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EN NUM-CONSULTA (v2414-10)

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NUM-CONSULTA V2414-10 ORGANO SG DE TRIBUTACIN DE NO RESIDENTES FECHA-SALIDA 11/11/2010 NORMATIVA CDi Francia, art. 15, TRLIRNR RDLeg 5/2004 art. 13 DESCRIPCION- La sociedad consultante, domiciliada en Espaa, contrata a una persona de HECHOS nacionalidad francesa, con residencia permanente en Francia, con contrato

indefinido. La empresa no tiene sucursales ni delegaciones en Francia. El objeto del contrato laboral consiste nica y exclusivamente en la captacin de clientes europeos excluyendo los existentes en territorio espaol. CUESTION- Aplicacin de retenciones al rendimiento de trabajo y tipo aplicable. PLANTEADA Si se debe presentar algn tipo de comunicacin ante la hacienda espaola.

CONTESTACION- En el escrito de consulta se pregunta por la situacin tributaria de una persona COMPLETA contratada que es de nacionalidad francesa y con residencia permanente en

Francia. La residencia fiscal de la persona consultante es independiente de su nacionalidad y debe determinarse a la luz de lo establecido en la Ley interna espaola y en el Convenio entre el Reino de Espaa y la Repblica Francesa a fin de evitar la doble imposicin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, de 10 de octubre de 1995 (BOE de 12 de junio de 1997). El artculo 4.1 del Convenio Hispano-Francs establece que a los efectos de este Convenio la expresin residente de un Estado contratante significa toda persona que en virtud de la legislacin de este Estado est sujeta a imposicin en l por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en este Estado exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio que posean en el mismo. El artculo 9.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades; sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006 y 7 de marzo de 2007) LIRPF, recoge los criterios para considerar que una persona fsica tiene su residencia fiscal en territorio espaol: 1. Se entender que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia en territorio espaol se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios considerados como paraso fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en ste durante 183 das en el ao natural. Para determinar el perodo de permanencia al que se refiere el prrafo anterior, no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas. b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta. Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul. Por lo tanto, el trabajador ser considerado residente fiscal en Espaa, en un determinado perodo impositivo, en la medida en que concurra alguna de las circunstancias previstas en esta norma. Si en aplicacin de las disposiciones citadas, el trabajador resultase ser residente fiscalmente en Espaa, estar sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) en Espaa por sus rentas mundiales como cualquier otro residente; el rgimen de retenciones se ajustar la normativa del IRPF. Por el contrario, si el trabajador no fuera contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en Espaa, ser contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, de acuerdo con el artculo 5 a) del Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12), por el que se aprueba el texto refundido de la

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Ley del Impuesto de no Residentes (TRLIRNR). Ahora bien, si el trabajador acredita su residencia en Francia, con la aportacin de un certificado de residencia expedido por la Autoridad fiscal francesa, habr que tener en cuenta lo dispuesto en el artculo 15 del Convenio entre el Reino de Espaa y la Repblica de Francia a fin de evitar la doble imposicin y prevenir la evasin y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio, de 10 de octubre de 1995 (BOE de 12 de junio de 1997), que dispone lo siguiente: 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 18, 19 y 20, los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. Si el empleo se ejerce aqu, las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposicin en este otro Estado. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por razn de un empleo ejercido en el otro Estado contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado, si: a) El perceptor no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios perodos, ms de ciento ochenta y tres das durante cualquier perodo de doce meses consecutivos; y b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona empleadora que no es residente del otro Estado; y c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona empleadora tiene en el otro Estado. En consecuencia, de acuerdo con el artculo 15 del Convenio Hispano-Francs las rentas percibidas por el trabajador residente en Francia, cualquiera que sea su nacionalidad, por el trabajo ejercido en ese mismo pas, tributarn exclusivamente en Francia. Sin embargo, la renta obtenida por el trabajador por el empleo ejercido en Espaa, teniendo en cuenta que se pagan por un empleador espaol, podr someterse a imposicin en Espaa. En este caso, el artculo 13 del TRLIRNR, recoge qu rentas se consideran obtenidas en territorio espaol. En cuanto a los rendimientos de trabajo, el apartado 1.c) los considera obtenidos en Espaa: 1. Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio espaol. 2. Cuando se trate de retribuciones pblicas satisfechas por la Administracin espaola. 3. Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas fsicas que realicen actividades econmicas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espaol o por establecimientos permanentes situados en ste por razn de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en trfico internacional. () En el escrito de consulta no se indica dnde se ejerce el empleo. Simplemente se indica que consistir en la captacin de clientes europeos excluyendo los existentes en Espaa. Si la actividad no se desarrolla en territorio espaol, los rendimientos no estarn sujetos en Espaa; en consecuencia, no existir obligacin de practicar retencin sobre los rendimientos abonados al trabajador contratado en Francia. Por el contrario, si los rendimientos de trabajo derivan, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en Espaa, la renta obtenida por el trabajador quedar sujeta al Impuesto sobre la Renta de no Residentes. En este caso, la base imponible se determinara de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 24.1 del TRLIRNR, estando constituida por su importe ntegro, determinado de acuerdo con las normas del IRPF. De acuerdo con el artculo 25 del TRLIRNR la cuota se determina aplicando a la base imponible un tipo de gravamen del 24%. En cuanto a la retencin que debe practicar la consultante, el artculo 31 del TRLIRNR determina la forma en la que debe realizarse. En concreto, el apartado 2 dispone: 2. Los sujetos obligados a retener debern retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta ley para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable, sin tener en consideracin lo dispuesto en los artculos 24.2, 26 y 44. Sin perjuicio de lo anterior, para el clculo del ingreso a cuenta se estar a lo dispuesto reglamentariamente. Por ltimo, el apartado 5 de este mismo artculo 31 determina: 5.El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber presentar declaracin y efectuar el ingreso en el Tesoro en el lugar, forma y plazos que se establezcan, de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de stos. Asimismo, presentar un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estar obligado a

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conservar la documentacin correspondiente y a expedir, en las condiciones que se determinen, certificacin acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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