INSTITUTO DE ENSINO SUPERIOR DE LONDRINA

ALOISIO OLIVEIRA PIZZUTTI KARINA PASQUALINOTTO DA SILVA

A CONTRIBUIO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO FERRAMENTA NA REDUO DA CARGA TRIBUTRIA DAS EMPRESAS

LONDRINA 2012

ALOISIO OLIVEIRA PIZZUTTI KARINA PASQUALINOTTO DA SILVA

A CONTIBUIO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO FERRAMENTA NA REDUO DA CARGA TRIBUTRIA DAS EMPRESAS

Artigo apresentado ao curso de Cincias Contbeis, do Instituto de Ensino Superior de Londrina INESUL, como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis. Orientador: Claudio Crepaldi

Londrina 2012

ALOISIO OLIVEIRA PIZZUTTI KARINA PASQUALINOTTO DA SILVA

A CONTRIBUIO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO FERRAMENTA NA REDUO DA CARGA TRIBUTRIA DAS EMPRESAS

Artigo apresentado ao curso de Cincias Contbeis, do Instituto de Ensino Superior de Londrina INESUL, como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.

COMISSO EXAMINADORA

____________________________________ Prof. Orientador

____________________________________ Prof. Componente da Banca

____________________________________ Prof. Componente da Banca

Londrina, _____de ___________de _____

A Contribuio do Planejamento Tributrio como Ferramenta na Reduo da Carga Tributria das Empresas.

Autores: Alosio Pizutti 1 Karina Pasqualinotto da Silva2 Orientador: Prof. Claudio Crepaldi3

RESUMO: O objetivo desse artigo mostrar a importncia do planejamento tributrio nas empresas. Dessa forma evidenciando os dois regimes tributrios: Lucro Presumido e o Lucro Real. Com a alta carga tributria de grande importncia o planejamento tributrio nas empresas, pois pode ser uma questo de sobrevivncia. Este estudo ir demonstrar e comprovar os benefcios que um correto enquadramento no regime tributrio pode apresentar em uma gesto empresarial. Observa-se neste contexto que o estudo sobre planejamento tributrio auxilia os profissionais a ampliar suas possibilidades de reduo no recolhimento de seus impostos, atravs de informaes tericas confiveis, com um modelo aplicado em uma situao real. O estudo foi realizado em uma Transportadora de Cargas na cidade de Londrina no estado do Paran. A sua forma de tributao pelo Lucro Real (suspenso ou reduo) onde evidenciamos que houve um planejamento tributrio eficaz. Palavras-chave: Planejamento Tributrio. Regimes de Tributao. ABSTRACT: The aim of this paper is to show the importance of tax planning in business. Thus showing the three tax regimes: Simple National Assumed Income and Taxable Income. With the high tax burden is of great importance in business tax planning, it can be a matter of survival. This study will demonstrate and prove the benefits that a proper framework in taxation can have on business management. It is noted here that the study on tax planning helps professionals to broaden their scope of reduction in payment of their taxes through reliable theoretical information, with a model applied in a real situation. The study was conducted in a company selling parts for vehicle in the city of Londrina in Parana state. The form of taxation is the Taxable Income where we show that. There was an effective tax planiing. Keywords: Tax Planning. Regimes of Taxation.

Graduando em Cincias Contbeis pelo Instituto de Ensino Superior de Londrina INESUL. E-mail: aloisiop2009@hotmail.com 2 Graduando em Cincias Contbeis pelo Instituto de Ensino Superior de Londrina INESUL. E-mail: k_pasqualinotto@hotmail.com 3 Graduando em Cincias Contbeis pelo. E-mail: claudiocrepaldi@uol.com.br

