Tributos Pela Receita Federal

Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil
Tributos Administrados pela
Receita Federal do Brasil

Maro de 2010
Maro de 2010
Copyright 2010 - Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil ANFIP Permitida a divulgao dos textos contidos neste livro, desde que citadas as fontes. Disponvel em: www.fundacaoanfip.org.br impresso no Brasil 2 edio: 2010 Grupo de trabalho constitudo para realizao do estudo: Organizadores: Dcio Bruno Lopes Floriano Jos Martins Genuno Lopes Moreira Jnior Jos Roberto Pimentel Teixeira Mrcio Humberto Gheller Rosana Escudero de Almeida Vanderley Jos Maaneiro Vilson Antnio Romero Capa e editorao eletrnica: Gilmar Eumar Vitalino Permitida a divulgao dos textos contidos nesta publicao, desde que citadas as fontes. Impresso no Brasil
F981t
Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil (ANFIP) Tributos Administrados pela Receita Federal do Brasil. Organizadores: Dcio Bruno Lopes, Floriano Jos Martins, Genuno Lopes Moreira Junior, Jos Roberto Pimentel Teixeira, Mrcio Humberto Gheller, Rosana Escudero de Almeida, Vanderley Jos Maaneiro e Vilson Antonio Romero. Braslia: Fundao ANFIP, 2009. 74 p. 1. Direito Tributrio I. Ttulo II. Lopes, Dcio; III MARTINS, Floriano Jos; IV. Jnior, Genuno; V. Teixeira, Jos; VI Gheller, Mrcio; VII. Maaneiro, Vanderley; IX. Romero, Vilson; Almeida, Rosana. CDU 340
Maro de 2010
FUNDAO ANFIP DE ESTUDOS DA SEgURIDADE SOCIAL

CONSELHO CURADOR Assunta Di Dea Bergamasco - Presidente Ovdio Palmeira Filho - Secretrio Rozinete Bissoli Guerini Sandra Tereza Paiva Miranda Maria do Carmo Costa Pimentel Amauri Soares de Souza Pedro Dittrich Jnior SUPLENTES Miguel Arcanjo Simas Novo Eurico Cervo DIRETORIA EXECUTIVA Floriano Jos Martins - Diretor Presidente Ana Lcia Guimares Silva - Diretora Administrativa Glucio Diniz de Souza - Diretor Financeiro Mrcio Humberto Gheller - Diretor de Planejamento e Projetos Rosana Escudero de Almeida - Diretora de Eventos e Cursos SUPLENTES Dcio Bruno Lopes Vanderley Jos Maaneiro Jose Roberto Pimentel Teixeira Vilson Antonio Romero CONSELHO FISCAL Jos Helio Pereira Ennio Magalhes Soares da Cmara Jos Geraldo de Oliveira Ferraz SUPLENTES Paulo Freitas Radtke Jos Avelino da Silva Neto
ANFIP
CONSELHO EXECUTIVO Jorge Cezar Costa Presidente do Conselho Executivo Euclia Maria Agrizzi Mergar Vice-presidente Executiva Jos Roberto Pimentel Teixeira Vice-presidente de Assuntos Fiscais Maria do Carmo Costa Pimentel Vice-presidente de Poltica de Classe Rodrigo da Costa Pssas (Licenciado em 04/02/2010) Bernadete Sampaio Bello (a partir de 05/02/2010) Vice-presidente de Poltica Salarial Floriano Jos Martins Vice-presidente de Assuntos de Seguridades Social Jos Avelino da Silva Neto Vice-presidente de Aposentadorias e Penses Ana Mickelina Barbosa Carreira Vice-presidente de Cultura Profissional e Relaes Interassociativas Antonio Silvano Alencar de Almeida Vice-presidente de Servios Assistenciais Manoel Eliseu de Almeida Vice-presidente de Assuntos Jurdicos Dcio Bruno Lopes Vice-presidente de Estudos de Assuntos Tributrios Joo Alves Moreira Vice-presidente de Administrao, Patrimnio e Cadastro Luiz Mendes Bezerra Vice-presidente de Finanas Ademar Borges Vice-presidente de Planejamento e Controle Oramentrio Rosana Escudero de Almeida Vice-presidente de Comunicao Social Maria Inez Rezende dos Santos Maranho Vice-presidente de Relaes Pblicas Assunta Di Dea Bergamasco Vice-presidente de Assuntos Parlamentares Fbio Galzia Ribeiro de Campos Vice-presidente de Tecnologia da Informao CONSELHO FISCAL Ary Gonzaga de Lellis - GO Luiz Antnio Gitirana - BA Ennio Magalhes - PA CONSELHO DE REPRESENTANTES COORDENADOR: PEDRO DITTRICH JUNIOR - SC VICE-COORDENADOR: MANOEL DE MATOS FERRAz - MT SECRETRIA: ROzINETE BISSOLI GUERINI - ES SECRETRIA-ADJUNTA: MARIA APARECIDA F. P. LEME - RN AC - HELIOMAR LUNz AL - FRANCISCO DE CARVALHO MELO AM - CLEIDE ALMEIDA NOVO AP - EMIR CAVALCANTI FURTADO BA - ARNALDINO MORAES PITTA DF - LA PEREIRA DE MATTOS CE - NO FREITAS JNIOR ES - ROzINETE BISSOLI GUERINI GO - NILO SRGIO DE LIMA MA - ANTNIO DE JESUS O. DE SANTANA MG - LUCIO AVELINO DE BARROS MS - CASSIA APARECIDA MARTINS DE A. VEDOVATTE MT - MANOEL DE MATOS FERRAz PA - MARIA ONEYDE SANTOS PB - LUCIMAR RAMOS L. CARVALHO PE - PAULO CORREIA DE MELO PI - LOURIVAL DE MELO LOBO PR - MRCIO HUMBERTO GHELLER RJ - SERGIO WEHBE BAPTISTA RN - MARIA APARECIDA FERNANDES P. LEME RO - ENI PAIzANTI L. FERREIRA RR - ANDRE LUIz SPAGNUOLO ANDRADE RS - DULCE WILENNBRING DE LIMA SC - PEDRO DITTRICH JUNIOR SE - MANOEL ALVES GOMES SP - ARIOVALDO CIRELO TO - MARCIO ROSAL BEzERRA BARROS
ndice
Apresentao .............................................................................................................................................9 Introduo ..................................................................................................................................................11

1. OS TRIBUTOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ....................................................................................... 13
Conceitos tributrios...................................................................................................................................13
2. DOS IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR ............................................................................................. 15
2.1. Imposto de Importao ......................................................................................................................15 2.2. Imposto de Exportao .......................................................................................................................18

3. DOS IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO E A RENDA ......................................................................................... 22
3.1 Impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza IRPF (pessoa fsica) e IRPJ (pessoa jurdica) .........................................................................................................................................22 3.2 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural - ITR..................................................................................28
4. DOS IMPOSTOS SOBRE A PRODUO E CIRCULAO ...................................................................................... 33
4.1 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI......................................................................................33 4.2. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios- IOF ..............................................................................................................................37
5. DAS CONTRIBUIES CONSTITUCIONALMENTE PREVISTAS ............................................................................. 42
5.1 Das Contribuies Sociais ......................................................................................................................42 5.1.1 Contribuies Seguridade Social (previdencirias) sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos pessoa fsica; sobre a prestao de servios de cooperativas de prestao servio; sobre a comercializao de produto rural ...............................................................................................................42 5.1.2 Contribuio para financiamento da Seguridade Social-COFINS ........................................................47 5.1.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL................................................................................51
5.1.4 Programa de Integrao Social PIS, Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP ............................................................................................................................56 5.1.5 PIS e COFINS sobre Importao ..........................................................................................................62
5.2. Das contribuies de interveno no domnio econmico ..................................................................66 5.2.1 Contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre as operaes realizadas com combustveis CIDE............................................................................................................................66 Indicaes de Bibliografia consultada.........................................................................................................71 Conhea a Fundao ANFIP.........................................................................................................................73 Misso ........................................................................................................................................................73 Objetivos ...................................................................................................................................................73 Servios ......................................................................................................................................................74 Publicaes.................................................................................................................................................75
Tributos Administrados pela Receita Federal do Brasil
Apresentao
A Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social, juntamente com a ANFIP Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil - procuram, nesta publicao, esclarecer sobre a classificao atual dos tributos arrecadados e administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Todos ns temos dvidas em relao como devemos entender e proceder diante da estrutura tributria atual, e ainda mais aps as alteraes trazidas pela Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007, que estabelece uma nova forma de organizao e de arrecadao pelo Fisco Federal.
O Professor Aliomar Baleeiro com freqncia nos lembrava que a existncia de um poder poltico traz, inexoravelmente, sua sombra, o poder de tributar, e o ato de cobrar tributos nos revelado desde tempos muito remotos.
Nesta cartilha, procuramos expor de maneira simples, resumida, com alguns exemplos, mas sem nos afastarmos dos conceitos tcnicos, os principais encargos tributrios exigidos da populao.
Esta obra procura auxiliar o leitor na compreenso do arcabouo tributrio brasileiro.
Boa leitura...
Braslia (DF), junho de 2009.
ANFIP e Fundao Anfip de Estudos da Seguridade Social

