EPR706 / EPR922 RESUMO SOBRE MTODOS DE CUSTEIO

MTODOS DE CUSTEIO APLICADOS TOMADA DE DECISO GERENCIAL

Introduo A Eq. (1) simboliza uma mudana significativa: ANTES: Preo = Custo + Lucro ; AGORA: Lucro = Preo Custo Qual a conseqncia? (1)

Contabilidade de custos Classificao dos gastos Martins (2003) apresenta a seguinte classificao dos gastos: custos so todos os gastos associados diretamente produo dos produtos: custos de materiais diretos (CMD); custos de mo-de-obra direta (CMOD); custos indiretos de fabricao/produo (CIF); despesas so todos os gastos no-associados diretamente produo dos produtos: despesas financeiras (DFIN.); despesas administrativas (DADM.); despesas com vendas/comerciais (DCOM.); sendo as DADM. e as DCOM. as mais comuns e importantes. Uma outra classificao importante para o propsito de custeio dos produtos aquela que faz a separao dos custos em diretos ou indiretos: custos diretos so aqueles que podem ser atribudos com preciso aos produtos: custos de materiais diretos (CMD); custos de mo-de-obra direta (CMOD); custos indiretos so aqueles atribudos de modo subjetivo e distorcido aos produtos: custos indiretos de fabricao/produo (CIF).

Mtodos de custeio Mtodo do custeio por absoro Segundo Martins (2003), no absoro todos os custos so atribudos aos produtos, sendo as despesas tratadas como gastos do perodo.

Prof. Dr. Jos Antonio de Queiroz IEPG / UNIFEI / ja.queiroz@unifei.edu.br

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Esta separao entre custos e despesas uma exigncia da legislao brasileira, tornando o custeio por absoro o nico mtodo aceito no Brasil. A atribuio dos custos diretos aos produtos pode ser realizada com a total preciso. Por exemplo, conhecendo-se o a quantidade consumida e o custo das matrias-primas, podese determinar com exatido o CMD a ser atribudo a cada unidade de cada produto, simplesmente multiplicando a quantidade (kg, por exemplo) pelo custo (R$/kg, por exemplo). Este mesmo raciocnio vlido para todos os demais custos diretos existentes na empresa, sobretudo para mo-de-obra direta. J a atribuio dos custos indiretos aos produtos ocorre de modo subjetivo e distorcido. Por exemplo, a atribuio dos custos de aluguel, de superviso, de depreciao e de outros, no pode ser realizada com preciso para cada unidade dos muitos diferentes produtos. A alternativa encontrada pelo custeio por absoro para atribuir os custos indiretos foi a utilizao das bases de rateio, com destaque, para as horas de mo-de-obra direta (hMOD). O rateio dos CIF utilizando as hMOD segue os seguintes passos: 1. calcula-se a taxa de rateio pela Eq. (2): taxa de rateio = (CIF do perodo) / (hMOD consumidas no perodo) 2. calcula-se o CIFu para os diferentes produtos pela Eq. (3): CIFu = (taxa de rateio) x (hMODu) (3) (2)

Isto significa que no custeio por absoro os CIFs so atribudo aos produtos proporcionalmente ao consumo da base de rateio. Como resultado, tem-se as distores causadas na atribuio dos CIFs aos produtos, pois os custos de aluguel, superviso, depreciao e outros no apresentam relao alguma com as hMOD ou com outra base de rateio qualquer que a empresa possa vir a utilizar. Segundo Pamplona (1997), o problema que embora os CIFs representem atualmente a parcela mais significativa dos custos totais das empresas na fabricao de seus produtos, pode-se observar que ainda prevalece a atribuio dos CIFs por meio das bases de rateio. Contudo, Martins (2003) esclarece que quando o custeio por absoro foi estabelecido, o rateio dos CIF pelas hMOD ou ento por outra base de rateio qualquer fazia todo sentido, pois os erros ficavam restritos a uma parcela muito pequena dos custos totais de fabricao. Mas o prprio Martins (2003) reconhece que a realidade das empresas atualmente diferente, com os CIF representando verdadeiramente a parcela mais significativa dos custos totais. Assim, as distores inerentes ao rateio ampliou os erros, tornando o custeio por absoro, uma pssima ferramenta para a tomada de deciso.

