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ANLISIS DELA APLICACIN CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) SECCIN 29 ANLISIS

DELA APLICACIN CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) SECCIN 29 RESUMEN El propsito de esta investigacin fue analizar la aplicacin contable del impuesto a las ganancias en las pequeas y medianas empresas (PYMES), Seccin 29; La investigacin es de tipo documental, enmarcada en un nivel informativo (expositiva). Entre las tcnicas utilizadas cabe mencionar la revisin documental, repertorio bibliogrfico y fichaje. Se efectu un anlisis cualitativo para el procesamiento de la informacin recolectada. Se pudo concluir lo siguiente: La base fiscal de un activo: es el importe que ser deducible a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros; el gasto por impuesto sobre las ganancias: comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente. El impuesto diferido; se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible; la contabilizacin de los efectos fiscales de una determinada transaccin o suceso econmico, ha de ser coherente con el registro contable de la transaccin el suceso correspondiente. PREFACIO En el mundo empresarial se presenta la necesidad de emplear herramientas contables, permitan mayor precisin en la toma de decisiones financieras, a travs de normativas y procedimientos al mostrar la situacin real de las actividades desarrolladas en las organizaciones. Partiendo de esta premisa, nacen normas, principios contables reconocidos, aplicados internacionalmente que buscan optimizar los procesos en las finanzas de las organizaciones. Actualmente debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, Venezuela se enfrenta a la decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad, el cual busca eliminar las incompatibilidades NIIF para que sean acordes al marco europeo, teniendo en cuenta las recomendaciones para el manejo en cuentas anuales consolidadas e individuales, esto segn el tamao organizacional. Si son cotizadas o no en las bolsas de valores. Hoy en da la aplicabilidad de las NIIF en Venezuela, nos lleva a realizar una series de estudios, anlisis comparativos, fundamentalmente las normas internacionales de contabilidad (IASB) busca el inters pblico, nico conjunto de normas contables con carcter global que sean comprensibles, cumplimiento obligatorio, que requieran informacin de alta calidad, transparencias, comparabilidad en los estados financieros, para ayudar a los mercados capitales en todo el mundo, otros usuarios a tomar decisiones econmicas, promover el uso, la aplicacin rigurosa de estas normas, cumplir con los objetivos asociados, teniendo en cuenta las necesidades especiales de las pequeas, medianas entidades de las

economas emergentes y llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales e internacionales hacia soluciones de alta calidad. Las normas internacionales de informacin financieras consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo, publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con el propsito de dar a conocer informacin general u otros tipos de informacin financieras, que ayuda a la interpretacin de mejorar la capacidad de usuarios en la toma de decisiones econmicas eficientes. En tal sentido, esta investigacin est orientada hacia el anlisis de la aplicacin contable del impuesto a las ganancias en las pequeas y medianas empresas (PYMES) seccin 29. CAPITULO I EL PROBLEMA Y SUS GENERALIDADES 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International AccountingStandarsBoards (IASB), basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros. Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la prctica internacional de los negocios. En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de La Armonizacin Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito en dar a conocer el grado de afectacin, estos aspectos dentro la globalizacin se vienen desarrollando y armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable. Venezuela actualmente afronta la decisin en aplicar estndares internacionales relacionados a la contabilidad; con el propsito de ajustar los procedimientos contables, eliminar las incompatibilidades con las NIIF, con el fin de obtener informacin transparente e incomparable en los estados financieros, para tomar decisiones econmicas de alta eficacia. Laadopcin de las NIIF genera unos cambios en el desarrollo de la prctica contable, entre estos se tiene la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin, para analizar la aplicacin contable del impuesto a las ganancias en las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) seccin 29. 1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.2.1. Objetivo General Analizar la aplicacin contable del impuesto a las ganancias en las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES), Seccin 29. 1.2.2. Objetivos Especficos * Determinar los aspectos ms resaltantes en La Aplicacin de la NIIF para PYMES. * Identificar las fases de la contabilizacin del impuesto a las ganancias en las PYMES. * Analizar la aplicacin contable del impuesto a las ganancias en las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES). 1.3. Justificacin e Importancia de la Investigacin Las NIIF estn diseadas para la pequea y mediana empresas (conocida tambin por el acrnimo PYMES) es una empresa con caractersticas distintivas, y tiene dimensiones con ciertos lmites ocupacionales y financieros prefijados por los Estados o Regiones. Las PYMES son agentes con lgicas, culturas, intereses y un espritu emprendedor especficos. Usualmente se ha visto tambin el trmino MIPYME (acrnimo de "micro, pequea y mediana empresa"), que es una expansin del trmino original, en donde se incluye a la microempresa, para que pueda ser posible realizar cualquier actividad importante dentro de la misma. A tal efecto esta investigacin se justifica porque: Proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectividad de las PYMES. Determinar su utilidad como herramienta til para la toma de decisiones econmicas para una amplia gama de usuarios. Servir de apoyo a los alumnos de la Universidad de Oriente, Ncleo de Monagas y de otras instituciones universitarias, debido a que la investigacin servir de consulta para otras investigaciones vinculadas con el tema. 1.4 Definicin de Trminos Asiento. Son las anotaciones realizadas con la finalidad de reflejar un hecho o una operacin contable. (Rodrguez, M. 2006, p. 4) Balance de comprobacin. Una relacin de todas las cuentas del libro mayor con sus saldos. (Brito, J. 2006, p. 36) Egresos. Pertenecen a este grupo todas las cuentas que indiquen que la empresa perdi o gast algo; todas ellas tienen como elemento comn que poseen saldo deudor. (Ibidem, p. 42) Estados financieros. Son documentos esencialmente numricos que a una fecha o por un perodo determinado presentan la situacin financiera de una empresa, los resultados obtenidos en un perodo determinado y el comportamiento del efectivo. (Ibdem, p. 43)