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Introduo
O Direito testemunha dos tempos. O Direito prova acabada de nossa imperfeio... .... jamais foi sinnimo de Justia,... ....a Lei tem sido muito mais um instrumento de reprimenda do que de libertao.... ...e a to procurada Justia somente vir em funo da luta dos prprios interessados... Em suma, a Justia no vem nunca de quem aplica a lei, ...mas de quem a sofre... (*).
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(*) Sacha Calmon Navarro Coelho, Curso de Direito Tributrio Brasileiro, Editora Forense, Rio de Janeiro, 2008
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1. OS TRIBUTOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Conceitos tributrios
Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O conjunto de tributos e normas para sua aplicao so descritos no Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Para cobrar tais haveres, o Estado entidade soberana. No exerccio da soberania, o Estado exige que seus indivduos lhe forneam os recursos de que necessita. De acordo com o art. 145 da Constituio Federal e art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional, os tributos so: impostos; taxas e contribuio de melhoria. As espcies acima se diferenciam em funo do fato gerador de cada um. Os impostos possuem o fato gerador referente a uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, ou seja, o contribuinte paga o tributo e no recebe uma contraprestao especfica individual, mas sim de carter geral. As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de um servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Diferenciam, portanto, dos impostos pelo carter especifico e divisvel em relao ao contribuinte. A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas decorrentes da valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resulta para cada imvel beneficiado. semelhana da taxa esta contribuio mensurvel, individualmente, em relao ao seu contribuinte. Entretanto, nos termos dos artigos 148 e 149 da Constituio Federal, existem ainda outras espcies tributarias que, por suas particularidades, so inseridas no gnero
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tributo, apesar de no se classificarem, literalmente, nas espcies anteriormente citadas. So elas: emprstimos compulsrios, contribuio especial, contribuies sociais e contribuies de interveno no domnio econmico Emprstimos compulsrios: So tributos institudos pela Unio, mediante lei complementar, para atender as despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, bem como, no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse social. Contribuio Especial: A contribuio especial a espcie tributria que se caracteriza como forma de interveno do Estado no domnio econmico privado, com vistas a atender uma particular situao de interesse social ou de categorias econmicas ou profissionais. As contribuies especiais, previstas no artigo 149, da Constituio Federal, destinadas ao custeio de entidades que reconhecidamente prestam ou desenvolvem atividades de interesse pblico. Baseia-se no princpio de que somente as pessoas que se beneficiam do exerccio dessas funes devam para elas contribuir. Estas, por denominao, so tratadas como contribuies parafiscais por diversos doutrinadores. Contribuies Sociais: As contribuies sociais, de que trata o artigo 195 da Constituio Federal, destinadas ao custeio da seguridade social, que tem por finalidade assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social aos cidados. Nestas, esto compreendidas as contribuies dos empregadores incidentes sobre a folha de salrios, sobre o faturamento, a chamada COFINS criada pela Lei Complementar n 70/91, e a contribuio sobre o lucro, baseada na Lei n 7.689/88. Contam-se, ainda, como fontes de recursos da seguridade social a contribuio previdenciria devida pelos trabalhadores, bem como a receita oriunda de concursos de prognsticos. Tambm relevante o mandamento constitucional que assegura a instituio de outras fontes de custeio para garantir a manuteno ou expanso da seguridade social . Contribuies de interveno no domnio econmico: So tributos, juntamente com as contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas, previstas no Artigo 149 da Constituio Federal, que se destinam a instrumento de atuao nas respectivas reas, para as segundas, e de regulao do mercado, para as primeiras. A competncia para instituir tributos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos termos definidos na Constituio Federal. Os tributos tratados nesta cartilha so de competncia exclusiva da Unio.
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2. DOS IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR
2.1. Imposto de Importao
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal, artigo 153 inciso I; DecretoLei n. 37/66; artigos 19 a 22 do CTN. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento Este imposto, de competncia da Unio Federal, incide sobre a mercadoria que ingressa no territrio nacional (fato gerador). As importaes podem ser realizadas em carter definitivo ou temporrio, o que caracteriza, respectivamente, os regimes aduaneiros gerais e especiais. As importaes podem tambm ser reais ou fictas, assim entendidas aquelas que, embora constando como tendo sido importadas, venham a ter suas faltas posteriormente constatadas pela autoridade aduaneira. Os regimes aduaneiros gerais, ou comuns, so aqueles em que a mercadoria que chega ao pas (ou dele sai) submetida a todos os procedimentos normais de uma importao para consumo - ou de uma exportao comum - no se entendendo a palavra consumo em seu sentido econmico, mas sim, no sentido de que a mercadoria integrou-se ao patrimnio nacional, seja com fins de consumo propriamente dito, seja para integrar o processo produtivo. Os regimes aduaneiros especiais, tambm chamados de econmicos ou suspensivos, so aqueles em que o imposto incidente sobre a mercadoria, importada ou a ser exportada, tem sua exigibilidade suspensa por determinado perodo de tempo e sob condies estabelecidas na legislao. So eles muito importantes para a economia do pas. Os tributos suspensos so garantidos por termo de responsabilidade, com apresentao de fiana, cauo ou depsito, conforme o caso. Para o mestre Hugo de Brito Machado*, se no existisse o imposto de importao, a maioria dos produtos industrializados no Brasil no teria condies de competir no mercado com seus similares produzidos em pases economicamente
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mais desenvolvidos, onde o custo industrial reduzido graas aos processos de racionalizao da produo e ao desenvolvimento tecnolgico de um modo geral O fato gerador do imposto a entrada, em territrio nacional do produto importado do exterior, com nimo de ser internado no Pas. Por suposto, nos casos dos navios, trens, caminhes e aeronaves que adentrem o Pas de passagem ou que aqui pousam e estacionam, atracam e depois partem para outros destinos com as mercadorias que transportam, no h que se cogitar fato gerador. (Sacha Calmon Navarro Coelho, Curso de Direito Tributrio Brasileiro, Forense, Rio de Janeiro, 9. Edio, 2006, pg. 492). O aspecto temporal do fato gerador do imposto de importao importante para definir a alquota vigente a ser aplicada (idem ibidem). O Poder Executivo pode variar a alquota do imposto para evitar dumping e para harmonizar a intercadncia dos preos entre mercado interno e externo, dai os preos de referncia. Decidiu o Superior Tribunal de Justia STJ que licito ao Poder Executivo alterar alquotas referentes ao imposto de importao nas condies e limites fixados em lei. (STJ, MS nmero 3.696/DF, DJ de 20.02.1995). O contribuinte do imposto o importador ou quem a ele a lei equiparar, ou ainda, o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. A base de clculo deste imposto pode ser ad rem, quando a alquota for especfica, aplicada sobre a quantidade de mercadoria, expressa na unidade da medida indicada nas Tarifas Aduaneiras; ou ad valorem, aplicada sobre o valor aduaneiro da mercadoria ou ainda sobre o preo do produto adquirido em licitao. As alquotas no imposto de importao podem ser especficas, ad valorem ou mistas. Especficas so quando indicam uma importncia em dinheiro, que incide sobre uma unidade de medida prevista em lei, que pode ser tantos reais (R$) por cada metro, quilo ou outra unidade qualquer de medida do produto. Ad valorem so as que incidem sobre um determinado valor estabelecido para a mercadoria (porcentagem aplicada sobre o valor do bem), e mistas que resultam na combinao de ambas. O perodo de apurao ou o lanamento ocorre por declarao, ou seja, compete ao importador informar os fatos, enquanto ao agente do fisco compete a classificao fiscal da mercadoria, o enquadramento no adequado regime aduaneiro de modo a viabilizar o posterior recolhimento do tributo. Hugo de Brito Machado o entende por homologao.
________________________________________________________________________________________ (Curso de Direito Tributrio, Malheiros Editores, So Paulo, 29. Edio, 2008, pg. 303). *Hugo de Brito Machado Tributarista Brasileiro.
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A data do recolhimento do tributo feita no momento da entrada da mercadoria em territrio nacional, ou o despacho aduaneiro de importao (entrada ficta).
EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO DE IMPORTACAO: Valor do produto/mercadoria (FOB Livre a Bordo: Incluso no valor da mercadoria o frete por parte do vendedor): US$ 1.000,00 Valor do Frete: Valor Seguro: US$ US$ 200,00 5,00
Valor Total (CIF Custo, seguro e frete includos no preo final do produto): US$ 1.205,00 Taxa Cambial: 3.0744 R$ 3.704,65
Base de Clculo: US$ 1.205,00 X 3.0744 = Alquota do Imposto: 10% Valor a Recolher de II:
R$
370,46
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2.2. Imposto de Exportao
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal, artigo 153, inciso II; Lei n 5.072/66; Decreto-Lei n 1.578/77, artigos 23 a 28 do CTN. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento Condenado desde o Imprio, quando era uma das principais receitas do Fisco Nacional, o imposto de exportao foi transferido para os Estados-Membros pela Constituio de 1891. Discutiu-se, durante geraes, o carter antieconmico desse tributo, que, em geral, opera contra o pas na concorrncia internacional, onerando os artigos de sua produo e de seu comrcio com o estrangeiro. Diante desta constatao, a sua utilizao h de ser feita com extrema prudncia. Isto porque, ao incidir sobre produtos que sero adquiridos no exterior, a tributao pode tornar-se o mais das vezes em fator obstativo da conquista dos mercados forneos. Ele inviabiliza, pois, a operao. por isso que, obviamente, o imposto de exportao s pode ser institudo para incidir sobre produtos relativamente aos quais o pas exportador apresente tais vantagens competitivas que, mesmo com a tributao, ele se torne concorrencial. Na feliz expresso de Ives Gandra Martins: A tradio do comrcio exterior a de exportar produtos e no exportar tributos. E s se exporta tributos quando a exportao de produtos com tributos no retire a competitividade dos produtos nacionais. Este imposto, de competncia da Unio Federal (artigo 153, II da CF/88), incide sobre a mercadoria (produto nacional ou nacionalizado) que deixa o territrio nacional (fato gerador). Semelhante ao imposto de importao, uma de suas caractersticas a cobrana com funo fiscal e regulatria, no s na medida em que se presta a arrecadao, mas tambm de acordo com a variao de suas alquotas, disciplina do fluxo de exportao. O imposto de exportao no se sujeita ao princpio da anterioridade, podendo ser alterado no mesmo exerccio financeiro, sendo facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas deste imposto. Pode-se perceber que o contribuinte deste imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar, considerada qualquer pessoa que promova a sada de produtos
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do territrio nacional, podendo tambm a lei equipar terceiro ao exportador (art. 27 do CTN e art. 5 do Decreto-Lei n. 1.578/77). Em princpio, o contribuinte , pois, quem despacha a mercadoria para remessa por embarque a seu destino no estrangeiro, ou mesmo a leva consigo (diamantes, pedras preciosas, um automvel por ele conduzido, por exemplo). Geralmente, o negociante que adquire produtos nacionais para vend-los s praas estrangeiras. Poder ser o prprio produtor, uma firma comissria ou o prprio negociante no estrangeiro, acompanhando a mercadoria ou utilizando agentes, prepostos, etc. A lei contemplar as vrias situaes, partindo do fato econmico da expedio ou conduo da mercadoria para fora do pas. O fato gerador do imposto se caracteriza com o fato material da sada de produto nacional, ou nacionalizado, para outro pas, qualquer que seja a finalidade de quem remete, e no com o negcio jurdico da compra e venda do exportador para o estrangeiro. Com exceo dos casos pessoais, como bagagens, estabelecidos no art. 23 do CTN e art. 1 do Decreto-Lei n 1.578/77, no importa que se trate de doao ou mercadoria do prprio remetente, o fato da sada para fora do pas ocasiona o fato gerador. Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente. Em outras palavras, o fato gerador no o negcio jurdico da compra e venda do exportador para o estrangeiro, mas o fato material da sada de produto nacional, ou nacionalizado, para outro pas, qualquer que seja o objetivo de quem o remeta. Pouco importa que se trate de doao ou mercadoria do remetente, acompanhando-o, ou a preposto seu, para fora do pas, ressalvados os casos de efeitos pessoais, bagagens etc., nos termos da lei. Se a exportao no se efetiva, devida a restituio do imposto ou sua compensao. A base de clculo deste imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional. O preo vista do produto, FOB (free on board) ou posto na fronteira, indicativo do preo normal. Quando o preo do produto for de difcil apurao ou for susceptvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, o Poder Executivo, mediante ato do
