MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

CONCEPTO Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior comercializacin. Los inventarios comprenden, adems de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases y los inventarios en trnsito. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS Por ser los inventarios una parte importante de los activos de muchas empresas, su valuacin y presentacin tiene un efecto significativo para determinar e informar la posicin financiera y los resultados operativos de la compaa. Existen, para tal propsito, dos sistemas de valuacin de inventarios: a) sistema permanente o perpetuo y b) sistema peridico o juego de inventarios. . SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO Con este sistema se logra que los inventarios se mantengan siempre al da, pero requiere llevar un juego completo de krdex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios. Aunque, bajo ste parmetro, no se necesitara practicar inventarios fsicos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar los saldos contenidos en las tarjetas de krdex. El ajuste por inflacin de los inventarios llevados por el sistema perpetuo o permanente se aplica a los saldos iniciales de cada mes, si se emplea el mtodo mensual de ajustes y al inventario inicial del ao y a las compras si se utiliza el mtodo anual. Parte de estos ajustes se traslada al costo de ventas, en la medida en que dichos inventarios se consuman o se vendan, teniendo en cuenta los procedimientos explicados en el captulo tercero SISTEMA PERIDICO O JUEGO DE INVENTARIOS A diferencia del sistema permanente, para poder valuar los inventarios llevados por el sistema peridico se debe realizar un conteo fsico y valorizar su resultado, por uno cualquiera de los modelos explicados ms adelante. Por ste mtodo, tambin conocido como juego de inventarios, el costo de ventas se determina como el cambio neto entre el inventario inicial y el final. Para dar aplicacin al sistema integral de ajustes por inflacin, por este mtodo, es indiferente emplear el mtodo

anual o mensual por cuanto, de todas maneras, se tendr que ajustar tanto los inventarios iniciales como las compras produciendo resultados iguales de una u otra parte, contrario a lo que ocurre con el sistema permanente, en el cul bajo el mtodo mensual no se ajustan las compras. Este sistema de inventario slo puede ser utilizado por aquellas empresas que, por ley, no estn obligadas a tener revisor fiscal; es decir slo para pequeas y medianas empresas. Al cierre del perodo, deben reconocerse a travs de una provisin las contingencias de prdida del valor expresado de los inventarios, para que ellos queden ajustados a su valor neto de realizacin. TCNICAS DE VALUACIN PARA LA SALIDA DE ALMACENES El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, pueden calcularse utilizando el mtodo CPP (costo promedio ponderado), PEPS (primeras en entrar, primeras en salir), UEPS (ltimas en entrar, ltimas en salir), o el de identificacin especfica. COSTO PROMEDIO PONDERADO.- Consiste en dividir el costo total de las existencias entre la suma de unidades fsicas existentes con lo que se obtendr el costo unitario promedio, valorndose a este precio las salidas de existencias.
TARJETA DE CONTROL FISICO Y VALORADO CPP

Artculo: COSTO UNITARIO

U/M

FECHA

DETALLE

Fact.

CANTIDAD FISICA ENTRADA

COSTOS CREDITO

SALIDA SALDO COMPRA PROME. DEBITO

PRIMEROS EN ENTRAR Y PRIMEROS EN SALIR (PEPS).- Esta tcnica de valoracin de inventarios consiste en valuar las salidas de

almacenes (por ventas) utilizando el costo de los primeros artculos ingresados o adquiridos, por esta razn las existencias finales quedarn valoradas a los precios o costos ms recientes.
TARJETA DE CONTROL FISICO Y VALORADO - PEPS Artculo: FECHA DETALLE Fact. CANTIDAD FISICA ENTRADA SALIDA SALDO COST. UNIT. COMPRA DEBITO U/M COSTOS CREDITO SALDO

LTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (UEPS).- Cuando se utiliza esta tcnica de valoracin de inventarios, las salidas del almacn se realizan a los precios de las ltimas entradas hasta agotar las existencias cuya entrada es ms reciente, por esta razn el inventario final de existencias quedar valuado a los costos ms antiguos de entrada.

TARJETA DE CONTROL FISICO Y VALORADO - UEPS Artculo: FECHA DETALLE Fact. CANTIDAD FISICA ENTRADA SALIDA SALDO COST. UNIT. COMPRA U/M COSTOS DEBITO CREDITO SALDO

ISEC LA PAZ PRUEBA OBJETIVA Nombre:.Puntaje

Curso:..Fecha:. _______________________________________________________________ I. PRUEBA DE APAREAMIENTO Instrucciones: Relacione los conceptos de la columna A con los conceptos de la columna B, colocando el nmero que le corresponda dentro de los parntesis.

