.- Es posible establecer responsabilidades en cuanto al manejo.

ORGANIZACIN PARA EL CONTROL DE LOS MATERIALES Y SUMINISTROS El control de los materiales y suministros implica las siguientes actividades: 1. Compras; 2. Recepcin e inspeccin; 3. Almacenamiento y entrega; 4. Mantenimiento de registros a base de inventarios continuos. IMPRESOS Y REGISTROS RELACIONADOS CON LA COMPRA DE MATERIALES De acuerdo con el tratadista, Theodore Lamg los documentos ms frecuentes empleados en relacin con el control de las compras son: 1.- Solicitud de compra; 2.- La solicitud de cotizacin de precios; 3.- El pedido u orden de compra; 4.- El registro de pedido de compra; 5.- El informe de recepcin; 6.- El registro de recepciones; 7.- El informe de inspeccin; 8.- El informe de mercaderas devueltas; y, 9.- El comprobante de cargo. 1.- Solicitud de Compra Esta es una peticin hecha por persona autorizada, al departamento de compras, para que este adquiera determinados materiales y suministros que se necesitan en la fbrica, ya sea para reponer las existencias o para adquirir algn material o suministro del cual no hay existencia. El tipo de formato o impreso utilizado vara segn el sistema de contabilidad que se tenga, las necesidades de la fbrica y el punto de origen. Las solicitudes de compra son hechas por el jefe de almacn o persona autorizada, las cuales debern estar firmadas por la persona que la solicita y por la persona autorizada a firmar todas las adquisiciones. Por lo menos se prepara dos copias, una para el departamento de compra y la otra queda para el archivo.

SOLICITUD DE COMPRA Nombre de la empresa SOLICITUD DE COMPRA Departamento Planta N. CANT. Fecha. DESCRIPCION Solicitud N.

Proveedor Con. De Pago

Pedido N Cant. De Existencia

Firmado Revisado

Aprobado VB del Comprad.

2. Solicitud de cotizaciones de precios Una vez que el departamento de compras ha recibido la solicitud de compra, es necesario decidir a qu proveedor se har el pedido. La calidad del producto, el precio y la capacidad para entregar el material, son factores esenciales en la eleccin del proveedor. El departamento de compras suele disponer de informacin que le facilite la eleccin. Si el departamento estima que no dispone de todas las informaciones apropiadas con respecto a la compra que trata de hacerse, enva la solicitud de cotizacin de precios a diferente proveedores. 3.- Pedido u orden de compra Es el documento preparado por el departamento de compras. Al recibir la solicitud de compra este departamento efecta los trmites para la adquisicin de los materiales solicitados. El contrato con el vendedor se formaliza mediante la aceptacin de este ltimo del pedido de compra. El pedido u orden de compra autoriza al proveedor para remitir las mercaderas solicitadas, y obliga al comprador a afrontar el pago de la factura correspondiente. El proveedor debe utilizar en todas sus facturas y en toda su correspondencia relacionada con pedido, el nmero de este. Este nmero, debe aparecer tambin en todos los paquetes o en todas las cajas. El uso del nmero del pedido, en la forma indicada, es importante para verificar la recepcin de las mercancas, para comprobar y comparar aquellas con las facturas y para identificar la correspondencia futura con el pedido. Generalmente el pedido u orden de compra contiene los siguientes datos: 1.- Cantidad de mercanca pedida: 2.- Descripcin de las mercancas; 3.- Fecha de entrega;

4.- instrucciones para embarque 5.- gastos de transporte 6.- instrucciones para la facturacin 7.- precios; 8.- condiciones de pago; y, 9.- clausulas y condiciones diversas. 4.- copias del pedido u orden de compra El nmero de copias que debe hacerse de un pedido u orden de compra, vara segn el sistema de contabilidad en uso y segn el procedimiento seguido para efectuar las compras. Por lo general son necesarios por lo menos un original y tres copias del pedido de compra, a saber; a) El original que se enva al proveedor a quien se hace la compra; b) La primera copia que se enva al proveedor para que la firme y selle. Esta copia se archiva en el departamento de compras para verificar cuando se reciben los materiales y controlarla con la factura del proveedor; c) La segunda copia es remitida al departamento de recepcin; y , d) La tercera copia se enva al departamento de contabilidad para recordar el compromiso contrado. Todas las rdenes de compra deben ser numeradas correlativamente y archivadas numricamente y debern estar firmadas por el jefe de compras.

MODELO DE PEDIDO U ORDEN DE COMPRA Nombre de la Empresa ORDEN DE COMPRA N Seores Lugar y fecha .. Condiciones . Solicitud N . Srvase enviarnos lo siguiente, sujeto a las condiciones estipuladas en esta orden: CANT. DESCRIPCION PRECIO MAT. UNIDAD IMPORTE N UNITARIO

Envense las facturas por triplicado e incluir esta orden

Empresa XXX Jefe de Compras

5.- El registro de pedido de compra Este es un registro que sirve como fuente de informacin para fijar o determinar los compromisos de compras. No es registro auxiliar obligatorio y su empleo depende de la cantidad de pedidos que realiza la empresa. A veces es importante conocer el importe de los compromisos de compras. El pasivo contrado en compromisos de compra puede ser,

en un momento dado, muy grande, y ejercer una influencia considerable en la situacin financiera general de la empresa. 6.- El informe de recepcin Es el documento o modelo preparado que indica la cantidad y clase de material recibido de acuerdo a las rdenes de compra. Despus que los materiales llegados se han inspeccionados verificado, se enva el original del informe de recepcin al departamento de almacn, en el que el jefe firmara y devolver al departamento de recepcin para su archivo. La segunda copia se enviara al departamento de compras, para este pueda verificar el pedido u orden de compra y la factura del proveedor. El triplicado de enva al departamento de contabilidad, y sirve de autorizacin para hacer el comprobante para el pago de la factura. La cuarta copia es enviada al encargado del mayor auxiliar de existencias, para que dicho empleado anote las mercancas recibidas. En algunas empresas se utilizan las copias del pedido de compra para los fines de recepcin. El procedimiento empleado y los impresos utilizados para la recepcin de materiales y suministros dependen de la clase y de la importancia de la empresa. Adems, generalmente las empresas hacen uso de la gua de remisin. Este documento es emitido por el proveedor para sustentar que ha cumplido con remitir las mercancas que le fueron pedidas. La gua de remisin la enva el proveedor, junto con su factura para la verificacin correspondiente. INFORME DE RECEPCIN Nombre de la Empresa INFORME DE RECEPCIN Recibido de:. N. Fecha.. Orden de Compra N CANT. UNIDAD MAT. N DESCRIPCIN

Recibido por:

Dpto. de Inspeccin

Almacenista

7.- El informe de Inspeccin Es el comentario que se hace acerca de la calidad y cantidad de los materiales recibidos o que llegan a la empresa. Los resultados de la inspeccin deben comunicarse al departamento de compras. Generalmente este informe forma parte del informe de recepcin y contiene espacios para la firma y los comentarios del inspector. Sin embargo, en algunas empresas, que reciben

materiales muy costosos y de alta precisin, se prepara un informe de inspeccin por separado. 8.- El informe de mercancas devueltas Si despus de inspeccin se rechazan los materiales, el informe de inspeccin debe exponer en detalle las razones de dicha medida, de modo que el departamento de compras o el empleado encargado pueda actuar inteligentemente, para hacer un arreglo con el probador. Cuando se devuelven materiales o se hacen reclamos de ajuste, se notifica enseguida al proveedor. Esta notificacin puede hacerse en forma de carta o de nota de cargo. Tambin se extiende un orden de devolucin, emitida por el jefe de compras al departamento de recepcin. 9.- La factura del proveedor La factura se basa en el pedido de compra y es el documento que sustenta el cargo por los materiales recibidos. Cuando se recibe una factura, se le une un anexo, o bien se pone en ella un sello que indique la ruta que deber seguir entre los diversos departamentos, para su comprobacin y aprobacin. Generalmente, cuando se recibe la factura la factura en el departamento de compras, se estampa en ella la fecha de recepcin. Luego se enva a la mesa de registro de compras para su anotacin para compararla con el pedido de compra. Despus se enva al empleado encargado de los precios, para este verifique estos solamente. De all pasa al jefe de compras para su aprobacin final. La factura sale entonces del departamento de compras y es enviada al departamento de contabilidad, en el que dicha factura se compara con los registros de recepcin: se verifican los clculos y las sumas, y se carga a la cuenta correspondiente a travs del registro de compras. Luego se dirige la factura a caja o a tesorera, para su pago. FACTURA SIMPLIFICADA
Nombre de la Empresa Direccin- Telfono Cliente:.. Direccin:.. Por consiguiente CANT. DESCRIPCIN N Factura:.. Fecha: . DEBE: PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL

Libreta tributaria N.. Registro de Ventas N Imprenta.. L.T. N..

TOTAL S/.

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CONTABILIZACION DE LA COMPRA DE MATERIALES Y REGISTROS DE ALMACEN Cuando los materiales se reciben y se inspeccionan y se les da entrada al almacn, hay que hacer bsicamente los asientos que siguen: 1.- En el departamento de contabilidad, para registrar el costo total de la compras y el pasivo resultante de las mismas; y, 2.- En el departamento de almacenes, para registrar la cantidad y el valor de cada material recibido, en los registros auxiliares de almacn. Despus que se haya realizado el informe de recepcin y este sea enviado al departamento de compras para su comparacin con el pedido y con la factura emitida por el proveedor, dicha factura, si es aprobada, se enva al departamento de contabilidad, para hacer el asiento correspondiente. La factura del proveedor o una copia del informe de recepcin, es utilizada por el empleado encargado del mayor auxiliar de existencias, para registrar la informacin correspondiente en las tarjetas de existencias. Los registros necesarios para la contabilizacin de los materiales y suministros comprados y recibidos, dependen del sistema de contabilidad utilizado, as como de la clase y dimensin de la empresa. 1. El registro de compras La legislacin tributaria en el Per dispone el uso del registro de compras. Este libro constituye un registro auxiliar y en l se anotan todas las compras de las empresas, tanto de bienes como de servicios (Art. 37 del Decreto Legislativo 190 y art. 97 del reglamento). El registro de compras, debidamente foliado y encuadernado, deber ser legalizado Ante el juzgado correspondiente. Asimismo, debe contener la siguiente informacin mnima: a) Fecha de factura extendida por el proveedor o la fecha de la solicitud de despacho o consumo de la pliza de importacin; b) El numero de la factura o de la pliza de importacin; c) Nombre razn o denominacin del proveedor d) Importe total de la operacin ;y , e) Monto del Impuesto General a las Ventas consignado en la factura o pliza de importacin. De acuerdo a la legislacin tributaria mencionada, la empresa industrial en este caso, al efectuar la adquisicin de materiales y suministros, tiene que pagar al proveedor, junto con el valor de venta de los artculos adquiridos el Impuesto General a las Ventas que le corresponde, para lo cual en la factura emitida debe figurar por separado el valor del bien y el del I.G.V. (Art 15del D.L. 190). Por otra parte, el importe pagado por la empresa industrial del I.G.V. constituye un crdito fiscal, ya que los materiales comprados van a ser utilizados en el proceso productivo y transformarse en el producto semi terminado o acabado. Para efectos del control del impuesto mencionado las empresas deben de emplear en su contabilidad la cuenta denominada Impuesto General a las Ventas. Como se observara ms adelante a esta cuenta se debita el monto del impuesto de bienes y servicios que haya afectado las compras del mes. (Articulo 35 y 105 del Reglamento del D.L. 190).

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DETERMINACION DEL COSTO DE COMPRA Como se ha observado el precio de venta segn factura comprende el valor de venta y el I.G.V. y es el que carga el proveedor a los clientes por los materiales y suministros vendidos. El costo de compra de los materiales y suministros comprende los costos incurridos para obtener estos hasta que llegan a la fbrica. Esos costos incluyen el valor de venta que figura en la factura, los gastos de transporte, almacenamiento y manejo. Si se trata de materiales y suministros importados deben incluirse; el flete, los desembolsos por seguro, impuestos a la importacin, gastos de asuana y otros gastos similares que se encuentran vinculados con la compra. Por lo general, los descuentos comerciales concedidos por el proveedor, se deducen del precio de factura, antes de hacer el asiento correspondiente. COSTO DE MATERIALES IMPORTADOS Los pases necesitan importar materias primas, productos terminados, etc. Para el funcionamiento de su economa. La importacin es el intercambio comercial mediante el cual una entidad privada o pblica introduce por la aduana del pas las mercancas del extranjero, luego de cumplir con ciertos requisitos que regulan el comercio exterior. Los acuerdos internacionales acerca de aranceles y comercio exterior regulan el intercambio comercial a travs de ciertas normas y medidas que tienden a agilizar y perfeccionar el comercio internacional. REGISTRO DE SALIDA DE MATERIALES Y SUMINISTROS Los impresos y los registros utilizados para llevar la cuenta de las salidas de almacn o entregas a la produccin, son: 1. Las requisiciones de materiales o vales de almacn; 2. Las listas de materiales; y, 3. Los mayores auxiliares; a) Mayor auxiliar de almacn b) Mayor de auxiliar de costos. La requisicin de materiales o vale de almacn, es un documento escrito que autoriza el encargado del almacn la entrega de determinados materiales y suministros para su uso en la fbrica. Dicha requisicin suele prepararse en el departamento de produccin, aun cuando puede darse tambin autorizacin a otros departamentos para que soliciten materiales y suministros cuando lo necesiten. El nmero de copias de una requisicin depende del sistema de contabilidad que se emplee. En la mayora de las fbricas se emite en original y en dos copias. El original y una copia envan al almacn, quedando una copia en el departamento que hace la requisicin; el departamento de almacn se quedara con el original para justificar la salida del material y anotara en el registro de existencias; la copia restante ser enviada al departamento de costos. INVENTARIO DE MATERIALES

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Por inventario fsico se entiende el recuento, el peso, la anotacin y la valuacin peridica de los materiales y suministros que se tiene en existencia en una fecha dada. La poca para hacer estas comprobaciones vara en las diferentes empresas industriales. Un recuento fsico puede hacerse peridicamente, mensual, bimestral o en una fecha fija, como al final del ao. Es conveniente adoptar el ao fiscal. Aun cuando se lleven registros continuos, es conveniente hacer peridicamente un inventario fsico para corregir las discrepancias entre los libros y los resultados del recuento, que pueden deberse a errores cometidos, mermas, robos, etc. Antes de empezar el recuento, el peso, o la medida de los materiales o los suministros, es esencial planear minuciosamente, por adelantado, el procedimiento a seguir para levantar el inventario. En primer lugar, deber hacerse la notificacin del caso a los grupos de inventariadores, y entregar a estas instrucciones escritas de las labores que tendrn que desarrollar, con el tiempo suficiente, para todos los que vayan a intervenir puedan familiarizarse convenientemente con el trabajo. En algunas fbricas se celebran reuniones del personal encargado del inventario, para tener la seguridad que todas las instrucciones se han comprendido claramente, antes de empezarse el recuento efectivo. El inventario debe hacerse en el menor tiempo posible con el fin de no estorbar las actividades de la operacin de la fbrica. El periodo ideal para tomar el inventario es cuando la produccin pasa por su punto ms bajo y las cantidades en existencia son ms pequeas. El inventario debe llevar la fecha del fin de mes correspondiente o la fecha del balance, a fin de que sea posible relacionarlo con este estado financiero. Generalmente, los diferentes grupos de artculos que hay que inventariar se indican por nmero de las cuentas adoptadas en la clasificacin general de la contabilidad. Los principales impresos para hacer un inventario fsico son las etiquetas de inventario y las hojas de inventario. Las etiquetas de inventario se numeran progresivamente y se entregan a los diferentes jefes de grupos encargados de inventario. L as personas que intervienen realmente en el inventario, son las que escriben las etiquetas y las que cuentan el material. Las etiquetas se llevan a la oficina y se disponen por orden numrico, con el objeto de cerciorarse que no falte ninguna. Luego, se vuelven a clasificar por el material y se anotan en las hojas de inventario. Estas hojas estn tambin numeradas consecutivamente y contienen de ordinario, espacios para poner el numero de la etiqueta, una descripcin del material, la cifra resultante del recuento, o la medida, la cantidad, los costos unitarios, los clculos y las sumas. Una vez terminado el recuento fsico, se compara el saldo real con el saldo del registro auxiliar de almacn, y ambos saldos deben coincidir; o bien, puede existir una diferencia por exceso o por defecto. L os ajustes tienen que llevarse a las tarjetas del registro auxiliar de almacn y la cuenta de control mayor. En el caso de una diferencia por defectos(faltante), es decir, que el recuento fsico haya mostrado una cantidad en existencia menor que el que figura como saldo en la tarjeta del registro auxiliar, el empleado encargado del auxiliar de almacn registra la discrepancia en la columna de Salidas y ajusta el saldo de las existencia. En l caso de una diferencia por exceso (sobrante), es decir, que el recuento fsico haya mostrado una cantidad en existencia mayor que el que figura como saldo en la tarjeta del registro auxiliar, el empleado que tiene a su cargo dicho registro, ajusta la cantidad a la correspondiente, sea mediante un registro con tinta roja en la columna de saldos Salidas, o con tinta negra en la columna de Entradas. En ambos casos el efecto es aumentar la cantidad en existencia; este aumento se debe reflejar en la columna de Saldo en la tarjeta de registro auxiliar.

