Unidade 1 INTRODUO

1.1DEFINIO

A Contabilidade uma cincia que desenvolveu uma metodologia prpria com a finalidade de: Controlar o patrimnio das empresas. Apurar o resultado das atividades das empresas. Prestar informaes s pessoas que tenham interesse na avaliao patrimonial e do desempenho dessas entidades.

CONTABILIDADE (CINCIA)

MTODO

FUNO ADMINISTRATIVA

FUNO ECONMICA Apurar o Redito (Resultado)

Controlar o Patrimnio

Prestar informaes
A funo de prestar informaes de fundamental importncia, porque elas so necessrias ao processo de tomada de decises pelos administradores de uma entidade bem como pelos demais usurios da contabilidade. 1.2 - OBJETO E CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE OBJETO O objeto da contabilidade o Patrimnio das entidades econmico-administrativas. Patrimnio o conjunto de elementos necessrios existncia das entidades.

 CAMPO DE APLICAO Aplica-se a contabilidade s entidades econmico-administrativas, tambm chamadas de aziendas que tem um conceito mais amplo que empresa que incluem alem das empresas, cujo objetivo obter lucros, as entidades que no tem esse objetivo. Enfim o campo de aplicao da contabilidade engloba todos os tipos de empresa, entidades, firmas, tantos as prestadores de servios como as produtoras de bens para comercializar. 1.3 USURIOS DA CONTAILIDADE Os usurios da contabilidade so as pessoas fsicas ou jurdicas que tenham interesse na avaliao patrimonial da entidade. So, por exemplo, os acionistas de uma empresa que querem saber se ela est dando lucro ou prejuzo. So as instituies financeiras que desejam avaliar o patrimnio da empresa para saber se lhe concedem ou no um emprstimo. So os administradores da entidade, que desejam saber como se comporta o desenvolvimento das atividades da empresa e qual o resultado que est advindo das mesmas. o Fisco, que tambm se interessa pelo resultado da pessoa jurdica, para lanar os tributos sobre eles incidentes. 1.4 CONCEITOS IMPORTANTES Redito - o resultado da atividade econmica a qual provoca variaes patrimoniais aumentativas ou diminutiva. Regime de Caixa - Quando na apurao dos resultados, so considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo. Regime de Competncia Quando, na apurao dos resultados do exerccio, so considerados as receitas e despesas nas datas que se referirem, independentemente de seus recebimentos ou pagamentos. Exerccio Social o espao de tempo (12 meses), findo qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados; ele ponde coincidir, ou no, com o ano calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou contrato social da empresa. 1.5 TCNICAS CONTBEIS A atividade contbil comprende quatro funes tcnico-administrativas, a saber: - Escriturao consiste no registro dos fatos patrimoniais de forma contnua e metdica, tendo como apoio a documentao relativa a esses fatos. - Demonstrao o processo de prestao de informaes teis, oportunas e adequadas, conforme as necessidades especficas dos usurios. - Auditoria ou Reviso a inspeo que se realiza sobre a escriturao contbil, com a finalidade de verificar com exatido quanto aos registros e demosntraes. 2

- Anlise de balano- consiste no processo de transformao dos dados constantes das demonstraes financeiras em informes teis aos diversos usurios da informao contbil. 1.6 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE A contabilidade como cincia possui linguagem, conceitos e princpio prprios, que lhe do independncia em relao aos demais ramos do conhecimento humano, embora, muitas vezes, se utilize de conceitos e institutos oriundos de outras cincias especialmente a Cincia Jurdica, e a Economia . No Brasil visando uma uniformizao dos procedimentos a serem observados pelos profissionais da contabilidade, uma srie de normas foram estabelecidas tais como: - Princpios Fundamentais de Contabilidade- Normas Brasileiras de Contabilidade - Cdigo de tica do Contabilista - Estrutura Conceitual da Contabilidade - Lei das Sociedades por Aes, artigos 175 a 205.

Unidade 2 PATRIMNIO
2.1- CONCEITO Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade, num determinado momento. 2.2- BENS Os bens patrimoniais, integrantes do patrimnio de uma entidade, so coisas que cumulativamente devem atender a duas condies essenciais: a) satisfazem necessidades humanas; e b) so suscetveis de avaliao econmica, ou seja tem valor de mercado, tm preo Os bens podem classificar em: Bens Tangveis, Concreto ou Materiais, Tem existncia fsica, existem como coisa ou objeto.Exemplos: dinheiro( numerrio), bens de venda( mercadoria, estoque), Bens fsicos ou imobilizados( imveis, veculos, mquinas instalaes, equipamentos, mveis e utenslios), Bens de renda( imvis destinados renda ou aluguel) etc. Bens Intangveis, Abstratos ou Imateriais No possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre, marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, tec. 2.3 - DIREITOS Direitos so bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros. Aparecem no Patrimnio das entidades como valores a receber. Exemplos: duplicatas a receber, Ttulos a receber, Aluguis a receber, Fornecedores, etc. 2.4 - OBRIGAES Obrigaes so bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder. Aparecem no patrimnio das entidades como valores a pagar. Exemplos: Duplicatas pagar, Ttulos a pagar, Fornecedores, Aluguis a pagar, etc. 2.5 - REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

Demonstra-se o patrimnio de uma entidade relacionando-se todos os seus componentes: Bens, Direitos e Obrigaes, num demonstrativo chamado grfico patrimonial. Por conveno, os bens e direitos so relacionados no lado esquerdo do grfico patrimonial enquanto no lado direito so relacionadas s obrigaes. GRFICO PATRIMONIAL BENS Terrenos Mquinas Veculos DIREITOS Duplicatas a Receber Carns a Receber Contas a Receber 2.6 -COMPONENTES PATRIMONIAIS Ao conjunto de Bens e Direitos d-se o nome de Ativo ( parte positiva) e ao conjunto de Obrigaes chama-se o nome de Passivo ( parte negativa). Assim dinheiro em caixa, imveis, duplicatas a receber, ttulos a receber so exemplos de elementos do Ativo, enquanto duplicatas a pagar, ttulos a pagar, impostos recolher so elementos do passivo. Do confronto entre total do ativo e total do passivo surge o Patrimnio Lquido. A demonstrao dos componentes do patrimnio no grfico patrimonial com o ativo, passivo e patrimnio lquido, e seus respectivo valores, chama-se Balano Patrimonial. Exemplo: elaborar o balano patrimonial dados os seguintes elementos: Automveis.......................................R$ 10.000 Contas a pagar....................................R$ 3.000 Contas a receber.................................R$ 5.000 Impostos a pagar................................R$ 2.000 Terrenos.............................................R$ 6.000 Duplicatas a Receber.........................R$ 7.000 Dinheiro em caixa .............................R$ 8.000 Salrios pagar.....................................R$ 4.000 Mveis................................................R$ 2.000 Carns a pagar....................................R$ 9.000 Balano Patrimonial Ativo Automveis Contas a Receber Terrenos Duplicatas a Receber Dinheiro em caixa 10.000 5.000 6.000 7.000 8.000 Contas a pagar Impostos pagar Salrios a pagar Carns a Pagar Passivo 3.000 2.000 4.000 9.000 OBRIGAES Duplicatas a Pagar Carns a Pagar Contas a Pagar Impostos a Recolher

Mveis Total

2.000 38.000

Situao Lquida Total

20.000 38.000

2.7 EQUAO PATRIMONIAL Considerando os elementos do patrimnio, podemos ento apresentar a equao patrimonial:

SITUAO LQUIDA

ATIVO

PASSIVO

Conforme os valores dos componentes do ativo e do passivo, podemos encontrar as seguintes situaes patrimoniais: a) ATIVO > PASSIVO

SITUA LQUIDA

positiva favorvel superavitria

Sendo o ativo maior que o passvel exigvel, ou seja, o valor dos bens e direitos superados o total das obrigaes, diz-se que a situao lquida do patrimnio ou patrimnio lquido positiva, favorvel, superavitria, ou ainda, podemos dizer que existe riqueza prpria. b) ATIVO < PASSIVO

SITUA LQUIDA

negativa desfavorvel deficitria

Quando o total de bens e direitos for menor do que o total das obrigaes, ou seja, o ativo menor que o passvel exigvel, diz-se que a situao lquida do patrimnio ou patrimnio lquido negativa, desfavorvel, deficitria, no existindo riqueza prpria, vindo a caracterizar passivo a descoberto. c) ATIVO = PASSIVO

SITUA LQUIDA

nula equilibrada

Se o total de ativo for exatamente igual ao total de das obrigaes exigveis, diz-se que a situao lquida ou o patrimnio nula ou equilibrada, no existindo tambm riqueza prpria. No balano patrimonial anteriormente apresentado, o total do ativo R$ 38.000 e o total do passivo R$ 18.000. Neste caso, o patrimnio lquido R$20.000, isto , existe uma riqueza prpria de R$ 20.000 de forma que, se a entidade realizar todo o seu ativo e pagar todas as obrigaes, ainda lhe sobram R$ 20.000. Veja, agora, os seguintes componentes patrimoniais: Dinheiro em caixa.......................................R$ 4.000 Mquinas.................................................... R$ 3.000

Duplicatas a pagar.......................................R$ 12.000 Imveis........................................................R$ 5.000 Impostos a pagar.........................................R$ 6.000 Balano Patrimonial Ativo Passivo Dinheiro em caixa Mquinas Imveis 4.000 3.000 5.000 Duplicatas a pagar Impostos pagar Subtotal Situao Lquida Total 12.000 Total 12.000 6.000 18.000 (6.000) 12.000

Observe que o total do ativo R$ 12.000 e o total do passivo R$ 18.000. Sendo o ativo menor que o passivo, temos caracterizada uma situao lquida do patrimnio ou patrimnio lquido negativo em R$ 6.000 de tal forma que, se a entidade resolver realizar todo seu ativo, o valor obtido insuficiente para liquidar todas as obrigaes, restando ainda um passivo a descoberto de R$6.000. 2.8 CONCEITO DE CAPITAL a) Capital Social , Capital Nominal ou Capital O capital Social o investimento inicial feito pelos scios na sociedade, acrescido dos aumentos de capital feito atravs de reservas de lucros da sociedade e de novos aportes de capital pelos scios, e diminudos dos decrscimos sofridos pela sociedade decorrentes de eventuais sadas dos scios da empresa ou da absoro de prejuzos sofridos pela sociedade. O Capital social de uma empresa est representado por aes, quotas ou quinhes de capital, tendo seu valor estabelecido no contrato social ou estatuto, devidamente registrado nas juntas comerciais ou nos cartrios de registro civil das pessoas jurdicas. b) Capital Prprio O capital prprio tambm conhecido como capital dos proprietrios o mesmo que o patrimnio lquido ou situao lquida do patrimnio. Corresponde ao capital mais lucro acumulados e reservas. c) Capital de terceiros Corresponde ao passivo exigvel da entidade. Quando a entidade tem obrigaes exigveis, podemos dizer que ela est utilizando capital de terceiros. d) Capital total a disposio da Entidade Corresponde ao capital de terceiros, ou seja, o total do passivo. Devido igualdade contbil entre ativo e o passivo, podemos dizer que o capital total disposio da entidade equivalente o total do ativo. e) Capital Realizado e a realizar 7