1 1 INTRODUO

Embora no seja utilizado por todas as empresas, o planejamento tributrio possui um papel de grande importncia para as organizaes, pois ele que ajuda na sobrevivncia e no crescimento das organizaes. O planejamento tributrio uma maneira que possibilita para o administrador o estudo de diminuir o pagamento de tributos e ter como garantia uma maior lucratividade dentro da empresa, ou seja, o meio legal de reduo da carga tributria, nos tempos atuais, a ferramenta necessria para qualquer empresa. Anualmente, o administrador tem de revisar seu planejamento tributrio, em razo das constantes mudanas na legislao. O planejamento tributrio tornou-se indispensvel, pois a legislao tributria brasileira muito complexa, com inmeras leis e constantes alteraes, o que dificulta a interpretao dos empresrios, assim como em se manterem atualizados em virtude dos diversos influenciadores na gesto empresarial. Especificamente, este estudo tem o objetivo de avaliar os regimes de tributao, buscando a melhor opo para o enquadramento, minimizando a incidncia dos impostos e alcanando assim melhores resultados econmicos. Para o embasamento terico, buscou-se uma fundamentao com autores renomados que demonstra a importncia de um bom planejamento tributrio, enfatizando a sua importncia econmica dentro das organizaes empresariais, juntamente com os regimes tributrios e sua aplicao.

2 OBJETIVOS

2.1 Objetivo Geral

Mostrar a importncia do planejamento tributrio nas empresas do ramo de transporte rodovirios de cargas evidenciando duas formas de tributao: Lucro Presumido e Lucro Real.

2 2.2 Objetivos Especficos

Mostrar atravs de estudo de caso a importncia do planejamento

tributrio nas empresas; Apresentar em forma de planilhas os resultados obtidos atravs do

planejamento tributrio; Demonstrar e comprovar os benefcios que um correto enquadramento no

regime tributrio pode apresentar em uma gesto empresarial;

2.3 METODOLOGIA / REFERENCIAL TERICO

Para a estruturao desse trabalho, iniciou-se o estudo atravs de pesquisa bibliogrfica, analisando livros, coletas de dados em empresas, revistas e textos que tratam do planejamento e minimizao de cargas tributrias nas empresas. A pesquisa se complementar com uma aplicao de questionrio ao representante legal da empresa do ramo de transporte rodovirio de cargas, situada na cidade de Ibipor Pr. Utilizouse uma pesquisa qualitativa explicativa visando apurar os dados de forma a compar-los frente real situao da empresa e aquela que foi planejada. A pesquisa qualitativa tem o ambiente de trabalho como fonte direta de dados e o pesquisador como instrumento chave. Ao final so apresentadas as consideraes a respeito da pesquisa, as quais nos mostram a importncia da abordagem do tema proposto, e que possvel reduzir notavelmente a carga tributria de uma empresa se ela realizar um bom planejamento tributrio e optar pelo regime de apurao correto, proporcionando o sucesso e a lucratividade da empresa.

3 DESENVOLVIMENTO

3.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Segundo BORGES (2000, p.55), menciona que:

A natureza ou essncia do Planejamento Fiscal ou Tributrio consiste em organizar os empreendimentos econmico-mercantis da empresa, mediante o

3
emprego de estruturas e formas jurdicas capazes de bloquear a concretizao da hiptese de incidncia tributria ou, ento, de fazer com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propcios. Trata-se, assim, de um comportamento tcnico-funcional, adotada no universo dos negcios, que visa excluir, reduzir ou adiar os respectivos encargos tributrios.

Portanto, entende-se por planejamento tributrio a forma de procedimentos que uma empresa utiliza com o objetivo de diminuir ou evitar os gastos tributrios, por meios legais, sendo diferente de fraude ou sonegao. Planejar se tornou uma questo de necessidade para as empresas, para garantir a sobrevivncia no mercado, dessa maneira a opo em planejar seus gastos considerando as alternativas menos onerosas estabelecidas por lei so gestos de sabedoria.