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Se resumen luego todas las diferencias en un informe sobre diferencias por exceso y por defecto (sobrante y faltante) al que se le conoce con el nombre de informe sobre diferencias de inventario. El informe sirve de base para la formulacin de un comprobante de diario o de un asiento de diario, que tiene por objeto igualar la cuenta de control del mayor con el registro auxiliar de almacn. Por ejemplo, si los totales que figuran en el informe sobre diferencias de inventario muestran un faltante neto.

FALTANTES DEFINICION Es la falta del producto o mercadera en el almacn al momento de realizar el inventario fsico. Es la diferencia del saldo del inventario contable con el saldo de inventario fsico. Factores por el cual se da las diferencias de inventario (faltantes) La disminucin del inventario se refiere a variaciones no registradas en el inventario, resultante de factores como: Deterioro (mercadera averiada): La mercadera averiada es de fcil constatacin. Bastar con el visto bueno de un supervisor o encargado de almacn para darle de baja al producto y sumarlo a las prdidas. El porcentaje representado por las averas dentro de las prdidas determinadas en el inventario depender del rubro. Para tener una idea, pondremos como ejemplo a un supermercado. Un valor admisible de prdidas por averas, en este caso, vara entre el 5% y el 7%. Claro que debemos considerar la calidad del transporte, los depsitos y todo aspecto de la logstica que afecte a la mercadera en trnsito. Errores del Sistema: los errores de sistema son frecuentes, muchas veces cuando se tienen apartados aquellos productos que saldrn por robo o avera, y la baja no fue volcada an al sistema se tendr el faltante de tales productos. Por lo general, los errores administrativos representan, dentro de las prdidas por diferencia de inventario, entre el 10% y el 15%. Son simples promedios que dependern de la poltica de cada empresa. Cuando estos errores representan ms del 15% de la diferencia de inventario, debemos prestar atencin y considerar la posibilidad de un estudio orientado a la bsqueda de explicaciones, tal vez el sistema no es eficiente o, peor an, el personal no sabe utilizarlo. Cuando hablamos de porcentajes superiores al 20%, lo mejor ser iniciar una auditora interna, ms an si hablamos de productos como electrodomsticos, medicamentos de venta libre, ropa, perfumera, etc. Error del proveedor: Dentro de las diferencias de inventario, la menor cifra suele estar representada por los errores de proveedores. Estos errores se pueden evitar con facilidad si realizamos tareas rutinarias de control de depsito. Si son realizadas estas tareas de control, asumiremos la diferencia de inventario arrojada dentro de errores de sistema. Ahora bien, si estas tareas no son realizadas, lo ms conveniente es tratarlo como un tem separado. Robos Detectados: Si bien el robo es el trmino mas asociado a la palabra merma, ya que cuando no se puede determinar causas del faltante de mercaderas, el robo es el factor

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predominante al momento de analizar causas, el robo detectado como bien dice la palabra, es todo aquel que se puede establecer como tal, tanto por que pudo observarse el momento de concretado el hecho o por que se detect parte o slo el empaquetado de un producto, lo que dar certeza de la causa del faltante. Al momento de analizar el robo o hurto como causa, en cualquiera de estos dos casos ser lo mismo, pero el robo detectado, al igual que otras causas que componen la merma conocida, brinda la oportunidad de accionar directamente sobre el problema, permitiendo establecer cules son los productos ms sensibles al robo, modalidad de hurto, lugares que facilitan este tipo de accionar, siendo esto aplicable tanto al hurto externo como interno. Otros: hurto de mercadera por parte de los empleados, robo en punto de venta, uso de materiales no registrados, uso indebido de materiales, Devoluciones de materiales de produccin registradas por cantidades superiores, Devoluciones de materiales al proveedor no registradas.

Aspectos a considerar en la toma de un inventario fsico Vamos a ver algunos aspectos o recomendaciones q podemos tomar para realizar un correcto inventario fsico y no haya faltantes en nuestro almacn son los siguientes: compras o mercaderas en trnsito: se considera preferible incluir las partidas en trnsito en el inventario. bienes en posesiones de terceros, pero no vendidas a ellos, por ejemplo productos entregados en consignacin, en muestra o en exhibicin. Se incluyen o consideran en la toma del inventario. Bienes en posesin de la empresa que pertenece a terceros: se excluye del inventario. As tenemos el caso de las mercaderas recibidas en calidad de consignacin, las cuales deben ser registradas en cuentas de orden y no en los inventarios dado que no son de propiedad de la empresa. Bienes vendidos a terceros pero pendientes de entrega: se excluye del inventario, en la medida que se haya efectuado la correspondiente facturacin. Por ejemplo: luego de realizada la venta, y debido a un problema con la capacidad de sus bodegas, se pacte con el cliente que los bienes se queden en calidad de depsito en los almacenes del proveedor. NORMAS O BASE LEGAL CON RESPECTO A FALTANTES DE MERCADERAS 1.- Inciso H) Articulo 35 reglamento del TUO de la LIR La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr: Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. 2.-Inciso c) articulo 21 reglamento TUO de la LIR

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Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuestas en el inciso f) del artculo 37 de la Ley, se entiende por: 3.Inciso d) articulo 37 TUO LIR

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. 4.Art.69 del TUO del Cdigo tributario

Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: 69.1. Inventario Fsico La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario. La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i). En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos

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valores de venta que correspondan a los meses del perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario. SOBRANTES La existencia de sobrante de inventario, significa para la administracin tributaria la omisin de ingresos provenientes de bienes cuya compra- venta ha sido omitida de registrar durante el trmino de prescripcin. En tanto los volmenes de sobrantes permitan presumir el manejo de la existencia de un negocio marginado de los libros de contabilidad, el monto de las ventas gravadas omitidas se podr determinar para cada ao no prescrito y pendiente de revisin, aplicando un coeficiente sobre el costo del sobrante determinado para cada ao no prescrito y pendiente de revisin, aplicando un coeficiente sobre el caso del sobrante determinado.

DESMEDRO Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

MERMA Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Podr deducirse para la determinacin del impuesto a la renta, cuando: Lleve sistema de contabilidad de costos, basados en registros de inventario permanente. Inventario fsico y su valorizacin hayan sido aprobados por responsables de su ejecucin.

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Cumplan el requisito del informe tcnico.

DESECHOS DEFINICIN El desecho consiste en los fragmentos o los remanentes del material que queda despus de efectuar ciertas operaciones de produccin, y que tienen un valor monetario o de uso. Son una clase de materia prima que pueden utilizarse a su vez como materia prima para otras operaciones de fabricacin, que puede venderse en el mercado, o bien, que puede usarse como suministro en algunos departamentos de una fbrica determinada. El desecho (fragmento, recortes, pedaceria, etc.) se produce en las industrias que trabajan metales, en las operaciones de cortado, perforado, taladro, torneado, etc., en las industrias que trabajan cueros o pieles; y en la industria del vestido, en las operaciones de corte y adorno. Tericamente el valor que debe de darse al desecho es el costo, pero, puesto que esto es prcticamente imposible en la mayora de los casos, un procedimiento aceptable es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a su valor neto vendible, segn la importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto. Algunas empresas valan el desecho al precio promedio del mercado. CONTABILIZACIN Cuando el desecho no tiene un valor definido de mercado, puede utilizarse un costo arbitrario para desecho que vuelve a incorporarse a la fabricacin. Pero este costo arbitrario debe ser razonable y no ser mayo que el costo de la materia prima. En algunas fbricas en las que la cantidad del desecho y el valor del mismo es insignificante, no se hace ningn asiento hasta que el desecho se venda. En estas condiciones no se reduce los costos de produccin y no se registra en los libros el valor del desecho. El asiento que se registra cuando se vende el desecho seria:

En otras fabricaciones en que la cantidad del desecho y el valor del mismo es importante se establece un procedimiento para cuantificarlo, es decir, contarlo, pesarlo o medirlo con el fin de hacer un cargo o un crdito a las cuentas respectivas de fabricacin. El procedimiento consiste en tratar el valor del desecho como un abono a la cuenta costos de fabricacin o de produccin, reduciendo as el costo de todos los trabajos que pasan por los departamentos de produccin. Cuando se entrega el desecho al almacn se hace el asiento que sigue:

DESPERDICIOS DEFINICIN Los desperdicios son residuos de materiales generados una vez que los mismos han ingresado al proceso productivo, los cuales no pueden utilizarse otra vez en el proceso, sino que se evaporan o diluyen, otras veces se convierten en residuos txicos como humo, polvo, ruido, aguas contaminadas, entre otros.

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Es el resultado de operaciones de fabricacin y que puede producirse en las siguientes condiciones: a) Fragmentos o restos de materias primas sobrantes que no pueden venderse en el mercado o utilizarse de alguna manera b) Desaparicin de una metera prima bsica en el proceso de fabricacin, en forma de vapor, humo, polvo, gas, etc. Pero en las industrias se producen desperdicios invisibles y desperdicios que si pueden medirse. TIPOS Desperdicios de la sobreproduccin: Es el desperdicio por excelencia, y obliga al productor a efectuar correcciones y mejoras. Desperdicios de la espera: Corresponde a los tiempos muertos en una cadena o al trabajador pendiente de una mquina automtica. Desperdicios del transporte: Cuando una parte se moviliza a distancia en forma innecesaria, se almacena y se vuelve a utilizar. Desperdicios del proceso mismo: Es derivado de un pobre desempeo de los factores causales y que traslada esta caracterstica al tem o parte correspondiente. Desperdicios por almacenamiento innecesario: Ocurre por stocks innecesarios derivados de un sistema de produccin inapropiado. Desperdicios por movimientos innecesarios: Un deficiente diseo ergonmico obliga a movimientos innecesarios de los trabajadores. Desperdicios por productos defectuosos: Corresponden a desperdicios de los factores causales, as como de tiempo y dinero.

CONTABILIZACIN Los desperdicios pueden ser generados por el proceso productivo normal o bien, por problemas de produccin, problemas relacionados con la calidad de materias primas o por descuidos del personal que labora en el negocio. Estos desperdicios pueden ser cargados al cliente o incluidos como parte de los costos del negocio y disminuir utilidades. ADMINISTRATIVO Conformacin de Equipos para la Deteccin y Prevencin de desperdicios Puede implementarse dos medidas conducentes a permitir la participacin de los empleados y obreros en la gestin de mejora continua. Una de las metodologas consiste en el sistema de sugerencias por las cuales los empleados hacen llegar a los niveles superiores observaciones y/o propuestas destinadas a superar los distintos tipos de desperdicios.

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TRIBUTARIO NO APLICABLE, para esto se emite un informe tcnico a la SUNAT. Los desperdicios no reciben ningn tratamiento y no se vuelven a utilizar. TOMA DE DECISIONES Eliminacin de desperdicios

Desperdicio Sobre produccin Espera Transporte

Forma de eliminarlos Reducir los tiempos de preparacin, sincronizando cantidades y tiempos entre procesos, haciendo slo lo necesario Sincronizar flujos Balancear cargas de trabajo Trabajador flexible Distribuir las localizaciones para hacer innecesario el manejo / transporte Racionalizar aquellos que no se pueden eliminar

o o o

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CASO PRCTICO

EMPRESA INDUSTRIAL STYLOS S.A. en el departamento de produccin se obtiene; Desmedro 20,000 En deterioro de materiales 5,000 Faltantes 1,000

TRATAMIENTO CONTABLE
DEBE -------------------------------X-----------------------------------68 68.5 PROVISION DEL EJERCICIO Desvalorizacin de Existencias 68.5.1.Desmedros 68.5.2 Deterioros PROVISION PARA DESVALORIZACION Desmedro Deterioro x/x Provisin por desmedro de existencia -------------------------------X-----------------------------------COSTOS DE PRODUCCION CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS x/x Destino de desvalorizacin de existencias -------------------------------X-----------------------------------CARGAS EXCEPCIONALES Otras cargas excepcionales MERCADERAS Mercaderas X/x Por el faltante de mercadera. -------------------------------X-----------------------------------25,000 20,000 5,000 25,000 20,000 5,000 HABER

29 29.1 29.2

92 79

25,000 25,000

66 66.9 20 20.1

1,000 1,000

METODOS DE VALUACION DE MATERIALES Concepto.Existen tres mtodos para valuar los inventarios en entidades comerciales, ellos son: Costos Promedios, Primeras Entradas, Primeras Salidas (P.E.P.S.). Ya que Cada empresa en particular deber escoger su propio mtodo para facilitar su trabajo. La norma general de valuacin del inventario es el costo o el valor de mercado, segn el que sea ms bajo, pero esta premisa no e suficientemente concreta, porque existen varios mtodos para determinar los costos de los materiales entregados a la produccin y el saldo de los inventarios continuos. Los inventarios de materiales y suministros comprenden una parte importante de los activos de muchas empresas industriales. Por o tanto, la valuacin y presentacin de los inventarios, tienen un efecto significativo para determinar y presentar la posicin financiera y los resultados de las

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operaciones de tales empresas. Por eso, el contador de costos tiene que estar familiarizado con los mtodos de valuacin de inventarios para estar en condiciones de aplicar ventajosamente cualquiera de ellos. Cuando los materiales y suministros se entregan a la produccin hay que traducir las cantidades en la unidad de moneda corriente. Varios son los mtodos que se emplean para costear las salidas de almacn y valuar las existencias, siendo los ms importantes los que siguen: 1. Lo que entra primera es lo que primero que sale o primeras entradas primeras salidas. En forma abreviada se le denomina PEPS 2. Del costo promedio ponderado 3. Identificacin especifica

METODO DE PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS, PEPS


Este mtodo se basa en el principio que los materiales deben ser entregados a la produccin en el orden y con el costo de su compra original; supone que los materiales que se recibieron primero son los primeros que salen, y las salidas se valan al costo al que se recibieron aquellos artculos en el almacn, es decir los ms antiguos. A veces, a este mtodo se le da el nombre de sistema de las compras ms recientes. Puede aplicarse ventajosamente para valuar los inventarios cuando no se lleva registro de almacn. En tales circunstancias se analizan las compras ms recientes para determinar los costos unitarios, los cuales se aplican a las cantidades en existencia que aparecen en las hojas de inventario. VENTAJAS: Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada. DESVENTAJAS: Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario. CASO PRCTICO Con la siguiente informacin determinar el costo de los saldos finales y el costo de los consumos del presente periodo, utilizando El mtodo PEPS. o o o o o o o Las siguientes operaciones de una empresa Lctea: 1/9 se compran 250 litros a s/ 78 c/lto 5/9 Se consume 270 litros 7/9 Se consume 20 litros 9/9 Se compra 300 litros por s/ 22500 15/9 produccin devuelve 10 litros 22/9 se compra 170 a s/ 77 c/lto

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o o

25/9 se consume 220 litros 29/9 produccin solicita 280 litros

Informacin adicional - se cuenta con un inventario inicial de 230 litros a un costo de s/ 16100

ENTRADAS Fecha Concepto S/. 1 Set 5Set 7Set 9Set 15Set Compra Consume Consume Compra Recibe de Prod. Compra 170 77 13,090 300 75 22,500 -10 250 78 19,500 230 40 20 Q C/U Total Q

SALIDAS C/U Total Q 230 250 70 78 78 16,100 3,120 1,560 210 190 190 78 -780 300 200 300

SALDOS C/U 70 78 78 78 78 75 78 75 78 75 77 75 77 Total 16,100 19,500 16,380 14,820 14,820 22,500 15,600 22,500 15,600 22,500 13,090 21,000 13,090

22Set

200 300 170

25Set

Consume

200 20 280 55,090

78 75 75

15,600 1,500 21,000 58,100

280 170

29Set

Prod. solicita

170

77

13,090

Costo de venta: Saldo inicial. Compra. s/ 16100 55090 ______ Disponible 71190 ( - ) Saldo final 13090 ______ Costo de venta 58100

Asientos: _______ X ________ s/ 69 Costos de venta. 58100 1 Mercaderas. 20 Mercaderas. 58100 1 Almacn. X/x Por el costo de venta. ----------------X-----------------

METODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO

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Segn este mtodo se calcula el costo promedio unitario ponderado despus de cada compra. Lo aplican las empresas que prefieren distribuir los costos totales uniformemente entre todos los materiales en existencia. El procedimiento para calcular el costo promedio unitario ponderado es el siguiente: a la cantidad total en existencia se le suma la cantidad total comprada; al costo de los materiales en existencia de le suma el costo de los materiales comprados; luego se dividen los valores totales entre las cantidades totales. El costo promedio unitario se utiliza para evaluar las salidas de materiales y las existencias hasta que se reciben nuevas compras, siendo entonces necesario calcular un nuevo costo promedio unitario. Por ejemplo: Si la existencia inicial de una materia prima X fue de 1,000 unidades a S/. 60 para determinar el costo promedio unitario seguimos el procedimiento descrito lneas arriba y tenemos:

Unid. Existencia al comienzo del mes Mas: Compras durante el mes TOTAL Salidas o entregas durante el mes Nuevo saldo final del mes 1,000 1,000 2,000 1,500 500

Costo Unitario 50.00 60.00 55.00 55.00 55.00

Valor S/. 50,000 60,000 110,000 82,500 27,500

El valor de la existencia final se ha calculado, multiplicando las unidades en existencia; 500 por el costo promedio unitario S/. 55.00 dado por resultado S/. 27,500. Si durante el siguiente mes se compraron 1,500 unidades a S/. 70.00 la unidad y se entregaron a la produccin 1,500 unidades, tenemos:

Unid.