A
1. Objeto del impuesto 2. Alcuota vigente mercadera 3. Crdito Fiscal IVA 4. Libro de Ventas IVA 5. Periodo fiscal

B
( ) Registro de las Ventas ( ) Impuesto por compra de ( ) Prestacin de servicios ( ) 13 % (trece por ciento) ( ) Del 1 al 15 de cada mes

II.- PRUEBA DE COMPLEMENTACIN Instrucciones: Completa las siguientes oraciones, escribiendo la frase correcta sobre los puntos. 1.- Inventarios son bienes que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de ..o .para su posterior comercializacin. 2.- E l sistema permanente o logra que los inventarios se mantengan siempre al.., pero requiere llevar un juego completo de krdex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios. 3.- El costo .ponderado consiste en dividir el costo .de las existencias entre la suma de unidades existentes con lo que se obtendr el costo unitario promedio, valorndose a este precio las salidas de existencias. 4.- Los primeros en .y primeros en .(PEPS) consiste en valuar las salidas de almacenes (por ventas) utilizando el costo de los ..artculos ingresados o adquiridos, por esta razn las existencias finales quedarn valoradas a los precios o costos ms recientes. 5.- Los ltimos en.. primeros en salir (UEPS), cuando se utiliza esta tcnica de valoracin de inventarios, las salidas del almacn se realizan a los precios de las entradas hasta agotar las existencias cuya entrada es ms reciente, por esta razn el inventario.. de existencias quedar valuado a los costos ms antiguos de entrada. PRCTICA SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS PRIMEROS EN ENTRAR Y PRIMEROS EN SALIR (PEPS)

Transacciones: 1.- Dic. 1, inventario inicial 200 unidades valuado en Bs. 2000.2.- Dic. 1, compra de 200 unidades por Bs. 268.97 segn factura pagado con cheque del BNB 3.- Dic. 3, venta de 250 unidades a Bs. 15.- cada una segn factura a crdito a 10 das. 4.- Dic. 8 compra de 500 unidades por Bs. 4597.70 segn factura, pagado con cheque del BNB 5.- Dic. 10 compra de 700 unidades por Bs. 5632.18 segn factura, al contado. 6.- Dic. 18 venta de 1100 unidades a Bs. 15.- cada una segn factura, al contado. 7.- Dic. 27, compra de 400 unidades por Bs. 2758.62 segn factura pagado con cheque del BNB.

TARJETA DE CONTROL FISICO Y VALORADO - PEPS

Artculo:

U/M

FECHA

DETALLE

Fact.

CANTIDAD FISICA ENTRADA SALIDA SALDO

COST. UNIT. COMPRA DEBITO

COSTOS CREDITO SALDO

PRCTICA SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS LTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (UEPS)

Transacciones: 1.- Nov. 30, saldo del mes 400 piezas a Bs. 5.- Bs. 2000.2.- Dic. 4, se adquiere 600 piezas por Bs. 4137.93 segn factura, al contado. 3.- Dic. 7, se vende 800 piezas a Bs. 15000.- cada una, al contado. 4.- Dic. 10, se adquiere 700 piezas por Bs. 5632.18 segn factura, pagando con cheque del BNB 5.- Dic. 15, de vende 650 piezas a Bs. 15.- cada una contra aceptacin de una letra de cambio a 30 das de vista. 6.- Dic. 20, se adquiere 300 piezas por Bs. 2758.62 segn factura, al contado.

TARJETA DE CONTROL FISICO Y VALORADO UEPS

Artculo:

U/M

FECHA

DETALLE

Fact.

CANTIDAD FISICA ENTRADA SALIDA SALDO

COST. UNIT. COMPRA

COSTOS DEBITO CREDITO SALDO

ISEC LA PAZ PRUEBA OBJETIVA

Nombre:.Puntaje. Curso: .. Fecha:. _______________________________________________________________ I. PRUEBA DE DOBLE ALTERNATIVA Instrucciones: Si considera que la acepcin es verdadera, escriba dentro del parntesis la letra (V), y si considera que es falsa la letra (F). 1.- El IVA es un impuesto que se paga cada tres meses. 2.- La alcuota del IVA es del 13% (trece por ciento). 3.- El Dbito Fiscal se genera por compra de mercaderas. 4.- Los intereses bancarios no estn sujetos al IVA. 5.- En el libro de Ventas IVA se registran las compras. II. PRUEBA DE APAREAMIENTO Instrucciones: Relacione los conceptos de la columna A con los conceptos de la columna B, colocando el nmero que le corresponda dentro de los parntesis. ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

