Norma Internacional de Contabilidad n 8 (NIC 8) Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en ejercicios anteriores, y con los elaborados por otras entidades. 2. Los requisitos de informacin a revelar relativos a las polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentacin de estados financieros. Alcance 3. Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de las polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de ejercicios anteriores. 4. El efecto impositivo de la correccin de los errores de ejercicios anteriores, as como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas contables, se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias, y se revelar la informacin requerida por esta Norma. Definiciones 5. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: La aplicacin prospectiva de un cambio en una poltica contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimacin contable consiste respectivamente en: (a) la aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones, otros eventos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica; y en (b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio. La

aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones, otros eventos y condiciones, como si sta se hubiera aplicado siempre. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y (b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de 2 NIC 8 polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes. Impracticable. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un ejercicio anterior en particular, ser impracticable aplicar un cambio en una poltica contable retroactivamente o realizar una reexpresin retroactiva para corregir un error si: (a) los efectos de la aplicacin o de la reexpresin retroactivas no sean determinables; (b) la aplicacin o la reexpresin retroactivas impliquen establecer suposiciones acerca de cules hubieran podido ser las intenciones de la direccin en ese ejercicio; (c) la aplicacin o la reexpresin retroactivas requieran estimaciones de importes significativos, y que resulta imposible distinguir objetivamente informacin de tales estimaciones que: (i) suministre evidencia de las circunstancias que existan en la fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos, valorados o fue revelada la correspondiente informacin; y (ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los ejercicios anteriores fueron formulados.

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Esas Normas comprenden: (a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones, ya sean las originadas por el Comit de Interpretaciones Internacionales de Informacin Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC). Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. La reexpresin retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, valoracin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en ejercicios anteriores no se hubiera cometido nunca. 6. Evaluar cundo una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, exigiera tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de la informacin financiera establece, en el prrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin exige tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, los usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos al tomar decisiones econmicas. Polticas contables Seleccin y aplicacin de las polticas contables

NIC 10 Norma Internacional de Contabilidad n 10 (NIC 10) Hechos posteriores a la fecha del balance Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgacin, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance. La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada. Alcance 2. Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos posteriores a la fecha del balance. Definiciones 3. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulacin o de autorizacin de los estados financieros para su divulgacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos: (a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del balance ( hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y (b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance ( hechos

posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste). 4. El proceso seguido para la formulacin o autorizacin para su divulgacin, de los estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de tales estados financieros. 5. En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran formulados o autorizados para su divulgacin en la fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben. 2 NIC 10 Ejemplo La direccin de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administracin revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su divulgacin. La entidad procede a anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra informacin financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 de mayo de 20X2. Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de administracin autoriz su divulgacin).

6. En algunos casos, la direccin de la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de supervisin dentro de la misma (compuesto nicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobacin. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su divulgacin cuando la direccin los autorice para su presentacin al consejo de supervisin. Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes 8. La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.

9. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:

(a) La resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tena una obligacin presente en la fecha del balance. La entidad ajustar el importe de cualquier provisin reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, o bien reconocer una nueva provisin. La entidad no se limitar a revelar una obligacin contingente, puesto que la resolucin del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el prrafo 16 de la NIC 37. (b) La recepcin de informacin, despus de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la prdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo: 3 NIC 11 (NIC 11) Contratos de Construccin Definiciones 3. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos. Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. 4. Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel. Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de construccin de refineras u otras instalaciones complejas especializadas. 5. Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de construccin incluye: (a) los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as como (b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.

6. Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo y cundo reconocer en resultados los ingresos y costos correspondientes al contrato. Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin 7. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. 8. Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando: (a) se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo; (b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos, y (c) pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo. 9. Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un nico contrato de construccin cuando: (a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete; (b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos, y (c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua. 10. Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construccin de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: (a) el activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del activo o activos cubiertos por el contrato original, o (b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original. Ingresos del contrato 11. Los ingresos del contrato deben comprender: (a) el importe inicial del ingreso acordado en el contrato, y (b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso, y (ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable.

12. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuanta de los ingresos del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo: (a) el contratista y el cliente puede acordar modificaciones o reclamaciones, que aumenten o disminuyan los ingresos del contrato, en un periodo posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente pactado; (b) el importe de ingresos acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de precios; (c) la cuanta de los ingresos procedentes de un contrato puede disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista, en la terminacin de la obra, o (d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos del contrato aumentan si el nmero de unidades de obra se modifica al alza. 13. Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los cambios en la duracin del contrato. La modificacin se incluye en los ingresos del contrato cuando: es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la cuanta de los ingresos que surgen de la modificacin, y la cuanta, que la modificacin supone, puede ser medida con suficiente fiabilidad. 14. Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de ingresos, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirn entre los ingresos del contrato cuando: las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduracin, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamacin, y el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con suficiente fiabilidad. 15. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirn entre los ingresos procedentes del contrato cuando: el contrato est suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen, y el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con suficiente fiabilidad.

Costos del contrato 16. Los costos del contrato deben comprender: (a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico; (b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico, y (c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato. 17. Los costos que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn: (a) costos de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin la supervisin que all se lleve a cabo; (b) costos de los materiales usados en la construccin; (c) depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecucin del contrato; (d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo desde y hasta la localizacin de la obra; (e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo; (f) costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el contrato; (g) costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costos esperados de las garantas, y (h) reclamaciones de terceros. Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos del contrato, por ejemplo los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidacin de las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato. 18. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los siguientes:

NIC 14 Norma Internacional de Contabilidad n 14 (NIC 14) Informacin Financiera por Segmentos La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo). Objetivo El objetivo de esta Norma es el establecimiento de las polticas de informacin financiera por segmentos informacin sobre los diferentes tipos de productos y servicios que la empresa elabora y de las diferentes reas geogrficas en las que opera, con el fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a: (a) entender mejor el rendimiento de la empresa en el pasado; (b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa; y (c) realizar juicios ms informados acerca de la empresa en su conjunto. Muchas empresas suministran productos o servicios, u operan en reas geogrficas que estn sujetas a diferentes tipos de rendimiento, oportunidades de crecimiento, expectativas de futuro y riesgos. La informacin respecto a los diferentes tipos de productos y servicios de la empresa, as como respecto a las distintas reas geogrficas denominada a menudo informacin segmentada es relevante para la evaluacin de los rendimientos y riesgos de una empresa diversificada o multinacional, aunque no siempre se puede determinar a partir de los datos agregados. Por ello, la informacin segmentada generalmente se considera necesaria para satisfacer las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Alcance 1. Esta Norma es de aplicacin a los conjuntos completos de estados financieros publicados que pretendan cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Un conjunto completo de estados financieros comprende el balance, la cuenta de resultados, el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio neto y las notas explicativas, segn se establece en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros. 3. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos ttulos de capital o deuda coticen pblicamente o por empresas que se encuentran en el proceso de emitir ttulos para cotizar en mercados pblicos de ttulos. 4. La revelacin voluntaria de informacin financiera por segmentos se aconseja tambin para las empresas que elaboran estados financieros cumpliendo con las Normas Internacionales de Contabilidad pero cuyos ttulos no coticen en mercados organizados. 5. Si una empresa cuyos ttulos no cotizan pblicamente opta, voluntariamente, por la revelacin de informacin segmentada dentro de sus estados financieros que cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad deber respetar ntegramente todos los requisitos establecidos en esta Norma.

6. Si un informe financiero contiene tanto los estados consolidados de una empresa cuyos ttulos cotizan pblicamente como los estados financieros individuales de la dominante o de una o ms de sus dependientes, slo ser necesario presentar la informacin segmentada correspondiente a los datos consolidados. Si alguna de las dependientes es a su vez una empresa con ttulos cotizados pblicamente, sta deber pres Si un informe financiero contiene tanto los estados consolidados de una empresa cuyos ttulos cotizan pblicamente como los estados financieros individuales de la dominante o de una o ms de sus dependientes, slo ser necesario presentar la informacin segmentada correspondiente a los datos consolidados. Si alguna de las dependientes es a su vez una empresa con ttulos cotizados pblicamente, sta deber presentar informacin segmentada en su propio informe financiero separado. 5 Enero 2006 NIC 14