Costo Unitario

Valor S/.

500 Existencia al comienzo del siguiente mes Mas: Compras durante el mes TOTAL Salidas a produccin Nuevo saldo en existencia 2,000 1,500 500 1,500

55.00 70.00 66.25 66.25 66.25

27.500 105,000 132,500 99,375 33,125

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Este mtodo se utiliza ventajosamente cuando los precios de los materiales fluctan frecuentemente. Pero para evitar errores al valuar las salidas de materiales y los saldos de existencias, es necesario utilizar suficientes decimales para determinar el costo promedio unitario, a fin de asegurar la exactitud de los centavos. Por consiguiente, el nmero de decimales que hay que usar depende de la extensin del multiplicador. Si este es pequeo, se necesitan menos decimales; a medida que el multiplicador aumenta, se necesitaran ms decimales. La aplicacin de este mtodo requiere mantener al da los registros de almacn para calcular los costos promedios y valuar las salidas. Promedio Mvil: Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se determina un nuevo costo unitario promedio. Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.

Promedio Simple: Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material. Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado Es un mtodo prcticamente en desuso.

Con la siguiente informacin determinar el costo de los saldos finales y el costo de los consumos del presente periodo, utilizando el mtodo Promedio Simple Las siguientes operaciones de una empresa Lctea: o o o o o o o o 1/9 se compran 250 litros a s/ 78 c/litro 5/9 Se consume 270 litros 7/9 Se consume 20 litros 9/9 Se compra 300 litros por s/ 22500 15/9 produccin devuelve 10 litros 22/9 se compra 170 a s/ 77 c/litro 25/9 se consume 220 litros 29/9 produccin solicita 280 litros

Informacin adicional se cuenta con un inventario inicial de 230 litros a un costo de s/ 16,100

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Fecha

descripcin Q saldo inicial

ENTRADA C/U Total Q

SALIDAS C/U Total Q 230

SALDOS C/U 70 74 Total 16100 35600 15620 14140 75 74 76 36640 37380 50470 33832.5 12657.5

01-Sep 05-Sep 07-Sep 09-Sep

compra consume consume compra

250

78

19500 270 20 74 74 19980 1480

480 210 190 490 -10 74 -740 500 670 220 280 75.6 16637.5 75.6 21175 5853.5 450 170

300

75

22500

15-Sep Devuelve. prod 22-Sep 25-Sep 29-Sep compra consume consume 55090 METODO DE IDENTIFICACION ESPECFICA 170 77 13090

Segn este mtodo las compras hechas para trabajos particulares se mantienen separadas en el almacn, y se llevan adems tarjetas separadas para las diferentes compras. Cuando se entregan materiales para dichos trabajos, las requisiciones se valan al costo exacto registrado en las tarjetas correspondientes de existencias. Este sistema se emplea eficazmente en los casos en que hay que comprar determinados materiales no estandarizados para satisfacer las especificaciones del cliente. Algunas industrias que trabajan sobre pedido, utilizan este mtodo para valuara las entregas de materiales no almacenados regularmente y emplean otro mtodo para costear los materiales utilizados regularmente en la produccin.

SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen dos mtodos o sistemas de registros de los inventarios, esto quiere decir que cuando compramos los artculos que van a componer nuestros inventarios, estos pueden ser registrados de dos maneras diferentes, que son las siguientes:

1. Sistema de registro de Inventario Peridico o Fsico. 2. Sistema de registros de Inventario Perpetuo.

SISTEMAS DE INVENTARIOS PERIODICO CARACTERISTICAS Se usa bsicamente para determinar el costo del consumo de los materiales Con este sistema no es necesario mantener registros extensos de existencias. Tributariamente hablando lo deben usar empresas cuyo ingresos del ejercicio anterior no supere las 500 UIT. De ah que sea utilizado fundamentalmente por la micro pequea y mediana empresa.

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Contablemente ofrece un apoyo extraordinario por la facilidad de determinar el costo de los consumos. Proporciona informacin poco confiable y no apoya a la administracin del negocio en el control y gestin mas adecuado de los mismos. Existen varios mtodos para determinar los costos de los materiales entregados a produccin y el saldo de los inventarios continuos. La valuacin y presentacin de los inventarios, tiene un efecto significativo para determinar y presentar la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas, Por eso el contador de costos tiene que estar familiarizado con los mtodos de valuacin de inventarios para estar en condiciones de aplicar ventajosamente cualquiera de ellos. Los mtodos de valuacin son los siguientes: IDENTIFICACION ESPECFICA La identificacin especifica es el mtodo mas simple peor tambin el que demanda mas tiempo para determinar el costo de los materiales utilizados y el costo del inventario final. Este mtodo requiere mantener un registro del precio de compra de cada unidad especfica y de la cantidad de unidades especificas usadas. El costo de los materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usadas por el precio especfico de cada material. En muchos casos, cuando se compran los materiales, se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de identificar el artculo. PROMEDIO SIMPLE Mediante este mtodo, los diversos precios de compra se suman y estas sumas se divide por la cantidad total de compras (el inventario inicial se considera una compra) para determinar el costo promedio por unidad. PROMEDIO PONDERADO Este promedio se obtiene multiplicando primero cada precio de compra por la cantidad de unidades en cada compra. La suma de los resultados se divide luego por la cantidad total de unidades disponibles para usar. PEPS En muchas situaciones los materiales que se reciben primero se emplean primero. Esto es especialmente cierto cuando se trata de artculos perecederos. Por ejemplo, en una planta procesadora de leche, el gerente debe vender primero la leche almacenada durante mayor tiempo. El mtodo PEPS (Letras iniciales de Primeras en Entras, Primeras en Salir) de costeo se basa en la premisa de que los primeros artculos comprados son los que primero se despachan. Mediante este mtodo, el inventario final estara compuesto de los materiales recibidos al final y los precios, por tanto, reflejaran exactamente los costos actuales.

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CASOS PRACTICOS DEL SISTEMA PERIODICO De acuerdo a la informacin de las tablas A1 y A2 determinar el valor del inventario final y el costo de los materiales utilizados. Utilizando los mtodos de Identificacin especfica, promedio simple y promedio ponderado

A1 UNIDADES COSTO UNIDADES COMPRADAS UNITARIO UTILIZADAS 20 50 40 20 10 140 US$ 10.00 11.00 30 12.00 13.00 60 15.00 90 SALDO DE UNIDADES DISPONIBLES 20 70 40 80 100 40 50

FECHA INVENTARIO INICIAL 01/01 05/01 06/01 09/01 15/01 20/01 28/01

TOTAL

A2 FECHA INVENTARIO INICIAL 01/01 05/01 09/01 15/01 28/01 UNIDADES COMPRADAS 20 50 40 20 10 COSTO UNITARIO US$ 10 11 12 13 15 TOTAL US$ 200.00 550.00 480.00 260.00 150.00 1640.00

Costo de los materiales disponibles para usar

METODO DE IDENTIFICACION ESPECFICA. (Segn cuadros A1 y A2)

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FECHA DE LA COMPRA INVENTARIO INICIAL 1/1 5/1 9/1 15/1 28/1 TOTAL

UNID. COMPRADAS 20 50 40 20 10

UNIDADES USADAS DEL NORTE 20 30 40 0 0

CANTIDAS DISPONIBLE 0 20 0 20 10

COSTO UNITARIO US$ 11 13 15

INVENTARIO FINAL US$ 0 220 0 260 150 US$ 630

Costo de los materiales disponibles para usar (tabla A1 - 2). Menos: Inventario final de materiales.. Costo de los materiales usados .

US$ US$

1,640 630 1,010

PROMEDIO SIMPLE. (Segn cuadros A1 y A2)

FECHA 01/01 05/01 09/01 15/01 28/01 Simple =

Inventario Inicial

COSTO UNITARIO US$. 10.00 11.00 12.00 13.00 15.00 US$. 61.00 Promedio

US$ 61.00 / 5 = US$ 12.20.

Por tanto, el promedio simple es US$ 12.20. El inventario final se calcula multiplicando la cantidad de unidades disponibles al final del periodo por el promedio simple:

Inventario Final de materiales = 50 * US$. 12.20 = US$ 610.00

PROMEDIO PONDERADO. (Segn cuadros A1 y A2)

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FECHA DE COMPRA INVENTARIO INICIAL 01/01 05/01 09/01 15/01 28/01

UNIDADES COMPRADAS 20 50 40 20 10 140

COSTO UNITARIO US$ 10.00 11.00 12.00 13.00 15.00

TOTAL

US$ 200.00 550.00 480.00 260.00 150.00 US$ 1640.00

PROMEDIO PONDERADO = US$ 1,640.00 /40 = US$ 11.71

El inventario final de materiales se calcula multiplicando el nmero de unidades disponibles al final del periodo, por el costo promedio ponderado por unidad: Inventario final de materiales = 50 x US$ 11.71 = US$ 586.00 El costo de los materiales empleados puede calcularse de la misma manera: Costo de los materiales usados = 90 x US$ 11.71 = US$ 1,054.00 Obsrvese que con el mtodo del promedio ponderado, el inventario final mas el costo de los materiales usados ser igual al costo de los materiales disponibles para usar:

Inventario final..US$ 586.00 Costo de materiales usados........................... 1,054.00

Costo de los materiales disponibles para uso.US$ 1,640.00

METODO PEPS La empresa Azul S.A. Con R.U.C. N 20113588374, realiza el siguiente movimiento del movimiento del material A, cuya unidad de medida en kilogramo (Kg) durante el mes de abril del 2009.

El saldo inicial al 01/04/2009 de la materia prima corresponde a 500 Kg valorizadas en S/. 1, 000.00 El 06/04/2009 se emita la orden de compra por los 400 Kg.

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El 09/04/2009 llega los materiales y la recepcin de estos se sustenta con la gua de remisin y la factura N 001-357 en la que se indique el precio de S/. 2.00 por Kg, se detecta 30 Kg que no cumple con la especificacin tcnica y se rechazan. El 11/04/2009 produccin solicita 150 Kg, los cuales son despachados ese mismo da. El 13/04/2009 almacn nuevamente solicita un pedido por 240 Kg. El 18/04/2009 se recepciona el pedido a un precio de S/.2.80 por Kg. Segn factura N 001-363 EL 19/04/2009 PLANTA SOLICITA 200 Kg. y son despachados ese mismo da. El 23/04/2009 almacn recepcion 240 Kg. a S/. 2.70, segn factura N001-370 Se solicita: Valorizar la materia prima usando como mtodo de valorizacin de inventarios el PEPS.

1. Determinar el saldo Final

FECHA 01/04 09/04 18/04 23/04 TOTAL

UNID 150 370 240 240 1000

COSTO UNIT 2.00 2.00 2.80 2.70

COSTO TOTAL S/. 300.00 740.00 672.00 648.00 S/. 2360.00

2. Determinar el costo del consumo Consumo =Saldo Inicial +Compras- Saldo final = 1000.00 + 2060.00 2360.00 = S/. 700.00

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SISTEMAS DE INVENTARIOS PERPETUO O PERMANENTE

CARACTERISTICAS En el se lleva un registro de existencias, en todo momento, en cuanto se genera una compra o una salida. Este sistema no elimina la necesidad de un inventario fsico En el sistema de control de inventario perpetuo se trabaja en base al kardex de almacn Desde el punto de vista tributario debe llevar un control de inventario perpetuo las empresas cuyos ingresos al ejercicio anterior sean mayores a 500UIT y menores a 1500UIT en este caso el control solo esta referido en su movimiento en cantidades, pero las empresas que superan las 1500 UIT estn obligadas a llevar un kardex en unidades y en valores monetarios. El sistema de control de inventario perpetuo permite ejercer un control ms eficaz de los materiales a travs del establecimiento del stock mnimo y mximo. Permite tener informacin de manera oportuna y el kardex funciona como un mayor auxiliar

IDENTIFICACION ESPECFICA El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calculan multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo especfico de cada unidad usada o todava disponible; por consiguiente, la seleccin de un sistema de inventario perpetuo o peridico no afectara el mtodo de medicin.

PROMEDIO SIMPLE En e mtodo de inventario peridico, todos los costos de diferentes compras se suman al conjunto al final de cada periodo. Esta suma se divide por el numero total de compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para determinar el costo promedio simple por unidad. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo este clculo debe efectuarse despus d e cada compra; esta tcnica usualmente se conoce como promedio mvil simple en consecuencia, muchos promedios pueden utilizarse en un periodo.

PROMEDIO PONDERADO Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado debe volver a calcularse despus de cada compra en lugar de hacerlo al final del periodo como en el sistema de inventario peridico. El costo promedio ponderado se calcula despus de cada

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compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. En el sistema de control de inventario perpetuo, esta tcnica usualmente se conoce como costo promedio mvil ponderado.

PEPS Puesto que el costo de los materiales usados se calcula a partir de los primeros materiales comprados, y el inventario final de materiales comprende las compras mas recientes, estas dos cantidades sern idnticas en el sistema de inventario peridico y perpetuo.

CASOS PRACTICOS DEL SISTEMA PERPETUO De acuerdo a la informacin de las tablas A1 y A2 determinar el valor del inventario final y el costo de los materiales utilizados. Utilizando los mtodos de Identificacin especifica, promedio simple y promedio ponderado A1 UNIDADES COMPRADAS 20 50 40 20 10 140 COSTO UNITARIO US$ 10.00 11.00 30 12.00 13.00 60 15.00 90 UNIDADES UTILIZADAS SALDO DE UNIDADES DISPONIBLES 20 70 40 80 100 40 50

FECHA 01/01 05/01 06/01 09/01 15/01 20/01 28/01

INVENTARIO INICIAL

TOTAL

A2 FECHA 01/01 05/01 09/01 15/01 28/01 UNIDADES COMPRADAS 20 50 40 20 10 COSTO UNITARIO US$ 10 11 12 13 15 TOTAL US$ 200.00 550.00 480.00 260.00 150.00 1640.00

INVENTARIO INICIAL

Costo de los materiales disponibles para usar

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PROMEDIO SIMPLE. (Segn cuadros A1 y A2)

FECHA

COMPRADO UNIDADES COSTO UNITARIO

COSTOS DE LOS MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR

USADO UNIDADES COSTO UNITARIO

COSTO DE LOS MATERIALES USADOS

SALDO UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

Inventario Inicial 01/01 05/01 06/01 09/01 15/01 20/01 28/01 Total 40 20 10 12.00 13.00 15.00 480.00 260.00 60 150.00 US$ 1,640.00 Total US$ 1,005.00 11.50 690.00 50 US$ 11.00 US$. 200.00 550.00 30 US$ 10.50 US$ 315.00 20 70 40 80 100 40 50 US$ 10.00 10.50 (1) 10.50 11.00(2) 11.50(3) 11.50 12.20(4) Saldo Final US$ 200.00 735.00 420.00 880.00 1,150.00 460.00 610.00 US$ 610.00

Costo de los materiales usados .. US$ 1,005.00 Inventario Final 610.00 Costo calculado de los materiales disponibles para usarUS$ 1,615.00

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CALCULOS:

(1) 01/01 05/01

S/. 10.00 11.00 S/. 21.00 / 2 = S/. 10.50

(2) 09/01

S/. 21.00 12.00 S/. 33.00 / 3 = S/. 11.00

(3) 15/01

S/. 33.00 13.00 S/. 46.00 / 4 = S/. 11.50 (4) 28/01 S/. 46.00 15.00 S/. 61.00 / 5 = S/. 12.20

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METODO PROMEDIO PONDERADO. (Segn cuadros A1 y A2)

COMPRADO UNIDADES COSTO UNITARIO

FECHA INVENTARIO INICIAL 01/01 05/01 06/01 09/01 15/01 20/01 28/01 TOTAL

COSTO DE LOS MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR UNIDADES

COMPRADO UNIDADES COSTO UNITARIO

COSTO DE LOS MATERIALES USADOS

SALDO UNIDAD ES COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

US$ 200.00 50 US$ 11.00 550.00 30 40 20 12.00 13.00 480.00 260.00 60 10 15.00 150.00 US$ 1640.00 US$ 1,022.58 US$ 1,023.00 6.17.00 US$ 1,640.00 11.686 701.16 US$ 10.174 US$ 321.42

20 70 40 80 100 40 50

US$ 10.000 10.714(1) 10.714 11.357(2) 11.686(3) 11.686 12.349(4) SALDO FINAL

US$ 200.00 750.00 428.56 908.56 1168.6 467.44 617.45 US$ 617.45

Costo de los materiales Usados . Inventario final de materiales. Costo calculado de los materiales disponibles para usar

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CALCULOS:

(1) 20 a US$ 10.00 = US$ 200.00 50 a US$ 11.00 = 550.00 70 US$ 750.00

(2) 40 a US$ 10.714 = US$ 428.56 40 a 12.00 = 480.00 80 US$ 908.56 Promedio US$ 11.357

Promedio US$ 10.714

(3) 80 a US$ 11.357 = US$ 908.56 20 a US$ 13.00 = 260.00 100 US$1,168.56

(4) 40 a US$ 11.686 = US$ 467.44 10 a 15.00 = 150.00 50 US$ 617.44 Promedio US$ 12.349

Promedio US$ 11.686

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METODO PEPS La empresa Azul S.A. Con R.U.C. N 20113588374, realiza el siguiente movimiento del movimiento del material A, cuya unidad de medida en kilogramo (Kg) durante el mes de abril del 2009.