A
1. Objeto del impuesto 2. Alcuota vigente mercadera 3. Crdito Fiscal IVA 4. Libro de Ventas IVA 5. Periodo fiscal

B
( ) Registro de las Ventas ( ) Impuesto por compra de ( ) Prestacin de servicios ( ) 13 % (trece por ciento) ( ) Del 1 al 15 de cada mes

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

CONCEPTO: El Impuesto al Valor Agregado IVA, se grava para genera impuestos por las transacciones comerciales realizadas de compra y venta de bienes, servicios o arrendamientos financieros. OBJETO DEL IMPUESTO: Se aplicar sobre: Ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas. Contratos de obras. Prestacin de servicios. Contratos de arrendamiento financiero. Importaciones definitivas. OPERACIONES EXCLUIDAS DEL IVA: Intereses generados por entidades financieras. Compra venta de acciones, deventures, ttulos valores y ttulos de crdito. Operaciones resultantes de reorganizacin de empresas o de aportes de capital. Operaciones de reaseguro y coaseguro. Exportaciones. Bienes importados por diplomticos extranjeros, entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes.

ALICUOTA VIGENTE Y PERIODO FISCAL: La alcuota es del 13 % (trece por ciento), su periodo fiscal es por cada mes vencido y el plazo de pago es entre el 1 y el 15 del mes siguiente al periodo que declara. DBITO Y CRDITO FISCAL: Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por venta de bienes, servicios o arrendamiento financiero, contienen un Dbito Fiscal del 13% (Deuda a favor del Fisco); tambin generan dbito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras. Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por compra de bienes, contratacin de servicios o arrendamiento financiero, vinculadas con la actividad sujeta al tributo, contienen un Crdito Fiscal del 13 % (Deuda a favor del contribuyente o pago anticipado del impuesto para luego compensar con el dbito fiscal); tambin generan crdito fiscal las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas.

LIBROS QUE SE MANEJAN: Para lograr un control adecuado de este impuesto las disposiciones obliga llevar dos libros: Libro de Ventas IVA, donde se debe registrar en forma cronolgica y correlativo todas las facturas que se emita en la empresa. Libro de Compras IVA, se registran las compras de bienes y la contratacin de servicios o arrendamiento financiero respaldados con notas fiscales, siempre y cuando estn relacionadas con la actividad de la empresa, salvo excepciones vigentes. EJEMPLOS DE APLICACIN: 1.- Se compra 5 bicicletas cada una a Bs. 600.pagando en efectivo. Clculo del total de la compra: 5 bicicletas X Clculo Crdito Fiscal: Bs. 3000.X 13 % = Bs. 390.Bs. 600.= Bs. 3000.segn factura N 00745,

Entonces el total de la compra es: Bs. 3000.Registro contable: - XInventario Crdito Fiscal IVA Caja Por compra de 5 bicicletas segn factura N 00745 2610.390.3000.Bs. 390.= Bs. 2610.-

2.- Se vende 8 pares de zapatos a Bs. 120.- cada uno segn factura N 00340, pagndonos en efectivo. Clculo del total de la venta: 8 pares de zapatos X Bs. 120.= = = Bs. 960.-

Clculo Dbito Fiscal: Bs. 960.X 13 % Entonces el total de la venta es: Bs.960.Bs. 124.80

Bs. 124.80.Bs. 835.20

Registro contable: - XCaja Ventas Debito Fiscal IVA Por venta de 8 pares de zapatos segn factura N 00340 960.835.20 124.80

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IT (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)

CONCEPTO: El Impuesto a las Transacciones IT, se grava para genera impuestos por las transacciones comerciales realizadas de venta de bienes, servicios o arrendamientos financieros. OBJETO DEL IMPUESTO: Es objeto de este impuesto, el ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad sea o no lucrativa. Se incluyen, los actos a ttulo gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos. La permuta de bienes, es considerada como doble transferencia compra venta o contraprestacin de servicios.