Factura. Es un documento fechado que otorga el vendedor de un bien o servicio al comprador, en donde se expresan datos como los nombres del vendedor y del comprador, la cantidad, el precio y la descripcin de la mercanca vendida. Las facturas pueden tener otras indicaciones tales como: condiciones de pago, de entrega, garanta, entre otro. (Ibdem, p. 189) Ingreso. Es la suma de dinero que por cualquier concepto entra en el patrimonio del comerciante. (Cordero, 2008, p. 26) CAPITULO II MARCO TERICO En este captulo se describen los antecedentes de investigaciones relacionados con el estudio de las NIIF, Estados Financieros, las bases tericas. El marco terico, es sealado por Mndez (2005) como una descripcin detallada de cada uno de los elementos de la teora que sern directamente utilizados en el desarrollo de la investigacin. Tambin incluye las relaciones ms significativas que se dan entre esos elementos tericos. (p. 110) Se debe tener presente que esta teora corresponden al problema planteado en la investigacin, por lo que no se concibe un marco terico que no guarde relacin con la problemtica de la investigacin. Para Sabino (2006) el cometido del marco terico es situar al problema dentro de un conjunto de conocimientos slidos y confiables, que permitan orientar la bsqueda y ofrezca una conceptualizacin adecuada de los trminos que se utilizan. (p. 70) 2.1. ANTECEDENTES Los antecedentes, segn Tamayo y Tamayo (2005) con los antecedentes se tratan de hacer una sntesis conceptual de las investigaciones y trabajos realizados sobre el problema formulado con el fin de determinar el enfoque metodolgico de la misma investigacin. (p. 146) El propsito es de ayudar al investigador a definir las estrategias metodolgicas de la investigacin. A continuacin se presentan algunos antecedentes relacionados con la investigacin, sin embargo, se hace necesario aclarar que no se encontr ningn estudio relacionado de forma directa a las NIIF y el impuestos a las ganancias para las PYMES. Gil, A. y Torrealba, V. (2010). En su trabajo de investigacin titulada Anlisis para la aplicacin contable del impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo basado en el balance se analiz la norma internacional de contabilidad N12, que es la aplicacin contable del impuesto diferido bajo el mtodo del pasivo basado en el balance, el cual contempla las diferencias temporarias entre saldos en libros y los fiscales no solo en ingresos y gastos, sino tambin en activos y pasivos exigibles. Se concluy que la correcta contabilizacin del cargo del impuesto a las ganancias por el mtodo del pasivo basado en el balance o (mtodo del impuesto sobre la renta diferido) permite imputar a resultados el efecto total (presente-futuro) del impacto que generan las normas impositivas sobre la situacin de empresa. Al identificar las diferencias temporarias se realizaron los clculos y como resultado obtuvieron