A entrega dos recursos correspondentes ao capital subscrito chama-se integralizao de capital ou realizao do capital. A integralizao poder ser efetuada em dinheiro ou bens. Quando efetuada em bens, estes necessitam de prvia avaliao por 3 ( trs) peritos ou empresa especializada, sendo terminantemente proibida a integralizao do capital em bens, por valor superior o da avaliao. Consequentemente, da diferena entre o capital subscrito e o capital integralizado surge o capital a integralizar, ou a realizar. f) Capital Subscrito O capital subscrito corresponde ao valor dos recursos que os scios ou acionistas se comprometeram a entregar par a empresa para a formao ou aumento do capital social. 2.9 - CONTABILIDADE PAR APURAR RESULTADOS O resultado da atividade econmica determinado pela diferena entre receitas e despesas relativas a um determinado exerccio social. As entidades com finalidade econmica, ou seja, aquelas que tm como objetivo a maximizao dos seus lucros, como as empresas comerciais, industriais e prestadoras de servios, devem apurar os seus resultados segundo regime de competncia do exerccio, o qual consiste no confronto das receitas realizadas com as despesas incorridas no decorrer do exerccio social considerado. 2.9.1- RECEITAS Receitas so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da entidade, sendo estes recursos materiais, humanos ou intelectuais, que exigem um certo esforo e, direta ou indiretamente, acarretem gastos para as entidades.As receitas aumentam a riqueza prpria do patrimnio. Pelo regime de competncia, a receita considerada realizada no momento em que ocorre a entrega do bem vendido ou servio prestado. Desta forma, se uma empresa comercial vender suas mercadorias vista, entregando ao cliente as mercadorias vendidas, neste momento a receita foi realizada. Houve, o ingresso patrimonial pelo recebimento mas, tambm, a empresa incorreu num gasto correspondente ao custo das mercadorias vendidas. Se a venda for realizada a prazo, a entidade vendedora entrega a mercadoria ao cliente, ficando a vendedora com o direito de receber o valor correspondente da compradora. Neste caso, houve ingresso patrimonial na entidade vendedora com o surgimento do direito realizvel, duplicatas a receber. Por outro lado, quando o cliente paga antecipadamente, isto , paga mas no retira as mercadorias, embora tenha havido ingresso patrimonial na entidade vendedora, no podemos cham-lo de receita deste exerccio social, mas sim, de adiantamento de clientes, que caracteriza uma obrigao da vendedora para com seu cliente at o momento em que ocorrer a entrega das mercadorias vendidas, quando ento a receita ser considerada realizada. Assim, a receita diferida corresponde a uma receita recebida, porm ainda no realizada, porque no ocorreu a entrega do bem vendido ou servio prestado. 2.9.2 DESPESAS

Despesas so gastos incorridos com a finalidade de gerar de gerar receitas. Estes gastos correspondem aos custos dos recursos utilizados pela entidade com seu esforo par realizar receitas. As despesas reduzem a riqueza prpria do patrimnio. Voltando ao exemplo venda de mercadorias, quando uma empresa vende suas mercadorias quando uma empresa vende suas mercadorias, no momento da entrega das mercadorias vendidas, realiza-se a receita correspondente e, neste momento, ela tambm incorre e na despesa custo da mercadoria vendida. Quando a entidade paga suas despesas antecipadamente ao perodo de sua competncia, temos um ativo denominado despesa do exerccio seguinte. Exemplificando, vejamos o caso de uma empresa que paga em dezembro, o aluguel relativo ao ms de janeiro, de um imvel que ser por ela utilizado. No podemos considerar este valor pago como despesa do ms de dezembro, mas como um direito que ser convertido em despesa somente em janeiro aps o uso do referido imvel. 2.9.3 - RESULTADO Como visto anteriormente, apura-se o resultado pela diferena entre as receitas e as despesas correspondentes a um determinado exerccio social. Uma vez apurado o resultado do exerccio, este ser incorporado ao patrimnio lquido da entidade, aumentando ou reduzindo a situao lquida do patrimnio.

RESULTADO = RECEITAS

DESPESAS

Quando, num determinado exerccio social, as receitas superam as despesas, dizse que a entidade apurou um resultado positivo ou prejuzo. Este resultado positivo reflete num aumento do patrimnio lquido. Se, num determinado exerccio social, as receitas forem em montante inferior s despesas, diz-se que a entidade incorreu em resultado negativo ou prejuzo. Este resultado negativo reflete numa diminuio do patrimnio lquido. Sendo as receitas iguais s despesas, diz-se que o resultado foi nulo ou equilibrado. Neste caso, o patrimnio lquido no sofreu alterao, porque os ingressos patrimoniais, receitas, foram exatamente iguais aos gastos incorridos, despesas.

Unidade 3 OS FATOS CONTBEIS E AS VARIAES PATRIMNIAIS

3.1- INTRODUO Os fenmenos ocorridos no mbito de uma entidade, quer tenham sido consentidos ou no pela sua administrao, so classificadas como atos administrativos ou como fatos administrativos. Os atos administrativos so aqueles eventos que no afetam o patrimnio da entidade, tal como selar uma carta, redigir um telegrama, atender um telefonema, etc. Como estes acontecimentos no afetam o patrimnio da entidade. a Contabilidade no se preocupa com eles. 3.2 - FATOS ADMINISTRATIVOS Os fatos administrativos so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob os aspectos quantitativos. Como a contabilidade tem por objeto o patrimnio das entidades, os fatos administrativos so exaustivamente por ela estudados, e, por isso, esses eventos so tambm chamados de fatos contbeis. Portanto, fatos administrativos ou fatos contbeis so os que modificam o patrimnio das entidades mesmo que no tenham o consentimento ou a autorizao d administrao. Comprar mercadorias, efetuar depsitos de dinheiro em bancos, pagar aluguel, prestar servios, etc. so exemplos de fatos contbeis ou fatos administrativos. 3.3 CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS Conforme o efeito dos fatos contbeis sobre o patrimnio da entidade, podemos classific-los em: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos c) Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos 3.3.1 Fatos Permutativos Os fatos que alteram o patrimnio da entidade (bens, direitos e obrigaes), sem alterar o seu patrimnio liqudo, so chamados fatos permutativos. Estes fatos refletem trocas entre os elementos patrimoniais, tais como bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc., de forma a no alterar a riqueza prpria do patrimnio. Exemplos: compra de mercadorias vista ( bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigao) recebimento de valor nela quitao de duplicata aumento do capital social com lucros acumulados. 3.3.2 Fatos Modificativos

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So fatos modificativos aqueles que alteram o patrimnio da entidade (bens, direitos e obrigaes) e o patrimnio lquido, aumentando ou diminuindo a riqueza prpria do patrimnio; dai a sua classificao em fatos modificativos aumentativos e fatos modificativos diminutivos. Os fatos modificativos aumentativos so aqueles que alteram o patrimnio da entidade, aumentando o seu patrimnio liquido. Exemplos: a) integralizao do capital social pelos scios; b) realizao de receitas de juros; c) realizao de receitas de aluguel. Os fatos modificativos diminutivos so aqueles que alteram o patrimnio da entidade, diminuindo o seu patrimnio lquido. Exemplos: a) distribuio de lucros ou dividendos; b) realizao de despesas de juros; c) realizao de despesas de aluguel. 3.3.3 Fatos Mistos So classificados como fatos contbeis mistos aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos. Por isso, os fatos mistos so tambm classificados em fatos mistos aumentativos, quando combinam fatos permutativos e fatos modificativos aumentativos, e fatos mistos diminutivos, quando combinam fatos permutativos e fatos modificativos diminutivos. Exemplos: a) venda de mercadorias com lucro - trocam-se mercadorias por ,dinheiro, aumentando o patrimnio lquido pelo lucro auferido na operao (fato misto aumentativo) b) venda de mercadorias com prejuzo - trocam-se mercadorias por dinheiro, porm o patrimnio lquido fica diminudo em virtude do prejuzo incorrido (fato misto diminutivo) c) pagamento de uma duplicata com juros - troca-se dinheiro por obrigao, reduzindo o patrimnio lquido pela despesa de juros incorrida (fato misto diminutivo) d) recebimento de uma duplicata com juros - trocam-se direitos por dinheiro, aumentando o patrimnio lquido pelo valor da receita de juros realizada (fato misto aumentativo) 3.4 VARIAES PATRIMONIAIS O patrimnio das entidades passa por constantes modificaes motivada pelos fatos contbeis ocorridos, tanto pelas decises tomadas por sua administrao, ou mesmo por acontecimentos imprevisveis, fora do controle da administrao mas que refletem sobre o seu patrimnio. Quando a administrao decide comprar uma mquina, est claro que esta deciso ter repercusso sobre o patrimnio da entidade. Quando ocorrem incndios, desfalques, etc., estes eventos tambm refletem sobre o patrimnio apesar de no terem sido consentidos ou autorizados pela administrao. Conforme vimos anteriormente, qualquer fenmeno ocorrido no mbito de uma entidade, com repercusses sobre o seu patrimnio, tratado como fato administrativo ou fato contbil,

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A seguir, vejamos uma seqncia de eventos que visa ilustrar como se processam a formao e as variaes do patrimnio das entidades, elaborando-se o balano patrimonial aps a ocorrncia de cada fato: 1. Duas pessoas decidiram constituir uma empresa, entretanto cada uma com $ 50.000 em dinheiro, para a formao do capital social. Observe que, ao receber o dinheiro dos scios, no valor total de $ 100.000, surgiu no ativo da empresa o bem dinheiro. Todavia, no momento em que a empresa recebeu o dinheiro dos scios, ela assumiu uma obrigao para com eles, no mesmo valor. A obrigao da empresa para com os scios originria da entrega de recursos para a formao do capital da entidade chama-se, geralmente, de capital social, ou, simplesmente, capital. Por se tratar de uma obrigao da entidade para com os seus scios, o capital classificado no patrimnio liquido pois trata-se de uma obrigao no exigvel. Desta forma, o patrimnio da empresa fica assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa Passivo 100.000 Patrimnio Lquido Capital Total do Ativo 100.000 Total do Passivo 100.000 100.000