4 CONCEITOS E OBJETIVOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Segundo Oliveira (2008, P. 197):

O planejamento tributrio realizado antes da ocorrncia do fato gerador conhecido como eliso fiscal, sendo uma fase multidisciplinar, pois importa em estudos e planos de ao realizados por vrios profissionais. A expresso planejamento tributrio deve designar to-s a tcnica de organizao preventiva de negcios, visando a uma legtima economia de tributos, independente de qualquer referncia aos atos ulteriormente praticados. O planejamento tributrio consiste em um conjunto de medidas contnuas que visam economia de tributos, de forma legal, levando-se em conta as possveis mudanas rpidas e eficazes, na hiptese do Fisco alterar as regras fiscais.

Hoje, as grandes empresas j contemplam em sua estrutura organizacional um Comit de planejamento tributrio constitudo por pessoas de vrias formaes e segmentos. A sua elaborao requer profissionais qualificados para a obteno de melhores resultados. Segundo Borges (2002, p. 72):

A elaborao de um planejamento tributrio inicia-se com o levantamento de dados pertinentes s operaes industriais, negcios mercantis e prestaes de servios, realizados pela empresa, que estejam relacionados, direta e indiretamente, com as questes fiscais abrangidas pelo planejamento. A amplitude deste levantamento de dados factuais da empresa deve variar, por um lado, conforme a natureza, caracterstica, tipo e extenso das questes envolvidas no planejamento tributrio e, por outro lado, em face das peculiaridades operacionais da organizao empresarial atinente.

4 Em geral para OLIVEIRA (2008 p.202), planejamento tributrio usado pela empresa para a reduo de seus prprios custos tributrios, buscando a frmula: reduo do custo, ganho de escala, diminuio do preo de venda, ganho de mercado. Para, FABRETTI (2006, p.32), Planejamento Tributrio : o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas, denominase Planejamento Tributrio, que exige antes de tudo, bom senso do planejador.

5 REGIMES DE TRIBUTAO

A escolha do regime tributrio e seu enquadramento que iro definir a incidncia e a base de clculo dos impostos federais. No Brasil so trs os tipos de regimes tributrios mais utilizados nas empresas, porm para a atividade de transporte rodovirio de cargas, os regimes tributrios, quais podem se enquadrar de acordo com essa atividade desenvolvida : Lucro Presumido Lucro Real

5.1 LUCRO PRESUMIDO

Na tributao de empresas pelo Lucro Presumido no importa (tecnicamente) as despesas ou os custos que tenha, haja vista que o lucro determinado por presuno e o Imposto de Renda e a CSLL incidem diretamente sobre as Receitas. Em outras palavras, se pode dizer que a despeito da empresa apurar prejuzos contbeis, pagar o IRPJ e a CSLL sobre um lucro presumido. Para realizar a opo pelo lucro presumido deve ser feito um estudo detalhado sobre a lucratividade, sendo que o lucro da atividade da empresa deve ser seguramente maior que o Lucro Presumido pela legislao. A empresa deve ficar atenta que os ganhos de capital, receita financeira, descontos obtidos e demais receitas no tem reduo do percentual da base de clculo, devendo ser calculado o Imposto de Renda sobre a totalidade. A opo pelo Lucro Presumido se d mediante o pagamento da

5 DARF, cdigo Lucro Presumido, sendo que durante o ano-calendrio no pode alterar a opo para o Lucro Real (art.13, Lei 9.718/98).