7. De forma similar, si los estados financieros individuales de una empresa cuyos ttulos cotizan pblicamente contienen, por separado, los de alguna empresa asociada o negocio conjunto en la que tienen una participacin que se contabiliza segn el mtodo de la participacin, la informacin segmentada slo debe presentarse para los estados financieros de la primera. Si alguna de las empresas asociadas o negocios conjuntos contabilizados segn el mtodo de la participacin tiene ttulos que cotizan pblicamente, deber presentar informacin por segmentos dentro de sus propios estados financieros. Definiciones Definiciones procedentes de otras Normas Internacionales de Contabilidad 8. Los siguientes trminos se usan en la presente Norma, con los mismos significados especificados en la NIC 7, Estado de Flujos de Efectivo; la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores y la NIC 18, Ingresos Ordinarios: Actividades de explotacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de estados financieros. Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que esta entrada d lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de aportaciones de los propietarios. Definiciones de segmento del negocio y de segmento geogrfico 9. Los trminos segmento del negocio y segmento geogrfico se usan en esta Norma con los siguientes significados: Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar un nico producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en consideracin para determinar si los productos o servicios estn relacionados son, entre otros: (a) la naturaleza de estos productos o servicios; (b) la naturaleza de sus procesos de produccin; (c) el tipo o categora de cliente de los productos o servicios; (d) los mtodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios; y (e) si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la empresa, por ejemplo bancario, de seguros o de servicios pblicos. Un segmento geogrfico es un componente identificable de la empresa encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno econmico especfico, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos diferentes. Los factores que deben tenerse en consideracin para identificar segmentos geogrficos son, entre otros: (a) la similitud de las condiciones econmicas y polticas; (b) las relaciones entre las explotaciones de diferentes reas geogrficas; (c) la proximidad de las actividades;

NIC 19 Norma Internacional de Contabilidad n 19 (NIC 19) Retribuciones a los Empleados Esta Norma Internacional de contabilidad Revisada reemplaza a la NIC 19, Costes de las Prestaciones por Retiro, que fue aprobada por el Consejo del IASC, en una versin ya revisada, en 1993. Esta Norma revisada tendr vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios comenzados a partir del 1 de enero de 1999. En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la Fecha del Balance, modific los prrafos 20(b), 35, 125 y 141. El texto modificado entr en vigor para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000. Esta Norma fue modificada en 2000, con el fin de cambiar la definicin de activos afectos al plan, as como para introducir ciertas exigencias relativas al reconocimiento, valoracin e informacin a revelar respecto a los reembolsos. Tales modificaciones entraron en vigor para ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2001. En 2002 se hicieron otras modificaciones al objeto de prevenir el reconocimiento de ganancias que slo fueran consecuencia de prdidas actuariales o del coste de los servicios pasados, as como el reconocimiento de ganancias que slo fueran consecuencia de ganancias actuariales. Estas modificaciones tienen vigencia para ejercicios que terminen a partir de 31 de mayo de 2002. Se aconseja su aplicacin anticipada. NIC 19

Introduccin 1. La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y revelar informacin acerca de las retribuciones a los empleados. Reemplaza a la NIC 19, Coste de las Prestaciones por Retiro, que fue aprobada en 1993. Los principales cambios respecto a la Norma anterior estn contenidos en el Apndice C (Fundamentos de las Conclusiones). La Norma no se ocupa de la informacin a suministrar sobre los planes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 26, Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro). 2. La Norma contempla cuatro categoras de retribuciones a los empleados: (a) retribuciones a corto plazo a los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos remunerados y permisos remunerados por enfermedad, participacin en las ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin de bienes o servicios subvencionados o gratuitos); (b) retribuciones a los empleados retirados, tales como prestaciones por pensiones y otras prestaciones por retiro, seguros de vida y atencin mdica para los jubilados; (c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen los permisos remunerados despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), las retribuciones especiales despus de largo tiempo de servicio, las retribuciones por incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del ejercicio, participacin en beneficios, incentivos y otro tipo de compensacin salarial diferida; e (d) indemnizaciones por cese del contrato. 3. Esta Norma exige que la empresa reconozca las retribuciones a corto plazo a los empleados, en el momento en que el trabajador haya prestado el servicio que le da derecho a tales retribuciones. 4. Los planes de prestaciones post-empleo se dividen en planes de aportaciones definidas y planes de prestaciones definidas. Esta Norma ofrece directrices especiales para la clasificacin de los planes multiempresariales, los planes pblicos y los planes con prestaciones aseguradas. 5. En los planes de aportaciones definidas, la empresa realiza aportaciones de carcter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni efectiva de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender las retribuciones de los empleados que se relacionan con los servicios que han prestado en el ejercicio corriente y en los anteriores. La Norma exige que la empresa reconozca las aportaciones a un plan de aportacin definida en el momento que el empleado haya prestado los servicios que le dan derecho a las correspondientes retribuciones. 6. Todos los dems planes de prestaciones post-empleo son planes de prestaciones definidas. Estos planes de prestaciones definidas pueden no estar cubiertos con un fondo especfico, o pueden estarlo parcial o totalmente. La Norma exige que las empresas: (a) reflejen contablemente no slo las obligaciones que legalmente tengan que atender, sino tambin cualquier otro tipo de obligacin efectiva que se derive de las prcticas habituales de retribuciones a los empleados seguidas por las empresas; (b) determinen el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas, as como el valor razonable de los activos afectos al plan correspondiente, con la suficiente regularidad como para asegurar que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran significativamente de los importes que podran determinarse en la fecha del balance; (c) usar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para valorar las obligaciones y los costes por este tipo de prestaciones;