los distintos tipos de impuesto diferidos (Activo Pasivo). Ramrez, I. (2010) en el trabajo de grado titulado Anlisis de la adopcin (Seccin 31) de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para pequeas y medianas entidades (PYMES) sobre los estados financieros en la Empresa Unidad Mdica Integral de Oriente, C.A. (UMIDOCA), se determin que las normas internacionales persiguen una mayor revelacin de informacin, as como tambin una valoracin de las partidas ms fiable, relevante, razonable y comparable; adems de disminuir el impacto econmico del acogimiento a las mismas para aquellas entidades con menor tamao en el mercado, logrando as una armona entre los intereses de los usuarios internos y externos que no tienen la potestad de exigir estados financieros a su medida, para as adicionar ocasiones de negocios estratgicos y productivos para ambas partes involucradas. 2.2. BASES TERICAS Segn Arias (2006) comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenmeno o problema planteado. (p. 39) En este sentido, Pardina citado por Tamayo, (2003) indica que toda ciencia est estructurada por dos elementos bsicos, la teora y el mtodo de trabajo. Toda investigacin requiere un conocimiento presente de la teora que explica el rea de fenmeno de estudio. (p. 145) 2.2.1. Origen y Evolucin de las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) Al remontarse al nacimiento de este ncleo de empresas denominadas Pymes, se encuentran dos formas, de surgimiento de las mismas. Por un lado aquel que originan como empresas propiamente dichas, es decir, en las que puede distinguir correctamente una organizacin o estructura, donde existe gestin empresarial (propietario de la firma) y el trabajo remunerado. Estas, en su mayora, se desarrollaron dentro del sector formal de la economa. Por otro lado estn aquellas que tuvieron un origen familiar caracterizadas por una gestin a lo que solo le preocup su supervivencia sin prestar demasiada atencin a temas tales como el costo de oportunidad del capital, o la inversin que permite el crecimiento. En su evolucin este sector tuvo tres etapas perfectamente definidas. Las Pymes en general y las dedicadas al sector industrial en particular, comenzaron a adquirir importancia dentro de la economa argentina en los aos 50y 60 durante la vigencia del modelo de sustitucin de importaciones, tan criticado como admirado por los distintos autores especializados. Para el caso a que se hace referencia el modelo exhibi gran dinamismo, lo que les permiti, en un contexto de economa cerrada y mercado interno reducido, realizar un proceso de aprendizaje con importantes logros, aunque con algunas limitaciones en materia de equipamiento, organizacin, escala, capacitacin, informacin, entre otros. Estas limitaciones antes comentadas fueron adquiriendo un aspecto lo suficientemente negativo al punto de afectar tanto la productividad como la calidad de estas empresas, alejndola de los niveles internacionales y provocando que las mismas durante los 70, poca

de inestabilidad macroeconmica, se preocuparan nicamente por su supervivencia que las sumi en una profunda crisis que continu en la dcada del 80. Esta sera entonces, la segunda etapa en la historia de la evolucin de las Pymes. Por el contrario, los cambios que se vienen sucediendo desde 1999 en lo que a disponibilidad de financiamiento externo y estabilidad econmica interna se refiere, parecen indicar el comienzo de una nueva etapa para las Pymes, con algunos obstculos que an deben superarse. 2.2.2. Variables que se tienen en cuenta para Determinar la Dimensin de una Empresa Las empresas pequeas y medianas se hallan agrupadas en nuestro pas, se identifican con la sigla pymes,tomando en consideracin para ellas la cantidad de personal, monto y volumen de la produccin, ventas y capital productivo. Estas son algunas de las variables que se tienen en cuenta para determinar la magnitud de las empresas. Cada pas tiene sus propios topes, sobre todo en lo que respecta a la cantidad de personal, que en general oscila entre 50 y 500 personas. Por consiguiente, se considera una empresa pequea que contengan hasta alrededor de 50 personas, mediana entre 50 y 500 y grande ms de 500. (Mota, 2007, p. 5) Cabe destacar, que esto depende del pas y del sector productivo o de servicio en el que realice sus actividades. Adems esos topes se van actualizando de acuerdo con la realidad econmica y social. 2.2.3. Importancia de las PYMES La importancia de las Pymes en la economa de un pas radica en que aseguran el mercado de trabajo mediante la descentralizacin de la mano de obra cumpliendo un papel esencial en el correcto funcionamiento del mercado laboral. Tienen efectos socioeconmicos importantes debido a que permiten la concentracin de la renta y la capacidad productiva desde un nmero reducido de empresas hacia uno mayor. Reducen las relaciones sociales a trminos personales ms estrechos entre el empleador y el empleado favoreciendo las conexiones laborales, en general, sus orgenes son unidades familiares. Presentan mayor adaptabilidad tecnolgica y menor costo de infraestructura. Obtienen economa de escala a travs de la cooperacin interempresaria, sin tener que reunir la inversin en una sola firma. (Rodrguez, A. 2008, p. 12) La importancia de las Pymes como unidades de produccin de bienes y servicios, en el pas y el mundo justifica la necesidad de dedicar un espacio a su conocimiento. Debido a que desarrollan un menor volumen de actividad, las Pymes poseen mayor flexibilidad para adaptarse a los cambios del mercado, emprender proyectos innovadores que resultaran una buena fuente generadora de empleo, sobre todo profesionales y dems personal calificado. En la casi totalidad de las economas de mercado las empresas pequeas y medianas, incluidos los microemprendimientos, constituyen una parte sustancial de la economa. 2.2.4. Intervencin de las PYMES en el Mercado de Trabajo