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Conselho Monetrio Nacional, fixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao de base de clculo. Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda das mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou produo, acrescido dos impostos e das contribuies incidentes e de margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos e contribuies. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos limites por ela estabelecidos. A base de clculo, conforme artigo 24 do CTN poder ser especfica ou ad valorem. Especfica quando indica uma importncia em dinheiro, que incide sobre uma unidade de medida prevista em lei, que pode ser tantos reais (R$) por cada metro, quilo ou outra unidade qualquer de medida do produto. Ad valorem a que incide sobre um determinado valor estabelecido para a mercadoria (porcentagem aplicada sobre o valor do bem). A alquota do imposto de 30% (trinta por cento), facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a 150% (cento e cinqenta por cento). Devido ao fato de que o equilbrio da balana comercial depende fundamentalmente do esforo de exportao e que o imposto extra fiscal, o imposto minimamente exigido, sendo comum o uso da alquota zero, pois o fator constitutivo do dever tributrio no est na sua hiptese de incidncia (ou fato gerador), mas sim, no mandamento da norma de tributao. Mas basta ocorrer necessidade de barrar dada exportao visando evitar o desabastecimento do mercado interno, para mover o administrador a subir a alquota de zero para 5% (cinco por cento), 10% (dez por cento) ou 15% ( quinze por cento) ad valorem. A alquota zero, portanto, extremamente til, j que a iseno e sua revogao dependem, sempre, de lei. No caso da alquota zero a suposio de que, por definio, o produto tributado. A alquota quantificadora do dever que pode variar de zero a 40% (quarenta por cento). Perodo de apurao e data para recolhimento O imposto de exportao tem seu lanamento por declarao, nos termos do artigo 147 do CTN. A receita lquida do
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imposto destina-se formao de reservas monetrias, na forma da lei. A apurao se d no momento da exportao, real ou ficta. O pagamento do imposto ser realizado na forma e no momento fixado pelo Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do produto a ser exportado. EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO DE EXPORTAO:
Valor da Mercadoria (FOB Livre a Bordo: Incluso no valor da mercadoria o frete por parte do vendedor): R$ 1.000,00 Despesas Aduaneiras: Base de Clculo do IE: Alquota do IE: Valor a Recolher de IE: R$ R$ 200,00
R$ 1.200,00 30% 360,00
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3. DOS IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO E A RENDA
3.1 Impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza IRPF (pessoa fsica) e IRPJ (pessoa jurdica)
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal, artigo 153 inciso III; Lei n 5.072/66, Decreto-Lei n 3.000/99, artigos 43 a 45 do CTN. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento O conceito tributrio de renda est baseado na distino entre renda e patrimnio. Patrimnio, ou capital, o montante da riqueza possuda por um individuo em um determinado momento. Renda o aumento ou acrscimo do patrimnio, verificado entre dois momentos quaisquer de tempo (na prtica, esses dois momentos so o incio e o fim do exerccio financeiro). o conceito de Rubens Gomes de Souza. Sacha Calmon Navarro Coelho nos lembra que o imposto de renda, no Brasil, em sua primeira fase, incidiu sobre os salrios. Na segunda fase, sobre outras rendas. Na terceira fase avanou para os proventos de qualquer natureza, que no possuem definio prpria e so considerados, por derivao do conceito de renda, que o produto do capital, do trabalho e da combinao de ambos. E a seguir arremata, seja l como for, quer a renda, produto do capital, do trabalho e da combinao de ambos; quer os demais proventos no compreendidos na definio, devem traduzir um aumento patrimonial entre os dois momentos de tempo. o acrscimo patrimonial, em seu dinamismo acrescentado de mais patrimnio que constitui a substncia tributvel pelo imposto.
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So proventos, por exemplo, os que se recebem da previdncia pblica ou privada, os ganhos lotricos, a absoro de dinheiro em estado de res derelicta ou nullius, doao, legados, indenizaes e todos os ganhos que no so provenientes de uma fonte permanente e que s acontecem de vez em quando, aumentando dado patrimnio. (Sacha Calmon Navarro Coelho, Curso de Direito Tributrio Brasileiro, 9. Edio, 2008, Rio de Janeiro, Forense, pg. 494) No contedo imposto de renda, o contribuinte pode ser tanto a pessoa fsica ou natural, quanto pessoa jurdica. Assim, traremos alguns conceitos comuns s duas pessoas, passando a definir ao final, as particularidades. E a forma de tributao pode se dar na fonte, que em certas circunstncias consubstancia tcnica antecipatria de arrecadao, e, noutras, incidncia nica e final. Proventos no so somente os decorrentes de aposentadoria, mas todos os incrementos de capital, recebidos a ttulo permanente ou eventual. A este respeito, o direito nacional classifica, para as pessoas fsicas, como no tributveis aqueles decorrentes de ressarcimentos, como no caso de verbas indenizatrias na resciso de contrato de trabalho ou em acidentes de trabalho, mas somente obtidas por pessoas fsicas. Ou por outra, as indenizaes, por serem comutativas, no constituem renda tributvel para as pessoas naturais. No caso de pessoas jurdicas, prevalecem teoria do balano, ou seja, tais receitas sero tributrias, deduzidas as perdas sofridas, com um sinistro, por exemplo. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de renda, figurando o empregado como contribuinte e o empregador como responsvel. Por convenincia administrativa, a fonte pagadora pode ficar no plo passivo da relao jurdica na situao de responsvel pelo recolhimento do tributo. No caso da omisso de reteno do Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF, a fonte pagadora ir arcar com a multa pelo no-cumprimento da obrigao, enquanto deve ser cobrado o imposto no recolhido da pessoa fsica, contribuinte do imposto. Ao discorrer sobre o tipo, Hugo de Brito Machado alerta que justifica-se esse imposto da competncia federal porque s assim pode ser utilizado como instrumento de redistribuio de renda, buscando manter em equilbrio o desenvolvimento econmico das diversas regies. O mbito material do imposto de renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda.
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Quando afirmamos que o conceito de renda envolve acrscimo patrimonial, como o conceito de proventos tambm envolve acrscimo patrimonial, no queremos dizer que escape tributao a renda consumida. O que no se admite a tributao de algo que na verdade em momento algum ingressou no patrimnio, implicando incremento do valor lquido deste. Como acrscimo h que se entender o que foi auferido, menos parcelas que a lei, expressa ou implicitamente, e sem violncia da natureza das coisas, admite sejam diminudas na determinao deste acrscimo. (Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, 29. Edio, Malheiros, 2008, So Paulo, pginas 309 e seguintes). Como patrimnio podemos entender o conjunto de direitos e obrigaes de titularidade de uma pessoa, formado pelos seus direitos reais (exemplo: propriedade), direitos pessoais (exemplo: direitos de crdito) e direitos intelectuais (exemplo: direito de imagem, direitos autorais). As alquotas so de 15% (quinze por cento) e 27,5% (vinte e sete e meio por cento) na tabela de incidncia para as pessoas fsicas (IRPF). As pessoas naturais sofrem o desconto na fonte (Lei n 7.713/88), com a deduo de gastos ou despesas autorizadas. Ao final do exerccio fiscal, devem apresentar declarao de ajuste. Na fonte ou no carn-leo (adiantamento de tributos), os recolhimentos so mensais. Para o ano-calendrio 2009, devem ser utilizadas as alquotas conforme a tabela abaixo: Base de Clculo (R$) At 1.434,59 De 1.434,60 at 2.150,00 De 2.150,01 at 2.866,70 De 2.866,71 at 3.582,00 Acima de 3.582,00 Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do IR (R$) 107,59 268,84 483,84 662,94
Enquanto a renda sempre tributvel genericamente, os proventos, para slo, necessitam de preceito expresso (numerus clausus), em lei ordinria federal e s geram o dever de pagar quando realizados. Para as pessoas jurdicas (IRPJ), o fato gerador engloba alm das hipteses tributadas exclusivamente na fonte, o lucro, sendo de periodicidade trimestral. O lucro da pessoa jurdica ou equiparada jurdica pode ser obtido pelos critrios de apurao real, presumida ou arbitrada. Na primeira hiptese, o lucro fica apurado com base na contabilidade real do
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contribuinte, ou seja, o lucro resulta da diferena da receita bruta menos as despesas operacionais, mediante rgidos critrios contbeis ou fiscais de escrita, exigindo-se o arquivo dos documentos comprobatrios de tais receitas e despesas. o lucro lquido do perodo-base, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela lei fiscal. A apurao pelo lucro real obrigatria para as empresas indicadas em lei (Lei n 9.718/98) e opcional s demais. Dito de outra forma, as empresas podem abandonar o lucro real quando a natureza do negcio aconselhar, por simplificao, a adoo do lucro presumido, ou quando houver a comprovao contbil de que a apurao do lucro real imprestvel ou impossvel. Com respaldo neste sistema, as pessoas jurdicas podem optar pelo pagamento por estimativa, consistente no pagamento mensal de um valor do imposto de renda aferido, com base em um lucro estimado fixado em lei, formalizando-se, no final do ano, um ajuste anual, por meio do qual ser abatido o valor que foi pago mensalmente por estimativa durante o ano-base. Tambm a pessoa jurdica pode ser tributada com base no lucro presumido, ou seja, um sistema opcional consistente na presuno legal de que o lucro da empresa aquele por ela estabelecido com base na aplicao de um percentual sobre a receita bruta desta, no respectivo perodo de apurao. Exemplo: percentual de 16% (dezesseis por cento) para a prestao de servios de transportes (exceto cargas), 8% (oito por cento) sobre a prestao de servios de transportes de cargas e 32% (trinta e dois por cento) sobre a prestao de servios em geral. Finalmente, a pessoa jurdica pode ser tributada com base no lucro arbitrado, ou seja, quando da impossibilidade de se apurar o lucro pelo critrio real ou presumido, em razo do no cumprimento de obrigaes tributarias acessrias, como inexistncia (no apresentao) da contabilidade. Resulta, portanto, da imposio da autoridade fiscal, em face de prtica irregular do contribuinte. Todavia, desde o advento da Lei n 8.981/95, possvel pessoa jurdica comunicar ao Fisco a impossibilidade de apurao do imposto de renda pelo lucro real ou presumido, de forma espontnea, optando por sujeitar-se tributao do lucro arbitrado no perodo. O Brasil adotou o sistema de renda mundial, como ocorre nos pases desenvolvidos, sendo tributados no Pas os rendimentos auferidos no territrio nacional e tambm os rendimentos obtidos em outros pases. Data de recolhimento Para as pessoas jurdicas, os pagamentos podem
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ser dirios (Exemplo: IRRF na remunerao indireta de rendimentos do trabalho, cdigo DARF 2063), decendiais (Exemplo: recolhimento IRRF- fonte sobre trabalho na elaborao da folha de pagamento de salrio assalariado- folha de pagamento) ou anual (balanos contbeis). Para as pessoas fsicas, o IRRF recolhido mensalmente, quando retido em fonte; no ltimo dia, do ms no caso de carn-leo, antecipando-se o recolhimento se no ltimo dia do ms no houver expediente bancrio ou na declarao de ajuste, anual, no ms de abril de cada ano. EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA JURIDCA IRPJ- Lucro Real: A Cia Auditando Ltda. apurou o lucro lquido de R$ 50.000,00, referente ao 1 trimestre de determinado ano-calendrio. Neste perodo ela incorreu nas seguintes despesas: 1) Multa de trnsito no valor de R$ 2.000,00; 2) CSLL no valor de R$ 1.000,00. A empresa recebeu dividendos no valor de R$ 8.000,00 referente a participaes em outras empresas. Calcule o IRPJ devido. Lucro Lquido antes do IRPJ (+) Adies 2.1 Multa de trnsito 2.2 CSLL R$ 1.000,00 c) ( -) Excluses 3.1 Dividendos Recebidos d) Lucro Real Clculo do Imposto: Lucro Real = ( x) Alquota = ( =) Imposto devido = R$ 50.000,00
R$ 2.000,00 R$ 3.000,00
R$ 8.000,00 R$ 45.000,00
R$ 45.000,00 15% R$ 6.750,00
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EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FISICA - IRPF: Um trabalhador vai receber um rendimento no valor de R$ 3.000,00. Sofrer desconto de previdncia social (INSS) no valor de R$ 300,00 e tambm ter descontado o valor de R$ 700,00 a ttulo de penso alimentcia. Possui dois dependentes (esposa e um filho). Rendimento - INSS - Penso Alimentcia - 2 dependentes = Valor base de clculo 1.724,02 x 15% = 258,60 258,60 205,92 = 52,68 R$ 52,68 o valor do imposto a ser retido na fonte 3.000,00 300,00 700,00 275,98 1.724,02
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3.2 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural - ITR