Vejamos, agora, como fica a equao patrimonial: Ativo: .............................................. $ 100.000 (-) Passivo Exigvel. ................................. zero (=) Patrimnio Lquido.....................$ 100.000 2. De posse do dinheiro, a administrao resolveu adquirir mquinas, pagando vista $ 10.000. Ao adquirir esta mquina, um novo bem passou a integrar o patrimnio da entidade, porm a empresa diminuiu o seu dinheiro em caixa, ficando o patrimnio da empresa assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa Mquinas Total do Ativo Passivo 90.000 Passivo exigvel 10.000 Patrimnio Lquido Capital 100.000 Total do Passivo zero 100.000 100.000

Aplicando-se a equao patrimonial, temos Ativo: .............................................. $ 100.000 12

(-) Passivo Exigvel. ................................. zero (=) Patrimnio Lquido.....................$ 100.000 O patrimnio lquido da empresa continua igual, $ 100.000 representado pelo capital social, enquanto houve uma troca do dinheiro em caixa por mquinas. Portanto, este um fato permutativo. 3. Em seguida, compraram mveis e utenslios, vista, por $ 20.000. Aps esta operao o patrimnio da empresa fica assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa Mquinas Mveis e utenslios Total do Ativo Passivo 70.000 Passivo exigvel 10.000 Patrimnio Lquido 20.000 Capital 100.000 Total do Passivo zero 100.000 100.000

Aplicando-se a equao patrimonial, temos Ativo: .............................................. $ 100.000 (-) Passivo Exigvel. ................................. zero (=) Patrimnio Lquido.....................$ 100.000 O patrimnio lquido da empresa continua no seu valor original de $ 100.000 embora tenha ocorrido nova troca do dinheiro em caixa por mveis e utenslios. Portanto, este mais um fato contbil permutativo. 4. Compraram, a prazo, um jipe para entregas, por $ 30.000. Como a compra deste veculo foi a prazo, no houve a utilizao de dinheiro no momento da operao; todavia, a empresa assumiu uma obrigao para com terceiros, que vamos represent-la por Ttulos a Pagar, no valor correspondente ao bem adquirido, ficando o patrimnio da empresa assim constitudo: Balano Patrimonial Ativo Caixa Mquinas Mveis e utenslios Veculos Total do Ativo Passivo 70.000 Passivo exigvel 10.000 Ttulos a pagar 20.000 30.000 Patrimnio Lquido Capital 130.000 Total do Passivo 30.000 100.000 130.000

Aplicando-se a equao patrimonial, temos Ativo: .............................................. $ 130.000 13

(-) Passivo Exigvel. ..............................30.000 (=) Patrimnio Lquido.....................$ 100.000 Embora o ativo tenha sido aumentado de $ 100.000 para $ 130.000, no alterou o patrimnio liquido, que continua com o valor de $ 100.000. Nesta operao houve uma permuta entre o ativo Veculo e o passivo exigvel Ttulos a Pagar, tratando-se, tambm, de fato permutativo. 5. Compraram mercadorias para revenda, vista, por $ 50.000. Balano Patrimonial Ativo Caixa Mquinas Mveis e utenslios Veculos Mercadoria Total do Ativo Passivo 20.000 Passivo exigvel 10.000 Ttulos a pagar 20.000 30.000 Patrimnio Lquido 50.000 Capital 130.000 Total do Passivo 30.000 100.000 130.000

Aplicando-se a equao patrimonial, temos Ativo: .............................................. $ 130.000 (-) Passivo Exigvel. ..............................30.000 (=) Patrimnio Lquido.....................$ 100.000 Tanto o total do ativo, do passivo exigive1 e do patrimnio lquido permaneceram iguais ao balano patrimonial anterior, embora tenha ocorrido mais uma permuta do dinheiro em caixa por mercadorias. Portanto, este mais um fato permutativo. 6. Venderam parte das mercadorias, vista, por $ 60.000. Estas mercadorias custaram $ 40.000. Observe que, na venda de mercadorias, temos dois fatos que ocorrem simultaneamente: um deles o ingresso patrimonial decorrente da receita de venda, que reflete sobre o patrimnio, aumentando o ativo, dinheiro em caixa, e o patrimnio liquido; e o outro a entrega das mercadorias vendidas, que reflete sobre o patrimnio da empresa. diminuindo o ativo, mercadorias em estoque, e o patrimnio liquido. O efeito sobre patrimnio lquido vai depender do resultado apurado pelo confronto entre a receita realizada na operao e a despesa correspondente ao custo das mercadorias vendidas. Ao resultado positivo chamamos de Lucro, o qual aumenta o patrimnio liquido como sendo uma obrigao da empresa para com os seus proprietrios. scios ou acionistas. Ao resultado negativo chamamos de prejuzo, o qual reduz o patrimnio liquido. Apurao do resultado: Receita de venda de mercadorias: Custo das mercadorias vendidas (= ) Resultado (lucro) $ 60.000 $ (40.000) $ 20.000

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Desta forma o patrimnio da empresa fica assim constitudo aps esta operao: Balano Patrimonial Ativo Caixa Mquinas Mveis e utenslios Veculos Mercadoria Total do Ativo Passivo 80.000 Passivo exigvel 10.000 Ttulos a pagar 20.000 30.000 Patrimnio Lquido 10.000 Capital Lucros acumulados 150.000 Total do Passivo 30.000 100.000 20.000 150.000

Nesta operao, trocaram-se as mercadorias por dinheiro, o que caracteriza um fato contbil permutativo. Nesta troca, a entidade auferiu lucro, que aumentou o seu patrimnio liquido, caracterizando a ocorrncia de um fato contbil modificativo aumentativo. Da combinao destes dois falos contbeis, podemos dizer que a venda de mercadorias com lucro um fato contbil misto aumentativo.

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Unidade 4 REGISTROS CONTBEIS

4.1 INTRODUO Escriturao a tcnica utilizada para o registro dos fatos contbeis ocorridos em uma entidade, visando o controle do patrimnio, a apurao do resultado dos exerccios sociais e a prestao de informaes aos diversos usurios da informao contbil. Por meio da escriturao contbil que se acompanham as modificaes ocorridas no patrimnio tanto ele forma cronolgica, na medida em que os fatos vo acontecendo, como de forma sistemtica, agrupando os elementos contbeis de acordo com a natureza. O registro de um fato contbil chamado de lanamento, o qual efetuado nos livros contbeis, como o livro Dirio e o livro Razo, alm dos demais livros auxiliares da Contabilidade. O lanamento segue o mtodo, universalmente aceito conhecido como MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Por este mtodo, para cada debito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado. 4.2 - CONTAS Em Contabilidade, contas so denominaes contbeis que identificam e Controlam os elementos contbeis de natureza semelhante. Exemplificando, tomemos a conta Caixa. Por meio desta conta ser controlado o bem dinheiro que circula pela entidade atravs dos registros das operaes que envolvem as entradas e as sadas do dinheiro. Se a qualquer momento pretender-se saber quanto a empresa possui em dinheiro s verificar o saldo da conta Caixa neste momento. 4.2 - TEORIA DAS CONTAS A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do elemento por ela representado. Embora esta seja uma questo aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de forma que, para uns, as Contas representam pessoas e os vinculas jurdicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que, para outros, as contas representam coisas e valores materiais. Dai o motivo de terem surgido vrias escolas ao longo do tempo, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os Critrios por elas adotados na classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos . Dentre estas escolas, temos como principais a teoria personalista, a teoria materialista e a teoria patrimonialista. 4.2.1 . Teoria Personalista Para esta escola, as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito. 16

Essa escola classifica as contas nos seguintes grupos: a) b) c) Contas dos proprietrios - compreendem todas as contas do patrimnio lquido, inclusive as suas variaes, como receitas e as despesas. Contas dos agentes consignatrios - compreendem aquelas que representam os bens Contas dos agentes correspondentes Compreendem aquelas que representam direitos e obrigaes.

4.2.2 . Teoria Materialista Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material, e no pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir, tambm, o elemento material por ela representado. Por isso, as contas so classificadas em dois grupos, a saber: a)Contas integrais - so aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes exigveis c) Contas diferenciais So as que representam o patrimnio lquido, alm das receitas e das despesas.

4.2.3. Teoria Patrimonialista A teoria patrimonialista estabelece que o objeto da contabilidade o patrimnio das entidades e sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao do resultado e prestao de informaes sobre o patrimnio e o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em dois grupos, a saber: a)Contas Patrimoniais - so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma, so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos e obrigaes, tanto as obrigaes exigveis como o patrimnio lquido, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados. b) Contas Resultados Compreendem as receitas e despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio liquido Lucros Acumulados`` ou ``Prejuzo Acumulados``.

4.3 FUNCIONAMENTO DAS CONTAS Como vimos anteriormente, a movimentao dos elementos contbeis registrada atravs dos lanamentos nas contas correspondentes.