El saldo inicial al 01/04/2009 de la materia prima corresponde a 500 Kg valorizadas en S/. 1, 000.00 El 06/04/2009 se emita la orden de compra por los 400 Kg. El 09/04/2009 llega los materiales y la recepcin de estos se sustenta con la gua de remisin y la factura N 001-357 en la que se indique el precio de S/. 2.00 por Kg, se detecta 3 Kg que no cumple con la especificacin tcnica y se rechazan. El 11/04/2009 produccin solicita 150 Kg, los cuales son despachados ese mismo da. El 13/04/2009 almacn nuevamente solicita un pedido por 240 Kg. El 18/04/2009 se recepciona el pedido a un precio de S/.2.80 por Kg. Segn factura N 001-363 EL 19/04/2009 PLANTA SOLICITA 200 Kg. y son despachados ese mismo da. El 23/04/2009 almacn recepcion 240 Kg. a S/. 2.70, segn factura N001-370

Se solicita: Valorizar la materia prima usando como mtodo de valorizacin de inventarios el PEPS.

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METODO PEPS

Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar Fecha 01/04/2009 09/04/2009 11/04/2009 18/04/2009 descripcin Saldo inicial Compras Consumo Compra 1 1 357 501 363 240 Serie Numero Cant 500 370

Entradas C.U 2.00 2.00 C. Total 1000 740 150 2.80 672 Cant

Salidas C.U C. Total Cant 500 870 2.00 300 720 720 240

Saldo final C.U 2.00 2.00 2.00 2.00 2.80 2.00 2.80 2.00 2.80 2.70 C. Total 1,000.00 1,740.00 1,440.00 1,440.00 672.00 1,040.00 672.00 1,040.00 672.00 648.00

19/04/2009 23/04/2009

Consumo

502

200

2.00

400

520 240

Compras

370

240

2.70

648

520 240 240

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ASPECTO TRIBUTARIO
En virtud de lo establecido en el ultimo prrafo del articulo 62 de la ley del impuesto a la renta es el reglamento de esta norma el cual podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. En particular el artculo 35 del reglamento de la ley del impuesto a la renta estableci lo siguientes requerimiento a los contribuyentes: En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern estar refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.

REQUISITO DEL RESULTADO DEL INVENTARIO FISICO

Refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin

El representante legal de la empresa

El costo real debe acreditarse mediante los registros establecidos, las a unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales. En la RTF N 214-2-98 EL Tribunal Fiscal sealo que al ser los inventarios aproximados las discrepancias que se anoten en las actas de inventarios fsicos, y que no se seale el procedimiento seguido no se cumple con lo requerido en un metodologa de toma de inventario fsico. En funcin de los ingresos mutuos anuales obtenidos durante el ejercicio precedente se debe establecer la siguiente separacin de los contribuyentes, en tres grupos:

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Obligaciones en funcin a sus ingresos brutos anuales

IBA> 1500 (Inciso a)

1500 UIT>= IBA> 1500UIT (Inciso b)

IBA> 500UIT (Inciso c)

Hasta el ejercicio 2009: Sistema de contabilidad de costos Apartir del 2010: Registro de costos, inventario permanente valorizado

Inventario permanente en unidades

No esta obligado a llevar ningn registro

Por lo menos deben realizar un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio

Deben realizar un inventario fsico de sus existencias al final del ejercicio

Debe agregarse que el literal h) del artculo reglamentario seala tambin que la Administracin Tributaria (SUNAT) podr mediante resolucin: Establecer los requisitos, caractersticas, contenido. Formas y condiciones en que debern llevarse los registros establecidos. Esto ya lo a hecho la SUNAT mediante Resolucin N 234-2006/SUNAT (30/12/2006) cuyo articulo 13 referido a los requisitos y caractersticas de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios vigente desde el 1 de enero del 2010. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del articulo 35 (ingresos superiores a 1500 UIT) de llevar el registro permanente en unidades fsicas. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin para la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

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MANO DE OBRA

CONCEPTO La mano de obra es la fuerza humana de trabajo aplicada directamente en la conversin del material directo en el producto. Dentro del mbito de la industria, la mano de obra es la fuerza humana de trabajo que, con el empleo de herramientas o maquinas, transforma la materia prima en un producto semi elaborado o en un producto terminado. COSTO DE LA MANO DE OBRA El costo de la mano de obra es el salario que se paga al trabajador por la fuerza de trabajo que se aplica en el proceso productivo. La fuerza de trabajo no es una mercanca homognea, pues los trabajadores poseen diversas potencialidades y distintos grados de habilidad y experiencia. La legislacin laboral ha fijado un salario mnimo que debe ganar o percibir un trabajador. Generalmente los salarios varan en las distintas ramas de la produccin industrial; sin embargo, el empresario partiendo de la habilidad media y del grado de capacidad tcnica del trabajador, le fija en su empresa un salario uniforme, por su actividad. MEDICION DEL TIEMPO La medida del tiempo es una fase importante de la contabilidad de costos y se define como el registro diario de la asistencia del trabajador al centro de trabajo para determinar la cantidad de trabajo efectuado por el trabajador en la empresa industrial, o para determinar el tiempo que se emplea en una labor o tarea realizada. Los fines fundamentales del registro de asistencia son: 1. revelar las faltas o llegadas tarde, por las cuales pueden hacerse descuentos en el salario percibido por el trabajador; 2. medir las horas extraordinaria de trabajo por las cuales haya que pagar jornales extraordinario; y, 3. proporcionar un registro de prueba, respecto al cumplimiento de la legislacin laboral. En la medicin del tiempo para fines de costos, se utiliza un registro de trabajo o informe de produccin de los trabajos realizados. La funcin de la medicin del tiempo se hace con el objeto de conocer la produccin o el trabajo ejecutado. Dicho informe nos va a proporcionar los datos necesarios para la aplicacin del costo de la mano de obra al producto, a travs de los departamentos o procesos de produccin. Estos datos se utilizan, adems, para aplicar los gastos indirectos de fabricacin. La fuente principal para efectuar los clculos y la clasificacin de la mano de obra es la tarjeta de tiempo de reloj; en esta tarjeta se anota las entradas y salidas, se registra el tiempo total que el trabajador est en la planta, muestra la hora que entro y sali de cierta labor o proceso; las horas ordinarias que labora diariamente, as como tambin las horas extraordinarias.

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PREPARAR Y CONTABILIZAR LA SIGUIENTE PLANILLA DE REMUNERACIONES

GANANCIAS DEL TRABAJADOR TRABAJADORES BASICO ASIGNACION FAMILIAR SI HORAS EXTRAS 25 A 25% Y BONIFICACION ESPECIAL 10% DE TOTAL REMUNERACION MENOS HORAS EXTRAS QUINCENA 450.00 PRESTAMO 125.00 TARDANZAS 2H Y 35 FALTAS 1 DIA SNP SI AFP ASIGNACIONES SI

MARIO BERROCAL DIAZ FELICITA RUIZ SANCHEZ LUIS MENDEZ GONZALES

850.00

950.00 1050.00

SI SI

500.00 550.00

160.00 130.00

3H Y 15 4H Y 5

2 DIAS 2 DIAS

INTEGRA HORIZONTE

SI SI

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PLANILLA DE REMUNERACIONES
DIAS Y HORAS LABORADAS

NOMBRE Y APELLIDOS

CARGO SUELDOS OCUPACION

HORAS EXTRAS S/. 216.16 345.72 317.90 879.78

DIAS HORAS HORAS 1 2 3 MARIO BERROCAL DIAZ FELICITA RUIZ SANCHEZ LUIS MENDEZ GONZALES TOTALES VENDEDOR VENDEDOR VENDEDOR 850.00 950.00 1,050.00 2,850.00 25 24 24 197.25 188.45 187.55 41 59 49

TOTAL ASIGNACION OTRAS REMUNERACIONES FAMILIAR REMUNERACIONES DEL PERIODO 55.00 55.00 55.00 165.00 90.50 100.50 110.50 301.50 1,211.66 1,451.22 1,533.40 4,196.28

AFP SNP 171.14 INTEGRA HORIZONTE 171.14 145.11 153.34 298.45 26.12 29.90 56.02 14.95 17.02 31.97 SPP APORTE COMISION PRIMA SEG. OTROS DESCUENTOS 584.15 672.86 697.86 1954.87 TOTAL DEDUCCION 755.29 859.04 898.12 2512.45 NETO A PAGAR 456.37 592.18 635.28 1683.83

ESSALUD

118.48 130.60 138.00 387.08

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I.(1) 25d

HORAS TRABAJADAS X 8h = = = 200 h 200h 197h y 25'

2h y35'

(2)

24d

8h

= = =

192 h 192 h 188h y 45'

3h y15'

(3)

24d

8h

= = =

192 h 192 h 187h y 55'

4h y 5'

II.(1) 850 = 208 4.09 X 4.09 X

HORAS EXTRAS 4.09

1.25 = 1.35 =

5.11 X 5.52 X

25 = 16 =

127.81 88.34 216.16

(2)

950 = 208 4.57 X 4.57 X

4.57

1.25 = 1.35 =

5.71 X 6.17 X

40 = 19 =

228.50 117.22 345.72

(3)

1050 = 208 5.05 X 5.05 X

5.05

1.25 = 1.35 =

6.31 X 6.82 X

32 = 17 =

202.00 115.90 317.90

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III.-

CLCULO DE LAS TARDANZAS (1) 850 = 30 = = 28.33

28.33 = 8 3.54 = 60

3.54 0.06 X 155 = 9.15

(2)

950 = 30 = =

31.67 31.67 = 8 3.96 = 60 3.96 0.07 X 195 = 12.86

(3)

1050 = 30 = =

35 35 = 8 4.38 = 60 4.38 0.07 X 245 = 17.86

IV.(1)

CONCEPTO DE DESCUENTO QUINCENA PRSTAMO TARDANZA 450.00 125.00 9.15 584.15

(2)

QUINCENA PRSTAMO TARDANZA

500.00 160.00 12.86 672.86

(3)

QUINCENA PRSTAMO TARDANZA

550.00 130.00 17.86 697.86

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AFP
INTEGRA HORIZONTE PROFUTURO PRIMA

APORTE FONDO DE PENSIONES

COMISION POR ADMINISTRACION


1.80% 1.95% 2.30% 1.75%

PRIMA DE SEGURO

10%

1.03% 1.11% 1.05% 1.06%

ASIENTOS CONTABLES
VIENEN ____________x______________ CARGAS DE PERSONAL SUELDOS OTRAS REMUNERACIONES 6251 horas extras 6252 bonificaciones 6253 asignacin familiar SEGURIDAD Y PREVISION SOCIAL 6271 essalud CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Y PERSONAL OTROS TRIBUTOS POR PAGAR CONTRIBUCIONES A INSTITUCIONES 4031 essalud 4032 SNP REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR REMUNERACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4691 aportaciones al AFP x/x Por la contabilizacin de la planilla ____________x______________ GASTOS ADMINISTRATIVOS gastos administrativos CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS cargas imputables a cuentas de costos x/x Por la transferencia a gastos ____________x______________ VAN 9,166.72 9,166.72 DEBE HABER

62 621 625

4,583.36 2850 1346.28 879.78 301.5 165 387.08 387.08 1954.87 1954.87 558.22 558.22 387.08 171.14 1,683.83 1683.83 386.44 386.44 386.44

627 14 14.8 40 403

41 411 46 469

94 941 79 792

4,583.36 4,583.36 4,583.36 4,583.36

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COSTOS INDIRECTO DE FABRICACION


OBJETIVOS:

GENERAL

Comprender y definir analticamente los costos indirectos de fabricacin como tercer elemento del costo de produccin, la manera en que este se acumula al proceso de produccin y los tipos de controles aplicados en la contabilidad de costos .

ESPECIFICO

Al termino del estudio de este captulo, el lector estar capacitado para: 1. Comprender los conceptos y clasificacin de los costos indirectos de fabricacin. 2. Conocer los medios e instrumentos de control de los costos indirectos de fabricacin 3. Explicar como fundamento, acerca de porque la materia prima indirecta y la mano de obra indirecta son consideradas como costos indirectos de fabricacin. 4. Decir en sus propias palabras mtodos de asignacin de costos indirectos de fabricacin 5. Comprender y explicar los diferentes mtodos de depreciacin. 6. Calcular y explicar las diferentes mtodos de depreciacin 7. Explicar en trminos propios la importancia de los costos indirectos de fabricacin 8. Contabilizar con precisin los costos indirectos de fabricacin.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION DEFINICION Los costos indirectos de fabricacin contienen todos los costos de fabricacin distinta de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Es el conjunto de costo de fabricacin que interviene en la transformacin de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especificas, procesos productivos o centros de costos determinados. Representan el tercer elemento del costo produccin, no identificndose su monto en forma precisa en un producto terminado, en ocasiones en una orden de produccin, o en un proceso productivo. Esto quiere decir que aun formando parte del costo de produccin, no puede conocerse con exactitud que cantidad de esas erogaciones est en la fabricacin de un producto.

Algunas veces se les denomina costos indirectos de manufactura, carga fabril, gastos indirectos de fbrica, etc. Aqu el nfasis es sobre el trmino costos de produccin.

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CLASIFICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Los costos indirectos de fabricacin se clasifican de acuerdo a los sistemas de costos y a la ocurrencia de los mismos, as podemos decir, que se clasifican en : POR SU CONTENIDO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Alquileres Depreciaciones Amortizaciones Energa elctrica Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo Primas de seguros Combustibles y lubricante, etc.

DE ACUERDO A LA DIVISION DE LA FBRICA 1. departamentales 2. Tipos o lneas de productos

POR LA TECNICA DE VALUACION 1. Histrico o reales 2. Predeterminados POR SU COMPORTAMIENTO EN LOS PRODUCTOS 1. Fijos 2. Variables

EXPLICACION DE LOS COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION MATERIA PRIMA INDIRECTA Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados MANO DE OBRA INDIRECTA Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores, vigilantes, etc. EROGACIONES DE LA FBRICA Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono, reparacin y mantenimiento, etc. Correspondiente a la fbrica.