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal, artigo 153, inciso VI, 185 a 191; Cdigo Tributrio Nacional CTN - artigos. 29 a 31; Lei n 9.393/96; Lei n 11.250/05; Decreto n 4.382/02 Regulamento do ITR-RITR; Instruo Normativa SRF n 256/02. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao, data de recolhimento A funo do ITR extrafiscal. Serve como instrumento auxiliar de disciplinamento do poder pblico sobre a propriedade rural, de forma a inibir a existncia dos latifndios improdutivos a concretizar a funo social da propriedade rural, conforme estatudo no art. 186, da Constituio Federal. Antes mesmo de tratar a questo tributria relativa rea rural, necessrio se faz recorrer aos conceitos do Direito Civil inerentes posse e propriedade, para um melhor entendimento dessa espcie tributria. O Imposto sobre a propriedade territorial rural tem como foco aquele que detm a posse da terra, seja de maneira definitiva (proprietrio) ou no (proprietrio, titular de domnio til ou possuidor a qualquer ttulo). Adota o instituto da propriedade como estabelecido no Cdigo Civil (art. 1228), ou seja, o proprietrio detentor do direito de usar, gozar e dispor do imvel e de reav-lo de quem quer que injustamente o possua ou o detenha. Adota tambm o instituto da posse tal qual definido pelo Cdigo Civil. O possuidor do imvel pode no ser o proprietrio, mas o titular de domnio til, ou o possuidor a qualquer ttulo. O titular de domnio til aquele que adquiriu o imvel atravs do instituto da enfiteuse ou aforamento. Enfiteuse, ou aforamento um instituto jurdico de origem romana, derivado diretamente do arrendamento por prazo longo ou perptuo de terras pblicas a particulares, mediante o pagamento de um valor (foro) anual. Trata-se de um direito real sobre a coisa alheia, que autoriza o possuidor (enfiteuta) a exercer sobre coisa imvel alheia todos os poderes do domnio mediante pagamento, ao senhorio direto, de uma renda anual (foro). O instituto da enfiteuse era previsto nos arts. 678 e 680 do Cdigo Civil de 1916, sendo referenciado no art. 2038 do Novo Cdigo Civil. O possuidor a qualquer ttulo aquele que tem a posse plena do imvel rural, sem subordinao (posse com animus domini, ou vontade de ser o dono), seja por
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direito real de fruio sobre coisa alheia, como ocorre no caso do usufruturio, seja por ocupao, autorizada ou no pelo Poder Pblico. A expresso posse a qualquer ttulo refere-se posse plena, sem subordinao (posse com animus domini), abrangendo a posse justa (legtima) e a posse injusta (ilegtima). A posse ser justa se no for violenta, clandestina ou precria; ser injusta se for: I II III violenta, ou seja, adquirida pela fora fsica ou coao moral; clandestina, isto , estabelecida s ocultas daquele que tem interesse em tomar conhecimento; precria, quando decorre do abuso de confiana por parte de quem recebe a coisa, a ttulo provisrio, com o dever de restitu-la.
Esses assuntos so tratados no Novo Cdigo Civil, artigos 1.196, 1.390, 1.394, 1.403, II, 1.412 e 1.414 e na Instruo Normativa SRF n 256/2002 (art. 4, 2).
So imunes do ITR: I a pequena gleba rural, desde que o proprietrio, titular do domnio til ou possuidor a qualquer ttulo a explore s ou com sua famlia, e no possua outro imvel; os imveis rurais pertencentes Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios; os imveis rurais pertencentes s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, desde que vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes; os imveis rurais das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, desde que vinculados s suas finalidades essenciais. Considera-se como pequena gleba rural o imvel com rea igual ou inferior a: I II III cem hectares, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; cinqenta hectares, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; trinta hectares, se localizado em qualquer outro municpio.
II III
IV
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So isentos do imposto: I o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos:
a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo; b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites da pequena gleba rural; c) o assentado no possua outro imvel; II o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, titular do domnio til ou possuidor a qualquer ttulo, cuja rea total em cada regio observe o respectivo limite da pequena gleba rural, desde que, cumulativamente, o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros e no possua imvel urbano.
O Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. A base do clculo do imposto o valor fundirio. Em relao base de clculo, embora o CTN estabelea que seja o valor fundirio, a Lei n 9.393/96 no usa essa expresso, mas sim, o valor da terra nua. O valor da terra nua basicamente o valor de mercado do imvel, depois de subtrado o valor de tudo o que o proprietrio acrescentou como o valor das construes, instalaes e benfeitorias, e das culturas permanentes e temporrias, das pastagens cultivadas e melhoradas e das florestas plantadas. Na hiptese de desapropriao do imvel rural por pessoa jurdica de direito privado delegatria ou concessionria de servio pblico, o contribuinte : I II o expropriado, em relao aos fatos geradores ocorridos at a data da perda da posse ou da propriedade; o expropriante, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da emisso prvia ou provisria na posse ou da transferncia ou incorporao do imvel rural ao seu patrimnio. No considerado contribuinte do ITR o arrendatrio, comodatrio ou parceiro
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de imvel rural explorado por contrato de arrendamento, comodato ou parceria. Para fins de clculo do imposto, necessrio que se conhea as reas tributvel e no tributvel, o valor da terra nua tributvel, a rea utilizada pela atividade rural, rea aproveitvel do imvel rural e o grau de utilizao do imvel, conforme definidos na IN SRF n 256/2002. A alquota utilizada para clculo do ITR estabelecida para cada imvel rural, com base em sua rea total e no respectivo grau de utilizao, conforme a tabela seguinte:
GRAU DE UTILIzAO - GU (em %) REA TOTAL DO IMVEL (em hectares) At 50 Maior que 50 at 200 Maior que 200 at 500 Maior que 500 at 1.000 Maior que 1.000 at 5.000 Acima de 5.000 Maior que 80 0,03 0,07 0,10 0,15 0,30 0,45 Maior que 65 at 80 0,20 0,40 0,60 0,85 1,60 3,00 Maior que 50 at 65 0,40 0,80 1,30 1,90 3,40 6,40 Maior que 30 at 50 0,70 1,40 2,30 3,30 6,00 12,00
At 30
1,00 2,00 3,30 4,70 8,60 20,00
O valor do imposto a ser pago obtido mediante a multiplicao do Valor da Terra Nua Tributvel (VTNT) pela alquota correspondente, obtida nos termos do quadro acima, considerados a rea total e o grau de utilizao do imvel rural. O perodo de apurao do ITR anual, devendo o imposto ser pago at o ltimo dia til do ms fixado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para a entrega da Declarao do ITR - DITR.
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EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL - ITR Uma propriedade de 200 hectares de uma propriedade rural possui uma rea no tributvel de 50 hectares. A rea no utilizada corresponde a 10 hectares. O VTN do imvel de 5.000. O VTNT corresponde ao VTN multiplicado pelo quociente entre a rea tributvel e a rea total do imvel. VTNT = VTN x rea tributvel/rea total do imvel VTNT = 5.000 x 50/200 VTNT = 1.250 O grau de utilizao corresponde ao quociente entre a rea efetivamente utilizada (diferena entre a rea aproveitvel e a rea no utilizada). No caso acima a rea aproveitvel corresponde a 50 hectares e a rea no utilizada a 10 hectares. Logo a rea efetivamente aproveitvel corresponde a 40 hectares. A rea aproveitvel (GU) : 40/50 = 0,8 Para clculo do ITR: ITR = VTNT x alquota Considere-se a alquota de 0, 40, conforme a tabela acima. ITR = 1.250 x 0,40 = R$ 500,00
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4. DOS IMPOSTOS SOBRE A PRODUO E CIRCULAO
4.1 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal artigo 153, inciso IV; Cdigo Tributrio Nacional - artigos 46 a 51; Lei n 4.502/64; Lei n Lei n 7.798/89; Lei no 8.383/91; Lei n 9.430/96; Lei n 9.532/97; Lei n 10.865/04; Lei n 11.452/077; Lei n 11.774/08; Medida Provisria n 340/06; Decreto n. 2.637/98; Decreto n 4.544/02 - RIPI; Decreto n.4.669/06; Decreto n 6.006/06; Decreto n. 6.024/07; Instruo Normativa SRF n 87/89; Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento O Imposto sobre Produtos Industrializados IPI de competncia da Unio, cuja principal funo fiscal, isto , de arrecadao. um imposto seletivo, porque sua alquota varia de acordo com a essencialidade do produto, e no-cumulativo, ou seja, em cada fase da operao compensado o valor devido com o montante cobrado anteriormente. Como as alquotas so fixadas pelo Poder Executivo, o Governo Federal tem utilizado o IPI como um regulador de mercado, ou instrumento de poltica econmica, estimulando o consumo, pela reduo de alquota ou iseno, a exemplo da reduo do imposto para automveis, ou freando o consumo mediante a elevao de alquotas, a exemplo do cigarro, das bebidas alcolicas, e dos produtos de luxo. As disposies sobre o IPI esto contidas no seu regulamento (RIPI) aprovado pelo Decreto n 4.544, de 26 de dezembro de 2002. De acordo com a doutrina, o fato gerador do IPI a industrializao. Entretanto a legislao estabelece como fato gerador a sada de produto do estabelecimento industrial ou equiparado, o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira, ou a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
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Considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo, ou seja, o produto resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006. So imunes da incidncia do IPI: I II III IV os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; os produtos industrializados destinados ao exterior; o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse. Cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa da prevista, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas jornalsticas ou editoras. So contribuintes do IPI: I II o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade.
III
IV
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ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. A base de clculo depende da transao. No caso de venda em territrio nacional, a base de clculo o preo de venda. No caso de importao, a base de clculo o preo de venda da mercadoria, acrescido do Imposto de Importao e demais taxas exigidas (frete, seguro, etc). Assim, em geral, a base de clculo do IPI o valor bruto da venda, ou seja, o valor da operao que compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio (Lei n 4.502, de 1964, art. 14, inciso II, e Lei n 7.798, de 1989, art. 15). Em relao aos produtos de procedncia estrangeira, a base de clculo o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis (Lei n 4.502, de 1964, art. 14, inciso I, alnea b). A alquota utilizada varia conforme o produto. Determinado produto tanto pode ser isento, quanto ter alquota de mais de 300% (caso de cigarros). A partir de 01.06.2008, por fora da MP 428/2008 convertida na Lei n 11.774, de 17 de setembro de 2008, a apurao do IPI passou a ser: mensal no caso do IPI incidente na sada dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial; decendial, para os produtos classificados no captulo 22 e no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI aprovada pelo Decreto n 6.006, de 28 de dezembro de 2006. O prazo de recolhimento do IPI ser: a) at o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no caso dos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, do TIPI; b) no caso dos demais produtos: at o vigsimo quinto dia do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, pelas demais pessoas jurdicas. Se o dia do vencimento no for dia til, o prazo ser antecipado para o primeiro
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dia til que o anteceder, como dispoer a Lei n 11.933 de 28 de abril de 2009.
EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIzADOS - IPI
Um equipamento X com custo de R$ 10, 00, tem a taxa de alquota de IPI dada pela tabela de 10%. O IPI, neste caso, a base de clculo de X, cujo preo agora de R$ 11,00. Outros impostos, como o ICMS, devero ser calculados sobre este valor de R$ 11,00. A alquota de ICMS dever ser tambm calculada sobre os valores de IPI como, por exemplo: ICMS = preo sem imposto / {1 (alquota do ICMS) * (1+ alquota do IPI)} preo sem impostos.
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4.2. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios- IOF
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal artigo 153 inciso V; Lei n 6.306/2007; Decreto n 6.339/08; Decreto n 6.345/08; Decreto n 6.391/08; Decreto n 6.453/08; Decreto n 6.566/08; Decreto n 6.613/08; Decreto n 6.655/08; Decreto n 6.691/08. Instruo Normativa da RFB: n907/09. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento A principal funo do IOF ser um instrumento de manipulao da poltica de crdito, cmbio seguro e valores imobilirios. Como exemplo de que isso real, temos o caso do IOF sobre rendimentos obtidos em aplicaes financeiras: a partir do primeiro dia da aplicao, a alquota do IOF vai diminuindo progressivamente, at zerar no 30 dia. Com isso, o governo desestimula a ciranda financeira entre aplicaes. um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, V, da Constituio Federal). O fato gerador do IOF ocorre em um dos seguintes momentos: nas operaes relativas a ttulos mobilirios quando da emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes ttulos; nas operaes de cmbio, na efetivao do pagamento ou quando colocado disposio do interessado; nas operaes de seguro, na efetivao pela emisso de aplice ou recebimento do prmio; nas operaes de crdito, quando da efetivao de entrega parcial ou total do valor que constitui o dbito, ou quando colocado disposio do interessado (neste item inclui-se o IOF cobrado quando do saque de recursos colocados em aplicao financeira, quando resgatados em menos de 30 dias).
O IOF incide sobre: I a) operaes de crdito realizadas: por instituies financeiras;