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Estes lanamentos so efetuados segundo o Mtodo das Partidas Dobradas, onde a cada dbito corresponde, sempre, um crdito de mesmo valor. Portanto, os lanamentos so efetuados por registros a dbito e a crdito das contas movimentadas. Para melhor compreenso do funcionamento das contas, vamos utilizar o grfico da conta ou razonete. O razonete um grfico em forma de "T" onde o lado esquerdo o lado do dbito e o lado direito o lado do crdito. Convm observar que as palavras "dbito" e "crdito" no tm conotao positiva ou negativa, significando, simplesmente, um registro do lado direito ou do lado esquerdo do razonete, respectivamente. Em face do anteriormente exposto, podemos afirmar que; - dbito uma situao de dvida ou de responsabilidade da Conta para com a entidade; - crdito uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade; - Saldo a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta. Por sua vez, o saldo de urna conta, num determinado momento, poder. Ser: - devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos; - credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos; - nulo - quando a soma dos dbitos exatamente igual a soma dos crditos. Exemplos; a) Razonete: Nome da conta Dbitos Crditos

Devedor Saldo

Credor

a) Contas: 10.000 3.000 7.000 20.000 6.000 Caixa 8.000 2.000 4.000 14.000 13.000 25.000 12 .000 40.000 Duplicata a Pagar 40.000

40.000

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Capital 100.000

100.000

Conta Caixa: Total de dbitos: R$ 20.000 Total de Crditos: R$ 14.000 Portanto, o saldo devedor: R$ 6.000 Conta Duplicata a pagar: Total De dbitos: R$ 40.000 Total de Crditos: R$ 40.000 Portanto, o saldo nulo. Significa que a conta est encerrada. Conta Capital: No teve lanamento a dbito e o saldo R$100.000 credor. 4.3.1 Mecanismo de Dbito e Crdito Em conseqncia do Mtodo das partidas dobradas e do funcionamento das contas, vistos anteriormente, desenvolveu-se o mecanismo de dbito e crdito, cuja compreenso de fundamental importncia para correto lanamento dos fatos contbeis. Os fatos administrativos aumentam ou diminuem os saldos dos elementos contbeis por eles envolvidos. Para registrar estes aumentos e redues faz-se os lanamentos a dbito e a crdito das respectivas contas, conforme o mecanismo de dbito e crdito apresentado a seguir:

* Muito Importante!
Contas Ativo Passivo Patrimnio Lquido Receitas Despesas Aumentos Dbito Crdito Crdito Diminuies Crdito Dbito Dbito Natureza Saldo Devedor Credor Credor do

Crdito Dbito

Dbito Crdito

Credor Devedor

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4.4 REGISTRO DOS FATOS CONTBEIS A utilizao do mecanismo de debito e crdito para o registro de fatos contbeis fica muito mais fcil se seguirmos, passo a passo, o procedimento exposto a seguir: seguir: Sempre que estivermos diante de um fato contbil, devemos: l passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas); 2passo - identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode pertencer a um determinado grupo que, segundo a teoria patrimonialista so os seguintes: ATIVO- PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO - RECEITA - DESPESA 3 passo - identificar qual e o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato; 4passo - efetuar o lanamento segundo o mecanismo de debito e credito Vamos praticar este procedimento: a) Fato contbil: integralizao do capital pelos scios no valor R$ 100.000. 1 passo - quais as contas envolvidas? Este fato movimentara o elemento contbil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos scios. Portanto, urna das contas a Caixa. Ainda por este fato, a empresa assume uma obrigao para com os seus scios, obrigao esta representada pela conta Capital. Por isso, as contas envolvidas so: caixa e capital. 2 passo - a que grupo cada conta pertence? A conta Caixa conta do ativo, porque representa o bem dinheiro. A conta Capital conta do patrimnio lquido porque representa obrigao da empresa para com os seus scios. 3 passo - qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este falo o saldo da conta Caixa aumenta, porque a empresa recebe dinheiro. e o saldo da conta Capital tambm aumenta porque aumentou a obrigao da empresa para com os seus scios. 4 passo - efetuar o lanamento segundo o mecanismo de debito e credito: Caixa - conta do ativo que aumenta devido a este fato. Portanto, debita-se. Capital - conta do patrimnio liquido que tambm aumenta devido a este fato. Portanto, credita-se.

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Caixa

Capital

100.000

100.000

b) Fato: compra de mercadorias a prazo por R$ 80000, aceitando uma duplicata no valor correspondente. 1 passo - quais as contas envolvidas? As contas so: Mercadorias e Duplicatas a Pagar. 2 passo - a que grupo cada conta pertence? Mercadoria. conta do ativo e Duplicatas a Pagar conta do passivo. 3 passo - qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este fato, aumenta o saldo da conta Mercadorias e tambm aumenta o saldo da conta Duplicatas a Pagar. 4 passo - efetuar o lanamento segundo o mecanismo de debito e credito: Mercadoria - conta do ativo que aumenta devido a este fato. Portanto, debita-se R$80.000. Duplicata a pagar - conta do passivo e aumenta; portanto deve ser creditada em R$80.000. Duplicatas a pagar Mercadoria

80.000

80.000

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4.5 BALANCETE DE VERIFICAO Depois de efetuadas os lanamentos nos razonetes, devemos, em seguida, apurar os saldos de todas as contas. Conforme j vimos, obtm-se o saldo de uma conta pela diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos lanados nesta conta. Como conseqncia do Mtodo das Partidas Dobradas, onde a cada dbito corresponde um crdito de mesmo valor, o total dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores, O relatrio chamado Balancete de Verificao relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados nos razonetes, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores. Havendo diferena entre os totais, podemos afirmar que pelo menos um lanamento est errado, devendo-se revisar cada registro at que os erros sejam localizados. BALANCETE VERIFICAO Saldos Devedores

Contas

Credores

Total 4.6 Apurao do resultado J se sabe que se apura o resultado pelo confronto entre as receitas e as despesas de um certo perodo. Contabilmente, o resultado apurado atraves dos lanamentos de encerramento das contas de receitas e de despesas, mediante a transferncia dos respectivos saldos para uma conta transitria Chamada de Apurao do resultado do Exerccio ou simplesmente ARE. Como as contas de despesas tm saldos devedores, elas so encerradas no final do exerccio social com lanamentos a credito das respectivas contas e a dbito da conta apurao do resultado do exerccio. J as contas de receitas tm saldos credores e para encerr-las faz-se lanamentos a dbito das contas correspondentes, tendo como contrapartida a conta Apurao do Resultado do Exerccio. Convem ressaltar que a conta Apurao do Reau1tado elo Exerccio apenas uma conta transitria que surge na Contabilidade com a finalidade exclusiva de possibilitar a comparao entre as receitas e as despesas do perodo definido como exerccio social. Obtido o resultado, este ser transferido para a conta do patrimnio lquido Lucro Acumulados, ou Prejuzos Acumulados.

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4.7 BALANO PATRIMONIAL Aps o encerramento de todas as contas de receitas e despesas e incorporado o resultado ao patrimnio liquido, todas as contas que permanecem com saldo so patrimoniais, ou seja, do ativo, ou do passivo, ou do patrimnio liquido. Estas contas, com os respectivos saldos, vo compor, ento o Balano Patrimonial da entidade na data do encerramento do exerccio social. Exemplo: No dia 1 de abril de 19XI, foi constituda a empresa Eletrnica viosa, com o objetivo de prestar servios de conserto de aparelhos eletrnicos. Os fatos contbeis ocorridos durante o primeiro ms de atividade da empresa foram: 1) Integralizao do capital social pelos scios, em dinheiro, $ 100.000. 2) Compra de mesas e cadeiras, vista, por $ 20.000. 3) Compra de mesas e cadeiras a prazo, aceitando uma duplicata no valor de $ 80.000. 4) Conserto de um aparelho de rdio por $ 35.000. 5) Compra de peas utilizadas no conserto do rdio, no valor de $ 8.000, vista. 6) Compra de equipamento de teste, a vista, por $ 10.000. 7) Conserto de um aparelho de televiso por $ 60.000, emitindo uma duplicata com vencimento em 15 de maio de 19X1. 8) Pagou o aluguel do ms no valor de $ 7.000. 9) A folha de pagamento do ms de abril ser paga no dia 5 de maio de 19X1, no valor de $ 25.000. 10)Os Scios aumentaram o capital da empresa para $ 150.000, integralizando mais $ 50.000 em dinheiro. Diante destes fatos, pede-se: a) registrar estes fatos em razonetes; b) elaborar o balancete de verificao; c) apurar o resultado do ms de abril; d) elaborar o balano patrimonial. Soluo: Registro dos fatos contbeis 1)Integralizao do capital social em dinheiro- $100.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Capital 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa e conta do ativo Capital conta do patrimnio liquido 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa aumenta o saldo da conta Capital tambm aumenta

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4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Caixa. ................. S 100.000 creditar a conta Capita..................S 100.000 2) compras de mesas e cadeiras a vista - $20.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Mveis e Utenslios 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa e conta do ativo Mveis e Utenslios tambm conta do ativo 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Mveis e Utenslios aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Mveis e Utenslios......... $ 20.000 creditar a conta Caixa................................S 20.00 3) compras de mesas e cadeiras a prazo, aceitando uma duplicata - $ 80.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Mveis e Utenslios e Duplicatas a Pagar 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Mveis e Utenslios e conta do ativo Duplicatas a Pagar conta do passivo 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Mveis e Utenslios aumenta o saldo da conta Duplicatas a Pagar tambm aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Mveis e Utenslios......... $ 80.000 creditar a conta Duplicatas a Pagar. ........ $ 80.000 4) Conserto de um aparelho de rdio recebendo pelo servio, em dinheiro- $ 35.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Receitas de Servios 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa conta do ativo Receitas de Servios conta de receitas 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa aumenta o saldo da conta Receitas de Servios tambm aumenta

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4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Caixa....................................$ 35.000 creditar a conta Receitas de Servios...........$ 35.000 5) Compra de peas para utilizao no conserto do rdio, vista - $ 8.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Despesas com Peas 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: a conta Caixa conta de ativo a conta Despesas com Peas e conta de despesa 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Despesas com Peas aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Despesas com Pecas...........................$ 8.000 creditar a conta Caixa..................................................$ 8.000 6) Compra de equipamento de testes, vista - $ 10.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Equipamentos 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: a conta Caixa conta de ativo a conta Equipamentos tambm e conta do ativo 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Equipamentos aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Equipamentos...........................$ 10.000 creditar a conta Caixa......................................$10.000 7) Conserto de um aparelho de televiso a prazo emitindo uma duplicata - $ 60.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Duplicatas a Receber e Receitas de Servios 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Duplicatas a Receber conta de ativo Receitas de Servios conta de receita

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3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: saldo da conta Duplicatas a Receber aumenta saldo da conta Receitas de Servios tambm aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Duplicatas a Receber...........................$ 60.000 creditar a conta Receitas de Servios............................$ 60.000 8) Pagamento do aluguel do ms - $ 7.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Despesas de Aluguel 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa conta do ativo Despesa de Aluguel conta de despesa 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Despesa de Aluguel aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Despesa de Aluguel ....................$ 7.000 creditar a conta Caixa .........................................$ 7.000 9) Folha de pagamento de abril - $ 25.000 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: Despesas de Salrios e Salrios a Pagar 2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Despesa de Salrios conta de despesas Salrios a Pagar conta do passivo 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Despesas de Salrios aumenta o saldo da conta Salrios a Pagar tambm aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Despesas de salrios.......................$ 25.000 creditar a conta Salrios a Pagar ............................ $ 25.000 10) Integralizao do capital social em dinheiro - $ 50.000. 1 passo: quais as contas envolvidas Resposta: : Caixa e Capital