5.1.1 Receita Bruta

A receita bruta, sobre a qual se aplicam os percentuais de presuno do lucro, constituda pelo produto da venda de mercadorias nas operaes de conta prpria, pelo preo dos servios prestados e pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia, no computados os valores relativos: s vendas canceladas; aos descontos incondicionais concedidos; ao IPI incidente sobre as vendas; ao ICMS retido pelo substituto tributrio, nos regimes de substituio tributria. Assim, mesmo que a empresa tenha prejuzo na sua atividade deve pagar o IRPJ e a CSSL nos quatro trimestres do ano em que optou pelo presumido. Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta do trimestre so;
ATIVIDADE Servios de transporte de cargas Sobre a receita bruta dos servios hospitalares Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Servios de transporte de passageiros Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs Prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentada, inclusive escolas Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis, dentre outros) e as de representao comercial Administrao, locao ou cesso de bens imveis, e mveis. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra Venda de Mercadorias ou produtos Prestao de servios de grfica, com ou sem fornecimento de material, em relao receita bruta que no decorra de atividade comercial ou industrial % 8,0 8,0 8,0 16,0 1,6 32,0 32,0 32,0 32,0 8,0 32,0 RECEITA ANUAL AT R$ 120.000,00 16,0 16,0 16,0 8,0 16,0

6
Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio (AD COSIT n 16/2000) Atividade Rural 32,0 16,0

8,0

5.2 LUCRO REAL

A opo pelo Lucro Real Anual, Lucro Real Trimestral ser manifestado pelo pagamento da 1 quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF, sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio (art.13, Lei 9.718/98). Por isso, de extrema importncia fazer uma anlise detalhada de qual a melhor forma de tributao, antes do pagamento da 1 quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo Lucro Real (anual ou trimestral) no poder modificar no anocalendrio para o Lucro Presumido e vice-versa. Lembrando que a opo feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuio Social Sobre o Lucro. Como o prprio nome sugere, o lucro apurado o real, ou seja, a soma das receitas menos os custos e as despesas ir determinar o lucro. No havendo a presuno no h a primeira base para o clculo do IRPJ e da CSLL. Vale dizer que estes dois impostos incidem nas mesmas alquotas (15% de IRPJ, e 9% de CSLL) diretamente sobre o lucro real. Naturalmente, no havendo lucro, no h que se falar em incidncia de IRPJ e CSLL.

5.2.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real

Segundo artigo 14 da Lei N 9.718, de 27 de novembro de 1998, esto obrigadas a apurao do lucro real as pessoas jurdicas: a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00; b) Instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de previdncia privada e equiparadas; c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior; d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda; e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto;

7 f) empresas de fomento mercantil Factoring; g) Empresas de construo civil com registro de custo orado. h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Medida Provisria n 472, de 2009, convertida na Lei n 12.249/2010)

5.3 Lucro Real Trimestral

Adotado este regime, a pessoa jurdica dever ao final de cada perodo-base (trimestral), apurar o lucro lquido, nos termos da legislao comercial e fiscal, o que vai lhe exigir escriturao contbil completa. Este lucro lquido ser transportado para o LALUR para fins ajustes e assim chegando-se determinao do lucro real, base de clculo do IR. Por sua vez, seguindo o mesmo sistema, a CSLL ser calculada sobre o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses e compensaes que lhe so prprias, na forma definida pela legislao em vigor.

5.4 Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

O sistema de suspenso ou reduo do IRPJ e CSLL exigi da empresa rgida organizao contbil para que se possa comprovar com base em escriturao completa, que o imposto j pago excede o devido no perodo em curso ou, simplesmente, comprovar que no se deve imposto no perodo em curso. Para quem est apurando o lucro real, este sistema de suspenso/reduo uma das principais formas de planejamento tributrio a ser adotada durante o ano-calendrio. um sistema facultativo, podendo ser adotado quando melhor convier ao contribuinte. Ser possvel suspender ou reduzir o IRPJ e a CSLL de cada ms desde que se demonstre atravs de balano ou balancete do perodo a inexistncia de lucro tributvel, ou que o valor pago excede o valor do imposto devido. Note-se que a opo pelo sistema de tributao deve ser o mesmo para IRPJ e para CSLL. Isto quer dizer que a vantagem deve ser aferida em relao aos dois tributos.