OPERACIONES EXCLUIDAS DEL IT: Operaciones resultantes de reorganizacin de empresas o de aportes de capital. No integran la base imponible: - Los importes correspondientes al Impuesto a los Consumos Especficos. - Los reintegros de gastos realizados por terceros, siempre que respondan a una rendicin de cuentas. - Las sumas que reciben los exportadores en concepto de reintegros de impuestos de derechos arancelarios o reembolsos a la exportacin. Estn exentos del pago de este gravamen: El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable. El desempeo de los cargos pblicos. Las exportaciones. Los servicios prestados por el Estado Nacional, los Departamentos y los Gobiernos Municipales, sus dependencias, reparticiones descentralizadas y desconcentradas, excepcin del as empresas pblicas.

ALICUOTA VIGENTE Y PERIODO FISCAL: La alcuota es del 3 % (tres por ciento) sobre los ingresos brutos percibidos, su periodo fiscal es por cada mes vencido y el plazo de pago es entre el 1 y el 15 del mes siguiente al periodo que declara. BASE DE CLCULO Y REGISTRO CONTABLE:

El impuesto se determinar sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. Los ingresos percibidos en especie se computarn al valore de mercado al cierre del periodo fiscal al cual corresponde el ingreso. En transmisiones gratuitas, los herederos o beneficiarios pagarn el impuesto sobre los valores que sean la base para el pago del impuesto a la propiedad bienes inmuebles y vehculos automotores. Las permutas se consideran como doble transaccin debiendo pagar ambas partes.

EJEMPLOS DE APLICACIN: 1.- Se vende mercadera al Sr. Noel Campero por Bs. 12000.- segn factura N 4563 al contado. Clculo Dbito Fiscal: Bs.12000.-.- X 13 % = Bs. 1560.-

Entonces el total de la venta es: Bs.12000. - Clculo del IT: Bs. 12000. - X Registro contable: - XCaja Impuesto a las Transacciones Ventas Debito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones por Pagar Por de mercadera segn factura N 4563 12000.360.10440.1560.360.3% = Bs. 360.Bs. 1560. = Bs. 10440.-

ISEC LA PAZ

PRUEBA OBJETIVA DE CONTABILIDAD Nombre:.Puntaje. Curso: Fecha:. _______________________________________________________________ I. PRUEBA DE DOBLE ALTERNATIVA Instrucciones: Si considera que la acepcin es verdadera, escriba dentro del parntesis la letra (V), y si considera que es falsa la letra (F). 1.- El IT es un impuesto que se paga cada mes. 2.- La alcuota del IT es del 3% (tres por ciento). 3.- El IT se genera por compra de mercaderas. 4.- Los reintegros de impuestos no estn sujetos al IT. 5.- En el libro de Ventas IVA se registra el IT. ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

II. PRUEBA PRCTICA 1.- Se vende mercadera al Sr. Oscar Flores por Bs. 25000.- segn factura N 4888 al crdito. Clculo Dbito Fiscal: Entonces el total de la venta es: Clculo del IT: Registro contable:
EMPRESA LIBRO DIARIO FECHA DETALLE F.M. PARCIAL FOLIO N 1 DEBE HABER

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IUE

IMPUESTO SOBRE UTILIDADES DE LAS EMPRESA

CONCEPTO: El Impuesto sobre las Utilidades de la Empresa IUE, se grava para genera ingresos al Fisco por las transacciones comerciales realizadas que generan ingresos para la empresa. FORMAS DE LIQUIDACIN DE ESTE IMPUESTO: El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas-liquidado y pagado por periodos anuales- ser considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones, a partir del primer mes posterior a aquel en que se cumpli con la presentacin de la declaracin, jurada y pago del Impuesto sobre Utilidades de las Empresas. Compensando totalmente el Impuesto sobre Utilidades de las Empresas, deber pagarse el impuesto a las Transacciones sin deduccin alguna. En el caso de que al nuevo vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase por este impuesto un saldo de la gestin anterior sin compensar con el impuesto a las transacciones, el mismo se consolidar a favor del fisco. Los saldos del impuesto sobre las utilidades de las empresas que por cualquier otra causa no resultaren compensados con el impuesto a las transacciones, en ningn caso darn derecho a reintegro o devolucin quedando consolidados a favor del fisco. El impuesto sobre utilidades de las empresas no es deducible contra los pagos del impuesto a las transacciones que deban efectuarse por transferencias de bienes y derechos a ttulo oneroso o gratuito. RETENCIONES DEL IUE Y EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES: POR SERVICIOS EVENTUALES.- Se aplica por servicios eventuales, que no forman parte del sistema productivo de la empresa, es decir, que no est sujeto al horario del trabajo fijando ni al control interno, por lo tanto no existe la relacin obrero patronal. Se deben retener sin lugar a deduccin alguna en el caso de prestacin de servicios el 25% del 50 % del importe total, o sea el 12.5% sobre el total. POR COMPRAS EVENTUALES.- A comerciantes no inscritos en NIT que no emiten facturas la empresa se constituye en agente de retencin por tanto debe retener el 25% del 20% del importe total o sea el 5 % del total.