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2 passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa conta do ativo Capital conta do patrimnio liquido 3 passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta : o saldo da conta Caixa aumenta o saldo d.a conta Capital tambm aumenta 4 passo: efetuar o lanamento nos razonetes Resposta: debitar a conta caixa.......................$ 50.000 creditar a conta capital ...................$ 50.000 a) Razonetes

caixa
100.000 35.000 50.000 185.000

Capital

Mveis

140.000

20.000 8000 10.000 7000 45.0000

100.000 50.000 150.000

20.000 80.000 100.000

Duplicatas a pagar

Receitas de servio

Despesa com peas

80.000 95.000

35.000 60.000 95.000

8.000

8.000

Equipamentos

Duplicatas a receber

Despesa de aluguel

10.000

60.000 7.000 7.000

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Despesa com salrios

Salrios a pagar

Lucros acumulados

25.000

25.000

25.000

55.000

b) Balancete de verificao contas Caixa Capital A.R.E Mveis Duplicatas a pagar Receitas de Servio Despesa com Peas Equipamentos Duplicatas a Receber Despesas de Aluguel Despesa com Salrios Salrios a Pagar Total Balancete de verificao saldos Devedor Credor 140.000 150.000 100.000 80.000 95.000 8.000 10.000 60.000 7.000 25.000 25.000 350.000 350.000

C) Apurao do resultado exerccio

8.000 7.000 25.0000 40.000 55.000

95.000 95.000 55.000

Observe que o total das receitas foi de $ 95.000 e o total das despesas de $ 40.000, resultando no lucro de $ 55.000, incorporado ao patrimnio lquido atravs da conta Lucros.E acumulados.

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d) Balano Patrimonial Balano Patrimonial Ativo Caixa Mveis Equipamentos Duplicatas a receber Passivo 140.000 Duplicatas a pagar 100.000 Salrios a pagar 10.000 60.000 Patrimnio Lquido Capital Lucros acumulados 310.000 4.8 Plano de contas O plano de Contas constitudo de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para o registro e demonstrao dos fatos contbeis. E o elo de comunicao da entidade com os diversos usurios da informao contbil com os administradores, os investidores, os agentes financeiros, os clientes e fornecedores, o fisco, etc. Um Plano de contas composto pelas seguintes partes: - Elenco das contas - Codificao das contas - Funo das contas - funcionamento das contas 4.8.1 Elenco de contas Tambm conhecido como estrutura do plano de contas, o elenco de contas consiste na relao ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis de uma entidade. Na definio da estrutura do plano de contas devemos adotar as diretrizes estabelecidas pela legislao comerciais e fiscais que tm se revelado bastante teis tambm para fins gerenciais. Para certos setores da economia onde preponderante o controle governamental, o plano de contas padronizado e definido pelos respectivos rgos fiscalizadores. Portanto temos planos de Conta padronizados para as instituies financeiras, empresas seguradoras, rgos pblicos, etc. Apresentamos a seguir a estrutura bsica do plano de controle segundo a legislao comercial. 80.000 25.000 105.000 150.000 55.000 310.000

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Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizveis Despesa do exerccio seguinte. Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Liquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reserva de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados Convm salientar que o elenco das contas no pode ser excessivamente sinttico a ponto de no proporcionar as informaes requeridas pelos diversos usurios. Por outro lado, tambm no dever ser excessivamente detalhado, a ponto de gerar informaes desnecessrias. 4.8.2 Funo das Contas a parte do plano de contas que tem como finalidade explicar a razo da existncia da conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela e como ela passa pelas fases de abertura, desenvolvimento e encerramento. 4.8.3 Funcionamento das Contas a parte do plano de contas que demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentao e encerramento.

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Unidade 5 ESCRITURAO CONTBIL 5.1 CONCEITO

O 1anamento o registro de um fato contbil. Ao conjunto de lanamentos chamamos de escriturao. A escriturao completa composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social.

5.2- MTODO DE ESCRITURAO

A Contabilidade adota o mtodo universalmente aceito e conhecido como "Mtodo das Partidas Dobradas", cuja essncia consiste no seguinte enunciado: para cada dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito em uma ou mais contas de tal forma que o total debitado seja igual ao total creditado.

5.3- FUNO DA ESCRITURAAO

A escriturao contbil possui duas funes. Uma a funo histrica, que consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica, funo essa que desempenhada pelo livro Dirio. A outra funo sistmica, que consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com a sua natureza e valores respectivos. Essa funo desempenhada pelo livro razo.

5.4- PROCESSO DE ESCRITURAO

A entidade tem toda liberdade de escolher a forma de registrar os seus fatos contbeis, utilizando o registro manual, mecanizado ou por processamento de dados, devendo ser observado o seguinte procedimento: a Contabilidade toma conhecimento da ocorrncia dos fatos contbeis atravs de documentos. Portanto, todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequados ao tipo de operao de posse dos documentos, a etapa seguinte consiste no registro dos fatos no livro Dirio, segundo as tcnicas de escriturao prprias deste livro; os lanamentos efetuados no livro Dirio devem, em seguida, ser transcritos para o livro Razo. aps registrados todos os fatos nos Dirios e Razo, com base nos saldos das contas do Razo, elabora-se: o Balancete de Verificao. Como vimos anteriormente este balancete tem como finalidade constatar a igualdade entre os valores debitados e creditados nas respectivas contas; completando-se a escriturao, apura-se o resultado, com o encerramento de todas as contas de receitas e despesas, e elaboram-se as demonstraes contbeis,

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dentre elas as principais so: o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio.

5.5 ESCRITURAO DO LIVRO DIRIO

A escriturao do livro dirio tem como objetivo o cumprimento da funo histrica da Contabilidade uma vez que os lanamentos neste livro devem obedecer a ordem cronolgica dos fatos contbeis ocorridos. Dada a sua funo histrica, o livro dirio o mais importante livro contbil com ele podemos recuperar todo o passado da entidade alm de possibilitar a reconstituio dos demais livros, no caso de extravios. Por outro lado, a falta do livro Dirio torna impossvel a recuperao dos demais livros da Contabilidade.

5.6- ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO

A escriturao contbil deve estar apoiada em documentao hbil e idnea, representativa dos fatos correspondentes. Mediante a anlise dos documentos apresentados para a contabilizao devemos identificar os seguintes elementos essenciais para o registro no livro Dirio. 1234Local e Data Conta ou contas debitadas Conta ou contas ceditadas , precedida da partcula a Valor da operao

Convm observar que a partcula "a" apenas indicadora da conta creditada, sendo o seu uso facultativo. Apesar de sua importncia para a perfeita compreenso dos fatos contbeis, geralmente despreza-se o histrico para fins de estudo, colocando o valor da operao ao lado da conta creditada.

5.7- FRMULAS DE LANAMENTO

Os lanamentos no livro Dirio so efetuados segundo quatro tipos ou frmulas, de acordo com a quantidade de Contas necessrias para o registro do fato contbil. 1 frmula simples - quando apenas uma conta debitada e uma nica Conta creditada. Ex.: compra de uma estante, vista, por $ 80. 000. Lanamento: Mveis e Utenslios a caixa......................................................................$ 80.000

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2 frmula composta - quando apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex.: compra de uma estante, vista, por $ 80. 000, pagando $30.000 com cheque do banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo restante, $50.000. Lanamento: Mveis e Utenslios a diversos a Bancos C/Movimento...............................................$ 30.000 a Duplicatas a pagar ....................................................$ 50.000...........$80.000

3 frmula composta - quando mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex.: integralizao do capital social no valor de $ 15. 000, sendo $5.000 em mveis e utenslios e $10.000em dinheiro. Lanamento: Diversos a capital social caixa...............................................................$10.000 Mveis e utenslios........................................$ 5.000...........$15.000

4 frmula complexa - quando mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $40.000 e de uma duplicata no valor de $ 90. 000, com utilizao de $30.000 em dinheiro e 100.000 em cheque. Lanamento: Diversos a diversos Despesa de aluguel....................................$ 40.000 Duplicatas a Pagar.....................................$ 90.000 a caixa.....................................................................................$ 30.000 a Bancos c/ Movimento...........................................................$100.000

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Unidade 6 ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Com vocs j sabem, na Estrutura do Balano patrimonial so relacionadas todas as contas patrimoniais com seus respectivos saldos, separadas em ATIVO e PASSIVO e agrupadas segundo sua natureza. 6. Grupo de Contas do Ativo A - GRUPO DE CONTAS DO ATIVO Integram este grupo: - Ativo Circulante, - Ativo Realizvel a Longo Prazo - Ativo Permanente O ativo est disposto em grupos de contas homogneas ou de mesmas caractersticas. Os itens do ativo so agrupados de acordo com a sua liquidez isto de acordo com a rapidez. Com que podem ser convertidos em dinheiro. ATIVO CIRCULANTE: O dinheiro (caixa ou bancos), que o item mais lquido, agrupado com outros itens que so transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo, ou seja, menos de um ano: Aplicaes Financeiras, Estoques, Duplicatas a Receber, Valores em Trnsito, etc. Este grupo podemos denominar de Ativo Circulante. Contas a Receber, Ttulos a receber, Duplicatas a receber So os valores no recebidos decorrente de vendas de mercadorias ou prestao de servios a prazo. So valores a receber de cliente. Estoques So mercadorias a serem revendidas. No caso de uma indstria, so os produtos acabados, bem como matria-prima e outros materiais secundrios que compem o produto em fabricao. Valores em Trnsito So remessas de numerrios de uma agncia (filial) para outra. Investimento Temporrios( Aplicaes Financeiras) So aplicaes realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente de caixa. So investimentos por um curto perodo de tempo, pois to logo a empresa necessite do dinheiro, ela se desfaz da aplicao.