8 5.4.1 Clculo da Suspenso ou Reduo

Os valores apurados com base neste sistema servem nica e exclusivamente para definir a situao tributria daquele perodo. Se a empresa pretende suspender/reduzir o pagamento de perodos subseqentes dever levantar novo balancete, desconsiderando aqueles levantados anteriormente. O novo balancete ser exigido inclusive quando a empresa j tiver demonstrado saldo de imposto a recuperar demonstrado em meses anteriores. Compensao do Imposto pago Anteriormente Do imposto apurado com base no resultado acumulado podero ser deduzidos os crditos da pessoa jurdica: a) o imposto pago em perodos anteriores (IR/CSL estimado); b) o IRRF: b1) sobre receitas; b2) aplicaes financeiras (somente no Bal.Susp./Red), c) o saldo negativo (IR/CSL) de ano-calendrio anterior; d) o IR/CSL pago a maior ou indevidamente. As vantagens e desvantagens em relao aos tipos de tributaes, no ser to simplesmente a comparao entre ambas de forma terica. Porm o ideal que se faa uma anlise tributria, tendo-se em conta principalmente o ramo de atividade da empresa e percentuais (ainda que estimados) de custos, despesas e margens de lucros previsveis.

6 ANLISE DOS RESULTADOS

CARACTERIZAO DA EMPRESA A empresa est situada no parque industrial IV da cidade de Ibipor, no estado do Paran. A principal atividade da empresa Transporte rodovirio de cargas e a atividade acessria Servios de armazenamento de cargas por conta de terceiros, tendo como funo o transporte de produtos qumicos. uma transportadora de cargas intermunicipais, interestaduais ou internacionais, comeando suas atividades no incio da dcada de 90. Hoje contam com 155 colaboradores e 3 scios.

9 6.1 Entrevista Estruturada

De acordo com a entrevista estruturada aplicada ao gestor financeiro da empresa, o planejamento tributrio uma estratgia de grande importncia dentro da empresa e principalmente para obter um equilbrio em relao aos impostos. O gestor explica que no comeo a empresa comeou pequena tendo como regime tributrio o Lucro Presumido, depois de alguns anos com o seu crescimento foi feito um planejamento tributrio onde se optou pelo Lucro Real. A empresa trabalha com o planejamento tributrio todo o incio do ano, onde feito um comparativo com os seguintes regimes tributrios, Lucro Presumido e o Lucro Real. Assim a empresa se baseia no faturamento e no balano do ano anterior, para ter a certeza de qual o melhor regime tributrio no ano que vai se iniciar. Conforme dados e balanos fornecidos referente ao ano de 2011, pelo gestor da empresa, abaixo segue Planilha comparativa onde mostrar que o planejamento tributrio foi eficaz.

PLANILHA 1 LUCRO PRESUMIDO

10 PLANILHA 2 LUCRO REAL TRIMESTRAL

PLANILHA 3 LUCRO REAL SUSPENSO E REDUO

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PLANILHA 4 - DESPESAS DEDUTVEIS

12 6.2 Consideraes Acerca da Entrevista

Atravs da anlise, pode-se perceber que o planejamento tributrio utilizado como uma ferramenta estratgica para obter a reduo dos impostos e como conseqncia, melhores resultados para a empresa. Com o planejamento tributrio a empresa conseguiu descobrir qual o melhor regime a ser adotado no ano, para que possa ter uma menor carga tributria. Pode-se perceber que a empresa, possui uma viso integrada sobre o planejamento tributrio, onde a observao com os regimes tributrios se torna o grande meio de trabalhar de forma menos onerosa. O gestor conclui a entrevista afirmando que, sem esta ferramenta o controle fica ineficaz, impossibilitando a reduo da carga tributria. Para ele, sem o planejamento tributrio impossvel ter uma gesto de eficincia e lucratividade.