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AMORTIZACIONES Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por conceptos de gastos de instalacin y adaptacin de la planta, considerando la vida til esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortizacin, que es resultado de dividir cien entre la vida estimada de gastos, para obtener el importe del gasto diferido del periodo se multiplica la tasa por el importe total de gasto diferido. DEPRECIACION Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo, o por obsolescencia. Es la distribucin del costo del activo como gasto en los periodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. As, aunque una maquina puede estar en excelente estado mecnico, puede valer considerable mente menos que cuando se compro debido a los adelantos tcnico-cientficos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente. DEPRECIACION DEL PERIODO Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un periodo dado, que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etc. DEPRECIACION ACUMULADA Son los importes acumulados de la depreciacin de los periodos a la fecha. METODOS DE DEPRECIACION Los mtodos de depreciacin ms usados son: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldo decreciente, unidades producidas, etc. METODO DE DEPRECIACION EN LINEA RECTA (DLR) Este mtodo contempla que la prdida de valor en libros, decrece linealmente con el tiempo, porque cada ao se tiene el mismo costo de depreciacin. La depreciacin anual se calcula dividiendo el costo inicial o base del activo menos el valor de recuperacin por la vida til del mismo. Su frmula es: DLR = CI VR/N METODO DE DEPRECIACION DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AOS (DSDA) Es un mtodo acelerado o de depreciacin rpida, mediante el cual gran parte del valor del activo se deprecia en el primer tercio de su vida til. Es decir, la depreciacin anual es muy alta en los primeros aos, pero decrece rpidamente en los ltimos aos de la vida til del activo. La mecnica del mtodo consiste en calcular inicialmente la suma de los dgitos de los aos, desde el 1 hasta N. el nmero obtenido de esta manera representa la suma de los dgitos de los aos. El costo de depreciacin para cualquier ao dado se obtiene luego

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multiplicando el costo inicial del activo menos su valor de recuperacin, por la razn del nmero de aos que resta de vida til al activo de la suma de los dgitos de los aos. La formula es: DSDA = N(N + 1)/2. METODO DE DEPRECIACION POR SALDO DECRECIENTE (DSD) Este mtodo tambin se conoce como de porcentaje fijo o uniforme, en un mtodo de depreciacin rpida. El costo de depreciacin de cada ao se determina multiplicando un porcentaje uniforme, por el valor de libros en dicho ao. Si el porcentaje uniforme de depreciacin fuera el 10%, entonces la depreciacin en cualquier ao sera el 10% del valor en libros de dicho ao o periodo. Obviamente el costo de depreciacin es mayor en el primer ao y decrece en cada ao sucesivo. La formula de este mtodo de depreciacin es DSD = 1 (VR/CI)4/n METODO DE DEPRECIACION POR UNIDADES PRODUCIDAS (DUP) La vida de los activos depreciables se mide por la cantidad de unidades que produce un determinado activo. Este mtodo es aplicable cuando se conoce, que un determinado activo, al producir un nmero determinado de unidades es conveniente remplazarlo. La depreciacin unitaria se obtiene dividiendo el valor depreciable sobre el nmero de unidades estimadas de la vida del activo. La depreciacin del periodo se calcula multiplicando el nmero de unidades producidas por el costo de depreciacin unitario. Su frmula es: DUP = (VI VR (/N, para obtener la cuota de depreciacin por unidad; DP = NUP X DUP, para la depreciacin del periodo

EJEMPLOS DE METODOS DE DEPRECIACION DEPRECIACION EN LINEA RECTA


VIDA UTIL O N DEPRECIACION PERIODO 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 DEL DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL PERIODO 300,000.00 250,000.00 200,000.00 150,000.00 100,000.00 50,000.00

0 1 2 3 4 5

50,000.00 100,000.00 150,000.00 200,000.00 250,000.00

DLR = (300,000 50,000)/5 = S/.50,000.00

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DEPRECIACION DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AOS


VIDA UTIL 0 1 2 3 4 5 DEPRECIACION DEL PERIODO 83,333.33 66,666.67 50,000.00 33,333.33 16,666.67 DEPRECIACION ACUMULADA 83,333.33 150,000.00 200,000.00 233,333.33 250,000.00 VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL PERIODO 300,000.00 216,666.67 150,000.00 100,000.00 66,666.67 50,000.00

DSDA = 5(5+1)/5 = 15

Para el ao 1 = 5/15 x 250,000 = 83,333.33 Para el ao 2 = 4/15 x 250,000 = 66,666.67

DEPRECIACION POR EL SALDO DECRECIENTE


VIDA UTIL 0 1 2 3 4 5 DEPRECIACION DEL PERIODO 90,351.86 63,140.33 44,124.16 30,835.17 21,548.45 DEPRECIACION ACUMULADA 90,351.86 153,492.19 97,616.37 228,451.54 250,000.00 VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL PERIODO 300,000.00 209,648.14 146,507.80 102,383.63 71,548.45 50,000.00

DSD = 1 (50,000/300,000)1/5 = 0.301172881 Para el ao 1, 0.301172881 x 300,000 = S/.90,351.86

METODO DE DEPRECIACION POR UNIDADES PRODUCIDAS


DUP = 300,000 50,000/1000,000 = S/.0.2500 por unidad. Supuesto para el periodo 1, = 0.2500 X 40,000 unidades = S/.10,000.00

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ASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ASIGNACION PRIMARIA Es la aplicacin de los costos indirectos acumulados del periodo, a los centros de costos de produccin y a los centros de costos de servicios. Esta aplicacin se hace en acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogacin o ajustndose a las bases ms apropiadas. Esta primera etapa de distribucin de costos indirectos a los centros de costos de produccin y los centros de costos de servicios se har de la siguiente manera: 1. Asignacin directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado. 2. La distribucin del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con las bases que resulten ms apropiadas. BASE DE ASGNACION PRIMARIA DE COSTOS INDIRECTOS Las bases de asignacin primaria de costos indirectos de fabricacin de muestra de la siguiente manera: Concepto de costos indirectos 1. Materia prima indirecta 2. Mano de obra indirecta 3. Alquileres 4. Energa elctrica Bases de asignacin primaria Asignacin directa a los centros de produccin o servicios que los consumen. Asignacin directa a los centros de produccin o servicios a que pertenecen. En razn directa a la superficie ocupada por cada centro de costos. Asignacin directa cuando existan medidores o en proporcin al nmero de equipos elctricos existentes en cada centro de costos. Con relacin al nmero de aparatos en cada centro de costos o asignacin directa. 6. asignacin directa a cada centro de costos que utilicen el servicio. 7. asignacion directa a los centros de produccin y de servicios, en funcin a la inversin de activo fijo que se tenga y al mtodo de depreciacin. 8. En razn directa a la superficie ocupada por cada centro de costos. 9. dependiendo del concepto ser la base de asignacin.

1. 2. 3. 4.

5. Telfono

5.-

6. Reparacin y mantenimiento de equipo 8. Depreciaciones

7. 9.

10. Amortizaciones 12. Erogaciones

11. 13.

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ASIGNACIN DE COSTOS
Terminologa de la asignacin de costos Propsito de la asignacin de costos Criterios para guiar decisiones en la asignacin de costos Seguimiento y asignacin de costos Grupos y asignacin de costos Asignacin de costos y de un departamento a otro. Asignacin de costos a los departamentos de apoyo Asignacin de costos comunes La asignacin de costo es un problema del que no se puede escapar casi ninguna organizacin y casi ninguna de todas las facetas de contabilidad. Como deben asignarse los costos de servicios compartidos entre departamento? Como deben asignarse los costos de una universidad entre los programa de estudiantes de licenciatura, programas de postrado e investigacin? Como deben asignarse en un hospital los Costo de equipo mdico caro, instalaciones y personal? Como deben asignarse los costos de equipo medico caro, instalaciones y personal? Como deben asignarse en un hospital los costo de equipo medico caro, instalaciones y personal? Como deben asignarse los gastos generales de produccin a los productos individuales en una compaa con productos mltiples? Es difcil encontrar las respuestas a las preguntas de asignacin de gastos. Raras veces las respuestas son obviamente correctas o equivocadas. No obstante, procuremos obtener algunos elementos de juicio relativo a la asignacin de costos y comprender la dimensin de las preguntas, aunque las respuestas parezcan elusivas. Es indudable que usted enfrentara muchas de asignacin de costos en su carrera. TERMINOLOGIA DE LA ASIGNACION DE GASTOS

Objetivo1 Describir como un sistema de costeo puede tener mltiples objetos de costo

Los trminos relacionados con la asignacin de costos varan en la literatura y entre las organizaciones. Cerciorase que usted y la gente con la que trabaja estn de acuerdo en el significado de los trminos clave cuando enfrenten problemas de asignacin en la prctica. Los trminos importantes que se usan en este capitulo incluyen los siguientes:

OBJETO DE COSTOS: cualquier cosa para que se desee una medicin separada de costos. COSTOS DIRECTOS DE UN OBJETO DE COSTOS: costos relacionados con el objetos de costos pero que no pueden verificarse en forma econmicamente factible. El termino asignacin de costos describe la asignacin de Costos indirectos al objetos escogido de costos.

PROPOSITOS DE LA ASIGNACION DE COSTOS

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A menudo los costos indirectos son un porcentaje considerable de los costos asignados a los sujetos de costos, como productos, canales de distribucin y clientes. En el cuadro se ilustra cuatro propsitos para asignar costos a dichos objetos de costos: PROPOSITOS 1. Proporcionar informacin decisiones econmicas. ILUSTRACIONES Decidir si debe agregarse un nuevo vuelo en la lnea area. Decidir si debe fabricarse la pieza componente de un televisor o para comprarla de un vendedor externo. Decidir el precio de venta a cobrar para un producto o servicio.

Estimular el diseo de productos mas sencillos de fabricar y menos 2. Motivar a los costosos en su servicio. administradores y Alentar a los representantes de ventas para que promocionen empleados. productos o servicios de alto margen. Costear productos a precio justo, efectuado a menudo con 3. Justificar costos o contrataciones en el Departamento de Defensa. calcular Calcular el reembolso para una empresa consultora a la que se paga desembolsos. un porcentaje de los ahorros en los costos resultantes de su recomendacin. 4. Medir ingresos y activos para reportarlos a interesados externos. Costear inventarios para reportes financieros para los accionistas, tenedores de bonos, etc. (de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los costos inventariables incluyen costos de fabricacin pero excluyen costos de investigacin y desarrollo, mercadotecnia, distribucin y servicio al cliente.) Costear inventarios para su reporte a las autoridades hacendarias.

IMPORTANCIA DE LA ASIGNACIN DE COSTOS La asignacin del costo es importante por muchas razones, entre las ms fundamentales estn la determinacin del ingreso, la valoracin de los activos, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones. La asignacin de un costo especfico no necesita satisfacer simultneamente todos los propsitos. Consideremos el sueldo de un cientfico aeroespacial en un departamento central de investigacin de Boeing o Airbus. Puede asignarse el costo de este salario como parte de costo de investigacin central para satisfacer el propsito 1(decisiones econmicas, se le puede asignar o no para satisfacer el propsito 2(motivacin),se puede asignar o no a un contrato gubernamental para justificar un costo que debe reembolsarse para satisfacer el proposito3(reembolso de costos), y no debe asignarse (bajo principios de contabilidad generalmente aceptados ) al inventario para satisfacer el propsito 4(ingresos y medicin de activos ) Diferente costo para distintos propsitos es el tema principal de este libro. El cuadro enfatiza este tema, consideremos los costos del producto de las siguientes funciones de negocios en la Cadena de valor.

Investigacin y desarrollo

Diseo
Produccin

Mercadotecnia

Distribucin

Servicio al cliente

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Para el propsito de decisin econmica (por ejemplo, precio del producto) deben incluirse los costos de las seis funciones. Para motivacin, con frecuencia se incluyen los costos de ms de una funciones. Por ejemplo, algunas compaa japonesas exigen que los diseadores de productos incorporen los costo hacia abajo como distribucin y servicio al cliente, as como los de produccin, en sus estimaciones del costo del producto la finalidad es enfocar la atencin en la forma en que diferente opciones de diseos del producto afectan los costos totales de la organizacin. Para propsitos de reembolso del costo, el contrato especfico a menudo estipulara si se reembolsaran las seis areas de funcin del negocio o solo un subconjunto. Por ejemplo, algunos contratos gubernamentales de estados unidos excluyen explcitamente los costos de mercadotcnica para propsito de ingresos y medicin de activos en los reportes externos, los costos inventariables, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyen solo los costos de produccin (y costos de diseo del producto en algunos casos) los costo de investigacin y desarrollo se cargan al periodo en que se incurren, como sucede con los costos de mercadotecnia, distribucin y servicio al cliente.

CRITERIOS DE ASIGNACIN DE COSTOS Causa y efecto: Al usar este criterio los administradores identifican la variable o variables que ocasionan se utilicen los recursos. Beneficios recibidos: Al usar este criterio los administradores identifican a los beneficiarios del objeto de cotos. Se asignan los costos del objeto del costo entre los beneficiarios en proporcin a los beneficios que cada uno recibe. Justicia e imparcialidad: A menudo se cita este criterio en la contratacin gubernamental, la asignacin de costos es el medio para establecer un precio satisfactorio al gobierno y a sus proveedores. Capacidad para soportar: Este criterio aboga por las asignacin de costos es proporcin a la capacidad del objeto de costos para soportarlos.

METODOS DE ASIGNACION DE COSTOS Se acumulan los costos en cada departamento con propsitos de planeacin y control. Sin embargo, para el costeo de inventarios, tiene que asignarse los costos del departamento de apoyo a los departamentos de operacin. Los datos para nuestro ejemplo aparecen en el cuadro. Cuadros de Datos para la asignacin de costos al departamento de apoyo DEPARTAMENTOS DE OPERACIN MANTENIMIENTO SISTEMA DE MAQUINAS ENSAMBLAJE DE PLANTA INFORMACION gastos $600.000 $116.000 $400.000 $200.000 DEPARTAMENTOS DE APOYO

TOTAL $1.316.000

Costos de indirectos presupuestados de produccin antes de cualquier asignacin

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de costos interdepartamentales Servicios proporcionados: por mantenimiento de planta Horas de mano de obra presupuestada proporcin Por sistemas de informacin Tiempo presupuestado de computacin

1.600 0.2

2.400 0.3

4.000 0.5

8.000 1.0

200 0.1

1.600 0.8

200 0.1

2.000 1.0

METODO DE ASIGNACION DIRECTA Mtodo de asignacin directa (frecuentemente llamado el mtodo directo) es utilizado ms ampliamente para la asignacin de costos a los departamentos de apoyo. Este mtodo pasa por alto cualquier servicio proporcionado por un departamento de apoyo a otro; asigna los costos totales de cada departamento de apoyo directamente a los departamentos de operacin. En el cuadro ilustra este mtodo, utilizando los datos del cuadro anterior. Observe como este mtodo pasa por alto el servicio proporcionado por el departamento de mantenimiento de la planta la departamento de sistemas de informacin, y tambin hace caso omiso del servicio proporcionado por sistema de informacin a mantenimiento. Por ejemplo, la base utilizada para asignar el mantenimiento de planta es el total de horas de mano de obra presupuestadas para mantenimiento laboradas en los departamentos de operacin: 2.400 + 4.000 = 6.400 horas. Esta cantidad excluye las 1.600 horas de servicios proporcionado por mantenimiento de planta a sistemas de informacin. En forma similar, la base utilizada para asignar los costos de sistemas de informacin es1.600 + 200 = 1.800 horas de tiempo de computacin, que excluyen las 200 horas de servicio proporcionado por el departamento de sistema de informacin al de mantenimiento de planta. El beneficio del mtodo directo es su sencillez. No hay necesidad de prever el uso de los recursos del departamento de apoyo por otros departamentos de apoyo.

METODO DE ASIGNACION SECUENCIAL Algunas organizaciones usan el mtodo secuencial, que permite un reconocimiento parcial de los servicios proporcionados por los departamentos de apoyo a otros departamentos de apoyo. Este mtodo es ms complejo que el mtodo directo porque debe escogerse una secuencia de asignaciones. Muchas compaas adoptan la secuencia que principia con el departamento que proporciona el porcentaje ms elevado del total de sus servicios a otros departamentos de apoyo.

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La secuencia continua con el departamento que da siguiente porcentaje ms alto del total de sus servicios a otros departamentos de apoyo. Continuemos con nuestro ejemplo, donde tenemos solamente dos departamentos de servicios. En el cuadro de datos, vemos que el departamento de mantenimiento de la planta proporciona 2/10 partes del total de sus servicios al otro departamento de apoyo, sistemas de informacin. Sistemas de informacin suministra 1/10 parte del total de sus servicios a mantenimiento de planta. Comenzamos entonces, con el departamento de mantenimiento de planta. En el cuadro siguiente muestra una asignacin de $120.000 (2/10 de $600.000) del total de los costos del servicio de mantenimiento de planta a sistemas de informacin. El nuevo total de sistemas de informacin, $236.000 se asigna entonces a los dos departamentos de operacin. La base de asignacin es el total de horas-servicio proporcionado al departamento al que se le asignara el costo. Una vez que se han asignado los costos de un departamento de apoyo, ningn costo posterior del departamento de apoyo se asigna o circula de nuevo al mismo.