EJEMPLOS PRCTICOS:

1.- La comercial El Porvenir contrata los servicios de un tcnico en sistemas y computacin para que realice el mantenimiento y control de los sistemas de los equipos de computacin con que cuenta la empresa por Bs. 5000.- .El tcnico Sr. Elvis Vargas no tiene una actividad econmica permanente por ende no tiene NIT en consecuencia la comercial se constituye en agente de retencin del IUE y el IT. Se paga con cheque del B.N.B. Clculos auxiliares: Total importe convenido Menos: Retencin de impuestos IUE (5000.- X 0.5) 625.IT (5000.- X 0.03) 150.Lquido pagable (valor del cheque) Registro contable: -XGastos de Mantenimiento Equipo de computacin Bancos Aportes y Retenciones por Pagar IUE a terceros 625.IT a Pagar 150.Pago gastos de mantenimiento con retencin de tributos. 2.- Se adquiere toner para impresora lser de un comerciante ambulante por Sus. 200.- T/C 7.32 se paga en efectivo previo retencin de impuestos de ley. Clculos auxiliares: Total importe convenido Menos: Retencin de impuestos IUE (5000.- X 0.5) 73.20 IT (5000.- X 0.03) 43.92 Lquido pagable (valor del cheque) Registro contable: -XGastos de Mantenimiento Equipo de computacin Bancos Aportes y Retenciones por Pagar IUE a terceros 73.2 IT a Pagar 43.92 Compra de toner para impresora lser. ISEC LA PAZ 1464.1346.88 117.12 Bs. 1464.Bs. 117.12 Bs. 1346.88 5000.4225.775.Bs. 5000.Bs. 775.Bs. 4225.-

PRUEBA OBJETIVA DE CONTABILIDAD

Nombre:.Puntaje Curso: Fecha:. I. PRUEBA DE SELECCIN MLTIPLE Instrucciones: Encierre en un crculo el inciso correcto: 1.- La alcuota del IUE es del: a) Tres por ciento b) Veinticinco por ciento c) Trece por ciento d) Todas las anteriores 2.- Las retenciones se pagan hasta el: a) 10 del siguiente mes b) 5 del siguiente mes c) 15 del siguiente mes d) Todas las anteriores II. PRUEBA PRCTICA 1.- Se adquiere tinta para impresora de un comerciante ambulante por Bs. 2000.-, se paga en efectivo previa retencin de impuestos de ley. Clculos auxiliares: Total importe convenido Menos: Retencin de impuestos IUE (5000.- X 0.5) IT (5000.- X 0.03) Lquido pagable (valor del cheque) Registro contable:
EMPRESA LIBRO DIARIO FECHA DETALLE F.M. PARCIAL FOLIO N 1 DEBE HABER

Bs. Bs. Bs.

ESTADOS FINANCIEROS

1. CONCEPTO Son documentos contables que se formulan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y Normas contables, con el objeto de suministrar informacin para la toma de desiciones. 2. ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros que se deben presentar obligatoriamente son: Balance General Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Notas a los Estados Financieros

3. CLASIFICACION ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPAL SECUNDARIO ESTATICO DINAMICO

-Balance General -Estado de Resultados -Estado de flujo de efectivo -Estado de evol. Del Patrimonio -Notas a los Estados Financieros

X X X X X

X X X X

4. BALANCE GENERAL Muestra a una fecha determinada, bienes y derechos (ACTIVOS), obligaciones hacia terceros (PASIVOS) y para con los propietarios y socios (PATRIMONIO) Se trata de un estado fundamental que recoge los saldos de las cuentas que se presentan al terminar el ciclo de operaciones. La ecuacin fundamental del equilibrio del Balance General es:

A = P + PT 5. ESTRUCTURA El Porvenir BALANCE GENERAL Por la gestin terminada al 31 de diciembre de 200x (Expresado en Bolivianos) ACTIVO XXX XXX -------XXX

ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO

XXX XXX

xxx
-------XXX

TOTAL PASIVO Y PATIMONIO

Contador

Gerente