La intervencin de este sector tiene tanto aspectos positivos como negativos. El lado negativo se manifiesta en que muchas empresas del sector tienden a integrarse al ramo informal del mercado de trabajo. Esto conduce a la evasin impositiva, la no adecuacin de las leyes laborales y la falta de agremiacin sindical. En definitiva, son empresas que alteran las leyes de juego del mercado institucionalizado, lo que provoca la queja de las grandes firmas, que ven esta situacin como una transferencia de recursos implcitos en favor del sector que nos ocupa. La movilidad laboral refleja la faz positiva de la intervencin de la pequeas y medianas empresas en el contexto del mercado de trabajo de lo que se trata, en definitiva, es de alcanzar una mejor reasignacin de los recursos humanos, ya se trate de obreros calificados como no calificados. (Mota, 2007, p. 8) En el primero de los casos hay que referirse a la posibilidad que tienen de abandonar su trabajo en una empresa grande, tal vez con cierta estabilidad pero sin posibilidades de progreso, para ingresar a un emprendimiento de menor envergadura pero con posibilidades de desarrollo personal. Tal decisin afectar en mayor medida a los jvenes trabajadores para quien la antigedad no reviste importancia. En lo que refiere a obreros no calificados, la movilidad laboral se insina con mayor intensidad en el plano de las PYMES. El tema de la multiplicidad de funciones que tiene el trabajador de la empresa pymes, suele tornarse conflictivo en las discusiones gremio-empresa. En lo general, este fenmeno no se presenta en las grandes firmas. El tipo de organizacin de trabajo en las PYMES, que permite la polifuncionalidad, deriva en beneficios tales como ingresos ms elevados y capacitacin diversificada, esto ltimo mejora la posicin del empleado en el mercado de trabajo. 2.2.5. Impuestos a las Ganancias En principio, quienes trabajen en relacin de dependencia deben pagar impuesto a las ganancias, en vista,este impuesto grava los ingresos obtenidos por los trabajadores en relacin de dependencia, por lo que todos se encuentran alcanzados por el impuesto, dependiendo del monto de remuneracin y las deducciones que correspondan. Tambin es importante saber que este gravamen, se aplica a la cantidad que signifique el sueldo neto y no el bruto, aunque no todos los conceptos del salario est, alcanzados por el Impuestos a las Ganancias. Las Asignaciones familiares, los Intereses por prstamos al empleador, las Indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, y la Indemnizacin en el rubro antigedad, son algunos de ellos. (Morales, A., 2009, p. 2) En Venezuela este impuesto es conocido como Impuesto sobre la renta (impuesto a las ganancias). El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N 38628 Extraordinario de fecha 16/02/2007 De acuerdo al artculo N 50, 51,52 de la Ley antes mencionada,

Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio, independientemente quien las realice sea nacional o no. En este sentido se considera la existencia de tres grupos de sujetos pasivos: 1. Personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento est situada dentro o fuera de Venezuela. 2. Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento est dentro del territorio de Venezuela. 3. Personas naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento o base fija pg. 41 y 42 Impuestos a las Ganancias NIIF para las PYMES En La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (2009) seala en la seccin 29, define el impuesto a las ganancias, la cual expresa: 29.1. Para el propsito de esta NIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. (p. 186). De acuerdo a lo citado, el impuesto a las ganancias son todos aquellos gravmenes nacionales y extranjeros que estn establecidos segn las ganancias fiscales, es decir, aquellas ganancias de un periodo, determinado de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas, con la cual se determinan los impuestos a las ganancias por pagar (o recuperar). 2.2.7 Identificacin de las Fases en la Contabilizacin del Impuesto a las ganancias en las PYMES En la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (2009) seala en la seccin 29,referente a donde explica: 29.2. Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar o por recuperar en perodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actuales, y el efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de perodos anteriores. (p. 186). Segn lo anterior, expuesto, se puede decir que los gravmenes generados por las ganancias

de la pequea y mediana empresas, reconozca que importes fiscales deben ser considerados para el pago de la misma, entre los cuales se establece el impuesto corriente y el diferido, por lo tanto son necesarios para establecer los estados financieros de la organizacin. Fases en La Contabilizacin del Impuestos a las Ganancias En toda organizacin, se debe llevar el control de los estados financieros, para ello se aplica la contabilidad, el cual es un sistema que mide la actividad en los negocios y procesa dicha medicin en informes, estados financieros para comunicar resultados, hallazgos a los encargados de tomar las decisiones. El producto final de la contabilidad son todos los estados contables o estados financieros que son los que resumen la situacin econmica financiera de la empresa. Esta informacin resulta til para gestores, reguladores u otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. De manera que en el caso, de llevar la contabilidad de los impuestos a las ganancias, se establece los parmetros siguientes: Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes: a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales. b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente. c) Determinar la base fiscal, al final del perodo sobre el que se informa, de lo siguiente: I. Los activos y pasivos del apartado (b). la base fiscal de los activos y pasivos se determinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de los pasivos por su importe en libros presente. II. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente en perodos futuros. d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado. e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados. f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del perodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuesto diferidos. g) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe mximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. h) Distribuir los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009, pp. 186-187)