CONCLUSO

Este estudo demonstrou a importncia do planejamento tributrio nas empresas, sendo uma questo de sobrevivncia e crescimento para as organizaes. Com a alta carga tributria o planejamento tributrio se torna o fator de diferenciao para a competitividade, mostrando que existe uma forma de reduzir as despesas e impostos de forma lcita dentro da empresa. Tambm fica evidente que a escolha do regime tributrio deve ser analisado e planejado para ser adquirido de forma eficaz, proporcionando o sucesso e a lucratividade da empresa. A realizao deste artigo ampliou a idia da importncia do planejamento tributrio e a anlise dos regimes tributrios, destacando que a melhor soluo antes de iniciar atividade de uma empresa estudar e planejar meios que diminuam as despesas e impostos, para que no futuro os resultados sejam os melhores possveis. Embora seja uma medida importante na empresa, fundamental ressaltar que esse planejamento exige determinao dos profissionais e tambm uma certa disponibilidade, por se tratar de estudos que podem gerar bastante tempo para a obteno dos resultados.

13 Atravs da entrevista aplicada ao gestor, considera-se o Planejamento Tributrio como uma ferramenta estratgica, notou-se que a empresa analisada utiliza-se dessa ferramenta todos os anos para saber qual o melhor regime tributrio a se enquadrar, dessa maneira a carga tributria da empresa se torna menos onerosa e como conseqncia obtendo uma maior lucratividade. Desta forma, atravs dos dados obtidos de 2011, o comparativo mostrou que a melhor opo o Lucro Real Suspenso e Reduo onde evidenciou que a empresa em questo iria pagar menos impostos, pois pode usar o prejuzo dos meses anteriores dentro do ano para compensar o lucro que possa vir a dar em algum ms subseqente, com isso a empresa no recolhe imposto de renda e nem contribuio social, mesmo que naquele ms ela tenha dado lucro, pois os prejuzos dos meses anteriores suprem o lucro do ms em questo. Mesmo que o prejuzo dos meses anteriores no cubra todo o lucro do ms, em anlise, o imposto ser bem menor em comparao ao calculado sobre o lucro do ms, o lucro real trimestral a empresa fica obrigada a recolher o imposto em cima de seu lucro do trimestre podendo somente abater 30% do prejuzo do trimestre anterior, em cima do lucro do trimestre em questo, j o lucro presumido, a receita determinado por presuno, ou seja, o imposto incide diretamente sobre a receita no importa os custos ou despesas que a empresa tenha no ms, assim com as planilhas comprovou-se que o regime tributrio onde est empresa pagaria menos imposto o Lucro real suspenso e reduo, vimos que possvel a reduo da carga tributria desde que seja feito um planejamento tributrio eficaz, que possibilite a escolha certa do regime tributrio ao qual se deve enquadrar durante o ano letivo.

14 8 REFERNCIAS

BORGES, Humberto Bonavides. Gerncia de impostos: IPI, ICMS E ISS. 3 ed. So Paulo, 2000. BORGES, Humberto Bonavides. Gerncia de impostos: IPI, ICMS e ISS. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2002. OLIVEIRA, Gustavo Pedro. Contabilidade Tributria. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2008. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 10. ed. So Paulo, Atlas, 2006. So Paulo, Manole, 2004. RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Lei n 9718, de 27 de novembro de 1998. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/ant2001/lei971898.htm. Acesso em: 01 ago./2012. RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Balano Suspenso ou reduo. Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/Pessoajuridica/dipj/1999/Inf_Gerais/Suspensao_ou_ Reducao_do_Pagamento_do_Imposto_de_Renda_Mensal.htm. Acesso em:10 ago.2012. ECONET EDITORA. Lucro Presumido. Disponvel em: http://www.econeteditora.com.br/index.asp?url=/boletim_imposto_renda/ir09/irpj_lucro_presumido.php?1=1: Acesso em: 10 ago.2012 ECONET EDITORA. Lucro Real. Disponvel em: http://www.econeteditora.com.br/index.asp?url=/boletim_imposto_renda/ir09/irpj_lucro_presumido.php?1=1. Acesso em: 10 ago.2012.