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b) por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); c) c) entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; II III IV V operaes de cmbio; operaes de seguro realizadas por seguradoras; operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios; operaes com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.
A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 63, pargrafo nico). Exclui-se da incidncia do IOF referido no inciso I a operao de crdito externo, sem prejuzo da incidncia definida no inciso II. No se submetem incidncia do IOF s operaes realizadas por rgos da administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e, desde que vinculadas s finalidades essenciais das respectivas entidades, as operaes realizadas por: I II III autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; templos de qualquer culto; partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais de trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
O fato gerador do IOF a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado (Lei n 5.172, de 1966, art. 63, inciso I). Contribuintes do IOF so as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito. So responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional: I
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as instituies financeiras que efetuarem operaes de crdito (Decreto-Lei
II III
n 1.783, de 1980, art. 3, inciso I); as empresas de factoring adquirentes do direito creditrio, nas hipteses da alnea b do inciso I do art. 2 (Lei n 9.532, de 1997, art. 58, 1); a pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros (Lei n 9.779, de 1999, art. 13, 2). O IOF incide sobre:
operaes de crdito realizadas:
a) por instituies financeiras; b) por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); c) entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; II III IV V operaes de cmbio; operaes de seguro realizadas por seguradoras; operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios; operaes com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.
No se submetem incidncia do IOF as operaes realizadas por rgos da administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e, desde que vinculadas s finalidades essenciais das respectivas entidades, as operaes realizadas por: I II III autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; templos de qualquer culto; partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais de trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. Base de Clculo o montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio,
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correspondente ao valor, em moeda estrangeira, da operao de cmbio (Lei n 5.172, de 1966, art. 64, inciso II). Caso sejam pactuadas quaisquer bonificaes, elas tambm integram a base de clculo. E, na operao de cmbio destinada liquidao de compromisso oriundo de financiamento importao, a base de clculo ser constituda apenas das parcelas de capital. Em relao operao de cmbio relativa ao pagamento de importao que englobe valor de comisso devida agente, no Pas, a base de clculo ser a parcela efetivamente remetida ao exterior, quando o valor da comisso for pago ao agente, no Pas, em conta grfica ou o valor efetivamente aplicado na liquidao do contrato de cmbio, deduzida a parcela correspondente comisso que, prvia e comprovadamente, tenha sido paga ao agente, no Pas, mediante transferncia do exterior. A alquota mxima do IOF de 25% (vinte e cinco por cento), conforme estabelecido na Lei n 8.894, de 1994, art. 5. Todavia, tal percentual quase no aplicado dado os inmeros casos de reduo de alquota. Abaixo exemplificamos algumas excees constantes no Decreto n 6.306, de 14/12/2007 contemplado com alteraes posteriores. No que tange s operaes de cmbio destinadas ao cumprimento de obrigaes de administradoras de carto de crdito ou de bancos comerciais ou mltiplos na qualidade de emissores de carto de crdito decorrentes de aquisio de bens e servios do exterior efetuada por seus usurios, a alquota reduzida a dois inteiros e trinta e oito centsimos por cento. Nos casos de os valores ingressados ao Pas decorrente de ou destinados a emprstimos em moeda com os prazos mdios mnimos de at noventa dias, a alquota reduzida a cinco inteiros e trinta e oito centsimos por cento. Por fim, a alquota do IOF Cmbio reduzida a zero nas demais operaes de cmbio, inclusive nas destinadas ao cumprimento de obrigaes de administradoras de carto de crdito ou de bancos comerciais ou mltiplos na qualidade de emissores de carto de crdito decorrentes de aquisio de bens e servios do exterior quando forem usurios do carto a Unio, Estados, Municpios, Distrito Federal, suas fundaes e autarquias. Entretanto, dada a extrafiscalidade do imposto em questo, o Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer alquotas diferenciadas para as hipteses de incidncia de acima descritas. Data de recolhimento At o 3 dia til subseqente ao decndio de ocorrncia de fatos geradores no caso de aquisio de ouro, ativo financeiro ou ao decndio da cobrana, ou do registro contbil do imposto.
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EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO - IOF
Valor de um automvel: + Taxas: Valor Total a ser Financiado: Alquota do IOF:
R$ 24.000,00 R$ 500,00
R$ 24.500,00 1,50%
Valor do IOF a pagar: R$ 367,50 ( R$ 24.500,00 X 1,50%)
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5. DAS CONTRIBUIES CONSTITUCIONALMENTE PREVISTAS
5.1 Das Contribuies Sociais
5.1.1 Contribuies Seguridade Social (previdencirias) sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos pessoa fsica; sobre a prestao de servios de cooperativas de prestao servio; sobre a comercializao de produto rural e sobre espetculos esportivos ou contratos de patrocnio.
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal, artigo 195, inciso I, Lei n 8.212/91, Decreto N 3.048/99-RPS, Instruo Normativa n 03/05. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento Sedimentada a natureza tributria da contribuio Seguridade Social, especialmente na modalidade previdenciria, temos que seu fato gerador, por expressa disposio do inciso I do art. 195 da Constituio da Repblica, o pagamento de salrio e demais rendimentos ao trabalhador empregado ou sem vnculo empregatcio. A contribuio previdenciria tem como contribuintes os segurados, os empregadores domsticos e as empresas em geral. Os segurados so classificados em duas categorias: obrigatrios e facultativos. Enquadram-se na condio de segurado obrigatrio o empregado, empregado domstico, contribuinte individual, trabalhador avulso e segurado especial. segurado empregado aquele que presta servio de natureza urbana ou rural a empresa, em carter no eventual, sob sua subordinao e mediante remunerao, inclusive como diretor empregado.
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segurado empregado domstico aquele que presta servio de natureza contnua, mediante remunerao, a pessoa ou famlia, no mbito residencial desta, em atividade sem fins lucrativos. segurado contribuinte individual aquele trabalhador que exerce atividade por conta prpria, seja na condio de empresrio ou de autnomo. segurado trabalhador avulso aquele que, sindicalizado ou no, presta servio de natureza urbana ou rural, a diversas empresas, sem vnculo empregatcio, com a intermediao obrigatria do rgo gestor de mo-de-obra ou do sindicato da categoria. segurado especial o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais, o pescador artesanal e seus assemelhados, que exeram suas atividades, individualmente ou em regime de economia familiar, com ou sem auxlio eventual de terceiros, bem como seus respectivos cnjuges ou companheiros e filhos maiores de 16 anos de idade ou a eles equiparados, desde que trabalhem comprovadamente com o grupo familiar respectivo. segurado facultativo o maior de 16 anos de idade que se filiar ao Regime Geral de Previdncia social - RGPS, mediante contribuio, desde que no esteja exercendo atividade remunerada que o enquadre como segurado obrigatrio do RGPS. Podem se inscrever como segurado facultativo, entre outros, a dona de casa, o estudante, o sndico de condomnio, o bolsista, o estagirio, o presidirio, enfim, toda pessoa fsica que no exera atividade remunerada. empregador domstico aquele que admite a seu servio, mediante remunerao, sem finalidade lucrativa, empregado domstico. Considera-se empresa para os efeitos da legislao previdenciria a firma individual ou a sociedade que assume o risco de atividade econmica, urbana ou rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e as entidades da administrao pblica direta, indireta e fundacional. Equiparam-se a empresa, para os efeitos das obrigaes previdencirias, o contribuinte individual em relao a segurado que lhe preste servio; a cooperativa, a associao ou a entidade de qualquer natureza ou finalidade; a misso diplomtica e a repartio consular de carreira estrangeira; o operador porturio e o rgo gestor de mo-de-obra; o proprietrio ou dono de obra de construo civil, quando pessoa fsica, em relao a segurado que lhe preste servio. A contribuio do segurado empregado, inclusive o domstico, e do
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trabalhador avulso calculada mediante a aplicao das alquotas de 8%, 9% ou 11%, de forma no cumulativa, sobre o seu salrio-de-contribuio mensal. A alquota de contribuio dos segurados contribuinte individual e facultativo de 20% aplicada sobre o respectivo salrio-de-contribuio. Entende-se por salrio-de-contribuio, para o empregado e o trabalhador avulso, a remunerao auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; para o empregado domstico, a remunerao registrada na Carteira de Trabalho; para o contribuinte individual, a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms e para o segurado facultativo o valor por ele declarado. A contribuio previdenciria a cargo da empresa, destinada seguridade social, calculada mediante a aplicao das alquotas de 20% sobre o total da remunerao paga, devida ou creditada, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregado e trabalhador avulso; de 20% sobre o total da remunerao ou retribuio paga ou creditada no decorrer do ms ao segurado contribuinte individual (autnomo e empresrio) e de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativa de trabalho. As instituies financeiras e assemelhadas contribuem com um adicional de 2,5% sobre as bases de clculo dos segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual. Constituem, tambm, contribuies a cargo da empresa, as destinadas ao financiamento da aposentadoria especial e dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, calculadas mediante a aplicao das alquotas de 1%, 2% ou 3%, de acordo com o grau de risco da atividade econmica preponderante da empresa, incidentes sobre o total da remunerao paga, devida ou creditada a qualquer ttulo, no decorrer do ms, ao segurado empregado e trabalhador avulso, bem como a contribuio adicional, de 12%, 9% ou 6%, incidente exclusivamente sobre a remunerao do trabalhador cuja atividade esteja sujeita s condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica e enseje a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente.
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A contribuio do produtor rural, pessoa fsica e do segurado especial, que tm como base de clculo a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural, assim entendida a operao de venda ou consignao de 2,3%, sendo 2% destinados seguridade social, 0,1% para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho e 0,2% para o Servio Nacional de Aprendizagem Rural SENAR. O produtor rural pessoa jurdica contribuir com o percentual de 2,5% sobre a receita bruta da comercializao da sua produo rural, acrescido de 0,1% para o custeio dos benefcios decorrentes de riscos ambientais do trabalho. devida a contribuio de 0,25% para SENAR sobre as mesmas bases. A contribuio da agroindstria, incidente sobre o valor da receita bruta proveniente da comercializao da produo, assim entendida o total da receita proveniente da comercializao da produo prpria e da adquirida de terceiros, industrializada ou no de 2,85%, sendo 2,5% destinados seguridade social, 0,1% para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho e 0,25% para o Servio Nacional de Aprendizagem Rural SENAR. Em substituio s contribuies sobre a folha de salrios de seus empregados, a contribuio empresarial da associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional corresponde a 5% da receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participe em todo territrio nacional, em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos. Fica, ainda, o clube de futebol profissional sujeito contribuio de 20% sobre a remunerao ou retribuio paga ou creditada ao segurado contribuinte individual que lhe preste servio e de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados, por intermdio de cooperativa de trabalho, se for o caso. A empresa obrigada, ainda, ao recolhimento das contribuies destinadas a entidades e fundos, chamados terceiros, varivel de acordo com a atividade econmica por ela exercida, incidentes sobre a mesma base de clculo das contribuies previdencirias. A contribuio do empregador domstico de 12% sobre o salrio-decontribuio (remunerao) do empregado domstico ao seu servio. A empresa obrigada a arrecadar/descontar a contribuio dos segurados
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empregado, do trabalhador avulso e do contribuinte individual ao seu servio, descontando-a da respectiva remunerao; a contribuio incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural, se adquirida de produtor rural pessoa fsica ou segurado especial, na condio de adquirente, consumidora ou consignatria e a contribuio do clube de futebol profissional quando do repasse de recursos de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos. A empresa est obrigada a recolher as contribuies descontadas dos empregados, dos contribuintes individuais e dos trabalhadores avulsos; as contribuies do produtor rural pessoa fsica e do segurado especial, por sub-rogao, na comercializao da produo rural; as contribuies patronais ao seu cargo incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos segurados empregado, contribuinte individual e trabalhador avulso ao seu servio; a contribuio incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de servio, relativa a servios que so prestados por cooperados por intermdio de cooperativa de trabalho; a contribuio incidente sobre o valor da receita bruta proveniente da comercializao da produo rural, quando se tratar de pessoa jurdica que tenha como fim a atividade de produo rural e de agroindstria e a contribuio descontada do clube de futebol profissional quando do repasse de recursos de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos. A empresa est obrigada a efetuar o recolhimento das contribuies at o dia 20 do ms seguinte quele a que se referirem as remuneraes; da emisso da nota fiscal ou fatura de servios prestados por cooperados; da comercializao da produo rural; do repasse de recursos ao clube de futebol profissional, a ttulo de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolo, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos. O recolhimento poder ser prorrogado para o dia til subseqente quando no houver expediente bancrio no dia 20. A contribuio devida pelos clubes de futebol profissional incidente sobre a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos ser recolhida pela entidade promotora do espetculo, no prazo de at dois dias teis aps a realizao do evento.
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5.1.2 Contribuio para financiamento da Seguridade Social-COFINS
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal artigo 195, I, b; Lei Complementar n 70/91 e Lei n 9.718/98, com as alteraes subseqentes. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento COFINS (contribuio para o financiamento da seguridade social) uma contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral. Incide sobre o faturamento mensal das empresas, cuja receita destinada s reas de sade, assistncia e previdncia social. Para a COFINS, a contribuio tem como fato gerador o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado. So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei n 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007). A base de clculo a partir de 01.02.1999, com a edio da Lei n 9.718/98, a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. As alquotas para a COFINS podem ser assim descritas: a alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% (a partir de 01.02.2004) na modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (especficas de determinados setores em legislao prpria). Esto sujeitas incidncia cumulativa, as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado. Esto sujeitas incidncia no-cumulativa, as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real, exceto: as instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de planos de assistncia sade, as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores de que trata a Lei n 7.102, de 1983, e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo,
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que so sujeitas incidncia no-cumulativa). Com a Lei n 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta, descontando-se crditos da contribuio: Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica da COFINS: bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos (*) e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; (*) Por fora do art. 21 da Lei n 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10.833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa; armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o nus for suportado pelo vendedor.
A Lei n 11.196/2005, em seu artigo 43, altera a redao do inciso VI, do art. 3, da Lei n 10.833 - estipulando que so admissveis crditos calculados em relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de
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bens destinados venda ou na prestao de servios. A vigncia desta alterao 01.12.2005. Data de recolhimento - A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador) - novo prazo fixado pelos artigos 7 e 11, da MP n 351/2007. Antecipa-se o recolhimento se o dia de pagamento no houver expediente bancrio. At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores O perodo de apurao do PIS/PASEP e da COFINS mensal, podendo ser deduzida do valor a pagar, a importncia referente s contribuies efetivamente retidas na fonte, at o ms imediatamente anterior ao do vencimento. (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 2, Lei n 9.715, de 1998, art. 2 e Decreto n 4.524, de 17 de dezembro de 2002, artigos 74 e 76). Os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria (Lei n 11.727/2008 art. 5). A partir da publicao da Medida Provisria no 413/08, o saldo dos valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados em perodos anteriores poder tambm ser restitudo ou compensado com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, na forma a ser regulamentada pelo Poder Executivo (Lei n 11.727/2008 art. 5, 3). A apurao e o pagamento do PIS/PASEP e da COFINS sero efetuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica de direito privado (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 15, inciso III). At a competncia outubro/2008 o recolhimento do PIS e da COFINS era efetuado at o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores antecipando-se o recolhimento para o dia til imediatamente anterior, caso naquele dia no houvesse expediente bancrio .