Reconocimiento y Medicin de Impuestos Corrientes A continuacin, se hace mencin del Reconocimiento y Medicin de impuestos corrientes, lo cual lo establece la NIIF para las Pymes (2009), siendo estas: 29.4 Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo por impuestos corrientes. 29.5 Una entidad reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una prdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior. 29.6 Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislacin que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerar las tasas impositivas cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. 29.7 Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, tambin deba reconocerse en otro resultado integral. 2.2.8Analizar la aplicacin Contable del Impuesto a las Ganancias en las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES). Para el desarrollo y alcance de esta etapa de la investigacin se presentan algunos casos prcticos: A) Clculo base fiscal elementos de activo, anlisis de las diferencias temporarias y determinacin de activos y pasivos por Impuesto Diferido en su Aplicacin Contable Determinar la base fiscal de los siguientes activos,compararlas con su valor en libros y analizar si generan activos y / o pasivos por impuestos diferidos a lo largo de su vida. Tipo impositivo 34%. Ejercicio N 1 Una cuenta de clientes se encuentra en dudoso cobro a finales de ao 2005. El importe por cobrar es de 5000 Bs. En el balance figura contabilizo solo el importe de Bs.1000 ya que se ha practicado una correccin valorativa de Bs.4000.(Importe estimado que no podr cobrarse).La correccin valorativa efectuada no ser fsicamente deducible hasta el 2006. Cuentas de clientes con valor contable superior a la base fiscal por correccin valorativa no deducible hasta el ao siguiente.

Elementos de Activos: BF >VC = Activos Impuestos Diferidos * Solucin 1. Clculo de la base fiscal, y contable para el impuesto diferido Activo. Ao | Base Fiscal del activo | Valor contable del Activo | Importe diferencia temporaria | Tipologa | Efecto En Balance (Dif. Temp x t) | Ajuste sobre saldo Inicial | 2005 | 5.000 | 5.000 - 4.000=1.000 | 4.000 | Deducible | Activo imp. diferido = 1.360 | Alta1.360 | 2006 | 5.000 4.000= 1.000 | 1.000 | 0 | - | - | Baja1.360 | Fuente: GMEZ. Ejercicios Resueltos Comentados. Ediciones IDEC (2010) El Asiento Contable que se genera es el siguiente Fecha | Ref | Descripcin | Debe | Haber | | | Gastos de impuesto diferido | 340,00 | | | | Activo de impuesto diferido | 1.360,00 | | || ISLR | | 1.700,00 | | | P/R El clculo de la base fiscal del impuesto diferido | | | El valor Contable del activo (Bs.1000) es inferior a su base fiscal debido a la correccin valorativa que fsicamente no es deducible hasta el ejercicio 2006. Ejercicio N 2 Calculo base fiscal elementos pasivos, anlisis de lasdiferencias temporarias y determinacin de activos o pasivos por impuestos diferidos. Determinar la base fiscal de los siguientes pasivos, compararla con su valor en libros y analizar si generan activos y/o pasivos por impuestos diferidos.(Tipo impositivo 34%) a) Una provisin para pensiones de carcter interno por importe de Bs.50.000 comprometida y contabilizada en el ao 2004, pero no ser deducible hasta el 2010 (cuando se pague). b) Multa por importe de Bs,10.000, contabilizada como gasto del periodo 2004 y pendiente de pago al final del ejercicio. Esta sancin no es deducible fiscalmente. SOLUCIN Caso a) Una provisin para pensiones no deducibles a efectos fiscales hasta ejercicio n. Elementos Pasivos: BF < VC = Pasivo por Impuestos Diferido Solucin a). Clculo de la base fiscal, y contable para el impuesto diferido Pasivo.