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 Despesa do Exerccio Seguinte So as despesas contradas antecipadamente e ainda no consumidas. Certamente essas despesas sero utilizadas dentro do exerccio seguinte, exemplos seguro pagos antecipadamente. Dedues do circulante( contas retificadoras do Ativo) No Balano Patrimonial, algumas contas que apresentam saldo credor, embora sejam contas passivas devem ser agrupadas no Ativo, uma vez que representam valores retificativos de elementos que integram is seus grupos. Exemplo das dedues: - Ttulos descontados - Proviso para crditos de Liquidao Duvidosa -Proviso para ajuste de Estoque ao valor de mercado -Proviso para Ajuste de ttulos imobilirios -Depreciaes Acumuladas -Amortizao Acumulada - Exausto Acumulada - ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Compreende os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. So os ativos de menor liquidez (transforma-se em dinheiro mais lentamente) que o circulante.Neste item so classificados os emprstimos ou adiantamentos concedidos s sociedades coligadas ou controladas, a diretores, a acionistas, etc. - ATIVO PERMANENTE So aqueles ativos que dificilmente sero vendidos, pois suas caractersticas bsicas no se destinarem venda. Portanto pode-se dizer que so itens sem nenhuma liquidez para a empresa Outra caracterstica do Ativo Permanente que so itens usados por vrios exerccios ( vida til longa) e sua reposio, ao contrrio do circulante, lenta. Seus valores no variam constantemente, da a denominao conhecida como Ativo Fixo. No permanente encontramos Prdios, instalaes, equipamentos, mveis, utenslios, etc. pelo seu valor bruto. Com deduo do valor bruto encontra-se a Depreciao Acumulada que a perda da capacidade (pelo desgaste ou pela deteriorao tecnolgica) daqueles ativos que produzem eficientemente. Assim, tem-se o valor lquido ( valor Bruto- Depreciao Acumulada) que deve aproximar-se do valor daqueles ativos em termos potencial capaz de trazer benefcios futuros para a empresa. O permanente subdivide-se em Trs Grupos: Investimentos, Imobilizado e Diferido. Investimentos So as participaes (que no se destinam a venda) em outras sociedades e aplicaes de caractersticas permanentes que no se destinam manuteno da atividade operacional da empresa. 35

Exemplos: Terrenos, Imveis alugados a terceiros, obras de arte, Imobilizado So as aplicaes que tenham por objetivo bens destinados manuteno da Atividade operacional da empresa. Exemplos: - Imvel( onde est sediada a sede da empresa) - Instalaes - Mveis e utenslios - Mquinas e Equipamentos - Marcas e Patentes Diferido So as aplicaes de recursos em despesas, ou gastos, que contribuem para obteno de receita ou para formao de resultado de mais de um exerccio social. Exemplos: - Gastos pr-operacionais - gastos de reorganizao - Pesquisa e desenvolvimento de produtos 6.1 Grupo de Contas do Passivo A - GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO : As contas do passivo so agrupadas em ordem decrescente de exigibilidade dos elementos nele registrados, estruturados nos seguintes grupos: - Passivo Circulante - Passivo Exigvel a Longo Prazo - Resultado de Exerccio Futuro - Patrimnio Lquido PASSIVO CIRCULANTE Neste grupo so escrituradas as obrigaes da empresa, inclusive os financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, vencveis no exerccio seguinte.So classificadas neste grupos, dentre outras , as contas que representem as seguintes exigibilidades: Exemplos: - Fornecedores, credores - Emprstimos bancrios (vencveis no Exerccio seguinte) -Obrigaes tributrias (IMS,IPI,ISS, IRRF) -Contribuies Sociais (INSS,FGTS, SINDICATOS,etc.) -Proviso para imposto de renda Pessoa jurdica

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- Proviso para Contribuio Social - Proviso para o Imposto de renda s/lucro do Exerccio PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO So escriturados, neste grupo, as obrigaes da empresa vencveis aps o exerccio seguinte, inclusive os financiamentos para aquisio de Direitos do Ativo permanente. Integram esse grupo, dentre outras contas, as contas que representem as seguintes exigibilidades: Exemplo: - Financiamento - Debntures -Obrigaes tributrias (IMS,IPI,ISS, IRRF) -Hipoteca -Parcelamento de dbitos fiscais e sociais - Crdito a empresas coligadas e controladas RESULTADO DO EXERCCIO FUTUROS So registradas nesse grupo as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Valores que podemos classificar nesse grupo: - valor contratado das vendas a prazo ou a prestao, para recebimento em perodo subseqente, pela empresas imobilirias, e por diminuio, os custos respectivos. - Os juros e demais receitas financeiras recebidas antecipadamente, em operaes financeiras. -Os adiantamentos recebidos pela venda de bens importados por diminuio, os custos correspondentes. PATRIMNIO LQUIDO O patrimnio lquido a diferena positiva entre os bens e direitos e as obrigaes, representando, por conseguinte, o capital prprio da empresa O Patrimnio Lquido constitudo dos seguintes componentes: Capital, social, reserva de Capital. Reserva de Reavaliao e Reserva de Lucro, lucro ou prejuzo do Exerccio Capital social So discriminados nesta conta o montante subscrito e , como deduo a parcela do mesmo, ainda no realizada Reserva de capital Nesta subdiviso so agrupadas as contas enquanto no realizado ou seja, enquanto no incorporado ao prprio capital atravs de uma operao jurdica, que descreveremos abaixo

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 Reserva de Reavaliao Compreende as contrapartidas de aumentos de valores atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes dos bens com base em laudo aprovado pela assemblia. Reservas de lucros So reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, podendo assumir as seguintes caractersticas. - Reserva Legal - Reserva Estatutria - Reserva para contingncia - Reserva de lucros a realizar Reserva legal - aquela destinada a assegurar a integridade do capital social da companhia, podendo ser usada para compensar prejuzos ou para aumento do capital social. Reserva Estatutria - So aquelas que o estatuto pode prever ou criar. Reserva para contingncia - estabelecida pela assemblia geral ordinria. Reserva de lucros a realizar- Pode ser constituda no exerccio em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido para reserva legal, reserva estatutria, reservas para contingncia e reservas para planos de investimentos. 6.3- ESTRUTURA DO BALANO DE RESULTADO DO EXERCCIO 6.3.1- Demonstrao do resultado Demonstrao do resultado (+) (- ) (=) (- ) (=) (- ) (- ) (- ) (+) (- ) (+) (=) (+) (- ) ( +/-) (=) (- ) Receita Bruta Dedues de vendas ( impostos; vendas canceladas) Receita lquida Custos de Mercadorias Vendidas( C.M.V) Lucro Bruto Despesa com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Receitas Financeiras Outras Despesas Operacionais Outras Receitas Operacionais Lucro Bruto Receitas No-Operacionais Despesas No operacionais Resultado da Correo Monetria do Balano Resultado antes da contribuio Social Proviso para contribuio Social

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(=) (- ) (=)

Resultado antes do imposto de Renda Proviso para o Imposto de Renda Lucro Lquido do Exerccio

Dedues de Vendas So agrupadas nesse item as contas que representam a deduo ou diminuio dos valores em relao receita bruta de vendas ou servios. Exemplos: ICMS,ISS, PIS - Faturamento, Notas fiscais canceladas. Custo da Mercadoria Vendida (CMV) Neste item so agrupados os custos apurados na venda de mercadorias. A empresa poder adotar o sistema de custo integrado ou pelo sistema simplificado quando a empresa no mantiver o controle permanente de estoques. Despesa com vendas Neste grupo vamos encontrar as despesas relacionadas diretamente ao setor de vendas de mercadoria da empresa. Podemos verificar que nesse grupo vamos encontrar subgrupos relacionados diretamente com a venda ou revenda da mercadoria. Exemplos: Despesa com vendas - Salrios - Encargos Sociais - Material de Divulgao - Anncio de Divulgao Despesa Gerais e Administrativas Neste grupo vamos encontrar todas as despesas relacionadas com a administrao da empresa. Esse grupo tambm tm subgrupos relacionados. Exemplos: Despesa Gerais e Administrativas - Salrios - Encargos Sociais - Material de Escritrio - Reproduo de Cpias - Luz, gua, Telefone - Aluguel

Despesa Financeiras Neste grupo so contabilizados todos os gastos despendidos com a obteno de recursos financeiros, junto aos bancos. Nesse item encontramos. Exemplos: Despesa Financeiras - Despesas Bancrias - Juros S/Financiamentos bancrios - Correo de Valores ( variaes Passivas) Receitas Financeiras Nas receitas financeiras so contabilizadas as entradas de recursos provenientes de aplicaes financeiras; juros recebidos, descontos obtidos, etc. 39

 Outras Despesas operacionais Classificam-se neste grupo todas as despesas operacionais que no se enquadra nos itens anteriores. A despesa classificada neste item no quer dizer que no seja operacional, desde que ela seja necessria para manuteno da atividade da empresa, e no classificveis nos demais grupos anteriores, sero classificadas nesse item. Receitas No- operacionais Nas Receitas no-operacionais vamos encontrar entrada de recursos provenientes de vendas que no esteja relacionada diretamente com a atividade fim da empresa, normalmente venda de alguma mquina do imobilizado que no est produzindo, aluguel de um equipamento, etc.. Despesa No- operacionais So despesas que ocorrem, mas que no so necessariamente para o funcionamento normal da empresa. Esse tipo de despesa dever ser submetido aos demais grupos para certificar-se do no enquadramento num despesa operacional. Resultado da correo monetria do Balano A correo Monetria do Balano um procedimento obrigatrio, entre outros, no encerramento do exerccio social. Podemos apurar um saldo credor ou devedor. Quando o saldo for credor, isso significar que houve um lucro inflacionrio Apurado, e quando for devedor, verificamos que houve um prejuzo inflacionrio. Proviso Contribuio para Proviso Social Outro procedimento que se verifica no encerramento do exerccio social, essa proviso aps fazermos as incluses e excluses no lucro apurado do exerccio. Proviso Contribuio para Imposto de renda Um procedimento como os demais s visto no encerramento do exerccio social, a Proviso para Imposto de renda calculada atravs do livro de Apurao Real(LALUR), onde se mantm registrada as incluses e excluses sobre o Lucro Apurado no Exerccio.