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Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei n9.532/97).
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5.1.3 Contribuio social sobre o Lucro lquido - CSLL
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal artigo 195, I, c; Lei Complementar n 70/91; Lei n 7.689/88; Lei n 8.981/95; Lei n 9.249/95; Lei n 10.637/02; Lei n 11.727/08; Medida Provisria n 413/08; Instruo Normativa SRF n 198/88; Instruo Normativa SRF n 390/04; Instruo Normativa SRF n 475/04; Instruo Normativa RFB n 810/08. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento A contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL) foi instituda pela Lei n 7.689/1988. A partir da sua edio, uma vasta alterao na legislao tributria federal, principalmente no tocante ao imposto de renda, acabou por provocar uma sistemtica mudana nas regras dessa contribuio, mesmo porque, nos termos da Lei n 8.981/95 (art. 15), aplica-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor. Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), tambm pela forma escolhida. Assim, no possvel, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo lucro presumido. Escolhida a opo, esta dever ser utilizada para proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL.
Fato Gerador So contribuintes da CSLL as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica. As entidades submetidas ao regime de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s demais pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo.
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Tambm so contribuintes as sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens aos consumidores, cooperados ou no. No esto sujeitas CSLL as entidades beneficentes de assistncia social que atendem a todos os requisitos estabelecidos em lei. So isentas da CSLL as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, desde que atendam aos requisitos estabelecidos na legislao. Ainda so isentas, a entidade binacional Itaipu e as entidades fechadas de previdncia complementar, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002. Em geral, a base de clculo da CSLL, determinada segundo a legislao vigente na data de ocorrncia do respectivo fato gerador, o resultado ajustado, presumido ou o arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Considera-se resultado ajustado o lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso para o IRPJ, ajustado pelas adies prescritas e pelas excluses ou compensaes autorizadas pela legislao da CSLL, estando sujeitas a esse procedimento, as pessoas jurdicas que forem obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real. Relativamente base de clculo, inmeras situaes implicam em sua composio, tais como: perodo de apurao; deduo, suspenso e reduo; resultado ajustado ( adies, excluses, compensaes, despesas operacionais, amortizao e exausto, provises, perdas no recebimento de crditos, previdncia privada, seguros e planos de sade e benefcios, etc.); resultado presumido e arbitrado; outras situaes especficas definidas em lei.
De acordo com a legislao, a base de clculo da CSLL, depende do regime de tributao do IRPJ adotado pela pessoa jurdica (lucro real, estimativa, lucro presumido, lucro arbitrado), podendo ser: Lucro Real
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A base de clculo para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real o lucro contbil, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao.
Lucro Presumido A partir de 01.09.2003, por fora da Lei n 10.684/2003 (art. 22), a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a: 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; 32% da receita bruta para: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios. Na apurao da base de clculo devem ser observados os ajustes da receita bruta, conforme determinado em lei. As alquotas da CSLL tambm passaram por inmeras alteraes, iniciando em 8%, passando a 12% e a 9%. A partir de 01/05/2008, por fora da MP n 413, de 03 de janeiro de 2008, convertida na Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008 (artigos 17 e 41), as alquotas passaram a ser: a) 9% para as pessoas jurdicas, em geral; e b) 15% para: - pessoas jurdicas de seguros privados; - pessoas jurdicas de capitalizao; - os bancos de qualquer espcie;
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- distribuidoras de valores mobilirios; - corretoras de cmbio e de valores mobilirios; - sociedades de crdito, financiamento e investimentos; - sociedades de crdito imobilirio; - administradoras de cartes de crdito; - sociedades de arrendamento mercantil; - administradoras de mercado de balco organizado; - cooperativas de crdito; - associaes de poupana e emprstimo; - bolsas de valores e de mercadorias e futuros; - entidades de liquidao e compensao; A periodicidade de apurao e pagamento da CSLL o mesmo adotado pela pessoa jurdica para o IRPJ. O perodo de apurao encerra-se: I II no dia 31 de dezembro do ano-calendrio, no caso de apurao da CSLL com base no resultado ajustado anual; nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao da CSLL com base no resultado ajustado trimestral, ou no resultado presumido ou no arbitrado trimestral.
Em se tratando de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, a apurao da base de clculo da CSLL ser efetuada na data da deliberao que aprovar tais eventos. A adoo de uma das formas de apurao e pagamento da CSLL irretratvel e vale para todo o ano-calendrio, exceto no caso em que a pessoa jurdica tenha seu resultado arbitrado em qualquer trimestre, caso em que poder optar pela incidncia da CSLL com base no resultado presumido relativamente aos demais trimestres desse ano-calendrio, desde que no obrigada apurao pelo lucro real ou que no tenha optado pelo lucro real nesse ano-calendrio. O recolhimento da CSLL ser efetuado nos mesmos prazos fixados para o recolhimento do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, ou seja, segundo o regime adotado pela empresa (lucro presumido ou estimativo mensal) antecipa-se o
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recolhimento se no ltimo dia do ms no houver expediente bancrio.
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5.1.4 Programa de Integrao Social PIS, Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal artigo 239; Lei Complementar n 07/70; Lei Complementar n 08/70; Lei Complementar n 26/75; Lei Complementar n 70/01; Decreto-Lei n 2.445/88; Decreto-Lei n 2.449/88; Lei n 8.019/90; Lei n 9.715/98; Lei n 9.718/98; Lei n 10.637/02; Lei n 10.833/03; Lei no 10.865/04; Lei n 11.727/08; Medida Provisria n 2.158-35/01; Medida Provisria n 164/04; Medida Provisria n 447/08; Decreto n 4.524/02; Decreto n 5.164/04; Decreto n 5.442/05; Decreto n 6.662/08; Decreto n 6.707/08; Instruo Normativa SRF n 209/02; Instruo Normativa SRF n 247/02, n 404/04, n 475/04 e n 635/06. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento O Programa de Integrao Social PIS foi institudo pela Lei Complementar n 07, de 07 de setembro de 1970, com o objetivo de promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. O Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico- PASEP foi institudo pela Lei Complementar n 8, de 03 de dezembro de 1970, de maneira semelhante ao PIS. A partir de 1 de julho de 1976, por fora da Lei Complementar n 26, de 11 de setembro de 1975, os fundos constitudos com os recursos do PIS e do PASEP foram unificados sob a denominao de PIS-PASEP. Com a promulgao da Constituio de 1988, nos termos do seu art. 239, a arrecadao das contribuies ao PIS/PASEP passaram a financiar o seguro-desemprego e o abono anual de um salrio mnimo destinado aos empregados que recebam remunerao at dois salrios mnimos. Ademais, 40% desses recursos passaram a ser destinados ao financiamento de programas de desenvolvimento econmico, atravs do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social. Foram preservados os patrimnios acumulados nas contas dos empregados e dos servidores pblicos, porm as novas contribuies deixaram de constituir fundo dos trabalhadores. As contribuies do PIS e COFINS, atualmente, esto regidas pela Lei n 9.718/98, com as alteraes subsequentes. As duas contribuies, apesar de originarem-se de diferentes legislaes, tm
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uma relativa semelhana na base de clculo, pois em sua formao devem ser somadas todas as receitas auferidas, com as excees e excluses previstas em lei. Nos termos do Decreto n 4.524/2002 e da Instruo Normativa SRF n 247, de 21.11.2002, para o PIS/PASEP, as contribuies, tm como fatos geradores o auferimento de receita pelas pessoas jurdicas de direito privado e de direito pblico, ou a folha de salrios. Entretanto, a Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, estabelece que a contribuio para o PIS/PASEP tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil, a compreendendo a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as receitas auferidas pela pessoa jurdica. So contribuintes do PIS/PASEP as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies Simples Federal (Lei n 9.317/96), e a partir de 01.07.2007, Simples Nacional (Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006). Nos termos do art. 4, da Lei n 10.637/2002, o contribuinte do PIS/PASEP a pessoa jurdica que auferir receitas independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Tambm so contribuintes do PIS/PASEP, as pessoas jurdicas de direito pblico interno. Assim, a Unio, os Estados, o Distrito Federal, os Municpios e suas autarquias e fundaes pblicas so contribuintes do PASEP independentemente de adeso ao referido programa. As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS esto sujeitas aos regimes de incidncia cumulativa, de incidncia no cumulativa e aos regimes especiais, caso em que as alquotas e bases de clculo podero ser diferenciadas. Como regra geral, em relao s pessoas jurdicas de direito privado, essas contribuies tm como base de clculo o seu faturamento, assim entendido como a receita bruta correspondente totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Com as alteraes introduzidas na Lei n 9.718/98 pela legislao posterior sua edio, todas as receitas, exceto as textualmente excludas, passaram a integrar a
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base de clculo da COFINS e do PIS, sejam operacionais ou no operacionais. Entretanto, a base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP ser a folha de salrio, para os seguintes contribuintes: a) templos de qualquer culto; b) partidos polticos; c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 1997; d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; e) sindicatos, federaes e confederaes; f ) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) fundaes de direito privado; i) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e j) organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as organizaes estaduais de cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971; k) fundaes pblicas (Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 13, inciso VIII e Decreto n 4.524/2002, art. 69). Em relao s pessoas jurdicas de Direito Pblico, a contribuio ao PASEP incidir sobre as receitas correntes arrecadadas e transferncias correntes e de capital recebidas (Lei n 9.715, de 1998, art. 2, inciso III e Decreto n 4.524/2002, art. 68). A contribuio obrigatria e independe de ato de adeso ao Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio de Servidor Pblico. Quanto s alquotas, estas dependem do regime de incidncia a que o contribuinte esteja vinculado. A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, alm das duas regras gerais de apurao (incidncia no-cumulativa e incidncia cumulativa), possuem ainda diversos regimes especiais de apurao definidos na legislao. Assim, como regras gerais tm as seguintes alquotas: Para o PIS/PASEP I no caso das pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias: 0,65% sobre o faturamento mensal, para aquelas sujeitas ao regime de
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incidncia cumulativa (Lei n 9.715/98, art. 8, I); e 1,65% sobre o faturamento mensal, para as que esto sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa (Lei n 10.637/2002, art. 2);
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no caso das entidades sem fins lucrativos: 1% sobre a folha de salrios (Lei n 9.715/98, art. 8, II);
III no caso pessoas jurdicas de direito pblico interno (no esto sujeitas COFINS): 1% sobre o valor das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas, (Lei n 9.715/98, art. 8, III). Observao: 1. As sociedades cooperativas, alm da contribuio sobre a folha de salrios, pagaro, tambm, a contribuio calculada de 0,65% sobre o faturamento mensal, em relao s receitas decorrentes de operaes praticadas com no associados (Lei n 9.715/98, art. 2, 1). 2. O regime de incidncia no-cumulativa permite o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurdica. Em regra, as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real esto sujeitas incidncia no-cumulativa. 3. No regime de incidncia cumulativa, a base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, sem dedues em relao a custos, despesas e encargos. Vale ressaltar que a legislao prev os regimes especiais de incidncia, que estabelecem base de calculo e/ou alquotas diferenciadas ou substituio tributria, com incidncia especial em relao a determinados tipos de receita, devendo a pessoa jurdica, nestes casos, calcular ainda a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS sobre as demais receitas no regime de incidncia no-cumulativa ou cumulativa, conforme o caso. O perodo de apurao do PIS/PASEP e da COFINS mensal, podendo ser deduzida do valor a pagar, a importncia referente s contribuies efetivamente retidas
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na fonte, at o ms imediatamente anterior ao do vencimento. (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 2, Lei n 9.715, de 1998, art. 2 e Decreto n 4.524, de 17 de dezembro de 2002, artigos 74 e 76). Os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria (Lei n 11.727/2008 art. 5). A partir da publicao da Medida Provisria no 413, de 03 de janeiro de 2008, o saldo dos valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados em perodos anteriores poder tambm ser restitudo ou compensado com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, na forma a ser regulamentada pelo Poder Executivo (Lei n 11.727/2008 art. 5, 3) . A apurao e o pagamento do PIS/PASEP e da COFINS sero efetuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica de direito privado (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 15, inciso III). At a competncia outubro/2008 o recolhimento do PIS e da COFINS era efetuado at o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores antecipando-se o recolhimento para o dia til imediatamente anterior, caso naquele dia no houvesse expediente bancrio. A partir da competncia novembro de 2008, por fora da Medida Provisria n 447, de 14 de novembro de 2008, o recolhimento dever ser efetuado: I at o vigsimo dia do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, pelas pessoas jurdicas referidas no 1o do art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991 (bancos, seguradoras, corretoras, etc); e at o vigsimo quinto dia do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, pelas demais pessoas jurdicas.
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Se o dia do vencimento no for dia til, o prazo ser antecipado para o primeiro dia til que o anteceder.
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5.1.5 PIS e COFINS sobre Importao
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal artigo 195, IV; MP n 164/04; Lei n 10.865/04; Instruo Normativa SRF n 594/05. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento A Medida Provisria n 164, de 29 de janeiro de 2004, convertida na Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, instituiu a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a importao de bens e servios do exterior, denominadas, respectivamente de PIS/PASEP - Importao e COFINS Importao. As contribuies para o PIS/PASEP Importao e para a COFINS - Importao tm como fato gerador: a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto: as malas e as remessas postais internacionais; e a mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no seja superior a um por cento. Na hiptese de ocorrer quebra ou decrscimo em percentual superior a um por cento, sero exigidas as contribuies somente em relao ao excesso. Para efeito de clculo das contribuies, considera-se ocorrido o fato gerador: a) na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo, inclusive no caso de despacho para consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do imposto de importao; b) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; c) na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao prevista pelo art. 18, da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999;
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d) na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na hiptese de importao de servios. Os servios tributados so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica, ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses de serem executados no pas executados no exterior, cujo resultado se verifique no pas. So contribuintes da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS - Importao: o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional, inclusive o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada; a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. So responsveis solidrios pelas contribuies: o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; o depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem sob controle aduaneiro; e o expedidor, o operador de transporte ou qualquer subcontratado para a sua realizao.
A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS - Importao : o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidente no