METODO DE ASIGNACION RECIPROCO DEFINICION El mtodo recproco es el mtodo que considera el servicio que los departamentos de apoyo se prestan entre si para reasignar el costo de estos entre los departamentos de produccin. Por ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente Para aplicar este mtodo hay que tener en mente el costo de los departamentos de apoyo, como la sumatoria de los costos directos efectuados en el departamento y los costos asignados de otros departamentos de apoyo

CARACTERISTICAS Es algebraico Uso de ecuaciones simultaneas Tiene aplicacin cuando los departamentos de apoyo se prestan servicios entre si

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL METODO VENTAJAS Permite incorporar plenamente las relaciones interdepartamentales en las asignaciones de costos al departamento de apoyo. Proporciona una imagen ms completa del departamento de apoyo. Es el mtodo mas apropiado cuando existen servicios recprocos DESVENTAJAS No son simples de calcular y comprender para algunos administradores

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Las empresas tendrn que implementar un software para computadora que resuelva sistemas de ecuaciones simultaneas Las cantidades obtenidas al usar este mtodo en algunos casos difiere un poco de los que se obtiene cuando se usan los otros mtodos Los costos recprocos completos de los departamentos de apoyo exceden su cantidad presupuestada

PROCEDIMIENTOS: La implantacin del mtodo de asignacin reciproca requiere de tres pasos: PASO 1: Expresar los costos del departamento de apoyo y las relaciones reciprocas del departamento de apoyo en forma de ecuacin lineal. PASO 2: Resolver el sistema de ecuaciones simultaneas para obtener el costo reciproco completo de cada departamento de apoyo PASO 3: Asigne el costo reciproco completo de cada departamento de apoyo a todos los dems departamentos (Tanto de apoyo como de operacin) sobre la base de las proporciones de uso (con base en las unidades totales de servicios proporcionadas a todos los departamentos

PASO 1: Sea: MP: Mantenimiento de planta, SI: Sistema de informacin (1) MP= 600,000+0.1SI (2) SI=116,000+0.2MP

PASO 2: La sustitucin de la ecuacin (2) en la ecuacin (1): MP= 600,000+ (0.1 (116,000+0.2MP)) MP= 600,000+11,600+0.02MP 0.98MP=611,600 MP=624,082 La sustitucin de la ecuacin (2): SI=116,000+0.2 (624,082) SI=240,816

PASO 3: Consideremos el departamento de sistemas de informacin que tiene un costo reciproco completo de 240,816. Este costo se asignara como sigue: A mantenimiento de planta (1/10) x 240,816 = A maquinas (8/10) x 240,816 = A ensamblaje (1/10) x 240,816 = 24,082 192,652 24,082 240,816

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Departamentos de Apoyo Mantenimien to de planta Costos de Gastos indirectos presupuestados de produccin antes de cualquier asignacin de costos interdepartamentales Asignacin de mantenimiento de planta: (2/10; 3/10, 5/10) Asignacin de sistemas de informacin: (8/9 , 1/9 ) Total de gastos generales presupuestados de produccin de los departamentos de operacin Sistema de informaci n S/. 600,000 S/.116,000

Departamentos de Operacin Maquinas Ensamblaje s S/. 200,000

Total

S/. 400,000

S/.1,316,000

(624,082)

124,816

187,225

312,041

S/.

24,082 0

(240,816) S/. 0

192,652

24,082

S/. 779,877

S/. 536,123

S/. 1316,000

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COSTO OPERATIVOS O DE DISTRIBUCION

DEFINICION Los costos de distribucin estn representados por los desembolsos efectuados desde el momento en que la mercadera sale del almacn del vendedor hasta que llega al almacn del cliente, as como por el costo de crear la demanda, obtener los pedidos, financiar las transacciones de ventas y cobrar el dinero en pago de las mercancas. De acuerdo con esta definicin los costos de distribucin comprenden lo que comnmente se denomina gastos de venta, as como tambin los gastos de administracin y probablemente parte de los gastos financieros. Los costos de distribucin no son costos que se asignan al producto para valorizar el inventario. Son costos que se encargan al periodo en el cual son incurridos, y por eso generalmente se les denomina gastos, o gastos del periodo. Existe otra distincin entre los costos de produccin. En la produccin y los costos de distribucin. En la produccin, una vez que se ha determinado los productos que se van a fabricar, la meta es la eficiencia y el menos costo de produccin por unidad de producto. Es decir, los esfuerzos se dirigen a minimizar los costos dentro de cierto estndar de calidad. Pero en la distribucin la meta no es la minimizacin de costo sino, mas bien, la maximizacin de las utilidades, o por lo menos el mantenimiento y acrecentamiento de las utilidades. Debemos indicar que no existe uniformidad en lo que respecta a determinar los componentes del costo de distribucin. Esto se explica por las diferencias reales que existen en las funciones que ejecutan las diversas empresas. CLASIFICACION De acuerdo a la relacin que tienen los costos de distribucin con determinadas actividades de ventas, se clasifican en: Directos. Se denomina gastos directos a aquellos que guardan relacin indudable con determinada actividad o determinado producto vendido y, por lo tanto, pueden aplicarse al producto, cliente, territorio, etc. Indirectos. Son aquellos que no pueden medirse directamente y cargarse al producto. Por ejemplo los gastos de la oficina central de ventas, los gastos generales de administracin, los de carcter financiero, estos gastos pueden distribuirse, tomando como base el peso y volumen.

De acuerdo a la relacin con los volmenes de venta los gastos de distribucin se clasifican en: o o Variables. Aquellos que se erogan en relacin directa con los volmenes de venta Fijos. Aquellos que son repetitivos en cuanto a su monto y no estn en relacin directa con el volumen de operacin.

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BASES PARA EL PRORRATEO DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCION

En las empresas tienen que hacerse estudios detallados de los costos de distribucin para determinar una base equitativa de prorrateo, pues, muchos gastos de carcter general para asignarlos a un producto o a un territorio de venta deben determinarse sobre una base adecuada.

ASIGNACION DE COSTOS DE DISTRIBUCION POR TERRITORIO

Los mtodos de distribucin de los productos por regiones o territorios de ventas suponen un procedimiento ms o menos uniforme en cada regin. La empresa XZ ha obtenido de sus registros contables al 31 de diciembre del 2009, los siguientes datos: La empresa vende sus productos A-1, A-2 Y A-3, en la regin Norte y Centro del pas, habiendo sido el detalle de sus ventas los siguientes: Detalle Norte: Ventas Costo de ventas Centro Ventas Costo de ventas A-1 5,100,000 3,600,000 A-2 5,600,000 3,200,000 A-3 3,000,000 1,650,000

12,000,000 9,600,000

7,200,000 4,800,000

4,500,000 2,750,000

Las estadsticas de la empresa relacionadas con funcin distribucin fueron las siguientes:

Cantidad de unidades vendidas

A-1

A-2

A-3

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Norte: Centro: Comisiones sobre ventas Norte: Centro: A-1 Embalaje A-1

30,000 80,000 A-2 8% 5%

40,000 60,000

15,000 25,000 A-3

12% 8%

15% 10%

A-2 S/. 1.20 S/.1.50

A-3 S/.1.80

Espacio utilizado Norte: Centro: Pedido de clientes: Norte: Nuevos Repetidos Centro Nuevos Repetidos Flete: Norte: Centro: Peso bruto por unidad Por ambas regiones

48,000 m3 120,000 m3

120,000 m3 180,000 m3

60,000 m3 90,000 m3

30 1,400 600 1,800

520 1,530 400 1,700

410 1,150 500 1,300

S/.2.00 x kg 0.80 x kg

S/.2.00 x kg 1.20 x kg

S/.3.50 x kg 1.50 x kg

2.50 kg

3.00 kg

3.50 kg

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Concepto A-1

Regin Norte A-2 A-3

Subtotal A-1

Regin Centro A-2 A-3

Subtotal

Ventas Costo de ventas Ganancia bruta Gastos de embalaje Almacenamiento Gastos de transporte Comisiones vendedores Investigacin de crditos Gastos de oficina de ventas Publicidad Total gastos de distribucin Ganancia en ventas

5,100,000 3,600,000 1,500,000 36,000 22,620 150,000 408,000 26,820 65,875 416,925 1,126,240 373,760 7.33%

5,600,000 3,200,000 2,400,000 60,000 46,400 240,000 672,000 46,488 79,437 457,800 1,602,125 797,875 14.23%

3,000,000 1,650,000 1,350,000 27,000 21,750 183,750 450,000 36,654 60450 245,250 1,024,854 325,146 10.84%

13,700,000 8,450,000 5,250,000 123,000 90,770 573,750 1,530,000 109,962 205,762 1,119,975 3,753,219 1,496,781

12,000,000 9,600,000 2,400,000 96,000 58,000 160,000 600,000 53,640 93,113 981,000 2,041,753 358,247 2.99%

7,200,000 4,800,000 2,400,000 90,000 69,600 216,000 576,000 35,760 81,357 588,600 1,657,335 742,665 10.31%

4,500,000 2,750,000 1,750,000 45,000 33,350 131,250 450,000 44,700 69,750 367,875 1,141,925 608,075 13.51%

23,700,000 17,150,000 6,550,000 231,000 160,950 507,250 1,626,000 134,100 244,238 1,937,475 4,841,013 1,708,987

63

El procedimiento aplicado es el siguiente: Gastos de embalaje: El monto S/. 354,000 se ha obtenido multiplicando la cantidad de unid vendidas por el costo unitario de embalaje, ya que este es uniforme para cada territorio de venta. As tenemos: Norte A-1 30,000 x 1.2 = S/. 36,000 A-2 40,000 x 1.5 = S/. 60,000 A-3 15,000 x 1.8 = S/. 27,000 Centro A-1 80,000 x 1.2 = S/. 96,000 A-2 60,000 x 1.5 = S/. 90,000 A-3 25,000 x 1.8 = S/. 45,000

S/. 123,000

S/. 231,000 S/. 354,000

Gastos de almacenamiento. El monto S/. 251,720, se supone comprenden diversos clases de gastos. Alquileres, suministros seguros, etc.; por eso es equitativo tomar como base para asignacin de este grupo de gastos a cada producto, en cada regin, el tamao relativo del producto ponderado mas la cantidad de unidades vendidas. El tamao relativo del producto ponderado ms la cantidad de unidades vendidas. El tamao relativo de los productos ser a representado por el volumen que ocupa dichos productos en almacn. As tenemos:

Norte A-1 48,000 + 80,000 = 200,000 A-2 120,000 + 40,000 = 160,000 A-3 60,000 + 15,000 = 75,000 Centro A-1 120,000 + 80,000 = 200,000 A-2 180,000 + 60,000 = 240,000 A-3 90,000 + 25,000 = 115,000

313,000

555,000 868,000

251,720 868,000

= 0.29

Norte A-1 0.29 x 78,000 = 22,620 A-2 0.29 x 160,000 = 46,400

64

A-3 0.2 9x 75,000 = 21,750 Centro A-1 0.29 x 200,000 = 58,000 A-2 0.29 x 240,000 = 69,600 A-3 0.2 9x 115,000 = 33,350

90,770

160,950 251,720

Gastos de transporte. Del monto S/. 1,081,000 para su reparto toma como base el peso de las unidades vendidas. Para ello se multiplica la cantidad de unidades vendidas por el peso de cada uno de los productos; A este peso total se multiplica la cantidad de unidades vendidas por el peso de cada uno de los productos; se obtiene de esta forma el peso total de los productos. Este peso total se multiplica por el costo de flete y el resultado se asigna a cada producto en cada una de las regiones. As tenemos: Norte A-1 30,000 unid. x 2.5kg = 75,000 x S/. 2.00 A-2 40,000 unid. x 3.0kg = 120,000 S/. 2.00 A-3 15,000 unid. x 3.5kg = 52,500 S/. 3.50 Centro A-1 80,000 unid. x 2.5kg = 200,000 S/. 0.80 A-2 60,000 unid. x 3.0kg = 180,000 S/. 1.20 A-3 25,000 unid. x 3.5kg = 87,500 S/. 1.50

= S/. 150,000

= S/. 240,000

= S/. 183,750

573,750

= S/. 160,000

= S/. 216,000

= S/. 131,250

507,250 1,081,000

Comisiones vendedores. Del monto S/. 1,081,000 se reparte en base a los porcentajes de comisin que se ha pagado sobre el monto de las ventas en cada territorio o regin de venta. As tenemos: Norte A-1 8% de 5,100,000 = S/. 408,000 A-2 12% de 5,600,000 = 672,000 A-3 15% de 3,000,000 = 450,000 S/. 1,530,000

65

Centro A-1 8% de 12,000,000 = S/. 600,000 A-2 12% de 7,200,000 = 576,000 A-3 15% de 4,500,000 = 450,000

1,626,000 S/. 3,516,000

Investigacin de crditos El monto asciende a S/. 244,062 se distribuye en base al numero de nuevos pedidos, es decir: Numero de pedidos de clientes: Norte 1,230 Centro 1,500 Total 2,730 244,062 2,730 = 89.4

Norte A-1 89.4 x 300 = 26,820 A-2 89.4 x 520 = 46,488 A-3 89.4 x 410 = 36,654 Centro A-1 89.4 x 600 = 53,640 A-2 89.4 x 400 = 35,760 A-3 89.4 x 500 = 44,700

109,962

134,100 S/.244,062

Gastos de oficina de venta El monto asciende a S/. 450,000 se distribuye en base al total de pedidos efectuados por los clientes, es decir: 450,000 11,610 = 38,75

Multiplicando este cociente por el nmero de pedidos que corresponde a cada uno de los productos en cada regin, tenemos: Norte A-1 38.75 x 1,700 = S/. 65,875 A-2 38.75 x 2,050 = S/. 79,437 A-3 38.75 x 1,560 = S/. 60,450 Centro

S/.205,762

66

A-1 38.75 x 2,400 = S/. 93,113 A-2 38.75 x 2,100 = S/. 81,375 A-3 38.75 x 1,800 = S/. 69,750

244,238 S/.450,000

Gastos de publicidad El monto asciende a S/. 3,057,450 suponiendo que se ha pagado una suma global para que se lleve a cabo la publicidad general en ambas regiones, se distribuye en base al volumen de ventas que corresponde a cada producto en la regin respectiva, es decir: 3,057,450 37,400,000 = 0.08175

Multiplicando este cociente por el nmero de pedidos que corresponde a cada uno de los productos en cada regin, tenemos: Norte A-1 0.08175 x 5,100,000 = S/. 416,925 A-2 0.08175 x 5,600,000 = S/. 457,800 A-3 0.08175 x 3,000,000 = S/. 245,250 Centro A-1 0.08175 x 12,000,000 = S/. 981,000 A-2 0.08175 x 7,200,000 = S/. 588,600 A-3 0.08175 x 4,500,000 = S/. 367,875

S/.1,119,975

S/.1,937,475 S/.3,057,450

El cuadro muestra los costos de distribucin y la ganancia en ventas que corresponden a los productos A-1, A-2, A-3 en las regiones Norte y Centro, tal como se puede observar en el cuadro. Analizando los datos contenidos en el cuadro se observa que la ganancia en relacin con las ventas es diferente en porcentajes para cada uno de los productos y para cada regin. As tenemos que para el producto A-1 el porcentaje de las ganancias sobre las ventas ha sido menor, tanto en la regin norte como en la regin Centro, con 7.33% y 2.99% respectivamente. Mientras que el producto que ha aportado mayor ganancia en porcentaje sobre las ventas , es el que corresponde al producto A-2, en la regin Norte y , al producto A-3 en la regin Centro, con 14.23% y 13.51% respectivamente.

CASO PRCTICO
Se aplica a una empresa industrial que fabrica productos N-1 y N-2. Se supone que inicia sus operaciones sin inventario inicial de productos en proceso y de productos terminados. ENUNCIADO DEL CASO 1. La empresa industrial inicia sus operaciones en 1 de enero de 2009

67

BALANCE GENERAL AL 31.12.08 ACTIVO Caja y bancos Clientes Materias primas y auxiliares Cargas diferidas Inmuebles maq. y equip. -Depreciacin a cumulada 10,505 29,100 43,995 5,900 70,000 (12,000) 147,500 PASIVO Proveedores Benef. Soc. de los trabajadores CAPITAL 20,400 20,900 106,200 _______ 147,500

El inventario de materias primas y auxiliares comprende:


B-1 B-2 B-3 S/.16,495 14,800 17,500 43,995

Las transacciones efectuadas durante el ejercicio 2008 fueron las que siguen: 2. Compras de materia primas al proveedor X
B-1 B-2 B-3 Valor de Venta IGV y municipal S/.89,300 66,250 54,700 210,250 37,845 248,095

3. Se canjean diversas facturas de los proveedores con letras a 60 y 90 das 4. Compras de materiales auxiliares y suministros al proveedor Y.

