A utilizao da contabilidade de custos na formao do preo de venda

INTRODUO Atualmente a Contabilidade de Custos vista sob dois prismas: o auxlio ao controle e a ajuda na tomada de decises. Partindo dessa premissa, as organizaes se utilizam da Contabilidade de Custos para tornarem-se cada vez mais atraentes, respondendo de forma positiva s vrias mudanas ocorridas tanto no mbito interno quanto externo de sua organizao. Os concorrentes, os clientes, o governo, os avanos tecnolgicos e outros so fatores que diretamente influenciam no crescimento e, conseqentemente, na existncia de uma organizao. Assim sendo, as mesmas devem exercer um constante controle de seus gastos a fim de continuarem consolidadas ou se consolidarem no mercado. Como no mundo globalizado a facilidade de encontrar o produto desejado cada vez maior, a empresa necessita de fatores que a tornem mais atraente em detrimento s demais. E respondendo a essa necessidade de sobrevivncia, o conhecimento dos elementos de formao do preo de venda dos produtos e servios constitui-se numa vantagem competitiva relevante para as organizaes. Com isso, o objetivo principal desse artigo descrever alguns mtodos de fixao de preo de venda e, em especial, aquele baseado nos custos incorridos. Como procedimento metodolgico, foram adotados a pesquisa bibliogrfica, consistindo numa reviso da literatura existente em livros, dissertaes, artigos cientficos e material sobre o assunto em sites na Internet. O mesmo est estruturado, inicialmente, em uma anlise do surgimento da Contabilidade de Custos assim como sua utilizao e descrio de alguns elementos importantes, bem como uma breve discusso acerca dos modelos de fixao de preo de venda e os fatores que influenciam o mesmo. BREVE DESCRIO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade que se destina a produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao de desempenho, de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises (Leone, 1997, p. 19), nasceu da Contabilidade Financeira quando da necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era mercantilista. Porm, a

Contabilidade de Custos acabou por passar nessas ltimas dcadas, de mera auxiliar na avaliao de estoques e lucros globais para uma importante arma de controle e deciso gerencial (MARTINS, 2003, p.22). Com o significativo aumento da competitividade que vem ocorrendo na maioria dos mercados, os custos tornam-se altamente relevantes quando da tomada de deciso em uma empresa. Logo, o conhecimento dos custos vital para saber se determinado produto rentvel ou no, e se possvel diminuir ou minimizar seus custos. Com isso, observa-se o estreito relacionamento da Contabilidade de Custos com a fixao do preo de venda. Porm antes de discutir as premissas da formao do preo de venda, necessrio conceituar alguns elementos que sero importantes para o entendimento do assunto abordado. Tais elementos so: * CUSTOS: Podem ser conceituados como sendo todo gasto que consumido dentro do processo produtivo na fabricao de Bens ou prestao de servios. So, com isso, incorporados aos estoques, quando Bens tangveis, at o momento da venda, quando passam a ser representados na DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) como Custo do Produto Vendido ( CPV) ou Custo dos Servios Prestados (CSP). Ainda, podem ser tratados na empresa comercial como elementos de composio dos custos das mercadorias sendo levado a resultado como Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como exemplo de Custos, podemos citar a Matria-prima utilizada no processo produtivo. Os custos, porm, podem ser classificados sob duas ticas: Quanto facilidade de identificao ao produto: DIRETOS: so custos que podem ser identificados com facilidade aos produtos/servios gerados. Exemplo de Custos Diretos: Ao usado na fabricao de uma chapa de ao. INDIRETOS: so aqueles de difcil identificao e para serem apropriados aos produtos/servios necessitam de algum tipo de rateio. Exemplo de Custos Indiretos: Aluguel do galpo industrial. Quanto ao volume produzido no perodo: VARIVEIS: So aqueles cujos valores variam de acordo com o volume de produo. Exemplo de Custos Variveis: Energia Eltrica consumida na produo. FIXOS: So os custos que em determinado perodo permanecem invariveis,