Ao | Base Fiscal del activo | Valor contable del Activo | Importe diferencia temporaria | Carcter | Efecto En Balance (Dif. Temp x t) | Ajuste sobre saldo inicial | 2004 | 50.000-50.000=0 | 50.000 | 50.000 | Deducible | Activo imp. Diferido =17.000 | Alta17.000 | 2005 | 50.000-50.000=0 | 50.000 | 50.000 | Deducible | Activo imp. Diferido =17000 | Sin Ajuste | | | | . | | | | 2010 | 0 | 0 | 0 | - | - | Baja 17.000 | Fuente: GMEZ. Ejercicios Resueltos Comentados. Ediciones IDEC (2010). El valor contable del pasivo es superior a su base fiscal. En este caso, se origina una diferencia temporaria deducible,las diferencias actualesen el valor contable y la base fiscal del pasivo ser deducible al determinar la ganancia fiscal correspondiente a ejercicio futuro, cuando sea liquidado el pasivo en el ejercicio 2.010 El Asiento Contable que se genera es el siguiente Fecha | Ref | Descripcion | Debe | Haber | | | Gastos de impuesto diferido | 1.700,00 | | || Pasivo de impuesto diferido | | 1.700,00 | | | P/R el Gasto del impuesto Diferido | | | Solucin b). Deuda por sancin no deducible a efectos fiscales Ao | Base Fiscal | Valor Cont. Activo | Imp. Difer. Temporaria | Tipologa | Efectos en Balance | Ajuste sobre saldo inicial | 2004 | 10.000 | 10.000 | 0 | - | - | - | El valor contable y la base fiscal es coincidente, por tanto, no se origina ninguna diferencia temporaria, el importe de tal pasivo no ser deducible en ejercicios futuros. Ejercicio N 3 Ejercicio completo con diferencias temporarias, clculo de cuota integral(impuesto corriente), impuesto devengando, registr contable e informacin a revelar. Una empresa presenta a 31-12-2005 (primer ao de actividad) el siguiente balance previo a la liquidacin del impuesto sobre sociedades. BALANCE Activos | | | Maquinaria | 20.000 | | Terreno | 5.000 | | Depreciacin | -2.000 | | Cuentas por cobrar | 3.000 | | Efectivo | 4.000 | | Total Activos | 30.000 | |

Pasivo y Patrimonio | | | Capital | | 10.000 | Gastos por pagar | | 5.000 | Reservas | | 5.000 | Deudas a largo plazo | | 5.000 | Deudas a corto plazo | | 5.000 | Total Pasivos | | 30.000 | Sabemos que la depreciacin de la maquinaria se est realizando al 10% anual (sobre la base de 20.000bs).La depreciacin fiscal es del 25% anual (por ser entidad de nueva creacin dispone de una depreciacin fiscal acelerada que permite depreciar fiscalmente el activo durante 4 aos). Tambin se conoce que entre deudas de corto plazo figura una sancin de 500 bs., que tendr que pagar el ao prximo, (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni ser deducible a efectos fiscales. Se pide: (Tipo impositivo:34%). Estimar el impuesto sobre sociedades a pagar, (impuestocorriente) y la cuota devengada del impuesto sobre sociedades. Montar el balance final del ejercicio. SOLUCIN: a. Clculo de las diferencias temporarias. Respecto a la maquinaria. Ao | Base Fiscal | Valor Cont. Activo | Imp. Difer. Temporaria | Tipologa | Efectos en Balance | Ajuste sobre saldo inicial | 2005 | 20.000-5.000=15.000 | 20.000-2.000=18.000 | 3.000 | Imponible | Pasivo imp. Difer.=1.020 | Alta1.020 | El valor contable (Bs.18.000) es superior a su base fiscal (Bs.15.000) debido a la depreciacin acelerada que se efecta desde la perspectiva fiscal. En este caso, se origina un pasivo por impuesto diferido que se cancelara en ejercicios posteriores a medida que se valla adecuando la depreciacin contable con la fiscal. Respecto a la deuda por sancin: Ao | Base Fiscal | Valor Cont. Activo | Imp. Difer. Temporaria | Tipologa | Efectos en Balance | Ajuste sobre saldo inicial | 2005 | 500 | 500 | 0 | - | - | - | El valor contable y la base fiscal es coincidente, por tanto, no se origina ninguna diferencia

temporaria el importe de tal pasivo no ser deducible a ejercicios futuros. En este caso, existe una diferencia permanente. Clculo de la Cuota Fiscal o Impuesto Corrientes Para el clculo del impuesto corriente deber, tenerse en cuenta, partiendo del resultado contable, la diferencia del valor actual que existe en la maquinaria (BF< VC) y la sancin. Diferencia de valor de la maquinaria. reduccin de la base imponible por el menor valor fiscal respecto al valor contable del ejercicio (Bs.3.000). Deuda por sancin: aumento de la base imponible por la diferencia permanente que se origina por el gasto contable no deducible a efectos fiscales (Bs.500) Liquidacin Fiscal | | Resultado contable antes impuestos | 5.000 | (+/-) Diferencias permanentes | | Sancin no Deducible | +500 | || (+/-) Diferencias temporarias | | Elementos de activos: | | Base fiscal inferior a su valor contable origina del ejercicio. | -3.000 | Resultado fiscal | 2.500 | (-) bases imponibles negativas | 0 | Base imponible | 2.500 | || x34% cuota integral | 850 | (-) deducciones y bonificaciones | 0| || Cuota liquida( impuesto corrientes) | 850 | Registros contables y reconocimiento de los efectos impositivos Impuesto corriente: Bs.850 (calculado en la base de liquidacin fiscal). Pasivo por impuesto diferido originado del ejercicio: Bs.1.020 (calculado en funcin de las diferencias temporarias) Gastos Por Impuestos | 1.870 | | | Impuestos sobre la renta | 850 | | Pasivo por impuestos diferidos | 1.020 | El gasto del impuesto sobre sociedades se obtiene por la suma de: + Impuesto Corriente +/- Impuestos Diferidos En este caso 850 + 1.020 = 1.870