S/. 150.00

C-1 C-2 C-3

Materiales auxiliares S/.18,000 16,000 15,000 49,000 Valor de venta IGV y municipal

Suministros D-1 D-2 D-3 S/.8,300 7,400 6,850 22,550 S/. 71,550 12,879 84,429

5. Se canjearon diversas facturas de los proveedores con letras de 60 y 90 das S/. 50,800 6. Mano de obra directa , contribuciones sociales y cotizaciones de carcter tributario, acumulados segn el departamento de costos: Produccin 1 Produccin 2 Produccin 3 S/. 27,500 31,000 24,275

S/.82,775

68

Contribuciones de cuotas de los trabajadores: IPSS sistema de salud IPSS sistema de pensiones FONAVI

S/. 2,483.25 2,483.25 827.75

5,794.25 S/.76,980.75

Contribuciones sociales y cotizaciones de carcter tributario: IPSS sistema de salud S/. 4,966.50 IPSS sistema de pensiones 4,966.50 IPSS seguro accidentes de trabajo 1,655.50 FONAVI 4,138.75 SENATI 1,241.62

S/.16,968.87

7. Pago de salarios , contribuciones sociales y cotizaciones de carcter tributario: Salarios Contribuciones sociales y cotizaciones a cargo de la empresa Contribuciones cuotas de trabajadores S/.76,980.75

16,968.87 5794.25 S/.99,743.87

8. Mano de obra indirecta y otros gastos de fabricacin, acumulados segn el departamento de costos: Salarios: Produccin 1 Produccin 2 Produccin 3 Contribuciones de cuotas de los trabajadores: IPSS sistema de salud IPSS sistema de pensiones FONAVI S/.4,050 5,050 2,750

S/.11,850

S/. 355.50 355.50 118.50

829.50 S/.11,020.50

Contribuciones sociales y cotizaciones de carcter tributario: IPSS sistema de salud S/. 711.00 IPSS sistema de pensiones 711.00 IPSS seguro accidentes de trabajo 237.00 FONAVI 592.50 SENATI 177.75

S/.2,429.25

9. Otros pagos de fabricacin: Impuesto al patrimonio empresarial Licencia de funcionamiento Arbitrios municipales Energa elctrica y agua S/.1,630 530 300 8,261

69

Seguro robo y asalto Seguro incendio Mantenimiento de fabrica Telfono Tlex y fax Servicios copia Xerox Compra de escritorio tiles de escritorio Formularios tiles de limpieza

1,200 900 3,000 2,250 280 520 450 270 580

S/.20,171

10. Se aplicaron otros gastos de fabricacin: Depreciacin de Inmuebles, maquinarias y equipos Provisiones para beneficios sociales 11. Ventas acumuladas segn registro N-1 80,000 unid a S/.5.20 c/u Valor de Venta IGV y Municipal 12. Cobranzas segn registro y deposito en banco 13. Pago a diversos proveedores con cheques c/a banco Facturas por pagar Letras por pagar Intereses 14. Ventas acumuladas segn registro N-2 40,000 unid a S/.2.50 c/u Valor de Venta IGV y Municipal S/. 100,000 18,000 S/.60,000 150,000 24,300 S/. 416,000 74,880

S/. 6,850 10,790 S/.17,640

S/.490,880 S/. 405,800

S/.243,300

S/.118,000

15. Cobranzas segn registro y deposito en el banco 16. Gastos de administracin acumulados, segn detalle que sigue: Sueldos Refrigerios al personal de empleados IPSS sistema de salud IPSS sistema de pensiones FONAVI SENATI Impuesto al patrimonio empresarial S/. 35,460 850 654 654 387 456

S/. 86,500

70

Sociales

Licencia de funcionamiento Arbitrios municipales Gastos de representacin Servicios de computo Servicios de fotocopia Movilidad local Pasajes areos Seguro robo y asalto Seguro incendio Mantenimiento de fabrica Telfono Tlex y fax Mantenimiento de vehculos Electricidad y agua Honorarios profesionales Suscripciones y cotizaciones Compras de suministros diversos: tiles de escritorio Formularios tiles de limpieza

3,260 1,060 600 1,270 2,040 610 250 600 1,830 520 3,450 580 920 2,400 1,700 647 980 1,250 670 S/.63,098

IPSS sistema de salud IPSS sistema de pensiones FONAVI

S/. 327 327 48 702

Giro de cheque por compra de suministros y otros gastos S/.19,717 17. Giro de cheques para pagar Impuesto y contribuciones sociales Remuneraciones

S/. 7,773 35,608

S/.43,381

18. Pago de diversos gastos de venta segn detalle que sigue: Sueldos Comisiones vendedores IPSS sistema de salud IPSS sistema de pensiones FONAVI SENATI Impuesto al patrimonio empresarial Licencia de funcionamiento Arbitrios municipales Gastos de representacin Hoteles Restaurantes Movilidad local S/.2,240 6,300 136 136 80 109 3,60 1,060 600 1,400 850 710 350

71

Pasajes terrestres Pasajes areos Publicidad Seguro robo y asalto Seguro incendio Seguro de vehculos Telfono Tlex y fax Mantenimiento de vehculos Electricidad y agua Servicios fotocopia Suscripciones y cotizaciones Compras de suministros diversos: tiles de escritorio Formularios tiles de limpieza IPSS sistema de salud (27+41) IPSS sistema de pensiones (27+41) FONAVI(4+6) Giro de cheque para compra de suministros y otros gastos

530 970 9,700 1,420 380 740 2,870 430 790 1,460 550 727 850 960 590 S/. 68 68 10 S/. 146

S/.40,198

S/.19,717 19. Giro de cheques para pagar: Impuesto y contribuciones Sociales Remuneraciones

S/. 5,528 8,394

S/.13,922

20. Provisiones depreciaciones inmuebles, maquinarias Administracin Ventas

S/. 1,035 690

S/.1,725

Compensacin por tiempo de servicios: Personal de Administracin Personal de ventas S/. 2,025 495 S/.2,550

21. Consumo de materias primas, auxiliares y suministros en la produccin:

COSTO DE MATERIALES Materiales

Proceso

Producto N-1

ProductoN-2

72

B-1 C-1 C-2 C-3 B-2 B-3

1 1 1 1 1 1

74,700 8,400 5,500 4,700 93,300 61,250 51,700 206,250

15,800 1,800 1,300 1,100 20,000 15,000 12,500 47,500

COSTO DE SUMINISTROS Suministros D-1 D-2 D-3

Proceso 1 2 3

Producto N-1 5,025 3,375 3,003 11,403

ProductoN-2 2,075 1,125 867 4,067

22. La empresa ha fabricado dos productos N-1 y N-2. El resumen de las operaciones de los departamentos de produccin, muestra, con respecto al producto N-1: PRODUCTO N-1 Dpto. Prod.1 Prod.2 Prod.3 Unidades terminadas 150,000 150,000 100,000 Unid. En proceso 50,000 Materiales 206,250 M.O Gastos de directa fabricacin 26,887 22,425 32,265 15,375 25,394 18,132 84,546 55,932 Total 255,562 47,640 43,526 346,728

206,250

La produccin en proceso contiene 100% de materiales y 50% de mano de obra y de los gastos de fabricacin. Con respecto al producto N-2: PRODUCTO N-2 Dpto. Prod.1 Prod.2 Prod.3 Unidades terminadas 50,000 50,000 50,000 Unid. En proceso Materiales 47,500 M.O Gastos de directa fabricacin 5,975.00 4,259.25 4,780.00 4,171.00 4,442.87 3,198.00 15,197.87 11,628.25 Total 57,734.25 8,951.00 7,640.87 74,326.12

47,500

Con los datos se pide: a) Registrar los asientos de diario b) Efectuar los pases a las cuentas del Mayor c) Elaborar el Balance de Comprobacin

REGISTRO DE ASIENTOS DE DIARIO

73

S/. 10 12 24 ---------------------------------- 1 -------------------------------------CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental CLIENTES 121 Facturas por cobrar MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 B-1 16,495 242 B-2 14,800 243 B-3 12,700 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificios y otras construcciones 40,000 333 Maquinaria y equipo 25,000 335 Muebles y enseres 5,000 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar 382 Seguros pagados por adelantado DEPREC. Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciacin inmuebles maq. y equip. PROVEEDORES 421 Facturas por pagar BENEF. SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compens. por tiempo de servicios CAPITAL 501 Capital social x/x Por el Asiento de Apertura al inicio de nuestras operaciones ---------------------------------- 2 -------------------------------------COMPRAS 604 Materias primas y auxiliares 6041 B-1 89,300 6042 B-2 66,250 6043 B-3 54,700 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I. G.V. 33,624 4012 Impuesto municipal 4,205 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el registro de la compra de materias primas al proveedor X ---------------------------------- 3 -------------------------------------MATERIAS PRIMAS AUXILIARES 241 B-1 89,300 242 B-2 66,250 243 B-3 54,700 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares Por la transferencia de las compras a la cuenta de inventario ---------------------------------- 4 -------------------------------------PROVEEDORES 421 Facturas por pagar PROVEEDOR 423 Letras o efectos por pagar x/x Por el canje de facturas por letras cuyo vencimiento es a 90 y 180 das ---------------------------------- 5 -------------------------------------10,505 29,100 43,995

S/.

70,000

33

38

5,900

39 42 47 50

12,000 20,400 20,900 106,200

60

210,250

40

37,845

42

248,095

24

210,250

61

210.250

42 42

150,000 150,000

74

60

40

42

24

26

61

42 42

62

64

40

41

COMPRAS 604 Materias rimas y auxiliares 6041 C-1 18,000 6042 C-2 16,000 6043 C-3 15,000 606 Suministros diversos 6064 D-1 8,300 6065 D-2 7,400 6066 D-3 6,850 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I. G.V. PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el registro de las compras de materias primas y suministros al proveedor Y ---------------------------------- 6 -------------------------------------MATERIAS PRIMAS AUXILIARES 245 Materias auxiliares 2451 C-1 18,000 2452 C-2 16,000 2453 C-3 15,000 SUMINISTROS DIVERSOS 261 Suministros 2611 D-1 8,300 2612 D-2 7,400 2613 D-3 6,850 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias primas y auxiliares 49,000 616 Suministros diversos 22,550 x/x Para registrar la transferencia la cuenta del inventario ---------------------------------- 7 -------------------------------------PROVEEDORES 421 Facturas por pagar PROVEEDORES 423 Letras por pagar x/x Canje de facturas con letras vencimiento 60 y 90 das ---------------------------------- 8 -------------------------------------CARGAS DE PERSONAL 622 Salarios 82,775.00 627 Reg. Prev. Social 11,588.50 TRIBUTOS 647 Cotizaciones con carcter de tributo 6471 FONAVI 4,138.75 6472 SENATI 1,241.62 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contrib. a Inst. publicas 4031 Reg. salud 7,449.75 4032 Reg. Pension 7,449.75 4033 Seg. Accd. Trabaj 1,655.50 4034 FONAVI 4,966.50 4035 SENATI 1,241.62 REMUNERACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar los salarios contribuciones y cargas sociales segn el calculo de planillas de salarios ---------------------------------- 9 --------------------------------------

71,550

22,550

12,879

84,429

49,000

22,550

71,550

50,800 50,800

94,363.50

5,380.37

22,763.12

76,980.75

75

91

79

40 41 10

62

64

40

41

91

79

60

63

COSTOS POR DISTRIBUIR 9101 Costo de produccin 9120 Costo de mano de obra 9126220 Salarios 82,775.00 9126270 Seg. Prev. Soc 11,588.50 9126470 cotz. Cart. Trib. 5,380.37 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Prar registrar el costo de los salarios y las contribuciones sociales correspondientes ---------------------------------- 10 -------------------------------------TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contrib. a Inst. publicas REMUNERACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental x/x Pagamos contribuciones sociales, cotizaciones tributarias con cheque ---------------------------------- 11 -------------------------------------CARGAS DE PERSONAL 622 Salarios 11,850 627 Seg. y prev. Social 6271 Reg. salud 711.00 6272 Reg. Pension 711.00 6273 Accd. De Trabaj. Enferm. Profes 237.00 TRIBUTOS 647 Cotizaciones de caract. tributario 6471 FONAVI 592.50 6472 SENATI 177.75 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contrib. a Inst. publicas 4031 Reg. salud 1,066.50 4032 Reg. Pension 1,066.50 4033 Seg. Accd. Trabaj 237.00 4034 FONAVI 711.00 4035 SENATI 177.75 REMUNERACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar los salarios contribuciones y cargas sociales acumuladas segn planillas ---------------------------------- 12 -------------------------------------COSTOS POR DISTRIBUIR 9101 Costo de produccin 9136220 salarios 11,850 9136270 seg. Prev. Soc 1,659 9136470 Cotz. Cart. Trib. 770.25 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Para registrar la mano de obra indirecta y las contribuciones sociales correspondientes al ejercicio ---------------------------------- 13 -------------------------------------COMPRAS 606 Suministros diversos 6061 tiles de escritorio 450 6062 formularios 270 6063 tiles de limpieza 580 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Telfono 2,250 632 Tlex y fax 280

99,743.87

99,743.87

22,763.12 76,980.75 99,743.87

13,509.00

707.25

11,020.50

14,279.25

14,279.25

1,300

14,311

76

64

65

10

91 79

68

39 47

91 79

12 40

70

10 12

10

633 Mant. fabrica 3,000 634 Elect. Agua 8,261 635 Servicios copias Xerox 520 TRIBUTOS 645 Impuesto al patrimonio empresarial 1,630 646 Trib. Gob. locales 530 6461 Licencia de funcionamiento 300 6462 Arb. municipales CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros 6511 robo y asalto 1,200 6512 incendio 900 CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental x/x Registramos los diversos gastos de fabricacin pagados segn registro Caja Bancos ---------------------------------- 14 -------------------------------------COSTO POR DISTRIBUIR 913 Gastos de fabricacin CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Para registrar los gastos de fabricacin acumulados segn relacin aparte ---------------------------------- 15 -------------------------------------PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. de inm. Maq. y equipos 6,850 686 CTS 10,790 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 393 Inmuebles maq. y equipos BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJ. 471 CTS x/x Por el registro de las deprec. e indemnizaciones correspondientes a la fabricacin del presente ejercicio ---------------------------------- 16 -------------------------------------COSTOS POR DISTRIBUIR 913 Gastos de fabricacin CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Para registrar las provisiones para deprec. e indemnizaciones correspondientes al pte. ejercicio ---------------------------------- 17 -------------------------------------CLIENTES 121 Facturas por cobrar TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 66,560 4011 I. G.V. 405 Gobiernos locales 8,320 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por las ventas segn registro ---------------------------------- 18 -------------------------------------CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el registro de las cobranzas ---------------------------------- 19 -------------------------------------CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental

2,460

2100

20,171

20,171 20,171

17,640

6,850 10,790

17,640 17,640

490,880 74,880

416,000

405,800 405,800

405,800

77

10

42

67 10

96 79

12 40

70

10 12

62 60 63 64

65 40

41 10

93 79

CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el deposito en el banco ---------------------------------- 20 -------------------------------------PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 60,000 423 Letras por pagar 150,000 CARGAS FINANCIERAS 674 Int. y gastos fr doc. Descontados CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental x/x Por el pago a diversos proveedores con cheques ---------------------------------- 21 -------------------------------------Gastos financieros CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el registro de los intereses pagados sobre los documentos por pagar segn relacin aparte ---------------------------------- 22 -------------------------------------CLIENTES 121 Facturas por pagar TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 16,000 4011 I. G.V. 405 Gobiernos locales 2,000 4051Municipalidad VENTAS 702 Productos terminados x/x Por las ventas acumuladas ---------------------------------- 23 -------------------------------------CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental CLIENTES 121 Facturas por pagar x/x Por la cobranza segn registro ---------------------------------- 24 -------------------------------------CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos COMPRAS 606 Suministros diversos SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS TRIBUTOS 645 Impuesto al patrimonio empresarial 646 Trib. Gob.locales CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 3,260 403 Contribuciones a instituc. Publicas 2,853 405 Gobiernos locales 1,660 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental x/x Por el registro de los diversos pagos ---------------------------------- 25 -------------------------------------GASTOS DE ADMINISTRACION CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el registro de los diverso gastos de