quaisquer que seja o volume da atividade. Podendo existir mesmo que nada seja produzido. Exemplo de Custos Fixos: Seguro da Fbrica. * DESPESAS: As despesas so classificadas como sendo o sacrifcio de Ativos para a obteno de receitas. Ou seja, so os gastos incorridos fora do processo produtivo. As despesas, contrrias aos custos, so confrontadas diretamente com o resultado do perodo, no devendo ser ativadas nos estoques. Exemplo de despesas: Comisso de Vendedores. Assim como os custos, as despesas tambm podem ser classificadas em Fixas e Variveis. FIXAS: No variam em funo do volume de vendas. Exemplo de Despesas Fixas: Aluguel de salas da administrao geral da empresa. VARIVEIS: So aquelas que variam de acordo com as vendas. Exemplo de Despesas Variveis: Comisso de vendedores; gastos com fretes para entrega. * PREO: a expresso monetria do valor de um produto. Expresso monetria essa que servir de parmetro de comparao responsvel pela venda, compra ou troca de um bem. * LUCRO: Deve ser entendido como a remunerao do Capital investido pelos acionistas na empresa depois de deduzidas das receitas todos os custos e despesas do perodo.(WERNKE, 2005, p. 9) Lucro = Receitas (Custos + Despesas + Perdas) O lucro , genericamente, expresso por meio de margem de lucro - que podem ser representados em unidades monetrias ou em percentual sobre o preo de venda.(BRUNI, 2003, p.29). PREO DE VENDA Estabelecer o preo de venda um dos mais importantes momentos nas decises a serem implantadas na empresa. A resposta a simples questo Por quanto devem ser vendidas as mercadorias/produtos/servios? pode representar o sucesso, a rentabilidade, a competitividade ou no da empresa, e ,conseqentemente, sua existncia ou no. Santos (1995, p.4) diz que: Pode-se afirmar que, a fixao de preos de venda dos produtos e servios uma questo que afeta diariamente a vida de uma empresa, independentemente de seu tamanho, da natureza de seus produtos ou do setor econmico de sua

atuao. Esta dificuldade de formar preo de venda pode atingir toda uma cadeia produtiva, desde o fornecedor da matria-prima, passando pelo fabricante, distribuidores, varejistas at o consumidor final. Assim sendo, inmeros so os fatores que influenciam a determinao do preo de venda, tais como, mercado, custos, concorrncia entre outros. Partindo de tais fatores surgem alguns modelos para determinao de preo de venda, Robbins (1978, p. 71 apud SANTOS ,1995, p. 18) diz que um modelo , por definio, uma abstrao da realidade. uma representao simplificada de algum fenmeno do mundo real. Santos (1995, p. 47) prossegue dizendo que um modelo de deciso de Preo de venda deve ter por finalidade primordial auxiliar o decisor a encontrar a melhor alternativa de preo dada uma situao decisria, tanto na determinao de um preo especifico, como no estabelecimento de polticas e estratgias de preos. Seguindo tal linha de pensamento, pode-se enumerar alguns modelos de deciso de preo de venda que podem auxiliar o decisor na tomada de deciso: Os modelos de deciso de preo de venda orientados pela Teoria Econmica; Os modelos de deciso de preo de venda orientados pelo Mercado; Os modelos de deciso de preo de venda orientados pelos Custos. Souza (2001 apud BRAGA 2006, p. 9), diz que em uma pesquisa feita, ficou demonstrado que, quanto formao de preo, 50% das pequenas empresas consultadas acrescentam um percentual nos custos dos seus produtos para formar o preo de venda; 26% estabelecem seus preos atravs de pesquisa de mercado; 13% por critrios estimativos e 10% por indicao dada pelo fornecedor. Existem, tambm, outros modelos de deciso, porm, o modelo que ser alvo de discusso desse artigo o modelo orientado pelos Custos, o qual se utiliza da quantificao dos custos incorridos como principal varivel para a formao do Preo de Venda. FIXAO DO PREO DE VENDA ORIENTADO PELOS CUSTOS No Brasil, o porte da maioria das empresas caracterizado por Micro e Pequenas Empresas. Porm, muitos desses empreendimentos nascem sem ter um coerente planejamento e acompanhado da falta de anlise de fatores que influenciam seu crescimento, acabam por vir a falncia muito cedo.