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Unidade 7 Anlise Atravs de Indicadores

7. Anlise Atravs de Indicadores

Uma empresa utiliza, para sustentar seu processo produtivo, recursos ditos permanentes que tm um perodo de renovao mais lento, tais como imveis, mquinas, instalaes e tambm recursos de renovao mais acelerada, como os estoques, disponibilidades financeiras e as contas a receber que formam o seu capital circulante. A anlise dos circulantes est relacionada diretamente com o ativo circulante e o passivo circulante que registram estes recursos e obrigaes de curto prazo. Assim capital de giro lquido ou capital circulante lquido, como mais comum ser chamado, igual ao ativo circulante menos o passivo circulante, assim representado:

Capital de Giro Lquido = Ativo Circulante - Passivo Circulante

Quando o capital circulante lquido CCL positivo, significa que o maior valor est localizado no ativo circulante e portando os bens de curto prazo so maiores que as obrigaes, tambm de curto prazo. Neste caso a empresa est financiando parte de seu capital de giro com recursos de longo prazo. Por outro lado, quando o CCL negativo, as obrigaes sobrepem-se aos recursos de curto prazo, ento denota uma situao em que a empresa est financiando parte de seus ativos permanentes com a utilizao de recursos de curto prazo. 7.1. ndices de Liquidez (Solvncia) Esses indicadores medem a capacidade da empresa em pagar suas dvidas dentro do vencimento e mostram sua estrutura de endividamento. Tais indicadores so extrados to somente do balano patrimonial, razo pela qual so considerados indicadores estticos, j que qualquer pequena mudana no momento imediatamente posterior ao do clculo acarretara na alterao sumria do resultado apurado. Quer dizer que o simples fato de comprar uma mercadoria a vista ou para pagamento a curto prazo, bem como o recebimento de qualquer valor, ir alterar o resultado ora obtido. De modo geral, as alteraes se processam de forma gradual, razo pela qual estes indicadores devem estar sempre atualizados, pois o acompanhamento sistemtico destes sinalizadores de vital importncia para a alta administrao. Lembrando sempre que acontecimentos extraordinrios podem afetar estes indicadores fazendo com que a situao evidenciada no reflita a normalidade da empresa e acarrete mudanas bruscas. a) Liquidez Corrente O principal objetivo deste indicador verificar a capacidade de pagamento que a empresa tem dos valores a curto prazo. Assim se o ndice apurado for de 2,30

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significa que para cada R$ 1,00 de dvidas a curto prazo a empresa dispe, neste momento de R$ 2,30 de recursos imediatos (circulantes) para pagar as dvidas constantes no passivo circulante (obrigaes de curto prazo). A frmula utilizada para a apurao deste indicador :
Ativo Circulante Passivo Circulante

Liquidez Corrente =

O ponto de parmetro que o resultado obtido da aplicao desta frmula deve ser sempre superior a 1,00 sendo classificado, na maioria dos casos, como timo o ndice a partir de 1,50. importante lembrar a qualidade dos valores apurados a receber, bem como a relevncia dos saldos em estoque. Quando o valor foi inferior a 1,00, significa que est faltando recursos para cumprir as obrigaes de curto prazo. Por exemplo, se o resultado for de 0,80, a empresa dispe de apenas 80% do valor das dvidas vencveis a curto prazo, faltando ento R$ 0,20 para cada R$ 1,00 de dvida assumida. b) Liquidez Seca Este indicador tem o mesmo objetivo do anterior, no entanto para este clculo excludo o valor dos estoques do total do ativo circulante. Este indicador um pouco mais rigoroso que a Liquidez Corrente, no sentido de que a excluso dos estoques transforma a parcela restante do ativo apenas em valores recebveis, considerando que nada mais ser comercializado pela empresa. A forma de clculo igual a anterior, apenas deduzindo o valor dos estoques do ativo circulante, ficando assim representada:
Ativo Circulante - Estoques Passivo Circulante

Liquidez Seca =

A questo central deste indicador est na anlise da capacidade de realizao dos estoques, por isso no h um claro referencial para o clculo. Assim, uma empresa onde os estoques predominantes so os de produtos em processo (inacabados), tem sua realizao mais demorada do que uma empresa comercial que normalmente tem estoque de mercadorias com grande facilidade de venda e alta rotatividade. Para empresas industriais conveniente um indicador superior a 0,70 analisado sempre em conjunto com a liquidez corrente. Para as empresas comerciais este ndice poderia chegar at 0,50 e ser considerado normal, dend que, os estoques formem liquidez corrente superior a 1,00. c) Liquidez Imediata A liquidez imediata tambm tem o objetivo de verificar a capacidade de pagamento dos valores a curto prazo, mas um ndice altamente pessimista e considera que alm de nenhuma mercadoria mais ser comercializada, ainda sugere que no sejam utilizados os valores contabilizados como a receber. Desta forma so utilizados somente os valores disponveis em caixa ou instituies financeiras de uso imediato para dar a quitao destes valores. 42

Ento, para este clculo so excludos os estoques e demais valores a curto prazo, restando somente s disponibilidades para serem confrontadas com as obrigaes de curto prazo, da seguinte forma:
Disponibilidades Passivo Circulante

Liquidez Imediata =

Assim, o indicador aqui localizado indicar apenas quanto a empresa possui de recursos financeiros disponveis de forma imediata para o pagamento das contas a curto prazo, no existindo um referencial para este indicador, j que inmeros fatores alteram estes valores diariamente e numa velocidade que muitas vezes foge do controle da administrao da empresa. d) Liquidez Geral Tambm objetiva verificar a capacidade de pagamento, no entanto, analisa agora as condies totais dos valores a receber e a realizar em confronto com os valores a pagar, considerando tanto os valores de curto como os de longo prazo. O ndice apurado significa quanto a empresa possui de bens e direito para saldas todas as suas dvidas de curto e longo prazo e assim calculada:
Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo

Liquidez Geral =

No h um referencial para tal indicador, apesar de alguns entenderem que interessante ser sempre acima de 1,00. claro que se o indicador for superior ao limite de 1 para 1, significa que a empresa est em condies de saldar todas as suas obrigaes, se claro todos os valores se realizarem, conforme provisionados. Assim, torna-se o ponto especial deste indicador, alm do que j tratamos na liquidez corrente e seca, a qualidade dos itens de longo prazo, bem como o perfil do exigvel a longo prazo. Se o exigvel a longo prazo apurado para os prximos 2 anos, a anlise diferente de, se por outro lado, ele for resgatado, por exemplo, em dez anos. O que ir validar um resultado inferior a 1,00 a capacidade de gerao de lucros da empresa que deve ser analisada paralelamente a este indicador. e) Endividamento A finalidade deste indicador medir a estrutura de financiamento da empresa. O nmero resultante evidencia o reflexo das polticas de alavancagem financeira utilizadas pela empresa e o financiamento do capital de giro ao final de cada perodo. assim, um parmetro de garantia dos credores. Em outras palavras, significa quanto a empresa tem de capital de giro prprio para garantir as dvidas contratadas e os financiamentos, por isso o confronto dos valores a pagar realizado diretamente com o patrimnio lquido da sociedade:

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Endividamento =

Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido

Neste caso um ponto referencial que este indicador deva ser sempre inferior a 1,00, pois valores superiores a este limite sugerem excesso de endividamento da empresa atravs de emprstimos e financiamentos j assumidos. O excesso de endividamento pode no trazer problemas em situaes normais de demanda, mas obviamente temos que analisar tambm o perfil do endividamento de longo prazo juntamente com a capacidade de gerao de lucros atravs das vendas. 7.2. ndices de Estrutura Os ndices de estrutura mostram a participao relativa das contas que constituem o capital de giro em relao ao valor total do ativo circulante. Esses indicadores podem ser analisados por intermdio de sua evoluo temporal, comparando-se os balanos de perodos sucessivos, ou tambm por comparao com empresas ligadas ao mesmo setor. Alis, a anlise de comparabilidade com empresas do mesmo setor sempre recomendvel, j que um indicador abaixo do padro recomendado pode ser comum em determinado ramo de mercado, o que poder ser facilmente detectado pela anlise comparativa. Importante salientar que quanto mais afins forem os negcios das empresas comparadas, melhor ser a anlise dos resultados. a) Participao das Disponibilidades O ndice de participao das disponibilidades financeiras mostra qual a participao dos recursos de liquidez imediata na estrutura atual do capital de giro. Sua frmula de clculo :
Disponibilidades Ativo Circulante

Indice de Participao das Disponibilidades =

b) Participao dos Estoques O ndice de participao dos estoques mostra o peso desse item em relao ao capital de giro. Um ndice elevado pode indicar uma m gesto dos estoques.
Estoques Ativo Circulante

Indice de Participao dos Estoques =

c) Participao de Contas a Receber Outro indicador da estrutura do capital de giro o ndice de participao de contas a receber. Este indicador mostra qual o peso das contas a receber sobre o total do ativo circulante. Quando este indicador muito elevado, pode indicar uma poltica de concesso de crdito muito flexvel o que aumenta o risco de inadimplncia.

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Indice de Participao do Contas a Receber =

Contas a Receber Ativo Circulante

d) Financiamento O ndice de financiamento informa qual o percentual do capital de giro financiado por emprstimos bancrios de curto prazo. Um resultado alto indicador de forte dependncia de emprstimos de curto prazo e que iro pressionar o caixa da empresa. Para a apurao deste indicador importante salientar que se entende por financiamentos todos os emprstimos bancrios de curto prazo, registrados no passivo circulante.
Financiamentos Ativo Circulante

Indice de Participao dos Financiamentos =

7.3. ndices de Eficincia (Atividade) Esses ndices esto relacionados com as contas resultantes da operao da empresa, obtidos tanto no balano patrimonial quanto no demonstrativo de resultados do exerccio e buscam evidenciar a dinmica operacional da empresa. Os indicadores so calculados inter-relacionando o produto das transaes da companhia e o saldo constante ainda no balano patrimonial. De modo geral, os indicadores devem refletir as polticas que norteiam a administrao do fluxo de caixa, bem como da capacidade da empresa em manter um fluxo de caixa contnuo. Alm disso, evidenciam ainda a produtividade dos ativos da sociedade. a) Giro de Estoques O indicador de giro dos estoques mostra o nmero de vezes ao ano que o estoque girou por causa das vendas. Sempre que ocorrer uma venda, h uma sada do estoque, e esse valor transforma-se em custo dos produtos vendidos. A princpio, quanto maior o giro dos estoques, maior a eficincia da empresa no gerenciamento deste ativo. Este um dos indicadores de produtividade operacional e da eficincia dos valores empatados em estocagem de materiais e produtos.
Custo dos Produtos Vendidos Estoque Mdio

Giro de Estoques =

O estoque inicial o valor da conta estoques no balano do ano (perodo) anterior ao da anlise e o estoque final compreende ao montante no balano do ano atual.