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No custeio por absoro a tomada de deciso baseia-se no lucro bruto unitrio (LBu), calculado pela Eq. (4): LBu = Pu C TOTAL u sendo Pu, o preo unitrio, e C TOTAL u, o custo total unitrio, calculado pela Eq. (5): C TOTAL u = CMDu + CMODu + CIFu de onde resulta a Eq. (6): LBu = Pu (CMDu + CMODu + CIFu) (6) (5) (4)

No custeio por absoro, aqueles produtos com LBu > 0 (positivos) so atrativos e, quanto maior o LBu positivo de um produto, mais atrativo este produto ser para a empresa.

Mtodo do custeio varivel (ou custeio direto) Segundo Martins (2003), no varivel s os gastos variveis so atribudos aos produtos, sendo os gastos fixos, ou seja, CIF e despesas fixas (DF), tratados como gastos do perodo. A atribuio de despesas variveis (DV) aos produtos no atende a legislao brasileira. Porm, a tomada de deciso no varivel torna-se muito mais precisa comparada ao absoro, pois ao no atribuir os custos indiretos aos produtos e trat-los como gastos do perodo, este elimina a necessidade de rateio e as distores inerentes ele. No varivel a tomada de deciso baseia-se na margem de contribuio unitria (MCu), calculada pela Eq. (7): MCu = Pu GVu sendo Pu, o preo unitrio, e GVu, o gasto varivel unitrio, calculado pela Eq. (8): GVu = CMDu + CMODu + DVu de onde resulta a Eq. (9): MCu = Pu (CMDu + CMODu + DVu) (9) (8) (7)

No varivel (ou direto), aqueles produtos com MCu > 0 (positivas) so atrativos e, quanto maior a MCu positiva de um produto, mais atrativo este produto ser para a empresa.

Mtodo do Activity Based Costing (ABC) (ou Custeio Baseado em Atividades) De acordo com Noreen, Smith e Mackey (1996), o Activity Based Costing (ABC) surgiu ao longo da dcada de 1980 como alternativa impreciso do custeio por absoro. Desde ento, tem sido utilizado estrategicamente pelas empresas como uma importante ferramenta de apoio tomada de deciso. Segundo Martins (2003), no ABC todos os gastos devem ser atribudos aos produtos.

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A atribuio das todas as despesas aos produtos no atende a legislao brasileira. No entanto, a tomada de deciso no ABC torna-se muito mais precisa comparada ao absoro, pois os custos e despesas indiretos passam a ser atribudos aos produtos por direcionadores, que estabelecem uma relao de causa e efeito entre os gastos indiretos e as fontes geradoras, substituindo a necessidade de rateio e eliminando as distores inerentes ele. Por exemplo, a parcela de CIF referente atividade de preparao de mquina (setup), passa a ser atribuda pelos direcionadores quantidade de setup ou tempo de setup. Evidentemente, os custos de setup podem ser melhor explicados por tais direcionadores. Colocando de outro modo, os custos de setup variam de maneira mais direta e mais precisa em funo dos setups executados do que das hMOD ou de outra base de rateio qualquer. Os direcionadores de causa e efeito entre gasto e fontes geradoras classificam-se em: direcionadores de recursos e direcionadores de atividades. A razo desta classificao a maneira como o ABC relaciona gastos com produtos. Para o ABC, as atividades consomem os recursos e os produtos consomem as atividades. Voltando ao caso do setup, a relao recursos, atividades e produtos pode ser assim explicada: a atividade setup consome recursos tais como instalaes, mo-de-obra, energia e outros, cujos custos so repassados s atividades consumidoras atravs de direcionadores de recursos; os custos das atividades so repassados aos produtos atravs de direcionadores de atividades. E atravs desta sistemtica de atribuio de custos, os produtos que consumirem mais setups recebero uma parcela maior dos custos da atividade setup. No ABC a tomada de deciso baseia-se no lucro operacional unitrio (LOu), calculado pela Eq. (10): LOu = Pu C TOTAL u D TOTAL u sendo Pu, o preo unitrio, e G TOTAL u, o gasto total unitrio, calculado pela Eq. (11): G TOTAL u = CMDu + CMODu + CIFu + DADM. u + DCOM. u + DFIN. u de onde resulta a Eq. (12): LOu = Pu (CMDu + CMODu + CIFu) (DADM. u + DCOM. u + DFIN. u) (12) (11) (10)

Finalmente, no ABC, aqueles produtos com LOu > 0 (positivos) so atrativos e, quanto maior o LOu positivo de um produto, mais atrativo este produto ser para a empresa.

Prof. Dr. Jos Antonio de Queiroz IEPG / UNIFEI / ja.queiroz@unifei.edu.br