Logo, para que uma empresa possa perpetuar sua sobrevivncia alguns fatores so importantes, mas um dos mais importantes aspectos financeiros de qualquer entidade consiste na fixao do preo de venda. Assef (1999, p. xvi apud BRUNI 2003 p. 311) refora a importncia da formao do preo de venda, pois o mesmo tem por objetivos essenciais: Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possvel; Permitir a maximizao lucrativa da participao de mercado; Maximizar a capacidade produtiva, evitando ociosidade e desperdcios operacionais; Maximizar o Capital empregado para perpetuar os negcios de modo autosustentvel. Com isso, Horngren, Datar e Foster (2004, p.385) enfatiza que custos influenciam preos por afetarem a oferta. Quanto mais baixo for o custo de produo de um produto em relao ao preo pago pelo cliente, maior ser a capacidade de fornecimento por parte da empresa. Partindo dessa afirmao surge a seguinte indagao: Qual preo cobrar dos clientes para ter sucesso? Para responder a essa questo, dos modelos de decises de preo orientado pelos custos identificados por pesquisas bibliogrficas, Dean, Lere, Santos, Kotler (apud SANTOS 2004, p. 190) distinguem dois modelos bsicos: Mark-up ou Preo-margem e Taxa de retorno alvo ou Fixao de preos por meta. Mark-up O mesmo caracteriza-se por somar ao custo unitrio do produto uma margem fixa para obter-se o Preo de Venda. Tendo essa margem a responsabilidade de cobrir outros custos (caso no tenham sido inclusos no clculo do custo unitrio), as despesas e, ainda, proporcionar a empresa determinado lucro. Lere (1979, p. 58 apud SANTOS 1995, p.191) sugere um conjunto de regras necessrias para o estabelecimento de preo com base nos custo, e diz que quem fixa os preos deve: 1 Determinar o custo do produto; 2 Determinar o percentual de margem a ser usado; 3 Multiplicar o percentual de margem pelo custo do produto para obter a margem em unidade monetria; e 4 Somar a margem monetria ao custo do produto para determinar o preo.

Assim, sabendo que existem vrios mtodos de se calcular o custo de um produto, o primeiro ponto (determinar o custo do produto) abre margem a vrias bases de Mark-ups, dependendo do mtodo de custeamento utilizado. Desta forma, pode-se ter : a) Mark-up com base no Custo Pleno; b) Mark-up com base no Custo Varivel; c) Mark-up com base no Custo de Transformao; d) Mark-up com base no Custo Orado; e) Mark-up com base no Custo-Padrao; f) Mark-up com base no Custeio por Absoro. Porm, de acordo com Dean (1964 apud SANTOS, 1995, p.195), a fixao do percentual da margem sobre o custo calculada quase sempre de maneira arbitrria, variando conforme o ramo de atividade da empresa e de seus produtos. Taxa de Retorno- Alvo Segundo Santos (1995, p. 196), a Taxa de Retorno-Alvo objetiva fixar um preo de venda que proporcione a um dado volume de vendas, uma taxa de retorno sobre o Investimento realizado pela empresa. Essa taxa de retorno-meta depende da estimativa de um nvel normal de produo, bem como dos custos correspondentes para o produto e para a empresa como um todo, dado o volume de produo e venda. O que muitas vezes acontece que algumas empresas tem dificuldade em estimar com exatido qual o Capital investido para a fabricao de um determinado produto. Ilustrando tal situao, Horngren, Datar e Foster (2004, p. 395) apresenta um exemplo onde considera o Capital investido como sendo o total de ativos, isto , Ativos de Longo prazo maisAtivos circulantes. E continua seu exemplo, supondo que a taxa-meta de retorno sobre oInvestimento seja de 18%, e o Investimento de Capital de R$ 96 milhes. Desta forma, o lucro-meta operacional anual ser: Capital investido R$ 96.000.000,00 Taxa-meta de Retorno sobre o Investimento 18% Lucro-meta (18% x R$ 96.000.000,00 R$ 17.280.000,00 Lucro-meta unitrio (17.280.000,00 200.000) R$ 86,40