CAPITULO III MARCO METODOLGICO En esta fase se sealan un conjunto de elementos vinculados con las estrategias metodolgicas que se aplicaron para elaborar el trabajo de investigacin, el mismo se estructura de la manera siguiente: Tipo y nivel de investigacin, tcnicas de recoleccin de informacin, procedimientos y tcnicas de anlisis. 3.1 TIPO DE INVESTIGACIN La investigacin se enmarca dentro del tipo documental, por cuanto la misma estuvo dirigida a la realizacin de informacin sobre el impuesto a las ganancias, a partir de fuentes bibliogrficas diversas. La misma consisti en un trabajo sistemtico, objetivo, producto de la lectura, anlisis y sntesis de la informacin producida por otros, para dar origen a una nueva informacin, con un nuevo sello. Segn la Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2010), en relacin a la investigacin documental sostiene: Es el estudio de problemas con el propsito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo principalmente en trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrnicos. La originalidad del estudio se refleja en el enfoque crtico, conceptualizaciones, conclusiones, recomendaciones y en general, en el pensamiento del autor. (p.14). De lo antes expuesto se desprende, que la investigacin documental tiene por finalidad el estudio de escritos existentes sobre un tema determinado, cuyo contenido fue analizado por el autor a travs de varias tcnicas de recoleccin de informacin, esta recopilacin es sistemtica y lleva a la construccin de conocimiento. Al respecto, La Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2010) plantea que segn los objetivos de estudio los trabajos documentales pueden ser: a) Estudios de desarrollo terico: presentacin de nuevas teoras, conceptualizaciones o modelos interpretativos originales del autor, a partir del anlisis crtico de la informacin emprica y teoras existentes. b) Revisiones criticas del estado del conocimiento: integracin, organizacin y evaluacin de la informacin terica y emprica existente sobre un problema, focalizando ya sea en el progreso la investigacin actual y posibles vas para su solucin, en el anlisis de la consistencia interna y externa de las teoras y conceptualizaciones para sealar sus fallas o demostrar la superioridad de una sobre otras, o en ambos aspectos. (pp. 15-16) De manera que, la investigacin documental permite obtener en forma especfica el material, tanto bibliogrfico como de otras fuentes, que sean de utilidad para los fines de la investigacin, a objeto de fundamentar el estudio. Este tipo de investigacin se nutre de los aportes obtenidos a travs de diferentes textos o documentos que permitan sustentar las opiniones de quienes la realizan.

3.2 NIVEL DE INVESTIGACIN Esta investigacin se insert dentro del nivel informativo, en tal sentido Montemayor, M. y otros, (2007) sealan: La investigacin documental informativa (expositiva), es bsicamente una panormica acerca de la informacin relevante de diversas fuentes confiables sobre un tema especfico, sin tratar de aprobar u objetar alguna idea o postura. Toda la informacin presentada se basa en lo que se ha encontrado en las fuentes. La contribucin del estudio radica en analizar y seleccionar de esta informacin aquello que es relevante para su investigacin. (p.13) De acuerdo a lo anteriormente citado, el nivel informativo de la investigacin es aquella que se desarrolla sobre la existencia de material informativo que el investigador considera importante para desarrollar su estudio, sin entrar a refutar ningn postulado. Por ello, en la presente investigacin toda la informacin fue revisada y se seleccion la ms significativa, la cual se obtuvo de libros, tesis de grado, publicaciones de revistas, ponencias, investigaciones, monografas, documentos en lnea, conceptualizaciones tericas, prensa escrita y virtual, entre otros. 3.3 TCNICAS PARA LA RECOLECCIN DE LA INFORMACIN Para lograr reunir y recolectar la informacin en esta investigacin se aplic las tcnicas utilizadas en la investigacin documental, como son la revisin documental, el repertorio bibliogrfico y el fichaje. Revisin Bibliogrfica En relacin a la revisin documental, Hernndez, S. y otros (2006) sealan que esta consiste en detectar, obtener o consultar la bibliografa y otros materiales que sean tiles para los propsitos del estudio, de donde se tiene que extraer, recopilar la informacin relevante y necesaria. (p.96). Esto no es ms que la revisin de todas las fuentes que el autor pueda revisar, para lograr deducir y sintetizar la informacin importante para la investigacin. El repertorio bibliogrfico, es entendido como un elemento informativo, est referido a un tema en particular. Al respecto, Primera (2008) comenta que Una fuente de informacin es todo aquello (documento, persona u otro objeto) que proporciona para el anlisis y tratamiento del problema de investigacin planteado. (p.1) Estas fuentes son el material escrito asignado por otros autores y estudiosos, especialistas en el tema, lo que le proporciona confiabilidad a la informacin, tales como: textos, revistas, folletos, guas, entre otros. Tcnica del Fichaje En relacin a la tcnica del fichaje, Montero, M. y Hochman E. (2005) sostienen que la tcnica del fichaje Es la memoria fiel del investigador. (p. 12) Esto significa que el fichaje es el almacn de sus ideas y el depsito donde se acumulan los datos que obtiene en su trabajo. Trata del uso de fichas, en las cuales se plasman los datos o resmenes del tpico