405,800

210,000

24,300 234,300

24,300 24,300

118,000 18,000

100,000

86,500 86,500

37,618 2,900 13,820 5,763

2,997 7,773

35,608

19,717

63,098 63,098

78

40

41 10

60 62 63 64 65 40 41 10

94 79

40

41 10

68

39 47

93 94 79

administracin segn registro ---------------------------------- 26 -------------------------------------TRIBUROS POR PAGAR 401 Gobierno central 3,260 403 Contribuciones a instituc. Publicas 2,853 405 Gobiernos locales 1,660 REMUNERACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental x/x Por el registro de pagos de sueldos segn planillas las contrib. Y los imp. Segn relacin ---------------------------------- 27 -------------------------------------COMPRAS 606 Suministros diversos CARGAS DE PERSONAL SERV. PRESTADOS POR TERCEROS TRIBUTOS 645 Impuesto al patrimonio empresarial CARGAS DE GESTION 651 Seguros TRIBUROS POR PAGAR 401 Gobierno central REMUNERACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental x/x Por el registro de los diverso gastos segn registro ---------------------------------- 28 -------------------------------------GASTOS DE VENTA CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el registro de los diverso gastos de venta ---------------------------------- 29 -------------------------------------TRIBUROS POR PAGAR 401 Gobierno central 3,260 403 Contribuciones a instituc. Publicas 608 405 Gobiernos locales 1,660 REMUNERACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar CAJA Y BANCOS 104 Banco Continental x/x Por el pago de sueldos segn planillas las contrib. y los imp. segn relacin ---------------------------------- 30 -------------------------------------PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Deprec. de inm. Maq. y equipos 1,725 686 CTS 2,550 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 393 Inmuebles maq. y equipos BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJ. 471 CTS x/x Por el registro de las depreciaciones e indem. Relacionadas a las ventas ---------------------------------- 31 -------------------------------------GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTA CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

7,773

35,608 43,381

2,400 8,812 20,610 5,109 3,267 5,528 8,394 26,276

40,198 40,198

5,528

8,394 13,922

4,275

1,725 2,550

3,090 1,185 4,275

79

x/x

61

24 26

91

79

92

91

21

23 71

69 21

71 69

Para debitar las cuentas del debe las provisiones para deprec. e indem. Relacionadas a la administ. y ventas ---------------------------------- 32 -------------------------------------VARIACION DE EXISTENCIA 614 Materias primas y auxiliares 253,750 616 Suministros diversos 15,470 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES SUMINISTROS DIVERSOS 261 Combustibles 7,100 262 Lubricantes 4,500 263 Repuestos 3,870 x/x Por el registro del consumo de materias primas y suministr. del ejerc. ---------------------------------- 33 -------------------------------------COSTOS POR DISTRIBUIR 910 Costos de materiales 253,750 913 Costos de suministros 15,470 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 791 Materias primas 253,750 793 Suministros 15,470 x/x Para cargar a la produccin el costo de las materias primas y suministros consumidos en el pte. ejercicio ---------------------------------- 34 -------------------------------------COSTOS DE PRODUCCION 921 Productos terminados 311,326.12 922 Productos en proceso 109,728.00 COSTOS POR DISTRIBUIR 911 Cost. De materiales directo 253,750 912 Cost. De mano de obra 99,743.87 913 Gasto de fabricacin 67,743.87 x/x Por la transferencia a la primera cta de costos de materiales directos M.O y otros gastos de fabricacin aplicados a la produccin de ejerc. ---------------------------------- 35 -------------------------------------PRODUCTOS TERMINADOS 211 N-1 237,000 212 N-2 74,326.12 PRODUCTOS EN PROCESO 231 N-1 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMAC.) 711 Variacin produc. Terminados 311,326.12 713 Variacin produc. En proceso 109,728 x/x Para registrar el costo de la produc. Terminada y de los produc. en proceso de los productos N-1, N-2 ---------------------------------- 36 -------------------------------------COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados PRODUCTOS TERMINADOS x/x Por el registro del costo de los productos vendidos durante el ejerc. ---------------------------------- 37 -------------------------------------PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMAC.) 711 Variacin produc. Terminados COSTO DE VENTA x/x Por la transf. a la primera cta. el costo de los produc. vendidos en el ejerc.

269,220

253,750 15,470

269,220

269,220

421,054.12

421,054.12

311,326.12

109,728 421,054.12

249,200 249,200

249,200 249,200

80

62 41

93 79

70 81

71 81

81 82

82 60

82 63

61 82

82 83

83 62

83 64

---------------------------------- 38 -------------------------------------CARGAS DE PERSONAL 628 Remuneraciones al directorio REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Por el registro de las remuneraciones del directorio ---------------------------------- 39 -------------------------------------GASTOS DE ADMINISTRACION CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS x/x Por la transferencia de la 1 cuenta las remuneraciones a los directores ---------------------------------- 40 -------------------------------------VENTAS PRODUCCION DEL EJERCICIO x/x Por el traslado de las ventas para determinar la produccin del ejercicio ---------------------------------- 41 -------------------------------------PRODUCCION ALMACENADA PRODUCCION DEL EJERCICIO x/x Por el traslado del saldo acreedor de la cta. 71 para determinar la produccin del ejercicio ---------------------------------- 42 -------------------------------------PRODUCCION DEL EJERCICIO VALOR AGREGADO x/x Por el traslado del saldo acreedor de la cta. 81 para determinar el valor agregado ---------------------------------- 43 -------------------------------------VALOR AGREGADO COMPRAS x/x Por el traslado de las compras para determinar el valor agregado ---------------------------------- 44 -------------------------------------VALOR AGREGADO SERV. PRESTADOS POR TERCEROS x/x Por el traslado de los servicios prestados por terceros para determinar el valor agregado ---------------------------------- 45 -------------------------------------VARIACION DE EXISTENCIA VALOR AGREGADO x/x Por el traslado del saldo de variacin de existencias para determinar el valor agregado ---------------------------------- 46 -------------------------------------VALOR AGREGADO EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION x/x Por el traslado del saldo de la cta. 82 para determinar el excedente bruto de explotacin ---------------------------------- 47 -------------------------------------EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION CARGAS DE PERSONAL x/x Por el traslado de las cargas del personal para determ. El excedente bruto de explotacin ---------------------------------- 48 -------------------------------------EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION TRIBUTOS

8,095.74 8,095.74

8,095.74 8,095.74

516,000 516,000

171,854.12 171,854.12

687,854.12 687,854.12

288,400 288,400

48,741 48,741

12,580 12,580

363,293.12 363,293.12

162,398.24 162,398.24

19,482.62 19,782.62

81

x/x

83 84

84 65 68

84 85

85 67

85 89

89 88

88 40

89 58 59

79 92 93 94 95

39 40 41 42

Por el traslado de los tributos para determinar el excedente bruto de explotacin ---------------------------------- 49 -------------------------------------EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION RESULTADOS DE EXPLOTACION x/x Por el traslado de la cta. 83 para determ. El result. de explotacin ---------------------------------- 50 -------------------------------------RESULTADOS DE EXPLOTACION CARGAS DIVERSAS DE GESTION PROVISIONES DEL EJERCICIO x/x Por el traslado de los saldos de las ctas. Para determinar el resultado de explotacion ---------------------------------- 51 -------------------------------------RESULTADOS DE EXPLOTACION RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTOS x/x Por el traslado de los saldos de la cta. 84 a la cta. 85 ---------------------------------- 52 -------------------------------------RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTOS CARGAS FINANCIERAS x/x Ppor el traslado de las cargas financieras par determinar el resultado antes de particip. e imp. ---------------------------------- 53 -------------------------------------RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTOS RESULTADO DEL EJERCICIO x/x Por el traslado de la 1 cta. a la 2 cta. para determinar el resultado del ejercicio ---------------------------------- 54 -------------------------------------RESULTADO DEL EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA x/x Para registrar el impuesto a la renta de la 3 categora del ejercicio ---------------------------------- 55 -------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTOS POR PAGAR x/x Para registrar la obligacin de pago de imp. a la renta del ejercicio ---------------------------------- 56 -------------------------------------RESULTADO DEL EJERCICIO RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS x/x Por el traslado la 1 cta. a las cuentas del patrimonio ---------------------------------- 57 -------------------------------------CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS COSTO DE PRODUCCION GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS x/x Por las transferencias de las ctas. para cerrar las ctas. del debe y del haber ---------------------------------- 58 -------------------------------------DREPEC. Y AMORT. ACUMULADA TRIBUTOS POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR PROVEEDORES

181,712.26 181,412.26

30,279 8,364 21,915

151,133.26 151,133.26

24,300 24,300

126,833.26 126,833.26

38,049.98 38,049.98

38,049.98 38,049.98

88,783.28 8,783.33 79,904.95

561,020.86 421,054.12 74,283.74 41,383.00 24,300.00

20,575.00 83,464.73 19,116.24 142,924.00

82

47 50 58 59 10 12 21 23 24 26 33 38

BENEF. SOCIALES DE LOS TRABAJADORES CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS CAJA Y BANCOS CLIENTES PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES SUMINISTROS DIVERSOS IMMUEBLES MAQ. Y EQUIPOS CARGAS DIFERIDAS x/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al cerrar los libros en el presente ejercicio terminado al 31.12.09

34,240.00 106,200.00 8,878.33 79,904.95 45,924.13 145,680.00 62,126.12 109,728.00 49,728.00 49,495.00 7,080.00 5,900.00

83

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009


SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER 908,605.00 863,310.87 637,980.00 492,300.00 311,326.12 249,200.00 109,728.12 303,245.00 253,750.00 22,550.00 15,470.00 70,000.00 5,900.00 20,575.00 86,788.12 132,202.87 120,982.75 140,098.99 410,800.00 553,724.00 34,240.00 106,200.00 288,400.00 269,220.00 281,800.00 162,398.24 48,741.00 19,428.62 8,364.00 24,300.00 21,915.00 249,200.00 249,200.00 516,000.00 249,200.00 421,054.12 561,020.86 421,045.12 421,054.12 421,054.12 74,283.74 41,383.00 24,300.00 5,311,200.83 5,311,200.83 5,311,200.83 5,311,200.83 SALDOS DEL MAYOR DEUDOR ACREEDOR 45,294.13 145,680.00 62,126.12 109,728.00 49,495.00 7,080.00 70,000.00 5,900.00 20,575.00 45,414.75 19,116.24 142,924.00 34,240.00 106,200.00 288,400.00 12,580.00 162,398.24 48,741.00 19,428.62 8,364.00 24,300.00 21,915.00 516,000.00 171,854.12 561,020.86 421,054.12 74,283.74 41,383.00 24,300.00 1,629,924.97 1,629,924.97 INVENTARIO ACTIVO PASIVO 45,294.13 145,680.00 62,126.12 109,728.00 49,495.00 7,080.00 70,000.00 5,900.00 20,575.00 45,414.75 19,116.24 142,924.00 34,240.00 106,200.00 RESULTADOS PERDIDAS GANANCIAS

CTA 10 12 21 23 24 26 33 38 39 40 41 42 47 50 60 61 62 63 64 65 67 68 69 70 71 79 91 92 93 94 95 Caja y Bancos Clientes Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas Suministros Diversos Inmuebles Maq. Y Equip. Cargas Diferidas Deprec. Y Amort. Acum. Tributos por Pagar Remunerac. Part. P. Pag Proveedores Benefic. Soc. Trab Capital Compras Variacin de Existencias Cargas de Personal Servicios Prest. Por Terc. Tributos Cargas Diversas de Gest. Cargas Financieras Provisiones del Ejercicio Costo de Ventas Ventas Produccin Almacenada Carg. Imp. A Cta de Cost. Costos por Distribuir Costos de Produccin Costos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros

288,400.00 12,580.00 162,398.24 48,741.00 19,428.62 8,364.00 24,300.00 21,915.00 516,000.00 171,854.12

1,629,924.97 1,629,924.97

495,303,25 495,303,25

368,469.99 126,833.26 495,303.25

573.600.86 126,833.26 700,434.12

700,734.12 700,734.12

84

BA LANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMDRE DEL 2009

ACTIVO S/. ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por cobrar Comerciales Existencias Gastos pagados por Anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 45,294 145,680 228,429 5,900 425,303

PASIVO Y PATRIMONO

PASIVO Cuentas por Cobrar comerciales TOTAL PASIVO CORRIENTE Provisiones Beneficios Sociales TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Reservas Utilidades Acumuladas TOTAL PATRIMONIO

S/. 245,505 245,505 34,240 34,240

70,000 (20,575) 49,425

106,200 8,878 79,905 194,983

TOTAL ACTIVO

S/.

474,728

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

S/.

474,728

85

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 POR FUNCION


S/. Ventas Costos de ventas Utilidad Bruta 516,000 249,200 266,800

Gastos Administrativos Gastos de Venta Utilidad operativa

74,284 41,383 151,133

Gastos financieros Utilidad antes de part. e imp.

24,300 126,833

Impuesto a la Renta Utilidad neta del ejercicio

38,050 88,783

Reserva Legal Utilidad no distribuida Utilidad neta del ejercicio S/.

8,878 79,905 88,783

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SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE Al Costeo Variable Es un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin. En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el uso del trmino "costeo directo" es incorrecto, la terminologa correcta es "costeo variable", pues tiene mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema. Al Costeo Absorbente Davidson lo defini como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de Distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semi absorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operacin (Administracin y Financieros) y los de Distribucin se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren. Despus de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Produccin Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de produccin de lo vendido en trminos variables. Las diferencias entre ambos mtodos son: El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. Para evaluar los inventarios, el costeo variable, slo incluye los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General. Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otros con aumentos y disminuciones en los inventarios; se aumentar la

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utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones: La utilidad ser mayor en el mtodo de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que volumen de produccin; en el costeo absorbente la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin, en el costeo variable la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE Ventajas No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de produccin). Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades a corto plazo. Desventajas La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan:

La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto Permite la justa la comparacin de unidades y no es recomendable para informaciones valores, incluso de diversos periodos. financieras, igualmente respecto a la utilidad y a Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, ya la prdida, donde la primera es menor y la que los datos contables normales proporcionan segunda mayor. directamente los elementos, sin recurrir a Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo trabajos adicionales Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar nivel de produccin realizado en un lapso pedidos; es decir, que slo se requiere para determinado; ni su costo de produccin de lo aceptar un pedido, considerar los Costos vendido es correcto e igualmente la utilidad o Variables; el exceso de precio de venta sobre prdida. dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la Los resultados en negocios estacionales o de parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que temporada son engaosos, pues en los meses se aplica, existan o no ventas o produccin. de poca o nula venta, los costos fijos de Se aprecia claramente, debido a que la produccin se traducen en prdida en lugar de integracin es con elementos directos a la considerarse lo que son: Inventarios, y en los unidad, la relacin entre las utilidades y los meses de mucha venta, existe una principales factores que las afectan como desproporcionada utilidad. volumen, costos, combinacin de productos, etc. La determinacin de precios slo se determina

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Es una herramienta til, como auxiliar del Costo con base en los Costos de Fabricacin, de Tradicional, en aspectos como: Distribucin, Administracin y Financieros Planeacin de operaciones futuras para alcanzar Variables, cuestin incompleta y falsica. determinada meta de utilidad, en proyectos Desorienta, haciendo creer que los Costos individuales. Unitarios son menores, y eso es falso. Facilita el estudio cuando existe diversidad No es precisa la separacin de los Costos en lneas, zonas, etc. Fijos y Variables; en ocasiones se podra En pocas de expansin y/o auge, es menos considerar el mismo costo formando parte de optimista, as tambin en lapsos de contraccin. los Costos, de Produccin, de Distribucin, de Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta) y en dnde se precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial. No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Ventajas

Desventajas

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera. Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado. La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de venta.

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables) Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones. No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades. Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

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Es til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades. Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.

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CONCLUSIONES

En nuestra provincia de Caete se han desarrollado diversas empresas como comerciales e industriales como por ejemplo: Empresa SAN ISIDRO encargado de elaborar yogurt., empresa Industrial Western Cotton encargado de laborar telas e hilos., empresas Vitivincolas Santa Mara, San Roque, De la Cruz, Via de los Campos, entre otros. Encargados de laborar pisco, vinos, y un sinfn de variedades. Las empresas comerciales en nuestra provincia de Caete compran mercancas que luego venden normalmente a un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformacin sustancial. Los productos que compra ya estn terminados y en igual forma los venden luego a los consumidores sin variaciones de fondo, excepcin hecha quizs de modificaciones menores en los empaques y otras por el estilo. Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas en algo nuevo y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de vender. Es solamente este aspecto de la produccin o transformacin de materias primas lo que causa diferencias entre la contabilidad de empresas comerciales y las industriales. Estas ltimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que han de figurar en los inventarios del balance general y el costo de los productos vendidos que ha de figurar en los estados. Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercanca vendida est dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para obtener esas cifras. Por esa razn a travs de nuestro presente trabajo, reflejamos como se deberas realizar una contabilidad de costos en las empresas industriales para que as , la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la informacin. La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende la evaluacin de la gestin administrativa y gerencial convirtindose en una herramienta fundamental para la consolidacin de las entidades Para suministrar informacin comprensible, til y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos, as como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de decisiones.

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