Como o lucro-meta de R$ 86,40 e o custo unitrio total do produto R$ 720,00. O lucro-meta representa 12% sobre os custos do produto. Logo, temos: Base de Custos R$ 720,00 Margem de Lucro R$ 86,40 Preo de Vendas R$ 806,40 De acordo com Santos (1995, p. 197), a taxa de retorno geralmente expressa atravs de um percentual ao ano, onde da sua escolha podem ser considerados diversos critrios, tais como: Os objetivos da empresa, tais como: sobrevivncia, manuteno, crescimento; Os nveis de retornos que podem ser proporcionados pelo ramo de atividade alcanados por outras empresas; A reao do pblico e de seus clientes quanto taxa de retorno desejada, de forma a no prejudicar sua imagem junto sociedade.

CONCLUSO Este artigo teve como objetivo maior demonstrar uma das vrias aplicaes da Contabilidade de Custos como forma de auxlio na tomada de decises em um ponto que de primordial importncia para a consolidao de qualquer empreendimento, que a formao do preo de venda. Assim sendo, observa-se que nenhuma deciso deve ser tomada observando apenas fatos isolados, ou seja, para que se possa realmente definir o melhor caminho a ser seguido, necessrio utilizar-se dos benefcios proporcionados pela Contabilidade de Custos aliados a observao das diversas variveis que exercerem influncia nas diretrizes da organizao. Pode-se observar que, apesar das limitaes, o conhecimento dos custos para uma empresa fator preponderante para sua sobrevivncia. Pois, nenhuma empresa, independentemente se seu porte, sobreviver por muito tempo se praticar preos de venda abaixo de seus custos. E, to importante quanto saber determinar os custos dos produtos fabricados ou dos servios prestados, saber otimizar esses custos, estudando tcnicas que proporcionem a reduo dos custos sem, no entanto, reduzir qualidade. Sendo essa anlise, um desafio para a Contabilidade de Custos.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BERNARDI, Luiz Antonio. Poltica e formao de preos : uma abordagem competitiva sistmica e integrada 2. ed.- So Paulo : Atlas, 1998. BRAGA, Josu Pires. Um Estudo Emprico sobre a Influncia da Antecipao Parcial do ICMS no Processo de Formao de Preo nas Pequenas Empresas optantes do SimBahia. XIII Congresso Brasileiro de Custos, 2006. BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de Custos e formao de preos: com aplicao na calculadora HP 12C e Excel 2. ed. So Paulo : Atlas, 2003. HORNEGREN, George T.; DATAR, Srikant M.; FOSTER, George. Contabilidade de Custos, v.1: Uma abordagem gerencial 11. ed.- So Paulo : Prentice Hall, 2004. LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de custos So Paulo : Atlas, 1997. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos - 9.ed. So Paulo : Atlas, 2003. SANTOS, Roberto Vatan dos. Modelos de deciso para Gesto de Preo de Venda. Dissertao de mestrado apresentada a FEA USP. So Paulo, 1995. WERNKE, Rodney. Anlise de Custos e preos de venda: (nfase em aplicaes e casos nacionais) So Paulo : Saraiva, 2005.