investigado. Telemticas Referente a las fuentes escritas estn las telemticas, que al respecto, Fernndez, I. (2008) refiere que son aquellas pginas web, informaciones de dominio pblico obtenidas en Internet. (p. 34) De acuerdo a lo citado, se plantea que estas fuentes son todos los recursos disponibles cuando se entra en un ordenador conectado a una red informtica constituyen una fuente de informacin. 3.4 PROCEDIMIENTOS PARA LA RECOLECCIN DE LA INFORMACIN Para la ejecucin de la investigacin se realiz revisiones bibliogrficas, documentales y consultas de bases de datos por medio de la tcnica del fichaje, las cuales se efectu de forma permanente, durante el desarrollo de la investigacin, lo cual facilit la comprensin y anlisis del proceso investigado. El segundo paso fue el de organizar los datos segn su nivel de importancia, clasificando la informacin en sus diferentes aspectos relacionados con el tema investigado. El tercer paso, consisti en efectuar los anlisis del material recopilado, para la posterior redaccin del trabajo, realizar los aportes y conclusiones. Anlisis e Interpretacin de Informacin En la investigacin se emple el anlisis cualitativo para el procesamiento de la informacin recolectada, el cual es entendido como descomponer un todo en sus partes. Segn Tamayo y Tamayo (2004) la palabra anlisis Consiste en observacin de un objeto en sus caractersticas, separando sus componentes e identificando, tanto su dinmica particular como en las relaciones de correspondencia que guardan entre s. (p. 53). Es as como, al leer una fuente terica el autor a travs de un proceso mental interpreta su contenido y lo plasma por escrito, todo ello como resultado del proceso reflexivo. Presentacin de los Resultados Los resultados obtenidos en esta investigacin se presentaron en forma de conclusiones. CAPTULO IV CONSIDERACIONES FINALES CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Luego de haber desarrollado los diferentes objetivos especficos relacionados con el anlisis de la aplicacin contable del impuesto a las ganancias en las pequeas y medianas empresas

(PYMES), Seccin 29, se establecen las siguientes conclusiones: Las Normas Internacionales de Contabilidad se basan en principios que van de la mano con normas generales que deben seguirse, el objetivo es establecer los criterios que deben presentarse en los estados financieros y mostrar tambin las operaciones que realizan las entidades econmicas. Las Normas Internacionales de Contabilidad, consideran el tratamiento contable que debe darse a los impuestos sobre las ganancias (NIC 29) el alcance de esta norma incluye todos los impuestos tantos nacionales como extranjeros relacionados con las ganancias que son sujetas al impuesto e incluyen tambin las diferencias temporarias que puedan darse en dicha entidad, esta norma nos ayuda a entender cmo debe contabilizarse los impuestos sobre las ganancias y como son tratadas las consecuencias actuales y futuras de las transacciones del ejercicio en la entidad. Se reconoce un activo por impuestos diferidos siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en la medida que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. Mientras que un pasivo por impuestos diferidos se debe reconocer en todos los casos de diferencias imponibles asociados con inversiones dependientes, sucursales y asociadas o con participaciones en negocios conjuntos. La contabilizacin del cargo del impuesto a las ganancias por el mtodo diferido, permite imputar a resultados el efecto total (presente-futuro) del impacto que generan las normas impositivas sobre la situacin de empresa. Recomendaciones * Solicitar ayuda al Colegio de Contadores Pblicos del estado Monagas para impartir informacin sobre la implementacin de las normas internacionales de contabilidad para PYMES a los estudiantes de Contadura Pblica de la Universidad de Oriente que le permitan un mejor entendimiento de dichas normas, por cuanto son muy extensas y requieren de una buena preparacin, documentacin e indagaciones. * Realizar foros sobre la NIC 29 para todas aquellas personas interesadas en las informaciones financieras de las PYMES para que tengan el conocimiento de cmo funciona actualmente esta norma y de existir algn problema poder mejorarlo en el futuro. * Instruir a travs de talleres, congresos y toda actividad informativa, lo referente a los impuestos diferidos, para tener presente que deben ser aplicado por las PYMES que en estn obligados a llevar contabilidad. * Incentivar a las PYMES a implementar la NIC 29 para poder promover su desarrollo y mejorar los procesos contables dentro de las organizaciones.