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desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na incidncia sobre a importao de bens; o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza (ISS) e do valor das prprias contribuies, na incidncia sobre a importao de servios; e no caso de prmios de resseguro cedidos ao exterior, a base de clculo de oito por cento do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido. A lei estabelece os casos em que a base de clculo fica reduzida. Estabelece ainda, que o ICMS integra a base de clculo das contribuies, mesmo que tenha seu recolhimento diferido. Tambm prev os casos de no incidncia e iseno das referidas contribuies. As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo, das alquotas de: a) 1,65%, para a Contribuio para o PIS/PASEP - Importao; e b) 7,6 %, para a COFINS - Importao. Alquotas diferenciadas: As importaes de produtos sujeitos a regime de incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS com base em alquotas diferenciadas tambm esto sujeitas a alquotas diferenciadas da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS Importao, conforme especificadas na Lei n 10.865, de 2004, art. 8, 1 a 9, e na Lei n 11.116, de 2005, art., 7. Alquotas reduzidas: As redues de alquota, inclusive a zero, esto previstas no art. 8, 10 a 15 da Lei n 10.865, de 2004. A Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e a COFINS - Importao sero pagos: na data do registro da declarao de importao, na hiptese de importao de bens; na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, na hiptese de importao de servios; na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada pena de perdimento, na situao prevista pelo art. 18 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999.
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5.2. Das contribuies de interveno no domnio econmico
5.2.1 Contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre as operaes realizadas com combustveis CIDE
FUNDAMENTAO LEGAL: Constituio Federal, artigo 149; Lei n 10.336/01. Fato gerador, contribuinte, base de clculo, alquota, perodo de apurao e data de recolhimento. A CIDE - Combustvel uma contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a comercializao de gasolina e suas correntes, diesel e suas correntes, querosene de aviao e outros querosenes, leos combustveis (fuel-oil), gs liquefeito de petrleo (GLP), inclusive o derivado de gs natural e de nafta, e lcool etlico combustvel. Esta modalidade de tributo encontra similitude em outros momentos da histria tributria nacional, como o caso das contribuies outrora institudas sobre a comercializao de acar e lcool - IAA e as correspondentes ao Instituto Brasileiro do Caf IBC. O mestre Hugo de Brito Machado (Curso de Direito Tributrio, 26. Ed., Malheiros, pg. 408 e segs.) assevera ser esta espcie de contribuies como um instrumento no domnio econmico. certo que todo e qualquer tributo interfere no domnio econmico. Mesmo o tributo considerado neutro, vale dizer, com funo predominantemente fiscal, posto que a simples transposio de recursos financeiros do denominado setor privado para o setor pblico, que realiza, configura interveno do domnio econmico. Por isso se h de entender que a interveno no domnio econmico que caracteriza esta espcie de contribuies sociais apenas aquela que se produz com o objetivo especfico perseguido pelo rgo estatal competente para estes fins, nos termos da lei. A finalidade da interveno do domnio econmico caracteriza esta espcie de contribuio social como tributo de funo nitidamente extra fiscal. Assim, um tributo cuja finalidade predominante seja a arrecadao de recursos financeiros jamais ser uma contribuio social de interveno no domnio econmico. uma espcie de contribuio especial, e conforme citado no stio do Jus Navegandi, citando texto de Danilo Ferreira Andrade, e para a doutrina administrativista, a atividade econmica exercida pelo Estado pode ser entendida em dois sentidos: amplo ou estrito.
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Em sentido estrito, atividade econmica denota a atividade reservada iniciativa privada, que o Estado pode exercer somente em carter excepcional (art. 173, CF). Em sentido amplo, a expresso utilizada para designar tanto a atividade reservada iniciativa privada, que o Estado deve exercer somente em carter excepcional, quanto atividade assumida pelo Estado como servio pblico. No entanto, se enquadrariam como atividade econmica em sentido amplo apenas os servios pblicos que apresentem carter econmico - servios pblicos industriais e comerciais -, tais como os servios de transporte, fornecimento de energia eltrica, etc. Quando o Estado realiza atividade econmica constitucionalmente assumida como servio pblico, industrial ou comercial, fica ele sujeito ao comando do art. 175 da Carta constitucional. Como atua em seu campo de incumbncia, no h que se falar em interveno, mas em atuao estatal. Em outras palavras, o Estado no est intervindo em campo diverso, mas atuando naquele que lhe prprio. Em contrapartida, quando exerce uma atividade econmica pertencente ao campo reservado iniciativa privada, o aparato estatal deixa de atuar em sua rea de incumbncia para intervir em outra. Neste caso, correto se falar em interveno estatal no domnio econmico. A interveno no domnio econmico, quanto ao nvel de envolvimento do Estado na atividade econmica, pode ser classificada em direta ou indireta. Na primeira, o aparato estatal atua diretamente no campo reservado ao particular, por meio de empresa pblica, sociedade de economia mista, ou subsidiria, submetendo-se ao regime jurdico de direito privado. A interveno direta est disciplinada no art. 173 da Constituio Federal. Ressalte-se que as contribuies institudas para a interveno direta tero por escopo o custeio das despesas desenvolvidas pelo Estado na interveno. Na interveno indireta, disciplinada no art. 174 da Carta constitucional, o Estado atua como agente normativo e regulador da atividade econmica, exercendo funes de fiscalizao, incentivo e planejamento. As contribuies institudas para esta modalidade de interveno funcionaro como prprio instrumento de interveno, no sentido de provocar a prtica de determinado comportamento. Sintetizando, as contribuies em anlise neste trabalho podero ser institudas para dois propsitos, quais sejam o de custear a interveno quando o Estado realiza uma atuao material, por meio de entes descentralizados, criados para este fim e o de instrument-la.
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A CIDE - Combustveis tem como fatos geradores as seguintes operaes, realizadas com os combustveis elencados no art. 3, da Lei n 10.336, de 2001 (gasolinas, diesel, querosenes, etc.): a) a comercializao no mercado interno; e b) a importao. So contribuintes da Cide - Combustveis, o produtor, o formulador e o importador (pessoa fsica ou jurdica) dos combustveis elencados no art. 3, da Lei n 10.336, de 2001. Nas operaes relativas comercializao no mercado interno, assim como nas operaes de importao, a base de clculo a unidade de medida adotada na Lei n 10.336, de 2001, para cada um dos produtos sobre os quais incide a contribuio. Corresponde, assim, quantidade comercializada do produto, expressa de acordo com o art. 3, da Lei n 10.336, de 2001.
Deduo do Valor de Cide Pago em Operao Anterior Do valor da Cide - Combustveis incidentes na comercializao no mercado interno podero ser deduzidos o valor da Cide devido em operao anterior: a) pago pelo prprio contribuinte quando da importao; ou b) pago por outro contribuinte quando da aquisio no mercado interno. Obs.: A deduo ser feita pelo valor global da Cide pago nas importaes realizadas no ms, levando em conta o conjunto de produtos importados e comercializados, sendo desnecessria a segregao por espcie de produto. A Cide - Combustveis incidir no mercado interno, assim como na importao, com as seguintes alquotas: (Lei n10.336/01, artigos 5o. e 9o; e Decreto n 4.066/01, art. 1 a) gasolinas e suas correntes, includas as correntes que, por suas caractersticas, possam ser utilizadas alternativamente para a formulao de diesel, R$ 501,10 por m3; b) diesel e as correntes que, por suas caractersticas, sejam utilizadas exclusivamente para a formulao de diesel, R$ 157,80 por m3; c) querosene de aviao, R$ 21,40 por m3; d) outros querosenes, R$ 25,90 por m3; e) leos combustveis (fuel oil), R$ 11,40 por t;
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f)
gs liquefeito de petrleo (GLP), inclusive o derivado de gs natural e de nafta, R$ 104,60 por t; e g) lcool etlico combustvel, R$ 22,54 por m3. Nafta Petroqumica, destinada elaborao de petroqumicos no alcanados pela incidncia isenta da Cide - Combustveis, a nafta petroqumica, importada ou adquirida no mercado interno, destinada elaborao, por central petroqumica, de produtos petroqumicos no referidos no caput do art. 5, da Lei, n 10.336/01 atendidos os termos e condies estabelecidos pela ANP. Obs.: No entanto, presume-se destinada produo de gasolina, a nafta cuja utilizao (na elaborao daqueles produtos) no seja comprovada hiptese em que a Cide devida desde a data de sua aquisio ou importao, pela central petroqumica.
Produtos Vendidos para Comercial Exportadora So ainda isentos da Cide - Combustveis, os produtos referidos no art. 3, da Lei n 10.336, vendidos a empresa comercial exportadora, conforme definida pela ANP, com o fim especfico de exportao para o exterior, observado o seguinte: a) A empresa comercial exportadora que no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data de aquisio, no houver efetuado a exportao dos produtos para o exterior, fica obrigada ao pagamento da Cide, at o dcimo dia subseqente ao vencimento deste prazo (para a empresa efetivar a exportao), mediante a aplicao das alquotas especficas aos produtos adquiridos com essa finalidade, mas no exportados. b) A empresa comercial exportadora que alterar a destinao do produto adquirido com o fim especfico de exportao ficar sujeita ao pagamento da Cide objeto da iseno na aquisio, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia da revenda no mercado interno. c) Nos casos previstos nas letras a e b, acima, os valores sero acrescidos de: c.1 multa de mora (apurada na forma do caput e do 2o do art. 61 da Lei no 9.430/1996), calculada a partir do primeiro dia do ms subseqente ao de aquisio dos produtos; e c.2. juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados
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a partir do primeiro dia do ms subseqente ao de aquisio dos produtos, at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. Data de Recolhimento - No caso de comercializao, no mercado interno, a Cide - Combustvel devido ser apurada mensalmente e deve ser paga at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador. Na importao, o Cide - Combustveis dever ser paga na data do registro da Declarao de Importao (DI).
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Indicaes de Bibliografia consultada
ACQUAVIVA, Marcus Cludio. Vademecum universitrio de direito 2004. sete ed. So Paulo: Jurdica Brasileira, 2004. ALEXANDRINO, Marcelo e PAULO, Vicente. RJ:Impetus, 2007. Manual de Direito Tributrio. 5. ed.,
BALEEIRO, ALIOMAR. Direito tributrio brasileiro. 11. Ed. Rio de Janeiro: Forense, 2001. BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e tributrio. 9 ed. So Paulo: Celso Bastos editor, 2002. COLHO Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. 9. Ed. Rio de Janeiro: Forense, 2008. MACHADO, Hugo de Brito: Curso de Direito Tributrio, 26. Edio, Editora Malheiros, So Paulo, 2005. KONKEL JNIOR; Nicolau. Contribuies Sociais Doutrina e Jurisprudncia. SP: Quartier Latin, 2005. MACHADO Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 edio. So Paulo: Malheiros, 2008. MARTINS, Ives Gandra da Silva. Curso de direito tributrio. 8 ed. So Paulo: Saraiva 2001. MELO, Jos Eduardo Soares. Curso de direito tributrio. So Paulo: Dialtica, 1997. MELO, Jos Eduardo Soares. Contribuies Sociais no Sistema Tributrio. 5.ed. SP:Malheiros, 2006. SABBAG, Eduardo de Moraes. Elementos do Direito Direito Tributrio. So Paulo, Editora Premier Mxima, 2008. SOUzA, Rubens Gomes de. Compndio de Legislao Tributria, 3. Edio, Rio de Janeiro, Edies Financeiras S.A., 1960 WATANABE, Ippo. Dicionrio de decises tributrias federais. So Paulo: Oliveira Mendes, 1998. (*) - (Cf. Maria Sylvia zanela Di Pietro, Direito Administrativo, 16. ed. So Paulo, Atlas, 2003. P. 105, 381 e 382. Essa distino entre atividade econmica reservada
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preferencialmente ao particular e atividade econmica assumida como servio pblico, tem sido feita por autores como Celso Antonio Bandeira de Mello, Eros Roberto Grau, Jos Cretella Jnior.) (**) O Professor Paulo Roberto Lyrio Pimenta, em sua brilhante obra sobre o tema (Contribuies de Interveno no Domnio Econmico), menciona outros critrios de classificao das intervenes estatais no domnio econmico, os quais optamos por desconsiderar neste trabalho, malgrado reconheamos a sua importncia.
Stios da internet (endereo http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp, 04.03.2009) consulta realizada em
(endereo http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/CIDEComb, realizada em 04.03.2009).
consulta
Informaes disponveis no site da Receita Federal do Brasil (www.receita.fazenda. gov.br)
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Conhea a Fundao ANFIP
A Fundao ANFIP de Estudos da Seguridade Social uma entidade sem fins lucrativos, moderna, gil, destinada a atender as expectativas cada vez mais crescentes, das classes representativas da sociedade na elaborao de idias que possam ajudar a defender e consolidar a Seguridade Social em nosso pas. Instituda no ano de 2000 pela ANFIP - Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil. A partir dos estudos e debates promovidos pela Fundao ANFIP, novas propostas so encaminhadas aos fruns e autoridades competentes como: o Congresso Nacional, Ministrio da Previdncia Social, entre outros, contendo sugestes de alternativas para ampliar e tornar sustentvel financeiramente a rede de proteo social, tanto em relao aos benefcios previdencirios, quanto Seguridade Social, visando, desta forma, a construo de uma sociedade livre, justa e solidria, com cidadania e proteo social.
Misso
A Fundao ANFIP tem como misso elaborar e promover estudos, estimular pesquisa e difundir conhecimentos e informaes sobre assuntos tributrios e de Seguridade Social, na busca de justia fiscal e social.
Objetivos
Desenvolver estudos superiores sobre assuntos relacionados Seguridade Social, previstos em programas governamentais ou privados, nacionais ou nonacionais, compreendidos nas reas de sade, assistncia e previdncia social; Criar e manter servios de publicaes de matrias produzidas em suas
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atividades, como tambm de terceiros e interessados, vinculadas aos temas da Seguridade Social, bem como desenvolver a comercializao dessas publicaes; Assessorar tecnicamente as entidades privadas ou pblicas, nacionais ou nonacionais, nas atividades e servios previstos nestas finalidades; elaborar sugestes, textos e propostas quanto regulamentao constitucional e legal; Acompanhar, tcnica e/ou operacionalmente, as pessoas fsicas, e as entidades, pblicas ou privadas, nacionais e no-nacionais, na realizao, desenvolvimento e participao em atividades e servios previstos no art. 194 da Constituio Federal; Elaborar, implantar e acompanhar projetos nas atividades e na prestao de servios de sua rea de atuao participando da gesto e administrao vinculadas as suas finalidades.
Servios
O mais rpido e eficiente instrumento para entrar em contato com a Fundao ANFIP ou dispor de seus servios a internet. No site www.fundacaoanfip.org.br, h diversos servios que podem ser acessados por qualquer visitante sem necessidade de cadastro prvio ou senha. Ao clicar no produto Publicaes, um dos mais consultados, o internauta tem sua disposio artigos, monografias, estudos e bibliografias relacionados ao tema Seguridade Social. Outro produto campeo de consultas o Legislao (banco de dados). Trata-se de um banco de dados com informaes gerais e que tambm possibilita o acesso s leis especficas da rea de Seguridade e a proposies como o projeto de lei que consolida a legislao acerca dos Planos de Benefcios e Custeio da Previdncia Social. A Fundao ANFIP dispe ainda de um renomado banco de especialistas aptos a fornecer consultoria sobre as mais diversas reas da Previdncia Social: Regime Geral, Regime do Servidor Pblico e Previdncia Complementar, entre outros.
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Publicaes
Guia dos Direitos do Cidado Guia dos Direitos Previdencirios dos Servidores Pblicos e dos Segurados do INSS Previdncia Social: Benefcios Previdncia Social: Contribuies e Benefcios Seminrio: Seguridade Social no Brasil Lei Complementar n 123 - SIMPLES NACIONAL RFB - Receita Federal do Brasil, conhea a estrutura Coletnea de Estudos sobre Seguridade Social Economia e Incluso Previdenciria Previdncia do Servio Pblico Brasileiro: Fundamentos e Limites das Propostas de Reforma SAT - Seguro Acidente de Trabalho no Brasil Previdncia Social e Salrio Mnimo Anlise da Seguridade Social em 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 e 2007 Reforma Tributria e Seguridade Social A Previdncia Social e a Economia dos Municpios Estudos sobre Seguridade Social, Salrio Mnimo e Previdncia Seguridade e Desenvolvimento: Um projeto para o Brasil Economia Poltica e Seguridade Social Dinmica Socioeconmica e Previdncia Sistmica Previdncia, Sociedade e Desenvolvimento Econmico Economia, Seguridade e Previdncia em enfoque no Ortodoxo Srie Sonegao Fraude e Evaso Fiscal Volumes I a VIII Previdncia Social Cidadania Seguridade Social e Estado Mnimo Livros RGPS e RPPS 20 anos da Seguridade Social na Constituio - Sonho ou Realidade? Instruo Normativa MPS / SRP n 03, de 14 de julho de 2005
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LEGISLAO PREVIDNCIRIA
Regimes Prprios de Previdncia Social - Legislao aplicada previdncia do servidor pblico. Esta publicao tem como objetivo contribuir para o esclarecimento de todos os setores envolvidos no Regime Prprio de Previdncia Social que tange - servidores pblicos federais, estaduais e municipais - a partir das reformas previdencirias, principalmente as E.C. 20, de 16/12/1998, E.C. 41, de 31/12/2003, e a E.C. 47, de 05 /07/2005.
Previdncia Social Regime Geral legislao atualizada remisses e notas (atualizada at fevereiro de 2008). Esta publicao o resultado de exaustiva pesquisa, atualizao, remisso e ordenamento tcnico-jurdico das Leis n 8.212 e 8.213/91 e do Decreto n 3.048/99. nica em seu formato tem especial importncia por trazer, em cada artigo, inciso ou pargrafo, os textos anteriores, desde a promulgao das duas leis e de seus regulamentos.
ADQUIRA LOgO A SUA EDIO www.fundacaoanfip.org.br | fundacao@anfip.org.br SBN Qd. 01 Bl. H Ed. ANFIP Sala 45 Braslia-DF - CEP: 700040-907 Tel. 3326-0676 | Fax: 3326-0646
Associao Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil
SBN Quadra 01 Bloco H Edifcio ANFIP - Sala 45 Braslia - DF - CEP: 70040-907 Site: www.fundacaoan p.org.br e-mail: fundacao@an p.org.br Telefone: 61-3326 0676 Fax: 61-3326 0646
SBN Quadra 01 Bloco H Edifcio ANFIP Braslia - DF - CEP: 70040-907 Site: www.an p.org.br e-mail: info@an p.org.br Telefone: 61-3251 8100 Fax: 61-3326 6078
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FUNDAO ANFIP DE ESTUDOS DA SEgURIDADE SOCIAL