Norma Internacional de Contabilidad n 19 (NIC 19) Retribuciones a los Empleados La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo). Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de informacin financiera respecto de las retribuciones a los empleados. En esta Norma se obliga a las empresas a reconocer: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y (b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestin. Alcance 1. Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos basados en acciones. 2. Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 26, Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro). 3. Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que proceden de: (a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes; (b) exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, en virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multiempresarial; o (c) prcticas no formalizadas que dan lugar a obligaciones de pago implcitas para la empresa. Las prcticas no formalizadas dan lugar a obligaciones de pago implcitas cuando la empresa no tiene ms alternativa que hacer frente a los pagos derivados de las retribuciones comprometidas. Un ejemplo de la existencia de una obligacin implcita es cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas de la empresa puede causar un dao inaceptable en las relaciones que la misma mantiene con sus empleados. 4. Las retribuciones de los empleados comprenden las siguientes: (a) retribuciones a corto plazo para los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos remunerados por enfermedad y por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin bienes o servicios subvencionados o gratuitos); (b) prestaciones post-empleo, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo; (c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen los permisos remunerados despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), las prestaciones

especiales despus de un largo tiempo de servicio, las prestaciones por incapacidad y, si se pagan a un plazo de

doce meses o ms despus del cierre del ejercicio, participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial diferida; e (d) indemnizaciones por cese del contrato. Porque cada categora enumerada en los apartados (a) a (d) tienen diferentes caractersticas, esta Norma establece requisitos individuales para cada una de ellas. 5. Las retribuciones a los empleados comprenden tanto las proporcionadas a los trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechas mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) realizados directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u otras personas dependientes de aqullos, o bien a terceras personas designadas previamente, tales como compaas de seguros. 6. Los empleados pueden prestar sus servicios en la empresa a tiempo completo o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos de esta Norma, el trmino empleados incluye tambin a los administradores y al personal ligado a la gerencia. Definiciones 7. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Las retribuciones a los empleados comprenden todos los tipos de remuneraciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Las retribuciones a los empleados a corto plazo son las remuneraciones (diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago debe ser atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han prestado sus servicios. Las retribuciones post-empleo son remuneraciones a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminacin de su periodo de empleo. Planes de prestaciones post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que la empresa se compromete a suministrar prestaciones a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo. Planes de aportaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo, en los cuales la empresa realiza contribuciones de carcter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a las prestaciones de los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado en el ejercicio corriente y en los anteriores. Planes de prestaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. Planes multiempresariales son planes de aportaciones definidas (diferentes de los planes pblicos) o los planes de prestaciones definidas (diferentes de los planes pblicos), en los cuales: (a) se renen los activos aportados por distintas empresas, que no estn bajo control comn; y (b) se utilizan los susodichos activos para proporcionar prestaciones a los empleados de ms de una empresa, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los importes de las prestaciones se determinan sin tener en cuenta la identidad de la empresa, ni de los empleados cubiertos por el plan. Otras prestaciones a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados (diferentes de las prestaciones post-empleo y de las indemnizaciones por cese) cuyo pago no ha de ser atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han prestado sus servicios. Diciembre 2005 8 NIC 19

Indemnizaciones por cese son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la decisin de la empresa de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; o bien (b) la decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales compensaciones. Prestaciones consolidadas o irrevocables son las remuneraciones que no estn condicionadas por la existencia de una relacin de empleo o trabajo en el futuro. El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas es el valor actual, sin deducir activo alguno afecto al plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el ejercicio corriente y en los anteriores. Coste de los servicios del ejercicio corriente es el incremento, en el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas, que se produce como consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el presente ejercicio. Coste por intereses es el incremento producido durante un ejercicio en el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas, como consecuencia de que tales retribuciones se encuentran un ejercicio ms prximo a su vencimiento. Los activos afectos al plan comprenden: (a) los activos posedos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados; y (b) las plizas de seguro aptas.