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Estoque Mdio =

Estoque Inicial + Estoque Final 2

O prazo mdio de renovao dos estoques mostra o nmero de dias entre a entrada da matria-prima (ou mercadoria a ser revendida) e sua venda no mercado.
360 Giro do Estoque

Prazo Mdio de Renovao dos Estoques =

b) Giro de Contas a Receber Este ndice indica quantas vezes ao ano a empresa gira suas contas a receber, ou seja, est relacionada ao tempo mdio que uma duplicata emitida pela empresa fica em cobrana. Em princpio, quanto mais alto esse ndice, melhor. Ele deve ser apurado da seguinte forma:
Receita Operacional Lquida Contas a Receber Mdio

Giro do Contas a Receber =

O valor das contas a receber inicial corresponde s contas a receber (duplicatas) no balano do ano anterior e o contas a receber final o valor dessa conta no balano do ano atual.
Contas a Receber Inicial + Contas a Receber Final 2

Contas a Receber Mdio =

O prazo mdio de recebimento indica o nmero de dias que a empresa consome, em mdia, para receber o valor fruto de suas vendas. Normalmente quando calculamos este indicador baseado em dados anuais com valores obtidos das demonstraes contbeis, o dado obtido tende a ser pouco significativo, portanto recomendamos que sejam realizados mensalmente, para isto basta adaptar a frmula a seguir para o perodo que se deseja calcular.
360 Giro do Contas a Receber

Prazo Mdio de Recebimento =

Da mesma forma que nos indicadores anteriores, importante a comparao com o setor e com a concorrncia, par tentar vislumbrar como a empresa analisada se encontra no contexto setorial, bem como se as polticas de crdito adotadas internamente esto surtindo efeito em comparao com as demais empresas. 46

c) Giro de Contas a Pagar A finalidade desse indicador mostrar o prazo mdio que a empresa consegue para pagar seus fornecedores de materiais e servios. Para esta anlise a empresa depende da poltica de crdito adotada pelos seus fornecedores. Quanto maior o giro de conta a pagar, menores os tempos mdios que ela utiliza para pagar seus fornecedores.
Compras Contas a Pagar Mdio

Giro do Contas a Pagar =

O valor de contas a pagar inicial est registrado em contas a pagar no balano do ano anterior, e o contas a pagar final o valor dessa conta no balano do ano atual. Compras igual ao custo dos produtos vendidos apurado na DRE somados ao estoque final e deduzido do estoque inicial.
Contas a Pagar Inicial + Contas a Pagar Final 2

Contas a Pagar Mdio =

O prazo mdio de pagamento indica o nmero de dias que a empresa gasta, em mdia, para pagar seus fornecedores. Considera-se como o tempo decorrido entre a compra da matria-prima ou mercadoria e o efetivo pagamento da fatura do fornecedor.
360 Giro do Contas a Pagar

Prazo Mdio de Pagamento =

importante salientar que tanto a anlise do giro de contas a receber como de contas a pagar pode ser realizada individualmente, por cliente ou fornecedor, se a empresa necessitar de uma anlise mais detalhada para rever ou renegociar as polticas de crdito com cada grupo de interessados. d) Posicionamento Relativo O posicionamento relativo, como o prprio nome j diz, a relao direta entre o prazo mdio de recebimento e o prazo mdio de pagamento. Esse ndice deve, preferencialmente, ser inferior a 1,00, para no comprometer de maneira negativa o fluxo de caixa da empresa, gerado pelo descompasso entre os recebimentos e os pagamentos efetuados. apurado utilizando-se a seguinte expresso:
Prazo Mdio de Recebimento Prazo Mdio de Pagamento

Posicionamento Relativo =

7.4. ndices de Rentabilidade

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 importante para o administrador financeiro analisar a lucratividade das operaes, assim como a rentabilidade do negcio como um todo. Os investidores esperam que a empresa seja capaz de gerar lucros, e mais ainda, que estes lucros atinjam um determinado nvel mnimo de rentabilidade. Muito embora a lucratividade e rentabilidade apaream freqentemente como sinnimos, cabe definir com mais clareza esses termos: Lucro (ou Prejuzo) Pode-se dizer que seja o valor que sobra das receitas, depois de abatidos todos os custos, despesas e os impostos. ndices de Lucratividade Fornecem uma medida comparativa desses lucros. Rentabilidade Est associada aos ganhos obtidos pela empresa e seus investidores pela aplicao de recursos no negcio.

O lucro apurado atravs do demonstrativo de resultados do exerccio, enquanto a rentabilidade considera o lucro em proporo a certos itens do balano patrimonial. a) Margem de Lucro Bruto A margem de lucro bruto mede o percentual da receita operacional lquida que sobra aps o pagamento dos custos dos produtos comercializados. Quanto mais alto for este indicador, melhor, pois menor ser o custo relativo dos produtos analisados.
Lucro Bruto Receita Operacional Lquida

Margem de Lucro Bruto =

O lucro bruto e a receita operacional lquida (conhecida como receita de vendas) sero obtidos diretamente no demonstrativo de resultados emitido pela contabilidade. b) Margem de Lucro Operacional a proporo do lucro operacional (tambm intitulado de resultado operacional) sobre a receita operacional lquida. Este item representa o percentual de lucro que a empresa obteve, depois de pagos os custos dos produtos vendidos e as despesas operacionais, mas antes do pagamento dos juros sobre os emprstimos e do imposto de renda. Para este indicador, quanto mais elevadas forem as taxas, melhores so os resultados.
Lucro Operacional Receita Operacional Lquida

Margem de Lucro Operacional =

O lucro operacional tambm obtido no demonstrativo de resultados do exerccio em anlise. c) Margem de Lucro Lquido considerada a medida de sucesso da empresa, pois a margem de lucro lquido indica qual o percentual da receita operacional lquida que restou aps a deduo de custos, despesas, impostos e juros. O valor percentual aceitvel est relacionado com o setor de atuao da empresa e apurado mediante utilizao da seguinte relao:

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Margem de Lucro Lquido =

Lucro Lquido Receita Operacional Lquida

O valor do lucro lquido obtido diretamente no demonstrativo de resultados do exerccio que est sendo realizada a anlise. d) Lucro por Ao O lucro por ao LPA indica, em unidades monetrias, o quanto realmente rendeu cada ao para o acionista. Deve-se notar que o lucro por ao no significa dinheiro efetivamente repassado aos acionistas, mas sim a quantia que estaria disponvel para isso. Os valores efetivamente pagos aos detentores de aes so registrados como dividendos por ao
Lucro Lquido Nmero de Aes em Circulao

Lucro por Ao =

Aes que no pagam dividendos continuadamente ou em valores reduzidos tendem a perder atratividade no mercado, porque grande parte dos investidores deseja a disponibilidade de rendimentos financeiros e de preferncia com fluxo contnuo. e) Retorno sobre o Ativo Total O (return on total assets - ROA) tambm conhecido como retorno sobre o investimento (return on investment ROI), e o item que mede o desempenho gerencial na gerao de lucros com os ativos disponveis, atravs do percentual obtido pela diviso do lucro lquido pelo valor total dos ativos da empresa.
Lucro Lquido Ativo Total

Retorno Sobre o Ativo Total =

O lucro lquido vem do demonstrativo de resultados do exerccio e o valor do ativo total extrado do balano patrimonial. Um nmero geralmente aceito como mais exato, considera no denominador, o valor do ativo mdio total que obtido pela mdia aritmtica dos ativos totais registrados nos balanos dos dois ltimos exerccios ou dos ltimos doze meses do perodo de apurao. O resultado, apresentado na forma decimal, deve ser lido sob a forma de porcentagem (multiplicando o resultado por cem). Quanto mais alto o valor, melhor o resultado. O ROA pode ser decomposto, para que se possa examinar a influncia da margem lquida e do giro do ativo na formao do retorno sobre os ativos. Para isso preciso conhecer o ndice de giro dos ativos, que no um indicador de lucratividade, mas sim de eficincia.

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Giro do Ativo =

Receita Operacional Lquida Ativo Total

O giro do ativo um dos principais indicadores da atividade da empresa. Essa relao mostra a eficincia com que a administrao empresarial utilizou seus ativos para gerar receita, ou seja, a velocidade com que o investimento total se transforma em volume de vendas. O nmero obtido comprova, em unidades monetrias, quanto foi realizado de vendas para cada unidade de ativo. Um indicador elevado demonstra que a empresa usou seus ativos com eficcia para gerar vendas. Um ndice baixo pode indicar que a empresa no est utilizando toda a capacidade de seus ativos e deve aumentar esforos de vendas ou ento desfazer-se de alguns de seus ativos. Normalmente, as empresas comerciais devem ter indicadores de giro do ativo maiores que as empresas industriais, que por sua vez, so diferenciadas tambm entre si pelo ciclo de produo. Ciclos mais longos tendem a refletir necessidade de mais ativos e, portanto, o giro apurado dever ser menor. Assim, vamos reescrever a frmula do ROA utilizando o conceito de giro do ativo:
Lucro Lquido Receita Operacional Lquida Receita Operacional Lquida Ativo Total

ROA =

Ento: ROA = Margem de Lucro Lquido x Giro do Ativo. Ao analisar o ROA decomposto desta forma, o administrador financeiro ter mais clareza para identificar os pontos fracos ou os pontos fortes disponveis na sua taxa de retorno sobre os ativos. f) Retorno do Capital Prprio Apelidado de ROE - return ou common equity, este indicador mede o retorno obtido no investimento do capital dos acionistas da empresa, que o capital prprio e est representado contabilmente nas contas do patrimnio lquido no balano patrimonial. Tambm nesse caso, para se obter maior preciso no resultado, deve-se utilizar o valor do patrimnio lquido mdio, considerando-se dois exerccios seguintes ou doze meses consecutivos para o primeiro ano de anlise.
Lucro Lquido Patrimnio Lquido

Retorno do Capital Prprio =

O resultado, apresentado na forma decimal, deve ser lido sob forma de porcentagem (multiplicado seu resultado por cem). E o resultado deve ser o maior possvel. O ROE tambm pode ser decomposto, para facilitar a anlise do ndice obtido, de tal forma que se possa identificar a influncia do retorno sobre os ativos (ROA) e da utilizao de capital de terceiros para a formao do retorno sobre o patrimnio lquido.

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No entanto, para isso necessrio que se conhea um indicador intitulado de Multiplicador de Alavancagem Financeira MAF, que mostra o efeito do uso de capital de terceiros sobre a formao dos ativos, j que esse resultado indica quantas unidades monetrias existem em dvidas para cada unidade monetria de capital prprio. O MAF obtido atravs da seguinte relao:
Ativo Total Patrimnio Lquido

Multiplicador de Alavancagem Financeira =

Assim podemos reescrever a frmula do ROE como sendo: ROE = ROA x MAF, representado da seguinte maneira:
Lucro Lquido Ativo Total Ativo Total Patrimnio Lquido

ROE =

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