2.1. Imposto de Importao ......................................................................................................................15 2.2. Imposto de Exportao .......................................................................................................................18

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Esta obra procura auxiliar o leitor na compreenso do arcabouo tributrio brasileiro.

Braslia (DF), junho de 2009.

ANFIP e Fundao Anfip de Estudos da Seguridade Social

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1. OS TRIBUTOS NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

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2. DOS IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR

2.1. Imposto de Importao

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2.2. Imposto de Exportao

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R$ 1.200,00 30% 360,00

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3. DOS IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO E A RENDA

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R$ 45.000,00 15% R$ 6.750,00

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3.2 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural - ITR

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1,00 2,00 3,30 4,70 8,60 20,00

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4. DOS IMPOSTOS SOBRE A PRODUO E CIRCULAO

4.1 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

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EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIzADOS - IPI

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O IOF incide sobre: I a) operaes de crdito realizadas: por instituies financeiras;

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as instituies financeiras que efetuarem operaes de crdito (Decreto-Lei

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operaes de crdito realizadas:

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EXEMPLO DE CLCULO DE IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO - IOF

Valor de um automvel: + Taxas: Valor Total a ser Financiado: Alquota do IOF:

Valor do IOF a pagar: R$ 367,50 ( R$ 24.500,00 X 1,50%)